時間：2023-06-16 09:27:47
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工程審計發(fā)現(xiàn)的問題，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、概述
“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時期，圍繞建設(shè)“堅強電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強電網(wǎng)建設(shè)工程的審計工作。
目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級城網(wǎng)、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實列支，應(yīng)對所有的完工決算工程開展審計。根據(jù)電網(wǎng)工程造價需權(quán)威中介機構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價認(rèn)定審計原則上由審計部門牽頭，委托社會中介機構(gòu)進行。在工程預(yù)（決）算審計中，按照“委托審計，實地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開展陽光審計，取得了顯著成果。
筆者就目前工程審計中存在的問題初步進行了分類歸納并對產(chǎn)生的風(fēng)險進行了分析，就此提出了一些改進的建議，以供參考。
二、工程管理中存在的問題
（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟糾紛
1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔(dān)方，有可能造成運費重復(fù)列支；合同中對安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計價內(nèi)容不全，有內(nèi)容無數(shù)量，特別反映在設(shè)計變更及簽證內(nèi)容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無文字表達。
2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費依據(jù)，材料承包方式及價格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。
3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價格依據(jù)不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結(jié)算價格不一樣；同一個施工單位取費標(biāo)準(zhǔn)不同。
（二）工程施工現(xiàn)場資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便
1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計圖相比變化較大，但無設(shè)計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準(zhǔn)確計量工程量和確定計價方法，難以準(zhǔn)確定價。
2.調(diào)試、試驗報告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗報告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。
3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。
4.部分工程出現(xiàn)無施工圖紙、無設(shè)計圖紙的現(xiàn)象。
（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確
1.結(jié)算書中存在計量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項較多。
（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標(biāo)準(zhǔn)不同，價格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價格無標(biāo)準(zhǔn)，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對歷年來工、料價格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據(jù)，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據(jù)。（2）代購的安全工具等無委托書、無發(fā)票、無甲方簽證。（3）地形系數(shù)計取發(fā)生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現(xiàn)象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項較多。如：按政策調(diào)增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數(shù)調(diào)整，部分項目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現(xiàn)錯誤。一些模板出現(xiàn)計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。
2.定額輔材重復(fù)計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費的計取中又重復(fù)計取了定額輔材。
3.對施工費的組成認(rèn)識不清晰。將概算中的基本預(yù)備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。
4.部分項目費用重復(fù)計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費等已在財務(wù)據(jù)實列支報銷，而又在施工費中重復(fù)套用定額計取了費用。
5.施工費計算方式財務(wù)與工程結(jié)算不對應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結(jié)算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務(wù)結(jié)算施工費與工程結(jié)算中施工費不符。
6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。
（四）財務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險
1.未按工程結(jié)算書詳細分類。如：財務(wù)掛財時未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對應(yīng)的安裝費及輔材記入“安裝工程”。
2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。
3.對印花稅的計提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進行財務(wù)決算時，未對與整項工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計提印花稅。
4.對籌資費列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數(shù)計算籌資利息。
三、解決方法
（一）公司內(nèi)審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法
要根據(jù)基建規(guī)模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計劃、進度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點審核、適時監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。
