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企業(yè)投資開放式基金取得收益的企業(yè)所得稅政策
為鼓勵證券投資基金發(fā)展，新稅法中對企業(yè)投資于開放式基金取得收益視性質(zhì)不同暫適用不同的稅收政策，即取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的企業(yè)所得稅政策。企業(yè)從證券投資基金分紅所得適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第二條第二款的規(guī)定：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，對贖回取得的差價收益稅法沒有專門的優(yōu)惠政策，應(yīng)適用一般的買賣差價所得，征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)投資開放式基金常見的稅務(wù)籌劃及影響
基于上述投資開放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開放式基金時稅務(wù)籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價收益之間的稅負差別，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其籌劃思路及影響主要體現(xiàn)在三個方面：
(一)選擇基金投資對象階段
假設(shè)不考慮基金的凈值增長率、市場風(fēng)險等其他因素，投資開放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負的明顯不同，會影響企業(yè)選擇基金對象。
例如，一家流動性充裕的企業(yè)準備投資開放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因為可享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過贖回一次性實現(xiàn)收益，需要對實現(xiàn)的差價收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。
此外，基金拆分和基金分紅是開放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現(xiàn)金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時增加價差收益，而價差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對企業(yè)投資者來說，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。
(二)準備贖回階段
基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會促使投資者選擇在分紅后進行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開放式基金1000萬份，申購日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進行過分紅。因此，浮動收益為1000×(2.801.20)=1600(萬元)。企業(yè)擬收回此項投資，且該基金已將在4月10日對每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。
方案一中企業(yè)通過贖回基金實現(xiàn)收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬元)，根據(jù)稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬元)。
方案二中企業(yè)首先通過分紅實現(xiàn)收益1000×O.70=700(萬元)，再通過贖回實現(xiàn)收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計凈值不發(fā)生變動，即基金分紅除權(quán)后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實現(xiàn)的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實現(xiàn)的差價收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬元)。方案二與方案一相比，多實現(xiàn)稅后收益175萬元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應(yīng)選擇在分紅后進行贖回的策略。
(三)利用分紅免稅的籌劃行為
由于存在上述分紅帶來的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來進行稅務(wù)籌劃。
例如，某企業(yè)預(yù)測2009年度利潤將大幅增加，初步估計應(yīng)納稅所得2000萬元，應(yīng)納稅額500萬元。企業(yè)購買臨近分紅的開放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)3600萬元購買一只凈值為1.80元的開放式基金2000萬份，該基金公告將在近期進行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進行分紅，即基金累計凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產(chǎn)生贖回損失1600萬元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過上述操作，3600萬元的投資賬面產(chǎn)生1600萬元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬元的虧損，雖然對企業(yè)利潤總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應(yīng)納稅所得1600萬元。
如此操作后，企業(yè)應(yīng)納稅所得從2000萬元變成了400萬元，應(yīng)納稅額從500萬元下降到100萬元。
利用差異籌劃可能存在的稅務(wù)風(fēng)險
利用分紅免稅的稅務(wù)籌劃，存在極大的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)完全有理由進行納稅調(diào)整。
第一，購買開放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產(chǎn)生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對開放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開放式基金的發(fā)展，充分利用開放式基金手段，拓寬社會投資渠道，大力培育機構(gòu)投資者，促進證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動用大額資金，短期內(nèi)申購贖回，產(chǎn)生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務(wù)為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。
