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篇1

關(guān)鍵詞：地方高校；經(jīng)管類專業(yè)；畢業(yè)論文

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）14－0297－02

地方本科院校定位于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，為滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在近年來多新辦有經(jīng)管類專業(yè)。由于種種原因，當(dāng)前這些院校經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的畢業(yè)論文質(zhì)量并不盡如人意。

一、畢業(yè)論文寫作現(xiàn)狀

（一）過于強(qiáng)調(diào)畢業(yè)論文的學(xué)術(shù)性和研究性

當(dāng)前，多數(shù)高校認(rèn)為，畢業(yè)論文是屬于學(xué)術(shù)論文范疇，要求具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。然而，這種過于強(qiáng)調(diào)學(xué)術(shù)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與地方本科院校的培養(yǎng)定位與學(xué)生整體理論水平是不太符合的，這導(dǎo)致了當(dāng)前地方本科院校經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)論文貌似學(xué)術(shù)論文實(shí)則學(xué)術(shù)垃圾。但與此同時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)學(xué)術(shù)性，因而與實(shí)際聯(lián)系更為密切的調(diào)研報(bào)告、案例分析以及帶有策劃性質(zhì)的項(xiàng)目報(bào)告都被排斥于論文選題之外。這使得論文的選題存在著大而空等問題，同時(shí)也使得畢業(yè)論文的實(shí)踐性少了一個(gè)重要途徑，而那些所謂的學(xué)術(shù)性論文也實(shí)在難以體現(xiàn)出其實(shí)踐性來。

（二）學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決問題的能力較弱

第一，對(duì)數(shù)據(jù)的搜集、處理、分析和解釋能力較弱。經(jīng)管類論文通常需要有數(shù)據(jù)的分析支撐，才能有說服力。但學(xué)生不僅無法從合適的渠道獲取數(shù)據(jù)，而且處理、分析和解釋數(shù)據(jù)的能力也很欠缺。雖然在大三前后修學(xué)了統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等定量分析工具，但真正能夠在畢業(yè)論文中運(yùn)用的學(xué)生是少之又少，多數(shù)論文都是文字的堆砌和字?jǐn)?shù)的拼湊。

第二，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析問題的能力較弱。畢業(yè)論文要求能夠綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)去分析問題，盡管同學(xué)們已修學(xué)了本專業(yè)相關(guān)的基礎(chǔ)課和專業(yè)課，但真正在畢業(yè)論文中加以運(yùn)用的同學(xué)卻并不多，多數(shù)是直接將教科書中的概念、原理、理論等內(nèi)容直接堆砌在論文中，弄得論文好像是教案一樣，并未能體現(xiàn)出綜合運(yùn)用知識(shí)的能力來。

（三）指導(dǎo)教師隊(duì)伍力量不足

由于地方本科高校的經(jīng)管類專業(yè)多為新建專業(yè)，其師資力量較為薄弱，而招生數(shù)卻較多，致使畢業(yè)論文指導(dǎo)教師力量捉襟見肘。這主要體現(xiàn)在兩方面：第一，指導(dǎo)教師數(shù)量嚴(yán)重不足，缺乏符合指導(dǎo)教師資格的教師。第二，指導(dǎo)教師質(zhì)量存在問題。一部分教師本身并未受過碩士階段的論文撰寫訓(xùn)練，自己也未曾有過完整的論文撰寫與發(fā)表經(jīng)歷，因而難以很好地承擔(dān)指導(dǎo)工作；一部分教師與指導(dǎo)的學(xué)生專業(yè)關(guān)聯(lián)度不大，難以很好地承擔(dān)起指導(dǎo)責(zé)任。

（四）學(xué)生用于畢業(yè)論文寫作時(shí)間有限

一方面，就業(yè)壓力使學(xué)生尋找工作的時(shí)間普遍提前，一般在第七學(xué)期的下半學(xué)期就幾乎傾巢出動(dòng)，沒有尋找工作的也在備戰(zhàn)各種考試、考證，而且是一個(gè)試接著一個(gè)試去考，至于畢業(yè)論文就完全成為副業(yè)了；另一方面，唯一有可能、有意愿去認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文的考研學(xué)子們也是心有余而力不足，因?yàn)槠淇佳泄ぷ饕恢币轿逶路莶拍軌m埃落定，而此時(shí)已快到論文答辯的時(shí)候了，最終只能應(yīng)付了事。因此，由于這些因素的存在，雖然很多學(xué)校將畢業(yè)論文工作開始時(shí)間提前到第七學(xué)期，實(shí)際上學(xué)生用于畢業(yè)論文寫作的時(shí)間仍然十分有限。

二、畢業(yè)論文教學(xué)改革建議

（一）畢業(yè)論文分類寫作

根據(jù)突出應(yīng)用性、實(shí)踐性，兼顧學(xué)術(shù)性要求，可根據(jù)學(xué)生的偏好和未來的發(fā)展規(guī)劃，將畢業(yè)論文的類型分為兩類。一類為學(xué)術(shù)研究型論文，其要求學(xué)生按嚴(yán)格的學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范去從事論文的寫作，著力培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和研究能力，該類論文主要針對(duì)那些有興趣將來進(jìn)一步深造的學(xué)生；另一類為實(shí)踐應(yīng)用型，主要針對(duì)那些計(jì)劃畢業(yè)后即參加工作的學(xué)生。

在地方高校中，經(jīng)管類畢業(yè)論文的主體當(dāng)為實(shí)踐應(yīng)用型論文，這主要因?yàn)椋旱谝?，?shí)踐應(yīng)用型論文符合學(xué)校的人才培養(yǎng)定位，同時(shí)，由于實(shí)踐應(yīng)用性論文對(duì)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力要求較高，因此，其對(duì)學(xué)生的壓力并不低于學(xué)術(shù)研究型論文。第二，實(shí)踐應(yīng)用型論文可在較大程度上避免論文抄襲的情況，因?yàn)閷?shí)踐應(yīng)用型論文要求學(xué)生從真實(shí)的參與工作著手去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題，這就使其難以抄襲。第三，實(shí)踐應(yīng)用型論文可迫使學(xué)生去作更多的觀察和思考。當(dāng)前，大學(xué)生的實(shí)踐資源并未被充分利用，對(duì)大學(xué)生來說，學(xué)校組織的實(shí)踐活動(dòng)是任務(wù)，在企事業(yè)里打工是為掙錢補(bǔ)貼生活，實(shí)習(xí)是為了工作。較少有學(xué)生在參加這些社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的時(shí)候能夠多一點(diǎn)觀察和思考，而實(shí)踐應(yīng)用型論文可迫使其為完成論文工作去觀察和思考，并以論文形式表述自己的見例。

實(shí)踐應(yīng)用型論文可有實(shí)驗(yàn)報(bào)告（如，對(duì)不同促銷手段的比較分析其對(duì)銷售效果的影響等）、調(diào)研報(bào)告（如，調(diào)查分析某消費(fèi)品在大學(xué)生市場(chǎng)中的消費(fèi)狀況等）、商業(yè)策劃（如，針對(duì)某企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展策劃、營(yíng)銷策劃、組織結(jié)構(gòu)變革與發(fā)展的策劃等）和案例分析報(bào)告這幾種形式[1]。

（二）項(xiàng)目組合作模式

現(xiàn)在畢業(yè)論文的撰寫基本上都是一名學(xué)生一個(gè)題目，即使題目一樣，兩者的撰寫也是毫不相干的。但當(dāng)對(duì)畢業(yè)論文實(shí)行分類時(shí)，項(xiàng)目組合作模式在一些情況下就變得有必要了。例如，某些調(diào)研工作、實(shí)驗(yàn)工作或策劃工作往往依靠一個(gè)人的力量難以完成，如果由幾個(gè)人組成項(xiàng)目組的形式去合作完成這項(xiàng)工作，其工作效率將會(huì)大大提高。同時(shí)，以項(xiàng)目組形式開展畢業(yè)論文工作，還可以集多人智慧于一體，通過討論會(huì)產(chǎn)生不同思想的碰撞，從而激發(fā)成員的創(chuàng)新欲望，產(chǎn)生創(chuàng)新性的觀點(diǎn)。項(xiàng)目組合作模式也能培養(yǎng)成員們的團(tuán)隊(duì)合作精神、鍛煉成員的組織協(xié)調(diào)能力。最后，以此模式在一定程度上還可彌補(bǔ)指導(dǎo)教師數(shù)量的不足。

以項(xiàng)目組為單位開展大學(xué)生畢業(yè)論文工作是一種新的形式和方法，是以常規(guī)畢業(yè)論文工作為基礎(chǔ)的創(chuàng)新和發(fā)展[2]。它既要遵守學(xué)校畢業(yè)論文的各項(xiàng)規(guī)定和要求，同時(shí)又對(duì)選題、指導(dǎo)、答辯等許多環(huán)節(jié)提出更高的要求和條件。因此，必須把握以項(xiàng)目組的內(nèi)涵和要求，根據(jù)實(shí)際條件和教師、學(xué)生的能力水平，穩(wěn)步推進(jìn)，確保論文質(zhì)量。項(xiàng)目組成員不宜過多，一般以2～4人為一組。

（三）以研究項(xiàng)目為依托

1.以教師的研究課題為依托。將學(xué)生引入到教師的科研活動(dòng)中，通過參與教師的課題研究，使學(xué)生在團(tuán)隊(duì)精神培養(yǎng)、獨(dú)立思考能力、主動(dòng)學(xué)習(xí)精神等方面都有很好的鍛煉。在參與這種創(chuàng)造性實(shí)踐活動(dòng)的同時(shí)，也為自己的畢業(yè)論文打下了良好的基礎(chǔ)，兩者的結(jié)合可以使大學(xué)生在較短的時(shí)間里取得較好的鍛煉，培養(yǎng)自己的創(chuàng)新精神，提高自己的學(xué)術(shù)水平。

2.以“挑戰(zhàn)杯”競(jìng)賽和大學(xué)生創(chuàng)新計(jì)劃為依托?！疤魬?zhàn)杯”競(jìng)賽和大學(xué)生創(chuàng)新研究計(jì)劃可營(yíng)造一個(gè)鼓勵(lì)標(biāo)新立異、百家爭(zhēng)鳴的創(chuàng)新生態(tài)環(huán)境，使大學(xué)生樂于創(chuàng)新、敢于創(chuàng)新，是高校乃至社會(huì)都必須考慮的重要問題。那么，如何組織、指導(dǎo)經(jīng)管類專業(yè)大學(xué)生參與“挑戰(zhàn)杯”競(jìng)賽、如何制定和實(shí)施大學(xué)生創(chuàng)新研究計(jì)劃、如何使學(xué)生畢業(yè)論文與“挑戰(zhàn)杯”競(jìng)賽及大學(xué)生創(chuàng)新研究計(jì)劃有機(jī)結(jié)合，也是一個(gè)亟待研究的重要方面。

