時(shí)間：2023-04-03 09:47:50
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇電廠審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
劉友夫，男，1954年出生，湖南長(zhǎng)沙人，碩士研究生，教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士生導(dǎo)師。1981年至今在電力系統(tǒng)工作，歷任湖南省電力工業(yè)局計(jì)劃處科長(zhǎng)，耒陽(yáng)電廠副廠長(zhǎng)，湖南省電力局（公司）財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)、副總會(huì)計(jì)師，電力工業(yè)部經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)司司長(zhǎng)助理，現(xiàn)任湖南省電力公司總會(huì)計(jì)師。
獲獎(jiǎng)理由
作為湖南省電力公司的財(cái)務(wù)當(dāng)家人，劉友夫同志連年完成了國(guó)家電網(wǎng)公司的經(jīng)營(yíng)任務(wù)。近年來(lái)通過(guò)內(nèi)部資金運(yùn)作，使得公司每年的資金運(yùn)作效益都在1億元左右。他不斷創(chuàng)新和完善的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制辦法，被國(guó)家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對(duì)標(biāo)最佳實(shí)踐庫(kù)。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率得到了全面提升。
劉友夫同志經(jīng)過(guò)四次大學(xué)以上系統(tǒng)的教育和平時(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有較高的政治、經(jīng)濟(jì)理論水平和企業(yè)管理理論水平，熟悉國(guó)家、電力行業(yè)的法規(guī)和政策。
從軍隊(duì)（1971年1月－1976年3月，7087部隊(duì)文書）到教育戰(zhàn)線（1976年3月－1978年7月，寧鄉(xiāng)縣印石學(xué)校、官山中學(xué)校長(zhǎng)），從教育系統(tǒng)到電力系統(tǒng)，從基層廠長(zhǎng)（1990年3月－1993年1月，湖南耒陽(yáng)火電廠副廠長(zhǎng)）到電力工業(yè)部（1996年9月－1997年10月，電力部經(jīng)調(diào)司掛職司長(zhǎng)助理），從計(jì)劃工作（1981年9月－1990年2月，湖南省電力局計(jì)劃處科長(zhǎng)）到財(cái)務(wù)工作（1993年2月－1996年8月，湖南省電力局/公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副總會(huì)計(jì)師），劉友夫工作經(jīng)歷豐富，并且能夠很好地將理論和實(shí)際結(jié)合起來(lái)，走出一條屬于自己的創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理之路。他熟悉經(jīng)濟(jì)工作和企業(yè)管理，宏觀知識(shí)和宏觀決策能力強(qiáng)，熟悉電力市場(chǎng)運(yùn)作，熟悉電力企業(yè)的調(diào)度、生產(chǎn)、基建、和電力企業(yè)的管理，精通財(cái)務(wù)管理，特別是資本運(yùn)作、電價(jià)、預(yù)算、成本控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等，且思維超前、開拓進(jìn)取、勤政廉政、為人正直、作風(fēng)正派。
1990年，劉友夫到湖南當(dāng)時(shí)最大的火電廠耒陽(yáng)電廠任職副廠長(zhǎng)，和班子的同志一道徹底改變了該廠的落后局面，成為當(dāng)時(shí)湖南系統(tǒng)的先進(jìn)企業(yè)。
劉友夫同志1997年11月出任湖南省電力局（公司）總會(huì)計(jì)師至今，成績(jī)顯著。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司連年完成了國(guó)家電網(wǎng)公司的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)。電價(jià)管理有特色，在全國(guó)率先推出綜合電價(jià)模式，為了優(yōu)化資源配置，全面推行了峰谷分時(shí)電價(jià)、豐枯季節(jié)性電價(jià)等措施。
在湖南省電力公司資金運(yùn)作在用戶欠費(fèi)30億元的情況下，劉友夫領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部保證了基建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需求，并通過(guò)內(nèi)部資金運(yùn)作，近年每年的資金運(yùn)作效益都在1億元左右。
在劉友夫的推動(dòng)下，湖南省電力公司進(jìn)行了成功的資本運(yùn)作，組建了上市公司華銀電力，參股福建興業(yè)銀行，五年內(nèi)取得了增值100%的高回報(bào)，同時(shí)，成功地完成了對(duì)一些地方電力公司的上劃和股份制的改造工作。
劉友夫不斷創(chuàng)新和完善資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，該辦法被國(guó)家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對(duì)標(biāo)最佳實(shí)踐庫(kù)，不斷創(chuàng)新和完善全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)信息現(xiàn)代化手段，全面提升了公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。
劉友夫大力倡導(dǎo)依法經(jīng)營(yíng)，在他的管理之下，湖南省電力公司系統(tǒng)近10年來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)任何重大違紀(jì)違法行為。2003年的全國(guó)大審計(jì)，公司取得了只補(bǔ)交800萬(wàn)元稅款的好成績(jī)，受到了審計(jì)署特派辦的高度評(píng)價(jià)。
劉友夫大力培育湖南電力的財(cái)務(wù)文化和財(cái)務(wù)人才，取得了很大的成效。湖南電力的財(cái)務(wù)在本系統(tǒng)具有一定的品牌影響，近年向全國(guó)輸送了7位副局級(jí)的財(cái)務(wù)管理人才，公司連年被評(píng)為國(guó)家電網(wǎng)公司的先進(jìn)單位。
[關(guān)鍵詞]小型（水）電廠；水電廠；經(jīng)濟(jì)管理；影響；措施
[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）30-0080-02
隨著我國(guó)對(duì)電力體制的改革不斷深化，電廠電網(wǎng)結(jié)合在一起的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返，現(xiàn)在的情況是電廠與電網(wǎng)分開經(jīng)營(yíng)管理，由此，發(fā)電行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局已初具形態(tài)，故而發(fā)電企業(yè)競(jìng)價(jià)上網(wǎng)不可避免地成為當(dāng)下的必然趨勢(shì)，發(fā)電企業(yè)也將面對(duì)市場(chǎng)的更多考驗(yàn)。在屈指可數(shù)的幾十年電力工業(yè)發(fā)展史中，形成了以經(jīng)濟(jì)效益管理為基礎(chǔ)，堅(jiān)持“安全第一”為方針，以供電煤耗為中心的思想體系與管理體系。在原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些體系有效提高了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，但在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，發(fā)揮的作用微乎其微，甚至降低了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。所以，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)電廠的經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行全面深入的探索實(shí)踐是具有非凡意義的，這就需要改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)現(xiàn)管理上的創(chuàng)新，最終建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的管理體系與思想體系。
研究以水力發(fā)電為方向，水力發(fā)電的特色是利用大壩的重力勢(shì)能轉(zhuǎn)化為電能。研究對(duì)象為某一小型發(fā)電水力有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金為2515千萬(wàn)元，裝機(jī)容量是43800千瓦，平均年發(fā)電量是1.2億千瓦時(shí)。
1 正確處理經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的盈利能力關(guān)乎企業(yè)的生存。到目前為止，“安全是基礎(chǔ)，效益是中心”已成為大家的共識(shí)，也側(cè)面反映了經(jīng)濟(jì)與安全之間密不可分的關(guān)系。由于在實(shí)際中，安全往往與企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任、利益聯(lián)系在一起，很多情況下經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系并沒(méi)有得到正確合理的處理，重視安全過(guò)于經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)重脫離真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求。所以，經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系需要重新定位與認(rèn)識(shí)。
首先就是要使安全工作圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心展開。設(shè)備的安全問(wèn)題本身就是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。要對(duì)設(shè)備事故建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，從而將此類經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行量化，并準(zhǔn)確地掌握不同安全問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，進(jìn)而分出主次。與此同時(shí)，在對(duì)事故造成的經(jīng)濟(jì)效益損失進(jìn)行計(jì)算時(shí)，要明確直接或間接經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)算范圍，并且全部計(jì)入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。只有這樣的，才能精確掌握事故對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的影響，從而利于在優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)效益的情況下制定安全措施。另外就是要提高技術(shù)水平與管理水平。對(duì)于安全的過(guò)度強(qiáng)調(diào)，不但削弱了經(jīng)濟(jì)效益的中心地位，而且使得企業(yè)相關(guān)的管理與技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)要求有所下降。這是由于在考慮技術(shù)與管理時(shí)，保證安全的標(biāo)準(zhǔn)要比保證經(jīng)濟(jì)效益最大化的標(biāo)準(zhǔn)低很多。
2 正確認(rèn)識(shí)設(shè)備對(duì)經(jīng)濟(jì)性的影響
設(shè)備管理作為運(yùn)行管理的轉(zhuǎn)變方向是對(duì)指標(biāo)管理的重點(diǎn)。曾經(jīng)，小水電廠通常將運(yùn)行管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重點(diǎn)，普遍認(rèn)為，運(yùn)行管理對(duì)于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有著非同一般的影響，這其中最主要的原因就是，歷史上，小水電廠的自動(dòng)化率是低得可憐的，如果要將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，運(yùn)行人員對(duì)設(shè)備的人工調(diào)整是不可避免的，這其中當(dāng)然包括重體力勞動(dòng)。而當(dāng)下的小水電廠的自動(dòng)化率已經(jīng)達(dá)到一定的規(guī)模，人力勞動(dòng)也可以通過(guò)計(jì)算機(jī)完成。接著，工作的重點(diǎn)就是對(duì)節(jié)能技術(shù)改造的重視，本著審慎的態(tài)度對(duì)技術(shù)改造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。技術(shù)隨著時(shí)代的發(fā)展也在不斷的進(jìn)步與發(fā)展，其中不乏許多能夠高效提高小水電廠經(jīng)濟(jì)效益的新技術(shù)，不僅如此，由于設(shè)計(jì)能力的增加與運(yùn)行時(shí)間表的延長(zhǎng)，都使得對(duì)已有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)成為必然趨勢(shì)。不可否認(rèn)，技術(shù)改造對(duì)于提高現(xiàn)有設(shè)備的工作效率是一個(gè)重要的方法，在改造時(shí)要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)效益最高的原則，考慮全面，確保高新技術(shù)的應(yīng)用科學(xué)合理。在遇到某一問(wèn)題可以通過(guò)不止一種技術(shù)解決的情況時(shí)，不同技術(shù)的側(cè)重點(diǎn)就成了論證的重點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)性更強(qiáng)等因素。論證越嚴(yán)謹(jǐn)，合理性越容易得到保證，并且能夠避免非必要的技術(shù)改造。由于技術(shù)改造要與經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系在一起的指標(biāo)管理體系是很有必要建立的。設(shè)備管理要作為經(jīng)濟(jì)管理重要的工作來(lái)做，這也要求專業(yè)技術(shù)人員要不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。
3 建立管理體系，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化