第二，對投資成本的認定不同導(dǎo)致的風(fēng)險。財稅[2008]1號文中沒有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務(wù)機關(guān)認定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過升值數(shù)額的部分應(yīng)作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬元應(yīng)視為成本的收回，贖回基金時，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回損失。
因此，基于以上理解，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整，企業(yè)不僅可能會承擔(dān)巨額補稅和滯納金，還可能會有聲譽受損的風(fēng)險。
差異政策的缺陷分析
企業(yè)投資開放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：
第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認購力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現(xiàn)金流，開放式基金管理者必須賣出股票才能用來分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數(shù)字游戲”，并不要求基金管理者賣出股票，這就要權(quán)衡稅收利益與分紅、拆分后對基金運作效率影響的利弊。博弈結(jié)果，一定程度上不利于股票市場的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。
第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔(dān)雙重稅負。企業(yè)投資者的贖回和申購差價可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對后者而言，開放式基金的價格等于單位凈值，當基金獲得派息和分紅時，單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購差價須繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者承擔(dān)雙重稅負的現(xiàn)象。
第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來源于兩個部分：1，基金投資證券的差價收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產(chǎn)時已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計人到基金資產(chǎn)中進行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買賣股票、債券的差價收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導(dǎo)致這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。
建議與總結(jié)
綜上所述，現(xiàn)行稅收政策對投資者從開放式基金取得的分紅所得和對贖回取得的差價收益實行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認為可以從以下幾個方面來改進：
者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，增加類似居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，筆者建議基金持有六個月以上才可以免稅，堵塞企業(yè)濫用這一規(guī)定的“避稅”行為，減少企業(yè)不必要稅務(wù)風(fēng)險，降低征納雙方的稅務(wù)成本。
一、凡在本市行政區(qū)域內(nèi)依法以出讓、轉(zhuǎn)讓方式以外的其他方式使用本市土地的外商投資企業(yè)和其他單位，均應(yīng)繳納土地使用費。
二、各繳費企業(yè)和單位應(yīng)于2002年10月8日至21日到主管地方稅務(wù)部門辦理申報和繳納土地使用費的有關(guān)手續(xù)。
三、凡未按照規(guī)定的期限繳納外商投資企業(yè)土地使用費的企業(yè)和單位，主管地方稅務(wù)部門將依照財政部（93）財工字第474號文件的有關(guān)規(guī)定，對滯納款按日加收千分之二滯納金。
四、其他有關(guān)事項，請與主管地方稅務(wù)部門聯(lián)系。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；視同銷售；會計處理；納稅調(diào)整
中圖分類號：F235.19文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0095－02
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營，具有復(fù)雜性、多樣性和滾動開發(fā)性以及生產(chǎn)周期長、投資數(shù)額大、往來對象多、市場風(fēng)險不確定等特點。因此，其開發(fā)經(jīng)營活動不同于一般的建設(shè)單位或施工企業(yè)，也不同于一般的工商企業(yè)，它是集房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、經(jīng)營、管理和服務(wù)為一體的綜合產(chǎn)業(yè)部門。這種行業(yè)特點決定了房地產(chǎn)企業(yè)會計處理與所得稅處理的復(fù)雜性。稅法與新企業(yè)會計制度是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的會計處理與納稅調(diào)整的重要依據(jù)，此外在國稅發(fā)[2003]83號文（《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》）基礎(chǔ)上出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），對進行該項業(yè)務(wù)操作有重要指導(dǎo)作用。
一、視同銷售行為的確認
