時(shí)間：2023-03-17 17:58:34
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論文關(guān)鍵詞：認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)；神經(jīng)教育學(xué)；腦
一、教育和認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)的結(jié)合
教育科學(xué)中最新的“突破”就是教育學(xué)和生物科學(xué)的相互結(jié)合，這個(gè)結(jié)合直接導(dǎo)致了一門(mén)新的交叉學(xué)科——神經(jīng)教育學(xué)，或者稱(chēng)為學(xué)習(xí)科學(xué)的誕生。神經(jīng)教育學(xué)將生物科學(xué)的最新成果，包括認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)、情感神經(jīng)科學(xué)、基因科學(xué)和生物分子學(xué)應(yīng)用于教育和學(xué)習(xí)過(guò)程，給學(xué)習(xí)、教育以及政策制訂提供科學(xué)的指導(dǎo)，以迎接教育的重大變革。它的出現(xiàn)首先要?dú)w功于認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)近30年的飛速發(fā)展，因?yàn)樵诖酥按竽X對(duì)人們而言還是一個(gè)雙重的黑箱，人們不能隨便將其打開(kāi)直接觀(guān)察和監(jiān)測(cè)它的活動(dòng)。更重要的是，即使有機(jī)會(huì)面對(duì)完全暴露的大腦，也完全無(wú)法窺視其內(nèi)在的運(yùn)作機(jī)制。令人高興的是新的研究技術(shù)和方法不斷涌現(xiàn)，使人們可以在不同的時(shí)間分辨率和空間分辨率上都擁有了探測(cè)腦的工具。例如PET（正電子發(fā)射斷層掃描）和fMRI（功能核磁共振成像）等技術(shù)的出現(xiàn)不僅可以使人們?cè)跓o(wú)損的情況下更深入地了解行為的腦機(jī)制，還避開(kāi)了“生物決定論”的尷尬境地。
到目前為止，神經(jīng)教育學(xué)仍是一個(gè)嶄新而陌生的領(lǐng)域，它試圖通過(guò)多層次和多途徑來(lái)研究學(xué)習(xí)和教育的過(guò)程，建立心智、腦和教育的橋梁。神經(jīng)教育學(xué)的出現(xiàn)同時(shí)也導(dǎo)致了某些教育理念的改變。正如人們是在了解手的結(jié)構(gòu)和規(guī)律之后才去編織手套、去制造適合手的工具一樣，對(duì)教育的探討從來(lái)就不能與腦分開(kāi)。腦是學(xué)習(xí)的器官，科學(xué)家和教育工作者需要更多地了解腦的結(jié)構(gòu)、理解腦的工作規(guī)律，才有可能制訂合理的教育政策，營(yíng)造合適的教育環(huán)境。認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)與教育結(jié)合的終極目標(biāo)就是使教育成為“基于腦、適于腦、促進(jìn)腦”的教育。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，教育是一門(mén)腦的科學(xué)和藝術(shù)，教師通過(guò)教學(xué)改變學(xué)生的腦。認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)恰好為教育提供了一個(gè)窺視腦的好工具，并為尋找一種適于腦的教育和學(xué)習(xí)提供理論基礎(chǔ)和有益的啟示。
二、神經(jīng)教育學(xué)中的關(guān)鍵問(wèn)題
1.腦的可塑性與教育
人腦是一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)的研究表明個(gè)體的中樞神經(jīng)系統(tǒng)在生命全程中都具有一定的可塑性。在外部環(huán)境刺激改變時(shí)，或是在腦內(nèi)部本身產(chǎn)生某些缺失時(shí)，神經(jīng)系統(tǒng)就會(huì)產(chǎn)生某種調(diào)整。不同的認(rèn)知功能和神經(jīng)基礎(chǔ)在不同時(shí)期所表現(xiàn)出的可塑性的強(qiáng)弱、可塑性敏感時(shí)間的長(zhǎng)短以及對(duì)外在環(huán)境的依賴(lài)性很不相同。穿顱磁刺激研究發(fā)現(xiàn)在生命早期失明的盲人，其視覺(jué)皮層轉(zhuǎn)向了對(duì)軀體感覺(jué)信息的加工，這種跨通道的皮層可塑性可以解釋盲人為何具備出眾的觸覺(jué)能力。不僅如此，Coull和Friston等研究25～36歲成人在視覺(jué)物體和方位之間聯(lián)想學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)加工物體和方位的皮層之間的有效連接在學(xué)習(xí)后得到加強(qiáng)。運(yùn)動(dòng)技能、人工語(yǔ)言的學(xué)習(xí)中也發(fā)現(xiàn)了中樞神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)育成熟之后仍具有一定的可塑性。
就目前認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)的研究進(jìn)展來(lái)看，對(duì)人腦可塑性的了解還停留在一個(gè)初級(jí)階段，對(duì)腦發(fā)育的“關(guān)鍵期”和“敏感期”之爭(zhēng)就充分說(shuō)明了在教育實(shí)踐中要更加慎重地對(duì)待這個(gè)問(wèn)題。腦的可塑性現(xiàn)象對(duì)教育實(shí)踐具有一定的啟示。一方面，要充分利用腦的可塑性，重視早期教育。盡管神經(jīng)科學(xué)的研究表明在個(gè)體發(fā)展的生命全程，大腦都具有一定的可塑性，然而在個(gè)體發(fā)展的不同階段，腦的可塑性也不相同，而且腦區(qū)之間的發(fā)展也不是同步的。在敏感期腦的可塑性較強(qiáng)，進(jìn)行早期教育或及時(shí)干預(yù)的效果更好。因此對(duì)于教育工作者而言，必須根據(jù)具體的認(rèn)知功能綜合考慮才可能制訂有利、有效的教育方案或干預(yù)措施，加強(qiáng)教育的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，對(duì)早期教育的重視并不意味著其他時(shí)段的教育不重要，認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)的研究結(jié)果提示在生命全程中大腦都具有一定的可塑性，應(yīng)避免過(guò)度施壓可能導(dǎo)致的更嚴(yán)重問(wèn)題。目前更需要關(guān)注的是將腦的可塑性研究與殘障和疾患的治療聯(lián)系起來(lái)，避免對(duì)正常成長(zhǎng)不適當(dāng)?shù)暮雎院团按袨?，重視學(xué)生的身體健康和社會(huì)情緒的培育，為他們終身發(fā)展打下基礎(chǔ)。
2.腦功能定位理論與教育
腦的功能定位和半腦功能偏側(cè)性的觀(guān)點(diǎn)最初來(lái)源于神經(jīng)心理學(xué)的研究。對(duì)裂腦人的研究發(fā)現(xiàn)大腦半側(cè)交叉支配對(duì)側(cè)的運(yùn)動(dòng)和感覺(jué)系統(tǒng)，并且左半球側(cè)重于抽象思維，如語(yǔ)言、邏輯、數(shù)學(xué)、分析、判斷等；右半球側(cè)重形象思維，如空間關(guān)系、藝術(shù)、情感等。由于人類(lèi)語(yǔ)言的發(fā)展，以言語(yǔ)思維為主的左腦得到了較為充分的利用，因而出現(xiàn)了“左腦優(yōu)勢(shì)說(shuō)”。很多人認(rèn)為這種左腦優(yōu)勢(shì)在很大程度上是人為的，人們習(xí)慣用右手操作、用言語(yǔ)交際。而傳統(tǒng)的教育從課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容到教學(xué)管理都是有利于左腦的，因此有人提出開(kāi)發(fā)“右腦”的觀(guān)點(diǎn)。然而，認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)的研究表明功能定位和半腦功能偏側(cè)的現(xiàn)象并不是絕對(duì)的，左右半腦雖有分工，但它們又是互相配合、互相支持、互相補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)整體。腦功能系統(tǒng)不是簡(jiǎn)單地按左右分工原則，更多是皮層和皮層下、后腦和前腦、背側(cè)和腹側(cè)的分工。特別是，半腦功能偏側(cè)化的結(jié)論是以神經(jīng)心理學(xué)病人的研究為基礎(chǔ)，將該觀(guān)點(diǎn)引入正常人，特別是引入教育實(shí)踐應(yīng)更為慎重。認(rèn)為過(guò)去的教育只利于左腦發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)是片面的，盲目提出開(kāi)發(fā)單側(cè)半腦的主張也是不妥的。強(qiáng)迫兒童用左側(cè)肢體不僅打亂了正常發(fā)育的進(jìn)程，而且可能會(huì)造成某些兒童的口吃，嚴(yán)重者甚至?xí)?dǎo)致兒童精神分裂癥。對(duì)大腦潛能的開(kāi)發(fā)研究應(yīng)是全腦的開(kāi)發(fā)，是以大腦為核心的整個(gè)身心潛能的全面開(kāi)發(fā)，而不是片面強(qiáng)調(diào)開(kāi)發(fā)腦的單側(cè)功能。
三、神經(jīng)教育學(xué)對(duì)教育的啟示
關(guān)鍵詞：高校；人文社科；科研經(jīng)費(fèi)；管理
當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政科研投入逐年增加，全年研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出從2005年的2367億元增長(zhǎng)到2011年的8610億元，增長(zhǎng)了2.6倍。而高校作為國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)中的重要?jiǎng)?chuàng)新主體，其可支配的科研經(jīng)費(fèi)也增長(zhǎng)迅速，全年研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出從2005年的242.3億元增長(zhǎng)到2010年的597.3億元，增長(zhǎng)了1.5倍。從微觀(guān)角度來(lái)看，國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目2005年的資助額度在20-50萬(wàn)，2011年的資助額度在50-80萬(wàn)；年度一般項(xiàng)目2005年的資助額度是7萬(wàn)，而2011年的資助額度是15萬(wàn)，可見(jiàn)項(xiàng)目資助額度幾乎都翻了一番。在科研經(jīng)費(fèi)翻倍增長(zhǎng)的同時(shí)管理好、使用好人文社科科研經(jīng)費(fèi)成為科研管理者和一線(xiàn)科研人員思考的重點(diǎn)。本文試從科研管理者和科研人員的角度剖析目前我國(guó)高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理使用中的諸多問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
一、高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理的問(wèn)題及成因分析
人文社科科研經(jīng)費(fèi)無(wú)論從總量上還是從單個(gè)項(xiàng)目資助額度上都不及科技科研經(jīng)費(fèi)，這與人文社科科研性質(zhì)不無(wú)關(guān)系。但隨著社科研究的不斷深入以及跨學(xué)科研究的出現(xiàn)，單純思辨型研究模式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C與思辨相互融合的研究模式。這就意味著研究手段、途徑的多樣性開(kāi)始呈現(xiàn)，以往“社科類(lèi)的研究成本幾乎為零，一臺(tái)電腦、幾本書(shū)、幾篇論文就可以完成”的狀況將不復(fù)存在，科研經(jīng)費(fèi)支持力度和用途也將擴(kuò)大。然而在經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中，科研管理者和一線(xiàn)科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的理解、利用、管理都存在諸多的誤解和分歧，使得目前人文社科科研經(jīng)費(fèi)與科研成果產(chǎn)出效率間存在不對(duì)稱(chēng)性，成果數(shù)、論文數(shù)很多，但優(yōu)秀的、高質(zhì)量的科研成果少之又少，能應(yīng)用到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的則更是寥寥無(wú)幾。
（一）社科科研經(jīng)費(fèi)管理的兩難處境
1． 顧此失彼的尷尬：社科科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理的失重問(wèn)題
社科科研活動(dòng)的管理包括社科項(xiàng)目管理和社科科研經(jīng)費(fèi)管理，各高?；径挤浅Ｖ匾曧?xiàng)目管理，而忽視經(jīng)費(fèi)的管理。項(xiàng)目管理中的項(xiàng)目申報(bào)和立項(xiàng)過(guò)程是管理者關(guān)注的重點(diǎn)。因?yàn)楹饬亢驮u(píng)價(jià)高校社科科研水平和科研管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)就是申報(bào)數(shù)、立項(xiàng)數(shù)和到款數(shù)等指標(biāo)。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)的到款數(shù)也或多或少?zèng)Q定著科研管理部門(mén)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的多少。眾多高校社科管理部門(mén)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于科研經(jīng)費(fèi)的到款提成，項(xiàng)目越多經(jīng)費(fèi)就越多，提成也更多。因此，高校重視社科科研項(xiàng)目管理而忽視科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)象就不難理解。
2． 管與不管的尷尬：科研經(jīng)費(fèi)管理與科研積極性鼓勵(lì)間的矛盾問(wèn)題
各高校雖然忽視社科科研經(jīng)費(fèi)的管理，但在社科科研經(jīng)費(fèi)管理制度、政策的制定上都不馬虎，都有非常明確的社科科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等。但仔細(xì)深究卻可以發(fā)現(xiàn)，這些管理辦法多數(shù)都是程序性條文，包括科研經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)責(zé)、到款管理流程、支出管理范圍、結(jié)算管理流程等具體的管理要求，相對(duì)來(lái)說(shuō)只是流程上的規(guī)定。管理辦法中社科科研經(jīng)費(fèi)的限定性條款內(nèi)容相對(duì)過(guò)少，主要涉及的就是管理費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、特支費(fèi)等的比例。從限定性條款的內(nèi)容一方面可以看出社科科研管理者不敢“放開(kāi)手腳”去管，因?yàn)楣艿倪^(guò)嚴(yán)、經(jīng)費(fèi)比例提取過(guò)高都會(huì)不同程度的打擊教師從事社科科研活動(dòng)的積極性。在鼓勵(lì)和嚴(yán)管之間，科研管理者選擇的是前者。因?yàn)槟壳案咝５陌l(fā)展很大程度上是靠科研在推動(dòng)的，教師科研積極性的激發(fā)和鼓勵(lì)是科研管理者首先要考慮的，沒(méi)有人去從事科研活動(dòng)，科研成果就無(wú)從談起。另一方面可以看出社科科研管理者“不敢不管”，因?yàn)樯霞?jí)主管部門(mén)、項(xiàng)目主管部門(mén)都有明確的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，并要求項(xiàng)目依托單位也要有相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法?？蒲薪?jīng)費(fèi)如果不按照財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的要求進(jìn)行管理，就會(huì)出現(xiàn)“亂像”，一定程度上會(huì)影響正常教學(xué)和科研工作的開(kāi)展。
3． 誰(shuí)來(lái)管經(jīng)費(fèi)的尷尬：科研經(jīng)費(fèi)管理主體缺位問(wèn)題
社科科研活動(dòng)，尤其是社科科研經(jīng)費(fèi)的管理需要多個(gè)部門(mén)協(xié)同合作。然而目前社科科研經(jīng)費(fèi)管理主體不明確，管理單位間不協(xié)作的現(xiàn)象尤為突出。社科科研管理部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，“通常不跟蹤經(jīng)費(fèi)使用的合理性和有效性”[1]。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的到款、支出和結(jié)算管理，對(duì)社科科研項(xiàng)目的具體研究進(jìn)展、經(jīng)費(fèi)使用的合理性、有效性無(wú)從了解與判斷，其只能根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的比例要求以及支出性?xún)?nèi)容（票據(jù)）的真實(shí)性進(jìn)行簡(jiǎn)單判斷，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的監(jiān)督和管理。審計(jì)部門(mén)幾乎在社科科研經(jīng)費(fèi)管理中處于缺位狀態(tài)。學(xué)校的審計(jì)工作職責(zé)中幾乎未提及科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，而目前各級(jí)別的社科科研項(xiàng)目結(jié)題過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)幾乎是不參與的?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理主體不明確及缺位的現(xiàn)象，造成了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的失效。雖然項(xiàng)目運(yùn)作前有預(yù)算，但項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督和執(zhí)行后的決算過(guò)程就明顯缺乏科學(xué)的審計(jì)環(huán)節(jié)和公開(kāi)審計(jì)信息的環(huán)節(jié)，使得項(xiàng)目完成后只是給“少數(shù)人審閱”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，最終影響項(xiàng)目的應(yīng)用推廣。