要實(shí)現(xiàn)水力發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)的最大化，就要通過(guò)以下兩個(gè)主要方面進(jìn)行：加強(qiáng)生產(chǎn)管理與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。要加強(qiáng)生產(chǎn)管理，首先就是要對(duì)水庫(kù)調(diào)度進(jìn)行科學(xué)的管理，以降低單位水耗。這種方式是水電企業(yè)最有效地降低成本的方式。繪制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率曲線時(shí)要嚴(yán)格按照水庫(kù)水位進(jìn)行繪制，這樣才有利于水庫(kù)充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)性能，使等量的水能產(chǎn)生更多的電能。其次，降低綜合廠的用電量，削減發(fā)電成本。降低綜合廠的用電量有兩個(gè)好處，一個(gè)是在高峰段可提高上網(wǎng)電量，另一個(gè)是在非高峰段可削減電廠發(fā)電成本。所以，降低綜合廠的用電量，對(duì)于電力行業(yè)來(lái)說(shuō)不失為一種增加利潤(rùn)的有效方法。降低綜合廠的用電量，不僅要降低生產(chǎn)用電與非生產(chǎn)用電，還要降低主變變損。這就要求加強(qiáng)生產(chǎn)管理與非生產(chǎn)節(jié)電管理、加快節(jié)電技改，采用先進(jìn)技術(shù)降低主變貶損，最終保證綜合廠用電量的降低。再次，要強(qiáng)化維護(hù)檢修，深入技術(shù)改造。短期內(nèi)，保證做到及時(shí)的維護(hù)檢修，從而保證機(jī)組的保持正常的生產(chǎn)能力。對(duì)于年久可能老化的機(jī)組更要加強(qiáng)狀態(tài)檢修，并對(duì)機(jī)組建立檔案，對(duì)機(jī)組的情況及時(shí)準(zhǔn)確地把握，為科學(xué)的維護(hù)提供決策依據(jù)，盡可能地減少維修費(fèi)用的支出。長(zhǎng)期來(lái)講，作為技術(shù)密集型的水電企業(yè)，及時(shí)的技術(shù)改造有諸多好處，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高員工科技水平，縮短技術(shù)差距。尤其是加快電網(wǎng)架設(shè)，保證電力輸送的及時(shí)性，延長(zhǎng)上網(wǎng)時(shí)間。技術(shù)改造會(huì)在短期內(nèi)投入大量資源，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，利遠(yuǎn)大于弊。
另外，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，首先就是要對(duì)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算管理進(jìn)行強(qiáng)化。缺少科學(xué)的目標(biāo)預(yù)算管理模塊是很多水電企業(yè)存在通病。大多數(shù)水電企業(yè)的現(xiàn)狀是只在年末或年初對(duì)目標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)，而不對(duì)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行控制，預(yù)算控制失去應(yīng)有的作用，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是不能為企業(yè)帶來(lái)利益?；诖耍幹屏慊A(yù)算的方式才是水電企業(yè)應(yīng)該采用的方式，對(duì)年度預(yù)算分解編制，制定好各項(xiàng)消耗定額，并對(duì)其進(jìn)行測(cè)算，且各月度預(yù)算的編制要嚴(yán)格依據(jù)年度預(yù)算。其次就是要規(guī)范健全內(nèi)控制度。建立內(nèi)控有助于風(fēng)險(xiǎn)防控，這同樣適用于預(yù)算管理，這就要求企業(yè)建立規(guī)范健全的內(nèi)控制度。與此同時(shí)，實(shí)行相互聯(lián)系并且制約的管控體系。嚴(yán)格禁止賬外小金庫(kù)要求明確資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任。注重監(jiān)督經(jīng)營(yíng)決策與重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)貫徹常規(guī)性審計(jì)與專項(xiàng)性審計(jì)，并且建立審計(jì)工作的報(bào)告制度，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并調(diào)整預(yù)算中執(zhí)行中的問(wèn)題，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算費(fèi)用的實(shí)際執(zhí)行情況，將預(yù)算與監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，降低成本。
4 結(jié) 論
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作對(duì)水力發(fā)電企業(yè)今后的可持續(xù)的穩(wěn)步發(fā)展，起著不可或缺的重要作用，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高是以有效的經(jīng)濟(jì)管理為基礎(chǔ)的。本文在三個(gè)方面對(duì)小型電廠的經(jīng)濟(jì)管理的問(wèn)題與措施進(jìn)行了詳盡的討論，分別是經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系、設(shè)備對(duì)經(jīng)濟(jì)性的影響及管理體系對(duì)企業(yè)利潤(rùn)最大化的影響。經(jīng)營(yíng)管理對(duì)水力發(fā)電企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起著很重要的作用，也就是說(shuō)，有效的經(jīng)營(yíng)管理能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)進(jìn)行分析，即風(fēng)險(xiǎn)和成本。降低風(fēng)險(xiǎn)能夠降低企業(yè)的成本，進(jìn)而能夠提高經(jīng)濟(jì)效益?？傊?，降低風(fēng)險(xiǎn)可以間接地提高經(jīng)濟(jì)效益，而降低成本可以直接地提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[l]李治.電力工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理控制研究[D].北京：中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2009.
【關(guān)鍵詞】DCS系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)；信息安全；思考
隨著DCS系統(tǒng)在電力行業(yè)的普遍推廣，DCS系統(tǒng)對(duì)于電廠安全生產(chǎn)有決定性的影響。SIS系統(tǒng)完成生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)控和管理，故障診斷和分析，性能計(jì)算和分析、生產(chǎn)調(diào)度、生產(chǎn)優(yōu)化等業(yè)務(wù)過(guò)程，是集電廠各專業(yè)（如：爐、機(jī)、熱控等）綜合優(yōu)勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期科研開發(fā)、成果儲(chǔ)備和豐富的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累而成的。SIS系統(tǒng)以DCS系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和提高發(fā)電企業(yè)整體效益為目的，采用先進(jìn)、適用、有效的專業(yè)計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)整個(gè)電廠范圍內(nèi)信息共享和全廠生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)時(shí)信息監(jiān)控，提高了機(jī)組運(yùn)行的可靠性。
一、DCS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不安全因素
（1）物理層的不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)的物理不安全因素主要指網(wǎng)絡(luò)物理特性和周邊環(huán)境的變化，而引起的線路和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的不可用，而造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不可用，物理層的安全是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的前提條件。（2）網(wǎng)絡(luò)層不安全因素分析。一方面由于在上下級(jí)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸線路和同級(jí)局域網(wǎng)之間存在被竊聽(tīng)的威脅，另一方面，局域網(wǎng)內(nèi)部也存在內(nèi)部攻擊行為。（3）管理層不安全因素分析。網(wǎng)絡(luò)離不開人的管理，網(wǎng)絡(luò)安全策略需要人去實(shí)現(xiàn)，在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，人起著重要的作用。同時(shí)對(duì)人的管理也是網(wǎng)絡(luò)安全管理中的最重要的環(huán)節(jié)。
二、解決DCS網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)信息安全問(wèn)題措施
（1）網(wǎng)絡(luò)安全方案提出的原則。對(duì)于DCS網(wǎng)絡(luò)而言，在指導(dǎo)思想上，首先，應(yīng)該在對(duì)DCS網(wǎng)絡(luò)不安全因素分析的基礎(chǔ)上，做到全面考慮、統(tǒng)一規(guī)劃；其次，應(yīng)積極采用各種先進(jìn)技術(shù)，防火墻技術(shù)，虛擬交換網(wǎng)絡(luò)，虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)、PKI技術(shù)等等，特別是入侵檢測(cè)系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一的監(jiān)控、配置、管理；最后，應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全保密的規(guī)章制度的制定，并嚴(yán)格執(zhí)行。（2）DCS網(wǎng)絡(luò)安全解決方案。第一，物理層安全解決方案。一是環(huán)境安全：對(duì)系統(tǒng)所在環(huán)境的安全保護(hù)，如災(zāi)難保護(hù)和區(qū)域保護(hù)。我們可以參考國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，例如《計(jì)算站場(chǎng)地技術(shù)條件》、《電子計(jì)算機(jī)機(jī)房設(shè)計(jì)規(guī)范》、《計(jì)算站產(chǎn)地安全要求》等等。二是設(shè)備安全：主要包括設(shè)備的、防電磁信息輻射泄露、防毀，防止線路截獲、防盜、抗電磁干擾和電源保護(hù)；設(shè)備冗余備份等等，以上這些問(wèn)題，需要我們加強(qiáng)管理及和提高員工整體安全意識(shí)來(lái)克服。三是媒體安全：包括媒體數(shù)據(jù)的安全及媒體本身的安全。顯然，為保證信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的物理安全，除了在網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃和環(huán)境、場(chǎng)地等高要求外，還要防止系統(tǒng)信息在空間的擴(kuò)散。第二，網(wǎng)絡(luò)層安全解決方案。一般采用VPN、防火墻、訪問(wèn)控制表等等技術(shù)手段，而目前基于數(shù)據(jù)挖掘的入侵檢測(cè)系統(tǒng)也日趨成熟。入侵檢測(cè)給我們提供了一個(gè)用于發(fā)現(xiàn)合法用戶濫用特權(quán)和入侵攻擊的重要方法。常見(jiàn)的檢測(cè)方法包括神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法和概率統(tǒng)計(jì)法。第三，安全管理解決方案。安全體系也就是安全組織機(jī)構(gòu)，它具體可以劃分為：管理層、決策層、執(zhí)行層；而安全制度則包括規(guī)范、章程、法律；安全管理手段包括有：咨詢、評(píng)估、審計(jì)，以及人員安全培訓(xùn)等等。
三、DCS系統(tǒng)安全解決方案的檢驗(yàn)
DCS數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)安全措施應(yīng)主要包括三個(gè)目標(biāo)：（1）保持系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的完整；（2）對(duì)實(shí)時(shí)控制信息傳輸及存取的控制；（3）能
夠?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。對(duì)于DCS系統(tǒng)安全問(wèn)題，我們應(yīng)該做到事先防范，未雨綢繆，方可避免不必要的損失。任何商業(yè)性的經(jīng)營(yíng)都離不開成本核算，而電力部門也不例外。我們?cè)趯?duì)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的安全進(jìn)行評(píng)估是，首先要考慮的是其保護(hù)的是什么、防范的又是什么、打算有多少投入。只有把這些問(wèn)題都搞清楚了，我們才能制定出一套綜合、完善的方案來(lái)，進(jìn)而確定該方案所需要的技術(shù)。在某種意義上講，安全也是一種投資。既然是投資，我們就不得不考慮其性價(jià)比。例如選用防火墻技術(shù)，其安全級(jí)別和價(jià)倍的關(guān)系等。正所謂旁觀者清，網(wǎng)絡(luò)是否安全，有時(shí)并不是網(wǎng)絡(luò)所有者自己能完全清楚的。因此，很多公司要請(qǐng)專家或者第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評(píng)估。這樣做可以使我們對(duì)自己所處的環(huán)境有個(gè)更加清醒的認(rèn)識(shí)，力爭(zhēng)把未來(lái)可能的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。研究和解決我們通向信息化社會(huì)中遇到的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，已經(jīng)不僅僅是單純的技術(shù)問(wèn)題，其難度和負(fù)責(zé)度已經(jīng)不容忽視。
綜上所述，DCS系統(tǒng)是電廠發(fā)展成數(shù)字化企業(yè)的基礎(chǔ)和根本，因此，DCS系統(tǒng)的安全是電廠信息安全的關(guān)鍵。目前我國(guó)有許多電廠的DCS系統(tǒng)安全，只是簡(jiǎn)單依靠某一單一技術(shù)，常見(jiàn)的如防火墻等，信息安全問(wèn)題十分嚴(yán)峻，內(nèi)人士務(wù)必要對(duì)此引起高度重視。
參考文獻(xiàn)
Abstract： Combined with the practice of constructing environment-protection engineering of Chongqing Shizhu Power Plant， this paper puts forward the idea of planning environment-protection engineering， and summarizes the plan and implementation based on the experience of power engineering construction project management， providing reference for other thermal power project construction.
