時間：2023-03-23 15:12:03
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計英語論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.1會計英語課程設(shè)置和定位不清在高職院校中會計英語的課程定位不是太明確,會計英語往往只定位于一門單一的專業(yè)英語課程,沒有把專業(yè)和英語的運用明確聯(lián)系一起,使得會計英語課程的教學(xué)缺乏系統(tǒng)性和連貫性。在目前的教學(xué)中,教師教授會計英語課程時大多沒有弄清楚教學(xué)目的和課程定位,上課只是像課程翻譯,練習(xí)一下專業(yè)術(shù)語,將專業(yè)英語課程當(dāng)成英語課一樣來講解,錯誤地引導(dǎo)學(xué)生把精力用在單詞或詞組的學(xué)習(xí)上,從而混淆了專業(yè)英語學(xué)習(xí)與英語學(xué)習(xí)的區(qū)別。
1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進(jìn)入WTO以后,全球一體化進(jìn)程不斷加快以及會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學(xué)與用相結(jié)合的復(fù)合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現(xiàn)在日常的教材中來。遺憾的是,會計英語方面的絕大多數(shù)教材卻沒有做到這一點?，F(xiàn)行的大多數(shù)會計英語教材只是純粹的中文會計書的翻譯本。另外,高職會計英語課程應(yīng)該突出“職業(yè)”與“技術(shù)”的特點,而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。
1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會計專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會計專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會計準(zhǔn)則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會計專業(yè)很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學(xué)體系,運用先進(jìn)的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標(biāo)。
2高職院校會計英語教學(xué)改革相關(guān)建議
2.1定位好會計英語課程安排和發(fā)展高職院校會計英語專業(yè)的特點決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進(jìn)的會計基礎(chǔ)理論、知識和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國會計行業(yè)急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業(yè)知識的復(fù)合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機和學(xué)習(xí)效果,從而達(dá)到教學(xué)要求。在開設(shè)會計英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會計專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會計基礎(chǔ)、國際會計、會計核算等科目。同時學(xué)生在學(xué)習(xí)會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會計英語課程開設(shè)到二年級,此時大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)校基礎(chǔ)英語能力測試。在課時安排上也應(yīng)該給予充足的課時,會計英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會計專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進(jìn)行。
2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達(dá)習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達(dá)方式尤其在需要閱讀英文文獻(xiàn)資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。
2.3加大引進(jìn)或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運用先進(jìn)的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進(jìn)和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機會,幫助他們提高會計業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學(xué)方式和方法進(jìn)行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會提煉,懂流程?！吧俜g,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會計術(shù)語,特別是英文的會計術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會計專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用。“會提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時要讓學(xué)生了解會計的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務(wù)報表,結(jié)賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學(xué)生了解其某會計期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力。
3結(jié)語
談及多維角度，可從幾個方面進(jìn)行闡釋：在宏觀角度的透視方面，社會學(xué)尤其是社會生產(chǎn)方式對大學(xué)英語課堂教學(xué)產(chǎn)生極大影響，同時，由于跨文化交際的影響，外語教學(xué)兼受西方文化思潮和中國語言教育哲學(xué)的影響；在微觀層次透視方面，至少可以從以下幾個方面分析說明，首先在課堂教學(xué)研究方法與策略方面，應(yīng)當(dāng)以哲學(xué)思維的滲入再加上文化導(dǎo)入課堂教學(xué)，其次英語作為語言學(xué)，該理論在英語課堂教學(xué)上的介入，能夠有效提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)語言的能力，此外，以學(xué)生為中心的模式理應(yīng)受到?jīng)_擊，而應(yīng)是“教學(xué)相長”；教學(xué)輔導(dǎo)用書、信息技術(shù)，包含電腦多媒體的使用，等等，這些都構(gòu)成當(dāng)下社會的一個“多維立體層次”。在目前這種“多維”角度下，其實我國目前的教育行業(yè)已經(jīng)潛移默化地轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲂袠I(yè)。學(xué)生即為消費者，因此，為了有競爭力，為了立于不敗之地，為了大學(xué)培育的學(xué)生能走向市場，教師就必須樹立起品牌意識，精心打造自身，使自己成為能經(jīng)受市場考驗的、受到學(xué)生歡迎的品牌精英。在這種情況下，如何提高對能力的認(rèn)知，明確能力培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建合理能力結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)人際方面的能力，成為對專業(yè)英語教師的新要求。由此，多維視角下必須積極探索新型會計英語教學(xué)模式。
二、“多維”角度視角下會計英語教學(xué)模式分析
“多維”角度下會計英語教學(xué)的模式至少可以理解為充分尊重并發(fā)揚學(xué)生主體性，為實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合使用多種教學(xué)方法，形成一種相對穩(wěn)定的系統(tǒng)化和理論化的教學(xué)范型。一個教學(xué)目標(biāo)，是以提高學(xué)生對語言的接收和應(yīng)用能力為宗旨的，通過專業(yè)英語課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能順利閱讀會計專業(yè)的文獻(xiàn)資料，撰寫英文論文，并與國內(nèi)外同行、專家交流，以獲取最新的領(lǐng)域知識。我們可以選擇“X”種教學(xué)方法，多法齊下，在具體選擇時，應(yīng)該根據(jù)本校學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)能力、所處環(huán)境、培養(yǎng)層次等實際情況，以使其由被動接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訁⑴c者為宗旨，進(jìn)行有的放矢的選擇，加以綜合運用，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性?？傊?，多維角度視角下的英語教學(xué)應(yīng)該符合學(xué)生特點，遵循教學(xué)發(fā)展規(guī)律，有的放矢地進(jìn)行。
