時(shí)間：2023-07-05 15:57:09
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一、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)
(一) 檢查應(yīng)收款項(xiàng)管理制度建設(shè)情況
從制度建設(shè)入手，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行力，檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)收款項(xiàng)管理制度：一是信用管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否制定可行的信用政策，對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，是否建立健全客戶信用檔案，對(duì)不同的客戶實(shí)行不同的信用政策等；二是應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)以及各個(gè)客戶應(yīng)收款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息詳細(xì)記錄，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，是否定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)分析應(yīng)收賬款管理情況等：三是應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度建設(shè)情況，企業(yè)是否是否對(duì)到期的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)提醒客戶依約付款、對(duì)逾期的應(yīng)收賬款采取多種方式進(jìn)行催收、對(duì)重大逾期應(yīng)收賬款通過(guò)訴訟方式解決等；四是應(yīng)收賬款年度清查制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否在年終時(shí)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人核對(duì)賬目，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符，清查企業(yè)作為債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)是否對(duì)企業(yè)作為債務(wù)人的應(yīng)付款項(xiàng)也一并清查、逾期核轉(zhuǎn)等；五是壞賬核銷管理制度的建設(shè)情況，企業(yè)是否對(duì)清查核實(shí)、確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)進(jìn)行處理，壞賬損失處理后是否按照稅法、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行申報(bào)、核算；六是責(zé)任追究制度的建設(shè)情況，是否對(duì)給企業(yè)造成重大損失的行為予以糾正并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究責(zé)任。
(二) 確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域
1、針對(duì)與客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合法性。在詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、制度建設(shè)及內(nèi)部控制執(zhí)行有效性等情況后，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，確定重點(diǎn)審計(jì)方向，確立重要性水平，圍繞應(yīng)收款項(xiàng)不相容職務(wù)分離、正確授權(quán)審批、憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等方面來(lái)實(shí)施審計(jì)，并根據(jù)確定的重要性水平，選擇重要項(xiàng)目進(jìn)行函證。在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證，通常情況下，對(duì)于大金額應(yīng)收款項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收款項(xiàng)采用消極式函證。一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目，如有貸方余額的項(xiàng)目?；睾痤~不符的，要調(diào)取原始記錄檔案查明原因，并作出記錄或調(diào)整，必要時(shí)可再次復(fù)函詢證。未回函的，可再次復(fù)函，如在確定時(shí)間內(nèi)仍未回函的項(xiàng)目，需要采用替代審計(jì)程序?qū)徍耍簩忛啈?yīng)收賬款明細(xì)賬，核實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的真實(shí)性與合法性；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)其是否收回；審閱構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(合同、訂單、發(fā)票、運(yùn)單等)，核實(shí)交易的真實(shí)性。需要特別注意那些長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注其形成、變化，極有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，如隱瞞調(diào)節(jié)收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、出租出借賬戶、巨額壞賬、賬外資金等。
2、針對(duì)公司內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合規(guī)性。檢查公司是否向銷售人員及非公司員工出借款項(xiàng)，通過(guò)詢證訪談、查閱資料、突擊盤(pán)存等方式，全面了解企業(yè)出借資金的方式、用途及金額，出借資金的審批程序和審批流程，核實(shí)公司有無(wú)變相資金運(yùn)用、超支費(fèi)用掛賬、基建超支掛賬等。
3、在具體賬目審計(jì)操作上，首先需要從整體切入，關(guān)注報(bào)表類，包括月報(bào)、半年決算報(bào)表、年終決算報(bào)表項(xiàng)目，在決算報(bào)表中，尤其要關(guān)注決算附表一一披露類報(bào)表，對(duì)其中的公司內(nèi)部往來(lái)、關(guān)聯(lián)單位、應(yīng)收獨(dú)立第三方等二級(jí)明細(xì)及其三級(jí)的核算項(xiàng)目認(rèn)真分析，對(duì)暫借及墊付款、預(yù)付款、押金、其他等項(xiàng)下掛賬金額、賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行分析、比較；在此基礎(chǔ)上，審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)具體的明細(xì)賬務(wù)處理、調(diào)取相關(guān)原始資料，關(guān)注“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等明細(xì)科目是否有明確的核算對(duì)象、賬務(wù)是否集中于某人或某單位、金額是否異常、增減變化情況等，判斷往來(lái)賬核算的正確性、合法性。
二、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)
應(yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債(如將應(yīng)付賬款不入賬等)，其次是高估負(fù)債(如將該記入產(chǎn)品銷售收入賬戶的銷貨額記入負(fù)債賬戶貸方發(fā)生額、在往來(lái)賬中隱匿收入等)，以杜絕企業(yè)通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)的調(diào)節(jié)達(dá)到虛增、虛減資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避納稅、賤賣資產(chǎn)等行為。
(一) 檢查應(yīng)付款項(xiàng)管理制度規(guī)定執(zhí)行情況。應(yīng)付款項(xiàng)是否由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)專門(mén)負(fù)責(zé)、管理、記錄。采購(gòu)付款內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，是否按照公司規(guī)定的制度嚴(yán)格執(zhí)行(如按付款日期、現(xiàn)金折扣條件等規(guī)定準(zhǔn)確入賬)，應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類是否建立健全，應(yīng)付款項(xiàng)的支付是否按照企業(yè)的權(quán)限審批后結(jié)算，不相容崗位是否相互分離，應(yīng)付款項(xiàng)是否及時(shí)沖抵、定期核對(duì)等。