關(guān)鍵詞： 火電項(xiàng)目；環(huán)保精品示范工程；管理策劃
Key words： thermal power project；environment-protection demonstration project；management and plan
中圖分類號(hào)：TM612 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0079-02
1 創(chuàng)精品策劃的必要性
電力工程在投產(chǎn)后能否持續(xù)穩(wěn)定地運(yùn)行與工程建設(shè)質(zhì)量直接相關(guān)，工程建設(shè)質(zhì)量又與其建設(shè)過(guò)程中的策劃、實(shí)施狀態(tài)有關(guān)。為強(qiáng)化基建全過(guò)程質(zhì)量管理，規(guī)范工程建設(shè)管理行為，提高參建單位創(chuàng)精品意識(shí)，重慶石柱發(fā)電廠新建工程項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱石柱項(xiàng)目）將管理關(guān)口提前，于項(xiàng)目開工前對(duì)工程建設(shè)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行策劃，提出管理思路、確定管理目標(biāo)、制定管理措施。
2 創(chuàng)精品策劃的模式
創(chuàng)精品目標(biāo)通常以質(zhì)量指標(biāo)、進(jìn)度指標(biāo)、安健環(huán)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、環(huán)保指標(biāo)、檔案管理指標(biāo)、考核指標(biāo)、綜合管理指標(biāo)等進(jìn)行描述，石柱項(xiàng)目按照上述目標(biāo)進(jìn)行分解，制定不同的創(chuàng)精品管理措施。通過(guò)整合工程建設(shè)資源和管理力量對(duì)各分解目標(biāo)、措施進(jìn)行統(tǒng)籌融合，以達(dá)到局部創(chuàng)精品向整體創(chuàng)精品過(guò)渡的目的。
創(chuàng)精品策劃模式通常包括以下幾個(gè)方面：分析工程特點(diǎn)，確定創(chuàng)精品目標(biāo)；建立組織機(jī)構(gòu)，成立創(chuàng)精品領(lǐng)導(dǎo)小組；成立創(chuàng)精品考核小組；建立和完善工程創(chuàng)精品管理機(jī)制；實(shí)施過(guò)程監(jiān)控和持續(xù)改進(jìn)；堅(jiān)持全過(guò)程創(chuàng)精品。
3 創(chuàng)精品實(shí)施的主要內(nèi)容
3.1 創(chuàng)精品實(shí)施總則 工程概況：項(xiàng)目所處地，機(jī)組型式與容量，項(xiàng)目基本情況介紹，廠區(qū)總平面圖等。
工程建設(shè)目標(biāo)：對(duì)工程的基本定位，即建設(shè)一個(gè)什么樣的工程，明確爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)內(nèi)或者行業(yè)獎(jiǎng)項(xiàng)；細(xì)化工程建設(shè)的質(zhì)量目標(biāo)、安全目標(biāo)、環(huán)保目標(biāo)、形象目標(biāo)。
工程建設(shè)總思路：確定工程管理總體思路，細(xì)化設(shè)計(jì)管理思路、質(zhì)量管理思路、工期管理思路、工程造價(jià)管理思路、安健環(huán)管理思路等。
創(chuàng)精品機(jī)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)：成立以項(xiàng)目公司基建領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，以項(xiàng)目公司總工、監(jiān)理總監(jiān)、設(shè)計(jì)院設(shè)總及各參建單位項(xiàng)目經(jīng)理為副組長(zhǎng)，以項(xiàng)目公司各部門主任為成員的創(chuàng)精品領(lǐng)導(dǎo)小組，全面統(tǒng)籌、負(fù)責(zé)創(chuàng)精品工作。成立以安全管理、建安質(zhì)量、調(diào)整試驗(yàn)、技術(shù)指標(biāo)、檔案管理、綜合管理為內(nèi)容的六項(xiàng)考核小組，通過(guò)量化、細(xì)化各項(xiàng)管理內(nèi)容指標(biāo)，對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行管理考核。成立以外聘專家為主要成員的創(chuàng)精品顧問(wèn)小組，發(fā)揮專家人才庫(kù)的優(yōu)勢(shì)。
3.2 安健環(huán)管理 安全管理總體目標(biāo)：根據(jù)國(guó)家、行業(yè)、集團(tuán)的安健環(huán)方針，結(jié)合工程實(shí)際制定安健環(huán)管理總體目標(biāo)，分解為安全管理目標(biāo)與文明施工管理目標(biāo)。
建立健全安全保證體系和安全文明施工監(jiān)督管理體系。明確總經(jīng)理、總工、總監(jiān)、各項(xiàng)目經(jīng)理的安全生產(chǎn)責(zé)任。成立由項(xiàng)目公司總經(jīng)理為主任、各參建單位項(xiàng)目經(jīng)理為副主任、其余相關(guān)人員為成員的施工安全委員會(huì)。監(jiān)督完善項(xiàng)目工程安全教育工作流程、安全會(huì)議工作流程、安全監(jiān)察工作流程，并保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
制定危險(xiǎn)源辨識(shí)及控制體系，做好重大危險(xiǎn)源評(píng)估和登記，制定應(yīng)急預(yù)案，成立重大危險(xiǎn)源監(jiān)督管理小組和技術(shù)指導(dǎo)小組。制定規(guī)則制度及實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格管理安全培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)消防、緊急聯(lián)絡(luò)、安全防護(hù)、高處作業(yè)、放射源作業(yè)、有毒害作業(yè)、三廢處理、粉塵作業(yè)、密閉容器作業(yè)等要點(diǎn)，制定安全文明施工獎(jiǎng)懲、考核體系。
3.3 設(shè)計(jì)管理 完善設(shè)計(jì)管理體系，由總工負(fù)責(zé)總體設(shè)計(jì)管理，明確各參建單位設(shè)計(jì)管理職責(zé)：監(jiān)理單位組織圖紙會(huì)審，提出設(shè)計(jì)優(yōu)化意見(jiàn)；施工單位參加會(huì)審，完成二次設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)單位做好設(shè)計(jì)配合、出圖及設(shè)計(jì)交底；工程部做好提資、設(shè)計(jì)配合、圖紙催交、參加會(huì)審等工作。
3.4 工期管理 建立進(jìn)度控制體系，明確各部門職責(zé)，協(xié)調(diào)解決影響工程進(jìn)度的重大問(wèn)題；制定工期管理保障措施及管理流程圖，規(guī)范管理工期進(jìn)計(jì)劃的審批；嚴(yán)格過(guò)程控制，制定圖紙、設(shè)備、資金、人力、機(jī)具的保證措施，完善提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力的應(yīng)對(duì)措施。
3.5 質(zhì)量管理 質(zhì)量管理以集團(tuán)公司精品示范工程及集團(tuán)公司基建工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工藝要求為樣板，打造集團(tuán)公司同類型機(jī)組的標(biāo)桿。制定各類工藝質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并要求施工單位制定實(shí)施細(xì)則，充分開展二次設(shè)計(jì)，以達(dá)到工藝質(zhì)量創(chuàng)精品的要求。明確工程總體質(zhì)量目標(biāo)，明確爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)內(nèi)、行業(yè)獎(jiǎng)項(xiàng)。對(duì)比國(guó)內(nèi)同類型機(jī)組先進(jìn)生產(chǎn)指標(biāo)，制定重點(diǎn)指標(biāo)控制措施。
3.6 物資管理 根據(jù)工程建設(shè)實(shí)際，項(xiàng)目公司各部門、各參建單位、監(jiān)造單位明確責(zé)任，制定設(shè)備招標(biāo)管理、乙控甲供物資招投標(biāo)管理、甲供乙委物資招投標(biāo)管理、設(shè)備監(jiān)造催交管理、設(shè)備物資現(xiàn)場(chǎng)管理相關(guān)控制措施。
3.7 檔案管理 依據(jù)《檔案法》和國(guó)家、地方、行業(yè)有關(guān)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本工程實(shí)際，制定檔案管理制度。明確檔案管理責(zé)任，落實(shí)檔案管理職責(zé)，重視檔案的過(guò)程管理，制定檔案流轉(zhuǎn)流程。制定檔案的形成、歸檔，竣工文件的驗(yàn)收和移交的保障措施。
3.8 綜合管理 對(duì)工程管理所涉及的合同管理、技經(jīng)管理、財(cái)務(wù)管理、監(jiān)察審計(jì)管理、人力資源管理、黨群管理也進(jìn)行相應(yīng)的策劃，全方位保障工程建設(shè)。
4 創(chuàng)精品策劃與實(shí)施編制路線
通過(guò)對(duì)石柱項(xiàng)目創(chuàng)精品策劃與實(shí)施工作進(jìn)行總結(jié)，歸納整理出創(chuàng)精品策劃與實(shí)施編制路線，為火電項(xiàng)目創(chuàng)精品提供有價(jià)值的參考。
創(chuàng)精品策劃與實(shí)施編制路線：分析工程特點(diǎn)，確定創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)建立組織機(jī)構(gòu)，成立創(chuàng)精品領(lǐng)導(dǎo)小組立足工程實(shí)際，突出工程亮點(diǎn)，編制創(chuàng)精品策劃初稿與參建單位共同審查，宣貫創(chuàng)精品理念，完善策劃報(bào)上級(jí)單位審核批復(fù)（N立足工程實(shí)際，突出工程亮點(diǎn)，編制創(chuàng)精品策劃初稿）Y印刷出版，下發(fā)執(zhí)行由施工單位根據(jù)創(chuàng)精品策劃，制定工藝質(zhì)量保證措施，開展二次設(shè)計(jì)，堅(jiān)持樣板引路，編制創(chuàng)精品實(shí)施細(xì)則堅(jiān)持全過(guò)程創(chuàng)精品，實(shí)施過(guò)程監(jiān)控和持續(xù)改進(jìn)，檢驗(yàn)細(xì)則是否適應(yīng)工程實(shí)際（N由施工單位根據(jù)創(chuàng)精品策劃，制定工藝質(zhì)量保證措施，開展二次設(shè)計(jì)，堅(jiān)持樣板引路，編制創(chuàng)精品實(shí)施細(xì)則）Y通過(guò)全過(guò)程持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到全過(guò)程控制的效果，達(dá)到創(chuàng)精品策劃對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、推進(jìn)作用。
5 結(jié)束語(yǔ)
創(chuàng)精品是電力行業(yè)發(fā)展的需要，也是縮小與國(guó)際水平差距的重要舉措，石柱項(xiàng)目通過(guò)創(chuàng)精品的策劃與實(shí)施，策劃于前期、貫穿于過(guò)程、著眼于細(xì)節(jié)，不斷優(yōu)化提升，打造出12項(xiàng)“人無(wú)我有，人有我新，人新我特”的工程亮點(diǎn)，在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃文鋒.創(chuàng)建火電廠精品工程檔案探析[J].中國(guó)檔案，2010，（11）.