三、積極探索“多維”角度視角下會計英語教學(xué)方法
作為高于或是有別于大學(xué)公共外語教學(xué)的專業(yè)英語教師，其應(yīng)該具備“雙師型”教師的特質(zhì)。首先，其是英語領(lǐng)域的權(quán)威者，也即優(yōu)秀的課程設(shè)計者與主講者，同時是具備企業(yè)相關(guān)工作經(jīng)驗的領(lǐng)頭軍，掌握相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能水平和實踐教學(xué)能力。筆者通過一些走訪詢問、查閱實踐，從教師的角度，擬從下面幾個方面嘗試歸納總結(jié)：
（一）精心組織專題教學(xué)。任課教師在備課時要多動腦筋、積極思維，針對會計學(xué)等管理學(xué)專業(yè)中的某一知識專題，如公司理財策略、會計準(zhǔn)則變遷等較前沿的知識點，精心設(shè)計出視頻PPT課件等好的媒介，利用多媒體設(shè)施組織學(xué)生學(xué)習(xí)、觀看、分組討論，對有認(rèn)識分歧的知識點進(jìn)行探討并總結(jié)。要善于發(fā)現(xiàn)接受知識點快而好的學(xué)生，可以做課堂主題發(fā)言，最后由任課教師做總結(jié)性發(fā)言。這種模式能改變單一的教師為主體的模式，突出體現(xiàn)學(xué)生融入課堂成為主體，著重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)知能力。但是，這種模式對學(xué)生的素質(zhì)提出了更高要求，首先學(xué)生必須對自己所學(xué)的專業(yè)知識融會貫通，能做到舉一反三；其次必須具備相當(dāng)?shù)挠⒄Z水平及能力；最關(guān)鍵的是學(xué)生必須具備初步的科學(xué)研究能力，能夠敢于發(fā)表自己有見地的觀點和看法。因此其實施難度較大，但是效果比較好。
（二）穿插游戲情景教學(xué)。“情景教學(xué)法”的含義就是在教學(xué)過程中，教師有目的地引入和創(chuàng)設(shè)具有一定情感色彩的、以形象為主體的主動具體的場景，以引起學(xué)生一定的態(tài)度體驗，從而幫助學(xué)生理解知識和技能，并使學(xué)生的心理機能得到發(fā)展。學(xué)生在掌握了一定數(shù)量的專業(yè)術(shù)語和表達(dá)句法后，可在教學(xué)過程中穿插一些放松環(huán)節(jié)（諸如小游戲的方式）等，也可利用Powerpoint制成學(xué)生喜歡的課件，如以形象生動、色彩豐富的單詞圖片擴大學(xué)生的詞匯量；以精美的企業(yè)財務(wù)運作Flas效果呈現(xiàn)訓(xùn)練學(xué)生的視聽能力。教師為課堂創(chuàng)造了輕松活潑的學(xué)習(xí)環(huán)境，有利于調(diào)節(jié)課堂氣氛，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生主動通過“快樂傳真”，寓學(xué)于樂，參與其中，有利于自身思維的拓展與學(xué)習(xí)能力的提高。
（三）大膽突破語體教學(xué)。任課教師可選擇如審計報告等作為教學(xué)案例，布置學(xué)生先在課前預(yù)習(xí)時進(jìn)行查閱，讓學(xué)生回顧學(xué)習(xí)過的《財經(jīng)應(yīng)用文寫作》的語體結(jié)構(gòu)，而后總結(jié)出特殊文體的常用句型和句式。有兩點要值得注意，首先是一定要知曉英漢思維的差異性，其次是要掌握一定的語體學(xué)理論，特別是要正確分析語篇各項結(jié)構(gòu)層次的功能。這種高層次的思維是語言教學(xué)中的語體學(xué)。該模式可以充分利用課外時間，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力，訓(xùn)練學(xué)生熟悉會計專業(yè)英語文體的一般特征，以及應(yīng)用專業(yè)知識進(jìn)行思維分析，鍛煉學(xué)生的專業(yè)英語表達(dá)能力，從而取得事半功倍的效果。
（四）積極探求實驗教學(xué)。該教學(xué)方式是從微觀角度操作的，應(yīng)該是在專業(yè)英語理論課程結(jié)束之際，由任課老師組織好學(xué)生再次進(jìn)入會計雙模實驗室。教師要做到有效利用校內(nèi)模擬實驗室進(jìn)行專題實訓(xùn)和簡單的綜合實訓(xùn)練習(xí)，以及大量的企業(yè)之案例教學(xué)，當(dāng)然，師生應(yīng)該盡可能地使用英語這一載體。譬如可以以國內(nèi)外知名企業(yè)案例情節(jié)為線索，使學(xué)生自覺進(jìn)入會計與理財工作的“現(xiàn)場”，充當(dāng)其中一名英語會計“角色”，靈活運用所學(xué)的知識發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進(jìn)教學(xué)內(nèi)容的完善，不能僅限于簡單的會計核算，還要置身于一種純粹的英語環(huán)境和氛圍，從而進(jìn)一步向特殊的復(fù)雜的業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，增強學(xué)生獨立思考和獨立決策的能力，提高職業(yè)判斷能力。因此，學(xué)校層面要做的是積極加以調(diào)整課程開設(shè)計劃，從而能夠預(yù)留出學(xué)生課后實習(xí)的足夠時間。
四、“多維”角度視角下會計英語教學(xué)的“硬件支持”
“多維”角度視角下的會計英語教學(xué)模式是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的理論指導(dǎo)實踐的工程，必然少不了配套的硬件“支持”。其中，如何有效地對任教教材進(jìn)行遴選，積極探索完善教學(xué)評估體系等，這些都是能為會計英語教學(xué)模式提供重要的配套支撐。
（一）充分考慮教材要素的編撰及遴選。為有效實施“多維”視角下會計專業(yè)英語教學(xué)模式的設(shè)置，教材的編撰和遴選是非常重要的一個環(huán)節(jié)。首先，分析編制教學(xué)資料，必須把握以下六個因素：是否符合學(xué)生的“學(xué)習(xí)目的”、“學(xué)習(xí)期待”、“語言水平”、“專業(yè)知識”、“百科知識”、“興趣動機”，在教材編撰時應(yīng)考慮上述諸多需求因素。其次，在選擇上，專業(yè)英語的教材必須體現(xiàn)“行業(yè)”職業(yè)和崗位特色，以會計英語為例，應(yīng)設(shè)置各個環(huán)節(jié)為教師和學(xué)生提供具體的可操作的課堂活動形式。但就目前而看，我國相當(dāng)數(shù)量的地方性本科院校，比如湖南省的二批本科院校，都是由各個院系負(fù)責(zé)直接訂購并采用全英文版本的專業(yè)書籍作為專業(yè)英語的教學(xué)用書。這類教材雖然原汁原味，初看覺得是本不可多得的讀物，但實際上難度系數(shù)大，知識更新不夠，并不見得就符合專業(yè)英語教學(xué)的目的和要求，“多維”視角下會計專業(yè)英語教學(xué)模式對師生的英語能力提出了較高要求，以地方二本邵陽學(xué)院為例，即使根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)計劃把會計專業(yè)英語課程開設(shè)在大三甚或高年級，但是還是有部分學(xué)生的英語未過四級。在學(xué)生英語水平參差不齊的條件下，貿(mào)然使用全英文版本的教材，非但不能提高學(xué)生的會計專業(yè)英語水平，反而容易打擊學(xué)生學(xué)習(xí)自信心，使其厭學(xué)，形成惡性循環(huán)，從而使其喪失學(xué)習(xí)興趣。因此，要完善會計專業(yè)英語教材的建設(shè)，必須針對學(xué)生的具體情況，因地制宜，因材施教，因人而異。從切實可行的參考教材中選取合適的章節(jié)，并輔助編寫相對應(yīng)的專業(yè)詞匯、術(shù)語，尤為重要的還應(yīng)有配套的習(xí)題和實驗材料等，這樣既體現(xiàn)英文的原汁原味，又強調(diào)專業(yè)文獻(xiàn)的體例結(jié)構(gòu)，突出行業(yè)語言特色。
學(xué)習(xí)興趣，是指一個人對學(xué)習(xí)這一實踐活動所表現(xiàn)出來的積極認(rèn)知傾向與高漲的情緒狀態(tài)。教育實踐表明，學(xué)生若是對某一內(nèi)容持有濃厚的興趣，便會持續(xù)且專心致志地投入到相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)與鉆研活動中，而這將從情感源頭上大大提高其實際的學(xué)習(xí)效率及質(zhì)量。會計英語是基礎(chǔ)英語教學(xué)的擴展和延續(xù)，要求學(xué)生從學(xué)英語到掌握英語的實用技能。它側(cè)重于有關(guān)會計專業(yè)方面的英語知識，是從理論向?qū)嵺`的具體轉(zhuǎn)化。為了切實提升高職高專會計英語的教學(xué)效果，一線教師除了給予“興趣”這一情感學(xué)習(xí)因素最大限度的肯定與重視之外，更要想方設(shè)法、多渠道、多措施地全面激發(fā)與調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
二、高職高專會計英語學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的激發(fā)與調(diào)動