(二) 主要審計(jì)方法。審計(jì)人員首先要獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，并應(yīng)用分析性復(fù)核等方法，對(duì)本期期未應(yīng)付賬款余額進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，分析?yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，初步判斷企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)真實(shí)性、完整性，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。在此基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，開(kāi)展明細(xì)賬目檢查：“應(yīng)付賬款”一是檢查其確認(rèn)和計(jì)量是否有供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票、質(zhì)量管理部門(mén)的驗(yàn)收證明、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證等，特別關(guān)注企業(yè)是否存在“紅字”沖減記錄的現(xiàn)象，以確定企業(yè)有無(wú)虛列成本費(fèi)用的行為，二是結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)等進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債；“預(yù)收賬款”需結(jié)合銷售情況審查銀行進(jìn)賬單與對(duì)賬單，關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況，以確定是否存在隱瞞、截留收入、抽逃稅款的行為；“其他應(yīng)付款”檢查其明細(xì)科目是否有明確的核算對(duì)象、以確定其形成是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出及支出掛賬的情況。
(三) 選擇函證對(duì)象。對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，應(yīng)選擇下列項(xiàng)目函證其余額是否正確：(1)期末余額較大的項(xiàng)目：(2)長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目；(3)有借方余額的賬戶；(4)業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶：(5)很少活動(dòng)或不活動(dòng)的賬戶：(6)主要供貨商；(7)變動(dòng)很大的賬戶；(8)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符的；(9)其他異常項(xiàng)目等。審計(jì)人員必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，對(duì)未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過(guò)多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序驗(yàn)證債務(wù)的真實(shí)性、正確性。如：核對(duì)驗(yàn)收單、訂貨單、購(gòu)貨合同等交易事項(xiàng)的原始資料等。
手工條件下進(jìn)行審計(jì)工作，主要是利用算盤(pán)、計(jì)算器等工具，采用審計(jì)查賬法、審計(jì)分析法、審計(jì)調(diào)查法等方法對(duì)被審單位進(jìn)行審查；在電算化條件下，審計(jì)人員主要利用計(jì)算機(jī)這一先進(jìn)工具采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，這無(wú)疑是審計(jì)技術(shù)的一大進(jìn)步。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)日益進(jìn)步且管理方法日益電算化，計(jì)算機(jī)作為重要的審計(jì)工具越來(lái)越具有不可替代的作用。
（一）對(duì)審計(jì)實(shí)施方法的影響
目前，人們一般把運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)稱為CAAT技術(shù)。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫(xiě)，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是由一種或一系列專門(mén)針對(duì)某項(xiàng)審計(jì)職能而設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)程序組成。在審計(jì)中借助它進(jìn)行符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。作為輔助審計(jì)技術(shù)，只要被審計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不進(jìn)行大的變動(dòng)，就能使審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)正確無(wú)誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計(jì)人員還可以直接審計(jì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長(zhǎng)期作為獲取審計(jì)證據(jù)的方法。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是一種經(jīng)濟(jì)、適用、長(zhǎng)期受益的IT方式，被各審計(jì)單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：
1、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)是指審計(jì)人員設(shè)計(jì)出一些虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提交給被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行處理。根據(jù)檢測(cè)的目的，檢測(cè)數(shù)據(jù)應(yīng)包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果與審計(jì)人員的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。
這種方法簡(jiǎn)單易行、成本較低；但檢測(cè)數(shù)據(jù)可能影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，檢查的范圍也受審計(jì)人員對(duì)該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。
2、平行模擬技術(shù)。平行模擬技術(shù)是審計(jì)人員模擬被審計(jì)單位對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的處理情況而設(shè)計(jì)的一系列程序，它可以將被審計(jì)單位的真實(shí)數(shù)據(jù)用審計(jì)人員的程序重新處理一遍，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術(shù)在日常審計(jì)中主要?jiǎng)佑玫姆椒ㄊ荌TF（Integrated Test Facility）。ITF是一個(gè)建立在活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序，使得審計(jì)人員能夠不影響企業(yè)真實(shí)營(yíng)運(yùn)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。大部分的電子商務(wù)軟件包都配有ITF設(shè)置。審計(jì)人員可以通過(guò)VAN或第三方網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，當(dāng)然前提是企業(yè)必須授權(quán)VAN接受審計(jì)人員啟動(dòng)的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測(cè)試可以持續(xù)進(jìn)行或者周期性進(jìn)行，再將測(cè)試結(jié)果與期望結(jié)果相比較，從而得到驗(yàn)證；另一種替代方案是建立一種特定的審計(jì)交易類型（在VAN登記），重復(fù)現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結(jié)果反饋給審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。
平行模擬技術(shù)具有不破壞被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件，審計(jì)人員可以在不增加很多成本的情況下，擴(kuò)大樣本規(guī)模，獨(dú)立地進(jìn)行測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)；但這種技術(shù)的使用對(duì)審計(jì)人員的要求較高，如要求審計(jì)人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序也要達(dá)到被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理能力。