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 創(chuàng)新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投資建設(shè)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報(bào)的固定資產(chǎn)的過(guò)程，投資建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。在國(guó)內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過(guò)政府審計(jì)。但政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人力與財(cái)力資源有限，目前，主要還是借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施工程審計(jì)。
按基本建設(shè)程序，建設(shè)過(guò)程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計(jì)階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評(píng)估”等六個(gè)階段。這六個(gè)階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個(gè)階段的管理質(zhì)量對(duì)其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購(gòu)、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過(guò)程是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。
在投資建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對(duì)立的。承包商具有長(zhǎng)期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對(duì)足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價(jià)款結(jié)算方面的知識(shí)，無(wú)法與承包商同處平等的位置。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識(shí)可以對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場(chǎng)需求下，全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。
某國(guó)營(yíng)能源集團(tuán)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，延伸審計(jì)監(jiān)督范圍，通過(guò)引進(jìn)社會(huì)審計(jì)中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。經(jīng)過(guò)9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題以及過(guò)程審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國(guó)內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式、方法、技術(shù)、管理、評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價(jià)值。
二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)
由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價(jià)格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長(zhǎng)。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過(guò)可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。
根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計(jì)通過(guò)論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計(jì)邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠等變動(dòng)因素，現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。
三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1.立項(xiàng)（決策）階段審計(jì)
通過(guò)項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告及專家論證會(huì)審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報(bào)批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。
對(duì)投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的防范措施，同時(shí)防止過(guò)分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計(jì)算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價(jià)、設(shè)備購(gòu)置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。
2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)
負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。
負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的階段性情況，即審計(jì)初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無(wú)突破可研報(bào)告；是否符合有關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計(jì)有否突破初步設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計(jì)深度。設(shè)計(jì)概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報(bào)告的一致性。
3.招投標(biāo)（交易）階段審計(jì)
審計(jì)招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定；審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。
重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無(wú)疑；同時(shí)經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)報(bào)告。
4.施工實(shí)施階段審計(jì)
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參加工程例會(huì)、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會(huì)議及涉及造價(jià)的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會(huì)議；參加專項(xiàng)設(shè)計(jì)方案及重大設(shè)計(jì)變更的專題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車、聯(lián)動(dòng)試車、整體啟動(dòng)及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。
審計(jì)人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備采購(gòu)、工程索賠等審批程序及計(jì)量計(jì)價(jià)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過(guò)程中完成工程變動(dòng)造價(jià)的審核校對(duì)工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告。
5.竣工階段審計(jì)
竣工結(jié)算審計(jì)：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則一致，計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價(jià)應(yīng)無(wú)錯(cuò)算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價(jià)師計(jì)算審核；現(xiàn)場(chǎng)簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價(jià)師復(fù)審。對(duì)構(gòu)成結(jié)算的造價(jià)項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。
竣工決算審計(jì)：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過(guò)概算確定的范圍與總額。審計(jì)人員對(duì)所形成的新增資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計(jì)算錯(cuò)誤，并通過(guò)與概算比較，對(duì)投資效果做出評(píng)價(jià)。
固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理的需要，審計(jì)人員對(duì)移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計(jì)折舊與殘值等財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。
6.項(xiàng)目后評(píng)估
在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程及效果A基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將之與可研報(bào)告預(yù)測(cè)指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的財(cái)務(wù)效益，通過(guò)項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。
四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型
跟蹤審計(jì)的主管部門是集團(tuán)公司審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)實(shí)施；審計(jì)對(duì)象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型如圖1所示。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)包括階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。其中將項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。
本案例是靈活采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計(jì)方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)行同步跟蹤審計(jì)。
五、全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法創(chuàng)新[1]
1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員要正確確定審計(jì)介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計(jì)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時(shí)審計(jì)、及時(shí)處理”的審計(jì)工作指導(dǎo)原則。
2.審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評(píng)價(jià)（包括對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)）也要有機(jī)結(jié)合。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員配合審計(jì)的新方式。
4.審計(jì)人員還要靈活運(yùn)用階段審計(jì)與分部分項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方法。
5.審計(jì)人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計(jì)信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時(shí)交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時(shí)向甲方通報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，使之及時(shí)整改。
（二）建立信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化
由于過(guò)程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員以跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計(jì)軟件的二次開發(fā)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和跟蹤審計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)。審計(jì)人員對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)主體、被審對(duì)象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)同步審計(jì)的效果。審計(jì)人員通過(guò)實(shí)時(shí)查詢現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)范化，程序化、信息化。全過(guò)程跟蹤審計(jì)信息化管理平臺(tái)模型如圖2所示。
（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理創(chuàng)新[2]
1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度創(chuàng)新
某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過(guò)招投標(biāo)方式引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作的開展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法》、《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦
法》及有關(guān)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作檢查、工作例會(huì)、
考核評(píng)價(jià)等一系列管理制度，強(qiáng)化了對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價(jià)人民幣3000萬(wàn)元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時(shí)，正在著手完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過(guò)程跟蹤審計(jì)相關(guān)制度保障體系。
2.循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作
（1）做好動(dòng)員工作，獲得高層支持
高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來(lái)就是各項(xiàng)工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過(guò)程審計(jì)工作的順利開展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會(huì)、市國(guó)資委、市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。
（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時(shí)機(jī)
跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，全盤考慮審計(jì)內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計(jì)介入時(shí)機(jī)。
①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書投資估算開始審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問(wèn)題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，便于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中及時(shí)調(diào)整，使跟蹤審計(jì)更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
②招投標(biāo)階段介入，審計(jì)在此時(shí)介入可以為“公開、公正、公平、誠(chéng)信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計(jì)工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
③工程正式開工時(shí)介入，審計(jì)與施工過(guò)程的同步，就有足夠時(shí)間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。
④主體工程開始建設(shè)時(shí)介入，審計(jì)此時(shí)介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計(jì)中。這是項(xiàng)目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)過(guò)硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計(jì)的效率和效益。
（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)
