時(shí)間：2023-10-07 09:14:42
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【關(guān)鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息； 自然資源審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)
【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0122-07
一、引言
土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來越多，自然資源審計(jì)是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計(jì)，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。
與自然資源審計(jì)實(shí)踐相伴隨，自然資源審計(jì)的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論研究來看，自然資源審計(jì)包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計(jì)主題包括自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度?，F(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基本理論框架①。
本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡要的文獻(xiàn)綜述，從非財(cái)務(wù)信息審計(jì)角度，梳理自然資源審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成一個(gè)關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
自然資源審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門的研討會(huì)，研究主題涉及自然資源審計(jì)的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、審計(jì)準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計(jì)包括自然資源財(cái)務(wù)審計(jì)、自然資源合規(guī)審計(jì)和自然資源績效審計(jì)[4-5]。
自然資源績效審計(jì)包括對自然資源績效信息的審計(jì)，這些績效信息包括非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動(dòng)，這些非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進(jìn)行審計(jì)，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計(jì)方法[6-9]。
現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計(jì)方法，然而，總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本理論框架。
三、基本理論框架
（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)需求
從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會(huì)存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個(gè)鏈條中的人，在正常情形下都會(huì)具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計(jì)回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時(shí)，長期以來，中國官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價(jià)，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的路徑依賴。所以，中國的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。
在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實(shí)際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報(bào)告的數(shù)量；對于植樹造林，則報(bào)告的造林面積遠(yuǎn)多于實(shí)際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動(dòng)下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。
針對嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動(dòng)物和植物。禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時(shí)，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計(jì)是其中的治理機(jī)制之一。
審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計(jì)的技術(shù)特征相關(guān)。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息屬于統(tǒng)計(jì)信息，都有規(guī)定的計(jì)算方法和程序，如果信息報(bào)告人遵守了這些計(jì)算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計(jì)算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計(jì)恰恰就能對特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息來說，特定事項(xiàng)就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計(jì)算方法和程序之規(guī)定，審計(jì)可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，對這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實(shí)機(jī)制，還要依賴于委托人對不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計(jì)機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計(jì)就會(huì)從可能的需求成為現(xiàn)實(shí)需求。
（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)是指什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)，很顯然，它離不開審計(jì)一般，也離不開自然資源審計(jì)，具有審計(jì)一般的屬性，屬于自然資源審計(jì)的一部分。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計(jì)也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個(gè)原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計(jì)可以表述如下：自然資源審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)概念將自然資源審計(jì)的對象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計(jì)是將審計(jì)一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計(jì)一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計(jì)范圍的不同，自然資源審計(jì)也會(huì)呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等。一般來說，審計(jì)一般的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計(jì)是對自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計(jì)對象的審計(jì)，其審計(jì)主題同樣包括上述四個(gè)方面：自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)屬于自然資源審計(jì)的主題之一，根據(jù)自然資源審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)定義，進(jìn)一步限定了審計(jì)對象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)還有一個(gè)涵義，就是其審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三個(gè)功能，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，上述三大功能可以同時(shí)具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評價(jià)來說，一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目冃?biāo)桿（例如，工作計(jì)劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績效的等級。就監(jiān)督而言，對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰。總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實(shí)功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會(huì)根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。
（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)目標(biāo)
一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)是要支付費(fèi)用或支出成本的，是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制，審計(jì)機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真。通過審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。
對于審計(jì)師來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實(shí)性，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評價(jià)產(chǎn)品是在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績效等級結(jié)論，通常以評價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計(jì)師對直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計(jì)產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。
（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體
一般來說，審計(jì)客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外，其審計(jì)客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計(jì)客體不同。
就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體如圖1所示。
