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關(guān)鍵詞：室內(nèi)；風水；室內(nèi)風水設(shè)計
中圖分類號：J525 文獻標識碼：A文章編號：1005-5312（2011）32-0063-01
“風水”在我國建筑選址、規(guī)劃、設(shè)計、營造中幾乎無所不在。這種古老的學說，雖然充滿迷信色彩，但它具有哲理、美學、地質(zhì)、地理、生態(tài)、景觀諸方面豐富的內(nèi)涵。如果我們以科學態(tài)度去探索它，對指導人類居住空間的設(shè)計是具有非常重要的意義。
一、關(guān)于“風水”的闡釋
風水一詞最早出于伏羲時代，太昊伏羲根據(jù)自己研創(chuàng)的簡易風水圖?！逗喴捉?jīng)》記載：“一霧水，二風水，三山水，四丘水，五澤水，六地水，七少水，八缺水，九無水?！憋L水是古代的一門有關(guān)生氣的術(shù)數(shù)，認為只有在避風聚水的情況下，才能得到生氣。生氣就是指萬物生長發(fā)育之氣，是能夠煥發(fā)生命力的元素?！秴问洗呵?季春》云：“生氣方盛，陽氣發(fā)泄?！?/p>
風水是一門學問，稱為風水學。風水學既是一種民俗，又是一種擇擇吉避兇的術(shù)數(shù)，是長期實踐經(jīng)驗的積淀。從現(xiàn)代科學理論來看，風水學是集地球物理學、水文地質(zhì)學、環(huán)境景觀學、生態(tài)建筑學、宇宙星體學，地球磁場方位學、氣象學和信息學合一的綜合性科學。
二、“風水”與居住環(huán)境
風水，本為相地之術(shù)，即臨場校察地理的方法，也叫地相、古稱堪輿術(shù)。風水的核心思想是人與大自然的和諧，早期的風水主要關(guān)乎宮殿、住宅、村落、墓地的選址、座向、建設(shè)等方法及原則，原意是選擇合適的地方的一門學問。潘谷西教授指出：“風水的核心內(nèi)容是人們對居住環(huán)境進行選擇和處理的一種學問，范圍包含住宅、宮室、寺觀、陵墓、村落、城市諸方面，其中涉及陵墓的稱陰宅，涉及住宅方面的稱為陽宅?！盵4]
在家居設(shè)計中融入風水，可以讓空間設(shè)計更合理，裝修更科學，顏色運用更到位，飾物點綴更鮮活，能全面提升居住者居住環(huán)境的質(zhì)量和品味。
三、室內(nèi)設(shè)計中的“風水”考量
“陽宅三要”指出門廳，主人房以及廚房的方位吉兇，對一間房屋的風水具有決定性的影響力。本文主要討論現(xiàn)代家居設(shè)計中的門廳，主人房及廚房的有關(guān)風水處理問題。
（一）門廳風水
門廳事實是指兩個地方，這里的門是指大門，廳是客廳。由于現(xiàn)代城市居室中大門的概念已經(jīng)淡化，而對大門的設(shè)計更多地是關(guān)注玄關(guān)設(shè)計。根據(jù)風水要求，玄關(guān)要具有化泄煞氣的作用。如大門前有刀煞，天斬煞之類都應(yīng)用玄關(guān)使兇氣轉(zhuǎn)向，吉氣進入，并防止室內(nèi)生氣旺氣外泄。如果玄關(guān)設(shè)計不當，將室內(nèi)的財位造成直出的瀉水之象，會使家中錢財難聚。
客廳不僅是待客的地方，也是家人聚會、聊天的場所，應(yīng)是熱鬧、和氣的地方?？蛷d在傳統(tǒng)“風水”中被稱為“財位”，關(guān)系全家的財運、事業(yè)、名望等興衰，所以客廳的方位、布局及擺設(shè)是不容忽視的。從風水的角度，財位的最佳位置是進門的對角線方位。
（二）臥室風水
幾乎每個人三分之一的時間都是在臥室度過,臥室的“風水”好壞對居住者來說非常重要。對臥室風水，主要應(yīng)注意以下方面的問題：
1、電器不宜過多。臥室內(nèi)電器過多在風水上被稱為“火宅”，影響健康，電器輻射容易影響雙腳的經(jīng)絡(luò)運行及血液循環(huán)。
2、避免洗手間的門正對床。風水理論認為洗手間五行屬水，陰氣較重，容易引起腰腎不適，會增加腎臟的排毒負擔。
3、臥室面積不能過大。古代風水理論指出“屋大人少，是兇屋”，認為“大房子會吸人氣”，“人氣”就是人體能量場。
4、避免過于開放。風水師指出睡在窗口大、朝東或朝西的房間中容易因“光煞”導致“血光之災(zāi)”。
（三）廚房風水
“陽宅三要”認為“廚房灶位，乃養(yǎng)命之源，萬物皆由飲食而得”，故此很重視廚灶。廚房的風水主要的是處理風與火、水、火的關(guān)系。傳統(tǒng)的風水應(yīng)講求“藏風聚氣”，對于廚房的爐灶則尤其忌風。風水學認為爐灶正對門口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因為擔心爐灶被門外的風吹擾。撇開風水不談，單從家居安全來說，爐灶是不宜正對門口或靠近窗口的，因為煤氣爐和石油氣爐給吹熄，便會泄漏石油液化氣，是很危險的。
四、結(jié)語
風水學作為一種對人與環(huán)境關(guān)系的經(jīng)驗和科學總結(jié)，恰好對室內(nèi)設(shè)計具有很好的指導作用。人們不應(yīng)把風水理解為一種迷信，家居設(shè)計師更因該自覺地將其應(yīng)用到設(shè)計實踐中去。
1.水利水電建設(shè)工程風險識別
工程風險識別是工程風險管理的最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是指通過風險調(diào)查和分析，查找出工程項目的風險源，并找出風險因素向風險事故轉(zhuǎn)化的條件。
對水利水電建設(shè)工程進行風險識別，首先要預(yù)測可能面臨的危險，水利水電建設(shè)工程風險一般有以下幾類：一是自然的不可抗力造成的風險，包括暴風雨、洪澇災(zāi)害、泥石流、雷擊等；二是火災(zāi)、爆炸引起的事故；三是設(shè)計缺陷、制造工藝或技術(shù)不善引起的事故，或是原材料缺陷引起的事故；四是施工過程中因工人和技術(shù)人員違反操作規(guī)程造成的以外事故；五是施工過程造成施工場地內(nèi)或鄰近地區(qū)的第三者傷亡和財產(chǎn)損失的風險。
其次要對總體風險因素進行分析，在風險識別過程中，根據(jù)風險現(xiàn)象逐步分析，直至找到風險源。水利水電建設(shè)工程中的風險因素主要包括地理因素、承包商因素、協(xié)調(diào)因素、監(jiān)理因素、設(shè)計機因素、材料和設(shè)備因素等。最后對主要風險因素的組成和其影響程度做風險狀態(tài)分析。分析出哪些是主要的風險因素，哪些是次要的風險因素。
2.水利水電建設(shè)工程風險評估
工程風險識別出來以后，要對風險進行估計，也就是對上述各類風險發(fā)生的可能性、風險一旦發(fā)生可能造成的損害程度等進行量化和深化的過程。
在遵循一定的原則和步驟的基礎(chǔ)上，結(jié)合水利水電工程風險的特殊性，從工程項目總體的評估要求和風險源分布特點來分析，風險評估的具體內(nèi)容有4個方面：一是判斷每一風險因素最終轉(zhuǎn)化為致?lián)p事故的概率和損失分布；二是估計單一工程風險可能造成的損失程度；三是從某一風險單位整體的角度，分析多種工程風險可能造成的損失總和以及發(fā)生風險事故的概率；四是估計總的風險管理系統(tǒng)中所有風險單位的損失期望值和標準差，也就是將所有風險單位的風險因素疊加后的損失期望值，并且估計這個損失期望值與各種可能的損失值之間的偏差程度。