①審計(jì)工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計(jì)方案及審計(jì)跟蹤重點(diǎn)與工作計(jì)劃；建立與概算對(duì)應(yīng)的在建工程會(huì)計(jì)科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。
②現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)：審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，作好審計(jì)記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過(guò)程審計(jì)側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價(jià)的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計(jì)；對(duì)主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購(gòu)，結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)變更項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)量大、簡(jiǎn)單、零星的材料設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于40%；對(duì)一般技術(shù)服務(wù)類項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于50%。
③出具成果報(bào)告：審計(jì)報(bào)告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見(jiàn)。報(bào)告通常包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、階段審計(jì)報(bào)告、結(jié)算與決算審計(jì)報(bào)告及綜合效益評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目效益、存在的問(wèn)題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。
（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過(guò)程管理
一是集團(tuán)公司審計(jì)管理部是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過(guò)程審計(jì)工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)修訂、完善。開展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)管理部應(yīng)適時(shí)對(duì)制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)。
二是要求審計(jì)中介在開展過(guò)程審計(jì)的過(guò)程中，定期向?qū)徲?jì)管理部報(bào)送《過(guò)程審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《過(guò)程審計(jì)調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過(guò)程審計(jì)開展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問(wèn)題。
三是定期（每季）召開過(guò)程審計(jì)例會(huì)，在會(huì)上各中介就過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報(bào)，各自發(fā)表對(duì)過(guò)程審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議。審計(jì)管理部通過(guò)了解過(guò)程審計(jì)進(jìn)展，對(duì)中介提出進(jìn)一步的要求。
四是過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)：審計(jì)管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評(píng)規(guī)定。2012年起，審計(jì)管理部對(duì)中介的過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，截至目前，已對(duì)三個(gè)大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)考評(píng)，評(píng)價(jià)結(jié)論均為優(yōu)秀。
五是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：按照國(guó)資委《市屬國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引》的有關(guān)要求，審計(jì)管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過(guò)程評(píng)價(jià)、實(shí)施效果評(píng)價(jià)、其它內(nèi)容評(píng)價(jià)、存在的主要問(wèn)題及結(jié)論建議等七個(gè)方面，對(duì)基建、技改等8個(gè)項(xiàng)目開展了后評(píng)價(jià)工作并出具了后評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及投資金額232.7億元。
3.投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的創(chuàng)新嘗試
投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來(lái)越大的作用。集團(tuán)審計(jì)管理部一直將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)視作過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容，并主動(dòng)進(jìn)行嘗試。在市國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個(gè)大型電力項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告完全符合市國(guó)資委文件的要求。隨著市國(guó)資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對(duì)2014年度投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中介例會(huì)、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評(píng)價(jià)報(bào)告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計(jì)中介完成了《后評(píng)價(jià)報(bào)告》22個(gè)，其中由跟蹤審計(jì)中介完成7個(gè)（6個(gè)基建項(xiàng)目和1個(gè)技改項(xiàng)目）。審計(jì)管理部對(duì)報(bào)告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報(bào)告，并按要求上報(bào)國(guó)資委。
在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目開展綜合后評(píng)價(jià)，審計(jì)管理部充分利用過(guò)程審計(jì)的結(jié)果，通過(guò)全過(guò)程跟蹤參與，對(duì)工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和效率性，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。
4.探索過(guò)程審計(jì)微創(chuàng)新，推行“四函制度”
為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計(jì)管理部結(jié)合集團(tuán)過(guò)程審計(jì)工作實(shí)際，在過(guò)程審計(jì)日常工作中開始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：
（1）咨詢函：在日常過(guò)程審計(jì)工作中，對(duì)于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計(jì)管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。
（2）取證函：針對(duì)過(guò)程審計(jì)存在的問(wèn)題和困惑，審計(jì)管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。
（3）建議函：通過(guò)調(diào)查研究，針對(duì)過(guò)程審計(jì)中存在的一些問(wèn)題和面臨的困難，以及需要請(qǐng)求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計(jì)管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見(jiàn)或建議。
（4）整改函：針對(duì)過(guò)程審計(jì)提出的各項(xiàng)建議，審計(jì)管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。
實(shí)行過(guò)程審計(jì)工作專用函制度是對(duì)過(guò)程審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。
六、全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)新
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)創(chuàng)新
集團(tuán)審計(jì)管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時(shí)解決存在的問(wèn)題和困難，同時(shí)也高度重視審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。這包括了對(duì)已完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)和對(duì)實(shí)施過(guò)程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)審。通過(guò)召開評(píng)審會(huì)的形式，審計(jì)管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評(píng)分方式，對(duì)完工的過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計(jì)管理部匯總確定評(píng)價(jià)結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果的函》。這是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)工作的質(zhì)量和成績(jī)予以肯定與鞭策；也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)創(chuàng)新
實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果是顯而易見(jiàn)的，但也必然會(huì)增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來(lái)衡量其業(yè)績(jī)效率。目前，依據(jù)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的顯性業(yè)績(jī)與隱性業(yè)績(jī)進(jìn)行定量定性綜合評(píng)價(jià)比較科學(xué)可行。
顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價(jià)審計(jì)核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時(shí)間成本；顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R1。
隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R2；Y為隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)Q = X + Y；全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R。
其中投入的時(shí)間成本C2是動(dòng)態(tài)的，且隨工期正比例增長(zhǎng)。顯性業(yè)績(jī)效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)為最高；隱性業(yè)績(jī)效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)最低，基本為零。
以本案例跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)槔?，由跟蹤審?jì)核減的竣工結(jié)算造價(jià)約1500萬(wàn)元；因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬(wàn)元，如將其中的5%作為跟蹤審計(jì)的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的顯性業(yè)績(jī)?yōu)?500+2540=4040萬(wàn)元。
參照建設(shè)部“工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)于總造價(jià)5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會(huì)平均成本）為審計(jì)造價(jià)額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價(jià)控制（相當(dāng)于跟蹤審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)造價(jià)額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價(jià)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價(jià)為150000萬(wàn)元左右，實(shí)行跟蹤審計(jì)增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬(wàn)元，跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績(jī)效率突出。
該項(xiàng)目隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)在跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會(huì)影響等，其隱性業(yè)績(jī)也很突出。
七、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐成效
全過(guò)程審計(jì)的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過(guò)程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開展過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過(guò)程審計(jì)累計(jì)核減工程造價(jià)5000多萬(wàn)元，出具審計(jì)成果100余項(xiàng)；完成七個(gè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。
（一）某燃?xì)怆姀S工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果
南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬(wàn)千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國(guó)內(nèi)首批引進(jìn)具有國(guó)際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國(guó)內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級(jí)別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)內(nèi)尚無(wú)同類電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計(jì)招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過(guò)程審計(jì)的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過(guò)程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃通過(guò)168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時(shí)，三臺(tái)機(jī)組已累計(jì)發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時(shí)，這對(duì)緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。
（二）某燃煤電廠的全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果
南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺(tái)代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動(dòng)力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)整個(gè)項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、采購(gòu)、收支等方面進(jìn)行全方位的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價(jià)。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺(tái)機(jī)組先后（間隔7個(gè)月時(shí)間）提前一個(gè)月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過(guò)168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)獲得了“中國(guó)電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”、“國(guó)家優(yōu)質(zhì)工程銀獎(jiǎng)”、“省工程檔案金冊(cè)獎(jiǎng)”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎(jiǎng)”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。
（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用
1.增強(qiáng)工程管理意識(shí)，完善內(nèi)控程序
