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篇1

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01

一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊(cè)地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理，但注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）營業(yè)稅方面

1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。

2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時(shí)未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng)，乙方只對(duì)建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。

3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。

4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時(shí)，按照總價(jià)款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi)，乙方無票入賬，收入減少。

5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支，增大扣除成本，減少營業(yè)稅額。

6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。

（二）所得稅方面

1.工程收入記賬不及時(shí)。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報(bào)營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時(shí)間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。

2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目，常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費(fèi)后，建筑工程所用支出，均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。

小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式，特別是對(duì)部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個(gè)成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。

大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時(shí)，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對(duì)實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。

二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個(gè)人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對(duì)管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用，不代扣個(gè)人所得稅。尤其以個(gè)人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對(duì)承包人不進(jìn)行個(gè)人所得稅二次核算。

3.虛列機(jī)械工程費(fèi)，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項(xiàng)目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個(gè)人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi)，將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部，成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。

（三）印花稅方面

一般情況下，建筑公司會(huì)按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會(huì)出現(xiàn)不及時(shí)入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。

（四）土地使用稅和房產(chǎn)稅方面

在城市舊城改造項(xiàng)目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對(duì)其進(jìn)行正常管理，對(duì)其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時(shí)進(jìn)行征稅。

若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時(shí)申報(bào)。

三、采取的主要對(duì)策

1.強(qiáng)化對(duì)建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報(bào)明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。

2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。

3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，及時(shí)收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對(duì)、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對(duì)；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對(duì)比分析應(yīng)用等。

4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對(duì)大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報(bào)賬、虛列成本費(fèi)用，逃避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；對(duì)小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對(duì)在項(xiàng)目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。

四、管理建議

1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款，并嚴(yán)格按照稅收管理法，對(duì)施工方辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，納入正常稅收管理。

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理

隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動(dòng)國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)因項(xiàng)目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運(yùn)營發(fā)展進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控，將會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)不斷地實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解。

1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點(diǎn)往往在稅務(wù)申報(bào)工作和單個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)避讓，普遍缺乏對(duì)國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時(shí)很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識(shí)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)來看，其主要有政策、財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)這些稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險(xiǎn)。基于這些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。

2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實(shí)際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財(cái)務(wù)，法律等多個(gè)環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€(gè)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，缺乏針對(duì)性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負(fù)得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控機(jī)制不健全

要想實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級(jí)和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對(duì)自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)約束機(jī)制。但從機(jī)制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制在日常公司運(yùn)營中，因?yàn)槿狈?zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實(shí)。同時(shí)加上缺乏針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的考核和評(píng)價(jià)，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控制度很難得到真正地實(shí)施。

2.3普遍缺乏對(duì)稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況

(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對(duì)一個(gè)政策進(jìn)行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)新舊政策難以進(jìn)行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實(shí)這其中可能會(huì)導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項(xiàng)手續(xù)復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對(duì)企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財(cái)務(wù)專業(yè)角度問題。在實(shí)際的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動(dòng)地去配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)策略

3.1成立專門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，對(duì)事前及事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識(shí)，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的合理識(shí)別和管控。

3.2進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)分類。這樣就可以結(jié)合等級(jí)評(píng)估來進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時(shí)有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)的縱向比較和稅控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)積累。

3.3不斷完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系

面對(duì)房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險(xiǎn)，雖然無法通過單一的方式來進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對(duì)應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行針對(duì)性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失；進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。

3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理機(jī)制

很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時(shí)缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對(duì)這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對(duì)應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實(shí)監(jiān)督。

3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢(shì)

稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時(shí)進(jìn)行與稅法相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃。同時(shí)監(jiān)理會(huì)計(jì)核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.6針對(duì)土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制

房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時(shí)盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項(xiàng)目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時(shí)還應(yīng)該考慮如何通過將一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用里，來適度實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對(duì)企業(yè)所得稅的有效管控

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報(bào)信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項(xiàng)稅后政策，并進(jìn)行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運(yùn)營機(jī)制，并加強(qiáng)差異化風(fēng)險(xiǎn)策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。

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[3]劉蓉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理理論的研究興起與理論框架構(gòu)建[J].光華財(cái)稅年刊,2013(00).