按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認收入的實現(xiàn),應(yīng)當同時滿足下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法規(guī)定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導(dǎo)致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。應(yīng)稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。企業(yè)發(fā)生以上四種應(yīng)稅銷售行為時，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費。會計銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。企業(yè)發(fā)生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷售確認收入：（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；（3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。而開發(fā)產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)出企業(yè)對業(yè)務(wù)處理有重要影響，根據(jù)這個標準上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為與開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為。對于第一類視同銷售行為，企業(yè)按開發(fā)產(chǎn)品的賬面成本作為取得資產(chǎn)的入賬價值，或用于清償債務(wù)、或列入有關(guān)成本費用及其他項目支出，并將其視同銷售，按確認的收入扣減開發(fā)產(chǎn)品賬面成本后的余額并入應(yīng)納稅所得額。但對開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的行為，按確定的收入進行所得稅處理。
二 視是銷售行為收入的確認
按照《通知》的規(guī)定，視同銷售行為收入確認的方法和順序為：（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
對于房地產(chǎn)行業(yè)，自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售占有重要地位，特別是在當前行業(yè)發(fā)展上升勢頭強勁的背景下，對于開發(fā)產(chǎn)品的獨立運作是很多開發(fā)商的選擇。按照規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對視同銷售行為早作處理，勢必會在未來給企業(yè)帶了更大的稅負。
三、自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的折舊問題
對于自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的行為有一個值得注意的問題。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于自用，按開發(fā)成本入賬，形成會計成本，但其遠低于計稅成本，如果會計上未把會計成本小于計稅成本的金額計入自用開發(fā)成本，就會出現(xiàn)對自用產(chǎn)品的折舊額小于從外部購入同樣固定資產(chǎn)的折舊額?？梢詤⒖嫉姆椒ㄊ?，先把自用開發(fā)成本的入賬價值假設(shè)成按計稅成本入賬，再將計稅成本大于會計成本的差額在開發(fā)成本移送自用的當年一次性以折舊費用形式將差額轉(zhuǎn)銷（因視同銷售無現(xiàn)金流入，稅法確認的收入理應(yīng)有相應(yīng)的費用抵減），由此，既抵減了開發(fā)產(chǎn)品的入賬價值，又抵減了視同銷售形成的差價收入，從而使產(chǎn)品自用的現(xiàn)金流量變?yōu)榱悖@與開發(fā)產(chǎn)品自用的現(xiàn)實情況相吻合。在形成時間性差異時，按此時間性差異乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目。對于這一可抵減時間性差異的轉(zhuǎn)回，不論開發(fā)產(chǎn)品移送自用與對外銷售的時間間隔是否能夠事先確定，企業(yè)對可抵減時間性差異，均隨自用開發(fā)產(chǎn)品的折舊過程逐年轉(zhuǎn)回。按時間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實際對外銷售時，將尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異一次性作轉(zhuǎn)回處理，會計分錄與上述相同。
四、案例
某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年度決定將其開發(fā)產(chǎn)品――A商業(yè)廣場，轉(zhuǎn)為對外租賃的資產(chǎn)，該廣場開發(fā)成本5 000萬元，市場公允價8 000萬元，公司按照上述規(guī)定繳納了所得稅990萬元，該房產(chǎn)按20年計提折舊，5%殘值率。
按照上述分析，2007年會計處理：
Dr：固定資產(chǎn)8000Dr：遞延稅款990
Cr：累計折舊3000 Cr：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅990
開發(fā)產(chǎn)品5000
以后年度會計按凈值計提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務(wù)申報按公允價可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應(yīng)納稅所得額142.5萬元。
遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉(zhuǎn)回，當年應(yīng)納稅所得額大于0借計“所得稅”；當年應(yīng)納稅所得額小于0借計“利潤分配―未分配利潤”
會計處理
Dr：管理費用237.5Dr：所得稅/利潤分配49.5
第二條納稅人以各種形式轉(zhuǎn)讓煤礦均應(yīng)依法、按期、如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當依法、按期、如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣繳。
第三條主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦行為根據(jù)不同情形采取查實征收和核定征收方式征稅。
一、對納稅人能夠如實提供轉(zhuǎn)讓煤礦有關(guān)情況及相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)采取查實征收方式征稅。
納稅人、扣繳義務(wù)人能夠提供取得煤礦產(chǎn)權(quán)時的完稅憑證的，稅務(wù)機關(guān)可確認其相關(guān)成本、費用。
二、對納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)采取核定征收方式征稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