跟蹤審計(jì)滲透到工程建設(shè)的多個(gè)方面：審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計(jì)人員通過(guò)對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場(chǎng)簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計(jì)人員提醒業(yè)主及時(shí)更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時(shí)提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)
施工階段的審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過(guò)對(duì)工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過(guò)程審計(jì)的初衷。
3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問(wèn)題
通過(guò)審計(jì)，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問(wèn)題與不足，提請(qǐng)項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對(duì)于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長(zhǎng)，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對(duì)具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過(guò)程中的各種矛盾與問(wèn)題，維持了施工的正常進(jìn)行。
4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)矛盾，確保工程進(jìn)度
某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過(guò)程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備大幅漲價(jià)等重重困難，以致固定總價(jià)合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過(guò)程審計(jì)針對(duì)鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計(jì)意見(jiàn)與建議，最終解決了施工過(guò)程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。
5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理
審計(jì)人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過(guò)程審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，并有利于企業(yè)及時(shí)反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會(huì)在相應(yīng)的報(bào)告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。
6.督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)
審計(jì)組通過(guò)對(duì)建設(shè)實(shí)施過(guò)程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問(wèn)題的管理環(huán)節(jié)的審計(jì)與整改，以按期提交報(bào)告與不定期征求、交換意見(jiàn)的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時(shí)，對(duì)某些特殊情況，過(guò)程審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，通過(guò)描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評(píng)價(jià)。
八、全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制
（一）正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計(jì)單位內(nèi)控程序健全狀況、審計(jì)人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于跟蹤審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程之中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也不能忽視因被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致無(wú)力償債或倒閉而可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要。
1.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部牽頭，跟蹤審計(jì)中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。
2.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制制度
制度建設(shè)是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評(píng)價(jià)做到有規(guī)可依，有章可循，可以對(duì)預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。
3.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與審計(jì)重點(diǎn)
在通過(guò)項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容及各個(gè)建設(shè)過(guò)程各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警線，提醒審計(jì)人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度后，再解除風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。以本案例為例，審計(jì)人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件與承包合同的計(jì)量計(jì)價(jià)條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)及評(píng)標(biāo)過(guò)程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠、中間支付、物資采購(gòu)、結(jié)算階段的計(jì)價(jià)復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)?、賬物核對(duì)、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，并在事前設(shè)計(jì)好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時(shí)跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏差，及時(shí)報(bào)警、及時(shí)處理，有效地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在容許范圍之內(nèi)。
4.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管
跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，審計(jì)人員要不斷更新風(fēng)險(xiǎn)信息，調(diào)險(xiǎn)警報(bào)線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時(shí)、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。
由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計(jì)中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計(jì)中介公司內(nèi)部主管對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很大作用。
（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制
企業(yè)內(nèi)控程序與審計(jì)管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計(jì)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)部門建立對(duì)審計(jì)主體的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)合同、審計(jì)程序的貫徹執(zhí)行及審計(jì)成果文件的三級(jí)審核情況，加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)；并提取1%的審計(jì)核減金額對(duì)表現(xiàn)突出、取得成績(jī)優(yōu)良、得到業(yè)主好評(píng)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這有效調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計(jì)舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)。
（三）不斷提高審計(jì)人員政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要從業(yè)人員為注冊(cè)造價(jià)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們是通過(guò)國(guó)家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時(shí)，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把執(zhí)行審計(jì)政策的偏差風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)成本投入
為確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，項(xiàng)目審計(jì)組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計(jì)招標(biāo)及履約過(guò)程中在確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的前提下降低審計(jì)成本，建設(shè)單位不搞最低價(jià)中標(biāo)，確保審計(jì)成本投入，確保審計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計(jì)整體質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（五）優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案
相關(guān)部門應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)以及定期跟蹤審計(jì)與定點(diǎn)跟蹤審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方法，優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案，改善跟蹤審計(jì)程序，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計(jì)成果文件三級(jí)審核質(zhì)量關(guān)，把審計(jì)隱患的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)
相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)和專家咨詢庫(kù)，將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫(kù)。一旦遇到類似問(wèn)題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫(kù)的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。
九、結(jié)語(yǔ)
該集團(tuán)公司審計(jì)部將繼續(xù)遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，積極探索中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會(huì)和市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，并推動(dòng)內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)已被選入2015年度全國(guó)“百佳審計(jì)案例”。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；生命周期成本法；環(huán)境成本核算
1.環(huán)境成本概述
1.1 環(huán)境成本定義
目前環(huán)境成本權(quán)威定義來(lái)自于《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，其中“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計(jì)和檢查等方面的成本”。
1.2 環(huán)境成本研究現(xiàn)狀
1.2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀
美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)家已在企業(yè)環(huán)境成本核算、環(huán)境審計(jì)、環(huán)境成信息披露等開展實(shí)施工作。
美國(guó)學(xué)者M(jìn)arc J. Epstein（1996）提出將生命周期評(píng)價(jià)運(yùn)用到環(huán)境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環(huán)境成本會(huì)計(jì)和環(huán)境成本管理是一個(gè)實(shí)用的工具，適時(shí)利用既滿足政府監(jiān)管需要又提高企業(yè)公眾形象。
日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展突出體現(xiàn)在環(huán)境的報(bào)告方面。1999年日本環(huán)境廳 “關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”的規(guī)定。自此，日本企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重視加強(qiáng)并陸續(xù)公布“環(huán)境報(bào)告書”。
德國(guó)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)于2003年編制《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》。環(huán)境成本被分為四種類型：（1）事后環(huán)境保全成本；（2）環(huán)境保全預(yù)防成本；（3）殘余物發(fā)生成本；（4）不含環(huán)境費(fèi)用的產(chǎn)品成本。
1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代初期，葛家澍教授最早提出了環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)學(xué)者關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究分為以下方面：
（1）確認(rèn)計(jì)量：徐瑜青和王燕祥（2003）認(rèn)為可以用作業(yè)成本法計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本，郭曉梅（2003）采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本與完全成本會(huì)計(jì)法、壽命周期法相結(jié)合計(jì)量計(jì)算企業(yè)環(huán)境成本；
（2）環(huán)境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環(huán)境成本計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業(yè)成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發(fā)電廠為案例對(duì)采用ABC法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門的分析研究。
（3）環(huán)境成本披露：郭靜娟(2003)提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的兩種模式：一方面借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路；另一方面編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。張勁松、何學(xué)軍(2002)認(rèn)為在我國(guó)構(gòu)建新的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)應(yīng)遵循漸進(jìn)性原則。
2.環(huán)境成本核算
2.1 環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)
環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)包括：可持續(xù)發(fā)展理論、總成本理論和邊際機(jī)會(huì)成本理論。
2.1.1 可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展的觀念，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)。生態(tài)環(huán)境是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)條件，資源和環(huán)境變化對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響須反映在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的價(jià)值核算體系中?？沙掷m(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)重視發(fā)展的狀態(tài)和目標(biāo)，更強(qiáng)調(diào)發(fā)展?jié)摿Φ呐囵B(yǎng)和發(fā)展持續(xù)性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認(rèn)為，產(chǎn)品成本由環(huán)境費(fèi)用、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)構(gòu)成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產(chǎn)品總成本，C為物質(zhì)成本，V為勞動(dòng)力成本，E為環(huán)境成本。