3、嵌入審計(jì)模塊。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫(xiě)的程序。嵌入的審計(jì)模塊是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照審計(jì)人員的要求，以特定的時(shí)間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成和輸出有關(guān)的報(bào)告、嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測(cè)的方式被運(yùn)用在審計(jì)工作中。在線監(jiān)測(cè)是考慮到電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)可以會(huì)消失或改變的情況，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測(cè)，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，從而提醒審計(jì)人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測(cè)試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲(chǔ)存的各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。
嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。由于嵌入模塊審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。
4、遠(yuǎn)程審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)是指基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)人機(jī)合作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，遠(yuǎn)程審計(jì)主要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計(jì)人員只要把自己的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)連通，并取得被審計(jì)單位給予的審查權(quán)限，就可以在任何地方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成除實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；使用電子郵件向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)工作底稿等等，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給在不同地點(diǎn)的各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，遠(yuǎn)程審計(jì)尤其適用于對(duì)電子數(shù)據(jù)的審閱、核對(duì)、復(fù)算、詢查，但對(duì)于需要實(shí)物鑒定或就地盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，還必須依靠就地審計(jì)的方式，如觀察或盤(pán)點(diǎn)等獲得。
遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的超越時(shí)空的特點(diǎn)，更具時(shí)效性，可明顯節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，它的運(yùn)用范圍較廣。
（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
IT審計(jì)結(jié)果最終應(yīng)以報(bào)告書(shū)形式歸納，向企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)提交。原則上，IT審計(jì)報(bào)告由承擔(dān)該審計(jì)的IT審計(jì)人員完成，并在得到IT審計(jì)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可后方可提交。一般來(lái)說(shuō)，IT審計(jì)報(bào)告大致由綜合審計(jì)意見(jiàn)及個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)兩部分組成。
1、綜合審計(jì)意見(jiàn)
綜合審計(jì)意見(jiàn)包括本次審計(jì)的概要，重要的問(wèn)題以及綜合的結(jié)論。大致包括以下各項(xiàng)：（1）IT審計(jì)對(duì)象范圍、實(shí)施日期及實(shí)施過(guò)程的概要；（2）IT審計(jì)目的；（3）重大問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策方案的概要；（4）本次審計(jì)的綜合結(jié)論。
2、個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)
個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)是指在IT審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題。大致包括以下內(nèi)容：（1）問(wèn)題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問(wèn)題的危險(xiǎn)性及影響；（3）IT審計(jì)人員提議的改進(jìn)對(duì)策。
IT審計(jì)報(bào)告是對(duì)IT審計(jì)實(shí)施的最后歸總，目的是讓被審計(jì)部門(mén)的最高領(lǐng)導(dǎo)明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問(wèn)題所在，IT審計(jì)報(bào)告必須簡(jiǎn)潔明了，重點(diǎn)突出，要考慮到有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術(shù)用語(yǔ)或?qū)I(yè)用語(yǔ)要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說(shuō)明。另外，對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)想了解的問(wèn)題或存在的疑問(wèn)等，必須給予明確的回答。
在起草IT審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意：（1）專業(yè)用語(yǔ)不能過(guò)多；（2）勸告的內(nèi)容不能過(guò)于抽象，要盡量具體；（3）對(duì)于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實(shí)施方案，并考慮實(shí)施的可能性；（5）解決方案要考慮費(fèi)用與效果比，費(fèi)用不能過(guò)高；（6）詳細(xì)的技術(shù)事項(xiàng)另付說(shuō)明；（7）報(bào)告書(shū)中不能有對(duì)個(gè)人的攻擊；（8）要考慮機(jī)密信息的保護(hù)。
IT審計(jì)報(bào)告書(shū)的內(nèi)容包括：（1）IT審計(jì)人員制作IT審計(jì)報(bào)告的時(shí)間；（2）對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果；（3）系統(tǒng)存在的問(wèn)題；（4）根據(jù)存在的問(wèn)題提出的改進(jìn)勸告；（5）根據(jù)改進(jìn)的勸告提出的改進(jìn)方案；（6）其他的必要事項(xiàng)。
需要指出的是，IT審計(jì)不是以提交報(bào)告書(shū)為結(jié)束，而是對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題特別是重大問(wèn)題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計(jì)跟蹤制度。
被審計(jì)部門(mén)要在規(guī)定期限內(nèi)提交整改計(jì)劃，IT審計(jì)師隨時(shí)與被審計(jì)部門(mén)接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進(jìn)展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計(jì)要達(dá)到最終目的，審計(jì)結(jié)果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。
此外，IT審計(jì)師還要對(duì)一年中的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行匯總，向經(jīng)營(yíng)者（被審計(jì)部門(mén)）提交年度報(bào)告。年度報(bào)告包括以下項(xiàng)目：（1）IT審計(jì)人員的變動(dòng)；（2）IT審計(jì)人員的教育培訓(xùn)；（3）按照基本計(jì)劃預(yù)定的IT審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施狀況；（4）特別重大的問(wèn)題及整改狀況；（5）下年度IT審計(jì)計(jì)劃的主題。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；信息化；審計(jì)方法
一、審計(jì)信息化定義