（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭合同規(guī)范、完整
購銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項。
（三）資料要完整
工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責(zé)收集相關(guān)資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。
（四）竣工資料要加以規(guī)范
草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。
（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負責(zé)任，認(rèn)真核對工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價和取費標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲
工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場簽證以及結(jié)算審核。
（六）加強預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價知識
（1）目前很多預(yù)算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認(rèn)識不清楚，把不應(yīng)該計入施工費的基本預(yù)備費計入施工費，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計取的費用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進行使用。（3）預(yù)算人員要加強學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。
（七）對于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書
（八）加強工程財務(wù)管理，規(guī)范工程支出
（1）財務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運用會計科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設(shè)計合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報交納。（3）財務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時索取正規(guī)的原始發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復(fù)列支。（5）編制財務(wù)竣工決算報告前一定要與工程部門的結(jié)算核對準(zhǔn)確。
四、工程審計中應(yīng)采取的對策
（一）審查定額套項及基價換算
對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計要求、施工組織設(shè)計、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。
（二）審核其他費用
費用的計取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費率。各種費用的取費標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費資質(zhì)等級不同劃分的，因此，審核取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費率，同時還應(yīng)注意各種費用的計算基數(shù)是否正確。
（三）審核材料的價差
有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預(yù)算價格產(chǎn)生價差，在審核價差時，一是按各地市的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進行核定。
（四）關(guān)注簽證，審核工程量
實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。
（五）審查合同的訂立和執(zhí)行情況
認(rèn)真查看工程所有簽訂的合同，看是否責(zé)任明確，執(zhí)行到位。
關(guān)鍵詞：工程造價；結(jié)算審計；完善方式
中圖分類號：TU723文獻標(biāo)識碼： A
建筑工程在造價管理上以竣工結(jié)算作為依據(jù)，我們在工程結(jié)算中發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)的價格往往低于結(jié)算總額，嚴(yán)重的可能引起工程款無法支付，最近幾年這種情況最近愈發(fā)嚴(yán)重。所以在審計的角度針對建設(shè)單位對施工過程中的造價控制和后期的經(jīng)濟糾紛進行管理。
一.工程結(jié)算審計存在的問題
1.工程量和定額使用的混亂問題
在工程量的計算過程中很多建筑項目都會存在一定的瞞報，結(jié)算審計的第一步就要針對工程量進行核對，尤其在工程量數(shù)量較復(fù)雜時，工程量的核算必須進行逐項計算，單項落實。尤其在裝飾工程和隱蔽工程的工程量核算要作為審核的重點，這些項目經(jīng)常使用通圖作為施工圖紙，所以針對其核算要切合工程的實際效果，同時要做好對設(shè)計圖紙規(guī)范，使其在勘察和對比中相同。另外不同的定額套用也為審計帶來了一定的困難，在定額中針對的單價和子項工程價值是需要采用不同的形式和套用程序進行換算的，對于這些套用公式必須進行審計。
2.結(jié)算取費標(biāo)準(zhǔn)的問題
取費是在結(jié)算中對于企業(yè)資質(zhì)和取費類標(biāo)準(zhǔn)的計量，在這一過程中建筑企業(yè)在很多時候會上報虛假的施工合同、協(xié)議，并且虛報施工企業(yè)的資質(zhì)。很多施工單位在資質(zhì)上報中都應(yīng)用了掛靠、冒用的手段并且使工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，這些現(xiàn)象對取費的確定和核算產(chǎn)生了一定的影響。
3.建設(shè)單位針對審計誤解
很多項目投資企業(yè)對于審計概念是模糊、混淆的，審計的本質(zhì)在于為工程項目節(jié)省資金，并將提高建筑效率和質(zhì)量，但是建設(shè)單位在審計過程中往往表現(xiàn)出極不配合的現(xiàn)象。尤其是土建工程的結(jié)算審計工作開展很難，這是由于建設(shè)單位和施工單位之間存在較大的經(jīng)濟糾紛，這就使建設(shè)單位在設(shè)計配合的過程中存在顧慮，因為審計過程中造成的核減額度的改變會使自身工作存在諸多問題，有的建設(shè)單位直接串通施工單位通過建立假的施工合同和款項來蒙混過關(guān)。有的建設(shè)單位會為了降低工程造價，將工程項目和工程量進行分解。將一個單位工程分成若干的項目進行分包，同時將工程建設(shè)中所產(chǎn)生的費用、成本、材料等直接委托承包單位進行分項采購，這種行為不僅增加了工程成本，還加到了工程糾紛的風(fēng)險，同時為工程造價的審計造成了極大的困難。
4.材料成本難以確定
當(dāng)前我國建筑材料市場缺少應(yīng)有的規(guī)范，價格和質(zhì)量差別很大，同樣的產(chǎn)地、價格、渠道等等都會直接影響價格，另外不同的產(chǎn)地和獲取渠道都會造成很大的產(chǎn)品差別，這使審核過程十分困難，同時材料費用的主要審計依據(jù)是材料發(fā)票，很多消耗品的材料供給都是幾個單位工程共同使用的，這使真實成本難以測定，在市場的管理上有出現(xiàn)多種折扣和回扣普遍的現(xiàn)象，這使整個審計工作更加難以確定。另外針對設(shè)備和材料的設(shè)計要注重對價格的核對，這包括針對材料質(zhì)量和購買價格的核對。并且在審查和設(shè)備合同清單的核查中要以財務(wù)發(fā)票作為基礎(chǔ)。針對工程所需設(shè)備審核時要通過不同的采購清單，當(dāng)進行業(yè)主采購中要根據(jù)不同設(shè)備、運輸、采購等多種項目的支付情況。這些核對是需要豐富的經(jīng)驗來完成的。
