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篇1

摘要：當(dāng)前稅源管理工作中存在著企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)部門介入不夠、稅務(wù)部門內(nèi)部分工管理不規(guī)范、稅源管理流于形式、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用水平不高等問題。必須采取相應(yīng)對(duì)策加強(qiáng)稅源管理，提高稅源監(jiān)控與管理水平。

關(guān)鍵詞：稅源管理；稅源監(jiān)控；重點(diǎn)稅源；稅源信息

新的稅收征管模式確立后，要求稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經(jīng)過幾年的運(yùn)行，實(shí)踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會(huì)增長(zhǎng)。這幾年，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或破產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)為個(gè)體工商戶，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預(yù)測(cè)也相應(yīng)地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。

一、當(dāng)前稅源管理工作中存在的問題

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)部門介入不夠，導(dǎo)致稅款流失。目前，體制改革，企業(yè)轉(zhuǎn)制，使原國有企業(yè)的稅收比重越來越小，股份制私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。在對(duì)破產(chǎn)倒閉管戶實(shí)行清算過程中，大多數(shù)納稅人能夠依法接受清算并清繳欠稅后辦理注銷登記，但也有少數(shù)納稅人在被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶后找不到法人或其他代表人，既不申報(bào)，也不申請(qǐng)辦理注銷手續(xù)，導(dǎo)致部分稅款流失。對(duì)于改組的企業(yè)，則由于稅務(wù)部門介入不夠或完全不能介入，原企業(yè)所欠稅款無人承擔(dān)，成為死欠，而稅務(wù)部門在這方面卻又顯得無能為力。還有某些企業(yè)不能按規(guī)定及時(shí)辦理稅款結(jié)清和發(fā)票繳銷手續(xù)，導(dǎo)致更大的稅收流失。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)人力、物力、財(cái)力資源運(yùn)用不合理，導(dǎo)致稅收征管職能弱化。由于內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時(shí)有脫節(jié)。主要是某些基層征收單位，雖成立了專門的稅源管理科，配備了專職人員，但是就戶籍管理來說，稅政管理科也有專門人員負(fù)責(zé)，這樣就造成了人員浪費(fèi)，且責(zé)任不明確。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部某些工作人員對(duì)稅源管理工作認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致稅源管理流于形式。尤其是對(duì)重點(diǎn)稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動(dòng)，說明不了深層問題，沒有給予重點(diǎn)稅源足夠的支持，導(dǎo)致稅源流失。再者，從重點(diǎn)稅源企業(yè)的特點(diǎn)來看，由于企業(yè)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，核算頭緒多，納稅環(huán)節(jié)多，如果監(jiān)管不力，極易發(fā)生偷稅與逃稅行為。事實(shí)上，前些年對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，只是表面上了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅款實(shí)現(xiàn)和繳納情況，實(shí)行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義的控管，重點(diǎn)企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。對(duì)于某些地區(qū)來說，其支柱稅源也沒有被給予足夠的重視。

（四）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。就目前來說，盡管在微機(jī)化管理方面做了巨大努力，前進(jìn)了一大步，在某些地區(qū)，稅收征管方面的大軟件已經(jīng)開始運(yùn)行了，但是此類軟件通常都存在著問題，在運(yùn)用時(shí)常造成錯(cuò)誤，因此有時(shí)不得不另外搞一些人工處理程序，不僅增大了工作量，更增加了工作難度。而且如果不及時(shí)糾正錯(cuò)誤，會(huì)帶來更多的錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)失靈和不連貫。而稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平普遍較低，不能將計(jì)算機(jī)做為管理稅源的有力工具，導(dǎo)致工作效率不高。

二、加強(qiáng)稅源管理的幾點(diǎn)建議

（一）稅務(wù)部門應(yīng)在改制過程中積極主動(dòng)地介入企業(yè)，摸清稅源底數(shù)。按照有關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)改制企業(yè)的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理的權(quán)利，雖然在此過程中可能會(huì)遇到許多阻力或其他不利因素的影響，但作為稅務(wù)部門，有權(quán)利也有義務(wù)防止國家稅收的流失。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀，稅務(wù)部門應(yīng)和當(dāng)?shù)伢w制改革辦公室、國資局、企業(yè)主管部門建立長(zhǎng)期的聯(lián)系制度，做好企業(yè)轉(zhuǎn)制前的管理工作，保證稅款的清繳入庫，防止稅款流失；同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)制后的企業(yè)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，從新企業(yè)的辦證戶籍管理一直到稅源的預(yù)測(cè)、監(jiān)控，真正起到稅前監(jiān)控和稅源培植的作用，保證稅源的穩(wěn)定增長(zhǎng)。稅務(wù)部門可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的結(jié)果認(rèn)定改制企業(yè)的納稅情況，或者在必要時(shí)，派稅務(wù)稽查人員對(duì)其納稅情況進(jìn)行全面檢查。征收部門的外勤人員對(duì)轉(zhuǎn)制后的企業(yè)要做到腿勤、嘴勤。要了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流動(dòng)資金的投入及存貨狀況。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)看上去沒有原有的國有企業(yè)龐大，其實(shí)不然。原國有企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，轉(zhuǎn)制后的企業(yè)包袱輕、資金充足，上馬的項(xiàng)目新，有潛力、有后勁，運(yùn)行效率高，生產(chǎn)規(guī)模和銷售情況較好。如果稅源管理和征收管理到位，稅收收入就會(huì)增加。

（二）重新劃分機(jī)構(gòu)職能，建立和規(guī)范稅源監(jiān)控體系，是鞏固和完善新的征管模式的必然選擇。為真正體現(xiàn)“管為基礎(chǔ)，從源頭上控制”的原則，稅務(wù)部門應(yīng)明確稅源監(jiān)控主要在于真正落實(shí)“管事”的問題，做到“管事”專門化，科學(xué)合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)，流程銜接，監(jiān)督考核到位。具體做法如下：