對單一工程來說，分析風險獨立發(fā)生的可能性：設(shè)計缺陷、制造工藝或技術(shù)不善引起的事故，或由原材料缺陷引起的事故和施工過程中因工人和技術(shù)人員違反操作規(guī)程造成的以外事故發(fā)生的概率較大，暴風雨、洪澇災(zāi)害、泥石流、雷擊等引起的事故和施工過程造成施工場地內(nèi)或鄰近地區(qū)的第三者傷亡和財產(chǎn)損失的風險發(fā)生的概率較小，但概率較小的這幾種風險一旦發(fā)生，后果卻相當嚴重。這些風險也可能兩者或多個同時發(fā)生。所以最后評估的結(jié)果會有許多種，針對每一種結(jié)果都要采取不同的措施。
3.水利水電建設(shè)工程風險處理方案
水利水電建設(shè)工程風險處置方案有風險回避、風險自留和風險轉(zhuǎn)移幾種。
3.1風險回避方案
一般在項目建設(shè)準備階段或中間的施工環(huán)節(jié)，在不影響整體工程的情況下，采取一些取舍或變更，這就是所謂的風險回避。風險回避還有幾種常用的處理方式：一是通過嚴格的招標投標程序選擇合適的承包商降低技術(shù)風險；二是嚴格控制工程分包，防止將工程分包給劣質(zhì)承包商；三是根據(jù)實際情況進行現(xiàn)場規(guī)劃和拆遷，在滿足工程設(shè)計要求的條件下，盡可能回避施工地質(zhì)條件復雜、拆遷困難的地域。超級秘書網(wǎng)
3.2風險自留方案
根據(jù)工程實際情況，將不能回避和轉(zhuǎn)移的風險留給自己承擔，這種處理方式本身存在著一定的風險，需要進行周密的風險安排，盡可能將風險控制在較小的時間和空間內(nèi)，或者制定有效的預(yù)控措施，將風險盡可能地化解。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)內(nèi)控體系 構(gòu)建意義和方法
1.稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標
公眾普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)是涉稅風險很高的行業(yè)，偷稅漏稅現(xiàn)象十分嚴重，并且房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及的稅種多，稅收在總投資額中所占的比例又很大，所以，房地產(chǎn)企業(yè)在建立一套完整的內(nèi)控體系的同時建立一套適合本行業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系體系是十分有必要的。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2009]90號文印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》。2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，上市公司建立完善有效的內(nèi)部控制制度，對加強企業(yè)的經(jīng)營管理、保護企業(yè)的財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等都有積極的推動和促進作用。在構(gòu)建完善的的內(nèi)部控制體系的同時，結(jié)合企業(yè)自身特點建立適合的稅務(wù)內(nèi)控體系對于企業(yè)防范涉稅風險將起到積極的作用。由此可以看出，稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制一個重要組成部分的稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有完全明確的定義，我國學者普遍認為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)董事會、管理當局和全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值” 這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。由稅務(wù)內(nèi)控的定義可以看出，企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標有兩大類：一是防范稅務(wù)風險；二是創(chuàng)造稅務(wù)價值。
2.房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義
在當今政府對房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理部門）對房地產(chǎn)企業(yè)的管理日趨嚴格。從2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務(wù)總局列為當年度稅收專項檢查對象。房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高。所以房地產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利就必須高度重視稅務(wù)問題。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合自身特點構(gòu)建一套稅務(wù)內(nèi)控體系無論是對企業(yè)本身還是整個國民經(jīng)濟都有重大的意義。
3.構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)封風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學習和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結(jié)合所學知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。