結(jié)束語

對(duì)地方本科院校經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)論文教學(xué)的改革一定要立足于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的定位。畢業(yè)論文應(yīng)以實(shí)踐應(yīng)用型論文為主，以學(xué)術(shù)研究型論文為輔，采取多種形式培養(yǎng)和訓(xùn)練的方式，以滿足不同學(xué)生的能力培養(yǎng)需求。此外，對(duì)于學(xué)術(shù)研究型論文，要求側(cè)重于獨(dú)立撰寫；對(duì)于實(shí)踐應(yīng)用型論文，根據(jù)實(shí)際情況可采用項(xiàng)目組合作方式完成，也可獨(dú)立完成；對(duì)依托教師課題、大學(xué)生創(chuàng)新計(jì)劃和“挑戰(zhàn)杯”項(xiàng)目完成的論文，要求側(cè)重于學(xué)術(shù)研究型論文的撰寫。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】本科畢業(yè)論文質(zhì)量；提升策略；問卷調(diào)查

自1999年我國(guó)高等院校開始大規(guī)模擴(kuò)招以來，高等院校的經(jīng)管類專業(yè)得到了空前的發(fā)展，本科人才培養(yǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，全國(guó)600多所本科院校中有500多所開設(shè)了經(jīng)管類本科專業(yè)，形成了“校校辦財(cái)經(jīng)”的新格局，人才培養(yǎng)質(zhì)量問題仍然是人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)[1]。本科畢業(yè)論文作為高校人才培養(yǎng)的重要構(gòu)成部分，是鍛煉和提高大學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力的關(guān)鍵一環(huán)，可以說其實(shí)施的效果在很大程度上直接影響到高校人才的培養(yǎng)質(zhì)量，也是其獲得學(xué)位所必不可少的條件。同時(shí)在本科教學(xué)工作水平評(píng)估中，畢業(yè)論文也是一項(xiàng)重要內(nèi)容，畢業(yè)論文質(zhì)量體現(xiàn)我國(guó)高等教育的教學(xué)質(zhì)量[2]。湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類專業(yè)的發(fā)展始于1979年，業(yè)已形成以工商管理學(xué)為主體，工商管理、公共管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)三大學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的基本格局，現(xiàn)有全日制本專科學(xué)生近5080人。近年來，我校經(jīng)管類專業(yè)在如何加強(qiáng)本科畢業(yè)論文質(zhì)量管理方面進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，也取得一定的成效，但我校經(jīng)管類本科畢業(yè)論文仍存在總體質(zhì)量不高、抄襲現(xiàn)象屢禁不止、內(nèi)容空洞、論文過程管理不平衡等諸多問題，為此，亟待提出有針對(duì)性的對(duì)策予以應(yīng)對(duì)。

一、經(jīng)管類本科畢業(yè)論文質(zhì)量概念的界定

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，質(zhì)量問題日益成為各行各業(yè)生死攸關(guān)的關(guān)鍵課題。那么質(zhì)量的含義是什么呢？美國(guó)著名的質(zhì)量管理專家克勞斯比認(rèn)為質(zhì)量就是“產(chǎn)品符合規(guī)定要求的程度”，根據(jù)這一定義，筆者認(rèn)為所謂本科論文質(zhì)量其實(shí)質(zhì)就是指畢業(yè)論文寫作和論文文本所達(dá)到某些衡量標(biāo)準(zhǔn)的水平和程度[3]。同時(shí)趙英才認(rèn)為畢業(yè)論文質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含的評(píng)價(jià)要素有專業(yè)性、創(chuàng)新性、學(xué)術(shù)性、規(guī)范性、科學(xué)性等[4]。畢業(yè)論文質(zhì)量不僅涉及到學(xué)生的撰寫、教師的指導(dǎo)、培養(yǎng)的目標(biāo)、學(xué)科的科研水平等諸多因素，同時(shí)高等院校主管部門的管理績(jī)效對(duì)其也產(chǎn)生了不容忽視的影響。從這個(gè)意義上講，畢業(yè)論文質(zhì)量就是學(xué)生自身學(xué)習(xí)能力、教師指導(dǎo)能力、學(xué)科科研水平和高校主管部門管理能力等諸多要素相互作用和相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)統(tǒng)一的過程和結(jié)果。所以本科畢業(yè)論文質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)以質(zhì)量為中心，構(gòu)建全員參與、各個(gè)部門協(xié)同合作，對(duì)畢業(yè)論文的前期準(zhǔn)備、撰寫、答辯等全過程進(jìn)行有效的質(zhì)量監(jiān)控和保障，并借助各種管理方法和手段，使畢業(yè)論文質(zhì)量得以持續(xù)改進(jìn)?；诖?，筆者認(rèn)為本科畢業(yè)論文的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)涵蓋兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是指論文的靜態(tài)質(zhì)量，在此主要關(guān)涉到對(duì)論文的結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量管理，具體涵蓋的內(nèi)容有形式質(zhì)量、內(nèi)在質(zhì)量和答辯質(zhì)量。其中形式質(zhì)量是對(duì)論文的結(jié)構(gòu)層次、語言文字以及規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性、可讀性方面所作的具體要求。[5]論文的內(nèi)在質(zhì)量則主要是指論文的選題價(jià)值及成果價(jià)值。而所謂答辯質(zhì)量則體現(xiàn)在大學(xué)生的答辯過程中所展現(xiàn)出來的語言表達(dá)能力、應(yīng)變能力、分析問題能力等綜合素質(zhì)的考核，同時(shí)答辯質(zhì)量的高低也能從一個(gè)側(cè)面反映了學(xué)校對(duì)于論文工作的科學(xué)化管理水平。另一個(gè)方面，本科畢業(yè)論文的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)包括論文的動(dòng)態(tài)質(zhì)量，所謂畢業(yè)論文的動(dòng)態(tài)質(zhì)量在此主要是指對(duì)論文教學(xué)的全過程進(jìn)行質(zhì)量管理，對(duì)畢業(yè)論文的前期、中期和后期進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控，并通過有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而使得畢業(yè)論文撰寫的過程監(jiān)控和結(jié)果評(píng)價(jià)得到切實(shí)的貫徹。

二、影響湖南工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文質(zhì)量的因素分析

湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類專業(yè)主要包括有經(jīng)濟(jì)學(xué)類和工商管理學(xué)類，涉及的專業(yè)有工商管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、信息管理與信息系統(tǒng)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及金融工程等若干專業(yè)，其中由于投資學(xué)是2015年新增的專業(yè)，目前還沒有畢業(yè)的學(xué)生，所以此次未有統(tǒng)計(jì)。本次湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類畢業(yè)論文質(zhì)量調(diào)研采取問卷調(diào)查法、訪談法及跟蹤調(diào)查等方法，其中發(fā)放問卷100份，回收有效問卷86份，有效問卷回收率為86%；訪談法則主要是針對(duì)湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)論文管理部門負(fù)責(zé)人及部分參加畢業(yè)論文撰寫的學(xué)生，而跟蹤調(diào)查則主要對(duì)2016屆和2017屆經(jīng)管類畢業(yè)生的整個(gè)畢業(yè)論文寫作過程進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并將相關(guān)信息搜集整理。從質(zhì)量管理系統(tǒng)的角度并結(jié)合本次調(diào)研的數(shù)據(jù)，課題組發(fā)現(xiàn)湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類本科畢業(yè)論文質(zhì)量的影響因素主要包括管理主體、指導(dǎo)教師、學(xué)生、質(zhì)量保障激勵(lì)機(jī)制及其他外部因素等。

（一）管理主體

管理主體是承擔(dān)本科畢業(yè)論文管理責(zé)任，決定畢業(yè)論文工作管理方向和進(jìn)程的有關(guān)組織和人員，由相關(guān)的管理人員和管理機(jī)構(gòu)所構(gòu)成。這里主要由學(xué)校及學(xué)院等畢業(yè)論文管理者和學(xué)校教務(wù)處、學(xué)院教務(wù)辦及教研室所組成。從此次調(diào)查的情況來看，近年來，湖南工業(yè)大學(xué)從學(xué)校層面頒布出臺(tái)了一系列關(guān)于畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的出臺(tái)對(duì)于學(xué)校的畢業(yè)論文工作起到了很好的宏觀指導(dǎo)作用，然而由于學(xué)校未頒布對(duì)該項(xiàng)工作具體的操作規(guī)范和實(shí)施細(xì)則，而學(xué)院本身又未出臺(tái)更具體的、有針對(duì)性的相關(guān)管理細(xì)則，其結(jié)果是一方面導(dǎo)致學(xué)生的畢業(yè)論文設(shè)計(jì)（論文）在論文選題、教師指導(dǎo)、成績(jī)?cè)u(píng)定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)管和激勵(lì)約束機(jī)制，其后果是學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量總體水平欠佳，另一方面是導(dǎo)致學(xué)校各層級(jí)之間職責(zé)不清、管理效果欠佳，也直接影響了畢業(yè)論文質(zhì)量的提升。

（二）指導(dǎo)教師

眾所周知，指導(dǎo)教師是影響畢業(yè)論文質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。在畢業(yè)論文的撰寫過程中，指導(dǎo)教師適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)、啟發(fā)對(duì)論文質(zhì)量的高低起著至關(guān)重要的作用，不管是從學(xué)生畢業(yè)論文的選題、資料的收集整理，還是論文的框架結(jié)構(gòu)，直至論文的定稿，都需要指導(dǎo)教師2017年第11期下旬刊（總第679期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.11，2017（CumulativetyNO.679）細(xì)心的指導(dǎo)。從這個(gè)意義上來說，能否充分發(fā)揮指導(dǎo)教師的主觀能動(dòng)性是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的重要前提條件。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有近92%的學(xué)生將自己畢業(yè)論文通過及取得優(yōu)異成績(jī)歸結(jié)于指導(dǎo)教師的嚴(yán)格監(jiān)督、主動(dòng)指導(dǎo)，還有73%的學(xué)生認(rèn)為是教師在論文選題上的科學(xué)指導(dǎo)，另外還有80%認(rèn)為是教師在資料收集上的幫助及研究方法上的指導(dǎo)等，然而同時(shí)由于學(xué)校生師比偏高、本身科研教學(xué)壓力較大，以及部分教師在思想認(rèn)識(shí)上的不重視等緣由，仍有約9%的學(xué)生認(rèn)為教師在論文指導(dǎo)過程中不太負(fù)責(zé)任，對(duì)論文的選題、資料的收集及研究方法的指導(dǎo)等方面傾注精力不夠，其結(jié)果就是導(dǎo)致其論文成績(jī)不理想甚至未通過。