在圖1中，可能的審計(jì)客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，都有可能成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。那么，政府本身是否要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報(bào)告問題，也應(yīng)該成為審計(jì)客體，但是，此時(shí)的審計(jì)主體可能就不能是本級政府本身建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關(guān)系，下級政府是上級政府的人，從這個(gè)意義上來說，下級政府也有責(zé)任向上級政府報(bào)告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。
至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實(shí)行分級管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級單位有責(zé)任向上級單位報(bào)告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計(jì)客體。
（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息[14]，歸納起來，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容如表1所示。
當(dāng)然，自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息會(huì)有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)司建立了與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個(gè)版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價(jià)方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應(yīng)運(yùn)而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實(shí)施了水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以物理流量為計(jì)量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報(bào)告主體定期編制三張水會(huì)計(jì)報(bào)表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計(jì)量、記錄和報(bào)告重要地區(qū)水資源的增減變動(dòng)[17]。黨的十八屆三中全會(huì)提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實(shí)物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息。
（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體
審計(jì)主體的基本要求有兩個(gè)方面，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動(dòng)態(tài)的，現(xiàn)時(shí)沒有的專業(yè)勝任能力，假以時(shí)日，是可以建立的，從長遠(yuǎn)來看，專業(yè)勝任能力并不是實(shí)質(zhì)性審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨(dú)立性角度來討論非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。
對獨(dú)立性有不同的理解，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)客體；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)師要同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)客體和審計(jì)委托人。
在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都可以成為審計(jì)主體，但是，不同情形的獨(dú)立性不同。
對于政府審計(jì)來說，圖1所示的審計(jì)客體中，政府審計(jì)能獨(dú)立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨(dú)立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計(jì)客體，本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，當(dāng)本級政府作為審計(jì)客體時(shí)，一般要由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。當(dāng)然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計(jì)客體的審計(jì)，從而使得本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，就更具有獨(dú)立性。
對于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對一定的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，從理論上來說，對于所有的審計(jì)客體都可以進(jìn)行審計(jì)。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計(jì)權(quán)威性來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體中，民間審計(jì)適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計(jì)主體。在某些情形下，民間審計(jì)還可以接受業(yè)務(wù)委托，對內(nèi)部審計(jì)范圍的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。需要說明的是，這里的民間審計(jì)是廣義的，包括具有非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。
就內(nèi)部審計(jì)組織來說，其審計(jì)客體是本單位內(nèi)部實(shí)行分級管理的下級單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實(shí)行分級管理，并建立了內(nèi)部審計(jì)制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)范圍。
總體來說，不同情形下的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體歸納如表2所示。
關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級政府非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)主體，另一方面，對于受到監(jiān)督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計(jì)主體。然而，審計(jì)主體的另一個(gè)重要條件是獨(dú)立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計(jì)主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨(dú)立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績效，從而就會(huì)失去審計(jì)所要求的獨(dú)立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績效，這種情形下，審計(jì)所要求的獨(dú)立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會(huì)如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計(jì)主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨(dú)立性；如果下級政府操縱的結(jié)果是損害于上級政府自然資源績效，則獨(dú)立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計(jì)主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監(jiān)管部門對于這類信息無疑不具有獨(dú)立性。
（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)方法
審計(jì)方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計(jì)理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計(jì)取證模式。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[18]，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，各種模式都有可能應(yīng)用。
1.命題論證模式
會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)采用的是命題論證模式，這種模式的特點(diǎn)是將審計(jì)總命題（也就是審計(jì)總目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計(jì)目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會(huì)計(jì)報(bào)表追蹤到會(huì)計(jì)賬簿，從會(huì)計(jì)賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實(shí)物、交易對方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時(shí)，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實(shí)施了水審計(jì)準(zhǔn)則，它借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，把水審計(jì)的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計(jì)計(jì)劃及重要性、理解水會(huì)計(jì)報(bào)告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、期后事項(xiàng)的審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、形成審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。
2.數(shù)據(jù)流程模式
當(dāng)信息本身無法鑒證時(shí)，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時(shí)，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評估的，當(dāng)評估結(jié)果的流程值得依賴時(shí)，根據(jù)這個(gè)流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。
3.數(shù)據(jù)分析模式
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息之間，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗(yàn)證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時(shí)，可以判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時(shí)，要作為疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。
4.專業(yè)測量模式
許多非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對自然資源物理量進(jìn)行測量，以驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時(shí)間要求。
上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計(jì)意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。如果審計(jì)委托人只要求有限保證審計(jì)意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其審計(jì)成本低、效率高。
