時(shí)間：2023-03-17 18:01:33
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國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)建立互動(dòng)關(guān)系是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在需求和現(xiàn)實(shí)需求推動(dòng)的結(jié)果，具體包括以下幾個(gè)方面。
1．審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在需要。
審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是該“免疫系統(tǒng)”的三個(gè)組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各子系統(tǒng)相互合作，充分發(fā)揮作用，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，才能擴(kuò)大審計(jì)整體覆蓋面，增強(qiáng)各個(gè)組織的“免疫”能力，最終增強(qiáng)整個(gè)國家的“免疫”功能。孤立地看待單個(gè)的審計(jì)子系統(tǒng)，否認(rèn)它們之間的聯(lián)系就是非客觀的。而討論國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，實(shí)質(zhì)在于明確兩者客觀存在的聯(lián)系，通過相互協(xié)作，達(dá)到系統(tǒng)功能的最大化。
2．適應(yīng)國家治理的需要。
2011年，劉家義審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于審計(jì)的“國家治理論”引起了重大反響?！皣抑卫碚摗卑藢徲?jì)目標(biāo)和范圍的擴(kuò)大，審計(jì)職能更深層次的發(fā)現(xiàn)與發(fā)揮，國家審計(jì)同國家戰(zhàn)略與治理方略保持一致等要求和期望。具體來說，國家審計(jì)要做到與時(shí)俱進(jìn)，就要轉(zhuǎn)變以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為唯一軸心的審計(jì)模式，穩(wěn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮；構(gòu)建、完善有關(guān)績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同審計(jì)類型的理論與實(shí)施體系；在復(fù)雜多變的環(huán)境中，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)與實(shí)施。這種轉(zhuǎn)型對(duì)于國家審計(jì)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國家審計(jì)需要借鑒內(nèi)部審計(jì)在治理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面的理論與方法，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施非財(cái)務(wù)審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)與策略，結(jié)合自身實(shí)際與特點(diǎn)，為轉(zhuǎn)型提供建設(shè)性思路。
3．控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
國家審計(jì)的對(duì)象大多是政府部門、事業(yè)單位和國有大型企業(yè)，因而國家審計(jì)所出具的審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位甚至整個(gè)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生影響。實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能消除，只能控制或降低。在復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，面對(duì)日益龐雜的組織結(jié)構(gòu)與紛繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國家審計(jì)需要利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織內(nèi)部各方面的成熟見解，迅速準(zhǔn)確地定位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，做出正確判斷以支持審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．節(jié)約審計(jì)資源的需要。
資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾普遍存在。國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上存在重合部分，對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)將導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，提高了審計(jì)成本，降低了審計(jì)效率。而通過國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解這一矛盾。
5．促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。
我國內(nèi)部審計(jì)雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。通過與國家審計(jì)加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部審計(jì)可借以樹立自身權(quán)威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運(yùn)行質(zhì)量。
二、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的可行性
國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)具有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，具體包括以下方面。
1．共同的愿景與基本職責(zé)。
一方面，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬我國審計(jì)體系，都秉承保護(hù)國家與組織資本資產(chǎn)，監(jiān)督、促進(jìn)資源合理分配與利用，推動(dòng)價(jià)值增加，助推國家戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的相同愿景。另一方面，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都擔(dān)負(fù)著評(píng)估審計(jì)對(duì)象、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、發(fā)現(xiàn)問題等審計(jì)職責(zé)，這些職責(zé)客觀歸屬于基本審計(jì)活動(dòng)，不因?qū)徲?jì)類型的不同而變化。