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要是指承擔(dān)和完成各類(lèi)科研任務(wù)和技術(shù)服務(wù)性工作而獲得，用于解決特定科學(xué)技術(shù)問(wèn)題發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。按照經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道可分為計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)與計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃外科研經(jīng)費(fèi)是指高校以學(xué)校名義申請(qǐng)或個(gè)人爭(zhēng)取的橫向科研經(jīng)費(fèi)與縱向科研經(jīng)費(fèi)的總稱(chēng)。縱向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來(lái)源為中央或地方財(cái)政資金且項(xiàng)目按照國(guó)家各類(lèi)計(jì)劃項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行管理的經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)費(fèi)來(lái)源為社會(huì)資金且項(xiàng)目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)。計(jì)劃內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)是指高校設(shè)立的科研基金、科研獎(jiǎng)勵(lì)及各種科研補(bǔ)的科研事業(yè)費(fèi)。凡以高校名義或以個(gè)人申請(qǐng)的各種研究經(jīng)費(fèi)，應(yīng)被視為學(xué)校的科研收入，實(shí)行收支兩條線(xiàn)，由財(cái)務(wù)及科研管理部門(mén)共同管理。
一、我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析
隨著經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展，為我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)的投入穩(wěn)步提高，科學(xué)研究取得快速進(jìn)步與發(fā)展，建設(shè)成效顯著提高。
（一）我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的《2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)逐年提高，大大促進(jìn)了科教事業(yè)的快速進(jìn)步與發(fā)展。2012年經(jīng)費(fèi)投入首次突破萬(wàn)億元大關(guān)，2014年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入竟達(dá)到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長(zhǎng)12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國(guó)家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵(lì)高校在知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國(guó)防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻(xiàn)”。國(guó)家在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的投入上，力度不斷加大，推動(dòng)了高校進(jìn)一步知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，履行服務(wù)國(guó)家和服務(wù)社會(huì)的重要職責(zé)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，對(duì)高校的教育經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費(fèi)的飛速增長(zhǎng)，促進(jìn)了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)一直占全國(guó)科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高?？蒲薪?jīng)費(fèi)468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達(dá)856.70億元[3]。
雖然我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的投入在穩(wěn)步提高，促進(jìn)了我國(guó)科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費(fèi)投入力度上與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有巨大差距，無(wú)論是投入的絕對(duì)數(shù)還是占GDP的比例，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。2014年我國(guó)共投入科研經(jīng)費(fèi)13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國(guó)2014年投入的科研經(jīng)費(fèi)為6 860億美元，占美國(guó)GDP（17.4萬(wàn)億美元）比例約為3.94%，美國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)數(shù)是我國(guó)的3.36倍。因此，我國(guó)還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機(jī)制，來(lái)保障我國(guó)科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）高?？蒲薪ㄔO(shè)成效現(xiàn)狀
1. 我國(guó)高?？蒲袘B(tài)勢(shì)發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國(guó)際影響力不斷增強(qiáng)。根據(jù)2000―2014年中國(guó)科技論文歷年統(tǒng)計(jì)報(bào)告（中國(guó)科技信息研究所公布）的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示（見(jiàn)表1）：2004―2014年9月，我國(guó)國(guó)際論文共發(fā)表136.98萬(wàn)篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國(guó)國(guó)際論文共被引用1 037.01萬(wàn)次，排在世界第4位[4]。我國(guó)國(guó)際論文被引用次數(shù)的增長(zhǎng)速度顯著超過(guò)了其他國(guó)家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。
報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績(jī)表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機(jī)構(gòu)類(lèi)型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機(jī)構(gòu)27 046篇，占13.25%。
2013年國(guó)際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)（29 004篇）、清華大學(xué)（22 503篇）和上海交通大學(xué)（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計(jì)，2013年國(guó)際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。
2004―2014年，我國(guó)有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來(lái)自華大基因、清華大學(xué)（2篇）、廈門(mén)大學(xué)、中國(guó)科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個(gè)單位，分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個(gè)學(xué)科[5]。
另外，對(duì)于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個(gè)指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)報(bào)告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評(píng)選出了100篇最具國(guó)際影響學(xué)術(shù)論文，這100篇論文的第一作者分布于68個(gè)機(jī)構(gòu)，論文數(shù)量在3篇以上的機(jī)構(gòu)有7個(gè)，分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)（各6篇），復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國(guó)科學(xué)院物理所（各4篇），東南大學(xué)（3篇），清華大學(xué)等12個(gè)機(jī)構(gòu)各2篇。
總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高校在國(guó)家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國(guó)科研主力軍。高校科研的建設(shè)成效顯著，成績(jī)斐然。
2. 我國(guó)高?？蒲薪ㄔO(shè)初見(jiàn)成效的同時(shí)，要有清醒的自我認(rèn)識(shí)，雖然我國(guó)高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走（見(jiàn)表2）。
如表2所示，我國(guó)雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國(guó)，但跟美國(guó)的論文數(shù)量相比，相差甚遠(yuǎn)。在論文被引用次數(shù)上，我國(guó)排在美、德、英之后，排名第4位，說(shuō)明我國(guó)論文質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距還很大。盡管我國(guó)國(guó)際論文被引用次數(shù)增長(zhǎng)較快，平均每篇達(dá)到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國(guó)要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國(guó)的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題
高校作為重要研究機(jī)構(gòu)，國(guó)家的投入不斷加大，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道的多元化越來(lái)越明顯。針對(duì)科研收入的不斷增長(zhǎng)及來(lái)源渠道的多元化特點(diǎn)，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對(duì)科研收入實(shí)行收支兩條線(xiàn)，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，單獨(dú)核算。但在實(shí)際管理過(guò)程中仍然存在著諸多問(wèn)題[6]。
1. 科研人員對(duì)科研收入性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多人對(duì)科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為靠個(gè)人申請(qǐng)爭(zhēng)取到的科研經(jīng)費(fèi)是自己的“私有財(cái)產(chǎn)”，財(cái)務(wù)管理部門(mén)只是代為管理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出不能限制干涉。這些認(rèn)識(shí)誤區(qū)是由于科研人員對(duì)財(cái)務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強(qiáng)對(duì)科研人員的宣傳力度，培訓(xùn)相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，消除他們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個(gè)人身份申請(qǐng)取得的各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)，均列為學(xué)校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學(xué)校所有，服從學(xué)校管理，應(yīng)主動(dòng)接受財(cái)務(wù)部門(mén)的管理及審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。
2. 對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理缺乏必要的科研項(xiàng)目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，該制度沒(méi)有成本核算，因此在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算上只能從支出核算方面進(jìn)行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算變成了“流水賬”。我國(guó)科技部的相關(guān)文件規(guī)定中，首次把科研過(guò)程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，把一些設(shè)備采購(gòu)支出、能源動(dòng)力支出、實(shí)驗(yàn)材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測(cè)試支出、差旅會(huì)議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項(xiàng)目相關(guān)的支出列為直接費(fèi)用；把學(xué)校提供的場(chǎng)地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖等支出計(jì)入科研的間接費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)入賬后，財(cái)務(wù)管理部門(mén)一般將其列為預(yù)算外資金管理?？蒲胁块T(mén)按比例提取科研管理費(fèi)，并沒(méi)有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費(fèi)等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)等計(jì)入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時(shí)，將科研活動(dòng)所消耗的水電暖費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計(jì)入科研項(xiàng)目成本。另外，人工成本也是科研項(xiàng)目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類(lèi)成本在工作中無(wú)法量化，也無(wú)法計(jì)入科研項(xiàng)目成本。這些問(wèn)題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理。財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和經(jīng)費(fèi)支出額度上。由于科研經(jīng)費(fèi)管理制度還不完善，在報(bào)銷(xiāo)審核過(guò)程中，缺乏實(shí)際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒(méi)有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報(bào)銷(xiāo)，但票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、金額的大小與科研相關(guān)性，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有依據(jù)無(wú)法審核，造成科研經(jīng)費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)不合理，科研經(jīng)費(fèi)支出混亂，例如招待費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、辦公用品支出、交通費(fèi)或差旅費(fèi)支出比重過(guò)高，而真正用于科研開(kāi)發(fā)的比重卻很低，甚至應(yīng)由個(gè)人開(kāi)支的私家車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)及維修費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、家用電話(huà)費(fèi)等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)等支出，造成支出結(jié)構(gòu)不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作?？蒲许?xiàng)目預(yù)算編制工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作，該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算表的編制，并應(yīng)遵循以下原則：預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性原則，預(yù)算與科研目標(biāo)相關(guān)性原則，預(yù)算與政策相符性原則。在實(shí)際管理過(guò)程中，由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑，很少有時(shí)間去學(xué)習(xí)研究財(cái)經(jīng)法律及財(cái)務(wù)管理制度，因此課題負(fù)責(zé)人往往不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未按項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)發(fā)生哪些費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測(cè)或者預(yù)測(cè)的不夠精細(xì)，造成在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，發(fā)生的一些費(fèi)用超出預(yù)算，或預(yù)算指標(biāo)與支出金額不符。