時(shí)間：2023-07-17 09:48:44
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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 研究
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究，我們認(rèn)識到當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，對此企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實(shí)“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實(shí)際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對其重視程度不夠，導(dǎo)致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對此，國家稅務(wù)總局決定對中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
一、概述大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)涉稅活動具有一定的不確定性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)單位對這一不確定的認(rèn)識和判斷。因?yàn)榇笃髽I(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當(dāng)，稅務(wù)制度的改變等，導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時(shí)、準(zhǔn)確的根據(jù)國家稅務(wù)制度要求最終自身財(cái)產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽(yù)受損、受到相應(yīng)的法律制裁等的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)是我國稅收重要來源，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進(jìn)行稅務(wù)管理，我國稅務(wù)部門通過列名的方式對大企業(yè)進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國家稅收的兩成來自這些企業(yè)。
（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
國內(nèi)對于大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時(shí)滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國際上通常使用下面五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟(jì)；供應(yīng)鏈管理能力；品牌價(jià)值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜，多元化企業(yè)甚至?xí)嬖诳缧袠I(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時(shí)也因?yàn)榇笃髽I(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應(yīng)的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴(yán)重的會挫傷企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重的影響，對于其宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成重大的影響。
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制為內(nèi)控制度中一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實(shí)施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當(dāng)中采取一項(xiàng)非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會等機(jī)構(gòu)及其成員一同參與實(shí)施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價(jià)值，進(jìn)而制定完善的流程和規(guī)范。
二、我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度不夠完善
在國內(nèi)，稅務(wù)管理進(jìn)步相對較晚，相關(guān)理論尚不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對完善的稅務(wù)法律對大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行合理的指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，我國的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面設(shè)立相應(yīng)的要求和規(guī)定，同時(shí)也缺乏較為詳細(xì)的稅務(wù)控制鼓勵(lì)措施。我國稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，不具有相應(yīng)的強(qiáng)制性。
（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)
大企業(yè)自身的部門機(jī)構(gòu)設(shè)置相對混亂，崗位職責(zé)不明確。比如部分單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)則同時(shí)設(shè)立了兩個(gè)部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，部分企業(yè)落實(shí)在自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財(cái)務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門在負(fù)責(zé)，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效能下降。
（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位
企業(yè)沒有建立較為高效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作較為形式化。同時(shí)稅務(wù)單位通過風(fēng)險(xiǎn)評估信息反饋可以對企業(yè)的稅務(wù)防范工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項(xiàng)因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對大企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的識別，所制定的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告的指導(dǎo)性不高，此外風(fēng)險(xiǎn)評估反饋不及時(shí)，對于大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行合理的指導(dǎo)。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力不足
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致工作執(zhí)行力度嚴(yán)重欠缺。同時(shí)大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，相關(guān)的經(jīng)營項(xiàng)目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強(qiáng)，基層稅務(wù)人員更多的時(shí)間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時(shí)間組織納稅評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等風(fēng)險(xiǎn)排查工作，使得精細(xì)化管理無法得到落實(shí)。
（五）缺乏有效的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管控效果評價(jià)工作機(jī)制
很多大企業(yè)對于自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有正確的認(rèn)識，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，更沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為混亂，風(fēng)險(xiǎn)管理效果并不理想。此外，對于風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效果沒有進(jìn)行較為科學(xué)、合理的評價(jià)，缺乏相應(yīng)的評價(jià)工作機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管控不到位企業(yè)難以認(rèn)識到管理工作中存在的各項(xiàng)問題，無法及時(shí)的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對措施