（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)環(huán)境對其影響來說，一方面會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面會(huì)影響其相關(guān)的審計(jì)理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響其審計(jì)取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測等技術(shù)在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中的應(yīng)用；就后者來說，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的認(rèn)識(shí)，例如，黨的十八屆三中全會(huì)之前，人們并沒有將自然資源審計(jì)作為很重要的事項(xiàng)，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會(huì)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后，社會(huì)各界對自然資源審計(jì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計(jì)，而是如何審計(jì)，政府環(huán)境對自然資源審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響。
關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，總的路徑是通過審計(jì)終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)失真，通過信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。
四、結(jié)論和啟示
由于人性自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真，審計(jì)是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論框架。
從審計(jì)需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計(jì)特征的技術(shù)屬性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)成為應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一。
從審計(jì)本質(zhì)來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時(shí)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督的三大功能。
從審計(jì)目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。
從審計(jì)客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。
從審計(jì)內(nèi)容來說，是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息。
從審計(jì)主體來說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計(jì)主體，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托可以對任何審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織對單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計(jì)。
從審計(jì)方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。
從審計(jì)環(huán)境來說，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理念兩個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)；另一方面，這種審計(jì)也通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用，作用于審計(jì)環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。
本文的研究啟示我們，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計(jì)是應(yīng)對自然資源問題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計(jì)機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計(jì)制度元素。
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(一)審計(jì)內(nèi)容具有多樣性
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)理論的基礎(chǔ)在不斷的擴(kuò)展范圍，主要涵蓋了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、信息技術(shù)學(xué)、以及納米科技、基因技術(shù)等多種理論。這些理論都要滲透到審計(jì)理論的基礎(chǔ)中去。在實(shí)際的工作中，審計(jì)的內(nèi)容不僅包括企業(yè)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，還包括很多的非財(cái)務(wù)上的信息，這些非財(cái)務(wù)信息的范圍非常廣泛，主要包括關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)、被審計(jì)企業(yè)的基本資料以及被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息等等。
(二)必須要保障審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)基本理論是審計(jì)理論的根本，在新信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)基本理論對審計(jì)的質(zhì)量提出了新的要求?？傮w來說，審計(jì)基本理論的質(zhì)量性主要表現(xiàn)為穩(wěn)定性、安全性以及品質(zhì)性方面。就穩(wěn)定性來說，審計(jì)基本理論在整個(gè)的歷史的發(fā)展過程中是動(dòng)態(tài)的，但是對某個(gè)時(shí)間段來說是具有一定的穩(wěn)定性的;安全性主要是說審計(jì)基本理論必須是經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)的，其理論必須是正確的，這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的正確性;品質(zhì)性主要表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果的水平，高水準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果其品質(zhì)性就高。
(三)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)基本理論的互動(dòng)性
在新的信息技術(shù)環(huán)境下，新的審計(jì)基本理論要與審計(jì)環(huán)境之間進(jìn)行互動(dòng)，審計(jì)環(huán)境的變化是審計(jì)理論以及審計(jì)基本理論發(fā)生變革的外在原因。審計(jì)環(huán)境一旦變化，審計(jì)理論和審計(jì)基本理論也要根據(jù)環(huán)境的變化不斷的發(fā)生變化。審計(jì)環(huán)境刺激審計(jì)基本理論的變革，審計(jì)基本理論的變化又影響審計(jì)環(huán)境，二者相互促進(jìn)，相互發(fā)展，在彼此互動(dòng)的過程中不斷的提高。
(四)審計(jì)數(shù)據(jù)的虛擬性
新信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)基本理論是一種通過多個(gè)相互聯(lián)系的學(xué)科彼此結(jié)合而形成的客觀存在，它超出了空間的范圍，依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把這些數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，它自身具有很強(qiáng)的抽象性與邏輯性，因此審計(jì)的數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的虛擬性，這種虛擬性主要表現(xiàn)為兩方面，首先是審計(jì)基本理論的理論都是虛擬的，它來源于現(xiàn)實(shí)，卻是以虛擬化的形式存在的。其次是審計(jì)學(xué)科和企業(yè)的其他學(xué)科之間是相互滲透的，這種滲透是虛擬存在的，沒有實(shí)際的物質(zhì)讓我們看得到。
(五)審計(jì)具有高度的融合性
在新的信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)基本理論為審計(jì)理論和其他的理論提供了一個(gè)公共的平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)上面，各個(gè)學(xué)科之間相互的交叉融合，彼此影響，相互的發(fā)展。審計(jì)基本理論是審計(jì)理論整個(gè)科學(xué)體系中主要研究的內(nèi)容，但它自身并不是一種審計(jì)理論，它只是一種把審計(jì)理論和其他學(xué)科體系有效連接在一起的橋梁，是審計(jì)理論和其他學(xué)科相互滲透的平臺(tái)。
二、新信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)基本理論方法的創(chuàng)新
(一)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)
這個(gè)時(shí)代是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為代表的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要表現(xiàn)形式就是互聯(lián)網(wǎng)在審計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用，也被稱之為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是說審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對被審計(jì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的審核，在整個(gè)審計(jì)的過程中，主要運(yùn)用了審計(jì)軟件的方式進(jìn)行審核。首先，這種審計(jì)基本理論方法具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠有效保證會(huì)計(jì)信息審計(jì)的實(shí)時(shí)性，把靜態(tài)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N動(dòng)態(tài)監(jiān)督，從而有效提高審計(jì)的及時(shí)性。其次，利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還能夠提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)百科全書，審計(jì)中很多的資料都能夠從中獲得，包括最新出臺(tái)的法律、法規(guī)，被審計(jì)單位的基本情況以及進(jìn)行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面的交流，進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。再次，利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以突破地域的限制，讓注冊會(huì)計(jì)師能夠進(jìn)行遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)，利用互聯(lián)網(wǎng)的傳輸功能，對于審計(jì)中需要的信息進(jìn)行快速傳輸，讓注冊會(huì)計(jì)師免于奔波去各個(gè)地方尋找證據(jù)，不僅節(jié)省時(shí)間，還節(jié)約了成本?；ヂ?lián)網(wǎng)審計(jì)是新信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對審計(jì)基本理論方法的創(chuàng)新。