項(xiàng)目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項(xiàng)目預(yù)算編制工作缺乏財(cái)務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)三方缺乏有效溝通；科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高?？蒲泄芾碇贫炔煌晟啤Ｄ壳?，財(cái)政部、科技部、教育部尚無(wú)有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門(mén)在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算過(guò)程中，無(wú)據(jù)可依，造成各種各樣問(wèn)題的出現(xiàn)，雖然教育部等國(guó)家主管部門(mén)針對(duì)高校科研項(xiàng)目管理不同時(shí)期出現(xiàn)的不同問(wèn)題，出臺(tái)了一些宏觀(guān)性指導(dǎo)意見(jiàn)，但是內(nèi)容不夠詳細(xì)，可操作性不強(qiáng)。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來(lái)管理科研經(jīng)費(fèi)是不合適的。高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)在管理過(guò)程中，常無(wú)法可依，無(wú)據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴(yán)重，共享更難。高校對(duì)科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費(fèi)掛靠外單位，逃避學(xué)校管理；將科研經(jīng)費(fèi)以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實(shí)驗(yàn)設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；科研人員購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開(kāi)成購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用材料發(fā)票等以達(dá)到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)入許多儀器設(shè)備，這些設(shè)備形成科研小組的專(zhuān)用設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)時(shí)并沒(méi)有論證及調(diào)查研究，學(xué)校在管理這些設(shè)備時(shí)又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設(shè)備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費(fèi)[8]。
三、開(kāi)拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平
解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：
1. 提高相關(guān)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，加大科研人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)水平，樹(shù)立起正確的思想觀(guān)念。第一，要明確財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校的科研收入，屬學(xué)校所有，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，這是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，它的使用應(yīng)以項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，專(zhuān)款專(zhuān)用，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀(guān)念，形成對(duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí)，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理程序。
為了做好高校科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理工作，需采取措施做好對(duì)教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識(shí)外，更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，并針對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)講解其理論，樹(shù)立起按照財(cái)務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)。杜絕科研項(xiàng)目預(yù)算編制和使用中的隨意性，消除科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認(rèn)識(shí)后，才會(huì)主動(dòng)做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作，才能配合財(cái)務(wù)部門(mén)提高科研項(xiàng)目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[9]。
2. 提高科研成本核算意識(shí)，建立成本核算制度。高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，制定直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以及確立科研經(jīng)費(fèi)成本核算范圍、設(shè)立成本核算項(xiàng)目，歸集和分配科研費(fèi)用，對(duì)發(fā)生的科研費(fèi)用該預(yù)提的預(yù)提，該攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)，并對(duì)科研資產(chǎn)計(jì)提折舊，加強(qiáng)對(duì)科研資產(chǎn)的管理。如對(duì)科研活動(dòng)利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費(fèi)用，科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費(fèi)，折舊費(fèi)等按照確立的原則，把這些費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，真實(shí)反映科研成本。
3. 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理，如實(shí)客觀(guān)反映科研項(xiàng)目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)不同階段。預(yù)算編制專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，科研人員在做預(yù)算書(shū)的過(guò)程中，應(yīng)有財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)人員全程參與，為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書(shū)編制完成后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，按照預(yù)算書(shū)所列科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用指標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)行日常核算科研項(xiàng)目的開(kāi)支。科研項(xiàng)目的成本日常管理，其開(kāi)支要符合客觀(guān)性與真實(shí)性原則。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)行精細(xì)化和科學(xué)化管理，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項(xiàng)目的成本的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性[10]。
4. 管理部門(mén)協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行細(xì)化管理。科技處、社科處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限，在科研經(jīng)費(fèi)使用、管理與監(jiān)督方面各負(fù)其責(zé)，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。第一，要細(xì)化管理。確定科研經(jīng)費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)，列出其開(kāi)支范圍，建立經(jīng)費(fèi)審批程序，規(guī)范大額采購(gòu)與支出，對(duì)于符合政府采購(gòu)要求的，實(shí)行政府統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)，對(duì)于超過(guò)10 000元支出的，要有審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同類(lèi)型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進(jìn)行歸集和分配，正確反應(yīng)科研成本和期間費(fèi)用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，建立新的會(huì)計(jì)科目，核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许?xiàng)目還應(yīng)正確核算項(xiàng)目結(jié)余情況，并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，提高科研資產(chǎn)的使用效率。利用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)的資產(chǎn)，都是國(guó)有資產(chǎn)，屬學(xué)校所有，歸學(xué)校管理，接受設(shè)備管理部門(mén)管理，并逐一進(jìn)行登記，財(cái)務(wù)部門(mén)與設(shè)備部門(mén)相互協(xié)調(diào)。設(shè)備管理部門(mén)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，提高科研資產(chǎn)的使用效率。建立科研資產(chǎn)卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實(shí)相符，定期盤(pán)點(diǎn)，計(jì)提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)及明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。第四，重點(diǎn)管理無(wú)形資產(chǎn)，確立知識(shí)產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系，加大保護(hù)，提高意識(shí)[13]。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費(fèi)
中圖分類(lèi)號(hào)：G311 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）21-0113-03
根據(jù)教育部科學(xué)技術(shù)司的《2014年高等學(xué)校科技統(tǒng)計(jì)資料匯編》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年度高?？蒲薪?jīng)費(fèi)破億的就有227所大學(xué)，目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理基本都采用內(nèi)部控制的方法，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度尚未形成一個(gè)完整的有機(jī)體系，所以如何促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問(wèn)題，本文以Z高校的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的組織結(jié)構(gòu)及實(shí)踐發(fā)展為研究對(duì)象，描述Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理機(jī)制存在的問(wèn)題并提出優(yōu)化意見(jiàn)。
Z高校是一所集教育學(xué)、文學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、藝術(shù)學(xué)、歷史學(xué)、農(nóng)學(xué)等學(xué)科的本專(zhuān)科學(xué)歷教育為一體的師范類(lèi)省屬高校，學(xué)?，F(xiàn)有18個(gè)學(xué)院，普通本專(zhuān)科專(zhuān)業(yè)52個(gè)，特色重點(diǎn)學(xué)科1個(gè)，省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科3個(gè)，省級(jí)重點(diǎn)支持學(xué)科6個(gè)，省級(jí)示范專(zhuān)業(yè)3個(gè)，省級(jí)特色重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室3個(gè)，省級(jí)特色重點(diǎn)工程中心1個(gè)，省級(jí)院士工作站1個(gè)，省級(jí)高等學(xué)校人文社科研究基地2個(gè)。近年來(lái)，隨著Z高校的科研經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理展開(kāi)討論研究，可以為地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。
一、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制總體描述
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的組織管理
Z高校為了強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，結(jié)合本校使用科研項(xiàng)目資金的實(shí)際情況制定了相應(yīng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，在科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國(guó)家或地方政府承擔(dān)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、橫向的由學(xué)校對(duì)外開(kāi)展科研活動(dòng)所取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和學(xué)校匹配的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，對(duì)此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項(xiàng)目的申報(bào)、執(zhí)行、結(jié)題過(guò)程由科研處、計(jì)財(cái)處、設(shè)備處、審計(jì)處和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同參與，其具體科研項(xiàng)目管理流程（見(jiàn)下圖）。
（二）科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理
為了強(qiáng)化預(yù)算管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)處和科研處人員的共同指導(dǎo)下，按照項(xiàng)目實(shí)際使用需求，合理地編制科研項(xiàng)目預(yù)算，原則上對(duì)縱向科研項(xiàng)目預(yù)算在批復(fù)后不予調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的按照科研項(xiàng)目管理規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整；對(duì)橫向的科研項(xiàng)目預(yù)算可以按合同或約定進(jìn)行調(diào)整。
（三）科研經(jīng)費(fèi)的支出管理
Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出環(huán)節(jié)，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，5 000元（含5 000元）以下，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字；5 000元至2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元），除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字外，還需科研處負(fù)責(zé)人審核簽字；2萬(wàn)元以上經(jīng)費(fèi)，除需上述簽字外，還必須經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能辦理報(bào)賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、平臺(tái)建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，都必須由校長(zhǎng)簽字后才能到計(jì)財(cái)處辦理資金撥付手續(xù)。
（四）科研經(jīng)費(fèi)的核算監(jiān)督管理
科研項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算書(shū)和項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，經(jīng)過(guò)科研處、財(cái)務(wù)處、設(shè)備處審核后簽字蓋章，由科研處將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算書(shū)和項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告報(bào)送審計(jì)處審計(jì)，但該規(guī)定只是強(qiáng)調(diào)需要審計(jì)的科研項(xiàng)目，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)每個(gè)科研項(xiàng)目都需要審計(jì)，對(duì)于利用科研經(jīng)費(fèi)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處置在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法中也沒(méi)有做出明確的規(guī)定。