2．共同的法律準(zhǔn)則基礎(chǔ)。
新修訂的審計(jì)法第29條及國家審計(jì)準(zhǔn)則第98條分別以法律條文和準(zhǔn)則規(guī)定的形式支持了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，既賦予了兩者互動(dòng)的合法性與權(quán)威性，又規(guī)定了兩者互動(dòng)的合理方式與途徑。
3．共同的工作基礎(chǔ)。
雖然國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體和審計(jì)目標(biāo)有所不同，遵守的審計(jì)準(zhǔn)則與獨(dú)立性要求不盡相同，但二者的基本知識(shí)體系、理論構(gòu)架、審計(jì)方法是相同的。實(shí)際工作中，面對(duì)同一項(xiàng)目，所處理的部分審計(jì)資料也是基本一致的。相同的工作基礎(chǔ)為兩者實(shí)現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。
4．不斷發(fā)展并走向成熟的內(nèi)部審計(jì)。
只有不斷完善自身，在理論與實(shí)踐上都逐步成熟的內(nèi)部審計(jì)才能為國家審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)，提供可靠的、高質(zhì)量的審計(jì)信息與審計(jì)成果。反之，不僅不能達(dá)到互動(dòng)的預(yù)期效果，甚至?xí)档蛧覍徲?jì)的質(zhì)量，誤導(dǎo)其做出不符實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。四、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的實(shí)踐迄今，不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭開展了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的實(shí)踐。湖北省孝感市制定了內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃指導(dǎo)制度、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)制度、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作互補(bǔ)制度、內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度、審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)席會(huì)議制度等五項(xiàng)制度，以此建立國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。福建省審計(jì)廳推出了安排內(nèi)部審計(jì)人員參加國家審計(jì)項(xiàng)目、共同籌建福建內(nèi)部審計(jì)人才庫、共同開展內(nèi)部審計(jì)立法制定工作三項(xiàng)措施，探索國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的資源整合。江蘇省南京市采取了以干代訓(xùn)的方式，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度；運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，來推進(jìn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)；同時(shí)要求國家審計(jì)積極利用內(nèi)部審計(jì)成果。山東省審計(jì)廳于2013年了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作的意見》，從審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)周期選擇、內(nèi)部審計(jì)成果利用、審計(jì)人才庫建立等方面確立了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相融合的基本工作機(jī)制，等等。上述情況表明，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)已經(jīng)引起了審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛的關(guān)注，同時(shí)證明國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)具有可行性和實(shí)踐價(jià)值。但也應(yīng)該看到既有的互動(dòng)實(shí)踐還存在著一定的問題，主要包括：強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，而忽視應(yīng)對(duì)其做出合理評(píng)價(jià)；互動(dòng)措施比較單一，缺乏系統(tǒng)性；強(qiáng)調(diào)單向影響，忽視雙向互動(dòng)；實(shí)踐靠摸索，缺乏操作性指導(dǎo)；重視程度不夠，互動(dòng)開展面狹小。
三、提升國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的舉措
提升國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)需要多措并舉，具體從以下幾個(gè)方面入手。
1．樹立互動(dòng)的理念。
國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到雙方互動(dòng)的內(nèi)在必然性與現(xiàn)實(shí)需求，認(rèn)識(shí)到互動(dòng)對(duì)提高組織價(jià)值、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、推動(dòng)國家治理所能產(chǎn)生的實(shí)際效果，抱著積極的態(tài)度，進(jìn)行真誠的交流與溝通，為雙方的互動(dòng)塑造良好的氛圍。
2．奠定互動(dòng)的基礎(chǔ)。