(二)詳細(xì)審計(jì)
新信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)基本理論方法需要運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)的審計(jì)對象主要是企業(yè)業(yè)務(wù)事件中的所有的數(shù)據(jù)倉庫，它不僅包括財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)和信息，還包括非財(cái)務(wù)以及非貨幣性的數(shù)據(jù)和信息。詳細(xì)審計(jì)不能只是鎖定于以貨幣為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，這樣會(huì)讓詳細(xì)審計(jì)的發(fā)展受到很大的影響。未來詳細(xì)審計(jì)不但要面對會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)還要面對企業(yè)的管理系統(tǒng)，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還要審計(jì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全面的審計(jì)，審計(jì)的結(jié)果才能夠具有更強(qiáng)的真實(shí)性和可靠性。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟練的運(yùn)用數(shù)據(jù)分析理論對審計(jì)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)分為兩部分，首先，注冊會(huì)計(jì)師要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)資料的采集，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性;其次，進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析，在分析的過程中可以根據(jù)分析的需要不斷的調(diào)整數(shù)據(jù)的采集工作。在審計(jì)的過程中，數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)分析工作相輔相成，共同作用，從而保證詳細(xì)審計(jì)工作的順利完成。從另一方面分析，利用詳細(xì)審計(jì)的方法，還能有效地緩解高端審計(jì)人員缺乏，低端審計(jì)人員過多的現(xiàn)象，讓低端審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，高端人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，高端審計(jì)人員還可以在分析的同時(shí)指導(dǎo)低端審計(jì)人員，讓他們不斷的進(jìn)步與提高，從而保障審計(jì)工作的順利完成。
(三)持續(xù)審計(jì)
持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)工作是隨時(shí)隨地的進(jìn)行，因此，注冊會(huì)計(jì)師出具財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔是非常短暫的。它要求注冊會(huì)計(jì)師在客戶進(jìn)行交易或者事項(xiàng)發(fā)生的過程中就要不斷的收集與評價(jià)證據(jù)，并及時(shí)的出具審計(jì)報(bào)告。和傳統(tǒng)的審計(jì)相比較來說，持續(xù)審計(jì)能夠更好的保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比還具有更強(qiáng)的廣泛性，它需要審計(jì)所有與該事項(xiàng)相關(guān)的信息，不僅包括財(cái)務(wù)信息也包括非財(cái)務(wù)信息。另外，持續(xù)審計(jì)同時(shí)具有認(rèn)證、鑒證與審計(jì)的職能。它是審計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，通過持續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師能夠利用經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法對客戶進(jìn)行全面的審計(jì)，對客戶的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行更加全面的了解，從而使得審計(jì)結(jié)果具有更強(qiáng)的可靠性和可信度。審計(jì)部門在進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的過程中可以運(yùn)用新型的審計(jì)技術(shù)，引進(jìn)嵌入式審計(jì)模塊技術(shù)，更好的保證審計(jì)的持續(xù)性，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。在新信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的過程中可以更多的利用電子審計(jì)證據(jù)，利用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，可以有效保證審計(jì)的持續(xù)性，對審計(jì)對象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，這是對審計(jì)基本理論方法的又一創(chuàng)新。
三、結(jié)束語
一、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定
在高科技信息技術(shù)時(shí)代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國在、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計(jì)領(lǐng)域而言，桌面審計(jì)系統(tǒng)從繞過機(jī)審計(jì)(auditing around the computer)到穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing through the computer)再到利用計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法包容到了審計(jì)之中?？梢院敛豢鋸埖卣f，審計(jì)人員無時(shí)無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)和工作。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。
(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定
信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，有必要先澄清審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論和審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們在審計(jì)理論中的地位和作用。
1.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)理論都是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的和成果，只不過審計(jì)理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計(jì)理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計(jì)理論學(xué)科體系的一個(gè)重要的組成部分。從局部來考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論研究者著重研究的課題。但是，審計(jì)理論基礎(chǔ)并不等同于審計(jì)理論，它不具備審計(jì)理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)只能是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計(jì)理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計(jì)理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認(rèn)為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：(1)先有審計(jì)理論基礎(chǔ)，再有健全的審計(jì)理論學(xué)科體系；(2)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。
2.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系。審計(jì)基礎(chǔ)理論是通用于任何獨(dú)立于審計(jì)活動(dòng)的具有普遍指導(dǎo)性的理論，是與審計(jì)理論相對應(yīng)的一個(gè)概念范疇。作為指導(dǎo)性的理論，審計(jì)基礎(chǔ)理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴(yán)密的邏輯性等特點(diǎn)。就內(nèi)容而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論具體包括審計(jì)目的、審計(jì)概念、審計(jì)原理、審計(jì)原則等多個(gè)方面的內(nèi)容。因此，審計(jì)基礎(chǔ)理論是對審計(jì)理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的審計(jì)一般概念和原理，用于規(guī)范審計(jì)應(yīng)用理論，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。就本質(zhì)而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論仍然屬于審計(jì)理論體系的范疇。
(二)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的選擇與確認(rèn)
信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)憑借其特有的高度滲透性廣泛地應(yīng)用于社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)理論基礎(chǔ)也受到信息技術(shù)的巨大。同時(shí)，隨著審計(jì)服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，服務(wù)手段不斷改進(jìn)，審計(jì)人員觀念、素質(zhì)以及工作方式、技術(shù)手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認(rèn)為，信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行選擇和確認(rèn)：
1.多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。隨著信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化。其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與審計(jì)學(xué)科相關(guān)的新興學(xué)科觀點(diǎn)、高科技信息技術(shù)理論等其他學(xué)科理論引入審計(jì)理論基礎(chǔ)的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。因此，我們判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)。