3.1為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平，應(yīng)盡量在財務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，沒有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗，專門來負責企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責。涉稅崗位不僅僅指稅務(wù)崗的人或者財務(wù)部門的人，還包括與公司稅收聯(lián)系緊密的其他人員，還應(yīng)當有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導層的支持。稅務(wù)管理的職責包括：稅務(wù)申報表的填制、管理發(fā)票、評估、處置和監(jiān)督稅務(wù)風險事項；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對各業(yè)務(wù)部門進行稅務(wù)指導，杜絕經(jīng)營過程中的潛在稅務(wù)風險；盡量參與公司投資、籌資稅務(wù)管理評價，并能提出有效的稅務(wù)評價意見。
3.2對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制
作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須建立科學的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標準，加大對稅務(wù)工作事前籌劃和過程控制的力度，實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)流程稅務(wù)價值的最大化。房地產(chǎn)可以根據(jù)自身的情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創(chuàng)造稅務(wù)價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護費、企業(yè)所得稅等。
3.3建立完健全企業(yè)內(nèi)部風險匯報制度
風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風險的反應(yīng)速度。匯報制度以公司管理的高度， 明確重大涉稅事項，必須要向公司領(lǐng)導及時匯報。重大涉稅事項的確定，很難一概而論，必須根據(jù)實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。匯報標準決定各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。
3.4建立內(nèi)部稅務(wù)風險測評制度
建立風險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務(wù)風險測評進行明確，并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。
一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進行基本稅務(wù)知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。
二是各涉稅部門應(yīng)當定期（每月或每季度）對本部門的業(yè)務(wù)進行涉稅風險評估，對于存在的風險應(yīng)當及時整改，消除風險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。
三是稅務(wù)風險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進行調(diào)整。信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機關(guān)之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務(wù)機關(guān)的友好聯(lián)系，同時對風險管理結(jié)果進行分析，并做好下一步的納稅風險預(yù)測。
4.結(jié)論
以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。
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摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計在稅務(wù)風險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務(wù)風險管理進行監(jiān)督和評價。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風險管理；內(nèi)部審計
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務(wù)風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標準》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。
2.1稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風險管理水平
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務(wù)風險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風險，進而企業(yè)才能管理風險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計
如果企業(yè)稅務(wù)風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風險意識淡薄和稅務(wù)風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務(wù)風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在的問題
為引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風險管理體系，不將稅務(wù)風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔當稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。
3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計需要復合的知識，因為稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風險進一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風險為導向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)