何為內(nèi)部審計(jì)信息化，廣義上講是內(nèi)部審計(jì)憑借信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目組織、實(shí)施審計(jì)程序，甚至確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)，以完成獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢。目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)容主要分為兩方面：第一，以信息技術(shù)作為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的手段，即CAAT（計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)）；第二，以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性作出確認(rèn)，或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，即信息化系統(tǒng)審計(jì)。二者相輔相成，信息系統(tǒng)審計(jì)需要以計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)為依托，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以信息系統(tǒng)審計(jì)作為切入點(diǎn)。
二、審計(jì)信息化的特點(diǎn)
審計(jì)信息系統(tǒng)具有管理、操作和分析功能，與公司主要業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，能支持網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程作業(yè)的情況下，審計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工審計(jì)存在很大區(qū)別，審計(jì)信息化具有特點(diǎn)。
（一）審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化
在信息化環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)，包括：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采辦管理系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、銷售與物流管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)等，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象。有些內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中程序固化后發(fā)揮作用，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化，為審計(jì)提供便利，包括數(shù)據(jù)分析、篩選、排序、追蹤等。
（二）審計(jì)線索、證據(jù)變得復(fù)雜化
審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作的依托，其獲得的效率、質(zhì)量直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫(kù)成為數(shù)據(jù)的最終保存、管理的主要方式，加上無(wú)紙化辦公的逐漸拓展，審計(jì)人員通過(guò)傳統(tǒng)的核對(duì)紙質(zhì)憑證、合同等資料已難以滿足實(shí)際的工作需要。此外，由于系統(tǒng)集成化，許多企業(yè)的管理模式也有很大變動(dòng)，以往通過(guò)紙質(zhì)辦公的流程可能已經(jīng)被線上的數(shù)據(jù)處理所取代，甚至由于整體的信息優(yōu)化，一些企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個(gè)員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進(jìn)行轉(zhuǎn)移都難以找到痕跡，甚至新的信息會(huì)覆蓋舊的信息，這些無(wú)疑都給審計(jì)評(píng)價(jià)信息完整、可靠性帶來(lái)了不小得難度?？梢?jiàn)，由于系統(tǒng)集成化，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)合性越來(lái)越強(qiáng)。
（三）審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化
將審計(jì)流程固化在審計(jì)信息系統(tǒng)后，審計(jì)人員必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程在線操作，審計(jì)軌跡能很清楚地反映在系統(tǒng)中，同時(shí)，審計(jì)管理人員可以實(shí)時(shí)督促檢查執(zhí)行情況，促進(jìn)了審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行。
（四）可前后追溯業(yè)務(wù)
當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)存在疑問(wèn)，可以通過(guò)系統(tǒng)簡(jiǎn)單對(duì)業(yè)務(wù)前端的資料進(jìn)行查詢，也能對(duì)業(yè)務(wù)后端的資料進(jìn)行查詢，能很清楚了解業(yè)務(wù)情況，能更加準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的判斷。
由于審計(jì)信息化呈現(xiàn)的這些特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)方法的運(yùn)用發(fā)生變化，下面就審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)有哪些變化，又有哪些新的運(yùn)用進(jìn)行分析。
三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用分析
審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)等，隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富和審計(jì)理論的發(fā)展，由于審計(jì)方法包含整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案制定、審計(jì)過(guò)程查證、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)等，每個(gè)審計(jì)階段都有自己的審計(jì)方法，本文主要對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施中比較常用的方法。由于審計(jì)信息化條件下審計(jì)信息系統(tǒng)的幫助，有些審計(jì)方法在使用過(guò)程中能更加便捷，有些工作量很大的審計(jì)方法也能變得簡(jiǎn)單，信息技術(shù)為審計(jì)方法提供便利下面談?wù)剬徲?jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用。
（一）核對(duì)法
核對(duì)法是將兩處以上資料取得的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確，相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的審計(jì)方法。
在手工審計(jì)階段，核對(duì)法是審計(jì)人員最常用的一種方法，比如審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的話，手工審計(jì)時(shí)需要從采購(gòu)立項(xiàng)到付款全過(guò)程的核對(duì)，審計(jì)人員一單采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)從不同的部門(mén)取得不同的資料，包括采購(gòu)立項(xiàng)審批、招評(píng)標(biāo)資料、合同審批單、合同文本、發(fā)票、付款單據(jù)、入庫(kù)單等，審計(jì)人員檢查這些資料時(shí)，要核對(duì)業(yè)務(wù)流程是否按照程序進(jìn)行，時(shí)間順序?qū)Σ粚?duì)，審批數(shù)量金額、合同數(shù)量金額、驗(yàn)收數(shù)量金額、付款金額是否一致等。在手工審計(jì)階段，核對(duì)法的使用有時(shí)候工作量很大，比如核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，需要將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。
在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)是否一致的檢查就變得很簡(jiǎn)單，只需在系統(tǒng)中將相同的字段內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)檢查，系統(tǒng)就能自動(dòng)識(shí)別出存在差異的業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存在控制，部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是自動(dòng)生成，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能輕易地進(jìn)行分類匯總，在核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也變得簡(jiǎn)單。但是，在審計(jì)信息化條件下使用核對(duì)法，首先要對(duì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)。
（二）查閱法
查閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合有關(guān)要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。
