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關(guān)鍵詞：高等院校;固定資產(chǎn);審計
河北省教育廳人文社科項(xiàng)目（SZ2011514）階段性成果
中圖分類號：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年1月16日
一、高校固定資產(chǎn)審計的必要性
近年來，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進(jìn)行相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)。固定資產(chǎn)規(guī)模在高校資產(chǎn)總規(guī)模中有了較大幅度的提高。這些固定資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個重要指標(biāo)。如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全。其次，通過審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中的缺陷和漏洞，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，更好地愛護(hù)和使用固定資產(chǎn)，提高使用效益，增強(qiáng)學(xué)校的競爭力。
二、高校固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題
高等院校對固定資產(chǎn)的管理過程包括固定資產(chǎn)的購置、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)，而這些資產(chǎn)的數(shù)量較大，管理職責(zé)分布在不同的部門。由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設(shè)備由科研處負(fù)責(zé)管理，實(shí)驗(yàn)設(shè)備由教務(wù)處負(fù)責(zé)管理，圖書期刊資料由圖書館負(fù)責(zé)管理等。固定資產(chǎn)分別由多部門進(jìn)行管理，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，許多資產(chǎn)沒有得到有效的利用后就更新新設(shè)備。例如，電子設(shè)備更新?lián)Q代較快，許多電腦使用時間不長或者出現(xiàn)故障，就會被淘汰，當(dāng)成購置新設(shè)備的理由。
三、高校固定資產(chǎn)審計的措施
對高等院校進(jìn)行固定資產(chǎn)審計，可以依據(jù)《審計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行，對學(xué)校固定資產(chǎn)的購置、使用和管理的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計監(jiān)督。只有這樣，才能保障資產(chǎn)的使用效益，才能為學(xué)校管理層進(jìn)行決策停工真實(shí)可靠的信息。
（一）高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計。固定資產(chǎn)的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經(jīng)驗(yàn)來看，固定資產(chǎn)的增加環(huán)節(jié)一向是舞弊的高發(fā)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)數(shù)額較大，如果期初固定資產(chǎn)入賬時出現(xiàn)錯誤，則會影響后續(xù)的計量，在多個會計期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤。高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產(chǎn)的入賬價值，通過將與固定資產(chǎn)購置無關(guān)的其他支出作為固定資產(chǎn)的價值入賬;二是減少固定資產(chǎn)的入賬價值，將應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入當(dāng)期費(fèi)用，不作為固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行入賬。
針對固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)容易發(fā)生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以關(guān)注：高校在構(gòu)建固定資產(chǎn)時，首先要由資產(chǎn)使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)。對于超出預(yù)算范圍的采購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行初步審查，主要目標(biāo)是審查資產(chǎn)購置計劃中是否存在重復(fù)購買的現(xiàn)象，大額資產(chǎn)的購置是否由學(xué)校管理層進(jìn)行了可行性論證，主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。主要目標(biāo)是核實(shí)購置計劃的合理性。學(xué)校采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但是應(yīng)當(dāng)注意的是，詢價人員應(yīng)當(dāng)與確定供應(yīng)商的人員職責(zé)分離。對于大額的、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采用競價方式確定供應(yīng)商。資產(chǎn)購置完成后，要實(shí)地驗(yàn)收固定資產(chǎn)。驗(yàn)收管理員需要比較所收資產(chǎn)與資產(chǎn)購置計劃上的要求是否相符，規(guī)格型號是否一致，盤點(diǎn)資產(chǎn)數(shù)量，并檢查是否有損壞現(xiàn)象。
注冊會計師在進(jìn)行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統(tǒng)地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業(yè)務(wù)核算相反的順序依次進(jìn)行審查的方法，即從審查分析會計報表或發(fā)現(xiàn)線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)，再審查核對有關(guān)賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點(diǎn)，將問題查深查透。
（二）高校固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的審計。目前，我國高校的固定資產(chǎn)在管理上還是將事業(yè)用固定資產(chǎn)和經(jīng)營用固定資產(chǎn)集中核算，沒有計提固定資產(chǎn)折舊或者折舊計提不足，也沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產(chǎn)賬面價值虛增，會計信息不實(shí)。
高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進(jìn)行折舊的計提，折舊方法一經(jīng)選定，不得進(jìn)行隨意變更。同時，高校應(yīng)當(dāng)在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
注冊會計師在進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點(diǎn)檢查高校是否制定有完善健全的固定資產(chǎn)維護(hù)和保養(yǎng)制度，對昂貴精密的實(shí)驗(yàn)設(shè)備是否有專人保管，對于容易發(fā)生事故的實(shí)驗(yàn)儀器，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。其次，應(yīng)當(dāng)檢查學(xué)校是否制定相應(yīng)的規(guī)章制度，定期對資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、維修。
（三）高校固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的審計。高校固定資產(chǎn)的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉(zhuǎn)出、捐贈等。高校固定資產(chǎn)在處置時容易產(chǎn)生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產(chǎn)在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產(chǎn)的非正常損失以固定資產(chǎn)的正常報廢掩蓋，固定資產(chǎn)的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產(chǎn)的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產(chǎn)的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產(chǎn)的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產(chǎn)，同時在另一份合同里要求對方返還差價。
注冊會計師在對高校固定資產(chǎn)減少進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)注意檢查固定資產(chǎn)申請報廢的文件和管理領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)情況，固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬，并應(yīng)當(dāng)注意，被清理的固定資產(chǎn)是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責(zé)任，是否完善固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。對于固定資產(chǎn)在出售或投資時故意壓低資產(chǎn)價值的情況，應(yīng)當(dāng)留意在處置資產(chǎn)時是否請外部專家進(jìn)行了評估，出售大額資產(chǎn)時，是否采用拍賣方式。并應(yīng)當(dāng)檢查進(jìn)行相關(guān)交易的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人與對方有無利益相關(guān)關(guān)系，有無產(chǎn)生舞弊的跡象。
（四）檢查高校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理制度。在高校內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。首先，要從意識上明確固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，由學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，由資產(chǎn)使用者對固定資產(chǎn)直接負(fù)責(zé)，將具體責(zé)任落實(shí)到個人，明確每個人的責(zé)任范圍，避免推脫責(zé)任的情況發(fā)生。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)愈加成熟，可以將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到高校固定資產(chǎn)的管理中，將資產(chǎn)名稱、型號、數(shù)量、使用部門、直接責(zé)任人等信息登錄在網(wǎng)上，便于主管領(lǐng)導(dǎo)和全校師生了解學(xué)校資產(chǎn)情況。這樣，可以增加資產(chǎn)管理的透明度，避免損害學(xué)校資產(chǎn)的情況發(fā)生，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)等會計信息質(zhì)量。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計；固定資產(chǎn)管理；高校教育