1.建立事前稅源監(jiān)控體系

稅源監(jiān)控不能坐等納稅申報(bào)，要變被動(dòng)為主動(dòng)，跳出辦稅服務(wù)廳這個(gè)范圍監(jiān)控稅源。

（1）設(shè)立稅收公共關(guān)系機(jī)構(gòu)（崗位），延伸稅收服務(wù)，分類指導(dǎo)辦稅。

稅收服務(wù)工作具體，納稅人掌握的稅收信息充分，主動(dòng)申報(bào)納稅面就寬，申報(bào)質(zhì)量就高，稅源主渠道就通暢。

（2）實(shí)行專業(yè)化日?；椋浞职l(fā)揮監(jiān)控稅源的主力作用。

日常稽查組織和辦稅服務(wù)廳通常是在一個(gè)行政負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)之下，具有征管信息來源充沛，打擊偷逃騙稅及時(shí)主動(dòng)，對(duì)屬地范圍熟悉等優(yōu)勢(shì)，所以應(yīng)該充分發(fā)揮日?；閷?duì)稅源監(jiān)控的主力作用。實(shí)行專業(yè)化日?；?，則是發(fā)揮其職能作用最好的行政管理措施。一是設(shè)立納稅人戶籍稽查崗。盡量管住所有的納稅人和盡量減少非正常失蹤戶，實(shí)行稅源戶管專業(yè)化。二是分行業(yè)設(shè)立稽查崗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)體系日益完善，跨國跨區(qū)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理信息化、關(guān)聯(lián)交易、電子商務(wù)等經(jīng)營(yíng)、結(jié)算方式日新月異，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查賴以為憑的書面賬簿越來越多地被電子信息所取代，而且其真實(shí)性越來越容易受到交易方式、管理方式、結(jié)算方式的影響，稅務(wù)稽查面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。作為應(yīng)對(duì)措施，對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行針對(duì)性的崗位設(shè)置十分必要。即在工商業(yè)稽查崗之外，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)稽查、關(guān)聯(lián)調(diào)查等崗位，充實(shí)專門人才，探索稅務(wù)稽查新手段、新技術(shù)。

2.規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系

稅源數(shù)據(jù)借助納稅申報(bào)資料進(jìn)入征管各環(huán)節(jié)后，各環(huán)節(jié)之間應(yīng)該環(huán)環(huán)相扣，彼此制約，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。只有規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系，才能強(qiáng)化納稅評(píng)估、稅務(wù)執(zhí)行職能。規(guī)范處于不同征管環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)動(dòng)作，同時(shí)輔以完善的稅收征管軟件，可以實(shí)現(xiàn)稅源的適時(shí)監(jiān)控。

（三）發(fā)揮納稅評(píng)估作用，搞好重點(diǎn)稅源監(jiān)控，通過對(duì)重點(diǎn)稅源的評(píng)估，帶動(dòng)一般稅源的管理。通過實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，管好了重點(diǎn)稅源企業(yè)，也就牽住了稅收任務(wù)的“牛鼻子”，抓住了稅收工作的主要矛盾。因此，要把主要稅源企業(yè)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，對(duì)其實(shí)施全面監(jiān)控。

新的征管模式建立后，取消了專管員管戶制度，由于缺少科學(xué)的管理手段和方法，對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性的監(jiān)控管理主要依靠稽查對(duì)大中型企業(yè)的管理，不能解決一些深層次的問題，造成監(jiān)控效率低，質(zhì)量差，監(jiān)控管理沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加上實(shí)行新稅制后，有些重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)現(xiàn)行稅收政策理解不深，使各項(xiàng)稅收法規(guī)不能得到全面貫徹落實(shí)。通過納稅評(píng)估，可以促使企業(yè)財(cái)會(huì)人員全面掌握稅收法規(guī)正確核算稅金，從而減少稅款流失。把重點(diǎn)稅源評(píng)估管理落到實(shí)處，具體可以采取以下措施：

1.強(qiáng)化考核，搞好日常評(píng)估監(jiān)控，形成齊抓共管局面。可以根據(jù)各地重點(diǎn)稅源的實(shí)際情況，制定具體的評(píng)估工作目標(biāo)。圍繞這些目標(biāo)，專門制定些相應(yīng)的考核辦法，實(shí)行未達(dá)目標(biāo)扣分制度，與個(gè)人工資系數(shù)、獎(jiǎng)金發(fā)放掛鉤。對(duì)重點(diǎn)稅源的評(píng)估定人、定戶、定時(shí)間、定指標(biāo)、定質(zhì)量，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)達(dá)不到評(píng)估指標(biāo)和質(zhì)量要求的，按責(zé)任追究到人。這樣就可以有效地調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員在評(píng)估工作中的主觀能動(dòng)性，形成齊抓共管的局面。

2.堅(jiān)持評(píng)估工作的經(jīng)常性，對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)現(xiàn)“即時(shí)監(jiān)控”。鑒于有的納稅人納稅意識(shí)較差，對(duì)評(píng)估調(diào)增的稅款又在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)減影響評(píng)估效果的狀況，可以把對(duì)重點(diǎn)稅源的評(píng)估周期適度縮短，達(dá)到“即時(shí)監(jiān)控”的目的。同時(shí)，可以專門設(shè)立重點(diǎn)稅源評(píng)估執(zhí)行崗位，形成嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，還可以設(shè)置《重點(diǎn)稅源評(píng)估情況一覽表》等。除此之外，還可以定期召開重點(diǎn)稅源分析會(huì)，各崗位匯報(bào)交流對(duì)重點(diǎn)稅源評(píng)估情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析成因，有針對(duì)性地改進(jìn)評(píng)估措施，提高對(duì)重點(diǎn)稅源評(píng)估的效果和監(jiān)控力度。

3.實(shí)行駐廠管理，深化對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的評(píng)估監(jiān)管。針對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、納稅環(huán)節(jié)多、核算頭緒多、控管不深不細(xì)的狀況，應(yīng)深入企業(yè)，掌握第一手資料，摸清企業(yè)真正“家底”，并通過對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)析，找出容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和癥結(jié)。促進(jìn)重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、納稅行為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、程序化。

4.堅(jiān)持評(píng)估與服務(wù)并舉，創(chuàng)造良好的評(píng)估工作環(huán)境。在評(píng)估過程中，應(yīng)幫助企業(yè)加強(qiáng)成本核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。利用稅務(wù)部門接觸面廣，信息靈的特點(diǎn)，積極為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)信息及合理化建議。也可利用稅務(wù)部門的信譽(yù)，積極為企業(yè)融通資金，幫助企業(yè)催收貨款。還可為重點(diǎn)稅源企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，隨時(shí)為納稅人提供咨詢服務(wù)，急企業(yè)所急，幫企業(yè)所需，以良好的服務(wù)贏得納稅人對(duì)評(píng)估工作的理解和支持，為評(píng)估工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，達(dá)到培養(yǎng)、擴(kuò)大稅源的目的。

通過對(duì)重點(diǎn)稅源的納稅評(píng)估，可以督促企業(yè)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，理順各層次的納稅環(huán)節(jié)，糾正某些納稅違規(guī)行為，使企業(yè)從會(huì)計(jì)核算到納稅行為都向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)，使各項(xiàng)稅收規(guī)定在重點(diǎn)企業(yè)得到全面的貫徹落實(shí)。也可以進(jìn)一步摸清稅源底數(shù)，提高對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控能力。由于在評(píng)估中要掌握納稅人的資料，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行綜合分析，既掌握了重點(diǎn)稅源企業(yè)的“家底”，又能夠做到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況及時(shí)了解，迅速反映，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有稅源和今后的發(fā)展情況能夠心中有數(shù)，為加強(qiáng)重點(diǎn)稅源控管，進(jìn)行稅收決策，搞好稅款調(diào)度，全面落實(shí)稅收計(jì)劃提供有力保證。最終實(shí)現(xiàn)通過對(duì)重點(diǎn)稅源的評(píng)估，帶動(dòng)一般稅源的管理。