（三）學(xué)生

學(xué)生是畢業(yè)論文工作的主體，在畢業(yè)論文的撰寫過程中發(fā)揮著關(guān)鍵性的角色。學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、知識(shí)結(jié)構(gòu)、科研素養(yǎng)等方面都直接影響著畢業(yè)論文的質(zhì)量和水平。根據(jù)這次的調(diào)查結(jié)果來看，有相當(dāng)比例的學(xué)生不太重視畢業(yè)論文的撰寫任務(wù)，其中有近80%的學(xué)生是在4周以內(nèi)完成其畢業(yè)論文，而在兩周以內(nèi)完成的比例也高達(dá)51%，由此可見，學(xué)生在畢業(yè)論文工作上的時(shí)間和精力是非常有限的。同時(shí)由于學(xué)生缺乏科研的訓(xùn)練，而其自身在自主獲取知識(shí)意識(shí)和能力方面的不足，使其根本無法完成高質(zhì)量的畢業(yè)論文的撰寫，而只能依靠東拼西湊來完成任務(wù)。

（四）質(zhì)量保障激勵(lì)機(jī)制

近年來，為促進(jìn)湖南工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文質(zhì)量的提升，學(xué)校制定完善了一系列的規(guī)章制度，然而卻疏于管理，缺乏行之有效的質(zhì)量監(jiān)督保障方法，特別是對(duì)于畢業(yè)論文的過程管理更是如此，畢業(yè)論文的中期管理往往流于形式，而為保障畢業(yè)論文質(zhì)量所制定的諸多規(guī)章制度在實(shí)際工作中也無法真正落到實(shí)處。同時(shí)，由于缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制，教師的畢業(yè)論文工作職責(zé)劃分不清，使得制定的各項(xiàng)規(guī)章制度形同虛設(shè)，再加之，學(xué)校、學(xué)院等各級(jí)部門對(duì)于畢業(yè)論文指導(dǎo)工作出色的教師和畢業(yè)論文優(yōu)秀的學(xué)生也缺少物質(zhì)與精神上的激勵(lì)，而對(duì)于那些不合格的教師和畢業(yè)論文不及格的學(xué)生也缺乏有力的懲戒措施，以上諸多因素的存在都直接導(dǎo)致了教師和學(xué)生對(duì)于畢業(yè)論文工作的積極性和主動(dòng)性不高。

三、湖南工業(yè)大學(xué)經(jīng)管類本科畢業(yè)論文質(zhì)量提升對(duì)策與建議

（一）構(gòu)建完善的畢業(yè)論文質(zhì)量管理體系

畢業(yè)論文質(zhì)量管理體系顧名思義就是對(duì)畢業(yè)論文質(zhì)量進(jìn)行管理的體系，它主要通過一定的組織形式將組織內(nèi)部各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理行為進(jìn)行有效的組織。完善的質(zhì)量管理體系是做好畢業(yè)論文工作的重要前提和基礎(chǔ)，為此首先應(yīng)科學(xué)構(gòu)建從學(xué)校、學(xué)院到系部的三級(jí)組織管理體系，明確界定不同管理層級(jí)之間的工作職責(zé)，制定更為具體和詳盡的管理規(guī)范和管理細(xì)則，其次要強(qiáng)化畢業(yè)論文質(zhì)量控制流程的管理，實(shí)施全程質(zhì)量監(jiān)控。畢業(yè)論文的撰寫歷經(jīng)始于選題、經(jīng)過開題、教師指導(dǎo)、中期檢查到最后的成績(jī)?cè)u(píng)定的全過程，這一過程的每一環(huán)節(jié)都與完成質(zhì)量息息相關(guān)，并都會(huì)最終影響畢業(yè)論文的質(zhì)量。鑒于此，為了提高畢業(yè)論文的質(zhì)量，必須對(duì)畢業(yè)論文的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，建立一套行之有效的質(zhì)量監(jiān)控體系。

（二）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高教師的指導(dǎo)水平

指導(dǎo)教師在本科畢業(yè)論文中作用的真正發(fā)揮有賴于其在畢業(yè)論文工作中責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化、指導(dǎo)能力的提高、指導(dǎo)方法的改進(jìn)與自身修養(yǎng)的加強(qiáng)[7]。由于畢業(yè)論文質(zhì)量的高低在很大程度上取決于指導(dǎo)教師的全程指導(dǎo)，因此畢業(yè)論文的指導(dǎo)教師一定要具備高度的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)。同時(shí)高質(zhì)量的畢業(yè)論文還要求有好的選題和創(chuàng)新，而好的選題和創(chuàng)新主要來自于教師的指導(dǎo)。這就要求教師不僅具有系統(tǒng)扎實(shí)的理論知識(shí)，而且對(duì)學(xué)術(shù)前沿動(dòng)態(tài)有敏銳的洞察力?？梢哉f，指導(dǎo)教師的科研能力和水平直接影響了學(xué)生畢業(yè)論文的的質(zhì)量，為了提高畢業(yè)論文的質(zhì)量，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，必須大力提升指導(dǎo)教師的科研能力和指導(dǎo)水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)學(xué)生科研能力的培養(yǎng)

本科教學(xué)實(shí)踐證明，通過加強(qiáng)對(duì)本科生科研能力的培養(yǎng)，有利于大學(xué)本科教育質(zhì)量的提高，有利于提高本科生的創(chuàng)新性，有利于學(xué)校綜合核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。針對(duì)目前湖南工業(yè)大學(xué)學(xué)生現(xiàn)狀，學(xué)校應(yīng)該將學(xué)生科研能力的培養(yǎng)融入到日常教學(xué)中，在培養(yǎng)方案中增設(shè)社會(huì)調(diào)研、論文撰寫、課程設(shè)計(jì)、學(xué)年論文、企業(yè)參觀實(shí)習(xí)等環(huán)節(jié)，逐步提升學(xué)生的科研素養(yǎng)。另外，還可以通過使學(xué)生了解和參與科學(xué)研究活動(dòng)，從而激發(fā)他們的科學(xué)興趣，培養(yǎng)他們的科研思維，塑造其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲袘B(tài)度，使得學(xué)生們?cè)谒枷肷?、行?dòng)上能投入到畢業(yè)論文工作中去，繼而形成良好畢業(yè)論文工作氛圍，為本科畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)

畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制是評(píng)價(jià)本科生畢業(yè)論文質(zhì)量?jī)?yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)畢業(yè)論文質(zhì)量有深刻的影響。基于此，湖南工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)，應(yīng)構(gòu)建全方位、多層次的適合我校實(shí)際的畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。所謂全方位、多層次的畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅涉及參與評(píng)價(jià)主體的多樣化，而且還涵蓋評(píng)價(jià)的角度與方法，也就是說質(zhì)量評(píng)價(jià)既應(yīng)該有結(jié)果評(píng)價(jià)，還應(yīng)該有論文撰寫過程、相關(guān)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)以及社會(huì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容[6]。同時(shí)還要建立畢業(yè)論文獎(jiǎng)懲機(jī)制。特別是要加強(qiáng)對(duì)抄襲現(xiàn)象的處罰力度。當(dāng)然事后的懲處，震懾作用是暫時(shí)的，難有長(zhǎng)效，關(guān)鍵是要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)地調(diào)查能力和習(xí)慣，讓學(xué)術(shù)誠(chéng)信內(nèi)化為學(xué)生穩(wěn)固的信念，逐步培養(yǎng)起求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)。

參考文獻(xiàn)

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篇3

【關(guān)鍵詞】本科；畢業(yè)論文；物流管理專業(yè)

畢業(yè)論文是物流管理專業(yè)本科教學(xué)計(jì)劃中規(guī)定的一個(gè)綜合性實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生運(yùn)用本學(xué)科基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)分析、解決實(shí)際問題的有效手段，一個(gè)好的論文選題是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的基本前提，作為畢業(yè)論文質(zhì)量控制起點(diǎn)的選題工作顯得尤為重要。

一、畢業(yè)論文選題中存在的主要問題

1、選題過大或空乏

部分學(xué)生在選題時(shí)非常盲目，不能判斷題目是否過大，應(yīng)怎樣去縮小選題。如每年都有學(xué)生選擇我國(guó)貨代企業(yè)發(fā)展、我國(guó)快遞行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀等題目，這類論文題目過大，最終直接影響論文的質(zhì)量。

2、選題陳舊無新意

從專業(yè)題目匯總來看，學(xué)生熱衷選擇討論了很久的題目，因?yàn)閷W(xué)生自己能力有限，又不愿意花過多精力在畢業(yè)論文上，所以文獻(xiàn)資料豐富的題目成為首選。

3、理論性選題偏多

由于經(jīng)管類學(xué)生論文固有的特點(diǎn)以文字表述為主，而理論性文章相關(guān)資料無需實(shí)際調(diào)研容易取得，結(jié)果就是過于依賴網(wǎng)絡(luò)資料，對(duì)收集的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的文字處理堆砌成文，容易造成論文內(nèi)容雷同，質(zhì)量不高。

二、原因分析

導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)論文選題出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因是多方面的，本文從高校經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)論文共性方面，從參與畢業(yè)論文的主體進(jìn)行分析。

1、學(xué)生主體作用發(fā)揮不夠

（1）思想上重視不夠

有的畢業(yè)生缺乏對(duì)畢業(yè)論文的正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為畢業(yè)論文只是走個(gè)形式，與就業(yè)關(guān)系不大能通過即可，論文質(zhì)量高低無所謂，這種思想直接影響了學(xué)生寫作論文的積極性，導(dǎo)致選題比較隨意。

（2）時(shí)間分配上存在矛盾

以我校為例，目前我校經(jīng)管類專業(yè)畢業(yè)論文啟動(dòng)時(shí)間是在每年的11月中旬，上報(bào)畢業(yè)論文計(jì)劃即題目大致在12月中旬，此時(shí)大部分學(xué)生已經(jīng)在準(zhǔn)備考研、求職或?qū)嵙?xí)過程中，由于遠(yuǎn)郊辦學(xué)學(xué)生基本已退宿離校，因此師生面對(duì)面溝通的機(jī)會(huì)減少，學(xué)生投入畢業(yè)論文的精力和時(shí)間明顯不足，選題方面更多體現(xiàn)了學(xué)生的主觀意識(shí)。

（3）能力不足的制約

部分學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)，不會(huì)運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)聯(lián)系實(shí)踐分析處理問題，也缺乏創(chuàng)新能力，對(duì)于專業(yè)熱點(diǎn)問題把握不住或駕馭不了，只能選擇資料收集容易、內(nèi)容大而空的論文題目進(jìn)行寫作。