二、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)薄弱
高校內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，影響著高校教職工的內(nèi)控意識(shí)和實(shí)施內(nèi)控的自覺(jué)性，所以要健全高校內(nèi)部控制機(jī)制，首先要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，從Z高校實(shí)際情況來(lái)看，相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)還非常薄弱，比如科研項(xiàng)目人員存在科研經(jīng)費(fèi)只歸自己自由支配的普遍觀(guān)念，校領(lǐng)導(dǎo)往往只重視科研項(xiàng)目的數(shù)量和結(jié)果，為了積極鼓勵(lì)科研人員申報(bào)科研項(xiàng)目，有意放松對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用管理，導(dǎo)致部分科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關(guān)教職人員的缺乏專(zhuān)業(yè)性，比如財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)制度的理解程度不同，導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)口徑不一的情況，審計(jì)人員由于專(zhuān)業(yè)性限制，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中很難及時(shí)彌補(bǔ)漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內(nèi)部控制有效運(yùn)行的科研經(jīng)費(fèi)信息管理平臺(tái)，在相關(guān)信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導(dǎo)致各部門(mén)之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。
（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理脫節(jié)
預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要方法，其中預(yù)算編制是科研經(jīng)費(fèi)能夠有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，需要財(cái)務(wù)處和科研處的指導(dǎo)，按實(shí)際需要合理地編制科研項(xiàng)目預(yù)算，但是真正編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，一般只有科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目成員參加，由于缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，編制預(yù)算僅憑主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)估算，難以客觀(guān)反映科研項(xiàng)目的預(yù)算成本，這種情況下財(cái)務(wù)處難以介入預(yù)算編制，所以對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告簡(jiǎn)單地審核預(yù)算總數(shù)，所以根本談不上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算管理控制，只是起到了基本的財(cái)務(wù)審核職能；科研處在預(yù)算編制過(guò)程中也僅起到名義上的科研項(xiàng)目管理和保管合同的作用，在對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的編制控制上起的作用很小，最終導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行偏離。
（三）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控監(jiān)督、信息溝通機(jī)制不完善
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的內(nèi)部監(jiān)督控制不嚴(yán)、責(zé)任不清晰，造成Z高?？蒲泄芾聿块T(mén)之間相互推卸責(zé)任，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管失控。從實(shí)際來(lái)看，Z高校的科研處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、設(shè)備處對(duì)科研項(xiàng)目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長(zhǎng)效的信息溝通機(jī)制，很難在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)作用，比如科研處在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的考核監(jiān)督機(jī)制不到位，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理過(guò)于寬松；財(cái)務(wù)處在科研經(jīng)費(fèi)票據(jù)報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中，認(rèn)為只要簽字符合規(guī)定、票據(jù)真實(shí)并且不超過(guò)預(yù)算就可以報(bào)銷(xiāo)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)性，財(cái)務(wù)人員不會(huì)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理性進(jìn)行監(jiān)督控制；審計(jì)處審計(jì)工作的被動(dòng)性較強(qiáng)，加之缺乏專(zhuān)業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計(jì)走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，即使臨時(shí)抽調(diào)專(zhuān)業(yè)人員參與審計(jì)，也因?yàn)槿狈?duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)時(shí)監(jiān)控，很難使審計(jì)監(jiān)督在整個(gè)項(xiàng)目期間過(guò)程中發(fā)揮作用，科研經(jīng)費(fèi)支出漏洞不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)責(zé)制，審計(jì)結(jié)論往往流于形式。此外，Z高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法中沒(méi)有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的回收做出明文規(guī)定，也沒(méi)有針對(duì)科研所取得的專(zhuān)利技術(shù)、版權(quán)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行登記的規(guī)定，導(dǎo)致相關(guān)科研管理部門(mén)無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)使用情況進(jìn)行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)流失已經(jīng)是一個(gè)普遍現(xiàn)象。
（四）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏
長(zhǎng)期以來(lái)，Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的相關(guān)管理部門(mén)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的觀(guān)念，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，更沒(méi)有形成一套科學(xué)有效的包含成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，因此不能有效防范和控制科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。
三、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度優(yōu)化策略
由于我國(guó)高校內(nèi)部控制研究起步較晚，直到2012年財(cái)政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內(nèi)部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對(duì)Z高校科研經(jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制的環(huán)境、預(yù)算管理、監(jiān)督與信息溝通、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題提出以下內(nèi)控優(yōu)化建議。
（一）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制環(huán)境
要改善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內(nèi)制意識(shí)和實(shí)施的自覺(jué)性。首先，要堅(jiān)持貫徹科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問(wèn)責(zé)管理機(jī)制，使教職工正確認(rèn)識(shí)并履行自己的管理工作職責(zé)；其次，為了保證高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施，必須配備與崗位相適應(yīng)的教職人員，并不斷加強(qiáng)崗位教育培訓(xùn)和考核，確保教職人員能滿(mǎn)足內(nèi)控工作的動(dòng)態(tài)需求。同時(shí)，為了有效降低科研經(jīng)費(fèi)信息溝通的成本，Z高校應(yīng)該建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算的編制與審核、項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)入庫(kù)、經(jīng)費(fèi)決算、項(xiàng)目結(jié)題、成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面內(nèi)容。
（二）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制預(yù)算管理機(jī)制
科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核等，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的有效性直接決定著科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是否能有效實(shí)施，涉及科研經(jīng)費(fèi)管理的各個(gè)部門(mén)，Z高校應(yīng)該從科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)業(yè)人員組成預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)接到課題組預(yù)算申請(qǐng)以后，組織委員會(huì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)課題組預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行討論，重點(diǎn)討論項(xiàng)目預(yù)算的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，最后將修正意見(jiàn)集中，反饋給課題組對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改，直到符合預(yù)算要求。
（三）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督與信息溝通機(jī)制
Z高校必須牢固樹(shù)立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)，審計(jì)工作不能走過(guò)場(chǎng)，而是要加大科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)范圍和力度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督審計(jì)應(yīng)該覆蓋在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出、科研經(jīng)費(fèi)結(jié)算和使用效益這三個(gè)階段，即對(duì)科研項(xiàng)目的事前、事中、事后要進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)，而且審計(jì)處在工作中要聯(lián)合紀(jì)檢部門(mén)，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)行為要及時(shí)向紀(jì)檢部門(mén)報(bào)告，形成審計(jì)與紀(jì)檢的雙重監(jiān)督機(jī)制；要利用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的綜合信息管理平臺(tái)，建立健全長(zhǎng)效信息溝通機(jī)制，通過(guò)信息平臺(tái)，不僅科研處、財(cái)務(wù)處、設(shè)備處、審計(jì)處和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學(xué)校紀(jì)檢等其他部門(mén)整合到信息平臺(tái)上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時(shí)，將科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)納入學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)一管理，從資產(chǎn)的申請(qǐng)購(gòu)置到結(jié)題后的回收，都要嚴(yán)格遵循學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，并接受審計(jì)、紀(jì)委的全程監(jiān)督。
（四）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
Z高校管理者要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立一體化的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理機(jī)制，并保證預(yù)警渠道的暢通，及時(shí)預(yù)防科研腐敗的發(fā)生。同時(shí)，還要建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)科研項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)優(yōu)秀的項(xiàng)目人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)差的要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)督促其提出整改方案。
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(一)科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的審計(jì)高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目，按其項(xiàng)目來(lái)源不同，可分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、校內(nèi)科研項(xiàng)目三大類(lèi)?？v向科研項(xiàng)目是指國(guó)家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門(mén)以文件形式下達(dá)的各類(lèi)科研項(xiàng)目。橫向科研項(xiàng)目是指受地方政府部門(mén)、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)而開(kāi)展的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)且有研究經(jīng)費(fèi)匯入高校的科研項(xiàng)目。校內(nèi)科研項(xiàng)目是指由學(xué)校發(fā)文立項(xiàng)或使用其它縱向科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)而開(kāi)展的列入學(xué)?？蒲杏?jì)劃的研究項(xiàng)目。從審計(jì)的角度看，不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于企業(yè)資金，只要項(xiàng)目符合企業(yè)要求，經(jīng)費(fèi)的使用相對(duì)較為靈活。
(二)科研經(jīng)費(fèi)管理狀況的審計(jì)主要是針對(duì)科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴(yán)密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進(jìn)行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購(gòu)置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況等。