2.1.3 邊際機(jī)會(huì)成本理論
邊際機(jī)會(huì)成本（MOC）中邊際機(jī)會(huì)成本由邊際生產(chǎn)成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產(chǎn)過(guò)程中直接支付的生產(chǎn)費(fèi)用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環(huán)境生態(tài)等方面的損失。
2.2 環(huán)境成本計(jì)量方法
環(huán)境成本的計(jì)量可歸為以下四種方法：
（1）作業(yè)成本計(jì)算法(ABC)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是管理會(huì)計(jì)中采用的按作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行歸集并按成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法。
（2）環(huán)境質(zhì)量成本法。將環(huán)境成本分為四類：環(huán)境保護(hù)成本，環(huán)境檢測(cè)成本、環(huán)境內(nèi)部損失成本和環(huán)境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，完全成本會(huì)計(jì)法是 “將與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響相關(guān)的內(nèi)部成本(包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本)和外部成本綜合起來(lái)的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是對(duì)環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)，立足于產(chǎn)品的生命周期全過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、使用、廢棄等各個(gè)階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以處理。
3.環(huán)境成本管理
3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理
對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的管理可以按照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前、事中、事后三個(gè)層次進(jìn)行劃分，以期清晰看到企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的具體原因和環(huán)境保護(hù)投入的效果。
（1）環(huán)境成本事前管理項(xiàng)目：環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi)，環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、構(gòu)建費(fèi)，環(huán)境認(rèn)證費(fèi)和環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)。
（2）環(huán)境成本事中管理項(xiàng)目：原料存儲(chǔ)、運(yùn)輸、耗減費(fèi)用，綠色材料消耗、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用，綠色包裝方案設(shè)計(jì)及消耗費(fèi)用以及副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費(fèi)用。
（3）環(huán)境成本事后管理項(xiàng)目：土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本，環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金，排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)，環(huán)保案件訴訟費(fèi)。
3.2 環(huán)境成本管理注意事項(xiàng)
（1）進(jìn)行環(huán)境成本管理事前規(guī)劃實(shí)行事前規(guī)劃，可以使企業(yè)獲得聲譽(yù)、品牌等方面的價(jià)值增長(zhǎng)，贏得社會(huì)公眾和政府的鼓勵(lì)性投入或在稅收方面的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步降低企業(yè)的環(huán)境成本。
（2）改善生產(chǎn)過(guò)程，清潔生產(chǎn)。生產(chǎn)之前整體考慮生產(chǎn)及產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，從而達(dá)到清潔生產(chǎn)；在生產(chǎn)過(guò)程中，盡可能地尋找更加環(huán)保的材料、原料替代以前對(duì)環(huán)境造成影響的材料；在生產(chǎn)過(guò)程完成之后，要進(jìn)行廢棄物循環(huán)利用。
4.結(jié)論
本文對(duì)相關(guān)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理來(lái)歸納環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量，得出四種常用的資本成本計(jì)量方法。通過(guò)對(duì)這四種方法從不同角度進(jìn)行比較，并且對(duì)資本成本環(huán)境成本的相關(guān)研究視角進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)對(duì)于環(huán)境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環(huán)境成本的計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)效益的提高以及成本節(jié)約和企業(yè)持續(xù)發(fā)展多有極大的積極促進(jìn)作用。
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人才通道分類分級(jí)構(gòu)建實(shí)施背景
技能人才“三多三少”的嚴(yán)峻現(xiàn)狀
株電公司是一家有著50多年歷史的老發(fā)電企業(yè)，從一個(gè)帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印的老國(guó)企，通過(guò)轉(zhuǎn)型、改革發(fā)展至今，企業(yè)人力資源逐漸呈現(xiàn)“人員多、人手少、人才缺”的現(xiàn)狀。盡管每年公司通過(guò)招聘的方式引進(jìn)高校應(yīng)屆畢業(yè)生以充實(shí)、改善員工隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)，但因員工人口基數(shù)大、引進(jìn)數(shù)量有限等原因，改善力度不大。尤其是近幾年來(lái)，占員工總數(shù)80%以上從事生產(chǎn)崗位工作或從事與生產(chǎn)直接相關(guān)的工作的技能隊(duì)伍“三多三少”的現(xiàn)狀日趨嚴(yán)峻，即文化程度低的多、高的少；技能等級(jí)低的多、高的少；高級(jí)技能人才年齡大的多、年輕的少，且高技能人才的短缺在年齡和崗位分布上的結(jié)構(gòu)性矛盾也較為嚴(yán)重，致使企業(yè)技術(shù)人才短缺，技術(shù)工種后繼乏人，企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)技能人才斷檔現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了技能“真空”，這對(duì)株電公司技能技術(shù)型人才從數(shù)量和質(zhì)量上提出了緊迫的需求。
人才流失加劇，企業(yè)人才發(fā)展后勁不足
株電公司地處城市中心，是全國(guó)鮮有的城市火電廠，這也曾是株電公司對(duì)人才最具吸引力的方面。但隨著國(guó)家對(duì)環(huán)保工作的日趨重視，市民對(duì)環(huán)保工作的日趨關(guān)注，特別是長(zhǎng)株潭城市群兩型社會(huì)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的深入推進(jìn)，株洲市湘江風(fēng)光帶逐步建設(shè)，位于株洲市湘江風(fēng)光帶規(guī)劃區(qū)域的株電公司生存空間受到嚴(yán)重?cái)D壓，近十幾年的發(fā)展速度明顯放緩，迅速成為小廠、老廠，企業(yè)發(fā)展前景不容樂(lè)觀，對(duì)人才的吸引力越來(lái)越小，留住人員的話語(yǔ)權(quán)越來(lái)越小。同時(shí)隨著近年來(lái)“市場(chǎng)煤、計(jì)劃電”矛盾對(duì)火電企業(yè)盈利能力的沖擊，導(dǎo)致株電公司連年虧損，職工收入現(xiàn)實(shí)與期望相差較大，而沿海一些新廠新制效益好的火電企業(yè)紛紛拋來(lái)人才需求的“橄欖枝”，一些高技能人才紛紛選擇“跳槽”、“擇木而棲”，人才流失嚴(yán)重。而國(guó)有老企業(yè)職工“大鍋飯”、“鐵飯碗”思想依然存在，學(xué)習(xí)積極性普遍不高，培訓(xùn)工作往往是“剃頭挑子一頭熱”，很難收到效果，加之火電企業(yè)屬于技術(shù)密集型企業(yè)，高技能人才培養(yǎng)周期長(zhǎng)，造成人才流失后很難快速“補(bǔ)位”。
企業(yè)發(fā)展項(xiàng)目強(qiáng)勁，人才出現(xiàn)斷檔風(fēng)險(xiǎn)
在發(fā)展空間受限的情況下，株電公司創(chuàng)新思維，開拓思路，把“做精主業(yè)、做強(qiáng)輔業(yè)、抓好發(fā)展”作為“十一五”期間的發(fā)展戰(zhàn)略，并在“十二五”開局之年繼承和發(fā)展了加快外拓型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，將非電、涉電產(chǎn)業(yè)發(fā)展提到更高的戰(zhàn)略位置。在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)，加快外拓型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略指引下，株電公司電力綜合培訓(xùn)、對(duì)外代維代運(yùn)、海外電力調(diào)試等外拓型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的蓬勃發(fā)展，并承擔(dān)了大唐華銀攸縣煤電一體化項(xiàng)目、大唐華銀郴州嘉禾煤矸石綜合利用項(xiàng)目、大唐華銀龍門核電項(xiàng)目、中鹽株化氯堿產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移升級(jí)合作等項(xiàng)目的前期工作。這些項(xiàng)目的推進(jìn)，不僅需要一大批復(fù)合型、開拓型的管理人才，同時(shí)也需要一大批高技能人才和專業(yè)技術(shù)人才，而公司的人才結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不能滿足項(xiàng)目發(fā)展和對(duì)外業(yè)務(wù)拓展的需要，人才斷檔風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重。
大唐集團(tuán)公司人才理念落地的需要
大唐集團(tuán)公司同心文化人才理念中的“盡責(zé)盡人才”有兩層含義：一是電力生產(chǎn)屬于分工精細(xì)、崗位關(guān)聯(lián)緊密的行業(yè)，大唐集團(tuán)公司的員工只有分工差異，沒(méi)有貴賤之別；二是不論從事何種具體職業(yè)，只要員工盡職盡責(zé)，完成好本崗位工作任務(wù)，都能成才，都是企業(yè)需要的人才。株電公司人才文化中的“做鷹一樣的個(gè)人”理念的提出，旨在大力倡導(dǎo)員工充分發(fā)掘自己相對(duì)于別人的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)自己的生命潛能，活出精彩人生。建立分類分級(jí)人才通道，就是讓廣大員工結(jié)合企業(yè)實(shí)際、根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇不同的成才通道，合理規(guī)劃自己的人生目標(biāo)，滿足個(gè)人價(jià)值需求，這正是“盡責(zé)盡人才”和“做鷹一樣的個(gè)人”人才文化理念的“落地”。
人才通道的分類分級(jí)構(gòu)建
人才通道，意指構(gòu)建人才培養(yǎng)通道、人才發(fā)展通道，從培養(yǎng)人、提高人出發(fā)，到使用人、發(fā)展人，最終達(dá)到“實(shí)現(xiàn)人”（實(shí)現(xiàn)人才價(jià)值和人才職業(yè)發(fā)展理想）。所謂分級(jí)分類是指從橫向與縱向兩個(gè)維度來(lái)進(jìn)行劃分，橫向從專業(yè)、崗位出發(fā)，細(xì)分為技能、技術(shù)、管理三大類，因才使用，因才發(fā)展；縱向從業(yè)務(wù)素質(zhì)、技術(shù)水平出發(fā)，細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三級(jí)，因材施教，因才提高。根據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤和閉環(huán)考評(píng)的機(jī)制，各類人才的培養(yǎng)計(jì)劃和培養(yǎng)方向以及通道之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。
“三化”+“四基地一中心”的人才培養(yǎng)體系
（1）“三化”人才培養(yǎng)軟件體系
人才培養(yǎng)項(xiàng)目化。株電公司統(tǒng)一規(guī)劃，突出重點(diǎn)，創(chuàng)新建設(shè)教育培訓(xùn)硬件設(shè)施，扎實(shí)施行學(xué)習(xí)項(xiàng)目化管理。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由人力資源部對(duì)公司年度和月度培訓(xùn)計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、整體協(xié)調(diào)、全程監(jiān)督，由各生產(chǎn)管理部門和班組培訓(xùn)監(jiān)督員實(shí)施，依據(jù)管理制度，對(duì)部門員工進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)、日常培訓(xùn)，督促員工根據(jù)《積分培訓(xùn)管理制度》中自學(xué)與集中培訓(xùn)的規(guī)定，主動(dòng)參加日常學(xué)習(xí)和積分培訓(xùn)，重點(diǎn)課目則由培訓(xùn)服務(wù)中心承接進(jìn)行項(xiàng)目化運(yùn)作。監(jiān)察審計(jì)部、人力資源部對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作與學(xué)習(xí)效能進(jìn)行全程監(jiān)督和項(xiàng)目后評(píng)估。
人才培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)化。株電公司通過(guò)“一根軸”（核心業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)）、“三根線”（三級(jí)培訓(xùn)）、“一張網(wǎng)”（積分制培訓(xùn)管理體系），織起一張龐大的人才培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)，以此提升員工的技能水平，激活企業(yè)內(nèi)部人才資源潛力。
核心業(yè)務(wù)一體化規(guī)范培訓(xùn)體系。自2007年該系統(tǒng)在株電公司開發(fā)并試運(yùn)行以來(lái)，公司就以該系統(tǒng)作為學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)的軸心，開始組織一體化系統(tǒng)（EAM、FMIS、HRMIS、物資、燃料管理5個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)及IT平臺(tái)）的全員培訓(xùn)。采用滾動(dòng)教學(xué)和反復(fù)強(qiáng)化學(xué)習(xí)的模式，人均培訓(xùn)3次，現(xiàn)已完成關(guān)鍵崗位人員的核心業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)培訓(xùn)和持證上崗考試工作。同時(shí)，通過(guò)人力資源一體化系統(tǒng)的學(xué)習(xí)使用，公司的學(xué)習(xí)管理躍上了一個(gè)新的臺(tái)階。
三級(jí)培訓(xùn)拉直全員學(xué)習(xí)基準(zhǔn)線。公司一方面通過(guò)專題講座，著力提高中層和基層管理人員的業(yè)務(wù)能力、管理水平和服務(wù)質(zhì)量；另一方面重點(diǎn)實(shí)施技術(shù)人員履職能力的提升培訓(xùn)，定期對(duì)點(diǎn)檢員、技術(shù)員、安監(jiān)員進(jìn)行輪訓(xùn)。同時(shí)通過(guò)三級(jí)培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)，大力推行持證上崗、職業(yè)導(dǎo)師師徒合同制和員工培訓(xùn)積分管理辦法，開展“教育培訓(xùn)日活動(dòng)”、“一周一題培訓(xùn)模式”、“運(yùn)行6值輪值抽出脫產(chǎn)培訓(xùn)”等各種形式的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)操培訓(xùn)，大力開展全員崗位大練兵，加快培養(yǎng)生產(chǎn)技能型人才，使崗位任職條件的基準(zhǔn)線成為員工自覺(jué)學(xué)習(xí)的起跑線。
積分制培訓(xùn)帶動(dòng)全員學(xué)習(xí)。公司創(chuàng)新開發(fā)網(wǎng)絡(luò)式積分培訓(xùn)平臺(tái)，構(gòu)建積分制培訓(xùn)管理體系，并建立長(zhǎng)效機(jī)制，使之成為公司學(xué)習(xí)文化網(wǎng)絡(luò)化的核心項(xiàng)目。該平臺(tái)容納發(fā)電廠生產(chǎn)、管理、服務(wù)崗位各類技能、技術(shù)題目達(dá)10萬(wàn)道之多，并能實(shí)時(shí)添加增補(bǔ)，還能上網(wǎng)自學(xué)。按照規(guī)定，員工除通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自學(xué)培訓(xùn)試題獲取積分外，還可以通過(guò)參與研討交流，兼職授課，培養(yǎng)徒弟，撰寫論文或心得體會(huì)，參與各類知識(shí)和技能的競(jìng)賽、考試、資格評(píng)審、技術(shù)改造、技術(shù)革新、技術(shù)發(fā)明等獲取專項(xiàng)培訓(xùn)積分，以完成月度和年度積分指標(biāo)。該軟件平臺(tái)現(xiàn)已在湖南分公司系統(tǒng)電廠全面推廣，培訓(xùn)效果十分顯著。