在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)出現(xiàn)之前，手工翻閱審計(jì)涉及資料作為分析證據(jù)的主要方法。但是由于實(shí)際工作中審計(jì)資料龐大，全部查看顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能采用抽樣的方式，通過(guò)審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行檢查，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。在實(shí)際工作中，順差法是較為全面、不易產(chǎn)生遺漏的方法，但實(shí)際工作量巨大，難以滿足一些短平快項(xiàng)目對(duì)效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力，但由于沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面查看，很可能存在重大的遺漏。
和手工方式相比，審計(jì)信息化條件下查閱實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據(jù)審計(jì)師所列條件快速的篩選審計(jì)師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)整體的特征，進(jìn)行針對(duì)性分析，選取更為重要的內(nèi)容審查，例如對(duì)銷售金額可以通過(guò)降序的排列，有限針對(duì)金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。利用連接功能，可以對(duì)手工無(wú)法聯(lián)系的細(xì)膩進(jìn)行一致性分析。例如將同類業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，從而分析每筆業(yè)務(wù)的金額是否合理。
在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，審計(jì)人員可以從任何一個(gè)審計(jì)點(diǎn)進(jìn)去，在選擇的點(diǎn)上前后延伸，審計(jì)人員可以隨意實(shí)現(xiàn)順查和逆查。例如在對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發(fā)貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售發(fā)票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應(yīng)收賬款明細(xì)追溯到銷售發(fā)票、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售審批情況、銷售價(jià)格發(fā)貨單、銷售訂單。審計(jì)人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價(jià)格、銷售發(fā)貨單、銷售訂單，并追查到銷售發(fā)票、銷售收款情況。
（三）重新計(jì)算
重新計(jì)算是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書(shū)面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。
在手工審計(jì)階段，重新計(jì)算是一項(xiàng)工作量較大的工作方法，需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新手工計(jì)算，主要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大的審計(jì)中使用重新計(jì)算，在手工階段由于數(shù)據(jù)較多，對(duì)總體核對(duì)比較困難，往往會(huì)采用抽查的方式來(lái)替代。如對(duì)折舊政策比較復(fù)雜，固定資產(chǎn)較多單位的折舊進(jìn)行審計(jì)中，往往會(huì)抽取大部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性，但是只能知道被抽查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否正確。
在審計(jì)信息化條件下，使用重新計(jì)算這種審計(jì)方法時(shí)，不再抽查部分固定資產(chǎn)，而是對(duì)全部固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行重新計(jì)算，只需將固定資產(chǎn)清單導(dǎo)入系統(tǒng)，設(shè)立各種條件，按照折舊政策進(jìn)行分類，很快就能計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，與財(cái)務(wù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查折舊計(jì)提是否正確，不正確對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響金額是多少。
（四）查詢與函證
查詢與函證是指審計(jì)人員通過(guò)給有關(guān)單位、個(gè)人發(fā)函或者口頭詢問(wèn)，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。
雖然查詢與函證過(guò)程中仍需要采用傳統(tǒng)郵寄、傳真等方式開(kāi)展工作，但通過(guò)信息技術(shù)（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對(duì)查詢結(jié)果和函證結(jié)果進(jìn)行匯總分析，通過(guò)分析性復(fù)核等方式對(duì)詢問(wèn)或函證獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。并通過(guò)數(shù)據(jù)備留，可以對(duì)詢問(wèn)、函證對(duì)象過(guò)去數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而對(duì)本次函證的真實(shí)性判斷起到一定的指導(dǎo)作用。
（五）分析法
分析法就是通過(guò)分析被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：比率分析法、勾稽關(guān)系分析法、趨勢(shì)分析法。
分析法在手工審計(jì)階段運(yùn)用起來(lái)比較困難，主要是獲取必要的數(shù)據(jù)比較困難和數(shù)據(jù)分析的計(jì)算比較復(fù)雜，在手工階段更多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析做得不多。
審計(jì)信息化條件下，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位前期歷史備份數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，可獲得大量歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?yàn)榉治瞿酥莲@得支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)提供了大量的數(shù)據(jù)來(lái)源，而且利用信息系統(tǒng)，通過(guò)設(shè)置不同的公式，各種分析結(jié)果很快就能得到。
（六）比較法
比較法就是通過(guò)相同被審項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額、實(shí)際與市場(chǎng)、同一時(shí)期不同單據(jù)之間進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。
一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要
政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門(mén)預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)含單位部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。
2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體招生方案，也是年度政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門(mén)提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書(shū)是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。
3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。
4、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門(mén)規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門(mén)脫鉤。
5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。
二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式
1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。
2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 審計(jì) 數(shù)據(jù)接口
1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及研究對(duì)象