篇3

(一)抓好所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.深入搞好稅源調(diào)查。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行環(huán)境分析是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。我們?cè)诮M織實(shí)施企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理前，首先要對(duì)本地區(qū)企業(yè)所得稅征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數(shù)變化不大，內(nèi)、外資企業(yè)戶數(shù)占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業(yè)排序?yàn)椋褐圃鞓I(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規(guī)模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業(yè)偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實(shí)際應(yīng)納稅額10萬元以下的企業(yè)有3585戶，占稅源企業(yè)總戶數(shù)87.80%，而稅源僅占12.86%。

2.認(rèn)真開展所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。

從宏觀上，分局2008年度所得稅企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據(jù)匯繳數(shù)據(jù)分析，分局所得稅預(yù)繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強(qiáng)日常預(yù)繳審核和對(duì)核定征收企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排查工作顯現(xiàn)成效；從微觀上，分局通過市局下發(fā)重點(diǎn)評(píng)估項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析，以及匯集日管中的異常信息，深入查找異常指標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業(yè)占總稅源的比例最大。其中房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實(shí)際應(yīng)納所得稅在500萬元以上的13戶企業(yè)中有6戶是房地產(chǎn)企業(yè)。因此，我們把風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)確定在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)兩個(gè)行業(yè)上，尋找這行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征。同時(shí)，分局以房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目成本為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),通過第三方信息比對(duì)，不斷尋找建筑行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，積極打通房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)之間的稅收風(fēng)險(xiǎn)鏈。

3.積極采取多維應(yīng)對(duì)措施。

結(jié)合現(xiàn)有的征管體制、征管資源以及稅源稅戶情況，分局積極探索所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)內(nèi)容、運(yùn)行機(jī)制和手段方法，完善“面—線—點(diǎn)”稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式，不斷降低所得稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高所得稅管理“科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化”水平。分局各責(zé)任區(qū)管理員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要求，結(jié)合日常巡查發(fā)現(xiàn)的異常變化企業(yè)，通過逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查和應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源“點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)處理；在對(duì)單戶企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排查取得成效后，繼續(xù)在轄區(qū)內(nèi)對(duì)類似的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的分級(jí)分類管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源“線”的風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)類似的企業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排查取得成效后，向分局提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，在整個(gè)分局進(jìn)行推廣，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源“面”的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)抓好專業(yè)化應(yīng)對(duì)，實(shí)施稅源管理風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)

分局借鑒運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，突出稅源管理重點(diǎn)，強(qiáng)化部門聯(lián)動(dòng)，合理調(diào)整管理職責(zé)，整合管理資源，實(shí)施專業(yè)稅源管理與屬地責(zé)任區(qū)管理相結(jié)合的管理方式，形成稅源管理與責(zé)任區(qū)管理層次分明、相對(duì)獨(dú)立、相互促進(jìn)的良性互動(dòng)格局

1.實(shí)施專業(yè)稅源管理。

按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理要求，分局把稅源管理工作職能從責(zé)任區(qū)管理員的主要工作中分離出來，集中分局各職能科室的業(yè)務(wù)專才，實(shí)施專業(yè)化的稅源管理。按職能設(shè)立三個(gè)專業(yè)稅源管理團(tuán)隊(duì)，分別負(fù)責(zé)實(shí)施稅源收入管理、稅源行業(yè)管理和稅源預(yù)警管理。分局指導(dǎo)小組按月對(duì)各稅源管理部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告進(jìn)行綜合會(huì)商，將各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)討論、分析、篩選后，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)特征庫，并進(jìn)行歸類排序，按風(fēng)險(xiǎn)度高低形成高中低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定應(yīng)對(duì)方式。

2.實(shí)施屬地責(zé)任管理。

由各管理科所責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)實(shí)施。按照屬地管理的要求，做好制度性安排的調(diào)查、核查、巡查以及日常納稅服務(wù)等工作。

3.實(shí)施專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

對(duì)分局指導(dǎo)小組確認(rèn)下發(fā)的符合條件的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低，分別明確稅源管理部門、評(píng)估科、管理科所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)一般由稅源管理部門直接進(jìn)行應(yīng)對(duì)，不下發(fā)到管理科所或評(píng)估科進(jìn)行應(yīng)對(duì)。對(duì)高中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，分別確定由評(píng)估科實(shí)施綜合評(píng)估或管理科所實(shí)施宣傳輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒或日常評(píng)估等應(yīng)對(duì)方式。在明確應(yīng)對(duì)方式的同時(shí)，分局指導(dǎo)小組將三個(gè)稅源管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告進(jìn)行整合后下發(fā)各管理科所，以強(qiáng)化指導(dǎo)各責(zé)任區(qū)日常稅源管理，便于確定責(zé)任區(qū)階段工作重點(diǎn)，明確責(zé)任區(qū)各環(huán)節(jié)的管理方向。