（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本制度
大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制以及制度，需要根據(jù)我國的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，國家法律依然處于空白狀態(tài)，國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》和《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個(gè)方面應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)指導(dǎo)合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時(shí)稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律建設(shè)工作，需要盡快針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以嚴(yán)格按照法律進(jìn)行，稅務(wù)部門在進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。
（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 確定管理職責(zé)權(quán)限
應(yīng)當(dāng)率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，同時(shí)將這一風(fēng)險(xiǎn)意識融入企業(yè)的運(yùn)營當(dāng)中，企業(yè)各個(gè)分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的部門，聘請素質(zhì)過硬的人才負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實(shí)遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應(yīng)當(dāng)確定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機(jī)融合，確保在稅務(wù)政策落實(shí)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動充分分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，確定完備的工作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)通過研究制定科學(xué)的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以快速進(jìn)行應(yīng)對，減少為企業(yè)造成的負(fù)面影響。
（三）制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估辦法
大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，采取科學(xué)的合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方法。對企業(yè)涉稅活動中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，同時(shí)將評估結(jié)果及時(shí)的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。
（四）強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評價(jià)機(jī)制
對于企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的全面落實(shí)。建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，安排專門的人員對風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時(shí)予以提醒或警告，促使其及時(shí)修改和整頓。同時(shí)建立較為合理的效果評價(jià)機(jī)制，對自身的風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行合理的評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果對管理當(dāng)中存在的問題及時(shí)的進(jìn)行改正和優(yōu)化。
（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制
為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果良好的部門，予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對于風(fēng)險(xiǎn)管理工作混亂，態(tài)度不端正等進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。由此對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行鼓勵(lì)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和質(zhì)量的提升。
四、結(jié)束語
綜上，在國民經(jīng)濟(jì)中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時(shí)由于大企業(yè)經(jīng)營范圍龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)必須重視對自身風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，同時(shí)探究相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提高。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
前言：
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸健全和完善，在經(jīng)濟(jì)實(shí)力提高的同時(shí)，國家對稅收管理方面的問題更加重視。對于我國大企業(yè)而言，對于企業(yè)生存和發(fā)展，與良好的稅務(wù)管理和合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，尤其是面對當(dāng)下激烈的市場競爭，對于企業(yè)來說，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競爭力是每個(gè)企業(yè)都面臨的嚴(yán)峻問題和考驗(yàn)。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避和妥善解決都存在一定的問題，很多企業(yè)高層人員也并沒有高度重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣不僅會使企業(yè)發(fā)生巨大損失的幾率增加，也會對社會產(chǎn)生負(fù)面影響。
一、我國大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
針對大企業(yè)的經(jīng)營管理來說，面對各種的風(fēng)險(xiǎn)類型都會比小型企業(yè)多得多。以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，由于大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，跨地區(qū)經(jīng)營是很常見的事情，這樣就會增加大企業(yè)的經(jīng)營難度，呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍廣、復(fù)雜程度高的特點(diǎn)。還有很多大型企業(yè)具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，跨境經(jīng)營的模式使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，由于每個(gè)國家對稅收管理上的標(biāo)準(zhǔn)不同，就會產(chǎn)生相應(yīng)的稅種問題、稅率問題等?？偟膩碚f，大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中針對稅收管理更為復(fù)雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計(jì)處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復(fù)雜?？偟膩碚f，大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)層次，包括了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。其中，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)自身沒有很好的意識到企業(yè)面臨的市場需求現(xiàn)狀，對經(jīng)營范圍沒有準(zhǔn)確的評估，致使沒有很好的服從國家制定的稅收政策，導(dǎo)致大企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，承擔(dān)了更多的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，稅收法律風(fēng)險(xiǎn)是以我國現(xiàn)行的與稅收相關(guān)的法律、政策和規(guī)定等為基準(zhǔn)，而企業(yè)的納稅行為出現(xiàn)了違法、違規(guī)的現(xiàn)象，比如偷稅漏稅、逃稅、不納稅等違法行為，從而導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營，使企業(yè)聲譽(yù)也受到了嚴(yán)重的影響。