另一方面，一個工程從項目立項到工程結(jié)算都需要大大小小多種合同進行管理，但是不同企業(yè)之間的合同格式都是由差別的，同時不同的施工雙方在合同簽訂中都會添加自身的利益要求，合同簽訂和招標(biāo)文件中出現(xiàn)一定紕漏。有的建筑規(guī)模在中標(biāo)和招投標(biāo)中都發(fā)生較大變化，使合同形成后狀態(tài)十分混亂，同時很多建設(shè)單位明知合同中的事項含糊不清，但是還放任自由。這不僅使十分嚴(yán)肅的合同在約束性上缺乏管理，還為成本決算造成了一定誤導(dǎo)，更為審計工作帶來了極大的不便。
二．完善工程造價結(jié)算審計的途徑
1.完善工程審計核算
在審計過程中的工程量需要由第三方機構(gòu)進行核算，工程量的準(zhǔn)確程度是工程結(jié)算的基礎(chǔ)，所以針對不同工程的工程量必須統(tǒng)一，要在固定價格和合同價格之間進行調(diào)整。工程量清單要包括對招標(biāo)質(zhì)量和合理工程造價的控制，一般情況下清單數(shù)量的風(fēng)險因素由業(yè)主單位承擔(dān)，這就需要業(yè)主單位對對監(jiān)理單位、施工單位上報的預(yù)算清單進行核查，要將漏項和錯項進行排查，以防止清單漏項問題的發(fā)生，最大程度降低風(fēng)險。例如,曾經(jīng)參與的一個清單審查,編制清單時,清單編制人員只是按照門窗表中的尺寸和數(shù)量計算鋁合金窗的工程量,而事實上設(shè)計圖紙上還有一個幕墻沒有計算,結(jié)果造成清單漏項。如果采取明確工程量的方法就可以將遺漏項包含在工程量清單中。
2.明確工程設(shè)計最終決定權(quán)
建筑工程的過程有很多不穩(wěn)定因素的發(fā)生，這就涉及到設(shè)計變更的發(fā)生，所以在設(shè)計變更控制的過程中要以建設(shè)單位為最終決定權(quán)，同時將施工組織和工序進行調(diào)整，但是需要注意的是施工工期的改變和重建項目的發(fā)生都是不可取的，這種做法會很大程度上造成工程造價的提高。如果由于安全或功能方面不能滿足要求而變更,則必須嚴(yán)格按變更程序進行,任何涉及工期,造價的變更內(nèi)容須經(jīng)業(yè)主同意,并有原設(shè)計方出具施工圖紙,并就工期和造價達成共識或原則性意見形成記錄之后,才能進行施工。這樣,才能保證工程價款的合理、準(zhǔn)確。但在施工期間承發(fā)包在造價變更上很快達成一致意見有一定的困難。這需要建設(shè)單位組織碰頭會，可以考慮使用合同單價或獨立單價的兩種形式分別進行承包。
3.加強工程簽單驗收記錄資料的保管
現(xiàn)場簽證單和隱蔽工程驗收記錄是工程施工階段重要資料,它記錄了有關(guān)工程在施工過程中發(fā)生的承發(fā)包雙方的實施行為,是作為工程結(jié)算的依據(jù)之一。簽證單要有規(guī)范的格式,每頁均需要業(yè)主代表、監(jiān)理單位、施工單位三方簽證,并且監(jiān)理和業(yè)主代表應(yīng)詳細地寫清工作內(nèi)容,對有關(guān)的數(shù)量內(nèi)容須作大寫和小寫描述,原件由業(yè)主代表或監(jiān)理工程師保存。所有簽證單必須有連貫一致的編號,需要特注意的是已列入清單項目的內(nèi)容不能再次簽證,措施項目不再簽證。變更工程或隱蔽工程的簽證應(yīng)講究方法方式,從這一點看,業(yè)主應(yīng)該有專業(yè)管理人員參與工程項目全過程的管理。
4.強化審計過程
在審計過程中涉及到的設(shè)計形式分為內(nèi)審和外審兩種，內(nèi)審一般由業(yè)主牽頭，在這一過程中業(yè)主對工程結(jié)算的審核主要集中在合同條款的核實問題上，并且將工程驗收和竣工項目作為核算的重點，這也要求只有所有工程在驗收完成后才可以進行結(jié)算。這時的結(jié)算過程是需要將工程款支付給施工單位的，需要注意的是加強對支付項目的管控，要避免重復(fù)付款問題的發(fā)生。在進行外審時需要對建設(shè)單位所委托工程中的工程造價公司進行審查，這一個過程需要所有參見單位進行配合的。在這一過程中要注意及時解決所發(fā)生的問題，防止出現(xiàn)問題堆積的現(xiàn)象，要保證在竣工結(jié)算前解決多數(shù)問題，避免問題在結(jié)算過程中重復(fù)發(fā)生，有效提高結(jié)算審計的質(zhì)量。
結(jié)束語：
工程結(jié)算和審計過程是相互聯(lián)系的，審計過程是一個系統(tǒng)的工程，工程結(jié)算是工程造價的最后一個環(huán)節(jié)，在審計的過程中需要結(jié)合實際發(fā)生的情況，并且從審計的角度做好對工程造價的控制。只有充分掌握運行程序和使用規(guī)律才能制定出合適的管理方法，使工程造價得到最為有效的控制。
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關(guān)鍵詞：電力工程；審計；問題
1電力工程審計中出現(xiàn)的問題
1.1工程預(yù)算管理環(huán)節(jié)方面
目前由于針對電網(wǎng)建設(shè)項目的事前審計工作基本沒有開展，所以涌現(xiàn)出一批立項調(diào)研不夠充分、工程投資額隨意突破預(yù)算的項目。這些項目一般計劃籠統(tǒng)，沒能恰當(dāng)區(qū)分新建、技改和大修項目。項目施工方案發(fā)生變更后，也沒有履行正常的預(yù)算調(diào)整申請與審批程序，最終導(dǎo)致計劃與實際嚴(yán)重脫節(jié)。
1.2工程建設(shè)現(xiàn)場簽證方面
由于工程項目在竣工決算審計時對于現(xiàn)場簽證資料的依賴性較大，而對現(xiàn)場簽證的真實性、合理性日常工作中又很難實施監(jiān)督，于是一些企業(yè)便在現(xiàn)場簽證上大做文章。一些建設(shè)與施工單位聯(lián)手抬高工程造價，部分工程業(yè)主代表多簽工作量，在施工過程中對高標(biāo)準(zhǔn)大打折扣，偷工減料，一方面增加了工程投資造價總額，另一方面也給工程質(zhì)量帶來了隱患。
1.3工程竣工決算報告編制不夠及時
工程項目交付使用后應(yīng)及時編制竣工決算報告，使增加的固定資產(chǎn)能夠得以及時入賬反映。有些工程項目完工幾年后才上報財務(wù)部門，如果該工程在用期間又多次發(fā)生線路改接，那么項目本身可能會面目全非，最終造成賬、卡、物失實；同時也會造成固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提折舊，影響當(dāng)期損益，對年度會計報表的準(zhǔn)確表達產(chǎn)生影響。
2解決問題的主要措施
2.1事前做好準(zhǔn)備，把好源頭關(guān)
收集和審查各種預(yù)(結(jié))算資料，包括施工合同、設(shè)計變更、隱蔽工程的簽證和現(xiàn)場簽證等。根據(jù)施工圖紙等資料審查預(yù)(結(jié))算中是否有高套定額和多計工程量等問題，選取重點審計和全面審計等不同的審計方法.收到事半功倍的效果。
2.2強化事中控制，提商施工管理水平
施工階段是整個建設(shè)項目周期最長、管理較復(fù)雜的階段，審計人員不可能與監(jiān)理工程師一樣，長期跟蹤在施工現(xiàn)場。根據(jù)施工組織設(shè)計，將施工階段的內(nèi)容劃分為重點控制與非重點控制兩部分，在不同施工部位介人審核，通過不定期的現(xiàn)場檢查，對重要控制點進行重點監(jiān)督，如:施工過程中的隱蔽工程驗收，審計人員要專門到現(xiàn)場查看，檢查隱蔽工程質(zhì)量，記錄驗收結(jié)果；對于重大內(nèi)容的變更、材料與設(shè)備的采購等都是審計的重點，變更方案的可行性、材料與設(shè)備采購手續(xù)是否符合規(guī)定、價格是否合理等，都應(yīng)進行監(jiān)督審核，全面掌握積累基礎(chǔ)資料，為竣工結(jié)算審計打下堅實的基礎(chǔ)，從而提升審計水平，降低審計風(fēng)險。
2.3建立工程項目臺帳，對比總結(jié)審計結(jié)果
建設(shè)項目經(jīng)過一系列審核結(jié)束后，審計人員往往忽視工程項目臺帳的建立，根據(jù)不同的建設(shè)項目可將其分為民用建筑、工業(yè)建筑或新建土建、安裝；修繕土建、安裝；園林綠化等不同的類別，如:對于同樣或相似做法的混凝土地面，通過對已審核地面的總結(jié)，得出每平方米的地面造價，今后類似工程就可以此為參照依據(jù)確定投資概算。所以對于同類工程項目的工程造價數(shù)據(jù)可進行對比匯總，找出各個工程項目的共性，材料價格的差異等進行相關(guān)性分析，為今后建設(shè)項目的審計工作積累豐富的數(shù)據(jù)資料，也為建設(shè)項目工程造價的審核提供參考標(biāo)準(zhǔn)。
3工程審計中的重點
3.1審核工程量
工程量是編制決算最基本的內(nèi)容，也是整個工程取費和計稅的基礎(chǔ)，工程量若不準(zhǔn)，就會導(dǎo)致整個工程造價不實。