根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風險審計部門每個人的職責和義務(wù)，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風險意識和認識內(nèi)部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風險管理工作，關(guān)注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務(wù)風險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務(wù)風險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計在稅務(wù)風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風險評估和風險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風險管理水平
企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務(wù)管理風險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理審計的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結(jié)語
風險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風險管理水平進一步提升。稅務(wù)風險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風險導向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計任重道遠。
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論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風險 防范
一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證
(一)公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證
(二)稅務(wù)籌劃風險
企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風險，但不論何種風險，如不采取相應(yīng)的風險管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風險
公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風險管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風險的事前防范
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團的7個運營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個集團的稅務(wù)風險明顯減?。悇?wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務(wù)成本和風險得到合理控制．企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。
三、防范稅務(wù)籌劃風險的內(nèi)部治理策略
(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制
公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標相關(guān)的內(nèi)部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預(yù)警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務(wù)籌劃風險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風險和危機的出現(xiàn)。
(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃
稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進行評估．考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。
(三)進行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的．設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對和風險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人．以確定風險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可．以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認定差異風險和稅務(wù)行政執(zhí)法風險。
關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風險 風險管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)
一、近年來國家稅收政策導向
隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務(wù)風險管理組織、稅務(wù)風險識別和評估、稅務(wù)風險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風險。那么什么是稅務(wù)風險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？
二、稅務(wù)風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系
（一）稅務(wù)風險
一般認為，企業(yè)稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟。
稅務(wù)風險管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務(wù)風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運用相關(guān)風險管理流程和工具，把稅務(wù)風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）內(nèi)部控制