(三)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況的審計(jì)主要審計(jì)科研項(xiàng)目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)是否結(jié)賬，科研項(xiàng)目的支出是否與經(jīng)費(fèi)概算相一致等。科研經(jīng)費(fèi)的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過(guò)多閑置資金。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以督促科研人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)概算時(shí)要嚴(yán)格謹(jǐn)慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費(fèi)投入后的成果回報(bào)情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級(jí)別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國(guó)內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎(jiǎng)情況等內(nèi)容。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的程序及方法
(一)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序主要包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)四個(gè)階段。在實(shí)際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門(mén)根據(jù)科研項(xiàng)目的實(shí)際要求出具審計(jì)委托書(shū)，學(xué)校審計(jì)處選派人員組成審計(jì)組，編制審計(jì)工作方案；科研管理部門(mén)向被審計(jì)的課題組發(fā)送審計(jì)通知書(shū)，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書(shū)、課題進(jìn)展情況記錄、課題的研究報(bào)告等書(shū)面材料，財(cái)務(wù)處提交課題經(jīng)費(fèi)使用的購(gòu)置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及需要填報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等作為審計(jì)依據(jù)；審計(jì)組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實(shí)施審計(jì)，填寫(xiě)審計(jì)工作底稿，通過(guò)整理、歸納、匯總、分析審計(jì)依據(jù)，出具審計(jì)檢查報(bào)告報(bào)送學(xué)校的科研管理部門(mén)；科研管理部門(mén)針對(duì)檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達(dá)監(jiān)督檢查意見(jiàn)書(shū)。被審計(jì)課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見(jiàn)書(shū)的規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書(shū)面報(bào)告科研管理部門(mén)。對(duì)監(jiān)督檢查意見(jiàn)書(shū)中認(rèn)定問(wèn)題有異議的，可以申請(qǐng)重新審核確認(rèn)。
(二)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)主要采用的方法：(1)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)法。學(xué)校的科研管理部門(mén)或其委托的單位，將科研經(jīng)費(fèi)作為專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)審計(jì)，不定期的對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性和完整性等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)核算?？v向科研資金屬于財(cái)政性資金，其使用更多地受財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項(xiàng)目是與企事業(yè)單位協(xié)議進(jìn)行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費(fèi)使用的靈活性較大，對(duì)其控制不像縱向科研那樣嚴(yán)格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來(lái)越大，問(wèn)題也越來(lái)越多，因此專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)法對(duì)橫向課題來(lái)說(shuō)，能夠提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，特別適合于對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行審計(jì)。(2)事后審計(jì)法。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的特殊性，因此在審計(jì)整個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)。不宜采取突擊審計(jì)的方式，而應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)工作前，給被審計(jì)科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。如果審計(jì)科研成果的成效，只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)應(yīng)該采取事后審計(jì)的方法。(3)績(jī)效審計(jì)法。主要是針對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性的考核和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議的審計(jì)方法。具體的組織實(shí)施可按照財(cái)政部《中央級(jí)教科文部門(mén)項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)管理辦法》(財(cái)教2005149號(hào)1和各高?？蒲泄芾聿块T(mén)的有關(guān)規(guī)定對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效的考核方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及其完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)。此外，在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財(cái)務(wù)報(bào)告、巡視檢查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收、受理舉報(bào)等多種方法。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中的問(wèn)題
(一)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)目前我國(guó)高校對(duì)科研項(xiàng)目大多實(shí)施課題制管理，課題負(fù)責(zé)人主管科研經(jīng)費(fèi)的整體使用情況。多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來(lái)的，課題負(fù)責(zé)人花的是自己的錢(qián)，自己擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認(rèn)同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費(fèi)中提成用于人員獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買(mǎi)私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開(kāi)支，不合理、私有化的開(kāi)支時(shí)有發(fā)生，科研項(xiàng)目的研究任務(wù)很難完成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的法律意識(shí)淡薄，無(wú)形中給科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門(mén)出臺(tái)科研項(xiàng)目管理方法?？蒲泄芾聿块T(mén)僅僅負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申請(qǐng)，課題立項(xiàng)后，對(duì)課題的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)是否到賬、經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、課題是否按時(shí)結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴(yán)重的脫節(jié)問(wèn)題。而財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目的來(lái)源、類(lèi)型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的合理性很難判斷。對(duì)于科研項(xiàng)目開(kāi)支的某些物品，要達(dá)到一定的金額才要求附清單，而低于這個(gè)限度的則不用列示實(shí)物清單，從而使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能確認(rèn)是否屬于項(xiàng)目開(kāi)支范圍。財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏與科研部門(mén)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的平臺(tái)和信息共享，是在不熟悉科研項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。
(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但與外部審計(jì)相比，還存在著審計(jì)人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問(wèn)題，從而使得科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對(duì)科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足造成的。
(四)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作缺乏依據(jù)雖然國(guó)家已經(jīng)加強(qiáng)r對(duì)科研項(xiàng)目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個(gè)專(zhuān)門(mén)規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國(guó)家科技計(jì)劃和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)
進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實(shí)踐中仍然存在審計(jì)制度不夠完善。操作性不強(qiáng)等問(wèn)題。如在編制經(jīng)費(fèi)概算時(shí)，普遍都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門(mén)并不進(jìn)行審核，造成經(jīng)費(fèi)來(lái)源不真實(shí)，經(jīng)費(fèi)概算不合理等一系列問(wèn)題，審計(jì)依據(jù)很難把握。財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)共同參與管理與監(jiān)督的機(jī)制尚未形成，容易造成違法、違紀(jì)等現(xiàn)象。
四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的對(duì)策
(一)改變觀(guān)念誤區(qū)，加大審計(jì)宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門(mén)、宣傳部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極主動(dòng)地做好國(guó)家和部門(mén)的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理等財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)?？蒲腥藛T熟悉國(guó)家、部門(mén)和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，形成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的正確認(rèn)識(shí)。適當(dāng)開(kāi)展關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)工作，從思想上改變對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束能力，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。
(二)樹(shù)立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機(jī)制，將科研活動(dòng)中直接支出的材料費(fèi)，燃料費(fèi)、外協(xié)測(cè)試等費(fèi)用直接計(jì)人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等，確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分的，要按照合理的比例進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入科研成本，減少科研項(xiàng)目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)的使用比例。與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時(shí)對(duì)在科研活動(dòng)中形成的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，應(yīng)及時(shí)提供鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。
論文關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析
近年來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理越發(fā)成為社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。及時(shí)有效地解決中學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，直接關(guān)系到我市教育資源的合理配置和有效利用，關(guān)系到全市教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題就成為當(dāng)務(wù)之急。本文試圖就我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題、成因及對(duì)策作粗淺的探討。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
經(jīng)調(diào)查得知，目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂現(xiàn)象非常突出，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）違紀(jì)收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
一是超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。當(dāng)前，雖然實(shí)行了義務(wù)教育，免收學(xué)雜費(fèi)，但是仍有一些學(xué)校在資料費(fèi)、班會(huì)費(fèi)、住宿費(fèi)和代辦費(fèi)等方面超標(biāo)加碼。二是巧立名目收費(fèi)。這種情況多見(jiàn)于一些特殊的年級(jí)，如畢業(yè)年級(jí)的照相費(fèi)、考試費(fèi)；起始年級(jí)的檔案費(fèi)。三是重復(fù)收費(fèi)。這主要表現(xiàn)在學(xué)期開(kāi)始已收繳了的費(fèi)用，在學(xué)期結(jié)束或中途時(shí)，又再次收取該項(xiàng)費(fèi)用。如有些規(guī)定的用書(shū)資料，其費(fèi)用已包含在開(kāi)學(xué)初規(guī)定的征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，而中途發(fā)放時(shí)又要學(xué)生再繳這筆費(fèi)用。四是搭車(chē)收費(fèi)。主要表現(xiàn)在某些學(xué)校趁開(kāi)學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)之機(jī)，將一些學(xué)生無(wú)需交納的費(fèi)用也“一視同仁”地收取。如某些學(xué)生未在學(xué)校搭膳住宿，也被學(xué)校收繳了搭膳費(fèi)或住宿費(fèi)。上述四種亂收費(fèi)現(xiàn)象往往同時(shí)或多數(shù)存在于我市某些中學(xué)，積少成多，往往一學(xué)期、一學(xué)年亂收費(fèi)的數(shù)量極其驚人。
（二）支出泛濫混亂
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)的經(jīng)費(fèi)雖然緊張，但支出的無(wú)計(jì)劃性和無(wú)預(yù)算性，使得支出過(guò)濫過(guò)亂。主要表現(xiàn)在：一是吃喝招待費(fèi)過(guò)多。近年來(lái)財(cái)務(wù)管理論文，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的招待費(fèi)有增多趨勢(shì)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和教育主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)借口到學(xué)校檢查工作，往往要求中學(xué)接待，大吃大喝，甚至還洗頭、按摩、包小姐。學(xué)校也常常利用請(qǐng)吃請(qǐng)喝與地方拉關(guān)系。二是亂送禮現(xiàn)象普遍存在。每年春節(jié)、中秋節(jié)、教師節(jié)等節(jié)日，許多中學(xué)都有給鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)、主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)送禮送“紅包”的慣例論文提綱格式。三是盲目購(gòu)物。特別表現(xiàn)在各中學(xué)普遍存在亂購(gòu)亂訂復(fù)習(xí)資料、參考資料和教具等，尤其是近年來(lái)有關(guān)中學(xué)為了應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)名目繁多的“驗(yàn)收”，耗費(fèi)大量資金，購(gòu)買(mǎi)了大量的一時(shí)難以利用的幻燈機(jī)、錄像機(jī)、電視機(jī)和電腦等。四是亂發(fā)錢(qián)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。逢年過(guò)節(jié)，學(xué)校就想方設(shè)法給職工發(fā)些什么福利；教職工工作上每拖一點(diǎn)時(shí)間，校長(zhǎng)都要發(fā)些加班費(fèi)；每次考試，學(xué)?？傁敕皆O(shè)法發(fā)資金。吃喝招待和亂送、亂發(fā)亂購(gòu)，是目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)支出上的“黑洞”。