3.1精通工程量的計算規(guī)則
工程量的準(zhǔn)確度是決定工程決算質(zhì)量的前提，因此，必須熟悉和了解定額中的各項說明和計算規(guī)則的含義。如設(shè)備的連接線安裝，指兩設(shè)備間的連接部分。不論引下線、設(shè)備連接線，均應(yīng)分別按導(dǎo)線的截面、三相為一組計算工程量。
3.2施工監(jiān)督
認(rèn)真查看施工記錄、驗收記錄、設(shè)計變更、簽證手續(xù)，同時要按設(shè)計要求仔細復(fù)查計算工程量，只有這樣，才能保證工程量計算的準(zhǔn)確性，施工單位編制的工程決算往往可能在構(gòu)造交接部位重復(fù)計算，在審核中如不熟悉計算規(guī)則，多算、冒算的工程量就難以被發(fā)現(xiàn)。如避雷器、熔斷器的安裝中已包含了接線端子的安裝，而配電屏的安裝中未包含接線端子的安裝，兩者經(jīng)?；焱黾咏泳€端子的安裝費用。
4結(jié)語
通過對電力工程審計，并對發(fā)現(xiàn)問題進行相應(yīng)的分析和探討。同時還應(yīng)看到，由于現(xiàn)有的工程結(jié)算審計是對工程造價進行的事后控制，這種方法是在工程實體形成后進行的，盡管也節(jié)約了一定的建設(shè)資金，但是還存在難以克服的缺陷。即工程建設(shè)投資本身具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了損失浪費便無法挽回，即使在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)了不該發(fā)生的費用，但只要程序合法、手續(xù)完備也不好糾正。這種傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計顯然難以適應(yīng)現(xiàn)在新形勢發(fā)展的需要。
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險信息庫
國有企業(yè)內(nèi)部審計在查處經(jīng)營管理中的違法違規(guī)問題，改善經(jīng)營環(huán)境，提高決策效率方面發(fā)揮了重大的作用，但是由于管理跨度過大，信息綜合利用程度不高等原因，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題往往停留在被審計單位，而沒有借鑒到集團公司全范圍，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。因此，在大型國有企業(yè)集團內(nèi)部建立一個內(nèi)部審計風(fēng)險共享信息庫就顯得尤為重要。
2008年財政部等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，形成較完整的內(nèi)部控制體系。這是我國借鑒COSO風(fēng)險管理框架，并考慮我國國情和經(jīng)濟發(fā)展情況進行的“本土化”改造，對于改善企業(yè)內(nèi)部管控水平，提高經(jīng)營效率具有重大意義。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計在信息利用上存在的主要問題
由于國有大型企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部大部分實行多級管理，各子公司獨立開展的內(nèi)部審計實行獨立統(tǒng)計、分析、利用，形成一個個信息孤島，沒有形成信息共享，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.內(nèi)部審計的整合功能不明顯
內(nèi)部審計工作沒有將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程、控制活動與公司規(guī)章制度，以及審計單位、被審計單位、各職能部門整合起來，利用審計信息形成互動管理平臺，審計活動多維度、多角度對公司經(jīng)營管理的透視結(jié)果沒有得到體現(xiàn)，導(dǎo)致審計成果的轉(zhuǎn)化和運用效率低下，與公司建立的審計整改機制不相適應(yīng)。
2.信息共享機制建設(shè)落后
在內(nèi)審工作重個體積累、輕交流共享的現(xiàn)象較普遍。審計任務(wù)分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費大量時間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復(fù)的勞動，不能共享已掌握的審計信息資源，影響到審計的效率及工作質(zhì)量。在審計結(jié)果的報告方式上，主要以向上級機關(guān)報送為主，一般只局限于審計單位內(nèi)部成為內(nèi)部參閱資料，其他人員接觸不到審計信息，以至同類問題其他單位或個人還會重復(fù)發(fā)生。
3.審計信息綜合挖掘不夠
在一個審計項目的過程中，會形成大量有價值的信息資料，目前主要表現(xiàn)為審計報告、審計建議書等審計文書形式，有的企業(yè)內(nèi)審部門將審計資料形成審計檔案后卻被束之高閣，許多有價值的信息未得到充分挖掘。審計取得的“紙質(zhì)”資料沒有轉(zhuǎn)化為“電子化”數(shù)據(jù)，不利以后開展審計工作時對信息的采集、檢索和利用。
二、國有大型企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫的構(gòu)建
本文在財政部內(nèi)部控制規(guī)范指引下，從公司內(nèi)部審計角度，通過具體的審計活動，在流程制度上揭示存在的問題，建立公司典型風(fēng)險信息庫，為識別風(fēng)險，進而為控制風(fēng)險、管理風(fēng)險提供依據(jù)。
（一）內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣模型原理
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)等18個方面對企業(yè)內(nèi)部控制進行了規(guī)范。對于一個管理制度較完善的大型國有企業(yè)來說，公司都制定了一系列規(guī)章制度，這些規(guī)章制度和財政部等部委的內(nèi)部控制指引存在基本對應(yīng)關(guān)系，如企業(yè)制定的采購制度、研究開發(fā)制度、工程建設(shè)管理制度等，分別和內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—采購業(yè)務(wù)，第10號—研究與開發(fā)、第11號—工程項目相對應(yīng)。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣構(gòu)建
內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題基本都可以歸入應(yīng)用指引18個方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規(guī)章制度，這樣將財政部指引、公司規(guī)章制度通過審計風(fēng)險點進行了串接，形成“一對一”、“一對多”或“多對一”的對應(yīng)關(guān)系。（如圖1所示）
（三）以工程項目為例說明內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫的構(gòu)建
國有大型企業(yè)工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項目管理對于節(jié)約國家資源，盤活企業(yè)資金，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會雙重效益都有重要意義。
工程項目建設(shè)過程主要包括項目立項、招投標(biāo)管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結(jié)算等幾個主要步驟。各個階段都存在許多風(fēng)險點，這些風(fēng)險點和企業(yè)內(nèi)控指引第11號—工程項目以及公司工程管理制度存在對應(yīng)關(guān)系。（如圖2）
公司審計過程中，無論是何種類型的審計，對發(fā)現(xiàn)的每一錯誤或風(fēng)險點，都需要對其描述，并且要對應(yīng)到內(nèi)部控制和控制活動，這就需要審計人員運用職業(yè)判斷，對于公司新增風(fēng)險類型，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險類型管理權(quán)限，由總公司審計部門核定。
