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篇1

【關(guān)鍵詞】記賬符號 涵義 同現(xiàn)性

會計(jì)通常被公認(rèn)為是一種 “商業(yè)語言”,借貸記賬法是世界各國都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語言國際化的考慮,我國現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號具有對稱性與同現(xiàn)性的特點(diǎn)。

一、借貸記賬法記賬符號的產(chǎn)生

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當(dāng)時海上貿(mào)易盛行,也促進(jìn)了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當(dāng)把錢借出去時就將其作為“借方”記錄下來,當(dāng)把錢借進(jìn)來時就將其作為“貸方”記錄下來,那時候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,但后來逐漸演化為一種單純的記賬符號,它不僅僅表示債權(quán)和債務(wù),還包括一切款項(xiàng)結(jié)算及財(cái)物收支。1494 年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書里發(fā)表了有關(guān)復(fù)式記賬的論著,全面介紹了復(fù)式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復(fù)式記賬規(guī)范化的記賬符號,這種以“借”與“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬其實(shí)就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國推廣。

二、借貸記賬法記賬符號涵義的一般規(guī)定

最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實(shí)包含減少的意思,“貸方”其實(shí)包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號時就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。

三、借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討

“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號,正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號,還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號一樣,其實(shí)就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對一這樣簡單對應(yīng)關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場合有不同的意思,那它們的具體涵義當(dāng)初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個事例,配有自動投幣箱的公共汽車設(shè)置前后兩扇車門,當(dāng)初規(guī)定乘客從前門上車,那我們自然推定乘客從后門下車,這樣就制定出一個乘客上下車的規(guī)則,即“前門上車,后門下車”,可知這個規(guī)則包含對稱與對應(yīng)的邏輯關(guān)系,“前門”與“后門”是對稱的,“上車”與“下車”是對稱的,而“前門”與“上車”對應(yīng),“后門”與“下車”對應(yīng),若當(dāng)初規(guī)定是乘客從后門上車的話則對應(yīng)關(guān)系就會發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T上車,前門下車”?？梢?乘客上下車規(guī)則的設(shè)定取決于第一個對應(yīng)關(guān)系的確立。

其實(shí)借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應(yīng)從其所包含的要素存在著對稱與對應(yīng)邏輯關(guān)系出發(fā)來分析。在確定借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定之前首先必須明確三點(diǎn):其一是借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶,反映這些賬戶的一個很重要的會計(jì)等式就是會計(jì)恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益);其三,會計(jì)核算和監(jiān)督的對象是資金運(yùn)動,資金運(yùn)動也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個,即增加和減少,所以會計(jì)記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個方面進(jìn)行的。從上述三點(diǎn)可以看出它們包含存在對稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會計(jì)恒等式的角度來看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對稱,若從概念的涵義來看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來源,它們都是同一筆資金的兩個不同方面的描述,從這個角度看它們還是對稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對稱關(guān)系是不言而喻的。

把握了存在對稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對概念的對應(yīng)關(guān)系先作一個初次的明確規(guī)定,然后從這一個初次規(guī)定出發(fā)推導(dǎo)出概念的所有對應(yīng)關(guān)系,比如我們先做一個這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個初次的規(guī)定。這個規(guī)定其實(shí)揭示了在“資產(chǎn)”這個前提下,“增加”與“借”具有對應(yīng)關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出 “減少”與“貸”具有對應(yīng)關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因?yàn)椤霸黾印迸c“借”對應(yīng),“減少”必然與“貸”對應(yīng),否則借貸就矛盾)。這個初次規(guī)定同時還揭示了在“增加”這個前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對應(yīng)關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出“權(quán)益”與“貸”具有對應(yīng)關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因?yàn)椤百Y產(chǎn)”與“借”對應(yīng),“權(quán)益”必然與“貸”對應(yīng),否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎(chǔ)上我們可以推導(dǎo)出“權(quán)益”減少要記“借”。