（四）建設(shè)地方性稅源，發(fā)展支柱性稅源。建設(shè)地方性稅源，應(yīng)以市場(chǎng)作導(dǎo)向，以效益為前提，適應(yīng)分稅制和改革發(fā)展的要求，采取綜合手段，建立起適合地方特色的、合理的稅源體系。其主要方式有：

1.借助本地自然優(yōu)勢(shì)，培養(yǎng)地方固定收入財(cái)源，通過財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，吸附社會(huì)勞動(dòng)力、技術(shù)和資金，促進(jìn)資源開發(fā)的突破性發(fā)展，確保地方固定財(cái)源的快速發(fā)展。同時(shí)應(yīng)該拓寬地方財(cái)源發(fā)展領(lǐng)域，大力發(fā)展非國有經(jīng)濟(jì)，建設(shè)一批有前途、有活力的地方固定的收入來源。

2.建設(shè)效益性的地方支柱稅源

地方稅務(wù)部門在地方稅源建設(shè)中應(yīng)把效益性稅源的建設(shè)作為重點(diǎn)，對(duì)本地區(qū)有代表性的稅收來源企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益給予足夠的重視，通過挖潛改造，上檔次，上質(zhì)量，從效益上要稅收收入。只有盤活現(xiàn)有的企業(yè)，地方經(jīng)濟(jì)才會(huì)穩(wěn)步發(fā)展，才會(huì)保證稅收來源的穩(wěn)定性。

篇2

論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

二.稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙

從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長(zhǎng)期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

三.過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視

組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對(duì)征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計(jì)劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門對(duì)稅務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。

稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

(5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實(shí)到具體的稅源上，有的放矢。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是稅收增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要制定科學(xué)的稅收計(jì)劃必須掌握經(jīng)濟(jì)稅源情況，稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié)，是稽查和征收的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅源管理，將收人任務(wù)分解落實(shí)到具體的稅源上需要做到以下幾點(diǎn):一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對(duì)象。納稅人成千上萬，稅務(wù)部門不可能對(duì)每個(gè)納稅人都進(jìn)行稅源監(jiān)控，只能采用分類、重點(diǎn)式管理，即建立起重點(diǎn)稅源戶管理制度，將本轄區(qū)內(nèi)稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級(jí)稅務(wù)部門要加快稅收的信息化建設(shè)，在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心，企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時(shí)開發(fā)切實(shí)可用的稅源分析管理軟件，通過軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行各項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析考核工作，提高稅源監(jiān)控水平和效率。

篇3

現(xiàn)代國家都強(qiáng)調(diào)“稅收法定”，法律因素直接影響著稅收收入的形成。因此，引入和加強(qiáng)對(duì)稅收收入的法律分析甚為必要。對(duì)于稅收收入的法律分析可以體現(xiàn)為多方面，其中合法性分析是一個(gè)重要維度，它同稅收收入的真實(shí)性、可持續(xù)性等都有密切的關(guān)聯(lián)。從合法性的角度進(jìn)行分析，可以考察已經(jīng)取得的稅收收入的質(zhì)與量，即在質(zhì)上有多少是有瑕疵的，在量上有多少是應(yīng)收未收的、有多少是不應(yīng)征收的等等。同時(shí)，它也可以用于對(duì)未來的稅收收入的事前分析。稅收收入的合法性分析，從狹義上說是要分析稅收收入的取得是否合乎稅法（包括稅收實(shí)體法和稅收程序法）。從廣義上說，還要分析稅收收入的取得是否合乎憲法以及其他相關(guān)法律，乃至稅收收入的取得是否符合、法治的基本精神，以及保障人權(quán)的基本精神?；谥T多原因，目前非常重要的是從狹義上來對(duì)稅收收入進(jìn)行合法性分析，可以把稅收收入分為兩類：一類是合法的稅收收入，一類是非合法的稅收收入。上述分類，至少有助于在經(jīng)濟(jì)分析中引入制度因素的考慮。

二、影響稅收收入合法性的具體要素

事實(shí)上，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期間、納稅地點(diǎn)等具體要素都會(huì)直接影響到稅收收入的合法性，透過這些要素可以發(fā)現(xiàn)稅收收入增減變易的諸多問題。

稅率方面。在全部稅收收入中依率計(jì)征的比例有多大？征管實(shí)踐中對(duì)稅率的改變并不鮮見。哪些改變是合法的？對(duì)收入的增減會(huì)有多大影響？此外，在某些情況下征管機(jī)關(guān)可以依法行使適度的裁量權(quán)（如裁量性減免），從而也會(huì)對(duì)收入的增減產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。目前，對(duì)于上述方面的分析還較為欠缺。

稅基方面。在稅收收入的形成過程中有多少是依法扣除的？有多少應(yīng)扣未扣并由此產(chǎn)生了收入增加的？有多少由于多扣而導(dǎo)致了稅收收入減少的等等。從總體上說，當(dāng)稅率的剛性日益被尊重和承認(rèn)時(shí)，稅基調(diào)整上的可行性和合法性問題是征納雙方都很關(guān)注的。只有盡量確保稅基確定上的合法性，才有助于最大限度地確保稅收收入在總體上的合法性。

納稅期限方面。納稅期限直接影響到征納雙方的權(quán)益（如超過納稅期限而不納稅就會(huì)產(chǎn)生欠稅問題），如果納稅人大量地超過納稅期限而沒有納稅，或者征稅機(jī)關(guān)逾期沒能有效地征到稅款，都會(huì)具體地、現(xiàn)實(shí)地影響到稅收收入的數(shù)額。這方面的影響也很值得分析。

納稅地點(diǎn)方面。由于納稅地點(diǎn)直接影響到稅收管轄并與稅收管轄權(quán)的國內(nèi)沖突（包括區(qū)際沖突）、國際沖突直接相關(guān)，因而也會(huì)在局部或整體上影響到稅收收入的數(shù)額。這在進(jìn)行稅收收入分析時(shí)也是值得考慮的。

篇4

論文關(guān)鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國收入分配狀況及存在的問題

近年來, 我國城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí), 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢(shì), 一些行業(yè)收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)由于改革開放以來, 我國的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產(chǎn)生了一系列問題,如壟斷行業(yè)收入過高的問題、公務(wù)員收入分配不規(guī)范問題、農(nóng)民工收入過低的問題等。