2、教師的主導(dǎo)作用受限

（1）對(duì)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的考核以數(shù)量為主

指導(dǎo)本科生畢業(yè)論文是專業(yè)教師的一項(xiàng)重要工作，但是對(duì)論文質(zhì)量的考核比數(shù)量的考核更為復(fù)雜也難以操作，因此目前絕大多數(shù)高校對(duì)指導(dǎo)教師的考核只偏重?cái)?shù)量的考核，按指導(dǎo)學(xué)生數(shù)量來計(jì)算工作量，后果就是部分指導(dǎo)教師只關(guān)注指導(dǎo)的數(shù)量而忽視質(zhì)量，當(dāng)然更不關(guān)心學(xué)生的選題。

（2）師生比制約導(dǎo)致指導(dǎo)作用限制

近年來，隨著經(jīng)管類專業(yè)連續(xù)擴(kuò)招，導(dǎo)致生師比過高，通常一個(gè)教師每批要指導(dǎo)8- 10名學(xué)生，學(xué)生人數(shù)過多造成教師對(duì)學(xué)生指導(dǎo)的平均時(shí)間減少，而教師自身教學(xué)工作量大，還要兼顧科研工作或自我充實(shí)等，致使與學(xué)生的溝通和交流明顯偏少，對(duì)學(xué)生論文選題放任或者把關(guān)不言的情況增加。

三、本科畢業(yè)論文中對(duì)選題的指導(dǎo)實(shí)踐

好的開始是成功的一半，但必須是在教師和學(xué)生充分配合的基礎(chǔ)上。每個(gè)學(xué)生在知識(shí)和能力上是有差異的，指導(dǎo)教師應(yīng)該在與學(xué)生的溝通中加深了解，從而根據(jù)實(shí)際情況對(duì)學(xué)生的選題進(jìn)行分類指導(dǎo)。結(jié)合專業(yè)熱點(diǎn)、興趣專長(zhǎng)和實(shí)踐情況等因素綜合考慮幫助學(xué)生進(jìn)行選題。

（1） 充分了解學(xué)生的興趣和知識(shí)運(yùn)用能力

在實(shí)際指導(dǎo)論文選題過程中，如果學(xué)生對(duì)某方面專業(yè)熱點(diǎn)問題有興趣，其掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力又能滿足要求，這樣的選題就容易寫出比較好的論文。如有學(xué)生在選題之前跟筆者的溝通中提到對(duì)供應(yīng)鏈金融問題感興趣，通常此類問題對(duì)物流專業(yè)學(xué)生來說研究是比較困難的，但是當(dāng)了解到學(xué)生對(duì)相關(guān)背景知識(shí)比較熟悉，同時(shí)在拍拍貸有過比較成功的實(shí)踐經(jīng)歷，因此建議可適當(dāng)縮小范圍對(duì)電商企業(yè)的供應(yīng)鏈金融問題進(jìn)行研究，最終該學(xué)生論文通過對(duì)電商供應(yīng)鏈金融的運(yùn)作模式的研究，參考銀行傳統(tǒng)供應(yīng)鏈金融進(jìn)行了融資業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和電商金融系統(tǒng)設(shè)計(jì)，并構(gòu)思了未來電商供應(yīng)鏈金融的參與各方、合作模式和業(yè)務(wù)形態(tài)，答辯時(shí)獲得一致好評(píng)成為優(yōu)秀論文。

（2）結(jié)合學(xué)生實(shí)踐情況進(jìn)行選題指導(dǎo)

有的學(xué)生在畢業(yè)論文選題之前，已經(jīng)有過暑期實(shí)踐或者正進(jìn)行的實(shí)習(xí)工作，通常筆者鼓勵(lì)學(xué)生把畢業(yè)論文與工作實(shí)踐相結(jié)合，當(dāng)然直接從事與物流相關(guān)的工作與論文結(jié)合相對(duì)較容易，如有學(xué)生在制造企業(yè)的采購(gòu)部門實(shí)習(xí)，在選擇時(shí)就以《供應(yīng)鏈管理模式下某新資企業(yè)JIT采購(gòu)的分析和優(yōu)化》作為論文題目，以具體企業(yè)實(shí)際操作出發(fā)，從物料管理、JIT采購(gòu)具體的實(shí)施、采購(gòu)流程等方面作為分析切入點(diǎn)，著眼于當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)流程的改善和未來的組織系統(tǒng)架構(gòu)，制定了一套OEM公司JIT采購(gòu)方面可以選擇和借鑒的系統(tǒng)方法。有時(shí)候?qū)W生實(shí)習(xí)崗位與物流沒有直接關(guān)系，筆者在與學(xué)生的溝通中盡量啟發(fā)學(xué)生發(fā)現(xiàn)工作與物流的切入點(diǎn)，如有學(xué)生實(shí)習(xí)崗位是質(zhì)量管理，經(jīng)過多次溝通，最終確定的題目是《基于全面質(zhì)量管理的制造企業(yè)物流改進(jìn)研究》，論文從全面質(zhì)量管理和企業(yè)物流兩者的關(guān)系入手，剖析制造型企業(yè)在物流上的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，以某某電機(jī)制造企業(yè)為例，從質(zhì)量管理角度分析該企業(yè)在物流方面存在的主要問題，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施和建議。這些貼近實(shí)踐的選題再加之學(xué)生后期的努力，最終取得好的效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞： 廣外南國(guó)商學(xué)院 經(jīng)管類本科畢業(yè)論文 問題 改革措施

畢業(yè)論文是高等教育本科教學(xué)中一個(gè)最具綜合性和創(chuàng)造性的環(huán)節(jié)，也是衡量一所高校辦學(xué)質(zhì)量的重要指標(biāo)。經(jīng)管類本科畢業(yè)論文要求學(xué)生將理論知識(shí)運(yùn)用到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的實(shí)踐中，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。然而，隨著高校擴(kuò)招帶來的種種問題，經(jīng)管類畢業(yè)論文總體質(zhì)量也出現(xiàn)了一定程度的下滑。本文針對(duì)廣外南國(guó)商學(xué)院經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)中存在的問題，探討加強(qiáng)教學(xué)管理及推進(jìn)畢業(yè)論文教學(xué)改革的措施。

一、經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

1.部分學(xué)生和指導(dǎo)老師對(duì)畢業(yè)論文的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致主觀意識(shí)上對(duì)論文寫作不認(rèn)真。根據(jù)我院畢業(yè)論文工作調(diào)查問卷顯示，有50%的學(xué)生認(rèn)為“論文的寫作與找工作關(guān)系不大，沒有動(dòng)力”。一些學(xué)生當(dāng)畢業(yè)論文是走形式，隨便拼湊對(duì)付一下，對(duì)學(xué)院提出的各項(xiàng)要求置若罔聞，臨答辯之前仍存在大量邏輯關(guān)系不清、語句不通順、小標(biāo)題與其后所寫文字含義不相符的情況。同時(shí)，也有個(gè)別指導(dǎo)老師抱著交差的態(tài)度和不會(huì)被抽查的僥幸心理，指導(dǎo)過程馬虎，有些甚至只給予寥寥幾字的修改意見，讓學(xué)生無從著手去修改，導(dǎo)致論文存在大篇幅抄襲、大段邏輯不通等現(xiàn)象。

2.指導(dǎo)老師數(shù)量不足，素質(zhì)參差不齊。我院2010屆經(jīng)管類畢業(yè)論文指導(dǎo)老師與學(xué)生比例約為1∶10，物流專業(yè)老師指導(dǎo)人數(shù)比例偏高，約為1∶20，個(gè)別老師指導(dǎo)學(xué)生數(shù)近30人，每名論文指導(dǎo)老師指導(dǎo)的學(xué)生過多，影響了畢業(yè)論文的進(jìn)度和質(zhì)量。同時(shí)，指導(dǎo)老師的職稱結(jié)構(gòu)組成不太合理。我院2010屆經(jīng)管類論文指導(dǎo)教師中，副教授及以上職稱的只占16%，講師占26%，助教及未評(píng)職稱的占58%。講師和助教占了80%以上，比全國(guó)平均水平高出30%。此外，對(duì)部分業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)較缺乏的青年教師，學(xué)院也沒有及時(shí)給予指導(dǎo)和培訓(xùn)，導(dǎo)致個(gè)別教師指導(dǎo)水平偏低，難以對(duì)學(xué)生論文給予科學(xué)的指導(dǎo)。

3.評(píng)價(jià)體系不科學(xué)。我院畢業(yè)論文評(píng)價(jià)實(shí)行三次評(píng)審制：畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的評(píng)分占總成績(jī)的70%；第二評(píng)閱人只給評(píng)價(jià)性意見，不給成績(jī)；答辯小組評(píng)分占總成績(jī)的30%。事實(shí)上，由于指導(dǎo)老師對(duì)參考標(biāo)準(zhǔn)理解的差異，論文評(píng)分差距過大，有些指導(dǎo)老師給予的平均成績(jī)有80多分，而有些給予的不足70分。評(píng)價(jià)過于主觀，加上許多指導(dǎo)老師不忍心讓學(xué)生論文不合格，使得論文成績(jī)普遍偏高，2010屆畢業(yè)論文及格率甚至達(dá)到100%，與實(shí)際論文寫作質(zhì)量嚴(yán)重不符。其次，在論文答辯過程中，不少答辯老師認(rèn)為論文只要按要求修改，就基本能達(dá)到合格的要求。但由于論文答辯成績(jī)已經(jīng)當(dāng)場(chǎng)宣布，許多學(xué)生就不再對(duì)論文進(jìn)行必要的修改，導(dǎo)致部分學(xué)生論文質(zhì)量較差也能及格。

4.質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制不健全。我院畢業(yè)論文采用院系兩級(jí)監(jiān)管機(jī)制，學(xué)院負(fù)責(zé)畢業(yè)論文的組織工作，開展畢業(yè)論文抽查工作，各系負(fù)責(zé)具體落實(shí)論文工作，組織選題、開題、中期自查等。在長(zhǎng)達(dá)半年的論文撰寫過程中，學(xué)院雖然要求指導(dǎo)老師必須對(duì)學(xué)生指導(dǎo)5次以上，但由于論文撰寫的主要時(shí)間集中在寒假及學(xué)生實(shí)習(xí)期間，指導(dǎo)質(zhì)量主要是依靠老師的責(zé)任心和個(gè)人能力，學(xué)院和學(xué)系很難深入檢查每位老師的指導(dǎo)過程。此外，各系畢業(yè)論文工作小組成員多由行政領(lǐng)導(dǎo)兼任，工作任務(wù)繁重，沒有很多時(shí)間參與到具體事務(wù)中，只能將論文的自查、抽查工作安排給各教研室主任，教研室最終也只能讓各個(gè)老師自查，導(dǎo)致一些指導(dǎo)老師應(yīng)付系論文工作小組，填一張表格了事，無法起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督效果。