收入的增加一般會引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會引起權(quán)益的減少,收入-費(fèi)用=利潤,而利潤就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學(xué)定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當(dāng)減數(shù)一定時被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當(dāng)被減數(shù)一定時減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費(fèi)用一定時,收入變化方向?yàn)樵黾?利潤變化方向同樣為增加,收入變化方向?yàn)闇p少,利潤變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對應(yīng)關(guān)系與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費(fèi)用的增加一般會引起權(quán)益的減少,費(fèi)用的減少一般會引起權(quán)益的增加,可知費(fèi)用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費(fèi)用的對應(yīng)關(guān)系與資產(chǎn)的對應(yīng)關(guān)系是類似的,即費(fèi)用的“增加”要記“借”,費(fèi)用的“減少”要記“貸”,通過對借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號涵義的設(shè)定取決于第一個對應(yīng)關(guān)系的確立。

四、借貸記賬法記賬符號涵義的具體規(guī)定

通過借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號的具體涵義,如表1所示。

從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)就用“貸”這個記賬符號將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示權(quán)益減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益減少業(yè)務(wù)就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示權(quán)益增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益增加業(yè)務(wù)就用“貸”這個記賬符號將之記錄。收入類賬戶記賬符號的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費(fèi)用類賬戶記賬符號的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與

“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。

五、借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性

用借貸記賬法對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬時,“借”與“貸”記賬符號會同時出現(xiàn)(簡稱“同現(xiàn)性”),這里對借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性進(jìn)行分析。我們知道任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計(jì)的恒等式,會計(jì)恒等式(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)是會計(jì)理論大廈的基石,是復(fù)式記賬及編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么錯綜復(fù)雜,但它們始終不會破壞這個恒等式。

根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊絕對是兩邊同時增加或同時減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,絕對是同一邊的一個項(xiàng)目增加,另一個項(xiàng)目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運(yùn)用借貸記賬法的記賬符號對這兩種情形進(jìn)行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊,即同時涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對應(yīng)的記賬符號為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號同時出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項(xiàng)目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個項(xiàng)目增加,另一個項(xiàng)目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項(xiàng)目對應(yīng)的記賬符號為“資產(chǎn)的一個項(xiàng)目記借,資產(chǎn)的另一個項(xiàng)目記貸”或“權(quán)益的一個項(xiàng)目記借,權(quán)益的另一個項(xiàng)目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號也同時出現(xiàn)。

通過以上分析可知,在會計(jì)恒等式下,用借貸記賬法對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述都會同時出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個記賬符號,它們不會單獨(dú)出現(xiàn)其中的一個,這正好說明了借貸記賬法記賬符號具有“同現(xiàn)性”的特點(diǎn)。

六、借貸記賬法記賬符號對稱性與同現(xiàn)性的應(yīng)用

根據(jù)前面對借貸記賬法記賬符號對稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個借貸記賬符號的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對應(yīng)的,當(dāng)你確定了上半句時,根據(jù)記賬符號的對稱性自熱而然就推導(dǎo)出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語句是重復(fù)的,是為了更好說明語句的推導(dǎo)過程。整個順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對稱與對應(yīng)的邏輯關(guān)系,加深對借貸記賬法記賬符號涵義的領(lǐng)會與理解,而且還可以作為會計(jì)初學(xué)者對借貸記賬法記賬符號涵義進(jìn)行記憶的一種方法,它具有語句押韻,讀起來朗朗上口的特點(diǎn),整個順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語句自然而然就記住。

資產(chǎn)增加要記借,

資產(chǎn)減少要記貸;

資產(chǎn)增加要記借,(重復(fù))

權(quán)益增加要記貸;

權(quán)益增加要記貸,(重復(fù))

權(quán)益減少要記借。

另外還要說明的是收入類賬戶記賬符號的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費(fèi)用類賬戶記賬符號的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

設(shè)置會計(jì)科目和建立賬戶就好比在一個風(fēng)景名勝區(qū)按照預(yù)先設(shè)計(jì)的圖紙建造的一座旅店內(nèi)的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應(yīng)有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計(jì)科目開設(shè)的賬戶，將發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)地在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復(fù)式記賬。

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點(diǎn)，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應(yīng)的是復(fù)式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學(xué)的記賬方法。

