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關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01
1.1 有利于提高軍隊審計效益
傳統(tǒng)的事后審計把審計置于建設(shè)項目之外，把工程建設(shè)與審計監(jiān)督割裂開來，審計監(jiān)督與項目建設(shè)活動基本項目分離?？刂普摰挠^點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設(shè)項目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計無異于讓審計人員遠(yuǎn)離工程建設(shè)的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設(shè)過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計把軍隊審計監(jiān)督融入到軍隊工程建設(shè)的整個系統(tǒng)，把審計監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質(zhì)量與效益。
1.2 有利于提高軍隊審計地位
在傳統(tǒng)的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設(shè)項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計后成效不大。實施建設(shè)項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設(shè)項目的全過程，使審計部門對建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)實施均能實施及時有效的監(jiān)督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。
1.3 有利于降低軍隊審計風(fēng)險
采用軍隊建設(shè)項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設(shè)備進出以及建設(shè)施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風(fēng)險。
2 當(dāng)前軍隊工程建設(shè)跟蹤審計中存在的不足
2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務(wù)的需求
當(dāng)前，制約軍隊建設(shè)項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關(guān)8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計任務(wù)。在保障部隊?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務(wù)的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。
2.2 跟蹤審計定位不明晰
跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質(zhì)，軍隊審計依然是獨立性的軍事經(jīng)濟監(jiān)督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環(huán)節(jié)較多，審計關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項目進行招投標(biāo)工作時，要求審計人員參與到招投標(biāo)過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。
2.3 跟蹤審計法規(guī)制度不健全
跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程實施的一種動態(tài)審計。作為新的審計模式，在軍隊建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計風(fēng)險較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒有出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計的依據(jù)不足。同時，由于受限于審計管轄權(quán)限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發(fā)揮。
3 完善軍隊工程建設(shè)項目跟蹤審計的建議
3.1 有效整合審計資源，提高審計效率
跟蹤審計由于審計周期長，審計環(huán)節(jié)多，審計的任務(wù)更重，工作量更大，需要審計部門投入更多的審計資源。目前，由于軍隊審計部門編制有限，而精通工程審計的人員則更少。在審計力量有限的情況下，要有效整合審計資源，以提高跟蹤審計效率。一方面要充分利用各種審計力量。可以充分利用軍隊審計事務(wù)所對軍隊建設(shè)項目進行跟蹤審計，同時對于沒有保密性要求的軍隊非戰(zhàn)備工程，可以適當(dāng)探索利用社會審計力量進行審計監(jiān)督，使審計更加具有效率。二是要提高審計人員的審計素質(zhì)，使審計人員不僅熟知工程造價方面的知識，更要熟練運用項目管理、法律方面的知識以及具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力。
關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)項目；跟蹤審計
傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項目審計主要采取的是事后審計的模式，即建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的模式應(yīng)運而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計項目的工程實踐，從理論與操作層面上，談點粗淺的認(rèn)識，旨在對當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項目開展跟蹤審計工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計的內(nèi)涵與作用