三、主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法如下：
（一）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，認為其申報情況屬實的，以申報轉(zhuǎn)讓額為計稅依據(jù)。
（二）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，認為其申報轉(zhuǎn)讓額明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國土資源部門提供的煤炭可采儲量和當?shù)卣块T確定的最低噸煤轉(zhuǎn)讓價確定轉(zhuǎn)讓額作為計稅依據(jù)。
最低轉(zhuǎn)讓價=可采儲量×最低噸煤轉(zhuǎn)讓價
（三）納稅人和扣繳義務(wù)人對稅務(wù)部門確定的計稅依據(jù)有疑議的，由當?shù)貒临Y源部門委托有資質(zhì)的評估機構(gòu)對轉(zhuǎn)讓價格進行評估，評估費用由當?shù)卣摀?dān)。一經(jīng)評估，以評估價作為計稅依據(jù)，原最低轉(zhuǎn)讓價自行廢止。
四、納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦應(yīng)納稅額的計算：
（一）對采取查實征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定計算征收有關(guān)稅、費、附加及基金。
（二）對采取核定征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)轉(zhuǎn)讓形式的不同，分別計算征收有關(guān)稅、費、附加及基金。
(1)以銷售不動產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，按照規(guī)定稅率征收相關(guān)稅、費、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業(yè)、單位的征收企業(yè)所得稅，納稅人為個人的征收個人所得稅，下同）
應(yīng)納營業(yè)稅額=轉(zhuǎn)讓價×5%
應(yīng)納城建稅額=營業(yè)稅稅額×7%（5%，1%）
應(yīng)納教育費附加=營業(yè)稅稅額×3%
應(yīng)納地方教育附加=營業(yè)稅稅額×1%
應(yīng)納水利建設(shè)基金=轉(zhuǎn)讓價×0.1%
應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%
應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×4.4%
(2)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓以及其他方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規(guī)定征收印花稅。
應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價×10%
應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價×0.05%
第四條各級國土、工商、煤炭等相關(guān)部門要積極配合稅務(wù)部門做好煤礦轉(zhuǎn)讓稅收征收工作。及時向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供煤炭企業(yè)有關(guān)股權(quán)變更、法人代表變更、轉(zhuǎn)讓期可采儲量等相關(guān)信息。主管稅務(wù)機關(guān)核實后征收相關(guān)稅、費。
各級國土、工商、煤炭等相關(guān)部門依據(jù)稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關(guān)變更手續(xù)。
各級公安部門協(xié)助當?shù)囟悇?wù)主管部門做好涉稅案件的查處工作。
第五條各旗、區(qū)人民政府應(yīng)根據(jù)當?shù)孛禾夸N售價格等情況的變化，及時修訂當?shù)刈畹蛧嵜恨D(zhuǎn)讓價。
一、現(xiàn)狀
現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對賬簿設(shè)置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對個別地區(qū)個別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。
二、存在問題
（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，不能真正體現(xiàn)國家對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個獨立稅種的成文法，從立法角度包含了國家很多立法精神，其中最重要的一點就是對相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，另外，核定征收從實質(zhì)上繞過了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用，尤其不利于中小型成長企業(yè)的發(fā)展。
（二）核定過程無統(tǒng)一標準，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過度使用。國家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統(tǒng)一標準，只能靠基層稅務(wù)機關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過度現(xiàn)象。并且，有些稅收執(zhí)法人員的公正意識相對薄弱，在稅收執(zhí)法實踐中，受稅務(wù)人員知識水平和法律意識等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過程中很可能出現(xiàn)問題，成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。
（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營形式多樣化和經(jīng)營范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定。現(xiàn)實執(zhí)行過程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴大，一個企業(yè)可能涉及多個行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營品種的不同，銷售利潤率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個應(yīng)稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負不等，導(dǎo)致稅企爭議。第三、個別企業(yè)在年度經(jīng)營過程當中確實發(fā)生了不可預(yù)見的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對政策的貫徹落實存在不利影響。