1.給予學(xué)生恰當(dāng)、合理的評價，幫助高職高專學(xué)生樹立學(xué)好會計英語的信心每個人都渴望來自外界的正面肯定與激勵，這是推動他們逐漸完善自我、朝著更好方向發(fā)展與進(jìn)步的最根本情感需求。通常情況下，高職高專學(xué)生的知識基礎(chǔ)較為薄弱，在被應(yīng)試教育思想牢牢桎梏的大教育環(huán)境中，始終處于一個不被他人所認(rèn)可與接受的尷尬地位，自然更談不上具備充足的學(xué)習(xí)信心以及端正、明確的學(xué)習(xí)態(tài)度了。而這很顯然是制約其實際學(xué)習(xí)效果得以提升的重要因素之一。鑒于此，我認(rèn)為要想激發(fā)高職高專學(xué)生會計英語的學(xué)習(xí)興趣以及積極性，英語教師首先需要做的就是給予每一位學(xué)生充足的信任、肯定與鼓勵，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)中的點滴進(jìn)步，都要及時進(jìn)行表揚與鼓勵，這樣才能使學(xué)生在真正感受到來自老師寬容、尊重與理解的同時，形成“會計英語并不難學(xué)，只要我努力了，就一定會有收獲”的主觀意識。這一積極的情感體驗不僅有利于學(xué)生同老師之間建立起一種平等、和諧的師生關(guān)系，促使學(xué)生自覺地將對老師的積極情感自動轉(zhuǎn)移到其所教授的會計英語學(xué)習(xí)科目上，與此同時，還能夠得到老師的肯定與鼓舞，還能在很大程度上幫助高職高專學(xué)生逐漸樹立學(xué)好會計英語的信心與信念，這些都將在一定程度上促進(jìn)其會計英語學(xué)習(xí)興趣與積極性的誘發(fā)與形成。
2.會計英語教學(xué)必須樹立“以學(xué)生為中心”的理念，充分尊重學(xué)生的主體學(xué)習(xí)地位受到應(yīng)試教育理念的影響，高職高專院校的會計英語專業(yè)仍多固定為“灌輸式“”填鴨式”等傳統(tǒng)教學(xué)模式，長此以往，在老師滔滔不絕的灌輸與講解中，學(xué)生對會計英語的學(xué)習(xí)興趣逐漸下降。我認(rèn)為在會計英語的教學(xué)過程中，教師不但要徹底摒棄以往自身“以教師為中心”的陳舊理念，而且要自覺樹立“以學(xué)生為中心”的先進(jìn)教育教學(xué)意識，這既是充分尊重學(xué)生主體學(xué)習(xí)地位的必然要求，更是充分激發(fā)與調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的有效途徑。因為“以學(xué)生為中心”真正強調(diào)的是尊重學(xué)生自由的天性、尊重學(xué)生的身心發(fā)展規(guī)律，此時，教師在學(xué)生學(xué)習(xí)活動中的主要職責(zé)并不再是簡單地向?qū)W生死板灌輸既定的理論知識，而是在引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)方向的大前提下給予他們更多的學(xué)習(xí)空間與自由，促使其在教師的有效引導(dǎo)下有選擇性地經(jīng)歷自主探究性質(zhì)的學(xué)習(xí)過程。這一新穎、別致的教學(xué)模式一方面能帶給學(xué)生耳目一新的獨特感受，極大提高其學(xué)習(xí)過程中的興趣與積極性，另一方面還能對學(xué)生的觀察能力、分析探究能力、合作交流能力等綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)與鍛煉，真正有利于全面而綜合地提高學(xué)生實際學(xué)習(xí)效率。
3.從學(xué)生的實際情況出發(fā)，盡量采用切合學(xué)生實際的教學(xué)素材與材料英語作為一門外來語言，在我國本身就缺乏良好的語言使用環(huán)境，除此之外，高職高專院校教師的教學(xué)模式多固定局限在教材理論知識的講解與傳授上，這就使學(xué)生很難感受到會計英語學(xué)習(xí)的必要性，也很難在實踐活動中對其進(jìn)行靈活地運用。這種嚴(yán)重脫離學(xué)生實際情況的教學(xué)模式也在一定程度上嚴(yán)重制約了學(xué)生對會計英語這一學(xué)習(xí)科目的興趣與學(xué)習(xí)熱情。
三、總結(jié)
一、會計估計與會計職業(yè)判斷的含義及現(xiàn)實意義
（一）會計估計與會計職業(yè)判斷的含義。會計估計是指對結(jié)果或者交易或事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，所做出的判斷。為了準(zhǔn)確、及時提供有用的會計信息，企業(yè)需將持續(xù)不斷的營業(yè)活動（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，這樣就必須進(jìn)行會計估計。合理地進(jìn)行會計估計，不僅有助于企業(yè)為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務(wù)報表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實情況，繼而做出正確的經(jīng)營決策。會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)，會計原理和企業(yè)會計準(zhǔn)則等標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，以及對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運用自身專業(yè)知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應(yīng)列入會計系統(tǒng)某一要素的項目進(jìn)行判斷與選擇的過程。
（二）會計估計與會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實意義。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績成為很多企業(yè)的首要前提，從而使會計報表的信息質(zhì)量要求必然受到更多人的關(guān)注。通過對“銀廣夏”、“重慶實業(yè)”等財務(wù)事件的披露，人們高度重視了企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的安全性。而會計本身具有復(fù)雜性和不確定性，會計人員的專業(yè)水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關(guān)資料獲取不及時，市場尚不成熟，不同行業(yè)差異較大，都會使得會計估計的不確定性增加，使得會計估計具有很大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)判斷誤差較大，財務(wù)信息不準(zhǔn)確。現(xiàn)今上市公司通過會計估計變更來操作其利潤，使得產(chǎn)生上市公司濫用會計估計變更的會計舞弊行為。所以，現(xiàn)代企業(yè)會計應(yīng)充分認(rèn)識會計估計變更和會計職業(yè)判斷的重要性，規(guī)范財務(wù)報表，提供正確的財務(wù)相關(guān)信息，維護企業(yè)，投資者的利益，有助于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，同時營造良好的資本環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，有利于國家經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、對盈余管理的科學(xué)理解
美國會計學(xué)家斯科特的《財務(wù)會計理論》一書指出，盈余管理是會計估計和會計政策選擇的必然經(jīng)濟結(jié)果，是經(jīng)營者在自行選擇時使自身效益最大化的體現(xiàn)?！傲愫筒┺摹笔怯喙芾淼牡湫捅憩F(xiàn)，在企業(yè)各利益相關(guān)者群體中，其中一個群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個群體的損失為代價，這種利益的分配機制是基于與會計盈余有關(guān)的某些權(quán)利或資源的控制。盈余管理是企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，通過對財務(wù)報告的會計收益進(jìn)行合理調(diào)整和監(jiān)控，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而會計估計和會計判斷的正確性對財務(wù)報表的準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用，盈余管理是企業(yè)在會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的前提下，對企業(yè)的財務(wù)報表相關(guān)信息的監(jiān)控和調(diào)整，以使企業(yè)利益最大化。其目的是為會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約，以實現(xiàn)自身利益的最大化或企業(yè)價值最大化。
三、會計估計、會計判斷在盈余管理中的合理運用
（一）企業(yè)的盈余管理需要會計職業(yè)判斷。提供相關(guān)可靠的會計信息有利于會計職業(yè)判斷，更有利于企業(yè)的盈余管理。盈余管理和會計職業(yè)判斷有著密不可分的關(guān)系，通過會計職業(yè)判斷和會計方法的選擇和調(diào)整、會計估計的合理運用等，使得企業(yè)的盈余管理更加合理化、規(guī)范化。盈余管理利用了會計職業(yè)判斷合理的調(diào)節(jié)利潤。
1.企業(yè)在公允價值計量模式下的會計職業(yè)判斷。會計計量在新的會計準(zhǔn)則中被單獨列為一章，增加了四種計量基礎(chǔ)：重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，增加的計量基礎(chǔ)需要專業(yè)的會計人員的職業(yè)判斷。在新準(zhǔn)則中很多企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)都涉及會計人員的職業(yè)能力判斷，可以提高財務(wù)報告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業(yè)判斷。如公允價值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力，不同結(jié)果會導(dǎo)致會計信息的差異。財務(wù)數(shù)據(jù)的可操作性增強，就會對企業(yè)的盈余管理有很好的控制。