(三)抓好專業(yè)團(tuán)隊(duì)管理，實(shí)施稅源風(fēng)險(xiǎn)控管

分局緊密圍繞稅源管理風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)工作，結(jié)合行業(yè)管理實(shí)際，組建“5+1”稅源風(fēng)險(xiǎn)控管團(tuán)隊(duì)模式，打破科所限制，成立地產(chǎn)、壓力容器、換熱器、筑路機(jī)械和鍛壓五個(gè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控管團(tuán)隊(duì)。每個(gè)團(tuán)隊(duì)由3-6人組成，由分局選定一名具有較高行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的人員任團(tuán)隊(duì)長，實(shí)行團(tuán)隊(duì)長負(fù)責(zé)制，制定團(tuán)隊(duì)工作計(jì)劃，明確人員分工。充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)集體作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、正確實(shí)施應(yīng)對(duì)、及時(shí)評(píng)價(jià)績效，全面提升分局對(duì)重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控管的能力和水平。同時(shí)，完善1個(gè)跨國稅源管理團(tuán)隊(duì)。分局指定由八科選配具有外稅管理經(jīng)驗(yàn)的干部組成專業(yè)跨國稅源管理團(tuán)隊(duì)。進(jìn)一步強(qiáng)化反避稅和涉外審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)的分析利用，實(shí)施對(duì)關(guān)聯(lián)交易大戶動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將跨國交易日?？毓芘c反避稅、情報(bào)交換相結(jié)合，開展跨國交易綜合性分析評(píng)估。按照“風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)防控、管理職責(zé)明確、服務(wù)效能優(yōu)先、應(yīng)對(duì)多措并舉”的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求，進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，直面行業(yè)稅收管理實(shí)踐中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)，通過集團(tuán)作戰(zhàn)，明確重點(diǎn)管理行業(yè)，積極探索行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和經(jīng)驗(yàn)，并通過學(xué)習(xí)、研討、實(shí)踐，就存在的相關(guān)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，最終提出建設(shè)性的管理方案，確保分局把組織收入工作的主動(dòng)權(quán)建立在對(duì)稅源稅基的有效控管上，大力挖潛增收。通過相互交流、相互學(xué)習(xí)、共同實(shí)踐，造就了一支專業(yè)化的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，培養(yǎng)了一批專業(yè)化人才。通過團(tuán)隊(duì)攻關(guān)，促使干部不僅掌握理論知識(shí)、提高實(shí)戰(zhàn)技能，還要懂得如何學(xué)得更快、更深入地學(xué)習(xí)，牢固樹立終身學(xué)習(xí)的良好理念，進(jìn)一步強(qiáng)化合作意識(shí)、協(xié)調(diào)意識(shí)、共同發(fā)展意識(shí)，塑造優(yōu)秀的攻堅(jiān)團(tuán)隊(duì)，全面提高了稅收工作效能，推動(dòng)了分局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作不斷創(chuàng)新發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理取得的初步成效

稅源風(fēng)險(xiǎn)管理雖然在分局推行的時(shí)間還不長，但它所帶來的管理理念的轉(zhuǎn)變、管理方法的改進(jìn)、管理成效的提高是積極和明顯的，初步實(shí)現(xiàn)了稅源管理的粗放型管理向精細(xì)化、專業(yè)化管理的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了征管質(zhì)量和效率的提高，風(fēng)險(xiǎn)管理在稅源管理機(jī)制中的抓手作用逐漸發(fā)揮出來。

(一)稅收職能作用得到充分發(fā)揮。

稅源管理職能轉(zhuǎn)變后，各稅源管理部門的工作按照各自的職能有條不紊的進(jìn)行，工作質(zhì)量與效果均不明顯的局面大有改變。通過稅源分析，我們抓住了影響分局所得稅稅源的重點(diǎn)行業(yè)，摸清了行業(yè)規(guī)律，根據(jù)分局的稅源特點(diǎn)以及市局的重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)要求，分局共對(duì)11戶房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施評(píng)估，共計(jì)補(bǔ)稅340萬元，調(diào)減虧損979萬元。

(二)納稅評(píng)估、日常檢查工作成效顯著。

納稅評(píng)估檢查與日常管理工作職能分離，有效促進(jìn)了評(píng)估檢查工作的開展。評(píng)估檢查部門有精力、時(shí)間根據(jù)所轄納稅人的行業(yè)、特點(diǎn)探索規(guī)律，緊扣市局重點(diǎn)評(píng)估項(xiàng)目認(rèn)真核查。分局在重點(diǎn)評(píng)估項(xiàng)目的核查中，緊扣項(xiàng)目提示信息，逐項(xiàng)剖析異常指標(biāo)。在成本倒掛項(xiàng)目核查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以暫估商品多結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)減虧損327萬元；另一戶企業(yè)涉嫌大額賬外銷售，目前已移交稽查處理中。在其他項(xiàng)目核查中，分局也同時(shí)發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)核算上的不規(guī)范，侵蝕所得稅稅基，共計(jì)補(bǔ)稅106萬元。