（四）企業(yè)所得稅征收與對個人獨資、合伙企業(yè)征收個人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標準上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負問題不斷變更注冊類型，以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負不均。
（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營管理和財務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對財務(wù)核算的要求，認為只要按稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無關(guān)緊要。
（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無疑造成了稅務(wù)干部對稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實。
（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。
三、幾點建議
（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報繳納所得稅。
（二）通過納稅評估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進行處理。不斷提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對確實需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強可操作性。
（三）在稅收核定過程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運行機制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時，對稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機關(guān)實施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強和落實說明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當事人。嚴肅、公正地執(zhí)法是稅收執(zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強稅收執(zhí)法隊伍的公正意識，最大限度地減少、情況的發(fā)生。
（四）在充分考慮企業(yè)組織形式和法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，從立法層面上不斷完善個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅稅制。從稅負公平等角度不斷縮小與企業(yè)所得稅的差異。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對賬簿設(shè)置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對個別地區(qū)個別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。
二、存在問題
（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，不能真正體現(xiàn)國家對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個獨立稅種的成文法，從立法角度包含了國家很多立法精神，其中最重要的一點就是對相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，另外，核定征收從實質(zhì)上繞過了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用，尤其不利于中小型成長企業(yè)的發(fā)展。
（二）核定過程無統(tǒng)一標準，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過度使用。國家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統(tǒng)一標準，只能靠基層稅務(wù)機關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過度現(xiàn)象。并且，有些稅收執(zhí)法人員的公正意識相對薄弱，在稅收執(zhí)法實踐中，受稅務(wù)人員知識水平和法律意識等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過程中很可能出現(xiàn)問題，成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。
（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營形式多樣化和經(jīng)營范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定?，F(xiàn)實執(zhí)行過程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴大，一個企業(yè)可能涉及多個行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營品種的不同，銷售利潤率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個應(yīng)稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負不等，導(dǎo)致稅企爭議。第三、個別企業(yè)在年度經(jīng)營過程當中確實發(fā)生了不可預(yù)見的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對政策的貫徹落實存在不利影響。
（四）企業(yè)所得稅征收與對個人獨資、合伙企業(yè)征收個人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標準上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負問題不斷變更注冊類型，以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負不均。