三、簡歷內(nèi)部控制風(fēng)險信息庫的重要意義
建立大型國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫對加強集團公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計信息共享，提高審計效率，防范重點風(fēng)險領(lǐng)域，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并降低審計風(fēng)險具有重大意義，同時對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平也有重要作用。
（一）科學(xué)制定審計計劃，為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於ɑA(chǔ)
典型風(fēng)險信息庫為充分利用內(nèi)部審計資源，編制科學(xué)合理的內(nèi)部審計計劃提供了支持。年度審計計劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達的年度審計任務(wù)、公司經(jīng)營發(fā)展計劃和管理需求、審計內(nèi)容和審計實施的復(fù)雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴于內(nèi)審部門對公司經(jīng)營風(fēng)險的總體把握和具體認(rèn)知，典型風(fēng)險信息庫提供了積累的知識庫，將增強年度審計計劃制定的針對性、可操作性，以及審計資源的合理分配，并且為審計目的和范圍的確定、重要性和審計風(fēng)險的評估、審計資源分配、審計方法和程序的制定等提供依據(jù)。
按照內(nèi)部控制反應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，提供審計發(fā)現(xiàn)問題在某一時期的集中程度和分布情況，為內(nèi)部審計在公司業(yè)務(wù)流程審計上確定風(fēng)險導(dǎo)向。將審計資源集中于公司流程管理中反映較多的問題，有利于普遍性問題的解決和推動公司整體管理水平的提高。
為便于審計人員更好地識別風(fēng)險，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，同時為便于公司決策層、管理層、執(zhí)行層更好地控制風(fēng)險、管理風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險內(nèi)控矩陣模型和公司風(fēng)險庫的研究成果，可編制形成公司內(nèi)部審計典型風(fēng)險點控制指導(dǎo)手冊。通過典型風(fēng)險信息庫動態(tài)輸出公司風(fēng)險分布狀況，從而根據(jù)風(fēng)險集中情況和表現(xiàn)特征，建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，改善企業(yè)控制活動，使內(nèi)部控制變?yōu)榭刹僮骺蓪嵤┑膬?nèi)容。
（二）有助于企業(yè)管理科學(xué)化
從典型風(fēng)險信息庫的應(yīng)用來看，最直接的效果是按照內(nèi)控風(fēng)險矩陣模型實現(xiàn)了審計報告的集中管理，加強了審計整改和推進了審計成果轉(zhuǎn)化，為審計管理咨詢服務(wù)提供了充分依據(jù)，為公司各職能部門依法經(jīng)營和加強風(fēng)險管理提供了審計建議。
企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計與實施過程中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險點進行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過程、處理和結(jié)果中體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，是大多數(shù)企業(yè)沒有充分考慮的，往往只有風(fēng)險管理與內(nèi)控規(guī)范制度，對于管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險和問題，沒有采取適當(dāng)?shù)姆椒◤目傮w上歸集和反映，并反饋到業(yè)務(wù)流程控制與制度完善中，而當(dāng)內(nèi)外環(huán)境改變、經(jīng)營目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程變更情況下，更是缺乏快速的風(fēng)險預(yù)警機制，對監(jiān)督和控制造成影響。因此，內(nèi)部審計風(fēng)險信息庫有助于企業(yè)管理者在制定經(jīng)營政策、制度設(shè)計時，對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點防范。
（三）為審計結(jié)論的正確得出提供指引
內(nèi)部審計典型風(fēng)險信息庫是將審計發(fā)現(xiàn)的問題與財政部的內(nèi)部控制指引和企業(yè)規(guī)章制度形成對應(yīng)關(guān)系。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題時可迅速地將其定性，該問題違背的是企業(yè)哪條規(guī)章制度，在內(nèi)部控制方面還有哪些漏洞等。
企業(yè)內(nèi)部審計部門依據(jù)法規(guī)及公司規(guī)章制度，對公司歷年審計發(fā)現(xiàn)問題即風(fēng)險點建立內(nèi)部控制分級分類標(biāo)準(zhǔn)、概況公司主要控制活動及對應(yīng)的相關(guān)法規(guī)與規(guī)章制度，按照風(fēng)險控制內(nèi)控矩陣模型，對審計發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險進行歸集，形成基于審計報告的企業(yè)風(fēng)險信息庫，并隨著審計工作的持續(xù)開展，它是一個動態(tài)建立和更新的過程。
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［關(guān)鍵詞］營銷管理;財務(wù)管理;工程管理;存貨管理
1項目基本情況
筆者作為第三方審計機構(gòu)，受某集團委托，對下屬五星級酒店開展了三年的經(jīng)營管理審計。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等服務(wù)，其中餐飲部和客房部是重點，營業(yè)收入大，管理也最復(fù)雜。該酒店業(yè)務(wù)系統(tǒng)是國際上先進的酒店管理系統(tǒng)，采用用友軟件，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)之間沒有自動對接，需要人工從業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，在財務(wù)系統(tǒng)中手動核算。
2審計流程
(1)開展審前調(diào)查，確定審計重點。經(jīng)過訪談、審閱酒店管理制度和調(diào)查，編制審計方案，初步確定以下審計重點:第一，酒店內(nèi)部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業(yè)出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規(guī)范性，銷售定價、賒銷、款項回收、壞賬核銷是否合規(guī);第四，采購報價制度、詢價制度的執(zhí)行是否有效，核查報價是否存在異常波動;第五，日常采購驗收流程與付款結(jié)算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續(xù)是否完備。
(2)實施現(xiàn)場審計，發(fā)現(xiàn)問題取證。根據(jù)審計實施方案，組建審計工作組，按照專業(yè)線條進行分工，開展現(xiàn)場審計工作。重點從業(yè)務(wù)線條出發(fā)，對客房、餐飲、娛樂、商業(yè)出租、商品銷售、停車等各業(yè)務(wù)線條進行穿行測試，熟悉各業(yè)務(wù)發(fā)生的流程，查找內(nèi)控薄弱點，抽取樣本進行實質(zhì)性測試，對發(fā)現(xiàn)的問題編制審計取證表。