互動(dòng)應(yīng)以質(zhì)量為先導(dǎo)，以促進(jìn)為目標(biāo)?；?dòng)的前提是開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)人員的客觀性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性，審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性，審計(jì)依據(jù)的有效性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等。對(duì)于質(zhì)量評(píng)價(jià)不符合要求從而無法實(shí)現(xiàn)充分互動(dòng)的被審計(jì)單位，通過增加審計(jì)頻率、擴(kuò)大審計(jì)范圍、約談被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)等方式，發(fā)揮對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)工作的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)與國家審計(jì)的互動(dòng)奠定良好基礎(chǔ)；國家審計(jì)應(yīng)善于從內(nèi)部審計(jì)中吸納先進(jìn)的審計(jì)理念和做法，提升績(jī)效審計(jì)的層次，提高審計(jì)建議的質(zhì)量。
3．出臺(tái)互動(dòng)的規(guī)定。
首先，建議審計(jì)署出臺(tái)《審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)實(shí)施意見》，建立互動(dòng)實(shí)施的機(jī)制，明確互動(dòng)實(shí)施的目標(biāo)，確立互動(dòng)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范互動(dòng)實(shí)施的過程，考核互動(dòng)實(shí)施的效果。其次，針對(duì)互動(dòng)的需要，進(jìn)一步修改與完善國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，為互動(dòng)提供具體可操作性規(guī)范。最后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，出臺(tái)《審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)管理辦法》，使互動(dòng)工作切實(shí)得以落實(shí)。
4．明確互動(dòng)的環(huán)節(jié)。
具體包括：（1）在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如雙方共同討論、制訂年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案；共同探討被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)；互相利用審計(jì)工作底稿；充分利用內(nèi)部審計(jì)成果；互相督促審計(jì)整改。（2）在審計(jì)人員使用中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如調(diào)用優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)項(xiàng)目；選派優(yōu)秀審計(jì)機(jī)關(guān)人員到大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門掛職鍛煉；審計(jì)機(jī)關(guān)人員增補(bǔ)時(shí)優(yōu)先錄用優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員。（3）在審計(jì)項(xiàng)目開展中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如對(duì)既定審計(jì)項(xiàng)目，采取有計(jì)劃的分頭審計(jì)、合作審計(jì)、委托審計(jì)等不同方式，意在避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源。
5．考核互動(dòng)的效果。
將國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)實(shí)施情況納入審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)年度工作業(yè)績(jī)考核中，同時(shí)納入審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核指標(biāo)體系中，對(duì)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)效果實(shí)施考核。通過互動(dòng)成果的確認(rèn)，一方面，提高審計(jì)人員對(duì)實(shí)施互動(dòng)的信心；另一方面，認(rèn)識(shí)到互動(dòng)中存在的差距，提出改進(jìn)措施，更好地達(dá)到互動(dòng)的目標(biāo)。
6．建立互動(dòng)的機(jī)制。
國家審計(jì)權(quán)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的透明度和其是否得到良好的運(yùn)用。雖然我國《審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，我國不斷提倡“陽光執(zhí)政”、“讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”等等，如果按照“陽光”的要求，審計(jì)結(jié)果就應(yīng)該客觀公正地向社會(huì)公眾公布，然而，由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)并不獨(dú)立于政府部門，現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中審計(jì)結(jié)果公開“彈性”很大，“可以”公開而非“必須”公開，已對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果也往往只是粗線條地披露幾個(gè)問題，不能全面如實(shí)地反映審計(jì)情況，加上審計(jì)結(jié)果在用人決策、法紀(jì)監(jiān)督、糾風(fēng)治亂和經(jīng)濟(jì)管理中運(yùn)用的不理想，大大降低了國家審計(jì)監(jiān)督權(quán)在社會(huì)公眾中的權(quán)威性。
審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍的局限性使得審計(jì)盲區(qū)存在，如部分
省直管單位（最典型的國地兩稅、電信電力行業(yè)等）不屬地縣審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄，遇上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁多、無暇顧及的情況，就使得違法、違規(guī)行為有機(jī)可乘，也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，國家審計(jì)權(quán)缺少強(qiáng)有力的制約機(jī)制，使得審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量不高，如審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)責(zé)任人無直接處分權(quán)，《審計(jì)法》第四十四條和四十九條就明確規(guī)定“對(duì)被審計(jì)單位違法違規(guī)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人依法給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”，說明了審計(jì)機(jī)關(guān)只有建議權(quán)，無直接處分權(quán)，直接導(dǎo)致審計(jì)范圍不能全覆蓋及審計(jì)處分權(quán)受到不同程度的限制。