一、理論介紹與現(xiàn)實(shí)背景
2003年7月，COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，了企業(yè)風(fēng)險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風(fēng)險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會對于風(fēng)險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項(xiàng)具體活動中，有效管理風(fēng)險可以合理保證組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
高職院校作為我國重要的教育載體，肩負(fù)著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費(fèi)巨資采購教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價值保全，是高校管理者和財務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問題。
內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點(diǎn)，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評價方式與評價體系。
二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建
ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實(shí)施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風(fēng)險的防范與控制責(zé)無旁貸，應(yīng)在ERM建立和實(shí)施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機(jī)結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實(shí)現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責(zé)，同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。
1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險管理要素運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對風(fēng)險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。
為了確定風(fēng)險控制點(diǎn)，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務(wù)屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。
2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標(biāo)規(guī)范、驗(yàn)收完備、及時入賬、賬實(shí)相符、專人維護(hù)、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應(yīng)審查各項(xiàng)目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實(shí)施自我評估等方法來開展審計工作。
3.識別風(fēng)險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險識別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項(xiàng)確定等一系列活動中，內(nèi)部審計可以就風(fēng)險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險識別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險是否已被識別，是否存在未被識別的風(fēng)險，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險等情況，應(yīng)該采用特殊審計程序并加以報告。
4.評估風(fēng)險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險評估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計應(yīng)對風(fēng)險是否被準(zhǔn)確評估提供保證，對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估予以更正。
5.控制活動。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識別與評估風(fēng)險的過程中應(yīng)該同時確立風(fēng)險控制點(diǎn)，建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報廢處理作為風(fēng)險控制點(diǎn)，同時明確流程與責(zé)任。在控制過程中應(yīng)該運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強(qiáng)審批管理，減少或避免重復(fù)購置，節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。
6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對遇到的問題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強(qiáng)全員參與意識，促進(jìn)風(fēng)險控制工作的有效開展。
7.實(shí)行必要的監(jiān)控?？梢圆扇∠嚓P(guān)部門與責(zé)任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險控制工作的順利實(shí)施。
以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設(shè)計不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應(yīng)有的價值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實(shí)推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用，建立審計工作利用聯(lián)運(yùn)機(jī)制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，建立長效機(jī)制，保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對于任何企業(yè)都是內(nèi)部管理的重中之重，行政事業(yè)單位也不例外。內(nèi)部控制可以全過程對固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，在內(nèi)部控制下，預(yù)算按固定資產(chǎn)的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進(jìn)行編制，合理增加固定資產(chǎn)，從而合理控制固定資產(chǎn)購置預(yù)算，提高資金的使用績效。固定資產(chǎn)管理過程中，通過內(nèi)部控制措施明確資產(chǎn)的具體歸屬，責(zé)任落實(shí)到人，避免出現(xiàn)問題后互相推卸責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到日常工作中，從而保障資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制制度嚴(yán)格管理，對報廢必要性、合規(guī)性做出客觀分析，從而減少資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。固定資產(chǎn)審計過程中，同樣利用內(nèi)部控制制度作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，使審計內(nèi)容有據(jù)可依，審計結(jié)果客觀公正。對固定資產(chǎn)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以有效保障單位固定資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的安全性、完整性、可用性，完善并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，有效提升固定資產(chǎn)的使用效能。
二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題
（一）缺乏有效的內(nèi)部環(huán)境一是缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門。部分行政事業(yè)單位沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，大部分是由財務(wù)部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個部門都只負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的其中一部分。由于沒有協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一管理，無法分清主體責(zé)任，一旦發(fā)生問題就會責(zé)任不清、扯皮推諉，使固定資產(chǎn)管理得不到有效的內(nèi)部控制。另外，由于沒有明確的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理對于任何一個部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識，不能形成有效管理，也造成固定資產(chǎn)管理的缺失。二是不重視固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不足。由于多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立“有償使用”和“成本補(bǔ)償”機(jī)制，對固定資產(chǎn)購置計劃沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致實(shí)際工作中固定資產(chǎn)盲目購置、重復(fù)購置、使用率低等現(xiàn)象大量存在，在近年來的審計中甚至披露了有些行政事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，又造成極壞的社會影響。