（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜的問題

當(dāng)前我國有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。1978 年我國最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細(xì)行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國的行業(yè)收入差距不是由勞動(dòng)生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因?yàn)樾袠I(yè)的行政壟斷性質(zhì)導(dǎo)致的壟斷行業(yè)收入分配過分向個(gè)人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會(huì)收入分配不公。

（二）國家公務(wù)員的收入分配不規(guī)范問題

1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當(dāng)嚴(yán)重。一方面會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級(jí)別、同一級(jí)別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現(xiàn)個(gè)人的職責(zé)和貢獻(xiàn)。另一方面,獎(jiǎng)金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進(jìn)一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機(jī)關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對(duì)職工工資和額外勞動(dòng)的補(bǔ)償。除此之外,不少單位擅自提高獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農(nóng)民工收入過低問題

1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動(dòng)時(shí)間長(zhǎng),加班加點(diǎn)和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正?，F(xiàn)象”,導(dǎo)致實(shí)際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當(dāng)于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進(jìn)來,農(nóng)民工的收入水平會(huì)更低。

（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問題

1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長(zhǎng),但差距也在不斷擴(kuò)大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入比1981年分別增長(zhǎng)10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)；

2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開放以來,農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長(zhǎng)了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長(zhǎng)了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢(shì),1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴(kuò)大態(tài)勢(shì),到1998 年達(dá)到2.51:1。

二、我國收入分配差距擴(kuò)大的原因

(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴(kuò)大主要是由于不平等競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的

我國的改革開放是從經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策吸引了國內(nèi)外大量的資金、先進(jìn)技術(shù)和人才,率先實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤(rùn),拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。

(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進(jìn)一步擴(kuò)大了收入差距

隨著外資經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級(jí)雇員、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運(yùn)動(dòng)員、房地產(chǎn)開發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當(dāng)豐厚,形成另一個(gè)高收入階層。與此同時(shí),我國還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。

(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的

我國主要是依靠手工勞動(dòng)的農(nóng)業(yè)國會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較高，這便導(dǎo)致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導(dǎo)致我國居民收入差距的不正常擴(kuò)大

目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化的過程中,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及與之相適應(yīng)的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過程。這個(gè)過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當(dāng)收入提供了可乘之機(jī)。

三、我國稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)

1、盡快開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,是在財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與過程中,對(duì)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達(dá)不到起征點(diǎn),因而其征收對(duì)象主要是高收入者。

2、完善財(cái)產(chǎn)稅與消費(fèi)稅

住房制度的改革使房產(chǎn)成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要部分,因而應(yīng)建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅體系。從目前財(cái)產(chǎn)所有者的負(fù)擔(dān)能力看,宜實(shí)行低稅率,并設(shè)置一定的起征點(diǎn)；為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控作用,還可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費(fèi)品外,可以將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。

3、開征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會(huì)保障制度。我國現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個(gè)人已負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),因而可以在此基礎(chǔ)上開征社會(huì)保障稅。

(二)改革個(gè)人所得稅制

1、實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅征收模式

目前,經(jīng)常收入是個(gè)人主要收入來源,大約占到個(gè)人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國個(gè)人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應(yīng)該實(shí)行綜合課稅,這樣利于保護(hù)稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時(shí)性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同,因而可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。

2、合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于個(gè)人所得稅的稅前扣除,我國現(xiàn)行稅制實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即對(duì)納稅人的費(fèi)用成本、基本生活等因素只用一個(gè)定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,這不符合量能負(fù)擔(dān)原則。確定扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:

(1)根據(jù)我國國情,具體考慮應(yīng)該將居民收入的那些基本的生活費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用列為扣除對(duì)象；

(2)考慮實(shí)行分項(xiàng)扣除法,針對(duì)不同人群的實(shí)際負(fù)稅能力確定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)；

(3)將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。

3、降低稅率和減少累進(jìn)差距

根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標(biāo),應(yīng)該增加對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個(gè)人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動(dòng)機(jī),個(gè)人所得稅的高檔稅率應(yīng)該適當(dāng)降低；同時(shí)因?yàn)榧?jí)距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進(jìn)程度,加大較高收入者的累進(jìn)程度,可適當(dāng)減少級(jí)距。

參考文獻(xiàn):

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篇5

【關(guān)鍵詞】稅收；收入分配；調(diào)節(jié)效果

一、西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的理論研究最早源于社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納（1931），他對(duì)資本主義社會(huì)進(jìn)入壟斷階段出現(xiàn)的“貧富兩級(jí)分化，社會(huì)矛盾日益激化”現(xiàn)象，提出了“賦稅就是以滿足財(cái)政上的必要的同時(shí)，或不問財(cái)政有無必要，以規(guī)定國民收入的分配及國民財(cái)產(chǎn)的分配，借以矯正個(gè)人所得與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的的所征收的賦課物”以穩(wěn)定社會(huì)秩序。瓦格納的“個(gè)人所得賦稅論”奠定了各國建立個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)；隨后，國家干預(yù)主義、經(jīng)濟(jì)自由主義、現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論以及公共選擇學(xué)派對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配作用進(jìn)行了大量研究，其中以國家干預(yù)學(xué)派的理論最為豐富。國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的鼻祖凱恩斯在探究20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條成因時(shí)，發(fā)現(xiàn)居民的消費(fèi)能力不足和較低的生活水平造成了“有效需求不足”，而“有效需求不足”正是生產(chǎn)過剩的根源。為此，凱恩斯提出了“國家干預(yù)”思想，主張通過有效的政策干預(yù)以刺激“有效需求”，可以通過減稅刺激居民的消費(fèi)；此后，凱恩斯學(xué)派的繼承者在吸收了凱恩斯“國家干預(yù)”思想的精華上完整的論述了“稅收調(diào)節(jié)收入分配”的理論。他們主張實(shí)行所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，只有提高所得稅的比重，降低商品稅的比重才能實(shí)現(xiàn)重新分配財(cái)富的作用。稅率應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，在累進(jìn)稅率的所得稅稅制下，才能加大對(duì)富人的收入轉(zhuǎn)移，同時(shí)調(diào)節(jié)收入差距的效果就大；馬斯格雷夫（1959）提出了公認(rèn)的財(cái)政“三大職能”將收入分配職能正式系統(tǒng)的寫入了財(cái)政的職能體系。他認(rèn)為“調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的分配，使之符合社會(huì)上認(rèn)為‘公平’或‘公正’的分配狀態(tài)，就稱之為分配職能”，目的就是實(shí)現(xiàn)收入分配公平和縮小各收入階層之間的收入分配差距；隨后，國家干預(yù)主義學(xué)派的新劍橋?qū)W派、新古典學(xué)派、新凱恩斯學(xué)派不斷的對(duì)稅收的收入分配調(diào)節(jié)思想進(jìn)行了豐富和深化，在這些學(xué)派中以新凱恩斯學(xué)派最為典型。新凱恩斯學(xué)派的學(xué)者發(fā)現(xiàn)用凱恩斯學(xué)派的“有效需求不足”不能解釋20世紀(jì)70年代西方國家出現(xiàn)的“滯漲”，他們?cè)谖樟死硇灶A(yù)期假設(shè)和廠商利潤(rùn)最大化、家庭效用最大化的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立了新凱恩斯主義宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。新凱恩斯學(xué)派代表人物斯蒂格利茨認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用在于“調(diào)節(jié)國民收入和財(cái)富的分配，增進(jìn)社會(huì)福利”，他指出收入分配公平的稅制選擇是不可能兼有效率和公平，公平的關(guān)注必然損失效率，損失的程度造成了公平性稅制的選擇難度。當(dāng)一國稅制以收入分配公平為目的時(shí)，大幅度的累進(jìn)性稅制就會(huì)在公平增加的同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)效率的損失為代價(jià)，最優(yōu)的稅制選擇必然是公平和效率的最優(yōu)選擇。