2.充分實(shí)現(xiàn)與審計(jì)環(huán)境的互動(dòng)性。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在信息技術(shù)環(huán)境下，先進(jìn)的通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛地應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，它將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時(shí)空觀，深層次地植根于審計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作之中，加速了審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會(huì)通過權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動(dòng)等方式，與審計(jì)環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生所預(yù)期的變化，并與審計(jì)理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。因而能否與審計(jì)環(huán)境之間具有動(dòng)態(tài)互動(dòng)性的關(guān)系，也是判斷審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)。
3.充分實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)學(xué)科的滲透和交融。如上述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁和紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交叉滲透區(qū)。審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計(jì)理論基礎(chǔ)同時(shí)具有了審計(jì)理論和其他相關(guān)學(xué)科理論體系的某些優(yōu)勢特性。這些優(yōu)勢特性推動(dòng)了審計(jì)理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時(shí)，作為橋梁和紐帶，審計(jì)理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環(huán)境變化對審計(jì)理論基礎(chǔ)的影響最終是通過審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實(shí)現(xiàn)的。
二、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)
(一)內(nèi)容多樣性
作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在信息技術(shù)環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和鞏固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等多種學(xué)科理論會(huì)廣泛地滲透到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中。同時(shí)，國外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業(yè)、型組織等也都將廣泛地融入到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。
(二)動(dòng)態(tài)發(fā)展性
縱觀審計(jì)的發(fā)展，可以看到，審計(jì)發(fā)展的外部動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是審計(jì)信息使用者信息需要的變化。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，審計(jì)信息需求者對審計(jì)信息的客觀要求越來越高，必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)向廣度和深度方向全面發(fā)展，審計(jì)理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢，審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)。
(三)交互滲透性
審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，涉及到多個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對縮小，審計(jì)理論基礎(chǔ)所涉及的學(xué)科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于審計(jì)理論，大大地促進(jìn)了審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交互滲透性。
(四)質(zhì)量性
信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要。概括而言，質(zhì)量性具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個(gè)方面。就穩(wěn)定性而言，盡管審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論的長河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時(shí)間段而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對的穩(wěn)定性，否則審計(jì)理論根本就無從發(fā)展。就安全性與品質(zhì)性而言，這兩方面的因素是保證審計(jì)理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩?、品質(zhì)性的審計(jì)理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐審計(jì)理論的能力。
(五)虛擬性
審計(jì)理論基礎(chǔ)是通過將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的資源迅速結(jié)合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)支撐審計(jì)理論的純審計(jì)理論基礎(chǔ)的虛擬化，二是審計(jì)學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。
三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的新
(一)信息技術(shù)學(xué)
信息技術(shù)學(xué)是以通信技術(shù)與機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門新興學(xué)科和領(lǐng)域，既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢，又兼有計(jì)算機(jī)技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲(chǔ)能力等領(lǐng)域獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術(shù)廣泛地應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域之中，與傳統(tǒng)的審計(jì)理論進(jìn)行不斷地分化與組合，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上得到了不斷的擴(kuò)張。
(二)司法訴訟學(xué)
司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論發(fā)展的新趨勢。西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟審計(jì)”(Forensic Auditing)這一特殊的審計(jì)發(fā)展分支。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式也越來越多，因此由審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)案件中涉及到經(jīng)營財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分加以計(jì)算，并進(jìn)行正確地審計(jì)判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。訴訟審計(jì)通常涉及到對審計(jì)證據(jù)的調(diào)查和分析、對審計(jì)要情、審計(jì)情況加以陳述、以審計(jì)結(jié)論甚至審計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行說明以及必要時(shí)在法庭上以專家的身份出庭作證等。
(三)經(jīng)濟(jì)學(xué)與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
在與審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行交互滲透時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將許多經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀點(diǎn)大量引入到審計(jì)理論之中，為廣大的審計(jì)學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來分析審計(jì)，尋求提高審計(jì)工作效率、改善審計(jì)信息以及完善審計(jì)信息披露制度提供了一個(gè)更新的思路。同樣，由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)人員面臨的是被審計(jì)單位非常繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過充分應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來考察和各種經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的信譽(yù)度，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)廣大信息需求者合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。
關(guān)鍵詞：精神分析；積極心理學(xué)；比較分析
中圖分類號(hào)：B84-065 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0027-01
在20世紀(jì)末，塞里格曼在指出了心理學(xué)發(fā)展的不足之處的同時(shí)，首次提出了“積極心理學(xué)”的概念。同時(shí)，蒂納等人共同提出了有關(guān)積極心理學(xué)的三大主要研究內(nèi)容：積極情感體驗(yàn)、積極個(gè)人品質(zhì)、積極的社會(huì)組織系統(tǒng)。從此，積極心理學(xué)作為一門研究人的積極品質(zhì)的一門學(xué)科以其強(qiáng)勁的發(fā)展趨勢對社會(huì)上的各個(gè)學(xué)科產(chǎn)生影響，并且受到越來越多的心理學(xué)家的關(guān)注。
在積極心理學(xué)產(chǎn)生之前，在社會(huì)上影響最大的心理學(xué)理論是精神分析理論，它作為當(dāng)時(shí)心理學(xué)理論中占有非常重要地位的流派，對當(dāng)時(shí)乃至現(xiàn)在的心理學(xué)都產(chǎn)生了十分重要的影響，其不光對20世紀(jì)的心理學(xué)，甚至對整個(gè)社會(huì)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。精神分析對其主要的研究方向和方法，不同的精神分析學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，但是對通過挖掘人的潛意識(shí)來研究并治療心理病態(tài)的觀點(diǎn)卻普遍保持一致。因?yàn)榫穹治龅难芯繉ο蟠蟛糠质蔷耦惣膊』蛘呱窠?jīng)癥的患者，故而曾有人戲稱精神分析是“研究病態(tài)的心理學(xué)理論”。表面上看，似乎精神分析的觀點(diǎn)與積極心理學(xué)的理念沒有交接之處，但是通過梳理兩種理論的內(nèi)涵，發(fā)現(xiàn)二者之間的相同之處。
一、阿德勒理論中的積極思想
積極情緒是一種具有正向價(jià)值的情緒，它能激發(fā)人們產(chǎn)生接近或者接近傾向的行為的情緒。如人在高興的時(shí)候，是很愿意多做事情或者幫助別人做一些事情的，反之，如果人在悲傷或者氣憤的時(shí)候，可能不愿意做事情和不愿意幫助他人。由此可見，高興是一種積極的情緒，而悲傷或者氣氛則是一種消極情緒。積極心理學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，積極情緒具有緩解心理緊張狀態(tài)的效果，積極的情緒體驗(yàn)可以控制生理狀態(tài)的平衡。