（二）缺乏有效的內(nèi)部控制流程一是沒有完善的固定資產(chǎn)預(yù)算流程。部分行政事業(yè)單位提交固定資產(chǎn)預(yù)算時，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預(yù)算需求，再由管理部門統(tǒng)一匯總，最后提交給財務(wù)部門進(jìn)行審核，而財務(wù)部門審核的標(biāo)準(zhǔn)是不超過往年的預(yù)算規(guī)模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當(dāng)年的固定資產(chǎn)預(yù)算中。而各個部門提報的預(yù)算需求，都是以部門需求為基礎(chǔ)，而不是以整體單位需求為基礎(chǔ)，這就造成固定資產(chǎn)重復(fù)購買、部分資產(chǎn)閑置，而且缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的長遠(yuǎn)考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業(yè)單位長期發(fā)展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)沒有形成完善的管理流程，對固定資產(chǎn)日常的申請、采購、領(lǐng)取、使用、存放、盤點(diǎn)等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度差。比如采購的固定資產(chǎn)由于數(shù)量較大、種類繁多，就按照品類、總量進(jìn)行簡單化登記；資產(chǎn)領(lǐng)用時只登記領(lǐng)用部門而沒有明確的領(lǐng)用人、部門負(fù)責(zé)人；或者一些容易忽視的資產(chǎn)，由于沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，一旦損壞或丟失，卻因?yàn)樨?zé)任人不清無法進(jìn)行合理的追責(zé)等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產(chǎn)的處置最主要的是轉(zhuǎn)移、報廢等情況，但部分行政事業(yè)單位缺少完善的處置流程，在盤點(diǎn)時出現(xiàn)很大的差異，比如一些通用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)在使用中的調(diào)撥，只是口頭協(xié)調(diào)而沒有及時辦理資產(chǎn)調(diào)撥、交接記錄，從而給日后盤點(diǎn)工作但來很大的困難。另外，部分資產(chǎn)已達(dá)到報廢標(biāo)準(zhǔn)但未及時進(jìn)行報廢流程，再者損壞的資產(chǎn)未報損等情況，都導(dǎo)致賬面與實(shí)際資產(chǎn)情況不符，賬面價值高于實(shí)際價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法有效進(jìn)行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是內(nèi)部控制評價不細(xì)化。我國新規(guī)范要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制手冊，通過手冊進(jìn)行內(nèi)部控制的評價，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導(dǎo)意見進(jìn)行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結(jié)合單位自身實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，這就造成內(nèi)部控制手冊形同虛設(shè)，不能作為評價結(jié)果的支撐基礎(chǔ)。而且因?yàn)閮H是框架性內(nèi)容，也無法實(shí)現(xiàn)管控的精細(xì)化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產(chǎn)管控過程中無據(jù)可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴(yán)格的審計。部分行政事業(yè)單位并沒有建立獨(dú)立的審計部門，而是由財務(wù)部門部分人員兼任，或者是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，而針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的工作重點(diǎn)多是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程審價等方面，開展固定資產(chǎn)審計的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產(chǎn)提出針對性的審計意見，使固定資產(chǎn)審計缺乏針對性和有效性，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較差。
三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境一是建立資產(chǎn)管理部門。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)從購置到報廢進(jìn)行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產(chǎn)的效能。資產(chǎn)管理部門需要對資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對固定資產(chǎn)的歸屬、使用等情況明確責(zé)任部門，部門再落實(shí)到個人，并明確相關(guān)的獎懲措施，對非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行追責(zé)。資產(chǎn)管理部門人員需要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升固定資產(chǎn)管理的意識，強(qiáng)化專業(yè)度，提高固定資產(chǎn)的管理能力和管理水平。二是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)管理的重視度。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理重要性的宣傳，增強(qiáng)責(zé)任意識，真正提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，以點(diǎn)帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監(jiān)督作用，從而加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計，形成管理工作的閉環(huán)，發(fā)揮實(shí)際作用。
（二）優(yōu)化內(nèi)部控制流程一是提升預(yù)算的合理性，在編制預(yù)算時既要結(jié)合部門需求，又要遵從勤儉節(jié)約原則，將部門內(nèi)部存量固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)后，摸清存量、存續(xù)狀態(tài)，并從當(dāng)下需求優(yōu)先性、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略性等多個維度考量是否需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行采購。在各部門上報預(yù)算后，資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門需要對各部門固定資產(chǎn)進(jìn)行摸排，將部門之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)購置預(yù)算，對于專業(yè)型強(qiáng)、技術(shù)含量高的大型儀器設(shè)備購置應(yīng)聘請行業(yè)專家對購置必要性、預(yù)期使用效率及可產(chǎn)生的效益等方面進(jìn)行論證，有效提升國有資產(chǎn)的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業(yè)單位須根據(jù)批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)的采購，減少和杜絕無預(yù)算的隨機(jī)采購行為。采購的固定資產(chǎn)需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門三方進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后進(jìn)庫，進(jìn)庫過程中利用信息化系統(tǒng)將所有資產(chǎn)明細(xì)統(tǒng)一錄入，做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)需明確領(lǐng)用人并進(jìn)行領(lǐng)用登記，使固定資產(chǎn)管理落實(shí)到具體的部門和個人。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)制度化，并進(jìn)行不定期抽查。在盤點(diǎn)抽查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損壞或丟失要進(jìn)行說明，非客觀因素造成的損失要進(jìn)行追責(zé)，部門或個人進(jìn)行賠償，使整體管理流程形成閉環(huán)。三是優(yōu)化處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要上報資產(chǎn)管理部門，進(jìn)行簽批后方可進(jìn)行資產(chǎn)移交，移交單上傳至信息化系統(tǒng)，更改資產(chǎn)所屬部門或個人。固定資產(chǎn)報廢需要進(jìn)行資產(chǎn)殘值審核，對于有殘值的需要評估后進(jìn)行處置，殘值收入應(yīng)全額上繳國庫，報廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行核銷，確保固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范化。
（三）完善管控措施一是細(xì)化內(nèi)部控制評價。根據(jù)財政部的相關(guān)要求，結(jié)合當(dāng)下實(shí)際情況，進(jìn)行內(nèi)控手冊的細(xì)化，相關(guān)評價指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部討論，并結(jié)合各部門不同意見，納入單位決策程序，通過后將內(nèi)控評價作為績效考核的一部分，與績效發(fā)放、干部考核等相結(jié)合，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價能夠得到正向反饋，實(shí)際效能得到有效提升。二是注重固定資產(chǎn)審計。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的審計部門，確保審計具有獨(dú)立性，能獨(dú)立客觀地開展工作。審計人員須具備專業(yè)性，熟悉國家政策法規(guī)，掌握本單位固定資產(chǎn)管理實(shí)際情況，經(jīng)常深入固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)一線了解情況、查找風(fēng)險點(diǎn)。有效的審計能夠及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過程中的風(fēng)險和問題，為持續(xù)優(yōu)化和提升管理水平提供重要依據(jù)。
關(guān)鍵詞:高校;固定資產(chǎn)管理;內(nèi)涵;問題;對策
一、高校固定資產(chǎn)的內(nèi)涵
根據(jù)《高校會計制度》規(guī)定,高校固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,使用期限一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。學(xué)校固定資產(chǎn)分六類:(1)房屋和建筑物,包括教學(xué)用房、行政用房、后勤用房、業(yè)務(wù)輔助用房、學(xué)生宿舍、教職工宿舍及土地等資產(chǎn);(2)專用設(shè)備,包括電腦設(shè)備、打字復(fù)印機(jī)、電教設(shè)備及文體設(shè)備等;(3)一般設(shè)備,包括儀器儀表、機(jī)電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療器械、工具、器具、家具、行政辦公設(shè)備、被服裝具、標(biāo)本模型及車輛等設(shè)備;(4)文物及陳列品;(5)圖書;(6)其他固定資產(chǎn)。
加強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)管理,目的是為了對高校固定資產(chǎn)合理配置,提高其使用效益,保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整,防止資產(chǎn)流失。改革開放以來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,我國各高校的固定資產(chǎn)管理取得了一定的成績,我認(rèn)為,應(yīng)針對高校所面臨的新情況、新問題,以管理創(chuàng)新為主線,優(yōu)化資源配置,實(shí)現(xiàn)資源配置與利用的最大化。不斷推進(jìn)其科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和信息化。