二、大企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）企業(yè)管理的主觀因素。
首先，由于企業(yè)高層管理人員對稅收管理方面不夠重視，缺少防范意識。目前很多大企業(yè)的重要環(huán)節(jié)多為產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，這些能帶來高額經(jīng)濟(jì)利潤的方面是很多企業(yè)高層都著力關(guān)注和大力發(fā)展的重點(diǎn)，就使得企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)決策體系中忽視了企業(yè)稅務(wù)管理工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的建設(shè)。由于沒有健全的稅務(wù)管理制度和完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系，使整個(gè)企業(yè)置身在險(xiǎn)象環(huán)生的環(huán)境之中。其次，我國很多上市公司存在營私舞弊的現(xiàn)象。有個(gè)別人為了獲取最大化的自身利益，而對企業(yè)利潤和股市交易進(jìn)行暗箱操作，進(jìn)行惡意炒作或者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行故意粉飾等，這樣給企業(yè)帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重則會產(chǎn)生違法現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營。
（二）企業(yè)經(jīng)營的客觀因素。
同小型企業(yè)相比，大企業(yè)面臨的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型更多、涉及范圍更加廣泛，因此面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就更多。并且，由于大企業(yè)涉及更多的稅收政策和法律條文，一旦國家出臺新的稅收政策，那么企業(yè)依法納稅的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從客觀上來說，會影響企業(yè)無法正確把握住相關(guān)政策和法規(guī)的中心理念，而加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多大企業(yè)也沒有進(jìn)行妥善的稅務(wù)籌劃，操作行為的不當(dāng)會使得企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，影響企業(yè)的良好發(fā)展。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在大企業(yè)中的重要性
首先，大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠確保國家的稅收收入。針對我國的現(xiàn)階段國情來看，大企業(yè)是我國主要的稅收來源。大企業(yè)的社會影響廣、經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，其良好的納稅行為對國家的稅收收入有很好的保障和支撐作用，對我國的財(cái)政收入做出了重要貢獻(xiàn)。加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力，改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為，對全國各繳稅企事業(yè)單位的納稅行為起到了良好的帶頭作用。其次，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠提升國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的納稅回收周期，提升企業(yè)依法納稅的主動性和自控性，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后，投資者根本利益也有了根本保障，進(jìn)一步穩(wěn)定了我國市場供給需求狀況。我國很多大型企業(yè)都是屬于上市公司，良好的企業(yè)運(yùn)行和經(jīng)營產(chǎn)生了社會影響非常重要，更關(guān)系到了整個(gè)證券市場的穩(wěn)定性。
四、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理的手段
（一）成立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對于大企業(yè)來說就相當(dāng)于一個(gè)強(qiáng)大的后備軍，為企業(yè)的良好經(jīng)營和正常發(fā)展?fàn)I造了安全的經(jīng)營環(huán)境和氛圍。因此，大企業(yè)更有必要專門建立一個(gè)屬于企業(yè)內(nèi)部的、獨(dú)立的、專門針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門或中心小組，重視企業(yè)依法納稅行為，樹立企業(yè)整體員工對稅收管理的正確認(rèn)識，確保企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠有效、有序地進(jìn)行。
（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提下，必須有一套完整、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為保證，這樣才能在規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。大企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)涉及到的人員、部門、財(cái)務(wù)和技術(shù)等因素的范圍都是非常廣泛且種類繁雜的，因此企業(yè)的管理層和決策層就很有必要制定完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系來明確工作的責(zé)任，加大工作的執(zhí)行力度。
（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理機(jī)制。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一系列的、環(huán)環(huán)緊扣的整體工作體系，要保證風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)π畔?shí)現(xiàn)有效收集、整理、分類、分析和執(zhí)行工作，確保企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門對稅務(wù)信息有正確的認(rèn)識，并能夠采取積極的應(yīng)對措施。同時(shí)，企業(yè)也要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員規(guī)范納稅行為，全面提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，調(diào)動工作的積極性。
結(jié)論：
綜上所述，通過對大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考，認(rèn)識到了我國眾多大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中針對稅收管理上更為復(fù)雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計(jì)處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復(fù)雜的問題，因此面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會更高。而進(jìn)行良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，能夠提升企業(yè)依法納稅的主動性和自控性，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步提升大企業(yè)的稅務(wù)管理能力，改善和規(guī)范大企業(yè)依法納稅行為，起到良好的帶頭作用，產(chǎn)生良好的社會效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭正國.對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐與思考[J].中國稅務(wù)，2012，04:50-51.