(3)匯總審計結(jié)果，出具審計報告。根據(jù)經(jīng)溝通確認(rèn)的審計發(fā)現(xiàn)問題，編制專項審計報告征求意見稿，與被審計單位交換意見后確定最終審計報告。
3酒店業(yè)管理中存在的常見問題
(1)營銷管理方面。①信用評級管理未有效執(zhí)行。沒有按制度規(guī)定成立信用管理專責(zé)小組，沒有落實客戶信用評級工作，對賒銷客戶沒有實施信用評級管理，導(dǎo)致部分明顯存在異?？蛻羧栽诰频赀M行了賒銷，長期掛賬無法收回款項。②客房預(yù)定管理存在控制缺陷。審計發(fā)現(xiàn)，按照流程設(shè)計，酒店管理系統(tǒng)中的預(yù)定管理模塊應(yīng)由市場營銷部下屬預(yù)訂部進行操作，但實際上除預(yù)訂部人員外，業(yè)務(wù)員、賬務(wù)員、部門經(jīng)理等均擁有預(yù)定操作權(quán)限，不需要經(jīng)過審批均可以完成預(yù)定操作。存在業(yè)務(wù)員在預(yù)定環(huán)節(jié)通過違規(guī)登記客戶規(guī)避賒銷審批的風(fēng)險。③部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂賒銷合同。審計發(fā)現(xiàn)，部分賒銷客戶未按照制度規(guī)定履行賒銷審批手續(xù)，也未簽訂合同，市場營銷部賬務(wù)員在沒有獲得賒銷授權(quán)的情況下，可以根據(jù)業(yè)務(wù)員的通知在酒店管理系統(tǒng)中進行掛賬，業(yè)務(wù)系統(tǒng)中也沒有系統(tǒng)自動控制功能。④未落實與客戶對賬的閉環(huán)管理。除了長期協(xié)議客戶由財務(wù)部直接對賬外，其他賒銷客戶的對賬流程為:財務(wù)部次月初與業(yè)務(wù)部門進行應(yīng)收款項對賬，發(fā)出應(yīng)收款項催收通知函，由業(yè)務(wù)部門負責(zé)人簽認(rèn)，業(yè)務(wù)部門沒有按規(guī)定向客戶提交催款通知書并取回客戶簽章確認(rèn)回執(zhí)，并將確認(rèn)回執(zhí)交回財務(wù)部，因此未形成與客戶對賬的閉環(huán)管理機制，使酒店無法及時掌握客戶的真實欠款情況，存在業(yè)務(wù)人員截留挪用公款的風(fēng)險。
(2)財務(wù)管理方面。①以其他客戶預(yù)付款及押金沖銷應(yīng)收款項。審計發(fā)現(xiàn)，該酒店存在一些賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，直接沖銷其他客戶的預(yù)付款或物業(yè)租賃押金。經(jīng)了解，被沖銷的掛賬款項主要有兩種情況:一是經(jīng)銷售部門與客戶核對后存在爭議，但由于掛賬時間較長，未能查找當(dāng)時掛賬的依據(jù)，無法向客戶追收的賬款;二是沖銷的預(yù)付款及押金主要為已退租租戶未退押金，或未能查明原因的預(yù)付款。②應(yīng)收款項各掛賬賬戶之間缺乏調(diào)整依據(jù)。審計發(fā)現(xiàn)，該酒店應(yīng)收款項掛賬客戶存在多次、多筆相互調(diào)整的情況，憑證未見調(diào)整依據(jù)。經(jīng)了解，調(diào)整掛賬客戶是由于在掛賬時錯入掛賬賬戶，故后期需要對賬戶進行調(diào)整。③餐飲毛利率異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確。本次審計通過對2016年、2017年、2018年各月份的餐飲收入、成本和毛利進行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)多個月份毛利率仍異常，餐飲食品成本核算不準(zhǔn)確，日常成本分析結(jié)果流于形式。④部分二級倉庫物資以領(lǐng)代耗，形成“賬外資產(chǎn)”。酒店設(shè)置了一級倉庫，由財務(wù)部進行管理和核算，客房部、餐廳、廚房、工程部等部門同時設(shè)置了二級倉庫。物資從一級倉庫領(lǐng)用到二級倉庫時，財務(wù)一次性確認(rèn)了相關(guān)成本費用，每月月末財務(wù)將餐廳的庫存余額重新轉(zhuǎn)入“原材料”，但部分二級倉庫的庫存余額(客房部、廚房、工程部)并未轉(zhuǎn)回“原材料”，一方面導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，另一方面導(dǎo)致部分物資形成“賬外資產(chǎn)”。
(3)采購管理方面。①項目拆分立項規(guī)避招投標(biāo)。該酒店不同樓層的4個裝修項目，均在同一時間段立項，評標(biāo)也在同一天評標(biāo)，均通過詢價采購方式邀請了3家單位報價。審計發(fā)現(xiàn)，4個裝修項目合計金額已超過制度規(guī)定的公開招標(biāo)金額。②部分項目采購?fù)稑?biāo)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，存在串通報價嫌疑。某幾個項目均采用詢價采購的方式，均邀請3家單位參與報價，評標(biāo)均為最低價中標(biāo)法，3家公司報價非常接近，均為同一公司中標(biāo)。審計通過天眼查等查詢，發(fā)現(xiàn)3家單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，3家公司均為同一法人控制。③部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商或采購價格非中標(biāo)價格。該酒店食材采購每15天報價一次，報價時會列明食材的規(guī)格型號，由供應(yīng)商庫內(nèi)的單位進行密封報價，從而確定一定期間的中標(biāo)供應(yīng)商。審計發(fā)現(xiàn)，部分采購環(huán)節(jié)存在異常，主要表現(xiàn)在部分采購并非來自中標(biāo)供應(yīng)商，部分采購價格并非中標(biāo)價格。出現(xiàn)這些情況的原因有多種:一是管理還存在漏洞，未嚴(yán)格執(zhí)行采購結(jié)果;二是食材規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)不夠細化，名稱一樣實際上存在價格差異;三是日常經(jīng)營會有些特殊情況采購，中標(biāo)供應(yīng)商剛好缺貨。但后面兩種情況缺乏過程記錄。
(4)工程管理方面。①立項程序不符合酒店制度規(guī)定。審計發(fā)現(xiàn)，酒店多個工程項目未按照“三重一大”決策流程上報集團審批，只是酒店的董事會進行了審批。②招標(biāo)控制價中成本控制不嚴(yán)謹(jǐn)。審計發(fā)現(xiàn)，在某工程項目送審資料中，有正常的清單計價編制說明，但無預(yù)算書明細，項目未按照工程預(yù)算編制的規(guī)定進行編制。招標(biāo)控制價的確定依據(jù)不足，成本控制存在較大風(fēng)險。③招標(biāo)控制價設(shè)定依據(jù)不充分。某維護類工程項目，直接參照上一次招標(biāo)限價設(shè)定本次招標(biāo)限價，然后考慮到人員工資上漲等因素按照上次限價的1.1倍確定為本次招標(biāo)限價，而上次的招標(biāo)控制價并無確定依據(jù)，因此招標(biāo)控制價設(shè)定依據(jù)不充分。④控制價文件不齊全。酒店裝修工程只有“綜合單價分析表”，缺“單位工程招標(biāo)控制價匯總表”“分部分項工程和單價措施項目清單與計價表”“總價措施項目清單與計價表”“其他項目清單與計價匯總表”“暫列金額明細表”“規(guī)費、稅金項目計價表”。
2014年8月初，廣東省B市審計局作為清遠市首個推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任異地同步審計的試點縣之一，被A市審計局授權(quán)對《C縣L鎮(zhèn)黨委書記梁某某同志和原鎮(zhèn)長陳某某同志的任期經(jīng)濟責(zé)任審計》的審計，B市審計局領(lǐng)導(dǎo)班子積極研究部署，多次開會研究如何做好此次異地審計工作。會上多次強調(diào)要講究審計方法、講究工作效率，高質(zhì)量的完成此項審計任務(wù)。作為此次的主審人員，自然要花多心思在此項目上。感觸較深的是在實施審計方案內(nèi)容之一的——“政府投資和以政府投資為主的重大項目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計時，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目管理存在的一些問題。
關(guān)鍵詞：
財政投資工程項目；審計
一、背景