二、當(dāng)前高校固定資產(chǎn)管理所存在的不足
1.固定資產(chǎn)管理制度需進(jìn)一步完善
一般而言,高校貨幣資金管理較系統(tǒng)與規(guī)范,收支嚴(yán)格,且由財務(wù)人員專業(yè)管理,實(shí)行不相容職務(wù)分離,發(fā)生差錯概率較小。而高校固定資產(chǎn)管理由于類繁量大,管理環(huán)節(jié)多,具體管理人員的自身素質(zhì)及更換頻繁等原因,相關(guān)的管理制度難以及時完善。部分高校雖然也制定了固定資產(chǎn)管理制度,但有章不循,違章不究,執(zhí)行不力現(xiàn)象時有發(fā)生;還有部分高校固定資產(chǎn)管理制度形同擺設(shè),流于形式,失去了應(yīng)有的規(guī)范約束作用。
2.資產(chǎn)閑置浪費(fèi)嚴(yán)重,利用率較低
資產(chǎn)調(diào)劑難由于高校以院系為單位,行政管轄和利益分配相對獨(dú)立,有些部門往往從自身利益出發(fā),較多考慮使用的方便,對資產(chǎn)的配置存在“小而全”、“部門所有”觀念,資產(chǎn)購置缺乏計劃性和有效的制約機(jī)制,隨意性較大,搶資源、爭項(xiàng)目現(xiàn)象較嚴(yán)重,資產(chǎn)重復(fù)購置,使用效率不高,閑置浪費(fèi)現(xiàn)象隨處可見。據(jù)調(diào)查,高校儀器設(shè)備中竟有20%處于閑置狀態(tài)。同時,對設(shè)備配置一味堅持“超前”意識,片面追求儀器設(shè)備高、精、尖,脫離了高校教學(xué)與科研的實(shí)際,導(dǎo)致高能低用,高價低效,資源浪費(fèi)。
3.固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)
長期以來,由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制下思維定勢的影響,高校認(rèn)為,高校是專門承擔(dān)教學(xué)科研任務(wù)的純消費(fèi)性事業(yè)單位,不同于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),非經(jīng)營性資產(chǎn)占主導(dǎo)地位,固定資產(chǎn)無償使用,不需計提折舊、計算盈虧和進(jìn)行價值補(bǔ)償,只須注重需求,無須注重使用效益,因而缺乏成本效益觀念,對國家投入形成的固定資產(chǎn)的地位、作用及管理的重要性認(rèn)識不足。同時,受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響,不少高校領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)及師資隊伍建設(shè)等方面,對固定資產(chǎn)管理重視不夠,致使部分資產(chǎn)長期閑置,得不到充分利用,浪費(fèi)流失等現(xiàn)象嚴(yán)重。
4.機(jī)構(gòu)設(shè)置急需完善
缺乏專門管理機(jī)構(gòu)長期以來,高校固定資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、行政管理權(quán)三位一體,缺乏產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確的運(yùn)行機(jī)制。高校固定資產(chǎn)管理中所有者“缺位”,沒有人真正關(guān)心國家財產(chǎn)的安危,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)了“誰都管,誰都管不了,誰都負(fù)責(zé),誰都負(fù)不了責(zé)”的無序狀態(tài)。而現(xiàn)行的教學(xué)儀器設(shè)備、房產(chǎn)建筑物、圖書資料分別屬于設(shè)備處、后勤管理處、圖書館等職能部門管理,實(shí)行多個部門分頭管理,各自代表學(xué)校行使管理職責(zé),管理分散,相互之間的關(guān)系無法協(xié)調(diào),缺乏管理的系統(tǒng)整體性和協(xié)調(diào)的全面權(quán)威性,提供的信息難以反映學(xué)校固定資產(chǎn)全貌。 三、強(qiáng)化高校固定資產(chǎn)管理的切實(shí)措施。
1.與時俱進(jìn),建立科學(xué)的管理體制
目前大部分院校對固定資產(chǎn)管理普遍實(shí)行的是分類歸口分級管理模式,在這一管理方式中,應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”這個前提。要有效地克服各自為政、自成體系的諸多弊端,強(qiáng)調(diào)對固定資產(chǎn)管理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。成立以校長為首,各分管副校長,有關(guān)資產(chǎn)使用單位和職能管理部門,以及監(jiān)察審計部門參加的學(xué)校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)是學(xué)校整個國有資產(chǎn)管理工作的決策機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督檢查執(zhí)行情況。在校國資管理機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,按不相容職務(wù)相分離的原則,由財務(wù)處、資產(chǎn)處、教務(wù)處、圖書館、后勤處、產(chǎn)業(yè)處等職能部門明確固定資產(chǎn)歸校統(tǒng)一所有,各固定資產(chǎn)管理部門分級管理,專業(yè)單位占有使用的管理體系。形成既有分類歸口,又有集中統(tǒng)一的管理模式,使固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。同時,各管理部門要配備能勝任的、綜合素質(zhì)好的管理人員,切實(shí)做好日常管理工作,使整個固定資產(chǎn)管理工作既有好的管理體制,又有落實(shí)到位的管理措施。目前最根本、最急迫的是要打破在計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的部門所有的管理方式,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求同時兼顧高等教育本質(zhì)特征而建立按價值分類的管理方式,使固定資產(chǎn)合理流動起來,在滿足教育這一社會效益的同時,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值的快速增長。
2.增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識
長期以來,高校辦學(xué)主要是依靠國家財政撥款,目前雖說是多渠道籌措資金,但國家財政撥款仍是主渠道,這種情況一定程度上造成了人們經(jīng)濟(jì)核算概念淡漠,也就導(dǎo)致了人們國有資產(chǎn)觀念淡漠。認(rèn)為高校是培養(yǎng)人才的地方,不同于企業(yè),搞不搞國有資產(chǎn)管理無所謂。這種認(rèn)識必須端正。因?yàn)榧訌?qiáng)國有資產(chǎn)管理,一是維護(hù)國家利益的需要,二是加強(qiáng)自身發(fā)展的需要。要使大家明白對高校財產(chǎn)的管理人人都是主人,人人都有責(zé)任,增強(qiáng)保護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的主動意識,自覺維護(hù)國有資產(chǎn)的合法權(quán)益,從而形成共識。
3.完善管理制度,責(zé)任落實(shí)到人
完善制度、規(guī)范管理是加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理,制止或減少資產(chǎn)流失的有力保證。要根據(jù)現(xiàn)代固定資產(chǎn)管理要求,整章建制,做到有章可循、有法可依。要建立科學(xué)合理的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制,將資產(chǎn)監(jiān)督、管理責(zé)任落實(shí)到具體部門、處室、個人,明確固定資產(chǎn)物質(zhì)管理部門、資產(chǎn)核算部門和使用部門以及個人的責(zé)任。
要健全固定資產(chǎn)的購置審批、驗(yàn)收管理、保管使用制度,加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部稽核制度,做到賬、卡、物相符。要制定固定資產(chǎn)報損、報廢、有償調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓變賣、租賃抵押等規(guī)定和申報制度,使各部門對固定資產(chǎn)的使用做到合理、節(jié)約、高效。結(jié)合目前高校實(shí)際,在固定資產(chǎn)管理中,要特別注意加強(qiáng)非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性固定資產(chǎn)的管理,統(tǒng)一政策,統(tǒng)一管理,實(shí)行有償使用。對用于經(jīng)營性房屋、儀器設(shè)備等事前要經(jīng)過評估、界定,使其能真正真實(shí)、完整地納入校資產(chǎn)管理部門,按企業(yè)管理模式進(jìn)行管理,以維護(hù)高校的合法權(quán)益。此外,要加強(qiáng)對閑置設(shè)備的調(diào)劑管理,使閑置的固定資產(chǎn)合理流動,共享資源,盡可能地提高其利用率。
4.發(fā)揮審計監(jiān)督在固定資產(chǎn)管理中的作用
由于固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中占有舉足輕重的地位,因而加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督,保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整,維護(hù)高校的合法權(quán)益,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值、增值,促進(jìn)教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,是高校內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。固定資產(chǎn)審計有這樣的特點(diǎn):一方面,由于固定資產(chǎn)使用期長,價值大,更新較慢,增減變化發(fā)生的頻率與流動資產(chǎn)相比要小得多,相對來說,發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少。因此,在審計計劃中,專門用于固定資產(chǎn)審計的工作量相對減少,審計程序與方法也較簡單。另一方面,由于固定資產(chǎn)單位價值高,而且在資產(chǎn)總額中一般所占的比重較大,固定資產(chǎn)的安全與完整對一個單位的發(fā)展影響極大。同時,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高校的經(jīng)濟(jì)活動日趨頻繁,在創(chuàng)辦“三產(chǎn)”、出租聯(lián)營、股份合作等環(huán)節(jié)中,難免會發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。這就要求高校對出資的國有資產(chǎn)必須按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估。審計機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行職責(zé),代表高校行使監(jiān)督管理權(quán)、投資和收益權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)。
參考文獻(xiàn):
[1]曲桂賢 張劍飛:論高校固定資產(chǎn)精細(xì)化管理[J]東北大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2006,(05).