精神分析學(xué)家阿德勒最廣為人知的作品就是著名的《自卑與超越》，在書中他闡述了自卑是人生之具有的，只是程度不同而已，這種自卑感來自于兒童與成年人對別之后產(chǎn)生的無助感，個(gè)體為了擺脫這種狀況，便會(huì)想盡辦法去追求補(bǔ)償，按照自己能接受的方式來實(shí)現(xiàn)人生的價(jià)值。如果個(gè)體可以一直持續(xù)狀態(tài)，便會(huì)尋找到適合自己的、合理的辦法來擺脫這種感覺。無論誰都不會(huì)長時(shí)間地遭受自卑的“光顧”，同樣，自卑也一定會(huì)使個(gè)體采取某種行動(dòng)，來緩解個(gè)體的緊張狀態(tài)。由此可見，阿德勒的思想關(guān)于自卑的論述和積極情緒中的功能是很相識(shí)的，根本都是消除人的緊張狀態(tài)。作為內(nèi)驅(qū)動(dòng)力的自卑情結(jié)，能激勵(lì)人積極的克服前進(jìn)中的障礙，不斷超越，贏得自信。所以可見自卑在這里也可看做是一種積極的情緒，是在精神分析中具有消除緊張狀態(tài)的積極思想。
二、埃里克森理論中的積極思想
積極人格是積極心理學(xué)的另一個(gè)研究對象。積極心理學(xué)理論中強(qiáng)調(diào)研究積極人格特質(zhì)和在其形成過程中各種因素的交互中用產(chǎn)生的影響。積極心理學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，對于人格的研究既要消除人格問題，同時(shí)也要能促進(jìn)良好人格的發(fā)展。積極心理學(xué)認(rèn)為是在人的生理機(jī)制、外部行為和社會(huì)文化因素三者共同的作用下而形成的積極人格品質(zhì)，但是更加的強(qiáng)調(diào)社會(huì)因素對人的影響。積極心理學(xué)強(qiáng)調(diào)人格是外在活動(dòng)的結(jié)果，在一定的生理機(jī)制作用下內(nèi)化成為個(gè)體穩(wěn)定的心理特質(zhì)。埃里克森給人格定義了許多積極方面的特性，如希望、愛、誠信等，艾瑞克森認(rèn)為凡是人格特質(zhì)中具有這些特征的都是健康的人格，健康的人格會(huì)對人生發(fā)展中產(chǎn)生的問題以建設(shè)性的方式加以解決。艾瑞克森認(rèn)為，積極人格品質(zhì)的形成是在遺傳和社會(huì)因素雙重作用下形成的。他在人格發(fā)展的八個(gè)階段理論中，提出在人生不同的發(fā)展階段因?yàn)槭艿竭z傳和外部環(huán)境的影響，會(huì)在不同的階段有不同的沖突，而這些不同階段的沖突逐漸形成了人在不同人生階段的人格品質(zhì)的任務(wù)，而人格積極品質(zhì)的形成就是沖突積極解決的結(jié)果，反之就會(huì)形成消極的人格品質(zhì)。如，人格發(fā)展的第一個(gè)階段，即0-1歲的時(shí)期，在這個(gè)階段兒童對父母的依賴性很大，如果父母可以滿足嬰兒的基本需要，便可以使嬰兒產(chǎn)生基本的信任感，這種信任感有利于嬰兒形成希望這一積極的人格品質(zhì)；反之，如果嬰兒在此階段沒有得到應(yīng)有的信任感，嬰兒就有可能形成多疑這一消極的人格品質(zhì)。而積極心理學(xué)理論中，關(guān)于積極人格的特征和人格形成同艾瑞克森有很大的一致性，可見在艾瑞克森的理論中是蘊(yùn)含著積極心理學(xué)思想的。
三、霍尼理論中的積極思想
所謂真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。由于難以從會(huì)計(jì)信息結(jié)果本身判斷和評價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，遵循程序理性觀的真實(shí)性。在美國不直接提“真實(shí)性”，而只強(qiáng)調(diào)程序理性原則，要求會(huì)計(jì)行為程序無差錯(cuò)和無偏見地被運(yùn)用，嚴(yán)格按照“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在英國強(qiáng)調(diào)“真實(shí)公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會(huì)計(jì)行為程序，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國，同樣要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)的選用符合一貫性原則。
二、“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)機(jī)制的關(guān)系
審計(jì)機(jī)制是有關(guān)審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，以及審計(jì)工作系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：
1.“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)目標(biāo)的協(xié)同關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)就是對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)方法選用的一貫性發(fā)表審計(jì)意見?？梢哉f，審計(jì)就是針對“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”或會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見。
2.審計(jì)是“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的鑒證者。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)該合理保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，或者說，應(yīng)該合理鑒證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)”程序和可靠程度。
3.審計(jì)機(jī)制是保證“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會(huì)計(jì)信息失真有其產(chǎn)生機(jī)理，概括地說，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境軟化。從宏觀管理的角度，治理會(huì)計(jì)信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強(qiáng)化職業(yè)道德約束、強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作管理、強(qiáng)化監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計(jì)機(jī)制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，更能有效鑒證會(huì)計(jì)信息。，我國對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線?？梢姡瑢徲?jì)監(jiān)督能有效制約財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)信息失真。但要實(shí)現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計(jì)機(jī)制。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)制不完善，同樣會(huì)出現(xiàn)違背審計(jì)職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計(jì)單位共同造假的行為。
三、審計(jì)機(jī)制的建立
如前所述，審計(jì)機(jī)制是一個(gè)由審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，但在整個(gè)審計(jì)工作中，這種權(quán)利和義務(wù)的組合有很多方面，所以，審計(jì)機(jī)制本身由以下幾個(gè)子系統(tǒng)所組成。
1.審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制。一般而言，判斷審計(jì)主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立性。因其獨(dú)立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達(dá)成國際共識(shí)。主體獨(dú)立機(jī)制不僅包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立市場主體依法獨(dú)立經(jīng)營，而且也包括注冊會(huì)計(jì)師在組織、和人格上的獨(dú)立，任何單位和個(gè)人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨(dú)立審計(jì)，同時(shí)還包括他們可以獨(dú)立地向法院起訴和應(yīng)訴。
從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的權(quán)利要素包括獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)、獨(dú)立的審計(jì)費(fèi)用等。審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指保持獨(dú)立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立；形式上的獨(dú)立是指財(cái)務(wù)利益關(guān)系方面的獨(dú)立、近親屬關(guān)系方面的獨(dú)立及不相容職務(wù)方面的獨(dú)立。
2.職業(yè)資格準(zhǔn)入和退出機(jī)制。職業(yè)資格包括多個(gè)層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應(yīng)該規(guī)定一定的準(zhǔn)入條件，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對不再具備資格的人員也要規(guī)定退出條件和程序。
從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應(yīng)的審計(jì)職能的權(quán)利；取得合理回報(bào)的權(quán)利等。職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范；維護(hù)審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)；維護(hù)審計(jì)市場的秩序等。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。這里所指風(fēng)險(xiǎn)立足于廣義的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體受到損失或指責(zé)的可能性。同時(shí)也包括狹義的具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)職業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，必須建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范的機(jī)制。
從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素分析，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的權(quán)利要素主要是風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避，使審計(jì)主體獲得減少損失的機(jī)會(huì)和持續(xù)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的義務(wù)要素是，一方面進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范，如保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則等；另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