2014年8月初，廣東省B市審計局作為清遠市首個推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任異地同步審計的試點縣之一，被A市審計局授權(quán)對《C縣L鎮(zhèn)黨委書記梁某某同志和原鎮(zhèn)長陳某某同志的任期經(jīng)濟責(zé)任審計》的審計，為順利完成A市審計局的授權(quán)任務(wù)，B市審計局領(lǐng)導(dǎo)班子積極研究部署，多次開會研究如何做好此次異地審計工作。會上多次強調(diào)要講究審計方法、講究工作效率，高質(zhì)量的完成此項審計任務(wù)。作為此次的主審人員，自然要花多心思在此項目上。感觸較深的是在實施審計方案內(nèi)容之一的——“政府投資和以政府投資為主的重大項目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計時，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目管理存在的一些問題。經(jīng)審計，C縣L鎮(zhèn)國土所辦證大樓工程于2011年10月26日經(jīng)C縣發(fā)改〔2011〕101號批準(zhǔn)立項，工程建筑面積513.2㎡，批準(zhǔn)總投資48.7萬元，資金來源為上級補助及鎮(zhèn)政府自籌。該工程于2013年3月通過工程結(jié)算，在工程建設(shè)期內(nèi)，由于壓板試驗結(jié)果不符合設(shè)計要求、增加陽臺走廊、防盜網(wǎng)及材料和人員工資有所上漲等因素，導(dǎo)致工程實際投資額62.79萬元。
二、審計方法以及審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
審計組采用審閱法審閱項目的有關(guān)可行性研究報告及批復(fù)、規(guī)劃設(shè)計文件、增加工程簽證記錄、會議記錄、合同、預(yù)算及結(jié)算等資料，通過比對分析、核對和計算，發(fā)現(xiàn)該項目工程管理方面存在的超概算初步問題，然后再約談項目建設(shè)時期相關(guān)責(zé)任人，進一步了解工程當(dāng)時所處的實際情況及當(dāng)時的建設(shè)情況，經(jīng)進一步證實后將審計初步認(rèn)定的事實問題向各位領(lǐng)導(dǎo)陳述。在確鑿的事實面前，L鎮(zhèn)主要負責(zé)人分別同意審計人員的分析和承認(rèn)在工程項目管理方面存在問題。最后審計組在對該工程的財務(wù)、施工等方面資料審計后作出審計發(fā)現(xiàn)存在問題定論：C縣L鎮(zhèn)國土所辦證大樓工程實際投資超過原批復(fù)概算的28.93%，并未向主管部門及C縣發(fā)展和改革局申請辦理調(diào)整概算手續(xù)。
三、分析
C縣L鎮(zhèn)的做法違反了《清遠市政府投資項目管理暫行辦法》(清府辦〔2011〕64號)第四十四條“采用直接投資、資本金注入方式的投資項目，在建設(shè)過程中需調(diào)整項目概算的，由項目單位提出調(diào)整方案，按規(guī)定程序和權(quán)限報原概算審批部門批準(zhǔn)。市級政府投資項目因超出原設(shè)計范圍的重大變更、重大自然災(zāi)害、國家重大政策性調(diào)整等引起項目總投資增加，超過項目概算的，按照下列方式辦理：(一)超過項目概算10%或者超過300萬元的，有項目單位報市投資主管部門，經(jīng)征求市財政等有關(guān)部門意見后，由市投資主管部門審核，報市人民政府批準(zhǔn)。.....”的相關(guān)規(guī)定。
四、處理
根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第九條“單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項目規(guī)定行為之一的責(zé)令改正......(三)違反規(guī)定超概算投資;”的規(guī)定，B市審計局責(zé)成C縣L鎮(zhèn)立即改正，今后應(yīng)嚴(yán)格履行基本建設(shè)項目報批程序，完善工程報批手續(xù)，堵塞工程管理漏洞。L鎮(zhèn)態(tài)度誠懇，并做出承若積極配合整改，L鎮(zhèn)立即組織有關(guān)人員到當(dāng)?shù)刂鞴懿块T及發(fā)改局并就此事進行的協(xié)調(diào)，但因項目建成使用至今已有一定的時間，當(dāng)年經(jīng)辦的L鎮(zhèn)和C縣發(fā)改局的一些當(dāng)事人幾經(jīng)輪換，以致未能向發(fā)展和改革局補辦申請調(diào)整概算的手續(xù),L鎮(zhèn)表態(tài)今后政府投資項目將嚴(yán)格執(zhí)行基本國家建設(shè)程序。
五、工程超概算的原因分析
通過此次對政府投資和以政府投資為主的重大項目的建設(shè)管理等情況審計，結(jié)合以往審計項目的經(jīng)驗，本人認(rèn)為工程項目超概算且未履行申請調(diào)整報批手續(xù)的現(xiàn)象普遍存在，而且屢查屢犯。由于不同的工程建設(shè)項目，其自身性質(zhì)和建設(shè)期所處的時間不同以及其他各種因素的影響，造成概算調(diào)增的因素也不盡相同，歸納起來主要有以下幾方面因素：1.項目決策階段不深入；2.工程設(shè)計變更；3.概(預(yù))算漏項；4.工程簽證；5.增加概算外項目；6.材料設(shè)備價差；7.工人工資提高；8.管理體制不健全與管理人才缺乏等。以上原因的存在是造成當(dāng)前預(yù)算超概算問題的根源。
六、啟示
通過對“政府投資和以政府投資為主的重大項目的研究決策及建設(shè)管理等情況”審計，發(fā)現(xiàn)L鎮(zhèn)工程項目管理方面存在的工程項目超概算且未履行申請調(diào)整報批手續(xù)的問題，結(jié)合以往審計項目經(jīng)驗并結(jié)合此次審計發(fā)現(xiàn)問題及分析成因，得出以下啟示，供大家參考：1.項目審批部門存在“只批不管”的現(xiàn)象，項目是批準(zhǔn)了，但建設(shè)過程中缺少一定監(jiān)管，造成建設(shè)單位超概算現(xiàn)象，建議主管部門及發(fā)改部門應(yīng)加強項目中期的檢查監(jiān)督工作，防止建設(shè)過程中的違規(guī)問題出現(xiàn)。2.今后，凡需調(diào)整規(guī)模超過項目概算10%或者超過300萬元的，需報市投資主管部門，經(jīng)征求市財政等有關(guān)部門意見后，由市投資主管部門審核，報市人民政府批準(zhǔn)。3.建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格設(shè)計變更和施工簽證的管理。從根本上解決當(dāng)前設(shè)計變更和簽證管理的混亂狀況，重大設(shè)計變更、簽證堅持先報批后實施的制度，才能從源頭抵制隨意變更設(shè)計而帶來的超概算、超預(yù)算現(xiàn)象。4.建設(shè)應(yīng)加強項目決策階段的管理，建立完善的投資責(zé)任制。為避免概預(yù)算超支的問題出現(xiàn)。必須嚴(yán)格規(guī)定工程建設(shè)項目法人單位，各級政府部門和勘察設(shè)計單位、項目咨詢單位的責(zé)任和義務(wù)。5.強化工程設(shè)計與造價人員協(xié)作機制。提高工程造價管理人員積極主動參與意識，設(shè)計前期就要同設(shè)計人員一起參與現(xiàn)場情況的調(diào)查，掌握現(xiàn)場情況，為準(zhǔn)確編制“三算”做準(zhǔn)備。尤其概(預(yù))算人員還應(yīng)不斷加強自身能力的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)涉及本專業(yè)有關(guān)方面的知識，積累經(jīng)驗，努力提高自己的知識結(jié)構(gòu)和能力。
七、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計 方法
內(nèi)部審計質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段。《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第2306號明確指出：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計項目質(zhì)量得到很大提高。但同時內(nèi)部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計對象的具體實際加以分析，造成審計結(jié)果偏離個體的審計目標(biāo)。對于創(chuàng)新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計不合理，無法保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關(guān)注賬項的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計發(fā)現(xiàn)不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質(zhì)量評價制度有待進一步完善。