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
近年來知名大企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制頻頻出現(xiàn)問題，使原有的內(nèi)部控制制度的局限性日益明顯，建立有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境混亂
（1）組織機(jī)構(gòu)問題。固定資產(chǎn)管理方面尚未有健全、責(zé)權(quán)分明的內(nèi)部責(zé)任體系。資產(chǎn)管理組織架構(gòu)混亂，其中固定資產(chǎn)的管理員配置不科學(xué)。資產(chǎn)管理人員變動頻繁，甚至資產(chǎn)管理人員多由一人兼多職，導(dǎo)致管理責(zé)任落實(shí)不到位。
（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)理論和方法陳舊。企業(yè)沒有設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入在人員的培訓(xùn)上，管理層沒有盡善盡責(zé)，對職員沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，沒有核心的企業(yè)文化和人事管理方法，忽略了對職員內(nèi)在文化和對公司忠誠度的要求。在對會計人員的培訓(xùn)上，都是員工自我進(jìn)行參加會計人員的繼續(xù)教育，公司這種對會計人員的崗上培訓(xùn)的忽視，也導(dǎo)致了個別會計人員職業(yè)素質(zhì)的不高。
（二）固定資產(chǎn)監(jiān)督力度不足
目前，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動中出現(xiàn)的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監(jiān)督不力所致。監(jiān)督一直是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之一。在日常審計工作中，審計人員對單位的現(xiàn)金資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等流動資產(chǎn)的審計較為關(guān)注，而在固定資產(chǎn)審計方面，由于固定資產(chǎn)使用年限長，總體價值大，更新比較慢，與流動資產(chǎn)相比增減變化發(fā)生的頻率較小，審計師只是參與重大固定資產(chǎn)的招標(biāo)、驗(yàn)收、處置的監(jiān)督工作，在中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中關(guān)注固定資產(chǎn)的完整性和保值增值等情況，而對于一般固定資產(chǎn)，很少進(jìn)行專門審計。
二、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境
（1）優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)。固定資產(chǎn)管理應(yīng)堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”。應(yīng)建立資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、資產(chǎn)管理中心、分類歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用人層層負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理體制。應(yīng)將資產(chǎn)管理中心從財務(wù)處分離出來，直接接受資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)，明確其監(jiān)管的權(quán)利和責(zé)任。
（2）強(qiáng)化全體員工的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識。建立良好的內(nèi)控環(huán)境，最重要的是強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，因?yàn)槿魏沃贫鹊膶?shí)施，離開人的因素都是無法進(jìn)行的。首先，應(yīng)提高管理層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰(zhàn)略、制度的制定和實(shí)施，任何一項(xiàng)管理制度的執(zhí)行，離開了高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產(chǎn)管理權(quán)和使用權(quán)廣泛地分布在各個部門，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)全員效應(yīng)。
（3）提高資產(chǎn)管理人員勝任能力。完善的企業(yè)資產(chǎn)管理不僅要有良好的管理機(jī)制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實(shí)施和和操作者，是企業(yè)內(nèi)部控制是否良好、運(yùn)行是否有效的非常重要的因素。必須把加強(qiáng)資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)列入企業(yè)的整體規(guī)劃，培養(yǎng)大批德才兼?zhèn)涞钠髽I(yè)資產(chǎn)管理人才，保持一支高素質(zhì)的資產(chǎn)管理隊伍，提升現(xiàn)有的資產(chǎn)管理水平。
（二）進(jìn)一步規(guī)范控制活動
（1）實(shí)行有效預(yù)算控制。資產(chǎn)購置預(yù)算是單位部門預(yù)算的一項(xiàng)內(nèi)容，固定資產(chǎn)預(yù)算控制應(yīng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核，明確各環(huán)節(jié)的控制要求。在編制預(yù)算前，資產(chǎn)管理中心，作為企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)對企業(yè)范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，為預(yù)算管理階段審核各單位的增量編制提供準(zhǔn)確的信息。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收流程。加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收流程執(zhí)行力度，對所有固定資產(chǎn)按照制度規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收。實(shí)物驗(yàn)收作為驗(yàn)收工作的重要環(huán)節(jié)，有助于對購置的固定資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)性確認(rèn)。只有進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，才能保證資產(chǎn)的真實(shí)。對于大批同類資產(chǎn)并且單位價值不高的，驗(yàn)收人員可采用抽驗(yàn)的方法，對價值較大或質(zhì)量要求很高的資產(chǎn)，應(yīng)采用全部實(shí)物驗(yàn)收的方法，現(xiàn)場逐一核對驗(yàn)收。驗(yàn)收人員應(yīng)從思想上加大對驗(yàn)收工作重要性的認(rèn)識，增加責(zé)任心。
（3）加強(qiáng)閑置資產(chǎn)管理。要建立健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，對閑置資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)予以明確規(guī)定。閑置固定資產(chǎn)管理由資產(chǎn)管理中心負(fù)責(zé)，各部門應(yīng)積極參加多余、閑置設(shè)備的調(diào)劑工作，盤活閑置資產(chǎn)。最大限度地發(fā)揮閑置固定資產(chǎn)的作用，減少閑置資產(chǎn)損失。
（三）執(zhí)行固定資產(chǎn)管理審計
強(qiáng)有力的監(jiān)督體系能保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計合理與有效運(yùn)行。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)從開展固定資產(chǎn)管理審計開始。企業(yè)固定資產(chǎn)管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對固定資產(chǎn)配置、使用、維護(hù)、處置等一系列活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。
通過固定資產(chǎn)管理審計對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全與有效性進(jìn)行評價，出示審計結(jié)論以及審計建議，及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，將審計結(jié)果公開，并對提出的審計建議實(shí)施后續(xù)跟蹤審計，查處審計建議的落實(shí)情況。從而完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度并保障其有效運(yùn)行。
三、結(jié)論
在企業(yè)管理中，固定資產(chǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大必不可少的組成部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理也成為企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的必備環(huán)節(jié)，建立一套完整可行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系為企業(yè)首要解決的問題。通過完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系來保障企業(yè)固定資產(chǎn)的安全及高效運(yùn)行，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]季健.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在問題、原因及其對策[J].商業(yè)研究，2010，（17）.