關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
大企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣，經(jīng)濟(jì)主體跨國家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，同時(shí)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。近年來，某些重大稅務(wù)案件給部分企業(yè)帶來了較大的負(fù)面影響和損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)開始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率，保障國家財(cái)政收入。
2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。作為大企業(yè)的納稅人也應(yīng)切實(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，以應(yīng)對企業(yè)發(fā)展過程中稅源管理方式轉(zhuǎn)變的要求。
一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點(diǎn)
大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，應(yīng)用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營，具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度與流程，在國內(nèi)或國際上均有一定的社會影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類：集團(tuán)企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經(jīng)營企業(yè)、非居民企業(yè)。
大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問題有：
（一）分支機(jī)構(gòu)林立交錯(cuò)，納稅環(huán)節(jié)各不相同
就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，有二級、三級等多種級別。如興業(yè)證券、平安保險(xiǎn)為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級分支機(jī)構(gòu)；移動公司、工商銀行為跨地區(qū)三級分支機(jī)構(gòu)。對于不同類型的分支機(jī)構(gòu)，管理模式和方式也不相同。對于總分機(jī)構(gòu)，以所得稅的納稅管理最為復(fù)雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級分支機(jī)構(gòu)；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)的總機(jī)構(gòu)；④跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)；⑤省內(nèi)二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬分支機(jī)構(gòu)；⑥分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的總機(jī)構(gòu)。
（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風(fēng)險(xiǎn)不容忽視
由于受各種原因和利益驅(qū)使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計(jì)師、稅務(wù)師等專業(yè)人員，但在加強(qiáng)內(nèi)部核算管理的同時(shí)，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
(三)專業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務(wù)管理力不從心
與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理較復(fù)雜，通常需跨區(qū)域或跨國經(jīng)營，能夠運(yùn)用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點(diǎn)要求稅務(wù)部門需集中高水準(zhǔn)管理人才加以應(yīng)對。對于日常管理來說，稅務(wù)部門最大的難點(diǎn)在于大企業(yè)的行業(yè)化和專業(yè)化程度較高，且信息不對稱。
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類及具體表現(xiàn)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類
1、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。
2、制度風(fēng)險(xiǎn)
完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵(lì)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學(xué)，從根本上制約著其防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效程度。
3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需得到稅務(wù)部門的確認(rèn)，有時(shí)也會因籌劃方案的時(shí)效性等因素，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
4、政策運(yùn)用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
國家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴(yán)格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
自2005年以來，隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時(shí)，也存在對投資國稅收政策不了解的風(fēng)險(xiǎn)。境內(nèi)企業(yè)在居民企業(yè)身份認(rèn)定、適用稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補(bǔ)等涉稅問題上都存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）各類大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
1、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)兼并重組等重大活動和重要經(jīng)營決策存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，其中資產(chǎn)劃撥，重大投資，經(jīng)營多元，為子公司主要稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2、上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市企業(yè)具有重大的社會影響力，對國民經(jīng)濟(jì)有經(jīng)濟(jì)晴雨表的指標(biāo)作用，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦查實(shí)，將給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損害。上市企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)包括重大經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等納稅調(diào)險(xiǎn)，重大稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策取消風(fēng)險(xiǎn)，重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)外戰(zhàn)略投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓變化等存在稅收義務(wù)承提的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3、跨境經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要是境內(nèi)外企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)中存在的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4、非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫。隨著我國企業(yè)不斷地與世界經(jīng)濟(jì)相融合，境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)、境外借款，設(shè)備安裝、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),一切經(jīng)濟(jì)活動必須在法律的框架下運(yùn)行。每一個(gè)理性的企業(yè)都應(yīng)在法律的框架內(nèi),最大限度地避免法律風(fēng)險(xiǎn),尋求企業(yè)自身利益的長久化、最大化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展最終會導(dǎo)致市場競爭達(dá)到一種均衡狀態(tài),通過涉足暴利行業(yè)而獲取高額利潤將不再具有普遍意義。因此,對大多數(shù)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)考慮的是如何在現(xiàn)有的法律環(huán)境中加強(qiáng)管理、如何避免各種風(fēng)險(xiǎn)(即如何進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)管理),以獲得合理的平均利潤。
(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場的有力武器。
什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。
(二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。
第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。
第三,運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒有稅務(wù)意識、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
第四,財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。
第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。
第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。
第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來幫助企業(yè)制定針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:
第一,有助于識別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
第三,對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。
第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會和董事會)通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評估未來稅務(wù)籌劃機(jī)會的程序。