第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計經(jīng)驗不足。
二、提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強對相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風(fēng)險環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標(biāo)這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標(biāo)和重點完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個突出經(jīng)濟責(zé)任，講求的是全面性，而另一個突出業(yè)務(wù)風(fēng)險，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計單位的實際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長進行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標(biāo)來進行，不能單純強調(diào)現(xiàn)代化的審計手段、審計方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標(biāo)。
（二）規(guī)范項目實施的現(xiàn)場管理，是把握審計質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數(shù)據(jù)資料的真實性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計事件，實現(xiàn)從點、到線、成面的審計發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計實施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》等操作制度和規(guī)程進行，規(guī)范審計底稿、事實確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計報告的建議，對統(tǒng)一的審計項目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲嬋藛T能力差異而導(dǎo)致審計結(jié)果偏離目標(biāo)。
（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結(jié)果的認(rèn)可度，是審計質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準(zhǔn)備階段通過溝通了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據(jù)搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時也使他們更加認(rèn)可審計發(fā)現(xiàn)。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結(jié)果達成共識，幫助被審計方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識存在的風(fēng)險；因為審計的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質(zhì)量的重要抓手
對審計項目評價應(yīng)包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、審計證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結(jié)果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評價；對審計人員的評價應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質(zhì)量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計方法是提高審計項目質(zhì)量的發(fā)展方向
一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對精通審計業(yè)務(wù)、有一定計算機基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計、精微機、知業(yè)務(wù)的審計骨干。二是加強人才儲備和交流，在選調(diào)充實內(nèi)審人員時優(yōu)先將計算機人才引入內(nèi)審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計算機輔助審計系統(tǒng)操作規(guī)程，對內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯誤、參數(shù)錯置或操作不當(dāng)帶來系統(tǒng)控制風(fēng)險。
所謂跟蹤審計，可追溯至我國特定歷史時期的政府審計，它滿足了該時期的一些特殊要求，算是具有中國特色的審計現(xiàn)象。跟蹤審計的發(fā)展最初從建設(shè)項目開始，逐步向其他領(lǐng)域延伸，最終定位于特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施落實等。黨的十以來，以保障性安居工程跟蹤審計和扶貧政策措施落實等為代表的重大政策措施落實情況跟蹤審計全面推開。2014 年10 月，國務(wù)院的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中也明確提出，要對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展。
實際上，在新時期，跟蹤審計被賦予了促進國家治理現(xiàn)代化以及與國民經(jīng)濟發(fā)展重大政策措施實施情況等重要功能。應(yīng)該說，這對于科學(xué)決策和施策而言至關(guān)重要。畢竟，及時對政策部署加以檢查糾錯，對于既定政策目標(biāo)不打折扣地高效達成而言至關(guān)重要。
根據(jù)此次審計署審計的主要內(nèi)容看，有關(guān)部門和地區(qū)積極主動作為，在推進脫貧攻堅和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面取得較好成效，總結(jié)了一些可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗做法。比如，在推進脫貧攻堅方面，江西省井岡山市綜合施策實現(xiàn)脫貧摘帽，廣西壯族自治區(qū)嚴(yán)抓精準(zhǔn)識貧，四川省蒼溪縣積極引導(dǎo)社會力量愛心扶貧。在簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)方面，京津冀三省市協(xié)同推進檢驗檢疫一體化促進區(qū)域內(nèi)通關(guān)便利，黑龍江省哈爾濱市優(yōu)化重點項目投資審批流程，福建省強化政銀企對接引導(dǎo)技改基金發(fā)揮實效。與此同時，審計發(fā)現(xiàn)的問題更值得各界關(guān)注。
比如，在推進脫貧攻堅工作方面，此次審計共抽查30 個貧困縣，涉及1320 個項目、50.13億元資金，發(fā)現(xiàn)了諸如5 個縣貧困人口數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確、不完整;23 個縣教育扶貧、健康扶貧、金融扶貧、易地扶貧搬遷、以工代賑等扶貧政策落實不到位;16 個縣涉農(nóng)資金統(tǒng)籌整合使用試點工作推進不力;7 個省的44 個單位或個人違規(guī)使用資金3693.38 萬元;7 個縣的34 個扶貧項目未實現(xiàn)預(yù)期扶貧效果;個別縣脫貧成效等問題。