二、西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)述評(píng)

由于西方以所得稅制為主體的稅制結(jié)構(gòu)由來已久，對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配效果的實(shí)證研究也主要聚焦在所得稅的收入分配效應(yīng)上。所得稅累進(jìn)程度的測(cè)量直接決定了其調(diào)節(jié)收入分配的效果。早期的稅制累進(jìn)程度的測(cè)度只局限在稅率結(jié)構(gòu)上，Pigou（1929）、siltor（1948）、musgrave et al.（1948）、Dalton（1955）從不同角度利用平均稅率和邊際稅率測(cè)量了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，發(fā)現(xiàn)累進(jìn)程度越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“正確的”收入分配的作用也就越強(qiáng)。Oberhofer（1975）發(fā)現(xiàn)不僅稅率結(jié)構(gòu)具有分配效應(yīng)，稅基也具有收入分配效應(yīng)。稅基的寬窄、減免稅政策等都能在不同程度上影響所得稅的收入分配效應(yīng)。Kakwani（1977），Suits（1977）發(fā)現(xiàn)既有研究“沒有區(qū)分平均稅率和邊際稅率對(duì)收入分配的不同影響”，在對(duì)稅收水平與稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行剝離后，將衡量收入分配差距的基尼系數(shù)進(jìn)行分解，分別提出了累進(jìn)性指數(shù)和suits指數(shù)來測(cè)量稅制的累進(jìn)程度，將衡量收入分配的稅前基尼系數(shù)與稅收集中度或稅后基尼系數(shù)作比較，當(dāng)稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)之差為正值時(shí)說明稅制結(jié)構(gòu)是累進(jìn)的，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配不公具有矯正作用；當(dāng)兩者之差為負(fù)值時(shí)稅制結(jié)構(gòu)是累退的，對(duì)收入分配不公不但沒有發(fā)揮矯正作用，反而起到了加速差距擴(kuò)大的作用，稅制的公平性不足。Steuerle et al.（1981）發(fā)現(xiàn)Kakwani（1977）和Suits（1977）沒有分解稅制要素對(duì)累進(jìn)性的影響，將稅制要素加入累進(jìn)性指數(shù)后發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅收入、稅收優(yōu)惠、稅率結(jié)構(gòu)都在一定程度上分別對(duì)收入分配具有效應(yīng)。Pfalher（1990）遵循稅收體系角度入手研究稅率結(jié)構(gòu)和稅基兩方面對(duì)收入分配的總體效應(yīng)，提出了以基尼系數(shù)為基礎(chǔ)的分解公式來研究稅制的整體收入分配效應(yīng)。西方稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性研究也逐步拓展到間接稅，Slesnick（1986）采用了一種新的方法測(cè)量商品稅的累進(jìn)性，發(fā)現(xiàn)間接稅的收入分配效應(yīng)依賴于價(jià)格，當(dāng)存在一個(gè)累進(jìn)性的最優(yōu)稅制時(shí)統(tǒng)一的稅收體系就能顯示出調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)勢(shì)。隨后，Kakwani（1988）、Hassan et al.（1996）、Verbist（2004）、Baer et al.（2008）等選取不同的累進(jìn)性測(cè)度指標(biāo)對(duì)不同國家直接稅、間接稅或者各稅種的累進(jìn)性進(jìn)行了測(cè)度，發(fā)現(xiàn)以直接稅制為主的國家，累進(jìn)性的所得稅是縮小收入分配差距的一個(gè)重要途徑；以間接稅為主的國家，累退的間接稅在一定程度上造成了收入分配的不平等；就各稅種而言，累退性的商品稅對(duì)收入分配差距的作用與累進(jìn)性的所得稅相反。當(dāng)然，在西方既有研究中也出現(xiàn)了“收入分配差距越大，稅收的再分配能力就越弱”（Bjorvatn（2001）），個(gè)人所得稅在發(fā)展中國家的收入分配作用效應(yīng)很?。˙ird et al.（2007））。但是，主流研究從不同程度上肯定了稅收對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距起到的作用。

三、我國對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

我國稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的理論研究源于20世紀(jì)80年代，葉振鵬（1980）、姜維壯（1980）、安體富（1984）、陳共（1984）提出財(cái)政的“調(diào)節(jié)職能”，即財(cái)政收支應(yīng)起到改變社會(huì)各階層的國民收入份額，調(diào)整收入分配關(guān)系，使得我國財(cái)政職能從“分配、監(jiān)督”職能擴(kuò)展到了“調(diào)節(jié)職能”。陳共（1994）年提出了財(cái)政的三大職能“資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能”，正式確立了“收入分配職能”，即通過財(cái)政資金的調(diào)動(dòng)來縮小社會(huì)成員的收入差距，實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。郭慶旺（1995）、樊麗明（2000）、高培勇（2006）、安體富（2007）都對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配理論和作用機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，從稅收制度、所得稅累進(jìn)性、遺產(chǎn)稅、稅式支出等角度論證了稅收能夠擔(dān)任調(diào)節(jié)收入分配差距的重?fù)?dān)，強(qiáng)調(diào)了稅收是調(diào)節(jié)收入分配差距的重要途徑。賈邵華（2010）從國民收入三次分配流程中的稅收調(diào)節(jié)收入分配作用機(jī)制入手，以圖解的方式分析了國民收入分配的稅收調(diào)節(jié)作用，并對(duì)稅收的調(diào)節(jié)作用進(jìn)行合理定位。