4.公平競爭機(jī)制。公平競爭意味著師事務(wù)所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個(gè)公平競爭的市場環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)。
公平競爭機(jī)制的權(quán)利要素是審計(jì)主體有權(quán)根據(jù)審計(jì)市場的市場競爭獲得自我發(fā)展，取得在審計(jì)市場上的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢。公平競爭機(jī)制的義務(wù)要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄握袛垬I(yè)務(wù)；遵守相關(guān)的法規(guī)。
為了更好的開展信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，對支隊(duì)的信息系統(tǒng)開展了詳細(xì)的審前調(diào)查，摸清了交警部門信息系統(tǒng)的基本情況，掌握了交通違法業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的流向。最終，審計(jì)組決定以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，抓住業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向的關(guān)鍵點(diǎn)來開展審計(jì)，并確定了全市審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織模式，明確了審計(jì)的方向和重點(diǎn)。
1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查審計(jì)組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機(jī)/存儲(chǔ)設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，大致了解了被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計(jì)等功能。其通過“郵政送達(dá)平臺(tái)”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)”分別與廣州市郵政局（以下簡稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊(duì)服務(wù)器中，通過前端審核系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊(duì)的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺(tái)。
2.確定審計(jì)組織模式審計(jì)組采用了市本級審計(jì)組與區(qū)縣審計(jì)組上下聯(lián)動(dòng)、信息共享的審計(jì)組織方式，由市本級審計(jì)組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊(duì)和兩個(gè)區(qū)分局交警大隊(duì)的審計(jì)調(diào)查，其余的四個(gè)分局交警大隊(duì)由各區(qū)縣審計(jì)組分別負(fù)責(zé)。市本級審計(jì)組通過分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫，將問題數(shù)據(jù)分割后通過審計(jì)署OA系統(tǒng)及時(shí)發(fā)送給四區(qū)兩市審計(jì)組。四區(qū)兩市審計(jì)組審計(jì)分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索也通過OA系統(tǒng)上傳到市本級審計(jì)小組，以確定是否全市普遍存在問題。
3.確定審計(jì)重點(diǎn)和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查的結(jié)果，審計(jì)組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點(diǎn)，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來開展信息系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)包括四個(gè)方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計(jì)。因?yàn)殡娮泳煜到y(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點(diǎn)位有無按規(guī)定向社會(huì)公布；執(zhí)法點(diǎn)是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備是否經(jīng)過驗(yàn)收和定期檢測等，執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備能否正常運(yùn)行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計(jì)。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時(shí)核對錄入；違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過規(guī)定時(shí)速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)。如，數(shù)據(jù)上傳過程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計(jì)。對審前調(diào)查確定的重點(diǎn)，審計(jì)組分別采用了不同的步驟和方法。①針對系統(tǒng)的合法性采取的審計(jì)方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會(huì)公布的執(zhí)法點(diǎn)對比，檢查執(zhí)法點(diǎn)位有無全部按規(guī)定向社會(huì)公布。⑵在征詢社會(huì)公眾的意見的基礎(chǔ)上，實(shí)地抽查執(zhí)法點(diǎn)有無按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識(shí)牌；抽查指示燈號(hào)、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識(shí)是否合理；抽查交通“電子警察”測速設(shè)備，是否存在限速過低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時(shí)通知違法行為人等問題。②針對系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計(jì)方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)；通過實(shí)地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運(yùn)行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能是否缺失。如核查決定書編號(hào)是否唯一編號(hào)、是否存在重號(hào)等。⑶通過不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對，例如通過交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對，違法記錄是否全部及時(shí)向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財(cái)政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對，例如通過四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊(duì)數(shù)據(jù)比對，支隊(duì)數(shù)據(jù)和省交警總隊(duì)數(shù)據(jù)比對，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級和遷移過程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計(jì)。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對系統(tǒng)的安全性采取的審計(jì)方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺(tái)記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實(shí)地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和軟件，對信息系統(tǒng)自動(dòng)記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理是否存在明顯錯(cuò)誤或者缺陷。④針對信息系統(tǒng)的效益性采取的審計(jì)方法：⑴通過直接發(fā)放調(diào)查問卷等方式，征詢公眾對廣州市公安機(jī)關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運(yùn)行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過勘察、試驗(yàn)、拍照等取證手段，對市公安局“電子警察”項(xiàng)目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)檢查有無長期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費(fèi)等低效益現(xiàn)象，形成績效評價(jià)意見。⑶通過對交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會(huì)效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點(diǎn)近三年開出罰單情況，動(dòng)態(tài)分析監(jiān)控點(diǎn)的運(yùn)作情況匯報(bào)；分析近三年的事故多發(fā)地點(diǎn)，以及在事故多發(fā)地點(diǎn)設(shè)置交通“電子警察”情況。
4.項(xiàng)目取得的成果審計(jì)組通過開展電子警察信息系統(tǒng)審計(jì)，查出了以下主要問題：①部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)，導(dǎo)致無法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對、錄入。③區(qū)（縣級市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時(shí)對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)時(shí)數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對以上查出的問題高度重視，邊審計(jì)邊整改。其中對部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)的問題，市交警支隊(duì)已加強(qiáng)設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對未能正常使用的設(shè)備已及時(shí)排除故障；通過優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長工作時(shí)間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)核對錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊(duì)等措施，有效解決對部分違法數(shù)據(jù)未及時(shí)核對、錄入的問題；對未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問題，支隊(duì)按不同的形成原因采取措施予以解決，對確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊(duì)與郵政部門重新設(shè)計(jì)和開發(fā)統(tǒng)計(jì)違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時(shí)，與郵局采取每日核對數(shù)據(jù)量、對異常數(shù)據(jù)加強(qiáng)巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對未及時(shí)對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實(shí)的問題，支隊(duì)已在系統(tǒng)中對滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時(shí)間滯后造成滯納金不實(shí)的問題；對相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問題，支隊(duì)正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過該平臺(tái)進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時(shí)對數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時(shí)，將加強(qiáng)對系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺(tái)失敗后沒有作補(bǔ)救處理的問題，支隊(duì)通過開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補(bǔ)傳，確保不因技術(shù)問題導(dǎo)致上傳失敗；對信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問題，支隊(duì)已在新的電子警察管理平臺(tái)中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。