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進(jìn)行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復(fù)雜，但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應(yīng)和平衡關(guān)系，所以能夠提高會計(jì)信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進(jìn)行試算平衡的檢查。

復(fù)式記賬法主要有：借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復(fù)式記賬法。

借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟(jì)中的借貸關(guān)系相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)范疇，是與經(jīng)濟(jì)往來中的債權(quán)債務(wù)相關(guān)的借貸關(guān)系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進(jìn)來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點(diǎn)是：

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

由于復(fù)式記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）”會計(jì)等式理論基礎(chǔ)之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：

借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)或費(fèi)用的期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期初余額

資產(chǎn)或費(fèi)用的增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費(fèi)用的減少

資產(chǎn)或費(fèi)用的期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期末余額

上述賬戶中所表達(dá)的期初余額與期末余額之間存在以下關(guān)系：

資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。例如：

當(dāng)企業(yè)用銀行存款5 000元購買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一減5 000元；

當(dāng)企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個負(fù)債類賬戶一增一減10000元；

當(dāng)企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元；

當(dāng)企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負(fù)債類賬戶同時減少50000元。

對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析，可以得到的結(jié)論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。

在運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間會自動形成相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系稱之為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。

為了便于賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計(jì)分錄，在經(jīng)檢查無誤后，方可記賬。所謂會計(jì)分錄是指表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

會計(jì)分錄一般有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關(guān)聯(lián)賬戶的會計(jì)分錄；復(fù)合分錄是指涉及兩個以上相關(guān)聯(lián)賬戶的會計(jì)分錄，即一借多貸或多借一貸的會計(jì)分錄。為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計(jì)分錄。

賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計(jì)期末對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式為其基本依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關(guān)系不僅體現(xiàn)在每一筆會計(jì)分錄中，而且也反映在全部賬戶的關(guān)系上。其主要表現(xiàn)是：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

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設(shè)置會計(jì)科目和建立賬戶就好比在一個風(fēng)景名勝區(qū)按照預(yù)先設(shè)計(jì)的圖紙建造的一座旅店內(nèi)的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應(yīng)有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計(jì)科目開設(shè)的賬戶，將發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)地在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復(fù)式記賬。

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點(diǎn)，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應(yīng)的是復(fù)式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學(xué)的記賬方法。

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進(jìn)行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復(fù)雜，但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應(yīng)和平衡關(guān)系，所以能夠提高會計(jì)信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進(jìn)行試算平衡的檢查。

復(fù)式記賬法主要有：借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復(fù)式記賬法。

借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟(jì)中的借貸關(guān)系相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)范疇，是與經(jīng)濟(jì)往來中的債權(quán)債務(wù)相關(guān)的借貸關(guān)系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進(jìn)來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點(diǎn)是：

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

由于復(fù)式記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）”會計(jì)等式理論基礎(chǔ)之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：

借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)或費(fèi)用的期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期初余額

資產(chǎn)或費(fèi)用的增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費(fèi)用的減少

資產(chǎn)或費(fèi)用的期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期末余額

上述賬戶中所表達(dá)的期初余額與期末余額之間存在以下關(guān)系：

資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。例如：

當(dāng)企業(yè)用銀行存款5000元購買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一減5000元；

當(dāng)企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個負(fù)債類賬戶一增一減10000元；

當(dāng)企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元；

當(dāng)企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負(fù)債類賬戶同時減少50000元。

對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析，可以得到的結(jié)論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。

在運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間會自動形成相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系稱之為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。

為了便于賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計(jì)分錄，在經(jīng)檢查無誤后，方可記賬。所謂會計(jì)分錄是指表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

會計(jì)分錄一般有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關(guān)聯(lián)賬戶的會計(jì)分錄；復(fù)合分錄是指涉及兩個以上相關(guān)聯(lián)賬戶的會計(jì)分錄，即一借多貸或多借一貸的會計(jì)分錄。為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計(jì)分錄。

賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計(jì)期末對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式為其基本依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關(guān)系不僅體現(xiàn)在每一筆會計(jì)分錄中，而且也反映在全部賬戶的關(guān)系上。其主要表現(xiàn)是：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

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復(fù)式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。復(fù)式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。