四、我國對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)綜述

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平提高不斷的同時(shí)收入分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì)逐步顯露。我國財(cái)政稅收學(xué)者紛紛從稅制公平性（累進(jìn)性）角度對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)行實(shí)證研究。平新喬（1992）運(yùn)用西方平均稅率累進(jìn)性、應(yīng)納稅額累進(jìn)性和剩余收入累進(jìn)性對(duì)我國平均稅率的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)不同收入階層的平均稅率差異越大，累進(jìn)性越強(qiáng)。王雍君（1995）運(yùn)用稅前與稅后基尼系數(shù)之比測(cè)量稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性，比值在0-1之間時(shí)，累進(jìn)程度越高比值越接近零。錢晟（2001）在分析我國現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入分配過程中存在著明顯的累退傾向，調(diào)節(jié)收入分配上的稅種設(shè)計(jì)也過為單一，在征稅政策上也沒有考慮到人文特色，提出了完善個(gè)人所得稅稅制體系以調(diào)節(jié)居民收入分配差距的措施。隨后，我國學(xué)者從不同角度對(duì)稅收的調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究。劉怡（2004）、李紹榮等（2005）、郝春紅（2006）、王志剛（2008）、寇鐵軍（2008）、劉怡等（2009）、郭慶旺等（2011）、聶海峰等（2012）運(yùn)用Kakwani指數(shù)，Suits指數(shù)、平均稅率或模型對(duì)我國的稅制結(jié)構(gòu)、稅系、稅種進(jìn)行了累進(jìn)性度量，得出了大致相同的結(jié)論，即流轉(zhuǎn)稅有明顯的累退性，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的累退累進(jìn)性在各年表現(xiàn)不一；個(gè)人所得稅的累進(jìn)性對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)表現(xiàn)不足，提出了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從以“流轉(zhuǎn)稅”為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向“流轉(zhuǎn)稅、所得稅”為主的雙向稅制結(jié)構(gòu)。劉尚希等（2004）在對(duì)個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率和單一稅率的收入分配作用差異進(jìn)行比較后，提出了單一稅率的有效所得稅制。徐進(jìn)（2006）從商品稅對(duì)個(gè)人收入使用過程的收入分配調(diào)節(jié)出發(fā)等提出了從個(gè)人所得稅稅率和商品稅的稅種設(shè)計(jì)上使稅收發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)作用。王亞芬等（2007）、饒海琴（2010）等運(yùn)用稅前稅后基尼系數(shù)、平均稅率分析了個(gè)人所得稅對(duì)全國和上海地區(qū)分類分層城鎮(zhèn)居民收入差距的調(diào)節(jié)效果，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)效果較弱。王喬（2008）、趙桂芝（2010）運(yùn)用基尼系數(shù)對(duì)我國稅制結(jié)構(gòu)影響居民收入分配差距進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系對(duì)居民收入分配差距大體顯示出逆向調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果不顯著，我國的稅制結(jié)構(gòu)沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。此外，盧洪友（2011）從公共物品成本分?jǐn)偨嵌?，何輝（2007）從利息稅的角度分別分析了稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

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篇6

1.稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅；所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。近幾年來，我國的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢(shì)，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%居于主體地位；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅所需的征管水平較低，有利于籌集政府收入，但由于其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)收入分配和社會(huì)公平的調(diào)節(jié)功能較弱。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國的收入分配差距。

2.個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國長(zhǎng)期以來由于種種原因都沒有起到其應(yīng)有的作用。主要原因有：

2.1我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過多，最高稅率也過高，而對(duì)一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，例如：利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對(duì)一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2.2征稅模式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡(jiǎn)單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人的稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬碓床煌鴮?dǎo)致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個(gè)人相對(duì)少納稅，而所得來源少、收入集中的相對(duì)多納稅。違背了稅收量能課稅的原則，這已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平下人們收入多元化的實(shí)際情況了。

2.3費(fèi)用扣除方式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來源多、收入高的人往往會(huì)通過這樣的方式來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

3.財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，有助于限制財(cái)富的過度集中。如果說所得稅是針對(duì)收入的流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對(duì)收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對(duì)象是富人。我國現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國用于調(diào)節(jié)代際間收入分配的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.社會(huì)保障制度待完善。社會(huì)保障稅尚未開征。使社會(huì)保險(xiǎn)制度的收入再分配功能受到限制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對(duì)資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用，沒有做到?？顚Ｓ?，導(dǎo)致難以滿足我國社會(huì)保障支出的需要，且社會(huì)保險(xiǎn)也只有通過對(duì)收入及支出的協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)收入再分配的作用。這就使得我國社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)。

二、促進(jìn)收入分配公平的稅收政策建議

1.初次分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)需要在效率基礎(chǔ)上兼顧公平。在初次分配中要盡量減少不同要素產(chǎn)生的不合理差距。遵從公平原則，以保證那些只能憑勞動(dòng)換取收入的低收入群體享受到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。充分發(fā)揮稅收對(duì)初次分配的調(diào)節(jié)，并不是要用稅收取代市場(chǎng)主導(dǎo)的分配，而是要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)初次分配的公平與效率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種都會(huì)影響到工資、租金、利息、利潤(rùn)等收益，進(jìn)而對(duì)初次分配產(chǎn)生必要的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

1.1增值稅。盡管增值稅較符合經(jīng)濟(jì)效率的原則，但由于其具有明顯的累退性，對(duì)低收入者易造成較大的負(fù)擔(dān)。這顯然不符合稅收的縱向公平原則。因此為了解決這一問題，可以對(duì)面包、食用油、大米、自來水、燃?xì)獾纫恍┥畋匦杵方o予免稅或低稅，以降低生活必需品的增值稅率，減輕低收入階層的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。由于流轉(zhuǎn)稅的易轉(zhuǎn)嫁性，廠商只有降低享受稅率優(yōu)惠的那些生活必需品的價(jià)格，才能保證低收入者真正享受到實(shí)惠，增值稅也才能起到調(diào)節(jié)分配的作用。

1.2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過擴(kuò)大稅基和提高稅率的辦法來增加高收入者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)?？稍?006年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，如對(duì)購買超豪華住宅，享受超豪華宴席、高級(jí)美容洗浴、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等休閑娛樂行為，開征特別消費(fèi)稅。同時(shí)，對(duì)一些逐漸為大眾所普及的產(chǎn)品，則適當(dāng)降低這類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，有助于培育中等收入階層，同時(shí)也可以刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。

1.3完善資源稅。我國的資源稅類，包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，分別對(duì)生產(chǎn)、開發(fā)各類資源及使用土地的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。現(xiàn)行的資源稅主要面向國有大型資源類企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，難以按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)資源開采進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，更沒有彰顯對(duì)自然資源的合理使用和保護(hù)。2007年，我國資源稅收入為261億，只占全年稅收收入的0.52%。相應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改進(jìn)資源稅的征收辦法，實(shí)施從價(jià)定率與從量定額的征收辦法，可以調(diào)節(jié)企業(yè)級(jí)差收入，調(diào)整資源開采企業(yè)的不合理利潤(rùn)，使行業(yè)間的利潤(rùn)差距趨于合理，同時(shí)也能起到保護(hù)資源環(huán)境的作用，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展。