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；資產(chǎn)管理；重要性；問題；措施
一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的重要性
建筑施工企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，能夠有效提升企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，推動建筑企業(yè)的快速發(fā)展。資產(chǎn)管理屬于企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，加強(qiáng)資產(chǎn)管理對于財務(wù)管理工作而言具有十分重要的作用，這樣不僅能夠有效提升建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的效率和質(zhì)量，還能進(jìn)一步提升資產(chǎn)管理效率，加快企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，有利于增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的債權(quán)債務(wù)清理能力，減少存貨積壓，提高企業(yè)固定資產(chǎn)利用效率，低效無效資產(chǎn)，加快企業(yè)應(yīng)收賬款回收效率的同時，還能保障建筑施工企業(yè)資產(chǎn)的賬實(shí)相符，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，全面提升建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理效率和質(zhì)量，從而推動建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。
二、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）應(yīng)收賬款管理不到位現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)管理層大多數(shù)都是技術(shù)人員，對應(yīng)收賬款管理認(rèn)識不到位，很難全面發(fā)揮出應(yīng)收賬款管理的作用。在實(shí)際的應(yīng)收賬款管理過程中，對合作對象的信用等級、經(jīng)營規(guī)模、資信程度等方面沒有進(jìn)行科學(xué)的評估，增加了建筑施工企業(yè)后期的應(yīng)收賬款回收難度，不利于企業(yè)的長足發(fā)展。同時，沒有明確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，建筑施工企業(yè)將管理重點(diǎn)集中在獲取利潤上，而忽視了資金管理，使得應(yīng)收賬款管理停留在形式層面上，很難全面發(fā)揮出應(yīng)收賬款管理的效果。再加上應(yīng)收賬款事中控制不到位，使得事后賬款催收難度加大，從而影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效率。
（二）固定資產(chǎn)管理待完善當(dāng)前，建筑施工企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上，依舊采用逐年折舊進(jìn)行計算，無規(guī)范性的折舊計算標(biāo)準(zhǔn)，再加上折舊計算不符合建筑施工企業(yè)的實(shí)際狀況，很容易導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的意外流失，降低了企業(yè)的資產(chǎn)增值率。同時，建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理處于被動管理狀態(tài)，不能有效協(xié)調(diào)企業(yè)日常資產(chǎn)管理工作，對固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一性的監(jiān)督和籌化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理不能貼合企業(yè)實(shí)際，影響固定資產(chǎn)管理的效率。
（三）企業(yè)資產(chǎn)利用效率低現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)之間的競爭日益激烈，沒有形成規(guī)范化的行業(yè)發(fā)展機(jī)制，使得部分建筑企業(yè)故意壓價，要求施工企業(yè)前提墊付資金保障施工，這樣就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的索賠結(jié)算難度加大，存在著拖欠工程款、債務(wù)擴(kuò)大等情況，影響著建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。再加上建筑施工企業(yè)對資產(chǎn)管理認(rèn)識不到位，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率下降，資金利用效率不斷下滑，影響著建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。
三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的具體措施
（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加大項(xiàng)目結(jié)算力度建筑施工企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理工作，定期對企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，核對企業(yè)的銀行存款，制定出符合企業(yè)實(shí)際情況的銀行存款余額調(diào)度表，確?，F(xiàn)金與存款的一致性。對于企業(yè)的備用金要做到定期對賬，深入貫徹“前賬不清，后款不借”的基本原則，確保建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的及時清收，對其他應(yīng)收款進(jìn)行定期對賬，提高應(yīng)收賬款管理效率。在應(yīng)收賬款管理過程中，要對結(jié)算周期長的項(xiàng)目加大監(jiān)督力度，及時與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)人員進(jìn)行有效溝通交流，及時辦理工程項(xiàng)目結(jié)算，有效避免出現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)算滯后的情況。結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，建立起相對應(yīng)的重點(diǎn)項(xiàng)目變更索賠清單，按照工程施工實(shí)際，明確索賠目標(biāo)，并及時對重點(diǎn)項(xiàng)目的變更索賠進(jìn)度進(jìn)行核查，全面落實(shí)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的催收，提高建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)管理效率。此外，建筑施工企業(yè)還需要從多個角度進(jìn)行變更索賠清單對接，避免未完施工，實(shí)現(xiàn)變更索賠盡早工程竣工結(jié)算。做好重點(diǎn)工程項(xiàng)目監(jiān)督，逐漸實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的降本增效，不斷提升建筑施工企業(yè)的盈利能力，推動企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)審計，增強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管控建筑施工企業(yè)要重視固定資產(chǎn)內(nèi)部審計工作，將企業(yè)的固定資產(chǎn)投入資金占比控制在能承受范圍內(nèi)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行。加大內(nèi)部審計力度，對建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行全盤清點(diǎn)，組織企業(yè)的資產(chǎn)管理部門、內(nèi)部審計部門、財務(wù)管理部門、紀(jì)委、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等，進(jìn)行資產(chǎn)聯(lián)合清查，全面落實(shí)固定資產(chǎn)管理工作。同時，結(jié)合資產(chǎn)內(nèi)部審計結(jié)果，分析當(dāng)前企業(yè)出現(xiàn)盤虧的影響原因，落實(shí)賬卡相符、賬實(shí)相符，及時監(jiān)督建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理全過程，規(guī)范資產(chǎn)使用和管理行為，不斷提升企業(yè)資產(chǎn)管理效率。借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部建立起全方位、寬領(lǐng)域的監(jiān)督覆蓋面，對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督，增強(qiáng)歸口管理部門的智能，加強(qiáng)資產(chǎn)審核，確保同一個業(yè)務(wù)項(xiàng)目由多個監(jiān)督部門同時進(jìn)行，確保內(nèi)部監(jiān)督的相互制衡。應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理軟件，對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)化審核和監(jiān)管，優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用效率，推動建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（三）提高資金周轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)收入規(guī)模建筑施工企業(yè)可以按照債權(quán)性質(zhì)進(jìn)行資產(chǎn)管理，選擇不同類型的應(yīng)收賬款清收方法，如銀行保理、票據(jù)貼現(xiàn)、分期分次支付、銀行質(zhì)保金置換、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓等，都能在一定程度上加快建筑施工企業(yè)的貨幣資金回收效率，進(jìn)而提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)活性，加快企業(yè)資產(chǎn)流動，確保企業(yè)各項(xiàng)資金的快速回籠，提高企業(yè)的資金管理效率。企業(yè)要重視各個項(xiàng)目的債權(quán)的清收工作，落實(shí)崗位職責(zé)，配備專職的資產(chǎn)清收負(fù)責(zé)人員，加大資產(chǎn)清收力度，加強(qiáng)日常資產(chǎn)管理，開展有效的協(xié)調(diào)溝通工作，確保以最低的資產(chǎn)占比，來獲取最大化的經(jīng)濟(jì)收入規(guī)模，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