二、經(jīng)管類本科畢業(yè)論文教學(xué)改革措施

1.更新觀念，提高對(duì)畢業(yè)論文重要性認(rèn)識(shí)。畢業(yè)論文質(zhì)量的提高，與學(xué)院主管院長(zhǎng)、各系部領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)老師和學(xué)生對(duì)論文重要性認(rèn)識(shí)的程度是密不可分的。從管理層面來說，院、系領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到教學(xué)質(zhì)量是高等教育的生命線，畢業(yè)論文作為本科教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，教學(xué)質(zhì)量不容忽視。指導(dǎo)老師應(yīng)明確畢業(yè)論文與課堂教學(xué)一樣，需明確教學(xué)目的，選用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，提出教學(xué)要求，認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期教學(xué)成果。學(xué)生應(yīng)端正學(xué)習(xí)態(tài)度，虛心接受指導(dǎo)老師的意見，認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文。

2.增加指導(dǎo)老師數(shù)量，提高指導(dǎo)老師素質(zhì)。學(xué)院應(yīng)加大經(jīng)管類高級(jí)職稱教師的引進(jìn)力度，或聘請(qǐng)一些具有高級(jí)職稱、責(zé)任心強(qiáng)的兼職教師，并應(yīng)根據(jù)指導(dǎo)老師的職稱來分配不同數(shù)量的學(xué)生。具有高級(jí)職稱的教師每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)可以在10―15名，具有中級(jí)職稱的教師每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)在8―10名，具有初級(jí)職稱或沒有職稱的教師一般不獨(dú)立指導(dǎo)畢業(yè)論文，但可以作為第二指導(dǎo)老師，每人指導(dǎo)學(xué)生數(shù)不超過6名，同時(shí)適當(dāng)減少擔(dān)任行政職務(wù)的教師指導(dǎo)論文的數(shù)量。其次，學(xué)院在選取論文指導(dǎo)老師時(shí)，應(yīng)該選擇教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富、學(xué)術(shù)水平較高、組織管理能力好、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)教師，對(duì)于經(jīng)管類專業(yè)來說，特別要選取一些具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用型論文寫作的教師。此外，學(xué)院必須加大青年教師的培養(yǎng)力度，采取相應(yīng)的措施，引導(dǎo)青年教師加強(qiáng)實(shí)踐，創(chuàng)造機(jī)會(huì)和條件讓他們參加一些科研項(xiàng)目，提高青年教師的科研能力和學(xué)術(shù)水平。

3.健全論文評(píng)價(jià)體系，科學(xué)評(píng)定成績(jī)。首先要進(jìn)一步修改論文評(píng)分參考標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)指標(biāo)更全面、更具體，除注重論文的完成質(zhì)量外，還應(yīng)將學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度、完成程度及獨(dú)立工作能力都納入到評(píng)價(jià)指中。同時(shí)，突出答辯對(duì)論文進(jìn)一步審查的功能，凡答辯不合格的，視為論文不合格，需經(jīng)修改后參加補(bǔ)答辯；答辯合格的，論文評(píng)定總成績(jī)?yōu)檎撐闹笇?dǎo)老師和答辯組成績(jī)的加權(quán)平均。在論文成績(jī)初步評(píng)定以后，各系應(yīng)組織專家對(duì)優(yōu)秀和不及格，以及有爭(zhēng)議的畢業(yè)論文進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)有成績(jī)與論文質(zhì)量不相符的情況，應(yīng)及時(shí)處理。此外，嚴(yán)格執(zhí)行論文評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加畢業(yè)論文淘汰率，對(duì)那些不認(rèn)真撰寫論文的學(xué)生起到一定的威懾作用，從而提高畢業(yè)論文的寫作質(zhì)量。

4.完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制。各系論文工作小組的成員應(yīng)選擇有一定學(xué)術(shù)水平、責(zé)任心強(qiáng)、閑暇時(shí)間較多的非行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。學(xué)院應(yīng)給予其相應(yīng)的權(quán)限及工作酬勞，確保各系論文工作小組確實(shí)起到組織和監(jiān)督作用。為避免各系論文監(jiān)控工作流于形式，在論文選題時(shí)，可要求經(jīng)濟(jì)和管理兩系的論文工作小組交叉審題，論文開題和寫作過程中，各系論文工作小組應(yīng)隨機(jī)抽查每名指導(dǎo)教師指導(dǎo)的學(xué)生一名，在論文評(píng)定完成后，組織經(jīng)管兩系對(duì)論文指導(dǎo)過程進(jìn)行交叉抽查。同時(shí)，學(xué)院應(yīng)組織一批教授對(duì)各系推選的優(yōu)秀畢業(yè)論文進(jìn)行匿名評(píng)審，確保學(xué)院優(yōu)秀畢業(yè)論文名副其實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

二戰(zhàn)結(jié)束后，東亞的日本及新獨(dú)立的韓國(guó)和新加坡等國(guó)家，在較長(zhǎng)的時(shí)間里保持了經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，成功地由低收入國(guó)家擠進(jìn)高收入國(guó)家的行列。這些國(guó)家不僅在經(jīng)濟(jì)上成就斐然，在制度建設(shè)上亦具有特色。當(dāng)然，這些國(guó)家的發(fā)展之路絕非平坦，在發(fā)展的進(jìn)程中充滿了挑戰(zhàn)，有時(shí)候甚至是遭遇挫折。從 20 世紀(jì)90 年初開始，日本陷入了長(zhǎng)期的衰退，失去的二十年彌漫日本社會(huì); 1998 年亞洲金融危機(jī)相繼襲擊新加坡、韓國(guó)，雖然受打擊的程度各不相同，但迫使兩國(guó)進(jìn)行調(diào)整。筆者以為，日本、韓國(guó)和新加坡等在發(fā)展過程中的成功與挫折，不但為比較研究提供了典型的素材，而且也是檢閱與豐富制度建設(shè)理論的機(jī)會(huì)。

政治學(xué)和社會(huì)科學(xué)的其他學(xué)科在研究國(guó)家轉(zhuǎn)型時(shí)提出了俘獲型國(guó)家、勾結(jié)型國(guó)家、掠奪型國(guó)家、失敗國(guó)家、依附型國(guó)家、發(fā)展型國(guó)家、自主型國(guó)家和工具型國(guó)家等概念。這些概念并不是規(guī)范意義上的國(guó)家形態(tài)，而是從國(guó)家治理的角度提出的。具體來說，國(guó)家形態(tài)是指一個(gè)國(guó)家在特定時(shí)期因國(guó)家社會(huì)互動(dòng)所形成的政治形態(tài)( 治理結(jié)構(gòu)) ，以及由此政治形態(tài)而產(chǎn)生的政治過程和治理績(jī)效?！?〕東亞的日本、韓國(guó)和新加坡是國(guó)際學(xué)術(shù)界公認(rèn)的典型的發(fā)展型國(guó)家。〔2〕根據(jù)查默斯約翰遜對(duì)日本經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，發(fā)展型國(guó)家的構(gòu)成要素有： 第一，存在著一個(gè)規(guī)模不大、薪金不高，而又具備高級(jí)管理才能的精英官僚隊(duì)伍，其職責(zé)是識(shí)別和選擇需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)( 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策) 、促使選定產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的最佳方案( 產(chǎn)業(yè)合理化政策) 、在指定的戰(zhàn)略部門中監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)以確保在經(jīng)濟(jì)上的正常運(yùn)行和效率。第二，具有一種官僚隊(duì)伍擁有充足的空間可以實(shí)施創(chuàng)新和有效辦事的政治制度，即政府的立法和司法部門不得超越保險(xiǎn)閥的功能。第三，完善順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)方式，在執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策時(shí)，國(guó)家必須注意保持競(jìng)爭(zhēng)，但競(jìng)爭(zhēng)的程度不超過經(jīng)濟(jì)優(yōu)先的目標(biāo)。第四，具備一個(gè)像通產(chǎn)省這樣的導(dǎo)航機(jī)構(gòu)?！?〕阿圖爾科利從三個(gè)維度概括了發(fā)展型國(guó)家： 第一，在國(guó)家結(jié)構(gòu)的變遷上，具有清晰變遷議程的中央權(quán)威的建立; 權(quán)威的非人格化; 經(jīng)由紀(jì)律嚴(yán)明的官僚的建立，國(guó)家權(quán)威自上而下的滲透到社會(huì)之中。第二，國(guó)家首次建立了許多經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，而且提高了國(guó)家指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的能力。第三，國(guó)家和社會(huì)建立了一種新型關(guān)系： 在農(nóng)村和城市，國(guó)家與有產(chǎn)階級(jí)建立了聯(lián)盟，一方面，國(guó)家欲求并成功地保證了生產(chǎn)的持續(xù)增長(zhǎng)，有產(chǎn)集團(tuán)得到了足以保證持續(xù)盈利的政治支持; 另一方面，采取成功的壓制勞工的策略控制農(nóng)民和工人?！?〕

結(jié)合約翰遜和科利等人的分析，我們可以確定，發(fā)展型國(guó)家在東亞一些國(guó)家的出現(xiàn)，是這些國(guó)家在國(guó)家治理上的重大轉(zhuǎn)型。一是治理權(quán)威的確立。對(duì)于日本來說，并不存在樹立以發(fā)展導(dǎo)向的中央權(quán)威問題。因?yàn)槿毡咀悦髦尉S新以來，一直是國(guó)家主導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。日本要解決的是更新權(quán)威的合法性基礎(chǔ)。戰(zhàn)后美國(guó)占領(lǐng)當(dāng)局推行的民主改革，完成了這一任務(wù)。對(duì)韓國(guó)和新加坡而言，則是建立有效的中央權(quán)威或者最高國(guó)家權(quán)威，改變過去國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)社會(huì)變遷等問題上無所作為，或能力低下的狀態(tài)，使國(guó)家擁有調(diào)控社會(huì)勢(shì)力、將自己的意志滲透進(jìn)社會(huì)之中的能力。二是在治理體制上，限制、弱化立法、司法機(jī)關(guān)的作用，突出行政機(jī)關(guān)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)上的主導(dǎo)地位; 設(shè)立新的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，作為國(guó)家落實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展議程的最重要的組織載體; 建立紀(jì)律嚴(yán)明的、精干的官僚隊(duì)伍，保證其不受黨派政治的左右，使其能夠根據(jù)國(guó)家不同發(fā)展階段的要求提出并實(shí)施相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策; 國(guó)家與城鄉(xiāng)有產(chǎn)集團(tuán)結(jié)盟，國(guó)家支持有產(chǎn)集團(tuán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，有產(chǎn)集團(tuán)則對(duì)國(guó)家壓制工人和農(nóng)民的行為予以支持。三是在治理的內(nèi)容上，國(guó)家將發(fā)展經(jīng)濟(jì)視為第一目標(biāo)、第一任務(wù)，其他的一切工作都圍繞發(fā)展經(jīng)濟(jì)展開。