2.再分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)分配要凸顯公平。再分配環(huán)節(jié)是在初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，政府對(duì)要素收入進(jìn)行的二次調(diào)節(jié)。對(duì)初次分配形成的收入格局，再分配手段只能進(jìn)行局部調(diào)整和有限的修正。由于稅收調(diào)節(jié)收入分配也存在一定的局限性，想要通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配的公平并不現(xiàn)實(shí)。

2.1深化個(gè)人所得稅稅制改革。a.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用4至5級(jí)累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。對(duì)于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。b.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對(duì)落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄,個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對(duì)于通過勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。c.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。選擇以家庭為納稅單位并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等實(shí)際情況，做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

2.2開征社會(huì)保障稅。在國外一些發(fā)達(dá)國家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為第一大稅種，社會(huì)保障稅形成的資金?？顚Ｓ?，用于轉(zhuǎn)移支付，實(shí)現(xiàn)公平的收入再分配。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對(duì)社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長(zhǎng)。同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，通過社會(huì)保障稅籌集的資金?？顚Ｓ糜谏鐣?huì)公平的轉(zhuǎn)移支付，也是調(diào)節(jié)分配的有效手段。從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

篇7

非稅收入的運(yùn)作模式基本上采取“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類操作、歸口管理。繳入財(cái)政的各項(xiàng)非稅收入除納入財(cái)政預(yù)算管理外，全部納入財(cái)政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，財(cái)政部門對(duì)非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識(shí)不強(qiáng)、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在：

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項(xiàng)基金和散裝水泥專項(xiàng)資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)一般要超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點(diǎn)項(xiàng)目而頒布的一系列規(guī)費(fèi)減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對(duì)改制、轉(zhuǎn)制和國有股本投資等國資企業(yè)無償占有專營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國有資產(chǎn)、降低國有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時(shí)關(guān)注、跟蹤問效，致使國有資產(chǎn)和國有資源收益流失較大，有的甚至還將國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對(duì)收費(fèi)(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費(fèi)不開具規(guī)定的收費(fèi)(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費(fèi)，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個(gè)別單位收費(fèi)不按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場(chǎng)上買來的收款收據(jù)收費(fèi)。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費(fèi)項(xiàng)目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計(jì)工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。財(cái)政部門對(duì)種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計(jì)工作還未啟動(dòng)，沒有形成專門的統(tǒng)計(jì)報(bào)告反映非稅總體征管情況，對(duì)非稅收入的總體概貌不清。

2、對(duì)非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對(duì)非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，從數(shù)據(jù)庫中無法識(shí)別某個(gè)單項(xiàng)收費(fèi)的入庫及管理情況，整個(gè)非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財(cái)政部門對(duì)非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對(duì)非稅收入管理的總體概念不清晰，整個(gè)非稅資金未完全納入財(cái)政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財(cái)政部門對(duì)國家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫額，有意識(shí)地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，專款專用落實(shí)不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費(fèi)比例相對(duì)較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項(xiàng)目的比重很小。

2、人員經(jīng)費(fèi)擠占了專項(xiàng)基(資)金。按規(guī)定，專項(xiàng)基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，專款專用，但有些單位人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)基(資)金捆梆使用，人為地?cái)D占了專項(xiàng)基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會(huì)形成共識(shí)，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費(fèi)義務(wù)人的繳費(fèi)意識(shí)，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對(duì)非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國庫或財(cái)政專戶的全過程，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對(duì)非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅(jiān)決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”、“關(guān)系費(fèi)”的行為。未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對(duì)改制企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動(dòng)，對(duì)國有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財(cái)政性資金流失，對(duì)惡意賤估國有資產(chǎn)價(jià)值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項(xiàng)目管理庫或統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、報(bào)表制度。按照《<湖南省非稅收入管理?xiàng)l例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財(cái)政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項(xiàng)目管理庫和統(tǒng)計(jì)報(bào)告體系，提高收入統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級(jí)，全面實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對(duì)賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時(shí)糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財(cái)政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對(duì)照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國庫集中支付改革，改善“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財(cái)政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財(cái)政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國庫集中支付，由國庫按使用計(jì)劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項(xiàng)資金，切實(shí)做到專款專用。

1、理順財(cái)政體制，實(shí)行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財(cái)力不足，“以費(fèi)養(yǎng)人”運(yùn)行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項(xiàng)資金。

2、加大專項(xiàng)資金生產(chǎn)性支出投放比重，規(guī)范資金使用審批程序和審批權(quán)限，政府性基金統(tǒng)一由預(yù)算安排調(diào)配、按項(xiàng)目及其進(jìn)度核撥，將資金真正用到實(shí)處。

篇8

稅收政策的政策效應(yīng)如果說在我國保險(xiǎn)市場(chǎng)尚未全方位立體地對(duì)外開放之前,保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度較低的情況下,我國傳統(tǒng)保險(xiǎn)稅收政策在一定程度上能實(shí)現(xiàn)行業(yè)之間的社會(huì)公平和吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)保險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的政策功能,產(chǎn)生了一定的社會(huì)效應(yīng),那么加人后,我國對(duì)外保險(xiǎn)政策和保險(xiǎn)市場(chǎng)格局發(fā)生深刻變化之后,現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策的政策效應(yīng)又如何呢

首先,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策在形式上違背了習(xí)的國民待遇原則,違反了保險(xiǎn)市場(chǎng)機(jī)制的平等競(jìng)爭(zhēng)原則。人世之后我國受影響最大的行業(yè)便是保險(xiǎn)業(yè),盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,對(duì)我國保險(xiǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個(gè)難得的機(jī)遇,但是從近期來看,挑戰(zhàn)是實(shí)質(zhì)性的。在我國金融業(yè)的對(duì)外開放中,保險(xiǎn)業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國對(duì)外保險(xiǎn)政策將會(huì)發(fā)生以下幾個(gè)方面的變化放寬外資保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)準(zhǔn)人政策逐步擴(kuò)大外資保險(xiǎn)公司在華經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險(xiǎn)企業(yè)與中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)同等的待遇—“國民待遇”,尤其是外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將享有我國保險(xiǎn)市場(chǎng)所有權(quán)上的“國民待遇”。而我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策依然給予外資保險(xiǎn)企業(yè)“超國民待遇”—比內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了的國民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國稅收環(huán)境中中資保險(xiǎn)企業(yè)不能與外資保險(xiǎn)企業(yè)站在同一起跑線上平等競(jìng)爭(zhēng),使本來就處于幼稚成長(zhǎng)階段的中國保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策的一個(gè)顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營(yíng)效率、社會(huì)效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