二、熟悉借貸復(fù)式記賬法理論的基本內(nèi)容

借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復(fù)雜、當(dāng)今流行最廣、國際通用的復(fù)式記賬法，也是目前我國法定的記賬方法。其原理包括了五項(xiàng)基本內(nèi)容

（一）記賬符號

以“借”“貸”為符合，用來標(biāo)志經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。

（二）會計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)等式是借貸記賬法科學(xué)體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據(jù)。

（三）賬戶、賬戶的設(shè)置、分類、賬戶結(jié)構(gòu)

1.賬戶，是對會計(jì)具體對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類并反映、控制它們的日常動態(tài)和靜態(tài)的工具。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是對會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體類別進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統(tǒng)的動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的專門方法。2.賬戶的設(shè)置。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的。賬戶與會計(jì)科目既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。賬戶的設(shè)置以平衡公式等號兩端的具體類別為依據(jù)，因此應(yīng)分別設(shè)置資產(chǎn)（包括費(fèi)用成本）類賬戶和負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認(rèn)識、準(zhǔn)確掌握和熟練運(yùn)用賬戶的最有效方法。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、費(fèi)用五類賬戶。4.賬戶結(jié)構(gòu)及其登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容增（用+表示）減（用符號-表示）變化情況。賬戶基本結(jié)構(gòu)由三個部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質(zhì)決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產(chǎn)（含費(fèi)用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結(jié)余額在借方。（2）權(quán)益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結(jié)余額在貸方。（3）歸納起來來講，賬戶的結(jié)構(gòu)可以簡記為：資產(chǎn)類賬戶借方登記本期發(fā)生額，期末余額在借方；權(quán)益類賬戶貸方登記本期發(fā)生額，期末余額在貸方。

（四）記帳規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復(fù)式的要求和帳戶的使用方法，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個以上帳戶中全面地、相互聯(lián)系地登記所出現(xiàn)的必然結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出來的。它既是指導(dǎo)編制會計(jì)分錄的規(guī)范，又是檢查入帳正確與否的依據(jù)。

（五）平帳方法

按照借貸記賬法要求記賬的結(jié)果，在所設(shè)置、運(yùn)用的賬戶中必然出現(xiàn)三組對等關(guān)系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發(fā)生額=Σ賬戶貸方發(fā)生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號，表示全部之意。以上這三組對等關(guān)系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據(jù)。上述檢查，通常是借助于編制“對照表”來實(shí)現(xiàn)的。以上五個方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復(fù)式記賬法是一種比較科學(xué)、嚴(yán)密、完善的方法體系。

三、熟知借貸記賬法下的會計(jì)分錄編制方法

借貸記賬法的運(yùn)用是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過編制記賬憑證，準(zhǔn)確、熟練地在賬戶體系中的有關(guān)賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。編制記賬憑證在教學(xué)與考試中多為編制會計(jì)分錄。

（一）會計(jì)分錄的概念。所謂會計(jì)分錄，就是確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

（二）會計(jì)分錄的要素。會計(jì)科目、記賬方向、應(yīng)記金額。

（三）會計(jì)分錄的種類與形式。簡單分錄：一借一貸。復(fù)合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。

（四）會計(jì)分錄的書寫格式

上借下貸，左右錯開。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號下與賬戶名稱文字間用冒號“：”隔開；貸方的賬戶名稱文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。

（五）會計(jì)分錄的編制步驟與方法

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，根據(jù)“賬戶核算內(nèi)容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”和“記賬規(guī)則”確定涉及賬戶的記賬方向；計(jì)算涉及賬戶的記賬金額，有時需要借助“記賬規(guī)則”。

（六）編制會計(jì)分錄需要熟悉的技巧

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關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會計(jì)等式 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會計(jì)要素增減變動和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當(dāng)了記賬符號的角色，其字本身已無實(shí)際意義，僅僅是一種符號。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時出現(xiàn)的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會計(jì)上的專門術(shù)語。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實(shí)在的意義。

2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對象是會計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會計(jì)要素，所以得到了一個會計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會計(jì)事項(xiàng)時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計(jì)期末），為了保證本期會計(jì)處理的正確性，依據(jù)會計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計(jì)分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認(rèn)識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