篇6

關(guān)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)畢業(yè)論文范文一：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科發(fā)展思考

農(nóng)業(yè)是民生之本。農(nóng)業(yè)發(fā)展關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局。作為百業(yè)之本，我國(guó)農(nóng)業(yè)自從改革開放后政策變化就不太明顯。目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革政策落實(shí)，我國(guó)正式提出了新的農(nóng)業(yè)發(fā)展計(jì)劃，這必將帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全局發(fā)展。工農(nóng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的變化以及新的發(fā)展趨勢(shì)這些都必然會(huì)倒逼我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)格局新發(fā)展新變化。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科在這樣的形勢(shì)下必然也要提升和發(fā)展，適應(yīng)新的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r[1]。便是本文索要討論的問題。

一、農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)新特點(diǎn)

(一)工農(nóng)產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的變化

中國(guó)建國(guó)之始，效仿的是蘇聯(lián)以犧牲農(nóng)業(yè)來發(fā)展工業(yè)這一模式，自開始到改革開放這種模式為中國(guó)工業(yè)發(fā)展帶來了莫大的好處，以至于在改革開放后，中國(guó)的農(nóng)業(yè)地位從封建王朝的百業(yè)之本淪落為工業(yè)、服務(wù)業(yè)的附庸。盡管農(nóng)業(yè)在這段時(shí)間跟隨工業(yè)快速發(fā)展的腳步，得到了一定程度上的提升，但是農(nóng)業(yè)想要真正發(fā)展還需要等待契機(jī)。隨著我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型期工農(nóng)性質(zhì)的變化，我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)模式必須改變。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型改革，是為了平衡城鄉(xiāng)差距，也是為了更好的增強(qiáng)國(guó)家農(nóng)業(yè)宏觀調(diào)控能力。目前經(jīng)濟(jì)改革大趨勢(shì)下，我國(guó)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型已經(jīng)具備了條件，國(guó)家農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型期已經(jīng)到來，農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

(二)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的變化

我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)過了四十年的發(fā)展，城鄉(xiāng)之間的形態(tài)，格局，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等方面都有了極大的變化。城鄉(xiāng)之間的二元趨勢(shì)已經(jīng)逐漸縮小，目前國(guó)家城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)想要進(jìn)一步得到優(yōu)化，必須不僅要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)福利狀況和教育水平這些方面下手，更應(yīng)該從農(nóng)村發(fā)展之本農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)著手整理。農(nóng)業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到了農(nóng)村人均收入、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)人均收入差距、社會(huì)保障和經(jīng)濟(jì)增速等方面的問題。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)向城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，就必須要關(guān)注這些問題，這些問題也導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科要必然與之變化。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，必須在這樣的狀況下深入了解城鄉(xiāng)發(fā)展趨勢(shì)、差異，將城鄉(xiāng)之間的二元發(fā)展變成社會(huì)經(jīng)濟(jì)一體發(fā)展。

二、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型新變化

(一)我國(guó)當(dāng)前的工農(nóng)性質(zhì)變化為農(nóng)業(yè)發(fā)展學(xué)科帶來的變化

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重心應(yīng)該不僅僅是簡(jiǎn)單的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而應(yīng)該更加緊密的關(guān)注國(guó)家工農(nóng)業(yè)政策，國(guó)家工農(nóng)業(yè)發(fā)展之間的聯(lián)系。目前，我國(guó)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)趨勢(shì)正在不斷增強(qiáng)，打破了傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)政策，其更加注重農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)全過程的研究。產(chǎn)品的深加工、綠色產(chǎn)品的發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷銷售鏈的發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)+與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)一體發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)察等方面都成為今后農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究的重點(diǎn)。

(二)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)變化為農(nóng)業(yè)發(fā)展學(xué)科帶來的變化

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科必須對(duì)這一問題傾注必要的、足夠的關(guān)注。隨著我國(guó)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)向城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，傳統(tǒng)的城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)正在一點(diǎn)點(diǎn)從量變向質(zhì)變轉(zhuǎn)化，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷提升優(yōu)化，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要性也隨之提升。伴隨城鄉(xiāng)一體化，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)要素的生產(chǎn)、流通、銷售將成為當(dāng)前農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科發(fā)展的發(fā)展重點(diǎn)。

(三)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略性驅(qū)動(dòng)為農(nóng)業(yè)發(fā)展學(xué)科帶來的變化

農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略性驅(qū)[2]動(dòng)包含著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、銷售等多個(gè)方面，其政策為農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型提供了保障。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略性驅(qū)動(dòng)將會(huì)深刻的影響農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先是提升農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科走向生態(tài)化發(fā)展趨勢(shì)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)走向生態(tài)化是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)提效的關(guān)鍵，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展的實(shí)質(zhì)便是實(shí)現(xiàn)生態(tài)化。農(nóng)業(yè)發(fā)展學(xué)科必然將會(huì)向著可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)展，與新技術(shù)貼合性更強(qiáng)。其次農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略性驅(qū)動(dòng)必然會(huì)對(duì)我國(guó)目前農(nóng)業(yè)發(fā)展緩慢、發(fā)展?jié)摿Σ蛔恪⑥r(nóng)業(yè)發(fā)展前景受限等方面問題進(jìn)行解決，全盤提升農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，提高我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)性，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科將會(huì)更具備自己的部門獨(dú)立性，提升起產(chǎn)業(yè)聯(lián)系性，挺高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)國(guó)際化水平。

三、面對(duì)新特點(diǎn)、新變化、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科新發(fā)展

(一)差異化學(xué)科戰(zhàn)略

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，是農(nóng)業(yè)發(fā)展全方面的發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國(guó)已經(jīng)將農(nóng)業(yè)4.0政策提上日程，我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科應(yīng)該將培養(yǎng)專業(yè)的農(nóng)業(yè)化人才提上日程，早日為國(guó)家工業(yè)4.0做準(zhǔn)備。就農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的四個(gè)階段，即生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)，做好農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的人才培養(yǎng)。在此之外要提升學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展性，通過農(nóng)業(yè)學(xué)科獨(dú)立性提升來提升農(nóng)業(yè)發(fā)展的獨(dú)立性、高效性和可持續(xù)發(fā)展性，培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展行的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。

(二)科研人才戰(zhàn)略

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科想要做到轉(zhuǎn)型發(fā)展，最重要的是培養(yǎng)科研人才。人才是勞動(dòng)力，只有提升勞動(dòng)力素質(zhì)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科才能持續(xù)發(fā)展，科學(xué)發(fā)展。我們的科研人才，要能具備吃的下苦，收的住心、忍受得了寂寞、愿意風(fēng)險(xiǎn)和付出的精神。目前，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科新變化引導(dǎo)下，其理論內(nèi)容、教學(xué)內(nèi)容、科研內(nèi)容必然隨之變化，要適應(yīng)得了變化，將提升自己與建設(shè)祖國(guó)的偉大理想聯(lián)系起來，提升科研人才比例，提高科研人員素質(zhì)。

(三)學(xué)科互補(bǔ)性戰(zhàn)略

當(dāng)前，我們所需要的人才不再僅僅是只懂得農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的人才，而是需要懂得國(guó)家經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)之間所有緊密關(guān)系農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的人才。只有具備行業(yè)前瞻性，才能正確管理農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)科發(fā)展提供廣闊前景。這就是學(xué)科互補(bǔ)性戰(zhàn)略的意義之所在，命脈之所系。

四、結(jié)束語

綜上所述，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科科研發(fā)展意義重大。要深刻了解農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，了解農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)科帶來的變化，培養(yǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)科人才，這才是當(dāng)前農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科所應(yīng)該做的。對(duì)政施措，這是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科發(fā)展的前提;眾籌廣議，這是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)科發(fā)展的基石。要發(fā)展好農(nóng)業(yè)發(fā)展學(xué)科，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展做好準(zhǔn)備，真正為三農(nóng)服務(wù)，為社會(huì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬維東.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科發(fā)展的思考[J].吉林農(nóng)業(yè),2013,(22):15-15.

[2]李想,彭德遠(yuǎn).農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科發(fā)展的思考[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2015,(6):145-145.

關(guān)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)畢業(yè)論文范文二：低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略探討

摘要：科技的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步都改變著人們的意識(shí)和生活，低碳經(jīng)濟(jì)作為一種新形式也進(jìn)入了人們的視線。長(zhǎng)期以來，人們過度的重視經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，但卻忽略了環(huán)境問題，付出了高額且沉重的代價(jià)，為此要在發(fā)展中調(diào)整方式。低碳經(jīng)濟(jì)講究的是能耗低、污染低和排放少，因此對(duì)于我國(guó)這個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)來說，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，走綠色、低碳發(fā)展之路非常重要。文章主要從我國(guó)農(nóng)業(yè)入手，分析了發(fā)展中的存在的弊端，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要性和錯(cuò)略做了深入的探析，以期能夠?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)時(shí)代下農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì);低碳經(jīng)濟(jì);轉(zhuǎn)變;措施

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)的發(fā)展關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)根基的穩(wěn)固，影響著人民的生活的穩(wěn)定。由于長(zhǎng)期在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中沒有足夠重視對(duì)環(huán)境的保護(hù)，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境愈發(fā)惡劣，霧霾等生態(tài)問題逐漸凸顯，這就要求我們必須改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，以更加環(huán)保、健康的方式來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)核心在于技術(shù)和政策的創(chuàng)新，提倡的是能耗低、污染低和排放少的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是未來世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)要將此作為農(nóng)業(yè)發(fā)展的方向，調(diào)整農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體系，才能確保我國(guó)農(nóng)業(yè)走向健康、穩(wěn)定的發(fā)展之路。

一、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展的弊端

(一)環(huán)境污染

由于我國(guó)大部分農(nóng)民接受教育的水平相對(duì)較低，文化素質(zhì)整體不高，因而在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面，很多人創(chuàng)新性不強(qiáng)，不愿意在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中使用新技術(shù)、新科技，仍然沿用傳統(tǒng)的粗放式的生產(chǎn)方式，不僅導(dǎo)致生產(chǎn)效率不高，農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)藥殘留量超標(biāo)、重金屬含量超標(biāo)，也導(dǎo)致環(huán)境污染、環(huán)境破壞比較嚴(yán)重。隨著工業(yè)的發(fā)展，一些企業(yè)開始在農(nóng)村建立工廠，給當(dāng)?shù)赝恋貛砹撕艽蟮奈廴?，一些農(nóng)民由于認(rèn)識(shí)不到污染的嚴(yán)重性和危害性，而繼續(xù)在污染的土地上進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，進(jìn)一步加劇了糧食污染的程度。