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標；結(jié)束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務(wù)報表中。
（三）稅務(wù)風險和內(nèi)部控制的聯(lián)系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復雜細化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風控流程的建立是稅務(wù)風險管理的前提。
三、稅務(wù)風險防控及制度建設(shè)的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風險管理和內(nèi)部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務(wù)風險控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務(wù)風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務(wù)風險應(yīng)對能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風險。從稅務(wù)機關(guān)的角度看，加強大企業(yè)的稅務(wù)風險控制，在稅收管理方面也實現(xiàn)了80/20法則，達到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務(wù)風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務(wù)活動進行考量，認為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務(wù)問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)
稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現(xiàn)實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機關(guān)溝通，造成很多當期和潛在的稅務(wù)風險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務(wù)風險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機構(gòu)適當合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時聽取專業(yè)意見。
（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導致其經(jīng)濟行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進行嚴格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)
在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點具體的建議：
一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風險控制機制應(yīng)在機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時匯總到辦稅機構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。
二是責任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務(wù)意見負責。將稅務(wù)風險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。
三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進的技術(shù)手段和設(shè)定的財務(wù)指標，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L險點的機制和發(fā)生稅務(wù)風險的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。
同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務(wù)風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略保駕護航。
（作者單位為北京大學學院）
參考文獻
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摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風險管理變得日益重要。下面僅就當前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風險管理方面的缺陷進行分析，并希望做出一番有益的探討。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風險
1稅務(wù)風險管理定義及必要性
稅務(wù)風險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負擔。由此可見，稅務(wù)風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風險管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務(wù)風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風險系數(shù)。
2.2稅務(wù)風險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風險意識淡漠，認為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務(wù)稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的指標，稅務(wù)風險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！?，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)?！保欢抻喓蟮摹吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負擔。