本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對決定。
二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。
許多國家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢的代表性事件包括:
第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,中國于2008年通過的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會同國務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(征求意見稿)。
第四,2009年5月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅收體制現(xiàn)狀對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
(一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會計(jì)簿記的質(zhì)量、會計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協(xié)定、國際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。
在中國,稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:
第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國外企業(yè)的各種運(yùn)營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運(yùn)營方式相對應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。
第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會制定一些旨在補(bǔ)充國家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無疑會增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,中國稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對同一稅法術(shù)語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四,中國稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產(chǎn)市場發(fā)展的需要,在相當(dāng)長的時(shí)間里,中國并沒有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對于國家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。
第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面詢問時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)僅僅對提出書面詢問的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)對所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。
第六,實(shí)踐中,缺少針對稅法的司法審查。盡管中國法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實(shí)屬罕見,如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會對該納稅人成立以來的全部經(jīng)營活動進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。
隨著中國稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國最終達(dá)到稅收法治前,中國的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)從宏觀方面來說,企業(yè)的稅務(wù)遵從決定和行為是由相互關(guān)聯(lián)的諸多因素共同影響的結(jié)果。因此,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來理解企業(yè)的商業(yè)行為(包括稅務(wù)遵從行為)。
關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)
一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向
隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報(bào)過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過識別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）內(nèi)部控制
1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！本唧w來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)完整地記錄下來，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。
（二）加強(qiáng)管理層稅收意識
長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營的主要活動上面，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務(wù)活動進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)
稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽取專業(yè)意見。
（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的開展，強(qiáng)化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)
在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：
一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。
二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。
三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。
同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。
（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
2007年，國家發(fā)改委批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數(shù)據(jù)與企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步融合，使我國的稅收征管工作更具現(xiàn)代化特點(diǎn)。借助信息技術(shù)打造數(shù)字化管理時(shí)代已成為現(xiàn)在主要的發(fā)展趨勢。但是，從綜合實(shí)際情況來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊是企業(yè)發(fā)展過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，打造數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢在必行。
1基礎(chǔ)理論分析
1.1金稅三期的具體概念
從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展趨勢，將國家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術(shù)相融合，打造多方兼容的數(shù)字化管理模式。從內(nèi)容來看，經(jīng)過拆解之后，可以分化為一個(gè)平臺、二級處理以及三個(gè)覆蓋，其中一個(gè)平臺指的是網(wǎng)絡(luò)硬件和軟件基礎(chǔ)融合的統(tǒng)一平臺，二級處理是指建立在一個(gè)平臺的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅信息和數(shù)據(jù)的省局處理以及總局處理體系，三個(gè)覆蓋指的是落實(shí)好全稅種覆蓋、實(shí)現(xiàn)國地稅局覆蓋、落實(shí)好相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)覆蓋。同時(shí)涉及4個(gè)系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來說，金稅三期工程確保實(shí)現(xiàn)國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化云計(jì)算功能和大數(shù)據(jù)評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計(jì)算機(jī)技術(shù)提升性能和效率，進(jìn)一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。
1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)變動
金稅三期工程的核心指導(dǎo)思想為以票控稅，打造全方位的大數(shù)據(jù)識別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的優(yōu)化升級。金稅三期系統(tǒng)構(gòu)建了針對所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且能夠進(jìn)行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關(guān)信息，分析同一法人相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性以及比例相關(guān)性等。這種稅改模式為當(dāng)前的企業(yè)稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)對接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據(jù)流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷售情況并進(jìn)行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合三個(gè)覆蓋落實(shí)好稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)以及相關(guān)組織的對接交流，通過數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)行為能夠受到多方位的監(jiān)管。
2金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
金稅三期大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學(xué)，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足