（三）會(huì)計(jì)制度不健全，票據(jù)管理混亂
主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是沒(méi)有使用符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收據(jù)。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)收費(fèi)不但沒(méi)有開(kāi)具財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的“行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)”，而且開(kāi)具的收款收據(jù)手續(xù)不全，除了收款人簽章外（有的甚至只寫(xiě)一個(gè)“姓”），沒(méi)有任何其他簽字和印章，更有甚者連學(xué)校的公章都不蓋。二是收費(fèi)干脆不開(kāi)票據(jù)。部分中學(xué)除開(kāi)學(xué)初的收費(fèi)外，中途的其它收費(fèi)，不管合理不合理，一概不開(kāi)票。三是支出票據(jù)“白條”多。這種現(xiàn)象幾乎各校都有，普遍存在。除了學(xué)校集體從新華書(shū)店購(gòu)進(jìn)的課本教材和主管部門(mén)統(tǒng)一購(gòu)物和調(diào)撥的經(jīng)費(fèi)外，其余支出許多都是“白條”，并且“白條”上“經(jīng)辦人”、“證明人”、“使用人”和時(shí)間、地點(diǎn)都不全，往往只是會(huì)計(jì)寫(xiě)個(gè)條子，校長(zhǎng)簽了“同意支出”就入賬。
（四）大量教育經(jīng)費(fèi)被嚴(yán)重侵占
一是學(xué)雜費(fèi)被大量調(diào)用。按國(guó)家政策規(guī)定，中學(xué)的學(xué)雜費(fèi)主要是用于改善辦學(xué)和學(xué)校辦公條件，而有的鎮(zhèn)政府在財(cái)政吃緊的情況下，不顧政策規(guī)定，大量調(diào)用中學(xué)的學(xué)雜費(fèi)用于發(fā)放黨政事業(yè)單位的職工工資，甚至有些學(xué)校的代辦費(fèi)都被調(diào)用一空。學(xué)校處于“無(wú)米下鍋”的狀態(tài)，不得不出“亂收費(fèi)”之下策。二是各種攤派伸手學(xué)校。什么治安費(fèi)、環(huán)衛(wèi)費(fèi)、贊助費(fèi)、捐款等應(yīng)有盡有。三是固定資產(chǎn)被占現(xiàn)象屢禁不絕，突出表現(xiàn)在學(xué)校的操場(chǎng)、房屋常常被占用，至于課桌、磚瓦被盜現(xiàn)象則更為普遍。
（五）財(cái)務(wù)赤字嚴(yán)重
收支不平衡，財(cái)務(wù)赤字已成為各中學(xué)的通病，盡管大家都不停地亂收，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足支出的速度，因此赤字在不斷加大。在制止亂收費(fèi)的社會(huì)氛圍中，在赤字的壓力下，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)又不得不靠拿貸款過(guò)日子。個(gè)別無(wú)法拿銀行貸款的中學(xué)又不得不去拿民間的“高利貸”。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的原因
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的成因很多，歸納起來(lái)分析，共性的原因至少有以下幾個(gè)方面：
（一）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后
一個(gè)地區(qū)中學(xué)財(cái)務(wù)管理客觀(guān)上受這個(gè)地區(qū)生產(chǎn)力狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。本人認(rèn)為，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的低下，尤其是地方政府對(duì)中學(xué)教育投入總額的不足財(cái)務(wù)管理論文，是造成中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)最基本的原因。政府該給的錢(qián)沒(méi)法給，該發(fā)的沒(méi)法發(fā)，該辦的事沒(méi)法辦，逼著許多中學(xué)違反政策“自謀生路”。相反，因政府困難，不該調(diào)用的錢(qián)調(diào)用了（比如代辦費(fèi)），不該攤派的攤派了（比如訂報(bào)紙、強(qiáng)制性捐款等），這些都加劇了中學(xué)經(jīng)費(fèi)的困難和管理上的混亂。在一定程度上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越困難的地區(qū)，中學(xué)教育越難辦，中學(xué)的財(cái)務(wù)管理越不規(guī)范。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及教育主管部門(mén)忽視對(duì)教育資金使用過(guò)程的管理
近年來(lái)，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理，往往是注重了投入和支出，疏忽了使用過(guò)程的管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的教育主管部門(mén)，也往往重視了各中學(xué)的教育教學(xué)管理和人事管理，而淡忘了對(duì)財(cái)務(wù)的管理，甚至對(duì)有關(guān)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中暴露出來(lái)的問(wèn)題睜只眼閉只眼，包庇問(wèn)題阻礙查處。許多中學(xué)財(cái)務(wù)管理中問(wèn)題的發(fā)生，還直接與某些有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)有關(guān)，比如“專(zhuān)款不專(zhuān)用”，招待費(fèi)開(kāi)支居高不下等問(wèn)題。
（三）校長(zhǎng)和教師隊(duì)伍的不穩(wěn)定
教師的職業(yè)對(duì)一個(gè)教師來(lái)講是很穩(wěn)定的，一個(gè)大中專(zhuān)畢業(yè)生一旦跨進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)教師的行列，那么他（她）要改行從政或從事其他事業(yè)單位的工作，往往比登天還難。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)教師的工作位置也不夠穩(wěn)定，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年暑假都要進(jìn)行一定規(guī)模的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和教師隊(duì)伍的調(diào)整。隊(duì)伍的不穩(wěn)定是造成學(xué)校財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)極其重要的原因。許多校長(zhǎng)和教師對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題和漏洞“概不負(fù)責(zé)”，而在自己短暫的任期內(nèi)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支也有恃無(wú)恐，更談不上責(zé)任。
（四）教職員工的師德和法紀(jì)觀(guān)念淡薄
應(yīng)該說(shuō)，這是造成中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的非常重要的內(nèi)因。目前絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)教師對(duì)教育經(jīng)費(fèi)收支的政策與法規(guī)知曉極少，對(duì)會(huì)計(jì)制度更是很少了解，因此往往是想收費(fèi)就收費(fèi)，想花錢(qián)就花錢(qián)。更有許多教職員工師德觀(guān)念淡薄，目光總是盯住資金福利，不比貢獻(xiàn)只攀收入，甚至逼著校長(zhǎng)亂花錢(qián)。
（五）財(cái)務(wù)管理制度不健全
因?yàn)榻^大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有統(tǒng)一制訂規(guī)章制度，許多中學(xué)也不主動(dòng)制訂關(guān)于財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，尤其預(yù)算制度、結(jié)算制度、內(nèi)審制度、民主理財(cái)制度等規(guī)章制度是應(yīng)有全無(wú)，所以無(wú)制度可依也使許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)在財(cái)務(wù)管理上是無(wú)拘無(wú)束，職、權(quán)、利、責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系非常模糊。
（六）財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
目前，我市部分中學(xué)的財(cái)會(huì)人員甚至由學(xué)科教師兼職，不僅不懂《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)，而且對(duì)財(cái)務(wù)賬目業(yè)務(wù)知識(shí)也是糊里糊涂，至于編制預(yù)算、提出財(cái)務(wù)報(bào)告和作出財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)管理論文，更是不可能的事，而且這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)沒(méi)有“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”、“會(huì)計(jì)電算化合格證”等證件。財(cái)會(huì)人員應(yīng)是學(xué)校的管家，但“財(cái)會(huì)盲”型的“管家”是無(wú)論如何擔(dān)當(dāng)不起自己責(zé)任的，“不會(huì)管”必然造成財(cái)務(wù)管理的“不規(guī)范”。
（七）審計(jì)和督查工作滯后
及時(shí)審計(jì)和督查是預(yù)防和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的重要手段。但目前我市教育主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)財(cái)會(huì)人手少，很難及時(shí)把握審計(jì)這一關(guān)；年度的例行審計(jì)無(wú)法解決財(cái)務(wù)管理中諸多的問(wèn)題。甚至部分中學(xué)的財(cái)務(wù)多年沒(méi)有被審計(jì)過(guò)，一直是“我行我素”，以致混亂的問(wèn)題成堆，達(dá)到無(wú)法挽回的地步才被引起過(guò)問(wèn)。
三、解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的對(duì)策
無(wú)可置疑，解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)一系列財(cái)務(wù)混亂的問(wèn)題，應(yīng)成為各級(jí)地方政府關(guān)心教育和教育主管部門(mén)管理教育的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理一系列混亂問(wèn)題，至少必須采取五大措施：
（一）地方黨政和教育主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視
強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理極其重要，而要做好這項(xiàng)工作，前提條件是地方黨政和教育主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。首先，要強(qiáng)化對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)論文提綱格式。認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)管理的重要的中心工作之一，是政府行為的重要職責(zé)，是提高教育投入的效益、保證地方教育等社會(huì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效保證?，F(xiàn)在有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)抓經(jīng)濟(jì)建設(shè)和法制建設(shè)的力度很大，對(duì)教育的投入也比較重視，教育經(jīng)費(fèi)的投入一般在地方預(yù)算支出中占相當(dāng)大的比重，但往往只管撥付經(jīng)費(fèi)，不管經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程，這種狀況必須改變。其次，要落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管部門(mén)、教育主管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)等各職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的責(zé)任，尤其要進(jìn)一步明確有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的責(zé)任。再次，要定期通報(bào)各中學(xué)財(cái)務(wù)管理的狀況，及時(shí)處理違規(guī)的人和事，尤其是對(duì)管理混亂、問(wèn)題很多，并且領(lǐng)導(dǎo)和教職員工有以權(quán)謀私和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的中學(xué)，一定要盡快審計(jì)和查處，迅速解決問(wèn)題。
（二）加強(qiáng)教職工的教育，提高教職工的素質(zhì)
廣大教職員工素質(zhì)的提高，是強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。強(qiáng)化這一基礎(chǔ)的重要和必要的手段是強(qiáng)化教育。一是要加強(qiáng)對(duì)廣大教職員工的政治理論教育，不斷提高其政治素質(zhì)。二是要加強(qiáng)法紀(jì)教育，不斷增強(qiáng)守法意識(shí)。尤其是要加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》以及預(yù)算內(nèi)、外資金管理規(guī)定的教育，使廣大教職員工尤其是中學(xué)校長(zhǎng)在收錢(qián)和用錢(qián)問(wèn)題上進(jìn)一步慎重。三是要強(qiáng)化師德師風(fēng)教育，不斷弘揚(yáng)敬業(yè)精神和增強(qiáng)奉獻(xiàn)意識(shí)。尤其是要通過(guò)教育，制止拜金主義、享樂(lè)主義和“唯利是圖”思想對(duì)廣大教職員工的侵蝕，使大家忍耐經(jīng)濟(jì)上的“貧窮”，追求精神上的富裕，堅(jiān)決不做違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定的事。四是要強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（三）建立和健全相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度
防止和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中和學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的問(wèn)題，重要的保證是建立健全有關(guān)財(cái)務(wù)管理的制度。從目前狀況來(lái)看，必須建立和健全的制度與規(guī)定有：預(yù)算制度、資金管理制度、固定資產(chǎn)臺(tái)帳制度、票據(jù)審批及管理制度、結(jié)算及轉(zhuǎn)賬制度、專(zhuān)款專(zhuān)用制度、收支兩條線(xiàn)制度、收費(fèi)許可證制度、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度、審計(jì)制度、民主理財(cái)制度財(cái)務(wù)管理論文，取消校級(jí)招待費(fèi)制度。當(dāng)然建立和完善這些制度最好遵循“由粗到細(xì)”的原則，必須結(jié)合本地和本校實(shí)際，要在操作性和實(shí)用性上動(dòng)腦筋。
（四）強(qiáng)化全方位監(jiān)督
光有整套的財(cái)務(wù)管理制度，不一定就能解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理中的混亂問(wèn)題，關(guān)鍵的是堅(jiān)持監(jiān)督，以防有關(guān)規(guī)章制度變成一紙空文。一是要堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，二是要堅(jiān)持群眾監(jiān)督，三是要堅(jiān)持社會(huì)監(jiān)督，進(jìn)而形成全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。特別是要強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部的民主理財(cái)，強(qiáng)化學(xué)生家長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對(duì)學(xué)校的監(jiān)督和教職員工對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督。
（五）改善教育管理體制