（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營管理和財務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對財務(wù)核算的要求，認為只要按稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無關(guān)緊要。
（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無疑造成了稅務(wù)干部對稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實。
（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。
三、幾點建議
（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報繳納所得稅。
（二）通過納稅評估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進行處理。不斷提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對確實需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強可操作性。
（三）在稅收核定過程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運行機制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時，對稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機關(guān)實施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強和落實說明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當事人。嚴肅、公正地執(zhí)法是稅收執(zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強稅收執(zhí)法隊伍的公正意識，最大限度地減少、情況的發(fā)生。
（四）在充分考慮企業(yè)組織形式和法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，從立法層面上不斷完善個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅稅制。從稅負公平等角度不斷縮小與企業(yè)所得稅的差異。
一、定率征收對企業(yè)的影響
1 定率征收不利于公平、公正。公平、公正是稅收的一個重要原則，同一行業(yè)中，不同企業(yè)由于管理水平的差異，由于科技含量的差異，所處環(huán)境不同其盈利水平也不同，而我們在同一行業(yè)或同一地區(qū)采用同一個征收率，對虧損企業(yè)和盈利水平低的企業(yè)顯然是不合理的，不能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。這對于以所得額為課稅對象的企業(yè)，影響更為明顯。
2 定率征收企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策。
3 定率征收企業(yè)不利于提高自身效益。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)定率征收企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟效益難以提高。
二、定率征收對消費者的影響
定率征收為轉(zhuǎn)移稅負創(chuàng)造了條件，加重了消費者負擔(dān)，從現(xiàn)行稅制構(gòu)成看大多數(shù)稅負都應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營者負擔(dān)，只有增值稅、消費稅、營業(yè)稅才是由消費者和接受勞務(wù)者負擔(dān)。但廣泛運用定率征收后，一些原本由經(jīng)營者負擔(dān)的所得稅、土地增值稅等稅負都被經(jīng)營者轉(zhuǎn)嫁出去。我們在購買商品時，常碰到這樣的事，銷售方往往會問你．要不要發(fā)票，要發(fā)票是一種價，不要發(fā)票是另一種價。要發(fā)票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經(jīng)營者幾乎能將所有稅負全部轉(zhuǎn)移到消費者身上。
三、定率征收不利于會計行業(yè)發(fā)展
定率征收不利于會計行業(yè)的生存和發(fā)展。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會計的基本任務(wù)就是以貨幣形式記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，為經(jīng)營者、投資者、國家等有關(guān)單位和個人提供信息。會計與稅收有著十分密切的聯(lián)系，流轉(zhuǎn)稅、所得稅的計算依據(jù)離不開會計核算中提供的基本數(shù)據(jù)。在稅務(wù)部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業(yè)幾乎不論大小哪怕只有十幾個員工的企業(yè)，也設(shè)置了健全的會計制度和會計崗位，收入成本費用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴大，越來越多的中小型企業(yè)，對會計工作不那么重視了，肆意裁減會計人員，對會計核算要求也越來越簡單，對外對銀行賬、往來賬、對內(nèi)記收支流水賬，導(dǎo)致了會計人員失業(yè)，會計隊伍素質(zhì)下降。
四、定率征收不利于提高稅務(wù)干部隊伍素質(zhì)
定率征收連小學(xué)生都會計算，因此干部缺乏提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的外在動力和壓力，有的干部即使考上了會計師和注冊稅務(wù)師也無用武之處。與上世紀八十年代和九十年代相比，稅務(wù)系統(tǒng)爭當查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無存。因為在這種簡單的征管模式下，無須熟悉更多稅收政策，也無須鉆研查賬業(yè)務(wù)。長期這樣下去稅收工作的專業(yè)性會弱化，干部業(yè)務(wù)素質(zhì)會日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場合提出稅務(wù)干部要同其他部門輪換崗位。
五、定率征收對國家的影響
1 定率征收容易導(dǎo)致稅款流失且無法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會選擇查賬征收方式。在當前這種廣泛使用征收率計稅的情況，征收率低于百分之零點一，對全國范圍而言影響的稅款就是數(shù)千萬元了，可謂差之零點零零一，失之千萬。同時，我們的征收率是經(jīng)過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無法追回。