3加強稅務(wù)風險管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強稅務(wù)風險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確職責權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風險。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進行知識的更新，以不斷增強稅務(wù)風險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機關(guān)征收。
3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風險控制為前提，制定出切實可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實施。如果對增值稅部分進行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負，則很可能會帶來企業(yè)的高稅務(wù)風險。因為從設(shè)計原理上思考，增值稅和營業(yè)稅這兩個流轉(zhuǎn)稅的稅負水平是相當?shù)模恍杞?jīng)過簡單的納稅評估，就會發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風險。
摘 要 財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。所以，實現(xiàn)財務(wù)信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義，為了達到上述工作目標，從企業(yè)內(nèi)部來講，加大財務(wù)稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。
關(guān)鍵詞 成品油銷售企業(yè) 財務(wù)稽查 思路
在現(xiàn)代企業(yè)管理工作當中，財務(wù)部門的作用越來越受到重視，它既是企業(yè)領(lǐng)導的參謀與助手，又是企業(yè)聚財、理財?shù)穆毮懿块T，財務(wù)部門是企業(yè)經(jīng)營活動的“氣象臺”，財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟好壞的“晴雨表”。企業(yè)的各項管理工作都緊緊圍繞財務(wù)目標開展，其實施的效果最終表現(xiàn)為不同的財務(wù)結(jié)果，都必須以財務(wù)結(jié)果作為衡量的標準，因此，財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。所以，實現(xiàn)財務(wù)信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義，為了達到上述工作目標從企業(yè)內(nèi)部來講，加大財務(wù)稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。
一、財務(wù)稽查的目的和意義
財務(wù)稽查工作是指企業(yè)的財務(wù)部門依據(jù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，對企業(yè)財務(wù)管理行為的合規(guī)性、合法性、有效性實施的監(jiān)督檢查活動。
在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)的各項管理工作都緊緊圍繞財務(wù)目標開展。因此，財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。財務(wù)信息的及時、準確、全面、可靠,對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義。財務(wù)稽查的目的是對公司經(jīng)濟活動、財務(wù)管理和公司高風險領(lǐng)域中存在的問題進行修正和完善，主要體現(xiàn)的是一種事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。財務(wù)稽查的主體是財務(wù)人員，在形式與方法上體現(xiàn)的是一種會計監(jiān)督特征。財務(wù)稽查既是對會計監(jiān)督職能的強化，也是對財務(wù)管理工作自身的監(jiān)督和完善，其與公司審計、內(nèi)控和紀檢監(jiān)察在產(chǎn)生的背景、依據(jù)的法律法規(guī)、實施的主體、監(jiān)督檢查的內(nèi)容等方面存在著較大的區(qū)別。財務(wù)稽查與公司審計、內(nèi)控和紀檢監(jiān)察在職能上并不重疊，而是各有側(cè)重、互為補充、相輔相成，共同構(gòu)成了公司監(jiān)督控制體系。財務(wù)稽查的專業(yè)性、時效性、日常性、持續(xù)性都是其他監(jiān)督手段所不能比擬，也不能取代的。無論是從公司持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略高度著眼，還是從財務(wù)工作自我完善發(fā)展的角度著眼，加強財務(wù)稽查工作都是十分必要的，具有重要的現(xiàn)實和長遠意義。
二、成品油銷售企業(yè)風險來源
成品油銷售企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中不斷地受到來自各方面風險的威脅。提高風險意識和風險識別能力，正確對待和處理各種風險，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營風險，是企業(yè)經(jīng)營管理部門和管理人員應(yīng)盡的責任和義務(wù)。成品油銷售企業(yè)的風險多種多樣，從財務(wù)角度來講，銷售企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）資金安全風險
中國石油銷售企業(yè)的加油站遍布全國各地，點多面廣，現(xiàn)金結(jié)算較多，企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金安全風險隱患較多，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一是貨款結(jié)算過程中的應(yīng)收賬款風險。商業(yè)競爭是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因，當然實現(xiàn)商品銷售和實際收款的時間差也是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的另一個原因。在當前任務(wù)壓力較大的情況下，一些加油站為了多銷售完成任務(wù)，采取月初加油月底付款的滾動結(jié)算辦法，也有一些加油站利用IC卡采取空儲值套現(xiàn)的辦法，甚至個別加油站直接采取更長時間結(jié)算付款的賒銷方式。其結(jié)果必然是加大應(yīng)收賬款的壞賬風險。