水利工程建設(shè)項目跟蹤審計分為：開工前審計，即對工程建設(shè)項目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即工程施工期間對在建項目的進度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項進行審計；竣工結(jié)算審計，即對竣工后項目最終造價的審計；財務(wù)結(jié)（決）算審計，即對水利工程建設(shè)項目全部投資認(rèn)定的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計。而是基于審計的“免疫系統(tǒng)”功能和動態(tài)控制理論而提出的一種審計模式。通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設(shè)項目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實體現(xiàn)。
2.水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后審計思路，而將對水利建設(shè)工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計和在施工中的審計。在水利建設(shè)工程項目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計項目組根據(jù)施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環(huán)節(jié)進行及時的審計。
3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項目的工程成本，要在形式上和實質(zhì)上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員、審計項目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計項目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進入審計組，以保證審計項目組的成員組成在實質(zhì)上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設(shè)項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計失去意義。
4.水利工程建設(shè)項目跟蹤審計的意義
開展水利工程建設(shè)項目的全過程審計，合乎建設(shè)項目控制造價、節(jié)約投資、化解風(fēng)險、加強管理，建立健全良性的快速糾錯和預(yù)警機制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計的實質(zhì)是審價環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計有利于加強建設(shè)單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和意見，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計有利于彌補過去事后審計對前期情況不清楚的缺陷；事后審計，審計人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項目，對工程原貌不清，審計結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計，審計人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對工程建設(shè)變化可以隨時審核確認(rèn)，審計結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進度款提供了可靠依據(jù)。實施全過程跟蹤審計，一方面彌補了工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對參建各方人員的保護作用。
5.結(jié)論
［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理
跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。
1跟蹤審計的目的
跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。
2跟蹤審計的作用
水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。
3跟蹤審計的內(nèi)容
3.1項目前期的審計監(jiān)督
(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風(fēng)險評估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。
(3)跟蹤審計人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應(yīng)，對于招標(biāo)文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價的編制等進行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟標(biāo)評委，對投標(biāo)人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。
3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查
(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認(rèn)真及時等。
(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。
(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。