2 定率征收易出現(xiàn)中間環(huán)節(jié)稅收管理脫節(jié)?，F(xiàn)以當前在稅收總額中占有重要份額的房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程為例。首先購人土地，然后請施工隊伍來建房子，房子建好后，再請人籌劃銷售。這期間會購人大量材料物資，會接受外界勞務(wù)，會發(fā)生期間費用，如廣告費、宣傳費、招待費等。由于我們對房地產(chǎn)企業(yè)實行定率征收，只是注意到了兩個環(huán)節(jié)的稅收，一是建筑環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收；二是銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收。至于接收白條而付出的材料費、餐飲費、廣告費、銷售費、勞務(wù)費等應(yīng)繳的稅收卻有所流失，形成一個征管漏洞。企業(yè)理所當然的認為，我不是查賬征收企業(yè)，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務(wù)，至于白條與我無關(guān)。片管員也認為我管的是房地產(chǎn)企業(yè)，鐵路警察各管一段。只要這個企業(yè)沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責(zé)。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環(huán)節(jié)的稅收流失。
3 定率征收削弱了稅收的調(diào)節(jié)作用，影響了國家的權(quán)益。以土地增值稅為例吧，國家之所以要開征這一稅種主要基于兩個方面的目的。一是對房地產(chǎn)開發(fā)和交‘易行為進行宏觀調(diào)控。眾所周知，市場經(jīng)濟的一個顯著特點就是哪個行業(yè)有高額利潤，投資者的資金就會迅速流向哪個行業(yè)。房地產(chǎn)自上世紀九十年代中期成為～個新興行業(yè)。為防止房地產(chǎn)價格上漲過快，投入資金規(guī)模過大，避免國有土地資源浪費，國家決定開征土地增值稅；并對土地增值稅制定了超率累進稅率，最高稅率高達60％。如果這一政策能執(zhí)行到位，再加上企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)，房價就不會飛速上漲，也不會有那么多的行業(yè)投資房地產(chǎn)，更不會產(chǎn)生那么多的房地產(chǎn)暴發(fā)戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權(quán)益，土地增值稅條例明確規(guī)定，對取得土地使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計算應(yīng)納土地增值稅時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，繳納的有關(guān)費用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得享受加計20％的扣除。這樣規(guī)定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機行為。
國家作為土地資源的所有者，為整治和開發(fā)土地投入過巨額資金，理所當然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區(qū)出于招商引資或急于求建設(shè)，盲目進行土地開發(fā)，競相壓低國有土地批租價格，致使國家土地增值收益流失嚴重，極大地損害了國家利益。國家通過對土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國家土地資源及增值收益的流失，維護國家的權(quán)益。
要達到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實施細則中規(guī)定的辦法征收。而不宜采用簡單的定率征收方式，定率征收方式難以達到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實際操作中，有幾家進行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發(fā)商一旦房子賣得差不多，有關(guān)房產(chǎn)證手續(xù)辦完了，人也就撤了。
4 定率征收不利于提高全社會經(jīng)濟效益。企業(yè)是國民經(jīng)濟的組成細胞，企業(yè)經(jīng)濟效益水平的高低，決定著國民經(jīng)濟整體效益的高低，由于定率征收，企業(yè)沒有必要按照所得稅會計要求加強成本費用控制，其經(jīng)營管理大多數(shù)企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴格的財務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟效益難以提高，抗市場風(fēng)險能力
差，這樣的企業(yè)逐步增多，社會整體效益就會下降。
5．定率征收不利于國家稅收優(yōu)惠政策的落實。國家為扶持企業(yè)的發(fā)展出臺了多項優(yōu)惠政策，如安置下崗職工優(yōu)惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優(yōu)惠的，也失去了享受的機會，使政策的效用不能得到最大發(fā)揮。
通過上述分析，我們可以得出結(jié)論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經(jīng)給社會帶來了多方面的影響。因此，對這一方法使用我們要慎之又慎。各級領(lǐng)導(dǎo)要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡單化所帶來的負面影響。征收方式簡單化不單純的是個少收稅款的事，任其發(fā)展下去，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用將會大大削弱，干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。社會貧富不均的矛盾將會在這種貌似公平的簡單征收方式下進一步加劇。我們必須清醒的認識到問題的嚴重性、緊迫性。’我們要堅持事實求是的方針，堅持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權(quán)益之計。
要有計劃有步驟地縮小定率征收面。征收方式簡單化不是一朝一日形成的‘，它也經(jīng)歷了一個循序漸進的漫長過程?，F(xiàn)在我們要解決這個問題，也不能急于求成。因為我們隊伍的查賬水平、干部的數(shù)量、外部環(huán)境尚不具備全面推進查賬征收的方式。我們認為分兩步走比較_A適：第一步先糾正一些重點行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)、娛樂、服務(wù)業(yè)征收方式簡單化問題。對這些行業(yè)不再定率征收，把他們納入查賬征收的范圍。第二步縮小個體工商戶的定率征收面。由現(xiàn)在的90％在三年內(nèi)逐步縮小到30％。目前個體工商戶的核定營業(yè)額往往與實際營業(yè)額相差很大，有的還不房租和開員工工資，這顯然是不合理的。但因為是個體工商戶往往被忽視，因此我們認為即便在個體工商戶中也應(yīng)有選擇地推行查賬征收。