參考文獻(xiàn)：

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[論文摘要]唯物辯證法與會計(jì)學(xué)是哲學(xué)與具體科學(xué)的關(guān)系，在教學(xué)中會計(jì)學(xué)與唯物辯證法可以相互融合、相互促進(jìn)。在會計(jì)基本理論、會計(jì)基本方法和操作技能等方面都可以通過對學(xué)生培養(yǎng)和運(yùn)用辨證思維能力提高教學(xué)質(zhì)量；同時，在會計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)和運(yùn)用辨證思維能力對學(xué)生正確世界觀的樹立、科學(xué)思維方法的掌握、會計(jì)學(xué)和《辯證唯物主義》課程的學(xué)習(xí)等勢必產(chǎn)生深遠(yuǎn)的積極影響。  

  

會計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)必修的公共基礎(chǔ)課，教學(xué)過程中許多學(xué)生感覺似乎在聽天書，特別是對借貸復(fù)式記賬法深感迷惑不解。復(fù)式記賬以會計(jì)等式為直接理論基礎(chǔ)，為深入理解和掌握借貸復(fù)式記賬法，除了運(yùn)用會計(jì)等式這一理論基礎(chǔ)，還應(yīng)該從代數(shù)學(xué)、哲學(xué)中尋求獲得理論和思維方法的支持。本文則試圖基于唯物辯證法對借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行詮釋。  

各門具體科學(xué)離不開哲學(xué)的指導(dǎo)，會計(jì)學(xué)當(dāng)然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計(jì)也屬于人類認(rèn)識世界和改造世界(企業(yè)的再生產(chǎn)活動)的實(shí)踐活動，會計(jì)學(xué)就是來自會計(jì)實(shí)踐活動并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計(jì)學(xué)二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計(jì)學(xué)必然是辨證唯物的。會計(jì)學(xué)中充滿著辯證法，會計(jì)學(xué)中處處體現(xiàn)著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計(jì)學(xué)的教學(xué)中，恰當(dāng)?shù)匕哑毡榈霓q證法思想與會計(jì)學(xué)結(jié)合起來，既有利于學(xué)生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認(rèn)識世界、思考問題的有力工具，又有利于學(xué)生對會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，起到事半功倍的效果；對大學(xué)生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學(xué)生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。  

  

一、復(fù)式記賬的辯證法思想  

  

復(fù)式記賬法是對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律。為什么每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢?  

第一，依據(jù)唯物辯證法的整體性思想，會計(jì)賬戶的設(shè)置要全面完整。我們既要看到一個會計(jì)單位的各種形態(tài)的資產(chǎn)，又要明確這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，即，資產(chǎn)=權(quán)益。在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)單位要從事經(jīng)營活動，都必須或多或少地?fù)碛谢蚩刂埔恍┙?jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟(jì)利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時運(yùn)用多個賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。  

第二，依據(jù)唯物辯證法的普遍聯(lián)系思想，會計(jì)賬戶的設(shè)置不僅要全面完整還要系統(tǒng)。具體而言，必須根據(jù)會計(jì)等式以及資金運(yùn)動“在空間上并存，在時間上繼起”的理論，例如為反映制造業(yè)資金籌集與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，賬戶的設(shè)置必須全面、系統(tǒng)，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經(jīng)過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯(lián)系地系統(tǒng)反映資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，這些賬戶之間既具有時間上繼起的關(guān)系，又具有空間上同時設(shè)置、同時存在的關(guān)系。這樣設(shè)置的會計(jì)賬戶與借貸記賬法相結(jié)合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業(yè)資金的運(yùn)動，也體現(xiàn)了辯證法的時間、空間思想。  