(4)檢查預(yù)付款項是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。
(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負(fù)責(zé)人及技術(shù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項目完工驗收階段的核查
(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴大投資規(guī)模等情況。
(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費用是否真實、合理、準(zhǔn)確。
(4)檢查其他需要審計的事項等。
4跟蹤審計的方法
(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。
(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價編制、投標(biāo)報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。
(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進行跟蹤審計，特別應(yīng)當(dāng)對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測或復(fù)核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。
5結(jié)語
關(guān)鍵詞：高校 工程建設(shè)項目 過程跟蹤 審計質(zhì)量
在教育管理體制得到不斷完善和發(fā)展的情況下，我國高等教育得到了快速的發(fā)展，許多高校為了實現(xiàn)院校的進一步發(fā)展，都在擴大辦學(xué)規(guī)模，加大資金投入，就目前的現(xiàn)狀來看，辦學(xué)效益的提升，辦學(xué)質(zhì)量的發(fā)展，已經(jīng)成為了當(dāng)前各個高?？偟陌l(fā)展趨勢。以往的院校規(guī)模以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已經(jīng)完全不能滿足當(dāng)前高校發(fā)展的需要，在進行擴大校區(qū)規(guī)模。進行新校區(qū)建設(shè)的推動下，高校的工程建設(shè)項目逐漸增加，因為工程建設(shè)項目具有資金投入多，周期長，控制環(huán)節(jié)眾多、技術(shù)復(fù)雜等特點，在在實際的建設(shè)中，任何一個節(jié)點上的失誤都有可能對工程質(zhì)量造成影響，甚至使學(xué)校的經(jīng)濟受到嚴(yán)重的損失，因此就需要高校對審計工作加強跟蹤監(jiān)督，這樣才能使審計質(zhì)量得到有效的保證。
一、高校項目工程建設(shè)中審計質(zhì)量評價監(jiān)督的現(xiàn)狀
在高校工程項目的建設(shè)中，如果不能實現(xiàn)對外部審計單位審計工作的有效監(jiān)督和評價，就會直接影響到高校的經(jīng)濟利益以及項目的使用效益，要想實現(xiàn)對其的有效的監(jiān)督和評價，首先就要對審計單位行為不規(guī)范的額原因進行了解，然后明確選擇外部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)、原則以及流程，這樣才能保證審計工作的質(zhì)量。在實際的工作進行中，需要明確審計工作中存在的問題，然后針對性的制定相應(yīng)的措施。不過就目前高校的審計工作而言，由于沒有缺乏健全的評價考核標(biāo)準(zhǔn)，并且在實際工作的進行中，沒有制定不同節(jié)點的控制和應(yīng)對措施，因此，當(dāng)前的高校項目工程建設(shè)中的審計工作普遍存在問題，嚴(yán)重阻礙了高校的發(fā)展腳步。
二、高校工程項目建設(shè)過程跟蹤審計質(zhì)量的必然性
在當(dāng)前高等教育得到快速發(fā)展的情況下，高等院校的工程項目建設(shè)也在不斷的增加，而我國在工程項目全過程審計實施辦法中規(guī)定，工程投資超過2000萬元以上的建設(shè)項目，不管是擴建還是改建，都需要實施全過程審計，因此在當(dāng)前的高校不斷發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校的改建、擴建都超過2000萬元，因此，高校必須按照國家的相關(guān)規(guī)定通過相應(yīng)的方式進行工程項目建設(shè)的全過程審計。
三、高校工程建設(shè)項目過程跟蹤審計的必要性
（一）對工程風(fēng)險的有效控制
在高校工程建設(shè)項目過程實現(xiàn)跟蹤審計，可以對工程項目的建設(shè)實現(xiàn)有效的規(guī)范，這樣就能使相應(yīng)的風(fēng)險降到最低。在實際的工程項目建設(shè)中，因為各方面原因，許多高校都沒有實現(xiàn)對項目建設(shè)過程的跟蹤審計，這種情況就會導(dǎo)致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，這時即使發(fā)現(xiàn)工程中存在問題，也會因為沒有及時的發(fā)現(xiàn)和解決，導(dǎo)致結(jié)算審計沒有辦法進行補救。在工程項目的建設(shè)中實現(xiàn)跟蹤審計的根本目的就在于對工程項目建設(shè)過程中資金投入的有效控制和節(jié)約，實現(xiàn)過程跟蹤審計，能夠?qū)こ探ㄔO(shè)中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且提出有效的應(yīng)對方式，從而提高項目的建設(shè)水平，降低工程風(fēng)險，同時使工程項目的整體利益得到保證。
（二）工程建設(shè)項目績效的提升
在高校工程項目的建設(shè)中，往往投入的金額相對都比較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以往的維修費用。盡管在對工程建設(shè)項目過程進行跟蹤審計會產(chǎn)生一定的成本，但是在項目建設(shè)過程中實現(xiàn)跟蹤審計所產(chǎn)生的價值遠(yuǎn)大于對項目過程實施跟蹤審計的成本。同時在對項目過程進行跟蹤審計的過程中，還可以工程質(zhì)量進行有效的監(jiān)督和管理，因為高校工程項目建設(shè)，通常情況下的使用期限都是比較長的，因此工程質(zhì)量的好壞對后期的正常使用以及維護都有著直接的影響，所以，高校項目建設(shè)過程實施審計即使會產(chǎn)生一定的費用，但是這一功工作的意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了它本身的價格。