從法治中國建設(shè)的角度來考量國家審計(jì)權(quán)，獨(dú)立性是國家審計(jì)的最基本要求，我國對(duì)國家審計(jì)權(quán)的定位是從屬于行政權(quán)，可預(yù)想審計(jì)對(duì)政府的監(jiān)督效果必然有限，審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的高低直接關(guān)系到國家的法治水平，因此，應(yīng)以符合法治中國建設(shè)的內(nèi)在需求為基本前提，改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)體制，使國家審計(jì)權(quán)徹底獨(dú)立于行政權(quán)，才能解決權(quán)力制衡的問題，無數(shù)的事實(shí)證明，沒有監(jiān)督的權(quán)力是危險(xiǎn)的權(quán)力和極易產(chǎn)生腐敗的權(quán)力，國家經(jīng)濟(jì)想要平穩(wěn)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)決策到執(zhí)行的全過程都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督。
其次是權(quán)威性，權(quán)威性則是意味著國家審計(jì)權(quán)的運(yùn)行和結(jié)果都具有社會(huì)公信力，能使人民信服，權(quán)威性的關(guān)鍵在于審計(jì)程序和結(jié)果的公正和審計(jì)結(jié)果能得到切實(shí)的運(yùn)用，程序的公正是實(shí)現(xiàn)審計(jì)公正的前提，能降低審計(jì)的不可預(yù)知性，且其具有廣泛的適用效力。實(shí)現(xiàn)結(jié)果的公正就是要提高審計(jì)結(jié)果的透明度，西方許多國家的審計(jì)報(bào)告都是置于規(guī)定的地方供公眾隨時(shí)查閱的，審計(jì)結(jié)果透明是民主法治的需要。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的切實(shí)運(yùn)用，把對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的“問責(zé)”和對(duì)資金的“問效”有機(jī)結(jié)合起來，使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到用人決策、法紀(jì)監(jiān)督、糾風(fēng)治亂和經(jīng)濟(jì)管理中，全面規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。
關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示
未來組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。
一、國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架
國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架
為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。
外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營(yíng)部門提供公共服務(wù)的趨勢(shì)，以及隨之而來的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。
根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：
1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績(jī)效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。
2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績(jī)效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績(jī)效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。
4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每?jī)赡暌獧z查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門確定和處理。
5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。
需要說明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。
(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效考核
1、組織實(shí)施。為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長(zhǎng)履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。
2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
3、績(jī)效考核。業(yè)績(jī)考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績(jī)效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績(jī)效。
二、對(duì)我國政府審計(jì)管理的若干啟示
以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國政府審計(jì)管理工作近年來取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。
審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。
(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架
盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。
(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位
1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績(jī)效分解與落實(shí)。具體地說，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門預(yù)算掛勾。
3、單項(xiàng)績(jī)效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。