(二)農(nóng)業(yè)科技滯后

農(nóng)村地區(qū)一般都偏僻落后，農(nóng)民大多都依靠種地和外出打工生活，整體生活水平比較低，再加上農(nóng)村教育發(fā)展程度不高，農(nóng)民思想觀念落后，因此，很多農(nóng)民的文化素質(zhì)都比較低，對(duì)于新型農(nóng)業(yè)科技認(rèn)識(shí)不足，也不愿意改變傳統(tǒng)的耕作方式，因此，在很多農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)業(yè)科技推廣與實(shí)施效果不是很理想，農(nóng)業(yè)機(jī)械化程度比較低，農(nóng)產(chǎn)品科技含量比較低，極大地降低了農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率和農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量。

(三)農(nóng)業(yè)產(chǎn)能偏低

長(zhǎng)期以來，我國(guó)農(nóng)業(yè)都是二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，為工業(yè)和服務(wù)業(yè)提供人力、物力、財(cái)力的支撐，而且，國(guó)家為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也將支持的重點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)效益比較顯著的工業(yè)和服務(wù)業(yè)上，從而導(dǎo)致如今農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)之后、農(nóng)村地區(qū)落后的局面。盡管近年來我國(guó)加大了對(duì)農(nóng)業(yè)的投入力度，城市開始反哺農(nóng)村，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民的發(fā)展。但是，因?yàn)檗r(nóng)村地區(qū)廣闊，發(fā)展也需要一定的時(shí)日，因而，如今農(nóng)村很多基礎(chǔ)設(shè)施，雖已有了很大的改觀，然而問題卻仍然存在，尤其一些落后、欠發(fā)達(dá)的中西部農(nóng)村地區(qū)，其基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)仍然比較滯后，土地生產(chǎn)能力不高。例如，農(nóng)業(yè)必須的水利設(shè)施，很多農(nóng)村地區(qū)仍然是沿用20世紀(jì)中期修建的那些，不僅灌溉能力不強(qiáng)，而且損壞嚴(yán)重，也影響了農(nóng)業(yè)產(chǎn)能的提高。

二、在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中滲透低碳理念的重要性

低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)概念是在21世紀(jì)初英國(guó)首次提出。不同的國(guó)家，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的要求也不同。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)是減少碳排放絕對(duì)量，而發(fā)展中國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)是減少碳排放相對(duì)量。低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的是世界各國(guó)的長(zhǎng)久的、可持續(xù)發(fā)展，每個(gè)國(guó)家都可以根據(jù)自身的情況，來進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以有效杜絕環(huán)境污染和氣候改變，做到節(jié)能減排并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)具有低能耗、低污染、低排放的特征，是一種強(qiáng)調(diào)綠色、可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)形式。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，滲透低碳經(jīng)濟(jì)理念，將有助于減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，對(duì)于土地、環(huán)境和大氣的污染，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的效率和農(nóng)產(chǎn)品的科技含量。同時(shí)，還能提高農(nóng)民保護(hù)土地、環(huán)境的意識(shí)，以及生產(chǎn)創(chuàng)新的意識(shí)，從而促使他們自覺地采用新技術(shù)、新生產(chǎn)方式來進(jìn)行耕作，這樣，不僅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率得到提升，農(nóng)產(chǎn)品的科技含量也會(huì)提高，最終，將會(huì)從整體上來實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的措施

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)發(fā)展模式，實(shí)行可持續(xù)發(fā)展的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式

傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，不僅效率低，而且污染大，不利于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式，是以保護(hù)自然環(huán)境為前提的，在確保人與土地、與自然、與環(huán)境和諧共生的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)高效、高質(zhì)地發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展模式能夠推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)新技術(shù)、新能源在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的應(yīng)用，從而提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，減少農(nóng)產(chǎn)品污染。

(二)加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)宣傳，提高低碳生產(chǎn)管理力度

目前，低碳環(huán)保理念在工業(yè)產(chǎn)業(yè)中，已經(jīng)得到了大力的普及和宣揚(yáng)，但是，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域還沒有進(jìn)行大力宣傳。農(nóng)民對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)知和理解還不夠多，因此，在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，要加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳和推廣。在實(shí)行低碳生產(chǎn)的地區(qū)，要加強(qiáng)對(duì)低碳生產(chǎn)管理的力度，當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)要從思想意識(shí)上重視，注意培養(yǎng)典范和標(biāo)兵，讓更多農(nóng)民認(rèn)識(shí)到低碳生產(chǎn)的好處，這樣，將有助于低碳生產(chǎn)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用。

(三)提高對(duì)低碳農(nóng)業(yè)的支持力度，促進(jìn)低碳環(huán)保成本內(nèi)在化

在推進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)低碳化的道路上，促進(jìn)低碳環(huán)保成本內(nèi)在化，是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是我國(guó)農(nóng)業(yè)與自然和諧發(fā)展的必由之路。在此目標(biāo)指導(dǎo)下，政府應(yīng)在堅(jiān)持市場(chǎng)調(diào)控的基礎(chǔ)上，加大對(duì)低碳農(nóng)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐，采取有針對(duì)性的策略，來優(yōu)化農(nóng)業(yè)資源配置，規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為，以達(dá)到低碳環(huán)保的目的。例如，低碳環(huán)保稅就是一種有效的資源配置手段，它將環(huán)境污染的成本，融入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，利用經(jīng)濟(jì)手段，從一定程度上約束了環(huán)境破壞及資源浪費(fèi)等行為，符合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念，有利于實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展與保護(hù)環(huán)境和資源協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(四)強(qiáng)化文化教育，提高農(nóng)民的綜合素質(zhì)

人是生產(chǎn)的重要因素，在實(shí)行農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民的文化教育，培養(yǎng)出一批文化素質(zhì)相對(duì)較高、頭腦比較靈活、肯鉆研的帶頭人，在此帶領(lǐng)下，因地制宜地發(fā)展低碳農(nóng)業(yè)。專業(yè)技術(shù)人員往往缺少豐富的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而，培養(yǎng)出一批帶頭人，將有助于加快農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展理念的宣傳和推廣，農(nóng)民也會(huì)更容易理解和接受，這對(duì)于快速推進(jìn)農(nóng)業(yè)低碳生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)程，將具有極大的促進(jìn)作用。

(五)加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全相關(guān)法律法規(guī)

對(duì)于農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展的問題，我國(guó)尚沒有完善的法律法規(guī)，為了規(guī)范低碳農(nóng)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，國(guó)家必須要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，只有以制度和法律作為發(fā)展的依據(jù)與參考，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)才會(huì)真正走上低碳發(fā)展之路。在建立健全相關(guān)制度的時(shí)候，需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)際的調(diào)查研究，使制度和法律的制定和完善，都切實(shí)符合農(nóng)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，符合低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在發(fā)展理念，這樣，才會(huì)從根本上實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變和農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)走上健康、良性發(fā)展之路。

(六)加強(qiáng)新技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，堅(jiān)持走科學(xué)化發(fā)展之路

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式低碳化的目的，就是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進(jìn)人與自然和諧共處。因此，在實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民的新技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高農(nóng)民的技術(shù)素質(zhì)，合理配置低碳農(nóng)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)資源，以促進(jìn)低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。國(guó)家積極倡導(dǎo)走科學(xué)化發(fā)展之路，實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型農(nóng)業(yè)發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息科技日益成為重要的生產(chǎn)力，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和生產(chǎn)方式，將能推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)一步發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程，使農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民都獲得充分的發(fā)展進(jìn)步。

四、結(jié)語

低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和選擇。農(nóng)業(yè)作為我國(guó)的基礎(chǔ)，要改變傳統(tǒng)粗放型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，注重環(huán)境和生態(tài)的保護(hù)和平衡，大力開發(fā)和利用自然能源和太陽能等新能源，逐步的改善農(nóng)村環(huán)境，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及社會(huì)、發(fā)展、生態(tài)三方的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)綠色、低碳、健康的現(xiàn)展之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]周玉新.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式探析[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì),2010(04).

篇7

（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國(guó)1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對(duì)傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動(dòng)因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場(chǎng)等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國(guó)際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國(guó)情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡(jiǎn)單照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購(gòu)和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡(jiǎn)稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡(jiǎn)稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡(jiǎn)單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡(jiǎn)單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭(zhēng)每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長(zhǎng)的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤監(jiān)控，從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長(zhǎng)期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，增加了市場(chǎng)份額。

6、在長(zhǎng)期全面推行abc的過程中，epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合，對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長(zhǎng)期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績(jī)，不僅僅提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營(yíng)效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響，而對(duì)資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率，而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和最后效果，即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何，而對(duì)經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營(yíng)效率揭示不夠。

abc對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效果?？梢哉fabc找到了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng)，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。

（2）從成本控制的內(nèi)容來看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。

abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)（當(dāng)然，無效作業(yè)不一定是無用的工作，如機(jī)器維修和管理活動(dòng)，雖然有用但是本身不增加價(jià)值），提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口，就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時(shí)間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭(zhēng)地位的問題更加具體化。

abc與價(jià)值工程管理是不同的，因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。

（3）從信息來源來看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來源具有外向性、開放性，是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源，不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià)，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、行業(yè)市場(chǎng)需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購(gòu)階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加了企業(yè)銷售利潤(rùn)。又比如，沙鋼對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實(shí)踐，建立內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營(yíng)；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長(zhǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

以價(jià)值工程為例，正如上面第（2）點(diǎn)談到的，價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時(shí)也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測(cè)等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國(guó)家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動(dòng)化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐，對(duì)此問題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。

第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)

雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評(píng)估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測(cè)試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評(píng)估依據(jù)，做出更合理的定價(jià)決策。

首先，在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本動(dòng)因，即成本因素。此處的成本動(dòng)因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動(dòng)因一旦確定，信息技術(shù)小組就會(huì)幫助成本會(huì)計(jì)部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對(duì)這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動(dòng)因。此處略舉一例，對(duì)物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識(shí)別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購(gòu)零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡(jiǎn)稱為tqrdc。

第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對(duì)3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評(píng)估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：

1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn)，實(shí)行abc的初衷是對(duì)的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會(huì)計(jì)部門配合較好。

3、成本動(dòng)因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn)；并且對(duì)于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。

該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實(shí)施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報(bào)道，主要問題有以下6點(diǎn)：版權(quán)所有