第一,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策作為吸引外資的一個(gè)重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費(fèi)。一方面,一項(xiàng)吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國投資者在東道國的投資動(dòng)因有著密切的關(guān)系。外資保險(xiǎn)企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)人中國,看中的是中國潛在的巨大保險(xiǎn)市場(chǎng),也就是說,中國保險(xiǎn)對(duì)外國投資者最有吸引力也最有價(jià)值的是中國保險(xiǎn)市場(chǎng)的“市場(chǎng)所有權(quán)”,而的加人,意味著中國保險(xiǎn)市場(chǎng)所有權(quán)對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個(gè)意義上說,我國保險(xiǎn)稅收政策對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)已顯得不再重要,甚至無關(guān)緊要。另一方面,一國對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國對(duì)海外投資所得實(shí)行稅收抵免或扣除限額,則投資者實(shí)際上并沒有得到稅收優(yōu)惠,只不過發(fā)生了稅收在國與國之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費(fèi)。我國目前對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策已演變?yōu)槲覈褡灞ｋU(xiǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國加人后半年的統(tǒng)計(jì)資料顯示,從表面上看,我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔嚨?年一月共實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅高達(dá),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤(rùn)來看,則形成了鮮明的反差年上半年保費(fèi)增幅高達(dá)的壽險(xiǎn)公司賬面利潤(rùn)僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費(fèi)收人上升而利潤(rùn)下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長(zhǎng)以外,壽險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金分別增長(zhǎng)了、和?？傊?保費(fèi)上升而利潤(rùn)下降主要是由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷攀升所致。其中,營(yíng)業(yè)費(fèi)用的上升成本為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成本上升的第三大因素。而在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成中,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強(qiáng)制性和營(yíng)業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國保險(xiǎn)企業(yè)的固定成本,也是通過保險(xiǎn)企業(yè)自身改善經(jīng)營(yíng)管理都難以消化或減少的經(jīng)營(yíng)成本。而我國現(xiàn)行保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅收政策一方面對(duì)內(nèi)高于國內(nèi)一般行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅,另一方面對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營(yíng)業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護(hù)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對(duì)削弱了中資保險(xiǎn)企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險(xiǎn)企業(yè)恰恰在資金實(shí)力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢(shì),可見,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策實(shí)際上是一項(xiàng)“扶外強(qiáng)、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國民族保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和承保利潤(rùn),而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國際競(jìng)爭(zhēng)力。深層次地看,加人后,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策還進(jìn)一步影響了中資保險(xiǎn)企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個(gè)民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽聞,其實(shí)一點(diǎn)也不為過。因?yàn)?一國保險(xiǎn)業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國保險(xiǎn)業(yè)是否擁有雄厚的資本實(shí)力和充足的償付能力。而目前我國保險(xiǎn)業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國保險(xiǎn)公司相比,中資保險(xiǎn)公司的資金實(shí)力差距甚遠(yuǎn)。我國民族保險(xiǎn)業(yè)不僅資本實(shí)力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實(shí)途徑主要有一是利用中資保險(xiǎn)公司上市融資。這一途徑目前還受到我國保險(xiǎn)法規(guī)、資本市場(chǎng)發(fā)育不成熟以及保險(xiǎn)公司自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的現(xiàn)實(shí)約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國各保險(xiǎn)公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險(xiǎn)公司尤其是美國更傾向于在中國設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的自身資本積累。即按照保險(xiǎn)公司法的規(guī)定從歷年的利潤(rùn)提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國現(xiàn)階段保險(xiǎn)公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)的平均資本利潤(rùn)率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險(xiǎn)企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計(jì)。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營(yíng)業(yè)稅率無疑增加了中資保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國保險(xiǎn)業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤(rùn),同時(shí),比外資保險(xiǎn)公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)大大減少中國保險(xiǎn)業(yè)償付能力不足的比率已高達(dá)犯,我國保險(xiǎn)企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機(jī)。超級(jí)秘書網(wǎng)

第三,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策導(dǎo)致了社會(huì)福利的凈損失。任何一項(xiàng)政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會(huì)對(duì)社會(huì)福利產(chǎn)生一定的影響,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也不例外。政府稅收給社會(huì)福利帶來的變化主要由政府財(cái)政收人和消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財(cái)政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策尤其是較高的營(yíng)業(yè)稅對(duì)我國消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國當(dāng)前保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)或市場(chǎng)環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)份額上仍占有絕對(duì)壟斷優(yōu)勢(shì),而在保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨(dú)資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量卻超過了中資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國仍對(duì)保險(xiǎn)商品實(shí)行價(jià)格管制,因此,我國對(duì)保險(xiǎn)商品征收的較高的營(yíng)業(yè)稅負(fù),中資保險(xiǎn)公司難以通過漲價(jià)而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險(xiǎn)企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r(jià)格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅的較高稅負(fù)。實(shí)際上,營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰取決于保險(xiǎn)商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國保險(xiǎn)商品供給彈性很大,一是保險(xiǎn)生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險(xiǎn)企業(yè)全面進(jìn)人中國保險(xiǎn)市場(chǎng)后,中資保險(xiǎn)企業(yè)具有搶占市場(chǎng)先機(jī)的內(nèi)在沖動(dòng)。而相比之下,我國保險(xiǎn)商品的需求彈性較小,主要受保險(xiǎn)意識(shí)弱、收人水平低、保險(xiǎn)價(jià)格高以及保險(xiǎn)信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對(duì)于不同種類的保險(xiǎn)商品,保險(xiǎn)消費(fèi)者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國保險(xiǎn)商品需求相對(duì)于供給無彈性,營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險(xiǎn)消費(fèi)者承擔(dān),即通過保險(xiǎn)商品的銷售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險(xiǎn)消費(fèi)者。

這似乎違背了我國保險(xiǎn)稅收政策制定的初衷,再次證明了我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國保險(xiǎn)消費(fèi)者的社會(huì)福利,使得我國保險(xiǎn)消費(fèi)者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險(xiǎn)消費(fèi)。從社會(huì)整體上講,必將抑制我國保險(xiǎn)總需求,對(duì)于正在迅速成長(zhǎng)的我國民族保險(xiǎn)業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營(yíng)業(yè)稅負(fù)也對(duì)中資保險(xiǎn)公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國保險(xiǎn)市場(chǎng)竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險(xiǎn)公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng),保險(xiǎn)市場(chǎng)竟?fàn)幐窬纸o消費(fèi)者帶來的多樣化選擇,使得保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)消費(fèi)者,中資保險(xiǎn)公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險(xiǎn)公司因繳納的營(yíng)業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實(shí)際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

總之,加人后,保險(xiǎn)市場(chǎng)的國際競(jìng)爭(zhēng)格局使得我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策造成了較大的消費(fèi)者剩余損失和一定的生產(chǎn)者剩余損失,并且兩者損失之和超過了政府財(cái)政收人,其差額即為稅收造成的社會(huì)無謂損失—社會(huì)福利凈損失。