技術(shù)檔案全面化管理。株電公司為全體員工構(gòu)建了個(gè)人電子和紙質(zhì)版技術(shù)檔案。員工技術(shù)檔案含學(xué)歷（學(xué)位）證書（包括學(xué)位英語(yǔ)、大學(xué)英語(yǔ)四、六級(jí)證書）、職業(yè)資格證書、技能鑒定合格證書、特殊工種合格證書、專業(yè)技術(shù)資格證書（含外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、相關(guān)專業(yè)合格證書）、“獲獎(jiǎng)證書”、“榮譽(yù)證書”、“112人才證書”等掃描材料內(nèi)容。通過(guò)構(gòu)建員工技術(shù)檔案，為員工自身的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)提供了指引，為公司統(tǒng)籌和有計(jì)劃地安排員工參加不同層次的職業(yè)資格認(rèn)證培訓(xùn)，分級(jí)實(shí)施員工持證上崗標(biāo)準(zhǔn)提供了依據(jù)，也為公司全面推進(jìn)人才開發(fā)和人力資源的合理調(diào)配奠定了基礎(chǔ)。技術(shù)檔案的構(gòu)建得到了集團(tuán)公司及分公司人力資源部的充分肯定，現(xiàn)已在湖南分公司系統(tǒng)單位內(nèi)進(jìn)行推廣施行。
（2）“四基地一中心”人才培養(yǎng)硬件體系
2005年，株電公司建立培訓(xùn)服務(wù)中心。同年該中心被湖南省教育廳授予“高等學(xué)校優(yōu)秀實(shí)習(xí)培訓(xùn)基地”稱號(hào)。2007年，被中國(guó)電力教育協(xié)會(huì)職工培訓(xùn)委員會(huì)仿真培訓(xùn)網(wǎng)吸收為會(huì)員單位。2008年，被大唐集團(tuán)公司授予“大唐集團(tuán)公司燃料采制化培訓(xùn)與考核基地”；被中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)授予“電力行業(yè)仿真培訓(xùn)基地”，同時(shí)該中心利用機(jī)組關(guān)停建立了檢修實(shí)體培訓(xùn)基地，構(gòu)建了“四基地一中心”的人才培養(yǎng)硬件體系。
該中心擁有一支精干務(wù)實(shí)、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的培訓(xùn)管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)由22名指導(dǎo)教師和管理人員組成，其中高級(jí)職稱7人、中級(jí)職稱8人。中心以“立足株電，為大唐集團(tuán)服務(wù)、為電力行業(yè)服務(wù)”為宗旨，積極開展仿真培訓(xùn)工作。近幾年來(lái)，舉辦仿真培訓(xùn)及其他各類培訓(xùn)班70多期，培訓(xùn)學(xué)員6525余人次，并在海外培訓(xùn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了新的突破。成功舉辦了26期大唐集團(tuán)公司燃料采制化崗位職業(yè)資格認(rèn)證培訓(xùn)班，共培訓(xùn)大唐集團(tuán)公司各分子公司人員2318人次；接待電力高校學(xué)生和新建電廠集控人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)培訓(xùn)71期，培訓(xùn)學(xué)員2549人。近年來(lái)培訓(xùn)出的學(xué)員在全國(guó)電力系統(tǒng)和集團(tuán)系統(tǒng)各類大型技能競(jìng)賽中表現(xiàn)優(yōu)異。
“首席員工制”+“虛擬掛職制”的人才發(fā)展通道
株電公司將人才按崗位專業(yè)分成技工類、技術(shù)類、管理類三大類別，每一類別建立一個(gè)單獨(dú)的人才發(fā)展通道，通過(guò)初、中、高三級(jí)梯次上升發(fā)展，搭建分類分級(jí)的人才成長(zhǎng)通道，努力實(shí)現(xiàn)人人可成才、人人能成才、人人要成才的人才發(fā)展局面。
（1）生產(chǎn)技能類人才發(fā)展通道
建立了初級(jí)工中級(jí)工高級(jí)工技師高級(jí)技師首席技工的生產(chǎn)技能類人才的發(fā)展通道?！笆紫脊ぁ笔侵觌姽驹诎l(fā)電行業(yè)首創(chuàng)的技能類人才評(píng)價(jià)方式，每?jī)赡昱e行一次。凡在當(dāng)年確定的“首席技工”工種類別范圍內(nèi)連續(xù)工作5年及以上，現(xiàn)仍在這些崗位上正常出勤的技工均可申請(qǐng)參加評(píng)選。首先由個(gè)人進(jìn)行申請(qǐng)，由所在部門采用預(yù)賽等形式進(jìn)行初步選拔，然后由部門黨政工組織及技術(shù)人員組成的推薦小組共同推薦，按下達(dá)的推薦指標(biāo)將推薦人選于每年的10月間報(bào)送至評(píng)選工作辦公室，然后通過(guò)專家評(píng)審，按照差額評(píng)選原則，擬定候選名單，組織考試和考核，擇優(yōu)評(píng)定。“首席技工”由企業(yè)行文授予稱號(hào)；享受企業(yè)的榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)津貼，標(biāo)準(zhǔn)為500元/月；評(píng)聘相關(guān)職稱時(shí)，同等條件下“首席技工”優(yōu)先；“首席技工”優(yōu)先享受職業(yè)培訓(xùn)、優(yōu)先申報(bào)大唐集團(tuán)公司生產(chǎn)技能類“112”人才的待遇。
株電公司從2003年開始共評(píng)選了五屆“首席技工”，合計(jì)評(píng)選出37名“首席技工”，評(píng)選工種由首屆的運(yùn)行操作、鉗工、電工、焊工4個(gè)工種發(fā)展到目前的鍋爐檢修、汽機(jī)檢修、電氣檢修、控制檢修、全能化驗(yàn)、輸煤運(yùn)行、集控運(yùn)行、脫硫除塵運(yùn)行、鉗工、焊工等10個(gè)工種，基本覆蓋所有主要生產(chǎn)工種。37名首席技工，全部推薦并評(píng)定進(jìn)入了大唐集團(tuán)公司生產(chǎn)技能類“112”人才庫(kù)。
（2）專業(yè)技術(shù)類人才發(fā)展通道
建立了技術(shù)員助理工程師工程師（含高級(jí)工程師、教授級(jí)高級(jí)工程師）首席工程師的專業(yè)技術(shù)類人才發(fā)展通道?！笆紫こ處煛笔侵觌姽驹诎l(fā)電行業(yè)的技術(shù)類人才評(píng)價(jià)方式。評(píng)選按照“個(gè)人申請(qǐng)、部門推薦、量化考核、專家評(píng)審、定期公示、公司批準(zhǔn)”的原則，采用個(gè)人申報(bào)、部門推薦，企業(yè)科協(xié)組織初審、企業(yè)評(píng)審委員會(huì)會(huì)議評(píng)定，報(bào)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)議批準(zhǔn)的方式進(jìn)行，評(píng)選結(jié)果全公司公示一周后由公司下文授予“首席工程師”稱號(hào)，在公司職代會(huì)上予以表彰，發(fā)放證書和標(biāo)準(zhǔn)為500元/月的津貼，同時(shí)其申報(bào)相關(guān)職稱時(shí)，在同等條件下“首席工程師”優(yōu)先。
“首席工程師”實(shí)行評(píng)審制，每?jī)赡暝u(píng)審一次，可以連任，每年年底進(jìn)行考核。株電公司從2007年開始共評(píng)選了兩屆“首席工程師”，合計(jì)評(píng)選出11名“首席工程師”，專業(yè)發(fā)展到鍋爐、汽機(jī)、電氣、燃運(yùn)、環(huán)保、運(yùn)行、熱控、電控、金屬、節(jié)能、化學(xué)、信息等12個(gè)主要技術(shù)專業(yè)。11名首席工程師全部推薦并評(píng)定進(jìn)入了大唐集團(tuán)公司專業(yè)技術(shù)類“112”人才庫(kù)。
（3）管理類人才發(fā)展通道
建立了學(xué)員科員骨干科員分組組長(zhǎng)部門主任助理（掛職）部門副主任（虛擬）部門副主任部門主任副總師副總經(jīng)理（總師）總經(jīng)理的管理類人才發(fā)展通道。中層崗位掛職鍛煉：公開選拔優(yōu)秀員工到中層管理崗位上掛職鍛煉一年，掛職鍛煉期間人事、工資關(guān)系不轉(zhuǎn)，維持原崗位待遇，黨團(tuán)、工會(huì)等關(guān)系轉(zhuǎn)入掛職部門，掛職鍛煉結(jié)束后，回原部門原崗位工作，維持原崗位待遇不變。公司在中層管理干部提拔任用上，經(jīng)過(guò)中層崗位掛職鍛煉的員工，同等條件下優(yōu)先選拔。
虛擬中層管理崗位：引入虛擬理念，創(chuàng)新推出了虛擬中層管理崗位的動(dòng)態(tài)培養(yǎng)機(jī)制。該機(jī)制在科學(xué)預(yù)測(cè)部門后備干部和重要骨干人才需求的前提下，實(shí)行全公司公開招聘。經(jīng)綜合評(píng)定后，選拔優(yōu)秀青年骨干人才在保持原崗位不變的前提下，虛擬擔(dān)任部門副主任職務(wù)，履行部門中層管理職能。虛擬期間結(jié)合其掛職鍛煉期3-12個(gè)月不等。虛擬期間，公司以中層干部的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，給予充分的培訓(xùn)與實(shí)踐機(jī)會(huì)，并對(duì)其崗位履職能力進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，同時(shí)全方位跟蹤評(píng)定虛擬中層管理人員的創(chuàng)新能力、執(zhí)行能力、管理能力，并及時(shí)反饋到公司人力資源部和公司黨組。虛擬中層人員在虛擬期間，維持原崗位待遇不變，虛擬期滿經(jīng)組織考察合格，下發(fā)調(diào)令任職。
“掛職+虛擬”中層任職模式的實(shí)施為促進(jìn)株電公司員工尤其是優(yōu)秀骨干人才的職業(yè)生涯發(fā)展提供了新的機(jī)遇和“舞臺(tái)”。一方面，骨干人才可利用這一平臺(tái)在具體的管理實(shí)踐中，展示自身才干，加快從普通員工到管理者角色的轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)全局意識(shí)，極大拓展工作視野，鍛煉和培養(yǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的組織能力、協(xié)調(diào)能力、宏觀駕馭能力和創(chuàng)新能力，增加管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；另一方面，企業(yè)也可以利用這一平臺(tái)，把基層優(yōu)秀人才放到中層管理崗位上，進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)全面的考察和培養(yǎng)，有效提升人才的培養(yǎng)層次和深度。同時(shí)由于實(shí)行虛擬，既降低了門檻，又保證了操作靈活，雙方均可進(jìn)退自如。企業(yè)可利用這一機(jī)制有效擴(kuò)大人才培養(yǎng)考察范圍，為更多人才在具體管理實(shí)踐中脫穎而出、迅速成長(zhǎng)提供嶄新平臺(tái)。
人才通道分類分級(jí)構(gòu)建的實(shí)施成效
在人才通道分類分級(jí)構(gòu)建機(jī)制的強(qiáng)力推動(dòng)下，株電公司員工業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)提升明顯，優(yōu)秀人才呈明顯大幅度增長(zhǎng)。在大唐集團(tuán)公司各類技能技術(shù)大賽上成績(jī)顯著提升，尤其是近3年來(lái)，多名優(yōu)秀員工在全國(guó)電力行業(yè)和大唐集團(tuán)公司燃料采制化大賽、值長(zhǎng)大賽、脫硫技能競(jìng)賽、熱控技能競(jìng)賽等大型賽事上摘金奪銀。6人躋身中央企業(yè)技術(shù)能手，1人榮獲大唐集團(tuán)公司首屆“雙十大杰出人才”，1人榮獲電力企業(yè)教育培訓(xùn)新星，12人躋身大唐集團(tuán)公司技術(shù)能手行列，10人躋身大唐集團(tuán)公司優(yōu)秀技能選手行列，有11人獲大唐集團(tuán)公司調(diào)考優(yōu)秀選手稱號(hào)，4人被大唐集團(tuán)公司聘用為內(nèi)訓(xùn)師，13人被湖南分公司聘為內(nèi)訓(xùn)師?！皰炻氬憻?虛擬中層培訓(xùn)制”推廣以來(lái)，共培養(yǎng)中層后備干部37名，31名走上了中層干部隊(duì)伍崗位。
通過(guò)人才通道階梯培養(yǎng)機(jī)制，株電公司技術(shù)人才實(shí)現(xiàn)了對(duì)外輸出，公司正致力于打造成為南方區(qū)域性電力檢修公司，并且初具規(guī)模。近幾年來(lái)，圓滿完成了河南伊川、陜西戶二、湖南創(chuàng)源電廠2×300MW機(jī)組、湖北陽(yáng)邏、荊門、襄樊、貴州黔東電廠2×600MW機(jī)組新機(jī)投產(chǎn)調(diào)試現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)支持以及湖南益陽(yáng)電廠的代維代運(yùn)，得到了甲方的高度評(píng)價(jià)。由此一路拓展，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)人才的海外輸出，共計(jì)實(shí)施了蘇丹、越南、印尼、印度燃油、燃煤電站20余人次的大型機(jī)組現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)行調(diào)試技術(shù)支持。截至目前，株電公司仍有2名高技術(shù)人才在印度工地開展工作。
論文摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個(gè)企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。
第一部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對(duì)的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》首次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國(guó)的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過(guò)程：1、運(yùn)營(yíng)的效果和效率；2、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號(hào)審計(jì)公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的五個(gè)成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)、控制活動(dòng)(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個(gè)單位中處于一個(gè)較為重要的地位。
第二部分我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
近年來(lái)，我國(guó)盡管制定了較全面地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在很多時(shí)候，其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財(cái)政部對(duì)全國(guó)100家國(guó)有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問(wèn)題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問(wèn)題，共虛列利潤(rùn)27.47億元。由此可見(jiàn)，很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過(guò)程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性可以一下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來(lái)的效益的增加。也就是說(shuō)，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。
一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價(jià)、發(fā)生成本。就一般情況而說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越多，其效果就越明顯。過(guò)于簡(jiǎn)單的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)使經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會(huì)增加。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)，來(lái)減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)充分的發(fā)揮其作用。
2、對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用
企業(yè)是處在一個(gè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變動(dòng)的市場(chǎng)中的，但其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，這也使其對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。
然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢(shì)必要不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，或者并購(gòu)其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和失去機(jī)會(huì)，給單位帶來(lái)?yè)p失。
從單位內(nèi)部來(lái)看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問(wèn)題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來(lái)的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來(lái)的局限性
首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很?。粌蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙造假，采購(gòu)部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊，審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合伙舞弊等?？梢?jiàn)，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還受到人為錯(cuò)誤的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“完美的”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時(shí)沒(méi)有索要提貨單，對(duì)方發(fā)票上的總金額計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時(shí)未審查其用途等，都會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營(yíng)私舞弊，那么即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。
一般來(lái)講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。
第四部分完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初步建議
1、加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。
2、加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理
首先，我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。