（四）確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，防范企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險深化賬務(wù)處理、報表編制、固定資產(chǎn)核算工作，建立起資金管理中心，做好資金復(fù)核支付、項(xiàng)目承兌匯票、銀信、資產(chǎn)證券化的辦理等相關(guān)管理工作，并對其相應(yīng)的資料進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照流程審批，深化臺賬登記，確保建筑施工企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作的有效進(jìn)行。做好資金集中及上存、統(tǒng)收統(tǒng)支管理工作，按照資金管理中心的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行資金預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行分析工作，并為建筑施工企業(yè)所屬各單位銀行賬戶開戶、變更、展期等提供資料，協(xié)助項(xiàng)目辦理相關(guān)手續(xù)，按季度向資金中心上報銀行賬戶清單統(tǒng)計表，按月上報資金收支計劃，確保建筑施工企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)相符。同時，要做好資產(chǎn)風(fēng)險防范管理工作，將各種風(fēng)險控制在能承受范圍內(nèi)，制定出具有可操作性的風(fēng)險防控措施，確保企業(yè)債權(quán)的安全性，增強(qiáng)企業(yè)債權(quán)掛賬的真實(shí)性，提高資產(chǎn)管理效率。
四、結(jié)束語
綜上所述，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，有利于提升企業(yè)資產(chǎn)管理效率，加快資金周轉(zhuǎn)效率，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行，提高建筑施工企業(yè)財務(wù)管理水平和質(zhì)量，推動建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展。建筑施工企業(yè)在實(shí)際的資產(chǎn)管理過程中，要重視應(yīng)收賬款管理工作，加大應(yīng)收賬款管理力度，深入落實(shí)工程項(xiàng)目結(jié)算，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的固定資產(chǎn)審計管理，采取動態(tài)化的資產(chǎn)監(jiān)督管理，全面掌握企業(yè)各種資產(chǎn)的使用狀況，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)的收入規(guī)模，推動建筑施工企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 管理措施
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）管理理念落后
在企業(yè)管理方面，管理人員對生產(chǎn)銷售、投融資等活動的重視程度較高，而相對來說，對固定資產(chǎn)的管理意識較為薄弱，管理理念較為落后，很少有企業(yè)將固定資產(chǎn)管理納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理中。從一定角度來說，這種管理理念的落后阻礙了固定資產(chǎn)效益的充分發(fā)揮，并沒有實(shí)現(xiàn)價值最大化。
（二）會計核算缺乏及時準(zhǔn)確
企業(yè)對固定資產(chǎn)的會計核算，常常存在賬實(shí)不符的情形，造成這一問題的原因有很多。有的是企業(yè)的在建工程已投入使用，符合資本化條件，但會計核算卻仍將后續(xù)的不符合資本化條件的工程支出計入在建工程，使得固定資產(chǎn)成本虛高；有的是企業(yè)對于固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇有誤，使得固定資產(chǎn)賬面價值不符合實(shí)際；有的是企業(yè)未及時將已報廢停用的固定資產(chǎn)核銷，使得企業(yè)固定資產(chǎn)帶給企業(yè)的效益與成本不匹配；有的是企業(yè)對固定資產(chǎn)的減值測試不夠準(zhǔn)確和合理，使固定資產(chǎn)后續(xù)折舊計提超出應(yīng)計提范圍。企業(yè)中存在上述情況的不在少數(shù)，這造成了固定資產(chǎn)會計核算的不準(zhǔn)確。
（三）固定資產(chǎn)管理流程不完善
固定資產(chǎn)由取得到使用，直至最后報廢退出，是一個完整的固定資產(chǎn)運(yùn)營流程。在這個流程中，固定資產(chǎn)的取得通常都能獲得企業(yè)的高度重視，但是對于固定資產(chǎn)投資的可行性分析和收益分析，以及企業(yè)內(nèi)部的審批制度等方面，仍存在許多不足，很多時候偏隨意和盲目；而企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和管理，則存在一定程度的疏忽，如財務(wù)部門與資產(chǎn)使用部門的溝通不善，固定資產(chǎn)的使用情況無法被財務(wù)部門及時獲得，最終造成固定資產(chǎn)未按規(guī)定要求使用；在固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，企業(yè)同樣沒有給與足夠的重視，在審批制度上也不夠規(guī)范和嚴(yán)格，這就造成了很多固定資產(chǎn)已被淘汰卻還掛在賬上的現(xiàn)象。
（四）缺乏信息反饋
企業(yè)在固定資產(chǎn)管理這個方面，還沒有建立一個完善的信息系統(tǒng)，各個部門之間、不同子公司之間，能夠?qū)崿F(xiàn)真正的信息共享是非常不容易的，而且企業(yè)也缺乏規(guī)范的、成體系的信息共享機(jī)制，這給企業(yè)固定資產(chǎn)管理造成的影響就是阻礙了固定資產(chǎn)相關(guān)信息的流通。這種信息流通的不暢，會弱化企業(yè)對固定資產(chǎn)的控制，容易造成固定資產(chǎn)使用狀況混亂。具體說來，由于信息反饋渠道不暢，可能會使財務(wù)部門在采購固定資產(chǎn)前無法進(jìn)行準(zhǔn)確的可行性分析，也會造成財務(wù)部門對固定資產(chǎn)使用情況做不到及時掌握。此外，對于固定資產(chǎn)的管理如果缺乏一個完善的信息系統(tǒng)，也會由于固定資產(chǎn)的分散管理而產(chǎn)生不效率。
（五）缺乏相應(yīng)的約束和激勵機(jī)制
企業(yè)一般都會建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，但是固定資產(chǎn)管理相關(guān)的約束和激勵機(jī)制卻不盡完善，少有將固定資產(chǎn)管理與員工績效掛鉤，這就容易產(chǎn)生管理上的漏洞，對管理者的領(lǐng)導(dǎo)方式也會產(chǎn)生一定影響，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理方面缺乏一定的約束力和規(guī)范性。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)化措施
（一）轉(zhuǎn)變管理理念
企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)管理理念，將工作重點(diǎn)從生產(chǎn)銷售等活動轉(zhuǎn)移一部分到固定資產(chǎn)管理上來，并且管理方式也應(yīng)由原來的分散化、粗放式的管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化、精細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)從上到下強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的重要性，樹立嚴(yán)格規(guī)范的管理意識，從制度上、流程上、監(jiān)督角度來加強(qiáng)企業(yè)全體員工對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，通過宣傳、培訓(xùn)等手段，建立新的管理理念，最終實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的利用效率的充分發(fā)揮。
（二）完善管理流程
固定資產(chǎn)管理應(yīng)貫穿取得、使用和報廢的全過程，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的管理流程。對于固定資產(chǎn)的取得，應(yīng)建立規(guī)范的審批制度，采用科學(xué)合理的可行性分析方法，對固定資產(chǎn)的投資額與預(yù)期收益進(jìn)行預(yù)測和計算，同時應(yīng)完善建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、驗(yàn)收、質(zhì)量考察、交付使用等各項(xiàng)制度，將管理重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)投入使用前的成本效益衡量和成本控制上；對于固定資產(chǎn)的使用，應(yīng)建立全面、連續(xù)、動態(tài)的管理系統(tǒng)，包括固定資產(chǎn)的使用情況、盤點(diǎn)、信息錄入、修理改造等等各個項(xiàng)目，都應(yīng)進(jìn)行實(shí)時地、清晰地監(jiān)控，防止固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)毀損或賬實(shí)不符的問題，同時應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置，使固定資產(chǎn)的使用效率達(dá)到最高水平；對于固定資產(chǎn)的報廢，應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度，對報廢資產(chǎn)所做的任何處置都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)，由這些部門對預(yù)報廢資產(chǎn)進(jìn)行評估，作出報廢決定后方能執(zhí)行，財務(wù)部門對報廢清理的固定資產(chǎn)殘值也要進(jìn)行及時入賬，做到賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)實(shí)物不在而賬務(wù)虛掛的問題。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立閑置資產(chǎn)管理制度，在閑置資產(chǎn)保管、減值測試、維修保養(yǎng)等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理。