第二條凡在區(qū)境內(nèi)開采石灰石的單位和個人為石灰石資源稅的納稅人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定繳納資源稅。
收購未納稅石灰石的區(qū)境內(nèi)的水泥生產(chǎn)企業(yè)為石灰石資源稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定代扣代繳資源稅。
第三條石灰石資源稅征收方式分為查賬征收、核定征收和代扣代繳。
（一）對財務(wù)核算健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，經(jīng)主管地稅機關(guān)認定，實行查賬征收資源稅方式，即由主管地稅機關(guān)依據(jù)石灰石實際銷售量和自用量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。
（二）對財務(wù)核算不健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，采取“以藥控稅，源泉控管”,即從開采石灰石所需炸藥入手，把炸藥審批（領(lǐng)用）作為源泉控管的關(guān)鍵；以實際炸藥單位消耗量測算出每噸炸藥石灰石開采量計稅定額，實行核定征收資源稅方式，即由主管地稅機關(guān)依據(jù)納稅人上月炸藥消耗量按照計稅定額換算成的石灰石開采量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。
（三）對收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，采取“資源稅證明”管理制度，實行代扣代繳資源稅方式，即由收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，在石灰石收購環(huán)節(jié)，按規(guī)定單位稅額代扣代繳資源稅。
1、根據(jù)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人必須依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。
2、凡開采應(yīng)稅石灰石資源的單位和個人，在銷售應(yīng)稅石灰石資源時，應(yīng)當向所在地主管地稅機關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售應(yīng)稅石灰石資源時已申報納稅并免予扣繳資源稅的依據(jù)。“資源稅管理證明”分甲、乙兩種，“資源稅管理甲種證明”適用于生產(chǎn)規(guī)模較大、財務(wù)制度比較健全、有比較固定的購銷關(guān)系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人?！百Y源稅管理乙種證明”適用于個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人?！百Y源稅管理證明”，由納稅人申請，主管地稅機關(guān)核發(fā)。
3、收購未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，必須認真執(zhí)行《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》，依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。凡銷售方不能提供“資源稅管理證明”或未足額繳納資源稅的，由水泥生產(chǎn)企業(yè)在石灰石收購環(huán)節(jié)依法代扣代繳資源稅。水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”以備地稅機關(guān)核查。
第四條稅額計算
（一）全區(qū)石灰石資源稅單位稅額：2元/噸。
（二）全區(qū)每噸炸藥石灰石開采量計稅定額：3000噸。
（三）資源稅計算方法：
1、查賬征收方式
應(yīng)繳資源稅額=（銷售數(shù)量+自用數(shù)量）×單位稅額
2、核定征收方式
應(yīng)繳資源稅額=炸藥使用數(shù)量×每噸炸藥石灰石開采量計稅定額×單位稅額
3、代扣代繳方式
應(yīng)代扣代繳資源稅額=收購未納稅石灰石數(shù)量×單位稅額
第五條實行核定征收方式征收資源稅的納稅人，因特殊情況提出調(diào)低每噸炸藥石灰石開采量計稅定額申請的，主管地稅機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人的機器設(shè)備生產(chǎn)能力、國土資源部門核定的年開采規(guī)模等情況進行審核，經(jīng)審核每噸炸藥石灰石實際開采量確實低于計稅定額的，在不超過20%（含20%）的幅度內(nèi)核準降低計稅定額。
第六條爆破企業(yè)接受石灰石資源開采單位和個人委托購買炸藥用于開采石灰石的，以石灰石資源開采單位和個人為納稅義務(wù)人，按照第四條第三款第二項規(guī)定計算繳納資源稅；爆破企業(yè)購買炸藥用于其他用途的，應(yīng)向主管地稅機關(guān)提供證明材料，主管地稅機關(guān)核實后，不予核定征收資源稅。
第七條征收管理
（一）納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，必須向主管地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記或發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向主管地稅機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。
（二）納稅人、代扣代繳義務(wù)人必須在次月10日前向主管地稅機關(guān)申報繳納或解繳資源稅。
（三）主管地稅機關(guān)應(yīng)加強石灰石資源稅征收管理，按規(guī)定做好稅種核定工作。
（四）地稅部門應(yīng)加強同公安、國土、安監(jiān)、工商、國稅、黃堡鎮(zhèn)、民爆公司等單位的聯(lián)系和協(xié)作，定期交換相關(guān)信息或不定期召開聯(lián)席會議；公安、國土、安監(jiān)、工商、國稅、鎮(zhèn)、民爆公司應(yīng)結(jié)合各自工作職責(zé)，積極協(xié)助和支持地稅部門，切實做好石灰石資源稅征收管理工作。
第八條法律責(zé)任
納稅人違反本辦法規(guī)定，未辦理稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納以及其他違反《征管法》、《實施細則》有關(guān)規(guī)定的，主管地稅機關(guān)除按《征管法》及其《實施細則》等有關(guān)規(guī)定進行處罰外，可提請公安機關(guān)暫停審批炸藥，構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。