4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。
5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。
(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問題：
1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。
2、政府審計(jì)的國際潮流與我國政府的國際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。
3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變。基于這種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績(jī)考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性
項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審計(jì)無論是從工作范圍，工作內(nèi)容，還是工作屬性的角度上來看，都存在一定的差異。主要原因是:對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審核模式而言，通常是在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)時(shí)才引入造價(jià)審計(jì)，造價(jià)審計(jì)的主要功效是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目最終的工程價(jià)款進(jìn)行核定，具有事后性、被動(dòng)性、以及靜態(tài)性的特點(diǎn)。其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制下，與當(dāng)前工程造價(jià)管理體制的改革發(fā)展趨勢(shì)之間存在相當(dāng)大的差別。而對(duì)于全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)模式，則體現(xiàn)除了動(dòng)態(tài)性、事先性、以及主動(dòng)性的特點(diǎn)。在這一過程當(dāng)中，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展以及工程造價(jià)管理體制改革的具體要求，其能夠?qū)υ靸r(jià)審計(jì)的開展時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行延長(zhǎng)，在各個(gè)施工階段當(dāng)中，體現(xiàn)工程預(yù)算審核工作的階段性特點(diǎn)，形成不同施工階段所對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)文件，作為本階段造價(jià)成果。同時(shí)，由于造價(jià)咨詢具有實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，因而能夠及時(shí)的解決施工現(xiàn)場(chǎng)造價(jià)方面存在的問題，除了能夠使施工現(xiàn)場(chǎng)的工程造價(jià)預(yù)測(cè)更加合理，控制更加有效以外，還能夠節(jié)約大量的工作時(shí)間，對(duì)施工工期以及施工質(zhì)量的保障而言有重要價(jià)值，并可達(dá)到改善工程經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，更好的滿足工程項(xiàng)目建設(shè)方的實(shí)際需求。與傳統(tǒng)意義上的工程審核模式相比，雖然傳統(tǒng)工程審核模式能夠避免工程結(jié)算階段中出現(xiàn)價(jià)款高估冒算的問題，但整體上仍然有較嚴(yán)重的滯后性與局限性，會(huì)對(duì)工程造價(jià)的最終確定與控制產(chǎn)生不良影響。而在項(xiàng)目施工過程當(dāng)中，通過引入全過程性跟蹤審計(jì)的方式，得到了建設(shè)方的重視與青睞。特別是結(jié)合我國當(dāng)前建筑市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)來看，在價(jià)格機(jī)制不斷改革發(fā)展的背景之下(價(jià)格機(jī)制正逐步向著“市場(chǎng)決定價(jià)格”的方向轉(zhuǎn)變)，全過程性的跟蹤造價(jià)審計(jì)模式所表現(xiàn)出的優(yōu)勢(shì)更加的確切，其生命力更加的旺盛，勢(shì)必會(huì)逐步發(fā)展并成為造價(jià)審計(jì)工作領(lǐng)域中的主流發(fā)展趨勢(shì)。
2項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)內(nèi)容
在項(xiàng)目施工作業(yè)實(shí)施的全過程，造價(jià)審計(jì)工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)工程項(xiàng)目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進(jìn)行審查;(2)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)施工合同當(dāng)中與工程造價(jià)有關(guān)條款的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項(xiàng)目施工例會(huì)以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)會(huì)，對(duì)會(huì)議主要內(nèi)容進(jìn)行記錄與匯報(bào);(4)對(duì)工作量月度報(bào)表進(jìn)行審查，結(jié)合項(xiàng)目施工特點(diǎn)，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)圖紙會(huì)審以及技術(shù)交底工作當(dāng)中，配合其他各方負(fù)責(zé)人，完成對(duì)施工預(yù)算的編制工作;(6)對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項(xiàng)目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對(duì)施工全過程中造價(jià)審計(jì)工作的開展情況與成果進(jìn)行總結(jié)并編制形成完整文件報(bào)告;(9)結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際施工情況，提出在項(xiàng)目施工全過程當(dāng)中與造價(jià)控制以及降低造價(jià)相關(guān)的合理、可行性意見。
3項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)方法