第三，辯證法關(guān)于事物普遍聯(lián)系和運(yùn)動的觀點(diǎn)認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生這樣或那樣的變化，引起事物的運(yùn)動。具體到企業(yè)的資金運(yùn)動，就表現(xiàn)為每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進(jìn)。業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計(jì)要素中至少兩個項(xiàng)目發(fā)生增減變化，或者是會計(jì)要素之間或者是會計(jì)要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進(jìn)行。因此，會計(jì)核算時，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)聯(lián)賬戶對相互依存的兩個方面進(jìn)行雙重反映，才能把企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實(shí)、正確、全面完整、系統(tǒng)的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點(diǎn)才能科學(xué)解釋復(fù)式記賬的根本所在?？梢赃@樣說，會計(jì)學(xué)家提出并解決了對會計(jì)事項(xiàng)怎樣進(jìn)行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題。而的唯物辯證法則提供和揭示了會計(jì)活動運(yùn)行的內(nèi)在本質(zhì)特征和理論基礎(chǔ)。  

  

二、借貸記賬法的辯證法思想  

  

借貸記賬法是復(fù)式記賬的具體方法之一，自上世紀(jì)末開始它已經(jīng)成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計(jì)學(xué)界研討的熱點(diǎn)，現(xiàn)在本文用唯物辯證法的觀點(diǎn)來詮解，會得出合乎邏輯的結(jié)論，也更容易為學(xué)習(xí)者所接受和掌握?？陀^事物的本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬方法，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運(yùn)動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運(yùn)動的真實(shí)情況，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時、通用等要求時。才能被會計(jì)界及管理當(dāng)局等相關(guān)人員普遍接受。將多種記賬方法進(jìn)行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標(biāo)準(zhǔn)、最具有科學(xué)性。 

第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金運(yùn)動的類型盡管多種多樣，但引起會計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與賬戶結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內(nèi)容時，可以使內(nèi)容得到充分表達(dá)，促進(jìn)事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實(shí)踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點(diǎn)適合賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的表現(xiàn)。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬 戶的性質(zhì)。例如，共同性賬戶，如果在某一時點(diǎn)上，共同性賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時點(diǎn)上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余額方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運(yùn)用和體現(xiàn)。 

 

第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產(chǎn)生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計(jì)要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規(guī)則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點(diǎn)之一，也是優(yōu)點(diǎn)之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。借貸記賬法運(yùn)用一對對立的記賬符號來反映會計(jì)內(nèi)容的增加和減少、資產(chǎn)和權(quán)益、收入和費(fèi)用等多對矛盾概念，使建立在六大會計(jì)要素基礎(chǔ)上的賬戶在登記時更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯(lián)系構(gòu)成的會計(jì)分錄反映了一筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，既看到了業(yè)務(wù)的結(jié)果也反映了原因；會計(jì)科目與金額的結(jié)合也使會計(jì)分錄同時反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)的方面和量的方面。原因與結(jié)果、質(zhì)與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯(lián)系。 

第三，借貸記賬法的記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點(diǎn)是方向?qū)αⅰ⑵胶庥涃~，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計(jì)分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規(guī)律，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的變化關(guān)系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點(diǎn)是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。 

第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)律和會計(jì)等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)律記錄的，因而在各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對立平衡：(1)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然對立平衡；(2)一定會計(jì)期間所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)也必然直接對立平衡；(3)一定會計(jì)期末所有賬戶的借方期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達(dá)不到上述三種平衡，就可以肯定會計(jì)記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。 

從借貸記賬法產(chǎn)生、發(fā)展和普遍應(yīng)用的歷程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不管是借貸記賬法的創(chuàng)立者或是西方國家中推動會計(jì)理論發(fā)展和完善的學(xué)者專家及管理層，在他們的著書立說中雖然沒有著意揭示和描述會計(jì)學(xué)中的辯證法，但他們實(shí)際上是在不自覺地運(yùn)用了客觀事物本身所固有的辯證法，這也正是借貸記賬法能夠保持旺盛生命力的根本奧秘所在。研究會計(jì)學(xué)中的辯證法思想，不僅在于揭示借貸記賬法的奧秘，更重要的是在會計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中，自覺、充分運(yùn)用唯物辯證法這一科學(xué)的世界觀和方法論的指導(dǎo)作用。 