1.1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來(lái)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計(jì)工作人員通過(guò)利用相關(guān)的審計(jì)軟件，以及各地區(qū)審計(jì)部門(mén)的各項(xiàng)硬件設(shè)施等，依據(jù)專門(mén)的規(guī)章制度和工作方法，通過(guò)人對(duì)計(jì)算機(jī)的融合，對(duì)各審計(jì)機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)電子商務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，主要是指相關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位部門(mén)所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實(shí)可靠。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計(jì)的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式下，審計(jì)可以隨時(shí)在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，從而使得整個(gè)審計(jì)流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對(duì)某個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，對(duì)電腦軟件的應(yīng)用使審計(jì)效率也大大的提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，在審計(jì)之前首先要得到被審計(jì)部門(mén)和單位的允許，從而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個(gè)過(guò)程中能夠計(jì)算分析出對(duì)方確切的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個(gè)操作流程不需要空間上的移動(dòng)便可以完成，使得整個(gè)工作效率更高且審計(jì)成本大大降低。
（3）其他特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)重要的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性，在經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位允許的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)查看對(duì)方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說(shuō)這樣的審計(jì)在一定程度上來(lái)說(shuō)極大的提高了審計(jì)的質(zhì)量，保證了審計(jì)的合規(guī)、合理。
1.2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究對(duì)象
眾所周知，在傳統(tǒng)審計(jì)中所要做的就是對(duì)審計(jì)對(duì)象某個(gè)時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過(guò)程中鑒定對(duì)方所做的報(bào)告是否真實(shí)、公正的顯示了對(duì)方在這段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還要審計(jì)對(duì)方的會(huì)計(jì)工作是否是按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處?？墒?，對(duì)于脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計(jì)單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。
我們都知道，在經(jīng)過(guò)允許之后審計(jì)工作人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過(guò)使用專門(mén)的審計(jì)軟件來(lái)分析和核查對(duì)方的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還能夠向被審計(jì)單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計(jì)過(guò)程中復(fù)制對(duì)方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，這種差錯(cuò)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作時(shí)準(zhǔn)確的，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯(cuò)誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯(cuò)誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，不但要對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和考核，也要詳細(xì)的檢查對(duì)方的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對(duì)對(duì)方單位的整個(gè)的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對(duì)對(duì)方的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的步驟方法
2.1、計(jì)劃階段
審計(jì)是具有全程性的，從對(duì)方項(xiàng)目的開(kāi)始，一直到項(xiàng)目結(jié)束都屬于審計(jì)的范圍。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，所以對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的計(jì)劃階段相比于傳統(tǒng)審計(jì)也是具有著區(qū)別的。
和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也要對(duì)被審計(jì)單位的基本信息、項(xiàng)目?jī)?nèi)容等方賣弄進(jìn)行了解和審查，但是相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過(guò)網(wǎng)上檢索，對(duì)于被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制情況有個(gè)初步了解，此外必須得成立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計(jì)知識(shí)，還需要具備基本的計(jì)算機(jī)知識(shí)和一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，從而才能夠更好的進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)和說(shuō)明。
2.2、實(shí)施階段
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施階段主要是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的范圍、步驟、方法從而對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行取證、函證等審計(jì)手段。主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計(jì)單位的重要的財(cái)務(wù)信息；通過(guò)電子郵件或者訪問(wèn)客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來(lái)之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
（2）通過(guò)審計(jì)軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對(duì)于被審計(jì)單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；通過(guò)對(duì)客戶系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來(lái)對(duì)于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。
（3）通過(guò)現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)數(shù)學(xué)建模對(duì)客戶的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計(jì)、分析，從而編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論的形成。
2.3、完成階段
審計(jì)人員按照審計(jì)程序，在進(jìn)一步完成審計(jì)程序的完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之后，要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則分析審計(jì)線索，并最終形成公正的審計(jì)意見(jiàn)。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計(jì)工作底稿，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，提出并調(diào)整審計(jì)單位的缺陷，收集審計(jì)證據(jù)，并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。