解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)財(cái)務(wù)管理混亂的狀況受許多客觀(guān)因素的制約，要在整治和管理效果上求突破，管理體制的突破很有必要。國(guó)家財(cái)政部和原國(guó)家教委制定的從1997年1月1日起施行的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》中明確規(guī)定：“不具備條件或不需要單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的中小學(xué)校，實(shí)行‘集中管理，分校核算’的體制。即在一定區(qū)域內(nèi)，設(shè)置中心財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理區(qū)域內(nèi)中小學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，學(xué)校只設(shè)報(bào)賬員，在校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，管理學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，統(tǒng)一向中心財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)賬”。“具體實(shí)行何種體制，由地方根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定”。本人認(rèn)為，教育主管部門(mén)和地方政府要從實(shí)際出發(fā)，有必要對(duì)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)迅速制定一套行之有效的管理制度，以規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)的財(cái)務(wù)管理。
參考文獻(xiàn)：
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（一）效益審計(jì)的概念及發(fā)展 效益審計(jì)是指，對(duì)被審單位在履行職責(zé)的同時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。效益審計(jì)在20世紀(jì)70年代以來(lái)就已經(jīng)在以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府審計(jì)實(shí)務(wù)中開(kāi)始推行。操作層面上，美國(guó)已經(jīng)制定了績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則用以指導(dǎo)效益審計(jì)的開(kāi)展。我國(guó)審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中首次提出了“效益審計(jì)”的要求，此后，在《2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：審計(jì)工作的要任務(wù)是“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，為效益審計(jì)的深化、提升效益審計(jì)成果指明了方向，打牢了基礎(chǔ)。
（二）效益審計(jì)的特點(diǎn) （1）以項(xiàng)目為中心。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，“資金”是審計(jì)的重中之重。而在效益審計(jì)中，資金只是實(shí)現(xiàn)效益的依托和媒介，而項(xiàng)目才是審計(jì)的中心。以項(xiàng)目為主體的效益審計(jì)，旨在通過(guò)項(xiàng)目的效益情況揭示資金存在的問(wèn)題；或者在資金運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無(wú)需再過(guò)多關(guān)注資金問(wèn)題；或者以項(xiàng)目實(shí)施以來(lái)所使用的所有財(cái)政資金為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)一段期間內(nèi)的財(cái)政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有靈活性。不同的項(xiàng)目的具休情況不同，例如社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目和自然科學(xué)基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價(jià)值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計(jì)可以結(jié)合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成本效益率、成果應(yīng)用率、科研課題耗時(shí)率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)得出審計(jì)結(jié)果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計(jì)除了向財(cái)務(wù)部門(mén)取證外，還應(yīng)去其他相關(guān)部門(mén)，如科技產(chǎn)業(yè)部門(mén)、專(zhuān)利管理部門(mén)取證，以公正全面地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。（4）審計(jì)方式的多樣性。開(kāi)展效益審計(jì)可采用靈活多樣的方式，如結(jié)合行業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，實(shí)施規(guī)范的效益審計(jì)等多種方式。
二、科研經(jīng)費(fèi)有效管理現(xiàn)狀分析
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度缺失，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒?dòng)中，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項(xiàng)目的主持人和管理人可能由于時(shí)間、精力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)等原因未能對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行充分的論證，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，不能按預(yù)算進(jìn)行資金調(diào)度，導(dǎo)致編制的預(yù)算和實(shí)際情況相差很大；由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以領(lǐng)導(dǎo)的意志為導(dǎo)向，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)督者對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。為了提高學(xué)校整體科研能力，許多學(xué)校為了盡可能獲得科研項(xiàng)目，千方百計(jì)給項(xiàng)目申請(qǐng)人各種激勵(lì)措施，更在科研經(jīng)費(fèi)的使用上大開(kāi)方便之門(mén)，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達(dá)到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項(xiàng)目結(jié)題后，不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，結(jié)項(xiàng)但不結(jié)賬，長(zhǎng)期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
（二）科研立項(xiàng)不合理，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費(fèi)投入才是有效的。然而，資料顯示，我國(guó)每年取得約3萬(wàn)項(xiàng)重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高校科技成果轉(zhuǎn)化率不到10%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專(zhuān)利技術(shù)的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，目前的“產(chǎn)學(xué)研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用?？蒲辛㈨?xiàng)與市場(chǎng)脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，科研項(xiàng)目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國(guó)際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷?dǎo)向的科研，缺乏對(duì)生產(chǎn)力的推動(dòng)，這樣的“科研”項(xiàng)目沒(méi)有生產(chǎn)力價(jià)值，遲早會(huì)被拋棄。
（三）科研評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏可操作性 由于科研評(píng)價(jià)指標(biāo)體系沒(méi)有建立起來(lái)，導(dǎo)致科研項(xiàng)目難以進(jìn)行考核。部分科研項(xiàng)目也就“混水摸魚(yú)”，占用了大量經(jīng)費(fèi)，或者進(jìn)行重復(fù)研究，沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評(píng)價(jià)多以教學(xué)評(píng)估、學(xué)科建設(shè)作為重點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)高校效益審計(jì)借鑒國(guó)外高校效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行了制定考核指標(biāo)的嘗試。普遍認(rèn)為，對(duì)科研項(xiàng)目的評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括可以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和不能直接量化考核的定性指標(biāo)。但是，因?yàn)樾б姘ㄖ苯有б婧烷g接效益兩個(gè)部分，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算只能得到對(duì)直接效益的評(píng)價(jià)，間接效益主要是指科研活動(dòng)產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對(duì)人類(lèi)生活的改善，是一個(gè)很難量化衡量的指標(biāo)。但是，科技成果的實(shí)際效益要大大超過(guò)直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對(duì)效益審計(jì)提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計(jì)應(yīng)用科研經(jīng)費(fèi)管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度 要加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，內(nèi)控制度要先行。學(xué)校需要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的學(xué)科分布、立項(xiàng)情況等實(shí)際情況建立一套科學(xué)、可操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。如在縱向課題上，國(guó)家規(guī)定較為嚴(yán)格，許多經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目無(wú)法通過(guò)縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費(fèi)管理上，仍然存在著預(yù)算與實(shí)際支出出入很大等情況，學(xué)校應(yīng)強(qiáng)調(diào)科研項(xiàng)目人應(yīng)謹(jǐn)慎地進(jìn)行預(yù)算工作，只允許在預(yù)算與實(shí)際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費(fèi)的管理相對(duì)來(lái)說(shuō)較為松散，學(xué)校應(yīng)特別針對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在的一些問(wèn)題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，加強(qiáng)對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理。此外，學(xué)校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，明確學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；建立和完善全額成本核算制度，明確項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)支出的合理水平。
（二）加強(qiáng)科研立項(xiàng)管理工作 科研項(xiàng)目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科研立項(xiàng)的管理工作，保證科研項(xiàng)目立項(xiàng)有必要，產(chǎn)出有市場(chǎng)。首先，應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行前期分類(lèi)，進(jìn)行充分的可行性研究，以確?？蒲许?xiàng)目的先進(jìn)性和市場(chǎng)性，避免重復(fù)做前人已做過(guò)的工作和缺乏市場(chǎng)生命力的項(xiàng)目。同時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)的是，學(xué)校需要從宏觀(guān)上對(duì)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例做出指導(dǎo)，基礎(chǔ)研究雖然暫時(shí)的直接效益不明顯，但從長(zhǎng)期來(lái)看，必將對(duì)生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動(dòng)力。我國(guó)的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)相對(duì)片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費(fèi)投入基礎(chǔ)研究中，開(kāi)發(fā)作為工具作用的基礎(chǔ)學(xué)科是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對(duì)基礎(chǔ)研究，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)保證。針對(duì)應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)鼓勵(lì)積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室與市場(chǎng)的對(duì)接。在商業(yè)研究項(xiàng)目的立項(xiàng)前期，對(duì)立項(xiàng)效益的分析是非常重要的，如在立項(xiàng)的可行性報(bào)告中分析市場(chǎng)前景和商業(yè)效益。同時(shí)，科研項(xiàng)目應(yīng)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應(yīng)，便于評(píng)估項(xiàng)目的社會(huì)效益。經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標(biāo)。
（三）建立效益審計(jì)的指標(biāo)體系 由于科研成果的效益性只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能得到較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)宜采用事后審計(jì)的方式。科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)既要對(duì)科研成果的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，還需對(duì)科研成果的社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)，而后者非常復(fù)雜也非常重要。效益審計(jì)要將傳統(tǒng)審計(jì)方法與管理學(xué)的觀(guān)點(diǎn)相結(jié)合，這就需要審計(jì)人員既要有豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，又要有管理才能。對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，需要將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。效益審計(jì)的定性指標(biāo)包括課題研究意義、總體水平、創(chuàng)新突破程度及貢獻(xiàn)、推廣應(yīng)用情況及前景、社會(huì)效益等指標(biāo)，這些指標(biāo)需要審計(jì)人員通過(guò)個(gè)別面談、召開(kāi)座談會(huì)，走訪(fǎng)調(diào)查、咨詢(xún)有關(guān)專(zhuān)家等方法進(jìn)行審計(jì)取證。在進(jìn)行定量分析時(shí)，需要審計(jì)人員通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)方法，包括運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、查詢(xún)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法，熟悉被審計(jì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、例行檢查、成果和專(zhuān)利申報(bào)等科研項(xiàng)目的一系列活動(dòng)，查看和核實(shí)管理制度、總結(jié)報(bào)告、會(huì)議記錄以及合同、憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等各種資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。對(duì)科研項(xiàng)目完成率、有效資金率、科研經(jīng)費(fèi)支出數(shù)、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研效益、人均純效益、成本效益率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)進(jìn)行分析。結(jié)合定性分析和定量分析的結(jié)果，最后得出公正中肯的審計(jì)結(jié)論。
關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目 經(jīng)費(fèi)管理 缺陷措施