二是資金停留期間被盜搶的風險。加油站的銷售貨款，不可能做到每時每刻存入銀行，必然滯留一部分現(xiàn)金在營業(yè)場所，這就帶來了現(xiàn)金管理風險。各種搶劫，盜竊等刑事犯罪行為嚴重威脅著加油站的現(xiàn)金安全?，F(xiàn)金在加油站滯留的時間越長，資金的風險越大，現(xiàn)金在加油站滯留的數(shù)量越大，資金的風險也越大。
三是加油站員工的職業(yè)道德和法制觀念等政治思想素質(zhì)，也是產(chǎn)生資金風險的一個原因。例如，加油站員工不把銷售貨款及時送存銀行，非油品銷售或勞務(wù)收入不按時交財務(wù)部門入賬，挪用、坐支銷售貨款甚至攜款潛逃等都會增大加油站的資金風險。
（二）資產(chǎn)安全風險
造成成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)風險主要有以下幾種原因：
管理方面的原因。企業(yè)管理上的不規(guī)范和失誤是造成資產(chǎn)流失的主要原因之一。資產(chǎn)管理不到位，資產(chǎn)管理責任沒有落實；國有企業(yè)的負責人的不作為，造成了國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不能落實。二是企業(yè)財務(wù)管理混亂，財產(chǎn)賬目不清。三是一些銷售人員為了小集體或個人利益，不擇手段，造成資產(chǎn)流失。四是責任心不強，造成資產(chǎn)流失。如未正確執(zhí)行公司的有關(guān)管理規(guī)定，儲油設(shè)施或管線發(fā)生泄漏未能及時發(fā)現(xiàn)；計量員接卸油品時未按規(guī)定登車計量空高，僅照抄油庫出庫單上的數(shù)據(jù)，增大了資產(chǎn)損耗的風險。
監(jiān)督方面的原因。一是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，不完善。二是企業(yè)外部監(jiān)督存在問題。審計監(jiān)督力度不夠，沒有明確的標準來衡量審計質(zhì)量。
（三）稅務(wù)風險
企業(yè)稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。
稅務(wù)風險產(chǎn)生的主要原因有：一是企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務(wù)籌劃理解扭曲，導致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；二是受財務(wù)人員素質(zhì)所限，專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平較差，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風險；三是內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷。
（四）內(nèi)部管理風險
油品銷售企業(yè)在特定時期會采取各種各樣的優(yōu)惠來刺激消費，在實施這些優(yōu)惠時，一方面優(yōu)惠措施得到了落實，客戶得到了實實在在的實惠，達到了企業(yè)與客戶之間的雙贏，另一方面，由于部分員工抓住監(jiān)管漏洞，假借給客戶優(yōu)惠之名，趁機撈所謂的好處，不但造成不好的影響，也為企業(yè)的經(jīng)營帶來了風險。目前主要在以下幾方面存在或多或少的問題：
一是油非互動優(yōu)惠。所謂油非互動，就是通過油品與非油品相互一定的措施相互關(guān)聯(lián)，達到油品與非油品相互促進銷售的目的。目前公司多以通過油品消費贈送非油商品來達到相互促進的一個銷售目的。在油非互動中會出現(xiàn)由于客戶不了解活動情況或其他原因未實質(zhì)向客戶贈送商品，但在加油站操作時做成虛假記錄把這部分非油商品挪做他用或送給其他客戶，甚至據(jù)為已有。產(chǎn)生問題的原因是一方面部分客戶對優(yōu)惠不太敏感，不配合登記發(fā)放臺賬等公司要求的相關(guān)手續(xù)，造成臺賬數(shù)據(jù)登記失真；另一方面加油站有意或無意的宣傳不到位，客戶不知道或者不明白具體活動，為一些內(nèi)部人員違規(guī)操作創(chuàng)造了可乘之機。
二是IC卡違規(guī)套利。加油卡違規(guī)套利是指公司內(nèi)部、外部人員以獲利為目的，違反相關(guān)規(guī)定，利用加油卡折扣優(yōu)惠和業(yè)務(wù)運行中某些環(huán)節(jié)，通過更改客戶類型、更改支付方式、虛增刷卡交易等手段套取不正當利益的行為。
年初以來，河南公司通過一系列的IC卡活動的開展，加大IC卡、汽柴油的促銷力度，通過活動的持續(xù)開展，增加了油品特別是汽油的銷量，對增加持卡消費比率、沉淀資金量持續(xù)增長，改善油品銷售結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)效益、穩(wěn)定忠實客戶方面起到了不可替代的作用。
在實際工作中，加油IC卡在維護客戶利益的同時，存在違規(guī)使用IC卡套利。常見的套利方式有：（1）通過加油卡進行資金套利；（2）通過加油卡進行發(fā)票套利；（3）通過加油卡進行銀聯(lián)卡套利；（4）通過虛假操作套取公司獎勵。
另外還有執(zhí)行價格不嚴，造成效益流失問題。如少數(shù)加油站經(jīng)理為了擴大銷售量，謀求局部利益而隨意降價銷售，當上級公司決定漲價時，加油站經(jīng)理延遲執(zhí)行，當上級公司決定降價時，加油站經(jīng)理提前執(zhí)行，缺乏全局意識和整體效益觀念。
三、成品油銷售企業(yè)財務(wù)稽查思路
（一）管理工作前移，強化對事前控制監(jiān)督職能
目前財務(wù)稽查大多數(shù)還使用“秋后算賬”這一方式，不能達到隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，僅僅停留在業(yè)務(wù)流程處理過程的事后控制，這在一定程度上削弱財務(wù)監(jiān)督職能。因此，加強財務(wù)事前控制職能，從源頭規(guī)范業(yè)務(wù)操作、規(guī)避財務(wù)風險，將是發(fā)揮財務(wù)稽查作用、強化財務(wù)監(jiān)督職能的一條有效途徑。
1、強化風險管理，有效防范經(jīng)營風險