3、總結(jié)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的一種新型審計(jì)方法，是未來(lái)審計(jì)舞臺(tái)上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于被審計(jì)單位的運(yùn)程審計(jì)不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計(jì)的效率，并且由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)提升到了事前、事中審計(jì)，實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性是其主要的新興特點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
但是，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，其面臨的問(wèn)題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計(jì)線索的電磁化、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問(wèn)題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計(jì)現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)流程中涉及的審計(jì)線索的取證、對(duì)對(duì)方財(cái)務(wù)軟件的符合性測(cè)試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計(jì)等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠向預(yù)計(jì)那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，我們不僅僅需要完善其審計(jì)流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計(jì)流程的順利的實(shí)施，從而保障了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。
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一、統(tǒng)籌兼顧，堅(jiān)持原則
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告最主要的就是要統(tǒng)籌兼顧、客觀公正地反映出被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)其作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理的審計(jì)建議。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告需堅(jiān)持以下原則：
（一）客觀性原則。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要真實(shí)嚴(yán)肅、實(shí)事求是、不偏不倚，要經(jīng)得起推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。對(duì)于審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽?、事?shí)不清的問(wèn)題都不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中反映，不能讓這些問(wèn)題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，不能讓審計(jì)結(jié)論成無(wú)本之木，無(wú)源之水。因此，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告必須重事實(shí)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和定性，提出處理處罰意見(jiàn)。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無(wú)原則地夸大危害程度，做出錯(cuò)誤處理結(jié)論。
（二）重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，既不能遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)又不能突破審計(jì)權(quán)限反映與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和確定的審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展，不能擴(kuò)大審計(jì)范圍評(píng)價(jià)與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。這就要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住關(guān)鍵性的問(wèn)題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見(jiàn)，而不能事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，泛泛而論。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)要放在影響全局或影響較大、性質(zhì)嚴(yán)重或情節(jié)惡劣、金額較大的問(wèn)題上。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題要充分展開(kāi)，講透講清，又不能過(guò)于冗長(zhǎng)；對(duì)一般性的問(wèn)題，能整合描述的就不再一一提及；對(duì)于次要的問(wèn)題，則可簡(jiǎn)略提及，甚至略而不提。
（三）簡(jiǎn)潔易懂原則。審計(jì)報(bào)告要送給當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的，不宜寫(xiě)得太長(zhǎng)，文字措辭一定要“明確、簡(jiǎn)練”。“明確”就是要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做；“簡(jiǎn)練”就是要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，不轉(zhuǎn)彎抹角；要層次分明，條理清楚；語(yǔ)言文字要字斟句酌，簡(jiǎn)明扼要；語(yǔ)言表達(dá)要準(zhǔn)確無(wú)誤，切忌夸張或模棱兩可。總之，要盡量讓整個(gè)審計(jì)報(bào)告通俗化，“接地氣”。
二、客觀公正，科學(xué)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性或被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這里所說(shuō)的真實(shí)性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度；合法性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)評(píng)價(jià)是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是審計(jì)報(bào)告的精髓、靈魂和眼睛，在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中起著提綱契領(lǐng)的作用。審計(jì)報(bào)告的可利用程度很大意義上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因此，做好審計(jì)評(píng)價(jià)意義重大。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)要有針對(duì)性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)以收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)要在真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)效率、效果的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在前二者審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)劃分被審計(jì)者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)要有全面性。審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容重點(diǎn)圍繞內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位、管理是否得力，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和應(yīng)負(fù)的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。絕對(duì)不能跳過(guò)這些內(nèi)容或者超越審計(jì)權(quán)限，對(duì)其他無(wú)關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要前后呼應(yīng)。審計(jì)評(píng)價(jià)常見(jiàn)的問(wèn)題就是“前矛后盾”，前面肯定過(guò)了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問(wèn)題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對(duì)前面已經(jīng)審計(jì)了的某些內(nèi)容不作評(píng)價(jià)和定性，讓閱讀者不知道對(duì)與錯(cuò)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)一定要圍繞審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容作總體概括，使閱讀者很快對(duì)被審計(jì)單位或者被審計(jì)者建立起總體的印象，避免“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”甚至“前言不搭后語(yǔ)”。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)要有理有據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)要注重評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，要讓審計(jì)評(píng)價(jià)確實(shí)有證可查、有理可依、有據(jù)可循。