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，科技研究也隨之發(fā)展起來(lái)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)快速增長(zhǎng)起來(lái)，這就涉及到科研經(jīng)費(fèi)支出管理問(wèn)題?？蒲薪?jīng)費(fèi)為順利開(kāi)展科研工作提供了保障，科研經(jīng)費(fèi)的合理運(yùn)用不僅能夠節(jié)約資源，還能夠?yàn)橐院蟮目蒲邪l(fā)展提供更雄厚的資金支持。科研項(xiàng)目管理工作中最重要的內(nèi)容之一就是科研經(jīng)費(fèi)的管理，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲薪?jīng)費(fèi)管理是保證我國(guó)科學(xué)技術(shù)穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門(mén)更加重視科研經(jīng)費(fèi)的管理問(wèn)題，并制定了相關(guān)法律法規(guī)來(lái)約束科研經(jīng)費(fèi)的管理，目的是能夠更有效的利用科研經(jīng)費(fèi)。雖然我國(guó)很重視科研經(jīng)費(fèi)的管理問(wèn)題，但是目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理手段還存在很多問(wèn)題，我們必須直面這些問(wèn)題并解決這些問(wèn)題。下面本論文將從我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因以及由此提出的相關(guān)措施進(jìn)行研究，希望本論文能夠?yàn)槲覈?guó)科研經(jīng)費(fèi)管理提供借鑒。
1、科研經(jīng)費(fèi)管理中的缺陷
1.1、缺少合理的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算
現(xiàn)階段，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算存在實(shí)際額與預(yù)算額不一致的問(wèn)題，原因在于在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算的時(shí)候，可能使用不科學(xué)得預(yù)算方法。這就直接造成了在科研經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目中存在不合理的支出，所報(bào)銷(xiāo)的項(xiàng)目可能與實(shí)際情況有偏差，使得科研經(jīng)費(fèi)的使用出現(xiàn)浪費(fèi)，進(jìn)而降低經(jīng)費(fèi)的使用效率。
1.2、缺少有力的預(yù)算約束
由于有些科研人員對(duì)于預(yù)算管理規(guī)則不太了解，所以他們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不遵守預(yù)算規(guī)則，不斷更改預(yù)算經(jīng)費(fèi)相關(guān)項(xiàng)目的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得科研人員在科研的過(guò)程中不按應(yīng)有的預(yù)算進(jìn)行，科研工作無(wú)法按預(yù)計(jì)目標(biāo)完成，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算金額和最終完成金額相差較大。并且很多科研人員非法律專(zhuān)業(yè)出身，所以他們?cè)谝欢ǔ潭壬蠈?duì)法律知識(shí)了解不多，進(jìn)而會(huì)忽略科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算相關(guān)的法律知識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算隨意想較大。
1.3、缺少?lài)?yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理
由于財(cái)務(wù)管理人員對(duì)報(bào)銷(xiāo)程序管理不嚴(yán)謹(jǐn)，使得白條發(fā)票和與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)情況時(shí)有發(fā)生。國(guó)內(nèi)很多科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)格，使得自己更改經(jīng)費(fèi)預(yù)算、挪用科研經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外的資金占用等情況出現(xiàn)。
1.4、缺乏先進(jìn)的橫向科研經(jīng)費(fèi)管理
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)也無(wú)限深化，橫向科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)金額逐年增加，各個(gè)單位所申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)中，橫向科研經(jīng)費(fèi)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以前?，F(xiàn)階段，雖然橫向經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)金額較大，但是相關(guān)的法律制度卻沒(méi)有相應(yīng)發(fā)展起來(lái)，我國(guó)單位對(duì)于橫向科研經(jīng)費(fèi)管理落后于其發(fā)展。各個(gè)單位申請(qǐng)到橫向科研經(jīng)費(fèi)后，不注意后續(xù)的使用情況，缺乏與橫向經(jīng)費(fèi)發(fā)展相適應(yīng)的管理辦法，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)費(fèi)成本計(jì)算方法，也沒(méi)有嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)支出，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。
2、科研經(jīng)費(fèi)管理缺陷出現(xiàn)的原因
2.1、不確定的科研項(xiàng)目導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確
由于創(chuàng)新是科研項(xiàng)目結(jié)果必備的因素，因此這種創(chuàng)新就導(dǎo)致科研項(xiàng)目的不確定性?？蒲许?xiàng)目在進(jìn)行科研時(shí)的過(guò)程和結(jié)果是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的前提條件，而且科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般都在科研立項(xiàng)開(kāi)始的時(shí)候，但是由于科研項(xiàng)目研究過(guò)程中的存在的各種不確定性，從而導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不準(zhǔn)確。
2.2、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的預(yù)算經(jīng)驗(yàn)不足
通常情況下，科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人缺乏相關(guān)預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，而且在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，他們很少與財(cái)務(wù)管理人員交流，但是他們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算的時(shí)候卻經(jīng)常根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)統(tǒng)計(jì)預(yù)算，這就使得科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算人員編制的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不合理。
2.3、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任心不足
有些科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人了解的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí)不夠，缺少法制觀(guān)念，在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理時(shí)不按規(guī)則預(yù)算。有些財(cái)務(wù)管理責(zé)任人對(duì)與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的規(guī)章了解的不多，責(zé)任心不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)無(wú)法完全發(fā)揮。
3、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的措施
3.1、結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)
現(xiàn)階段，我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算大多采用的是粗放式管理，我們必須改變這一現(xiàn)狀，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。在進(jìn)行科研項(xiàng)目研究的時(shí)候，要根據(jù)實(shí)際需要來(lái)編制項(xiàng)目預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)表，仔細(xì)統(tǒng)計(jì)所有需要的支出。科研項(xiàng)目所在部門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該幫助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算表的編制，使得預(yù)算更加符合決算，有效利用科研經(jīng)費(fèi)。
3.2、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算
在進(jìn)行科研的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理。預(yù)算值性要符合國(guó)家要求，盡量提高資金使用效率，降低成本和風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行預(yù)算使用的時(shí)候，一是可以利用合同來(lái)約束預(yù)算支出的使用情況，另一個(gè)就是賦予預(yù)算批復(fù)法律效力，進(jìn)而使得預(yù)算執(zhí)行人員嚴(yán)格按照程序使用預(yù)算資金。這兩種方式都要有相應(yīng)的懲罰措施，只有這樣才能在最大程度上保證預(yù)算的正確使用。因此，目前，我國(guó)需要出臺(tái)相關(guān)法律政策提升我國(guó)科研預(yù)算管理人員的素質(zhì)，提高其辦事效率。
3.3、提升監(jiān)督力度
科研單位申請(qǐng)下的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)計(jì)好所有來(lái)源不同的資金，并將其歸入單獨(dú)的賬目。在進(jìn)行自己預(yù)算使用的時(shí)候，應(yīng)該公正公開(kāi)，方便國(guó)家和單位的監(jiān)督。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該建立相應(yīng)的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)監(jiān)督，進(jìn)而提升科研經(jīng)費(fèi)管理效率。同時(shí)要結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)提升經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督力度，構(gòu)建出一個(gè)能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)，科研部門(mén)和審計(jì)部門(mén)之間交流的平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)不僅僅能夠使這三個(gè)部門(mén)更好地合作，還能夠加強(qiáng)這三個(gè)部門(mén)之間的相互監(jiān)督，相互激勵(lì)。
3.4、加強(qiáng)橫向和結(jié)余科研經(jīng)費(fèi)管理
由于現(xiàn)階段我國(guó)橫向經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)額度較大，但是管理制度卻無(wú)法適應(yīng)這一現(xiàn)狀。所以我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)提升橫向科研經(jīng)費(fèi)管理制度，減少有些單位在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理時(shí)的違規(guī)行為，完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度。除此之外，由于橫向科研經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)不同于縱向管理，所以科研部門(mén)在進(jìn)行科研資金管理的時(shí)候，要建立相對(duì)靈活的管理機(jī)制，以適應(yīng)橫向科研經(jīng)費(fèi)日漸增多的現(xiàn)象。同時(shí)要降低科研經(jīng)費(fèi)使用成本，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)濫用。同時(shí)，對(duì)于科研項(xiàng)目結(jié)束后結(jié)余的預(yù)算經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算并辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)。并且要整理在科研過(guò)程中所使用的各項(xiàng)費(fèi)用，制作出清晰明了的財(cái)務(wù)報(bào)表，方便財(cái)務(wù)人員的驗(yàn)收和結(jié)余。
3.5、加強(qiáng)科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)
科研人員是促進(jìn)我國(guó)發(fā)展的重要人才，他們不僅僅需要高智商，還需要良好的個(gè)人素質(zhì)，因此我國(guó)要加強(qiáng)科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)。一個(gè)有素質(zhì)的科研人員，不僅僅要具備創(chuàng)新能力，還需要具有責(zé)任心和溝通能力。由于科研人員需要對(duì)其研究成果進(jìn)行傳播，所以科研人員必須具備良好的溝通能力，并且要熟知國(guó)家的政策法規(guī)，進(jìn)而提升我國(guó)科研管理工作。這就需要科研單位來(lái)培養(yǎng)科研人員相關(guān)素質(zhì)，同時(shí)要在單位內(nèi)部傳播相關(guān)的法律和財(cái)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)培養(yǎng)科研人員的財(cái)務(wù)和法律意識(shí)。使得科研單位的領(lǐng)導(dǎo)以及科研人員同時(shí)提升自身素養(yǎng)，進(jìn)而提升資金使用效率。
3.6、強(qiáng)化審計(jì)作用
實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，審計(jì)能夠更快地發(fā)現(xiàn)違反經(jīng)濟(jì)規(guī)定的現(xiàn)象，并且能夠更早的監(jiān)督到經(jīng)濟(jì)犯罪，進(jìn)而減輕經(jīng)濟(jì)損失。所以監(jiān)督單位應(yīng)該加強(qiáng)發(fā)揮單位內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)的作用。加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)建設(shè)，建立相關(guān)違規(guī)報(bào)警機(jī)制。通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén)經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督減少風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，增加收益。為了應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題，我們必須加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)建設(shè)，提升審計(jì)部門(mén)作用，進(jìn)而提升資金預(yù)算使用效益。
4、結(jié)束語(yǔ)
由上述討論可知，目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在諸多問(wèn)題，這就需要我們不斷改善科研管理機(jī)制，建立適應(yīng)時(shí)展的管理辦法。只有這樣才能夠進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)科研項(xiàng)目的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升我國(guó)在國(guó)際中的地位?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理有助于提升我國(guó)科研項(xiàng)目的發(fā)展，同時(shí)能夠促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作效率。總之，科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題對(duì)我國(guó)科研工作的發(fā)展至關(guān)重要，我國(guó)要注重改善科研經(jīng)費(fèi)管理。為了保證我國(guó)科研工作持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展，我國(guó)必須加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度的建立。為了進(jìn)一步提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，我國(guó)科研部門(mén)必須關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用問(wèn)題，不斷改善科研經(jīng)費(fèi)管理項(xiàng)目。
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