由于項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)在實(shí)際開展中具有事先性、主動(dòng)性、以及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因此，為了能夠及時(shí)向現(xiàn)場(chǎng)提供造價(jià)咨詢服務(wù)，就需要委派專門的造價(jià)工程師深入施工現(xiàn)場(chǎng)，常駐現(xiàn)場(chǎng)并參與到工程造價(jià)的管理工作當(dāng)中，與建設(shè)方負(fù)責(zé)人相互配合，在控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價(jià)。期間，所涉及到的造價(jià)審計(jì)方法歸納如下:
3．1對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時(shí)，首先需要驗(yàn)證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對(duì)于審查合格的合同協(xié)議，需要進(jìn)一步評(píng)估其合理性。合理性的評(píng)估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范，有無歧義，是否簡(jiǎn)練，重點(diǎn)評(píng)估相關(guān)條款是否存在語義表述不當(dāng)?shù)膯栴}，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費(fèi)用以及計(jì)算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴(yán)加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭(zhēng)議問題。
3．2對(duì)設(shè)計(jì)變更以及簽證費(fèi)用的審查在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生設(shè)計(jì)變更問題后，首先需要對(duì)其進(jìn)行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計(jì)變更所對(duì)應(yīng)的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，是否與項(xiàng)目招投標(biāo)精神意志，是否準(zhǔn)確的反應(yīng)了現(xiàn)場(chǎng)變更的情況，設(shè)計(jì)變更是否出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取的問題)。在以上審核結(jié)束后，需要進(jìn)一步進(jìn)行定量審查。即重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更中的文字表述是否清晰且明確，同時(shí)與簽證費(fèi)用相關(guān)的計(jì)算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個(gè)審查過程當(dāng)中，需要確保核定的嚴(yán)密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對(duì)工程項(xiàng)目用款計(jì)劃進(jìn)行合理的調(diào)整。
3．3配合建設(shè)方進(jìn)行工程款項(xiàng)撥付需要積極與建設(shè)方負(fù)責(zé)人配合，做好對(duì)工程款項(xiàng)的撥付工作。在監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度報(bào)量表付款申請(qǐng)單進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)以后，需要與施工方負(fù)責(zé)人配合，以月度為單位，根據(jù)每個(gè)月的工作量完成情況逐一核對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，同時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款，匯總形成整體性的工程形象進(jìn)度意見書，將意見書及時(shí)報(bào)送給建設(shè)方負(fù)責(zé)人并將其作為工程進(jìn)度款項(xiàng)按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式，能夠使工程建設(shè)全過程當(dāng)中，款項(xiàng)的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。
3．4對(duì)竣工驗(yàn)收的審查工程造價(jià)審計(jì)工作人員需要參與到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，對(duì)項(xiàng)目主體工程竣工后未完成的尾工工程進(jìn)行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實(shí)際情況，專門編制對(duì)應(yīng)的明細(xì)表，同時(shí)，在所編制明細(xì)表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當(dāng)中涉及到與工程價(jià)款有相關(guān)聯(lián)系的項(xiàng)目，則還需要在對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核的過程當(dāng)中對(duì)這部分價(jià)款予以扣除處理。
4結(jié)束語
1.申論是考試科目，也是文體名稱。
作為考試科目，2014版國考大綱即《中央機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)2014年度考試錄用公務(wù)員公共科目考試大綱》指出“申論是測(cè)查從事機(jī)關(guān)工作應(yīng)當(dāng)具備的基本能力的考試科目”。這表明申論是應(yīng)用于公務(wù)員錄用考試之中，具有規(guī)范作答要求、相對(duì)固定程式的筆試科目，是測(cè)查閱讀理解、解決問題等具體能力的科目；作為試題，是以給定資料為依據(jù)，按照規(guī)定要求作答，就特定問題展開分析論證，表達(dá)應(yīng)試者的思想認(rèn)識(shí)，說明事物的道理、提出解決問題的對(duì)策的主觀試題；作為文章體裁，申論的答案主體是以論說為主要表達(dá)方式，具有相對(duì)完整意思和篇章結(jié)構(gòu)的書面語言形態(tài)，在一定程度上符合機(jī)關(guān)常用文書規(guī)范的議論文體裁?！吧暾摗弊鳛閯?dòng)詞，有申述、論述、引申論述的意思，在申論考試的語境中，是指依據(jù)給定資料，對(duì)材料反映的事實(shí)、蘊(yùn)含的觀點(diǎn)展開引申論述，闡明并論證作答者的觀點(diǎn)。以給定材料為依據(jù)，是申論考試的最本質(zhì)特點(diǎn)，也是最基本的作答要求。
2.“申論”考試的具體內(nèi)涵和要求。
對(duì)于“申論”考試的具體內(nèi)涵和要求，有的省級(jí)公務(wù)員錄用考試大綱做出了比較明確和細(xì)致的解讀，對(duì)于準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)“申論”、指導(dǎo)作答實(shí)踐較有意義：“從字面上理解，‘申’可以理解為申述、申辯、申明，‘論’則是議論、論說、論證。所謂申論就是對(duì)某個(gè)問題闡述觀點(diǎn)、論述理由、合理地推論材料與材料，以及觀點(diǎn)與材料之間的邏輯關(guān)系。