二、做好信息系統(tǒng)審計(jì)的啟示
1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的必要前提。審計(jì)人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、管理和維護(hù)情況，從而確定審計(jì)的范圍和關(guān)注點(diǎn)，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計(jì)的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，才能充分評估開展信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性、可行性和風(fēng)險(xiǎn)性。
2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的主要關(guān)鍵。深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，就可以知道容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，做到有的放矢。
3.合理配置審計(jì)人力資源是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的有力保證。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計(jì)復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時(shí)間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實(shí)的。本案例中審計(jì)組配備了專長財(cái)會(huì)的審計(jì)人員和專長計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，由專長財(cái)會(huì)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)，提出審計(jì)需求，由專長計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員按需求設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)語言，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長財(cái)會(huì)的審計(jì)人員對篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計(jì)意見。復(fù)用審計(jì)思路的審計(jì)組織方式能使信息系統(tǒng)審計(jì)事半功倍。
4.采取靈活多變的審計(jì)方法是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核、社會(huì)調(diào)查問卷等多種方法。多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，可以相互印證審計(jì)事項(xiàng)，拓寬審計(jì)視野，擴(kuò)大審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)的影響力。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】精神分裂癥；康復(fù)護(hù)理；積極心理學(xué)理論
1資料與方法
1.1臨床資料
選取2018年10月-2020年5月醫(yī)院收治的精神分裂癥患者90例作為研究對象，隨機(jī)分成觀察組（n=45例）和對照組（n=45例）。對照組，男25例，女20例；年齡28～67周歲，平均（55.36±6.57）周歲；觀察組，男28例，女17例；年齡30～68周歲，平均（56.24±8.22）周歲。
1.2方法
觀察組在對照組的基礎(chǔ)上采用積極心理學(xué)理論干預(yù)，醫(yī)護(hù)人員在患者入院后進(jìn)行接待以及為患者做好全面的檢查，根據(jù)患者的具體情況結(jié)合相應(yīng)的病情治療資料制定科學(xué)合理，以及針對患者的護(hù)理方案，為患者提供全面優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)。心理護(hù)理，醫(yī)護(hù)人員在日常護(hù)理的基礎(chǔ)之上與患者進(jìn)行溝通交流，鼓勵(lì)患者積極配合護(hù)理工作。醫(yī)護(hù)人員需要時(shí)刻關(guān)注患者的情緒變化，掌握心理狀態(tài)以及進(jìn)行及時(shí)的心理疏導(dǎo)，同時(shí)還需要告知患者家屬對患者的康復(fù)進(jìn)行支持工作。同時(shí)康復(fù)期間患者需要與社會(huì)保持相應(yīng)的聯(lián)系，積極參加集體活動(dòng)促進(jìn)患者找回對生活的熱情。
1.3觀察指標(biāo)
1.3.1比較兩組患者在護(hù)理前后的焦慮、抑郁量表評分變化。SDS抑郁自評量表，主要是由20個(gè)條目所組成，總分為100分，每個(gè)條目也按照Ⅰ～Ⅳ級進(jìn)行等級評分。焦慮自評量表（SAS）的焦慮狀況等級劃分如下：①無焦慮；②輕度焦慮；③中度焦慮；④重度焦慮。二者評分越高，證明患者越壓抑，焦慮。
1.3.2比較兩組患者護(hù)理后的生活質(zhì)量。主要包括情緒功能，社會(huì)功能，軀體功能，精神健康，認(rèn)知功能，每項(xiàng)總分100分，分?jǐn)?shù)越高代表生活質(zhì)量越高。
1.4統(tǒng)計(jì)分析
采用SPSS18.0軟件處理，計(jì)數(shù)資料行[x2]檢驗(yàn)，采用n（%）表示，計(jì)量資料行t檢驗(yàn)，采用（[x±s]）表示，P<0.05差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
2結(jié)果
2.1比較兩組患者在護(hù)理前后的焦慮、抑郁量表評分變化
兩組患者在干預(yù)前的SDS和SAS得分不存在統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P>0.05），干預(yù)后，觀察組SDS和SAS得分均低于對照組（P<0.05），見表1。
2.2比較兩組患者護(hù)理后的生存質(zhì)量
護(hù)理后，觀察組的生活質(zhì)量均高于對照組（P<0.05），見表2。
3討論
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“morneau”為你整理了這篇深化基層體制機(jī)制改革 激發(fā)城鄉(xiāng)融合發(fā)展活力理論工作學(xué)習(xí)心得范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
成都市郫都區(qū)圍繞基層體制機(jī)制改革，以優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)為牽引，以完善體制機(jī)制為重點(diǎn)，在鎮(zhèn)（街道）職能轉(zhuǎn)變、優(yōu)化完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、創(chuàng)新編制管理等方面下功夫，著力構(gòu)建與建設(shè)國家城鄉(xiāng)融合發(fā)展示范區(qū)相適應(yīng)的簡約高效的基層機(jī)構(gòu)職能體系。
突出職能轉(zhuǎn)變，重構(gòu)鎮(zhèn)（街道）職能體系
一是聚焦主責(zé)主業(yè)，科學(xué)配置鎮(zhèn)（街道）職能。強(qiáng)化鎮(zhèn)（街道）抓統(tǒng)籌社區(qū)發(fā)展、組織公共服務(wù)、實(shí)施綜合管理、優(yōu)化營商環(huán)境、維護(hù)社區(qū)平安“五大職責(zé)”，推進(jìn)鎮(zhèn)（街道）工作重心向?yàn)槿罕姾推髽I(yè)提供精細(xì)化的公共服務(wù)轉(zhuǎn)變，全面推動(dòng)鎮(zhèn)（街道）承擔(dān)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展職能向產(chǎn)業(yè)功能區(qū)轉(zhuǎn)移，解決鎮(zhèn)（街道）職能錯(cuò)位越位問題；二是應(yīng)對治理難點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)權(quán)限下放。著眼理順條塊關(guān)系，賦予鎮(zhèn)（街道）對職能部門派駐機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核權(quán)和任免建議權(quán)、對派駐執(zhí)法力量的統(tǒng)一指揮調(diào)度權(quán)、對轄區(qū)公共服務(wù)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)驗(yàn)收的參與權(quán)、對區(qū)域內(nèi)事關(guān)群眾利益重大決策和重大事項(xiàng)的建議權(quán)、對涉及多部門協(xié)同解決事項(xiàng)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和綜合管理權(quán)，解決基層治理“權(quán)力有限，責(zé)任無限”的難題；三是堅(jiān)持權(quán)責(zé)匹配，合理制定“三張清單”。探索建立鎮(zhèn)（街道）職責(zé)任務(wù)、公共服務(wù)、屬地管理三張清單，確保依清單履職、按清單問效、照清單追責(zé)。
統(tǒng)籌優(yōu)化鎮(zhèn)（街道）機(jī)構(gòu)設(shè)置，促進(jìn)基層高效順暢運(yùn)轉(zhuǎn)
一是完善內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，推進(jìn)鎮(zhèn)(街道)職能有效履職。對鎮(zhèn)（街道）原有的機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化整合，統(tǒng)一設(shè)置綜合、黨群、營商環(huán)境、社區(qū)治理、民生服務(wù)、綜合執(zhí)法協(xié)調(diào)、鄉(xiāng)村振興、城市更新等8個(gè)必設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，滿足基礎(chǔ)服務(wù)保障工作。允許差異化設(shè)置雙創(chuàng)服務(wù)、產(chǎn)城融合、項(xiàng)目服務(wù)、社區(qū)統(tǒng)籌等1個(gè)“個(gè)性”內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，突出區(qū)域特色；二是推進(jìn)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，打通服務(wù)群眾“最后一公里”。將直接面向群眾、企業(yè)量大面廣的100余項(xiàng)審批服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)駐鎮(zhèn)（街道）綜合便民服務(wù)中心辦理，最大限度實(shí)現(xiàn)群眾“就近辦、自助辦、一次辦”；三是完善綜合執(zhí)法體系，健全鎮(zhèn)域執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制。將市場監(jiān)管、城市管理等執(zhí)法力量和資源進(jìn)行下沉，構(gòu)建鎮(zhèn)（街道）“一支隊(duì)伍管執(zhí)法”的綜合執(zhí)法格局，實(shí)現(xiàn)基層“看得見、管得住”。