在金稅三期大數(shù)據(jù)發(fā)展模式最初應(yīng)用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，在稅務(wù)管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，甚至?xí)嬖诤鲆暥悇?wù)管理規(guī)定的違規(guī)現(xiàn)象。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和社會整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關(guān)聯(lián)，因此，風(fēng)險(xiǎn)因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識，才可以有效定位風(fēng)險(xiǎn)。但從實(shí)際情況來看，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)察覺本能不夠強(qiáng)，在日常運(yùn)維過程中存在虛假開票、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)也會對企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。
2.2監(jiān)督管理體系不夠科學(xué)
企業(yè)的涉稅不當(dāng)行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當(dāng)利益而出現(xiàn)的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運(yùn)維過程中，對部分細(xì)節(jié)把控不夠合理，出現(xiàn)了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產(chǎn)生存在一定的變動性，若企業(yè)未能及時(shí)察覺，會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，存在計(jì)算錯(cuò)誤和標(biāo)準(zhǔn)把控不清等問題，導(dǎo)致繳納金額與實(shí)際應(yīng)繳納金額不符的情況。產(chǎn)生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關(guān)，也與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，未能結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)全方位的監(jiān)管，細(xì)節(jié)把握不清，導(dǎo)致出現(xiàn)了漏項(xiàng)缺項(xiàng)的問題，直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作。
2.3稅收規(guī)劃體系不完善
金稅三期大數(shù)據(jù)背景要求企業(yè)在落實(shí)銷售活動和日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，必須做好相關(guān)信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務(wù)工作。但從綜合實(shí)際情況來看，當(dāng)前部分小型企業(yè)的日常運(yùn)維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結(jié)合具體的涉稅事項(xiàng)落實(shí)好對前期生產(chǎn)和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務(wù)籌劃方案。而這種現(xiàn)狀會給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動存在滯后性，錯(cuò)失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時(shí)機(jī)的安排不夠合理，導(dǎo)致出現(xiàn)提前繳稅等情況，影響企業(yè)內(nèi)部資金的流通質(zhì)量，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4專業(yè)團(tuán)隊(duì)的能力不高
金稅三期工程是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備更高的信息技術(shù)使用能力和管理能力。但實(shí)際上，部分小型企業(yè)的財(cái)會稅務(wù)經(jīng)辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經(jīng)過系統(tǒng)性的技能培訓(xùn)，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務(wù)活動過程中缺乏敏銳的風(fēng)險(xiǎn)感知能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策
3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識
在新的稅收管理體系下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風(fēng)險(xiǎn)。其中，云計(jì)算和大數(shù)據(jù)對企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時(shí)也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術(shù)。因此，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識，并且認(rèn)識到當(dāng)前的稅收管理體系是透明化的，具備極強(qiáng)的多元性特點(diǎn)，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時(shí)，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部稅收體系管理的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性，防止?jié)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，避免對企業(yè)稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內(nèi)涵和相關(guān)政策體系，要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，并且將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)維和稅務(wù)行為管理中，要打造完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營行為。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部規(guī)章制度，利用制度體系引導(dǎo)日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)一步滿足金稅三期大數(shù)據(jù)模式的實(shí)際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運(yùn)維過程中存在稅務(wù)盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時(shí)能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務(wù)辦理具有良好的規(guī)劃，可以結(jié)合具體的稅收模式合理地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理工作。最后，在財(cái)務(wù)管理過程中，企業(yè)要通過云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)做好財(cái)務(wù)信息的有效收集和保管工作，確保能夠?yàn)楹笃诘亩悇?wù)查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，還需要利用互聯(lián)網(wǎng)制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的監(jiān)督力度，避免內(nèi)部出現(xiàn)混亂造成企業(yè)產(chǎn)生非主觀不良涉稅行為。
3.2落實(shí)好稅收規(guī)劃
金稅三期大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)稽查和監(jiān)控工作的開展，往往以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強(qiáng)的滯后性，無法滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)舊的財(cái)稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實(shí)好稅務(wù)成本、企業(yè)利潤以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，要打造新的稅務(wù)管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量的重要?jiǎng)恿Α６愂栈I劃工作主要建立在相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，是結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動、投資活動以及理財(cái)活動落實(shí)全方位統(tǒng)籌安排和管理的預(yù)見。它能夠結(jié)合國家的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)模式，確保稅后利潤最大化，同時(shí)也是降低企業(yè)賦稅的基礎(chǔ)舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當(dāng)?shù)纳娑愋袨橛兄苯硬町?。良好的稅收?guī)劃可以進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)的納稅積極性，同時(shí)結(jié)合國家制定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應(yīng)有權(quán)利的同時(shí)，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學(xué)的管理認(rèn)知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風(fēng)險(xiǎn)，促使被動的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)化為主動的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御，以此增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性。
3.3提高企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合能力
財(cái)務(wù)人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平，尤其是在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)與企業(yè)的財(cái)會管理工作緊密融合，相關(guān)人員必須具備完善的技術(shù)體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識也應(yīng)從原有的事后逐漸轉(zhuǎn)化到事前。
4結(jié)束語
企業(yè)要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，落實(shí)好人員隊(duì)伍的優(yōu)化管理，通過日常的技能培訓(xùn)和對外交流提升其專業(yè)知識能力和綜合水平，尤其是要落實(shí)好營改增后的創(chuàng)新工作。結(jié)合不斷更新的稅收政策，落實(shí)好企業(yè)專業(yè)知識的更替和優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)技術(shù)體系的升級，提高團(tuán)隊(duì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力和大數(shù)據(jù)管理能力，構(gòu)建復(fù)合型的人才團(tuán)隊(duì)，以有效定位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 問題 成因 對策