1、成本動(dòng)因太多。abc理論的核心就在于對(duì)成本的“過程控制”，來對(duì)成本“追本溯源”?？墒窃搹Sabc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動(dòng)因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對(duì)abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對(duì)abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動(dòng)因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無目的，簡(jiǎn)單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實(shí)行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對(duì)性，即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會(huì)出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。

4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報(bào)道，其研發(fā)部門做出調(diào)整，開始采用首選零件后，但是采購(gòu)部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn)，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國(guó)也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。

5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí)，幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。

實(shí)施abc應(yīng)注重長(zhǎng)期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來該廠成本動(dòng)因就選取得太多，加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評(píng)估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對(duì)各種成本因素活動(dòng)進(jìn)行管理，使abc的實(shí)施就好象一場(chǎng)管理惡夢(mèng)。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長(zhǎng)，讓各分權(quán)部門作為一個(gè)個(gè)成本庫，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。

6、該廠對(duì)abc的應(yīng)用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過程。比如，雖然該廠對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實(shí)踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。

第四章結(jié)束語

通過前面對(duì)abc的理論概況、在我國(guó)應(yīng)用的必要性與可行性、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：

首先要承認(rèn)，總體上來說，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；從長(zhǎng)期看，abc還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息，在國(guó)際貿(mào)易中保護(hù)本國(guó)利益。

因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：

（一）abc可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國(guó)處于改制中的大中型國(guó)有企業(yè)來說，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長(zhǎng)期來看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。

其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無法絕對(duì)做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí)，有些成本是無法用金額來計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。

首先，我國(guó)企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時(shí)，首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。abc在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。

第四，abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)abc在我國(guó)應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國(guó)應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對(duì)abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。

第五，推廣應(yīng)用abc，必須結(jié)合企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。要實(shí)施abc系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴(yán)格性；否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，abc就會(huì)弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的實(shí)際情況確定如何具體設(shè)置abc系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來看，香港和大陸都存在著會(huì)計(jì)隊(duì)伍和管理人員對(duì)abc知識(shí)不夠熟悉的情況，加上我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的事實(shí)，因而企業(yè)在對(duì)abc系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過程中，更有必要結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。

總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)加入wto導(dǎo)致開放程度和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，推廣應(yīng)用abc和相應(yīng)的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業(yè)準(zhǔn)確把握abc的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會(huì)和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營(yíng)管理理論的精髓，abc和相關(guān)的管理措施一定會(huì)為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系財(cái)務(wù)1051

作者：趙小平會(huì)計(jì)來源：自己點(diǎn)擊數(shù)：651更新時(shí)間：2005-11-12

關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫，價(jià)值鏈，作業(yè)成本法，適時(shí)生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會(huì)計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡(jiǎn)稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對(duì)abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國(guó)，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想?？评盏淖鳂I(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會(huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：

1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個(gè)部門的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。

4、作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。

在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會(huì)計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會(huì)計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：

1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來計(jì)算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對(duì)于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，abc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡(jiǎn)稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國(guó)1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺(tái)機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實(shí)踐依據(jù)。

（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求日益增加，而從長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)?；?、經(jīng)營(yíng)的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡(jiǎn)稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國(guó)家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國(guó)很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營(yíng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有用作業(yè)。

價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。

價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對(duì)其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷意識(shí)，尤其在買方市場(chǎng)中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。

（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：

1、短期變動(dòng)成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動(dòng)。這與傳統(tǒng)意義的“變動(dòng)成本”口徑是一致的。

2、長(zhǎng)期變動(dòng)成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動(dòng)，長(zhǎng)期中雖不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但是與作業(yè)量呈正比例變動(dòng)的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長(zhǎng)期變動(dòng)成本。

作業(yè)量與長(zhǎng)期變動(dòng)成本二者的變動(dòng)不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長(zhǎng)期變動(dòng)成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對(duì)此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動(dòng)，也不隨作業(yè)量變動(dòng)的成本，比如西方國(guó)家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動(dòng)因有關(guān)的概念：

1、成本動(dòng)因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動(dòng)因很重要，最好由成本會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動(dòng)因選擇的全面性、代表性、操作性和動(dòng)因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動(dòng)因，通常是伴隨著短期變動(dòng)成本而發(fā)生的，是分配短期變動(dòng)成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動(dòng)成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動(dòng)因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長(zhǎng)期變動(dòng)成本的發(fā)生，是分配長(zhǎng)期變動(dòng)成本的依據(jù)。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及各自驅(qū)動(dòng)的成本

成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購(gòu)部門的相關(guān)成本

驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本

檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫。

選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測(cè)試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對(duì)成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國(guó)推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長(zhǎng)短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中（如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的，而不是占用車間的絕對(duì)時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。版權(quán)所有

ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理

篇8

2008年美國(guó)爆發(fā)金融危機(jī)，至今已三年有余，危機(jī)不僅給西方國(guó)家?guī)韲?yán)重困難，而且迅速影響到全世界。2009年全球經(jīng)濟(jì)下跌0.6%，西方國(guó)家下跌3.4%，國(guó)際貿(mào)易萎縮23%，國(guó)際直接投資下降37%，失業(yè)人數(shù)增加3000多萬。2010年經(jīng)濟(jì)雖然有所復(fù)蘇，但增長(zhǎng)乏力，美歐經(jīng)濟(jì)僅增長(zhǎng)了2.8%和1.7%，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)5%主要是由于發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶動(dòng)的。今年疲勢(shì)依舊，西方國(guó)家赤字增加，債臺(tái)高筑，失業(yè)人數(shù)居高不下，勞動(dòng)群眾示威此起彼伏，表達(dá)自己的不滿。西方金融危機(jī)是資本主義基本矛盾的反映，它周期性地出現(xiàn)，隔七八年必來一次，不自今日始，也不會(huì)至此結(jié)束。但這次金融危機(jī)有其特點(diǎn)，告訴了我們很多值得深思的東西，值得加以研究。這里僅提出幾個(gè)與我國(guó)社會(huì)發(fā)展與時(shí)代進(jìn)步有關(guān)的問題，談一點(diǎn)看法。

美國(guó)這次金融危機(jī)是由次貸泡沫破裂引發(fā)的，是虛擬資本天馬行空式的發(fā)展與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫離的必然結(jié)果。虛擬資本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重背離，暴露出資本逐利的本質(zhì)，逐利達(dá)到反常的程度，不僅使資本與勞動(dòng)的矛盾激化，而且使借貸資本與實(shí)體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機(jī)必然爆發(fā)。

虛擬資本是資本主義發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。以股票、有價(jià)證券、國(guó)債為代表的虛擬資本，自身沒有價(jià)值、它所代表的資本的貨幣價(jià)值也是虛擬的，只是代表有權(quán)取得未來剩余價(jià)值的資本所有權(quán)證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權(quán)并索取一定剩余價(jià)值權(quán)的基礎(chǔ)上與實(shí)有資本相結(jié)合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀需要。這是非股份制經(jīng)濟(jì)所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權(quán)及剩余索取權(quán)含量會(huì)隨著其市場(chǎng)價(jià)值變化而變化波動(dòng)的特點(diǎn)，使之既具有集聚資本、促進(jìn)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展作用的一面，又具有風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)和欺詐、破壞生產(chǎn)力的一面。由于股票價(jià)格會(huì)受供求關(guān)系、輿論、政治形勢(shì)等多種因素的影響，與預(yù)期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實(shí)體資本實(shí)際運(yùn)行狀況，這就不可避免地會(huì)產(chǎn)生投機(jī)和欺詐，成為資本榨取剩余價(jià)值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產(chǎn)出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發(fā)起人、創(chuàng)業(yè)人和徒有其名的董事;并在創(chuàng)立公司、發(fā)行股票和進(jìn)行股票交易方面再生產(chǎn)出了一整套投機(jī)和欺詐活動(dòng)。 ② 因?yàn)樨?cái)產(chǎn)在這里是以股票的形式存在的，所以它的運(yùn)動(dòng)和轉(zhuǎn)移就純粹變成了交易所賭博的結(jié)果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權(quán)完全直接變成了盜竊。③

100年后的今天，資本主義由自由競(jìng)爭(zhēng)階段發(fā)展到壟斷階段，再發(fā)展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進(jìn)一步發(fā)展，資本主義虛擬資本及其投機(jī)、欺詐性也有了新的更大發(fā)展。其生產(chǎn)職能下降，投機(jī)、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運(yùn)動(dòng)逐利的職能上升為主體地位;規(guī)模無比增大，實(shí)體資本規(guī)模下降，虛擬資本規(guī)模上升為主體地位。2006年美國(guó)金融衍生品總量達(dá)518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產(chǎn)券是GDP的6.8倍;現(xiàn)在金融衍生品總量則發(fā)展到高達(dá)GDP的418倍。美國(guó)制造業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經(jīng)濟(jì)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)的利潤(rùn)則占到總利潤(rùn)的70%。美國(guó)本來是世界上最大的物質(zhì)生產(chǎn)基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業(yè)都居世界第一位，這些年來這些產(chǎn)業(yè)都逐步衰落了。制造業(yè)不斷空洞化，證券業(yè)、軍事工業(yè)以及與軍事有關(guān)的高科技研究卻瘋狂發(fā)展。美國(guó)每年軍事開支高達(dá)5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺(tái)高筑。2010年，美國(guó)公債達(dá)到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國(guó)財(cái)政部必須每年再支付其債務(wù)的一半以上，國(guó)債券利息占到債務(wù)負(fù)擔(dān)的34%。不僅國(guó)家負(fù)債，老百姓也負(fù)債。美國(guó)家庭私人負(fù)債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負(fù)債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國(guó)家庭負(fù)債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個(gè)家庭負(fù)債21.7萬美元。

其他西方國(guó)家的情況也是這樣。二戰(zhàn)以來，西方國(guó)家GDP年平均增長(zhǎng)不到4%，全球貿(mào)易年平均增長(zhǎng)6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長(zhǎng)。2010年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)4%，股市值年增長(zhǎng)達(dá)到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質(zhì)生產(chǎn)有關(guān)的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當(dāng)年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場(chǎng)日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務(wù)量日交易量的90倍;金融衍生品場(chǎng)內(nèi)交易日成交量10萬億美元，達(dá)到產(chǎn)品和服務(wù)日交易量的200多倍。2010年全球債券市場(chǎng)109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當(dāng)于GDP的80%，其中英國(guó)為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國(guó)為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國(guó)外的。

西方國(guó)家虛擬資本如此瘋狂地發(fā)展，是資本主義制度發(fā)展的必然結(jié)果，是資本本性的必然反映，是資本主義寄生性、腐朽性、垂死性發(fā)展的集中表現(xiàn)。