“強化全面風險管理，加大財務(wù)稽查力度，切實提高風險防范能力” 是集團公司“十二五”期間重點工作之一，也是我們工作的重中之重。
加強加油站安全防范設(shè)施的配備和完善。檢查、固定安裝保險柜，防止搬動；在收款室安裝防盜門窗、防護欄，防止入室盜竊；安裝全方位的監(jiān)控、錄像裝置，對加油現(xiàn)場和重點部位進行監(jiān)控，在有條件的加油站將安全報警系統(tǒng)與當?shù)毓?10系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，增加加油站環(huán)境的安全系數(shù)和對不法分子的威懾力，防范風險。
積極引導IC卡消費。IC卡消費在增加沉淀資金，降低資金成本的同時，較好地維系了一部分固定客戶。更重要的是刷卡消費減少了加油站現(xiàn)金消費的風險。
建立健全稅務(wù)風險防控體系，減少稅務(wù)風險。首先是納稅文化的培養(yǎng)。誠信、遵守法律的納稅文化可以幫助企業(yè)避免或者減少稅務(wù)風險。企業(yè)不但應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅而且更應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，其次是企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)具有職業(yè)道德素養(yǎng)，并時時刻刻都要做出價值判斷，并做好企業(yè)、個人、政府等部門的利益的協(xié)調(diào)。再次是評估納稅風險和設(shè)計控制措施。對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，監(jiān)控實施效果就是檢查納稅風險管理的效果，并對納稅風險管理效果進行總結(jié)。
加強職業(yè)道德建設(shè)，提高員工職業(yè)道德水平。再好的制度都需要靠人來執(zhí)行和落實。在市場經(jīng)濟的作用下，人的價值觀、人生觀等許多觀念都發(fā)生的較大的轉(zhuǎn)變，制度落實是否到位與人的責任心和個人素質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)職業(yè)道德建設(shè)直接關(guān)系到員工的職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)的高低，關(guān)系到企業(yè)的長期穩(wěn)定和生產(chǎn)經(jīng)營過程的安全。因此，在公司各層面加大員工職業(yè)道德建設(shè)，加大對員工培訓的力度非常必要并且非常重要。
2、加大內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管力度，確保內(nèi)部控制落到實處
組織和制度建設(shè)是內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素。通過內(nèi)部控制來避免浪費，從而減少營運成本，提高營運效率；通過執(zhí)行公司內(nèi)控審計程序，審計各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性，從而達到消除業(yè)務(wù)操作隨意變動的目的，改善業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量；通過適時的業(yè)務(wù)程序更新，調(diào)整制度的合理性和適用性，從而達到消除業(yè)務(wù)趨于僵化死板的目的，優(yōu)化工作成果的交付質(zhì)量。
（二）拓展工作思路和方法，加強財務(wù)稽查的制度化、信息化建設(shè)
1、理順業(yè)務(wù)工作流程，提升制度的執(zhí)行效果
實行源頭控制原則。重點關(guān)注業(yè)務(wù)涉及的法律法規(guī)、政策的適用性及相關(guān)的資金安全、稅務(wù)風險，對各項業(yè)務(wù)從發(fā)生、履行到財務(wù)結(jié)算各等環(huán)節(jié)的合理性合規(guī)性進行全面評估，理順業(yè)務(wù)流程，及時反饋意見，保證各項業(yè)務(wù)均能全面受控，從而從源頭上保證會計信息質(zhì)量。
2、不斷完善制度建設(shè)，推進財務(wù)稽查工作制度化建設(shè)
制度保證體系是財務(wù)稽查長效機制的中樞，制度和流程作保證，是稽查工作的有序開展的前提和基礎(chǔ)。財務(wù)稽查應(yīng)側(cè)重于企業(yè)實際，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需求的財務(wù)稽查體系和機制，從而實現(xiàn)通過制度來引導好、規(guī)范好、發(fā)展好財務(wù)稽查工作。諸如河南公司以加油站財務(wù)操作手冊為基礎(chǔ)，通過加油站稽查手冊的編寫和實施，涵蓋加油站財務(wù)工作的所有流程，符合企業(yè)當前財務(wù)工作的實際需求。具有較強操作性的財務(wù)稽查工作標準、方法及流程，對財務(wù)稽查工作具有較強的指導意義。
3、充分使用財務(wù)稽查平臺，拓展財務(wù)稽查深度和廣度
財務(wù)稽查管理平臺是總部推出的一項財務(wù)稽查系統(tǒng)平臺，它以過程控制和高風險業(yè)務(wù)為切入點，涵蓋了會計憑證、財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)外部檢查報告等業(yè)務(wù)范圍，能在實際工作中，制定工作標準、嚴格過程把關(guān)、定期稽核通報、跟蹤整改結(jié)果，達到“把關(guān)無差錯”的目標。
（三）合理優(yōu)化資源，加強稽查隊伍建設(shè)，提高稽查人員綜合素質(zhì)
稽查工作是一項綜合性、業(yè)務(wù)性比較強的工作，為滿足財務(wù)稽查的工作需要，必須要提高稽查人員的素質(zhì)，加強稽查隊伍建設(shè)。
一是財務(wù)稽查工作的性質(zhì)及職責，要求稽查人員必須經(jīng)過實踐業(yè)務(wù)鍛煉，具有較強原則性、責任心和過硬的技術(shù)水平。二是要具備一定的抓稽查工作的經(jīng)驗和組織、協(xié)調(diào)能力。三是要有較強的文字寫作能力和口頭表達能力，同時要善于不斷總結(jié)、分析稽查工作，積累經(jīng)驗。四是要具備稽查工作所要求的綜合素質(zhì)?；槿藛T不僅要熟練掌握會計專業(yè)基礎(chǔ)理論和基本技能，更應(yīng)加強有關(guān)經(jīng)濟、金融、法律等相關(guān)領(lǐng)域知識的學習，全面提升與業(yè)務(wù)的融合深度。五是要具備一定的創(chuàng)造能力。雖然稽查工作是按制度和要求進行，不需要也不允許稽查人員的自由發(fā)揮，但在具體工作中，在具體方法思路上，應(yīng)該具有一定的創(chuàng)造性，墨守成規(guī)只會使稽查工作被動或滯后。