2.企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回需要會計職業(yè)判斷。對于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，規(guī)定一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就有效控制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備一次虧夠，企業(yè)可能利用存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計提等來調(diào)節(jié)年度的會計利潤。所以會計人員在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中涉及的職業(yè)判斷就較多，如“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需要專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷來確定，又如發(fā)生減值的界定需要會計職業(yè)判斷。這些都給企業(yè)的盈余管理帶來了可操控的空間。
3.對商業(yè)實質(zhì)的判斷。非貨幣性資產(chǎn)交換有兩種計量模式，其中公允價值計量是基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，這些需要會計人員的職業(yè)判斷。這些會計的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業(yè)通過合理的判斷采用公允價值計量模式時，可以將不具有商業(yè)實質(zhì)的交換轉(zhuǎn)化為具有商業(yè)實質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤。
4.利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。無形資產(chǎn)中的研發(fā)費用處理和攤銷是重點。企業(yè)無形資產(chǎn)的費用分為研發(fā)支出與開發(fā)階段支出，其中企業(yè)在研究項目階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出符合條件時計入無形資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則對公司的研發(fā)支出和開發(fā)支出進(jìn)行了劃分，但是無形資產(chǎn)研發(fā)階段的項目工程量復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險大，明確劃分兩個階段的范圍的難度大，這就需要會計人員具有一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時，可以充分利用這點進(jìn)行合理規(guī)劃，在盈余管理時進(jìn)行合理監(jiān)控調(diào)整，如在資本化和費用化之間作調(diào)整，合理進(jìn)行盈余管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高競爭力。在初始確認(rèn)時，無形資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值有一定的規(guī)定，但是相關(guān)企業(yè)的實際狀況也是充分必備前提，這就需要相關(guān)會計人員做出專業(yè)的估計和預(yù)測。無形資產(chǎn)攤銷方法包括：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業(yè)的盈余管理選擇了好的基礎(chǔ)。通過對折舊的加速攤銷或年數(shù)的控制，來提高公司的相關(guān)成本。無形資產(chǎn)的使用壽命如果不確定，會計上的處理是不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但需要每年進(jìn)行減值測試。這就增加了人為的控制、估計和調(diào)節(jié)的空間，需要會計人員具有高素質(zhì)的判斷能力。只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)合理的盈余管理。
（二）企業(yè)的盈余管理需要會計估計。固定資產(chǎn)折舊率、折舊年限的變更或延長或縮短，以及應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備比例的變更，這些都是會計估計變更的內(nèi)容。由于取得了新的信息或者積累了更多的經(jīng)驗，導(dǎo)致會計估計計量的基礎(chǔ)發(fā)生變化，需要對會計估計進(jìn)行修改或變更。所以，財務(wù)報表周期性編制的必然產(chǎn)物是會計估計。如果不合理進(jìn)行盈余管理，沒有明確合理的會計估計，會導(dǎo)致財務(wù)信息的不對稱，財務(wù)信息管理人使用人或企業(yè)的管理者，很難判斷公司現(xiàn)狀及對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃受到的影響。所以，合理的會計估計有利于盈余管理。盈余管理對會計估計變更有促進(jìn)作用，同樣，會計估計變更有利于企業(yè)的盈余管理，兩者是相輔相成的關(guān)系，缺一不可。會計政策、會計估計變更和差錯更正，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，而規(guī)定的內(nèi)容也給管理層預(yù)留了較大的空間。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行的未來計劃或者企業(yè)新信息的更多積累發(fā)生變化時，就需要對會計估計進(jìn)行合理的變更。但是，會計估計變更的實現(xiàn)需要真實、可靠的相關(guān)資料作為基礎(chǔ)。當(dāng)一定時期的資產(chǎn)和負(fù)債狀況以及經(jīng)濟效益或者義務(wù)發(fā)生了變化，都需要對資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表進(jìn)行調(diào)整。同時，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值需要合理調(diào)整，如資產(chǎn)的定期消耗金額是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而不斷變化。所以要求企業(yè)的財務(wù)信息也符合企業(yè)的實際狀況。合理的盈余管理，可以充分考慮到會計估計的影響價值。只有合理的會計估計才能實現(xiàn)盈余管理。同時，正確的盈余管理有利于企業(yè)做出正確的會計估計，從而實現(xiàn)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和真實性。至關(guān)重要的是，可以為管理者提供資料，為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。
首先，盈余管理具有合法性。盈余管理不同于盈余操縱，是有意義的經(jīng)濟行為，其主要目的是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，這一目的也反映了管理層的經(jīng)營業(yè)績和管理水平。另外，盈余管理行為在符合契約要求的條件下，是一種公平交易行為，是有利于經(jīng)濟發(fā)展的。其次，盈余管理是由管理層進(jìn)行或者授權(quán)進(jìn)行的。管理層掌握著大量的內(nèi)部信息，是企業(yè)的實際經(jīng)營者，在會計政策和會計方法的選擇方面以及經(jīng)營活動的很多決策都是由經(jīng)營者決定的。再次，盈余管理的對象是會計盈余信息。盈余管理是通過調(diào)整會計數(shù)據(jù)使得會計盈余信息滿足投資者的要求，維護企業(yè)的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)。盈余管理是好是壞，主要看是否適度。
二、盈余管理的動機
（一）從管理者角度看
管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營業(yè)績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會計盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關(guān)系，經(jīng)營業(yè)績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標(biāo)，好的經(jīng)營業(yè)績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。
（二）從投資者和股東的角度看
投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價格方面，財務(wù)報告中對外披露的會計盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業(yè)才會發(fā)展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務(wù)報告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。
（三）從政府的角度來看
政府的主要收入來源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會盡力將經(jīng)營利潤保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會收回。為了維護企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業(yè)的經(jīng)營利潤，利用會計政策和虛假的業(yè)務(wù)活動提高會計利潤。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會采取盈余管理行為，因為企業(yè)的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業(yè)賦予更多的社會責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響