三、抓主抓重，合理建議
要提出高質(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)建議，保證審計(jì)建議全面有效落實(shí)，就應(yīng)該抓主抓重，從審計(jì)建議的針對(duì)性和有效性入手，認(rèn)真研究，合理建議。
（一）審計(jì)建議要增強(qiáng)針對(duì)性。要努力使所提出的審計(jì)建議指向明確，切實(shí)可行，具有針對(duì)性。是什么問(wèn)題，就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施或整改方案，提出的審計(jì)建議不能太籠統(tǒng)，要明確、清晰、全面，要讓被審計(jì)單位執(zhí)行起來(lái)有理有據(jù)。
（二）審計(jì)建議增強(qiáng)可操作性。提出的審計(jì)建議要切合實(shí)際，對(duì)于被審計(jì)單位哪些問(wèn)題需要改進(jìn)，哪些地方需要加強(qiáng)，提出明確的改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位不斷規(guī)范行政行為，促使其內(nèi)控制度更加完善、健全和有效。
（三）審計(jì)建議增強(qiáng)前瞻性。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，提出的審計(jì)建議絕對(duì)不能局限于財(cái)務(wù)上，更不能當(dāng)“馬后炮”、“車后卒”。一定要對(duì)收集到的各種材料認(rèn)真歸納分類，站在宏觀角度對(duì)材料所反映出來(lái)的事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，由表及里，分析出有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)和可能出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，為政策制定執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，以幫助被審計(jì)單位更好、更明智地決策。
（四）審計(jì)建議增強(qiáng)靈活性。對(duì)法律法規(guī)已經(jīng)有具體明文規(guī)定，屬于有法不依、明知故犯的問(wèn)題要根據(jù)審計(jì)權(quán)限直接進(jìn)行處理處罰或者移送相關(guān)部門(mén)處理，不能用審計(jì)建議替代法律制裁。對(duì)那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規(guī)不明確，政策界線不清楚的應(yīng)該提出審計(jì)建議規(guī)勸其進(jìn)行整改，起到防微杜漸的作用，絕對(duì)不能“生搬硬套”不符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰。
關(guān)鍵詞:往來(lái)賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法
往來(lái)賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來(lái)賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來(lái)賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。
根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過(guò)程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來(lái)賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來(lái)賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來(lái)賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來(lái)賬中的問(wèn)題。
一、預(yù)付賬款的審查
預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。
二、應(yīng)收賬款的審查。
1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門(mén)核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。
2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。
在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證。
最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒(méi)有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過(guò)調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過(guò)郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。
總之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]周 琦 何平均:講究審計(jì)技巧 提高內(nèi)部審計(jì)工作效率[J]事業(yè)財(cái)會(huì)， 2004，(03).
[2]徐美光:其他往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)淺議[J]. 浙江統(tǒng)計(jì)， 2006， (02).
[3]唐存蓮:往來(lái)賬管理中常見(jiàn)的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 會(huì)計(jì)之友(下)， 2007， (03).
關(guān)鍵詞:往來(lái)賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法
往來(lái)賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來(lái)賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來(lái)賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。
根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過(guò)程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來(lái)賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來(lái)賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來(lái)賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來(lái)賬中的問(wèn)題。
一、預(yù)付賬款的審查
預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。
二、應(yīng)收賬款的審查。
1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門(mén)核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。
2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證。
最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒(méi)有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過(guò)調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過(guò)郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。
總之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。
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