“《申論》主要通過應(yīng)試人員對(duì)給定材料的分析、概括、提煉、加工等，測(cè)試應(yīng)試人員閱讀理解能力、綜合分析能力、提出和解決實(shí)際問題能力及語言表達(dá)能力。
“《申論》給定的材料通常涉及某一個(gè)或某幾個(gè)特定的社會(huì)問題或社會(huì)現(xiàn)象，要求應(yīng)試人員能夠準(zhǔn)確理解材料所反映的主要內(nèi)容，全面分析問題所涉及的各個(gè)方面，并能在把握材料主旨和精神的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地形成和提出自己的觀點(diǎn)、思路或解決方案，用文字形式準(zhǔn)確流暢地表達(dá)?！睆脑~語釋義、作答要求、測(cè)查目標(biāo)、材料內(nèi)容、作答方法等幾個(gè)層面，對(duì)“申論”做出了較為明晰的解釋，其中“準(zhǔn)確理解材料”和“合理地推論材料與材料，以及觀點(diǎn)與材料之間的邏輯關(guān)系”、“有針對(duì)性地形成和提出自己的觀點(diǎn)、思路或解決方案”這三個(gè)關(guān)鍵句，既是有條件關(guān)系的，又對(duì)把握申論要求具有特別實(shí)用的意義。
二、申論命題的題材涉及哪些領(lǐng)域？
十七大報(bào)告提出了全面建設(shè)小康社會(huì)“一體五面”，即：經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治文明建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)，所有的申論題材都沒有超出這五個(gè)方面。具體的切入角度不同、方式不同，表現(xiàn)為不同的層次高度、不同的門類領(lǐng)域。
第一，層次高度來看
申論考試題材內(nèi)容有高與低、抽象與具體、宏觀與微觀、根本的戰(zhàn)略方針和指導(dǎo)思想與具體的工作原則和操作方法之分。高層次、宏觀層面、根本的戰(zhàn)略方針和指導(dǎo)思想：2014年下半年天津市申論主題——《貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀》，2014年國考申論主題，《轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；保障糧食安全》(多主題復(fù)合型試題)。具體的工作原則和操作方法：2014年國考申論《提高政府應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的能力》，2014年北京社會(huì)在職申論《城市攤販管理》，2014年上海申論《政府績(jī)效評(píng)估》，2014年江西申論《金融危機(jī)下改善民生》。
第二，從門類領(lǐng)域來看
申論考試題材有綜合與專門、全面與局部、跨越多個(gè)領(lǐng)域與涉及單一領(lǐng)域的區(qū)別。典型的綜合性、跨領(lǐng)域題材：2014年浙江申論《全面建設(shè)小康社會(huì)》，專門性、單一性題材：2014年湖北申論《保證食品安全》，2014年江蘇申論《推進(jìn)自主創(chuàng)新，提升中國制造業(yè)》，2014年陜西申論《治理行業(yè)不正之風(fēng)》。
第三，從出現(xiàn)的頻率來考察
申論試題以具體性微觀題材、專門性單一題材居多，其中涉及具體的專門領(lǐng)域主要有：
經(jīng)濟(jì)管理：2014年浙江申論《在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，追求公平與效率的統(tǒng)一》，2014年甘肅申論《消除壟斷，維護(hù)公平》，2014年北京申論《行業(yè)自律與政府監(jiān)管結(jié)合，規(guī)范市場(chǎng)秩序》，2014年遼寧申論《改革招商引資體制》，與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、正確履行政府職責(zé)、建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的服務(wù)型政府密切相關(guān)。
政治文明：2014年北京申論《聽證會(huì)制度的發(fā)展》，2014年上海《樹立公務(wù)員精神》，2014重慶《遏制政府浪費(fèi)》，2014江西《預(yù)防職務(wù)犯罪》，2014福建《強(qiáng)化突發(fā)事件中的政府責(zé)任》，2014年黑龍江省申論A類、B類《促進(jìn)地方政府決策科學(xué)化》、《強(qiáng)化政府在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中的責(zé)任，杜絕權(quán)力尋租》，2014年春季福建申論《正確處理政府與媒體的關(guān)系》，與加強(qiáng)和改善政府自身建設(shè)密切相關(guān)。
文化建設(shè)：2014年北京申論《道德建設(shè)與社會(huì)管理并重，提高國民文明素質(zhì)》，2014年山東申論《弘揚(yáng)感恩精神，促進(jìn)社會(huì)和諧》，2014年山東申論《弘揚(yáng)抗震精神，保持機(jī)關(guān)干部奮發(fā)有為的精神狀態(tài)》，2014年山西申論《閱讀經(jīng)典，傳承文明》，與弘揚(yáng)主旋律、加強(qiáng)精神文明建設(shè)、增強(qiáng)國家軟實(shí)力相關(guān)。
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識(shí)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的審計(jì)流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對(duì)往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對(duì)本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績(jī)”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時(shí)溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后，對(duì)可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對(duì)國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策失誤等方面的主要問題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果，提出整改措施
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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段
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【正文】
對(duì)照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
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