（一）真實盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響
真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現(xiàn)對不同會計期間會計盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會改變企業(yè)的整體會計盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會計盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來短期損益的經(jīng)營活動。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會影響交易的公允性，因為關(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競爭的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測性。因為真實盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動，會計盈余不是真實的經(jīng)營業(yè)績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)發(fā)展，所以影響會計盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實的會計盈余預(yù)測出的企業(yè)未來發(fā)展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預(yù)測性。
（二）應(yīng)計盈余管理對會計盈余信息質(zhì)量的影響
應(yīng)計盈余管理是指企業(yè)利用會計方法進(jìn)行盈余管理，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會計政策和會計方法改變企業(yè)盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費用；第三種，利用會計政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因為委托關(guān)系的存在和信息不對稱的市場條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調(diào)整會計盈余。應(yīng)計盈余管理主要影響了會計盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測性，例如，企業(yè)簽訂銷售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷售收入尚未實現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個會計期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。
四、規(guī)范盈余管理以提升會計盈余信息質(zhì)量的對策
（一）進(jìn)一步加強會計準(zhǔn)則的完善
會計準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產(chǎn)的攤銷年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該加強會計準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營活動，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會計人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會計盈余信息質(zhì)量。
（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
在企業(yè)外部，要完善資本市場環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會和監(jiān)事會相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計機制。
（三）加強外部監(jiān)管企業(yè)的外部環(huán)境
會計教育，具有廣義和狹義之分。廣義的會計教育，指的是通過相關(guān)的教育活動，進(jìn)一步提高人們的會計知識、技能，這些均可以稱為會計教育;狹義的會計教育，則指的是根據(jù)社會對會計人才提出的各項要求，學(xué)校有組織、有目的地開展會計教育活動，教育內(nèi)容包括實務(wù)教育、會計理論知識教育等，提高學(xué)生的會計知識和技能，從而將學(xué)生培養(yǎng)成社會需要的會計人才。在本文的研究中，主要指的是狹義的會計教育。
二、技能應(yīng)用對會計教育的影響
(一)技能應(yīng)用下的會計教育弊端
在形勢下，會計教育面臨著多方面的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的會計教育的弊端日益凸顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．教學(xué)模式單一落后
在新形勢下，會計教育要想培養(yǎng)學(xué)生的技能應(yīng)用水平，需要營造良好的課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性。但是，目前高職教學(xué)中，老師占據(jù)絕對的主導(dǎo)地位，學(xué)生只是被動接受，采用的是“你聽我講”的教學(xué)模式，課堂教學(xué)氣氛沉悶，學(xué)生對會計學(xué)習(xí)的興趣不濃，不利于學(xué)生技能應(yīng)用水平的提升。
2．不重視實踐教育
會計教育是很多學(xué)校的專業(yè)之一，旨在為社會培養(yǎng)出會計人才。所謂技能應(yīng)用，即要求學(xué)生具備良好的會計技能并應(yīng)用于實際中。但是，受傳統(tǒng)教育、學(xué)校師資等各方面因素的影響，會計教育的教學(xué)過程中，一味理論教學(xué)，即將大部分的精力放在會計概念、原理等理論知識的講解上，往往忽視了學(xué)生實踐能力的提高。在這樣的會計教育方式下，沒有將理論與實踐有機結(jié)合起來，最終導(dǎo)致學(xué)生的理論知識有余，實踐能力有限，大多數(shù)學(xué)生處于一種“紙上談兵”的狀態(tài)，缺乏良好的社會適應(yīng)能力。
3．職業(yè)道德教育的重視度不夠
技能應(yīng)用，既要求學(xué)生具備良好的實踐能力，同時又要具備高尚的職業(yè)道德。但是，在學(xué)校的會計教育中，大多重視會計知識的傳授，對學(xué)生職業(yè)道德教育的重視度不夠，因為會計老師認(rèn)為這是學(xué)校政治教員或是班主任的事情，沒有認(rèn)識到“教書育人”的真正含義。因此，在會計教育的教學(xué)過程中，最終演變成單純地會計知識傳授，最終使得學(xué)生的財務(wù)法規(guī)、會計責(zé)任與義務(wù)等職業(yè)道德方面的了解甚少，不具備高尚的職業(yè)道德。學(xué)生日后走上工作崗位，不能處理好個人、集體、國家三者的利益關(guān)系。
4．教學(xué)內(nèi)容的實用性不強
在技能應(yīng)用角度下，要求會計教育的教學(xué)內(nèi)容符合社會需要，可以跟實際工作內(nèi)容接軌。但是，從目前學(xué)校的會計教育內(nèi)容來看，教材內(nèi)容與企業(yè)操作之間不符，教學(xué)內(nèi)容存在一定的滯后性，不利于提高學(xué)生的技能應(yīng)用水平。因此，從技能應(yīng)用角度來看，目前會計教育的教學(xué)內(nèi)容與工作實際的吻合度較低，不利于提高學(xué)生的技能應(yīng)用水平。
(二)技能應(yīng)用下的會計教育改革措施
目前會計教育中存在的多種弊端，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生技能應(yīng)用水平的提升。因此，必須要采取有力的措施加以解決，全面提升學(xué)生的會計知識和技能，為社會培養(yǎng)出高素質(zhì)以及擁有崇高職業(yè)道德的會計人才。具體來講，可以從以下幾個方面著手解決。
1．尊重學(xué)生的主體地位
在會計教育的教學(xué)過程中，老師需要尊重學(xué)生的主體地位，讓學(xué)生成為課堂教學(xué)的主體，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，這里可以從以下幾個方面著手。第一，轉(zhuǎn)變角色。在會計教育的教學(xué)過程中，老師要轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，改變傳統(tǒng)的“滿堂灌”的教學(xué)模式，認(rèn)識到學(xué)生是整個教學(xué)的主體，老師不能代替學(xué)生來學(xué)習(xí)。因此，這就要求老師轉(zhuǎn)變自身角色，從之前的主導(dǎo)者逐漸轉(zhuǎn)變成課堂教學(xué)活動的組織者和引導(dǎo)者，相信學(xué)生、啟發(fā)學(xué)生，多讓學(xué)生獨立思考問題，在思考中理解會計知識。第二，采用多樣化的教學(xué)方法。在新形勢下，老師在會計教學(xué)中，要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的不同，采用不同的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，幫助學(xué)生更好地了解會計知識。比如采用多媒體教學(xué)方法，因其具有多樣化的圖文信息、豐富的動畫資料等，可以將相關(guān)的會計知識更加直觀地展現(xiàn)在學(xué)生面前，比如會計中運用到的各種圖表、數(shù)據(jù)以及需要掌握的會計業(yè)務(wù)流程等知識，都可以直接制作成教學(xué)課件的方式呈現(xiàn)在學(xué)生面前，加深學(xué)生的印象，而且多媒體教學(xué)還能將靜態(tài)的知識轉(zhuǎn)變成動態(tài)的學(xué)習(xí)，有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。第三，與學(xué)生建立良好的師生關(guān)系尊重學(xué)生的主體地位，還要與學(xué)生形成良好的互動，營造輕松、活潑的課堂氣氛。這就要求老師在平時的教學(xué)中，多與學(xué)生交流，與學(xué)生朋友，建立平等、和諧的師生關(guān)系。俗話說，“親其師，信其道”，只有學(xué)生親近老師，才會相信老師所講的內(nèi)容。因此，在會計教學(xué)的過程中，需要老師尊重學(xué)生、相信學(xué)生，讓學(xué)生成為課堂教學(xué)活動的主體。