總之，《辯證唯物主義》與《會計(jì)學(xué)》是一般科學(xué)與具體科學(xué)的關(guān)系，通過注重培養(yǎng)和運(yùn)用辨證思維方法進(jìn)行會計(jì)教學(xué)，既運(yùn)用、鞏固了辯證唯物主義知識，又加深、加快了對《會計(jì)學(xué)》知識的理解和掌握，同時對于學(xué)生辯證唯物主義世界觀的進(jìn)一步確立、掌握辨證思維方法都具有非常大的幫助；同時還指導(dǎo)學(xué)生學(xué)會了舉一反三、知識遷移的思考方法，真正收到了一舉多得、事半功倍的效果。而且，實(shí)踐證明，辯證思維所特有的創(chuàng)造性、發(fā)散性還可以增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，有利于解決學(xué)生的學(xué)習(xí)動力問題。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]王世定，我的會計(jì)觀[m].北京：人民出版社.1995，7. 

[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》財(cái)政部令第33號，2006年2月15日 

[3]《會計(jì)學(xué)》，杜興強(qiáng)主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年1月 

[4]《會計(jì)學(xué)原理》，黃惠琴，李忠波主編，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年9月 

篇7

關(guān)鍵詞借貸記賬法會計(jì)核算對象會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)利益

借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實(shí)踐檢驗(yàn)的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。

1會計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：

資產(chǎn)＝權(quán)益（1）

筆者認(rèn)為，這是不對的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）

在會計(jì)等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2如何理解借貸記賬法的會計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個會計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計(jì)等式就錯了嗎？

2.1從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個會計(jì)等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個會計(jì)等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個會計(jì)等式反映了對會計(jì)核算對象的不同理解

盡管兩個會計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個會計(jì)等式所表達(dá)的對會計(jì)對象的認(rèn)識是不同的。

會計(jì)等式體現(xiàn)了會計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會計(jì)要素又是會計(jì)對象的具體化。因此，會計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對會計(jì)對象的認(rèn)識。下面分析兩個會計(jì)等式對會計(jì)對象是如何理解的。

2.2.1對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同

“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會計(jì)對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計(jì)對象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”。“資產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計(jì)對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會計(jì)對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計(jì)要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2對會計(jì)對象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會計(jì)核算的對象是資金及其運(yùn)動，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會計(jì)對象的值在整體上“＝0”。

為什么會計(jì)對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應(yīng)地，存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨(dú)立的對象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會計(jì)對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會計(jì)核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會計(jì)核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么

借貸記賬法核算的對象也就是會計(jì)核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計(jì)算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會計(jì)核算對象的實(shí)質(zhì)。

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》對會計(jì)各要素就是這樣定義的:

第12條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第69條負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計(jì)制度》把每一個會計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會計(jì)核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會計(jì)核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會計(jì)對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。

（2）貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對會計(jì)對象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識。

人們一般把會計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設(shè)計(jì)成“借增貸減”，同時對權(quán)益賬戶來一個“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

然而，筆者認(rèn)為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實(shí)際上并不是一種精巧的設(shè)計(jì)、機(jī)智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實(shí)無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實(shí)是非常深刻的、非?？茖W(xué)的！

篇8

信息新技術(shù)促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計(jì)方法。美國前會計(jì)學(xué)會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔?；籼m德等教授提出基于事件驅(qū)動法的事項(xiàng)會計(jì)，主張打破原有復(fù)式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的。雖然信息新技術(shù)的日新月異，使會計(jì)學(xué)者從不同的角度重構(gòu)未來的會計(jì)格局，但這種重構(gòu)必須是會計(jì)科學(xué)性與信息新技術(shù)科學(xué)性的相互融合與完美結(jié)合，忽視其中的任何一方，都會使會計(jì)的發(fā)展受到影響。基于這一認(rèn)識，這里對電算會計(jì)中的若干會計(jì)方法加以探討。

一、電算會計(jì)中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。

盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計(jì)中，還是在電算會計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計(jì)中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。

在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。

因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計(jì)信息主要是以會計(jì)科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。

所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計(jì)之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。

事實(shí)上，在電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

反結(jié)賬的錯誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？

它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計(jì)信息可靠性的做法，還需要會計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會計(jì)核算軟件首先要評審，正說明會計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計(jì)報(bào)表，并不會給會計(jì)人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法。看來，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。