(三)稅源聯(lián)動(dòng)機(jī)制效果明顯。

通過部門聯(lián)動(dòng)進(jìn)一步加強(qiáng)一般納稅人管理。管理人員在對(duì)數(shù)據(jù)信息分析的基礎(chǔ)上，對(duì)帳面庫存量與實(shí)際不符的，要求其申報(bào)不開票收入；對(duì)確實(shí)無業(yè)務(wù)發(fā)生長期零申報(bào)的一般納稅人建議取消其資格；綜合業(yè)務(wù)部門對(duì)在認(rèn)定復(fù)核環(huán)節(jié)中，對(duì)一般納稅人變更、增加專用發(fā)票用量等方面存在的問題向管理部門反饋建議，管理部門在日常管理中逐條落實(shí)到位，稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制得到體現(xiàn)。

(四)稅源管理風(fēng)險(xiǎn)大大減少。

分局在對(duì)建安企業(yè)專項(xiàng)核查工作中，通過第三方信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在國稅年申報(bào)營業(yè)收入300多萬元，但對(duì)比地稅代開項(xiàng)目發(fā)票，07、08年兩年少申報(bào)收入350多萬，隨即補(bǔ)所得稅100多萬元。同時(shí)，我們?cè)趯?duì)該企業(yè)成本發(fā)票核查過程中，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)大量取得我科轄區(qū)內(nèi)某小規(guī)模建材企業(yè)開出的大量大額普通發(fā)票。通過信息核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為小規(guī)模定額征收企業(yè)，發(fā)票用量很大，但申報(bào)銷售很少。通過實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)開票不入賬，06年至今有一千余萬元銷售未申報(bào)納稅，出現(xiàn)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，我們立即對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了查處，并對(duì)分局類似企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)排查。目前，分局評(píng)估的23戶建筑業(yè)共計(jì)補(bǔ)稅213萬元。

(五)專業(yè)化應(yīng)對(duì)措施明顯增強(qiáng)。

分局在做好重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目評(píng)估的同時(shí)，開展了虧損大戶、核定轉(zhuǎn)查賬、所得稅同比減少50%以上、10萬元以下虧損無調(diào)整事項(xiàng)以及微利企業(yè)5項(xiàng)自主風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目核查。共計(jì)補(bǔ)稅454萬元，調(diào)減虧損1350萬元。分局四科在匯繳時(shí)發(fā)現(xiàn)一戶剛由核定轉(zhuǎn)為查帳，第一年參加匯繳的企業(yè)，存在人為調(diào)劑計(jì)稅成本的現(xiàn)象。經(jīng)過集體討論以后，分局認(rèn)為該企業(yè)存在的問題帶有一定的普遍性，對(duì)核定征收改為查賬征收的企業(yè)進(jìn)行了篩選，在分局開展專項(xiàng)核查，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)9戶，合計(jì)補(bǔ)稅414萬元。

三、存在問題和下步打算

目前，我們的各個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)提供了大量的申報(bào)數(shù)據(jù)信息和部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但缺乏所得稅管理所需的涵蓋納稅人基礎(chǔ)信息、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)指標(biāo)、預(yù)警分析的專業(yè)平臺(tái)。目前各種數(shù)據(jù)的整合還停留在手工階段，耗費(fèi)了大量的人力和物力，且缺乏科學(xué)性和有效性。針對(duì)下步工作，我們將努力做好以下幾點(diǎn)：

1.進(jìn)一步整合平臺(tái)，提升風(fēng)險(xiǎn)分析的科學(xué)性。

盡快完善所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，才能加快信息化成果轉(zhuǎn)化，充分了解和把握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，準(zhǔn)確掌握納稅人的涉稅信息，根據(jù)不同類型納稅人的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)所得稅分類動(dòng)態(tài)監(jiān)控的無縫隙管理。

2.加強(qiáng)與外部聯(lián)系，確保信息的真實(shí)有效性。

積極爭(zhēng)取上級(jí)部門與地稅、財(cái)政、工商、外管、銀行等部門建立定期工作聯(lián)系制度，定期核對(duì)有關(guān)資料，交換相關(guān)信息，盡可能多的了解真實(shí)有效的第三方信息，以強(qiáng)化對(duì)稅源的控管力度。