2．將理論教學(xué)與實踐教學(xué)結(jié)合起來
在技能應(yīng)用前提下，需要老師在會計教育的教學(xué)過程中，重視學(xué)生的實際操作能力的培養(yǎng)，為社會培養(yǎng)出技能型和應(yīng)用型的高素質(zhì)會計人才。第一，提高老師對實踐教學(xué)的認(rèn)識以及實踐水平。在會計教育的教學(xué)過程中，要想進(jìn)一步提高學(xué)生的實踐技能，首要環(huán)節(jié)就是提升老師對實踐教學(xué)的認(rèn)識，意識到實踐教學(xué)的重要性，從而在課堂教學(xué)中，重視實踐教學(xué)，將理論教學(xué)與實踐教學(xué)有機結(jié)合起來。與此同時，老師還要不斷加強學(xué)習(xí)，提升自身的實踐能力;學(xué)校要派遣老師深入社會，了解企業(yè)對會計人才提出的各項要求，這樣才能有針對性地開展教學(xué)活動，保障課堂實踐教學(xué)效果。第二，走校企合作之路。在會計教育的過程中，學(xué)校要積極與社會企業(yè)聯(lián)系，形成良好的合作方式，建立企業(yè)實習(xí)基地，讓學(xué)生到企業(yè)中實習(xí)。一方面，學(xué)生在企業(yè)實習(xí)的過程中，培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)的理論知識解決實際問題的能力，加深理論知識的理解;另一方面，學(xué)生可以增加實踐經(jīng)驗，不斷提升自身的實際操作能力，為畢業(yè)后的工作打好基礎(chǔ)，可以馬上適應(yīng)工作崗位。第三，采用角色扮演法。在會計教育的教學(xué)中，老師在教學(xué)的過程中，以某一個案例為中心，讓學(xué)生扮演不同的角色，從而讓學(xué)生在角色扮演的過程中，解決多種會計問題。比如會計主管、出納、成本核算等，然后讓學(xué)生置于某一個模擬的環(huán)境中，運用所學(xué)的會計知識來解決各種會計問題，進(jìn)一步提升學(xué)生的實際操作能力。
3．加強會計職業(yè)道德教育
技能應(yīng)用角度下的會計教育，不僅需要加強會計專業(yè)知識的傳授，而且還要加強學(xué)生的會計職業(yè)道德教育，將學(xué)生培養(yǎng)成愛崗敬業(yè)、知法守法的會計人才。第一，教師自身要以身作則。在會計教學(xué)的職業(yè)道德教育中，首先需要老師要以身作則，對學(xué)生誠實守信，注意自己平時的一言一行，從而以其自身的人格魅力給學(xué)生樹立良好的榜樣，讓學(xué)生具備良好思想品德的會計人才。與此同時，老師還要善于觀察學(xué)生的心理發(fā)展動態(tài)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)學(xué)生有不好的思想時，要及時與之溝通和疏導(dǎo)，讓學(xué)生保持積極健康的思想。第二，堅持以德為先。在當(dāng)今社會，企業(yè)需要的人才需要具備良好的知識技能和高尚的職業(yè)道德，因此，在會計教育的教學(xué)中，需要堅持以德為先，重視學(xué)生的職業(yè)道德教育，讓學(xué)生了解《會計法》等相關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)學(xué)生樹立科學(xué)的世界觀、人生觀和價值觀，具有良好的職業(yè)操守，抵制拜金主義、享樂主義等不良思想的侵蝕，正確處理國家、集體與個人三者之間的關(guān)系。第三，將職業(yè)道德教育貫穿于整個教學(xué)活動中。會計教育的教學(xué)中開展職業(yè)道德教育，并不是集中于某一堂課或是某一個階段，而是要貫穿于整個教學(xué)活動中。因為職業(yè)道德教育是一個系統(tǒng)的工程，并非一朝一夕就能完成，而是需要長期的積累。因此，在會計教育中，老師要強化職業(yè)道德教育意識，讓學(xué)生成為誠實守信、愛崗敬業(yè)、知法守法的會計人才，使學(xué)生成為一名合格的會計人才。
4．加強教學(xué)內(nèi)容的實用性
哎會計教育的教學(xué)中，需要根據(jù)社會對會計人才的要求，使會計教育的教學(xué)內(nèi)容具有良好的實用性，保障會計教育的教學(xué)效果。第一，加強教材的選用。在學(xué)校的會計教學(xué)中，教材是教學(xué)活動的重要依托。因此，學(xué)校在選用教材時，一定要做好市場調(diào)研，根據(jù)社會需要來選擇教材，或者是根據(jù)校企合作的辦學(xué)模式，讓企業(yè)參與到教材的選用中，從而加強教學(xué)內(nèi)容的實效性、針對性，讓學(xué)生可以“學(xué)以致用”。第二，適當(dāng)補充教學(xué)內(nèi)容。在會計教學(xué)中，老師還要根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)操作的相關(guān)要求，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，在課堂上適當(dāng)補充教材之外的教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生可以及時了解當(dāng)下企業(yè)對會計人才提出的各項要求，彌補教材內(nèi)容的滯后性，從而加強會計教育內(nèi)容的實用性，讓學(xué)生具備良好的社會適應(yīng)能力。第三，鼓勵學(xué)生關(guān)注社會發(fā)展動態(tài)。老師在補充會計教學(xué)內(nèi)容的同時，還要鼓勵學(xué)生關(guān)注會計領(lǐng)域的發(fā)展動態(tài)，學(xué)會運用互聯(lián)網(wǎng)，掌握關(guān)于會計領(lǐng)域的最新知識，并讓學(xué)生之間加強溝通和交流，互相增長知識。
三、結(jié)束語
按4-6人分好組，選出組長；
二．制定規(guī)則
（一）每一輪比賽每組派代表答題
第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。
（二）計時結(jié)束將題板亮出
由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計分。
三．比賽流程
（一）第一環(huán)節(jié)必答題
題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計得分。預(yù)計時間：3分鐘
（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險題
題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計得分。預(yù)計時間：7分鐘
（三）第三環(huán)節(jié)討論題
題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預(yù)計時間：7分鐘
（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題
題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結(jié)束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計時間：3分鐘
（五）結(jié)果展示
由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預(yù)計時間：2分鐘
（六）效果評價
通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨立作答。在風(fēng)險題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計時間：3分鐘
四．結(jié)論
（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)
可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗要領(lǐng)———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計技術(shù)和會計技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。
（二）競爭合作型教學(xué)模式是強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇
有助于提高學(xué)生的會計實操能力。會計學(xué)是一門特別強調(diào)會計實際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負(fù)責(zé)、現(xiàn)場團隊評價等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強化了學(xué)生對會計學(xué)科的總體認(rèn)識，增強了其動手操作能力。
（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識
實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計操作，或建立校外實踐教學(xué)基地以實施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。