（三）完善相關(guān)激勵機(jī)制
企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)管理效果作為員工和管理者業(yè)績衡量的指標(biāo)之一，從激勵機(jī)制的建立和執(zhí)行上，來提高企業(yè)上下對固定資產(chǎn)管理的重視，也使企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理由被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃樱岣邌T工的管理積極性和自覺性，促進(jìn)其不斷在改進(jìn)管理方式方面發(fā)揮能動性，最終保證固定資產(chǎn)的價值得到有效實(shí)現(xiàn)。
（四）加強(qiáng)審計監(jiān)督
固定資產(chǎn)管理是企業(yè)的內(nèi)部管理，可以通過內(nèi)部審計來評價企業(yè)固定資產(chǎn)的管理狀況，對管理起到一定的監(jiān)督作用。具體說來，固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容包括折舊額的提取是否合理、資產(chǎn)的使用是否違反規(guī)章制度、資產(chǎn)是否需要維修改造等等，特別的，審計還可以包括建設(shè)項(xiàng)目的審計。
三、結(jié)束語
固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用不可忽視，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理是有助于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，因此，企業(yè)應(yīng)重視對固定資產(chǎn)的管理，從觀念上、制度上、技術(shù)上來實(shí)現(xiàn)管理的優(yōu)化。企業(yè)良好的固定資產(chǎn)管理不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，從宏觀來看，對于國家經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)行也是非常有意義的。
關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè);固定資產(chǎn)管理;問題;原因分析
一、引言
資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的資產(chǎn)按其贏利狀況可分為良性資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)、不良資產(chǎn)。良性資產(chǎn)是指有效的，能正常循環(huán)、周轉(zhuǎn)，能帶來當(dāng)期利益，贏利的，可償債的，實(shí)在的資產(chǎn)。沉淀資產(chǎn)是指有效的．實(shí)在的，可償債的，但暫時不能循環(huán)、周轉(zhuǎn)，不能帶來當(dāng)期利益的資產(chǎn)。不良資產(chǎn)是指已經(jīng)無效。卻仍作為正常資產(chǎn)列示的。不能贏利，不能償債，不實(shí)在的資產(chǎn)。
很多企業(yè)或企業(yè)管理者認(rèn)為，煤礦的重點(diǎn)在于煤炭的生產(chǎn)、加工、經(jīng)營和銷售方面。因此．煤礦固定資產(chǎn)的管理往往被忽視。存在的問題也比其他類型的企業(yè)更特殊。
二、煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.技改后出現(xiàn)的問題。開采時間較長的礦井存在不止一次的技術(shù)改造及生活設(shè)施改造問題，在這些改造中有些房屋建筑及安全生產(chǎn)設(shè)施得到了及時的處理和重新利用，也有些沒能得到及時的處理和利用，沒能發(fā)揮其資產(chǎn)應(yīng)有的贏利功能，被閑置甚至任其老舊損壞，成為沉淀資產(chǎn)乃至不良資產(chǎn)。在技改過程中，在計劃和設(shè)計階段就應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)沉淀資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的問題及其解決辦法，對已經(jīng)變?yōu)椴涣假Y產(chǎn)的要及時處理掉。
2.改擴(kuò)建過程中出現(xiàn)的問題。一是整個改擴(kuò)建的建筑設(shè)施系統(tǒng)提前時間較多，不能及時投入使用；二是配套設(shè)施完成的時間相差太多，致使先完成的長時間閑置。無論是哪種情況，都要求在制定改擴(kuò)建計劃時及具體組織實(shí)施過程中充分考慮配套設(shè)施的步調(diào)一致性，避免建成后長時間閑置不用。
3.計劃方面出現(xiàn)的問題。煤礦的設(shè)備使用都是提前制定計劃的。設(shè)備計劃是依據(jù)礦井的設(shè)計及安全生產(chǎn)計劃制定的。而煤礦的設(shè)計和安全生產(chǎn)計劃又是根據(jù)礦井的煤層賦存狀態(tài)、地質(zhì)條件及其他相關(guān)的自然條件完成的。煤礦的這些初始條件在設(shè)計和制定計劃時并非都百分之百地符合現(xiàn)場實(shí)際，計劃往往趕不上變化。生產(chǎn)現(xiàn)場的變化要求設(shè)備計劃也要跟著變化。這除了要提前分析生產(chǎn)現(xiàn)場的變化，及時修改設(shè)計和安全生產(chǎn)計劃外，對設(shè)備計劃也要及時予以修改，以免按計劃進(jìn)來的設(shè)備現(xiàn)場不能用而閑置或頻繁更換．既造成安全生產(chǎn)方面的損失．也造成設(shè)備的閑置浪費(fèi)。
4.設(shè)備使用管理方面的問題。設(shè)備管理方面主要應(yīng)注意到的問題：備用設(shè)備的數(shù)量不宜太多。以免造成閑置浪費(fèi)。集中管理全公司的機(jī)電設(shè)備，避免出現(xiàn)各礦井自行管理，設(shè)備型號互不通用。對損壞老化而不能在原安全生產(chǎn)現(xiàn)場使用的設(shè)備要及時修理或改作他用，沒有修理價值或再使用價值的，應(yīng)作為不良資產(chǎn)及時處理掉。
5.土地方面的問題。礦井建設(shè)需要征用大面積的土地．而一些老礦井則擁有大量的土地。對這些土地的使用和管理要注意以下幾方面的問題：對老礦井的閑置土地，要積極開發(fā)尋找新用途，使其贏利。對衰老關(guān)破礦井的土地，因其所處位置的房屋建筑、交通道路、水電等設(shè)施往往齊全完善。因此其價值往往高于未經(jīng)開發(fā)的土地。為此，對衰老關(guān)破礦井的土地。要結(jié)合所處位置的各種設(shè)施狀況來考慮其開發(fā)利用，避免其變?yōu)槌恋碣Y產(chǎn)。 轉(zhuǎn)貼于
三、煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在問題的原因分析
當(dāng)前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，進(jìn)而節(jié)約了采購成本。但是，在肯定成績的前提下，還必須正視目前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制仍然存在的以下問題：
1.管理者對各經(jīng)營層的固定資產(chǎn)管理效果沒有細(xì)化的績效考核約束。煤炭企業(yè)管理者大多著重強(qiáng)化控制煤炭安全、產(chǎn)量、可控成本費(fèi)用、經(jīng)營利潤等考核指標(biāo)，而且相當(dāng)部分煤炭企業(yè)較以前取得了卓著的成效，較好地降低了噸煤成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但鑒于大多數(shù)企業(yè)管理者對各經(jīng)營者固定資產(chǎn)管理具體績效未納入考核的范圍，出于功利性，經(jīng)營者不屑對固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理與控制，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理力度不夠，出現(xiàn)固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分及年底清查“年年清年年不清”的弊端等。
2.非機(jī)電設(shè)備固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)、權(quán)責(zé)分派不明晰。煤炭企業(yè)非機(jī)電設(shè)備固定資產(chǎn)管理職能部門分工職責(zé)不明確或管理缺位，導(dǎo)致資產(chǎn)管理責(zé)任覆蓋有遺漏;要么是部分職能部門權(quán)力重疊，使該部分固定資產(chǎn)的管理互相推諉；有關(guān)設(shè)備采購部門權(quán)力不明確，或采購、驗(yàn)收實(shí)質(zhì)上由一個部門負(fù)責(zé)；實(shí)物資產(chǎn)日常具體驗(yàn)收、臺賬登記、部門調(diào)拔等業(yè)務(wù)部門管理職責(zé)不清楚，尤其是年底資產(chǎn)實(shí)物清查更是不了了之。
3.固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白或不兌現(xiàn)。
4.內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制不健全。一般企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計部門，通過其有效的監(jiān)督檢查，可以幫助有關(guān)部門采取適當(dāng)?shù)募m正措施，完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)政策、程序更為有效地得到遵循，從而促進(jìn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但內(nèi)部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性依法審計的執(zhí)行力度不夠；審計人員未能配齊配強(qiáng)，所以其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度無從保證。
四、結(jié)語
本文認(rèn)為解決當(dāng)前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題的對策，主要應(yīng)著手于：(1)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格實(shí)施固定資產(chǎn)管理董事經(jīng)理負(fù)責(zé)制和項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制；(2)建立科學(xué)、明晰、合理的固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)運(yùn)行體系；(3)完善煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度；(4)完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制，加強(qiáng)審計監(jiān)控力度。
參考文獻(xiàn):