近些年來，隨著國內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越多地引起了企業(yè)及社會的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實(shí)有效對策，已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評價(jià)的機(jī)制，以識別來自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn)，并對其加以評估，采取應(yīng)對機(jī)制和策略的過程。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估對單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國的大部分企業(yè)基本上沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任。但財(cái)務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對稅務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效的評價(jià)缺乏確切的量化指標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效的考評是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出，沒有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報(bào)表。雖然企業(yè)每年都會提交稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，但與提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績效，因而無法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制來提高相關(guān)人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考和指導(dǎo)性意見。
（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全
企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時(shí)完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計(jì)和處理，影響著納稅申報(bào)和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)膯栴}，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報(bào)或遲報(bào)一些重要稅務(wù)信息時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源。同時(shí)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對話途徑較少，不能及時(shí)對重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討與決策，最終就會較大地影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級專門人才稀缺
我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識，而且還應(yīng)具備應(yīng)對多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，投入了一定的人力、物力和財(cái)力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還有可能會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內(nèi)的一些知名財(cái)經(jīng)院校已經(jīng)啟動了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理師等培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于培訓(xùn)對象主要是針對企業(yè)的管理層和部分財(cái)務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的成因分析
（一）對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識不足
一是企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。很多大企業(yè)的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財(cái)稅知識匱乏，而忽略了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。他們簡單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)，就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失，我國的一些高新技術(shù)企業(yè)就時(shí)常發(fā)生類似損失。
（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位
要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財(cái)務(wù)會計(jì)核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)方面的問題時(shí)，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問題的能力弱。
（三）國家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證
我國的國有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財(cái)政、審計(jì)部門的人員數(shù)量無法做到每年對所有的國有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識的復(fù)合型人才還是較少，他們對稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對會計(jì)與審計(jì)方面的專業(yè)知識尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅?jì)手段進(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時(shí)有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。
（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低
企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識，在經(jīng)營管理決策上缺乏長遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題，或者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請的稅務(wù)顧問可以解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財(cái)會人員的素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財(cái)會人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財(cái)會人員的知識結(jié)構(gòu)僅限于會計(jì)方面，對稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實(shí)的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的對策
（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，變被動管理為主動管理
企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)核心競爭力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效的措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭上，使企業(yè)從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。同時(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展僅局限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防控的范圍內(nèi)。
（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，對本企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對財(cái)務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報(bào)進(jìn)行審核。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評估，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。
（三）采用科學(xué)的量化評價(jià)指標(biāo)，客觀地評價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效
企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績效進(jìn)行定量評價(jià)，評價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本―收益等。在評價(jià)時(shí)，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。如甲企業(yè)通過計(jì)算2014年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價(jià)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評議的方式，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。
（四）營造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制
企業(yè)的涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也潛在于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任感，有助于他們識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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作者簡介：
1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會計(jì)科目，但是這些會計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足
目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對策
1.增強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視
在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。
3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對不同等級風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