（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計學(xué)科
理論與實操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學(xué)中的幾個認(rèn)識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計教學(xué)實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財務(wù)軟件的實務(wù)操作、缺乏校外實訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計學(xué)科理論與實操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。
（五）該模式可以真正發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用
(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件
股票上市交易能夠為企業(yè)快速便捷地籌集資金，《公司法》規(guī)定，公司上市的必備條件之一是連續(xù)三年實現(xiàn)盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現(xiàn)融資需求可能會對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)；而發(fā)行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調(diào)高利潤，公司債券的信用風(fēng)險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優(yōu)惠的利率來發(fā)行公司債券。定價因素也會對增發(fā)等再融資企業(yè)是否利用會計估計變更來粉飾財務(wù)報表產(chǎn)生巨大的影響。
(二)利用會計估計變更以規(guī)避政策監(jiān)管
會計估計變更并不能改變資產(chǎn)本身的價值，卻可以直接創(chuàng)造賬面利潤。退市規(guī)則規(guī)定，如果某個上市公司連續(xù)虧損2年，則會給予退市風(fēng)險警示處理，如若連續(xù)虧損3年則會被暫停上市，連續(xù)虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提比例以降低經(jīng)營業(yè)績不佳年度的利潤，導(dǎo)致業(yè)績大幅下滑甚至出現(xiàn)巨額虧損。為第二年形成業(yè)績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準(zhǔn)備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經(jīng)歷連續(xù)兩個年度虧損或預(yù)計還將繼續(xù)虧損的情況下，就可采用這種方式先出現(xiàn)巨額虧損虧再終止連續(xù)虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。
(三)利用會計估計變更以實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)
利潤指標(biāo)通常被股東作為檢驗管理者經(jīng)營業(yè)績高低的標(biāo)準(zhǔn)，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業(yè)的利潤。而一些經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)利用如提高壞賬準(zhǔn)備的計提比例、增加固定資產(chǎn)的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業(yè)盈利增加則企業(yè)需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業(yè)可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發(fā)生的現(xiàn)金流量支出。
二、利用會計估計變更進(jìn)行盈余管理的具體手段分析
(一)與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計估計變更
固定資產(chǎn)是每家上市公司必備的資產(chǎn)且金額占總資產(chǎn)比重較大，折舊費用會直接影響營業(yè)成本，進(jìn)而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復(fù)雜，使用年限的確定由固定資產(chǎn)的損耗速度和技術(shù)更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產(chǎn)項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達(dá)到盈余管理目的的“重災(zāi)區(qū)”。在固定資產(chǎn)數(shù)額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導(dǎo)致當(dāng)期利潤大幅上升。
(二)與應(yīng)收賬款相關(guān)的會計估計變更
為了最大限度地保護公司的利益，公司應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則對壞賬損失的可能性做出預(yù)先估計。因而壞賬準(zhǔn)備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應(yīng)收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準(zhǔn)備額度直接影響了應(yīng)收賬款的數(shù)量，從而達(dá)到調(diào)節(jié)本年利潤的目的。若一個公司存在調(diào)增利潤的動機，則只需縮小劣質(zhì)應(yīng)收賬款的提取比例；若公司存在調(diào)減利潤的動機，則只需擴大優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款的比例。
(三)與存貨相關(guān)的會計估計變更
存貨是許多上市公司流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗掉，都會對企業(yè)利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產(chǎn)負(fù)債表日選擇成本和可變現(xiàn)凈值兩者中更低的進(jìn)行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導(dǎo)致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準(zhǔn)備的提取在后進(jìn)先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進(jìn)行利潤操縱的又一選擇。
三、上市公司會計估計變更現(xiàn)狀及進(jìn)行盈余管理的案例分析
(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析
本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數(shù)據(jù)不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發(fā)生會計估計變更的公司數(shù)逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進(jìn)行多次變更，或者在不同年度連續(xù)變更會計估計。
(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析
上市公司在編制定期報告時，財務(wù)報表項目凡是不能準(zhǔn)確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準(zhǔn)備計提比例和延長固定資產(chǎn)折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準(zhǔn)備的計提比例能夠大大減少企業(yè)的管理費用，對于提高當(dāng)期利潤有著重要的作用，而固定資產(chǎn)折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業(yè)未來的財務(wù)報表造成重大的影響。
(三)會計估計變更公司的行業(yè)分布和案例分析
1、行業(yè)分布
上市公司進(jìn)行會計估計變更在很大程度上受當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的影響，常常出現(xiàn)在一個會計年度某些行業(yè)集中爆發(fā)會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)會計估計變更的行業(yè)大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業(yè)，與當(dāng)前大的經(jīng)濟背景以及政策相關(guān)。處于復(fù)蘇期的航運業(yè)舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節(jié)流，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導(dǎo)致電力企業(yè)經(jīng)營狀況都不甚理想，多數(shù)企業(yè)利潤紛紛下滑甚至出現(xiàn)大額虧損；鋼鐵行業(yè)與機械制造行業(yè)也是會計估計變更的集中爆發(fā)行業(yè)，鋼鐵業(yè)擁有龐大的固定資產(chǎn)，因而變更的對象大多集中于固定資產(chǎn)折舊項目。
2、鋼鐵行業(yè)案例分析
下面以2012年鋼鐵行業(yè)集體通過會計估計變更來粉飾業(yè)績?yōu)槔鼍唧w闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了兩次調(diào)整。預(yù)計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設(shè)備的折舊年限加以調(diào)整，預(yù)計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設(shè)備的折舊年限上調(diào)了50%以上，對凈利潤的影響達(dá)到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產(chǎn)折舊上做文章，完成了類似的調(diào)整導(dǎo)致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設(shè)備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業(yè)僅調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限這一行為對鋼鐵行業(yè)在2012年度增利近20億元。經(jīng)濟減速導(dǎo)致的鋼價下降、產(chǎn)量下跌使鋼鐵行業(yè)面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現(xiàn)出了對整個行業(yè)經(jīng)營業(yè)績的悲觀預(yù)期。
(四)會計估計變更公司的財務(wù)特征和案例分析
1、財務(wù)特征
上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務(wù)風(fēng)險為依據(jù)的。資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司面臨的財務(wù)風(fēng)險越高，違反債務(wù)契約的可能性越大；資產(chǎn)質(zhì)量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務(wù)報表嫌疑越大，通常計提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。數(shù)據(jù)分析顯示，面臨即將被ST的公司經(jīng)常使用會計估計變更調(diào)節(jié)利潤且數(shù)額較大，有可能會出現(xiàn)改變盈虧性質(zhì)的局面。
2、案例分析
下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內(nèi)的粘膠市場處于低迷狀態(tài)，吉林化纖(000420)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務(wù)數(shù)據(jù)得知，該公司2010年出現(xiàn)大額虧損，凈資產(chǎn)收益率和基本每股收益均為負(fù)，說明該企業(yè)運營效益低，企業(yè)成長能力較差；流動比率不斷降低和資產(chǎn)負(fù)債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務(wù)風(fēng)險的提高，對債權(quán)人利益保證程度低；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在不斷地下降，表明企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況越來越差，資產(chǎn)質(zhì)量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準(zhǔn)備近6600萬元，使得歸屬于母公司當(dāng)期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導(dǎo)致*ST吉纖2011年度虧損數(shù)額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業(yè)管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認(rèn)將來可能發(fā)生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準(zhǔn)備。該公司在2012年度產(chǎn)生992萬的凈利潤，實現(xiàn)了由虧損到盈利的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變，成功避免被摘牌的危險。
四、關(guān)于規(guī)范上市公司會計估計變更的建議
(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露
信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進(jìn)行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生。如對上市公司的會計估計變更報告設(shè)計統(tǒng)一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進(jìn)行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發(fā)生的時期、會計估計變更項目，尤其應(yīng)結(jié)合公司上一年度的財務(wù)報表將此次會計估計變更對公司影響的數(shù)額與前期數(shù)據(jù)對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務(wù)報表附注中增加對此次變更審批權(quán)限的披露，明確相關(guān)人員的責(zé)任。
(二)完善上市公司內(nèi)部控制體系
一個上市公司的內(nèi)部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內(nèi)部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權(quán)限，上市公司應(yīng)對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經(jīng)理層批準(zhǔn)。第二，完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、獨立董事和監(jiān)事會的作用，對上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，可以減少由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。管理層自身利益與公司業(yè)績存在很大的聯(lián)系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標(biāo)利用會計估計變更粉飾財務(wù)報表以操縱利潤。建立科學(xué)完善的評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部考核制度對上市公司會計估計的有效執(zhí)行有著至關(guān)重要的作用，上市可以將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合采用全面多元化的指標(biāo)評價管理層的管理以及溝通能力。
(三)提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力
影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應(yīng)定期加強對會計人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，確保專業(yè)知識的全面掌握和專業(yè)能力得到提升，熟悉各項相關(guān)的法律法規(guī)，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準(zhǔn)確的判斷。社會上有關(guān)部門也應(yīng)加大對新企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)制度的宣傳力度，統(tǒng)一組織對會計人員進(jìn)行全方位多層次的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，為會計人員的后續(xù)教育提供良好的學(xué)習(xí)氛圍。
(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度
近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多?！稌嫹ā芬?guī)定：利用虛假的會計報表和其他數(shù)據(jù)資料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節(jié)嚴(yán)重者，追究其刑事責(zé)任。雖然許多法律法規(guī)和規(guī)章制度對會計造假進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，可仍然需要繼續(xù)加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達(dá)到目的，這與會計造假在本質(zhì)上類似，應(yīng)該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠(yuǎn)大于受懲罰所付出的代價。因此，應(yīng)建立更加完善的法律法規(guī)，加大企業(yè)的違約成本，對濫用會計估計變更以進(jìn)行盈余管理的上市公司予以嚴(yán)懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當(dāng)上市公司利用會計估計變更所獲利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發(fā)生，對規(guī)范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。
(五)完善外部機構(gòu)對上市公司的監(jiān)管