（三）與傳統(tǒng)審計實現(xiàn)互補
傳統(tǒng)審計工作在實際的進行中，幾乎只是對工程結(jié)算造價的審計，而且具體工作的開展都是在項目工程交付以后進行的，這種工作方式?jīng)Q定了其不能對工程建設(shè)項目的造價實現(xiàn)動態(tài)的把握，工程項目建設(shè)中存在的與建設(shè)程序相違反的節(jié)點，或者合同事項都沒有辦法及時的進行更改，而過程跟蹤審計就可以對工程從立項到竣工的動態(tài)進行全方位的的監(jiān)督，對項目中的施工、設(shè)計、采購、供貨以及勘察、供貨以及與投資項目的有關(guān)的經(jīng)濟活動都可以進行有效的監(jiān)督，這樣就可以有效的彌補傳統(tǒng)審計工作中存在的缺失，同時也使傳統(tǒng)審計工作的局面得到了有效的額逆轉(zhuǎn)，實現(xiàn)對工程項目建設(shè)的動態(tài)監(jiān)督和管理。
四、高校工程建設(shè)項目過程跟蹤審計中存在的問題
（一）跟蹤審計力量不足
就目前的工程項目跟蹤審計團隊來看，幾乎都是有造價以及審核類專業(yè)人員構(gòu)成的，這些人員普遍缺乏對建筑結(jié)構(gòu)、設(shè)備以及咨詢等相關(guān)方面的技能以及專業(yè)知識。而且，在實際的工作中，往往一個審計人員要管理多個工程項目，這種情況下即使有一定的專業(yè)能力，也會因為繁重的工作導(dǎo)致對工作的敷衍，使審計工作質(zhì)量得不到保證。
（二）對跟蹤審計人員的監(jiān)督力度不夠
當(dāng)前，對工程項目建設(shè)中審計人員的監(jiān)督和管理由于缺乏一定的監(jiān)管機制，并且審計人員本身的自我約束能力缺乏，因此在項目的建設(shè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)遇到問題但是找不到相關(guān)的審計人員進行解決，對于一些工程項目的審計意見也不能及時的給予回應(yīng)，這樣就會直接影響工程的進度。此外，高校的審計部門和基建部門兩者之間是審核與被審核的關(guān)系，缺乏有效溝通和交流，審計部門對于這些問題不會與這兩個部門進行溝通，這種情況下就極大的方便了跟蹤審計工作人員對實際工作內(nèi)容、方法以及廣度和深度的決定。
（三）審計工作人員業(yè)務(wù)能力有待提升
對工程項目建設(shè)實現(xiàn)過程跟蹤審計，對當(dāng)前審計工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了嚴(yán)峻的考驗，這種審計方式，不僅需要審計人員具有較高的政治素質(zhì)，堅持相應(yīng)的工作原則，堅決抵制誘惑，同時還需要具有全面的專業(yè)能力以及較強的協(xié)調(diào)能力，這樣才能使工程項目過程審計工作得到順利的開展、但是目前的審計工作人員幾乎都是財會或者工民建專業(yè)，極少有審計專業(yè)人才，在實際的工作中，往往都存在管理方面經(jīng)驗的欠缺，同時專業(yè)知識也比較、匱乏，審計工作進行中，往往都是采用一成不變的審計方式，這種工作狀態(tài)與當(dāng)前多元化的工程項目的管理模式完全不相符，所以即使在建設(shè)過程中出現(xiàn)與審計工作相關(guān)聯(lián)的問題，也難以及時的發(fā)現(xiàn)和解決，，僅僅只是對造價的審核，所以，要想提高審計工作的質(zhì)量，必須實現(xiàn)審計工作人員綜合素質(zhì)的提升。
五、高校工程建設(shè)項目過程跟蹤審計存在問題的解決方式
（一）優(yōu)化審計人員的配置，提高審計人員的綜合素質(zhì)
對于工程項目建設(shè)的過程審計，應(yīng)該根據(jù)工程在不同階段本身的項目性質(zhì)、規(guī)模以及特點，合理的進行專業(yè)人員的配備。另外，在實際的工作中，應(yīng)該注意針對不同的專業(yè)、行業(yè)規(guī)范、法律法規(guī)對審計工作人員進行培訓(xùn)或者再教育，提升審計工作人員的綜合素質(zhì)，與此同時，還應(yīng)該對過程審計工作建立責(zé)任追究制度，落實責(zé)任到人，獎優(yōu)罰劣，這樣才能實現(xiàn)對審計工作質(zhì)量的有效控制。
（二）對審計目標(biāo)的有效定位
在高校對項目建設(shè)實行過程跟蹤審計的工作中，首先應(yīng)該明確跟蹤審計的前提和基礎(chǔ)，在實際的工作進行中，需要遵循預(yù)防咨詢、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、全面監(jiān)督，強化管理以及保證質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)，并且將這些內(nèi)容切實落實到具體的項目建設(shè)的全過程中。審計人員的過程跟蹤審計工作必須在工程現(xiàn)場進行，嚴(yán)格履行審計工作的職能，及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)中存在的問題并且進行有效的改進。同時，跟蹤審計工作人員還應(yīng)該明確自身的工作以及定位，避免出現(xiàn)越權(quán)行為，與項目管理工作人員發(fā)生矛盾，這昂才能充分降低審計工作中的風(fēng)險，同時使工作協(xié)調(diào)問題能夠得到順利的進行。
（三）建立健全相關(guān)制度，保證審計工作得到有效的貫徹落實
當(dāng)前，由于工程項目建設(shè)過程的跟蹤審計相關(guān)法規(guī)制度，以及具體的運作方式還沒有得到建立和健全，因此在實際的審計工作進行中，往往存在審計工作沒有法律依據(jù)，工作程序也沒有實現(xiàn)規(guī)范化，這種情況下，工程項目的過程跟蹤審計就沒有辦法得到有效的開展，也正因為這一原因，建設(shè)方、施工方以及監(jiān)理方都不會很好的配合審計工作人員開展工作，各方面的不合作直接導(dǎo)致了影響了跟蹤審計的質(zhì)量。因此在實際跟蹤審計工作中，必須盡快建立和完善相關(guān)的制度和規(guī)范，使跟蹤審計工作的進行有法可依。與此同時還需要制定科學(xué)、合理的跟蹤審計流程，對跟蹤審計工作的進行實現(xiàn)進一步的規(guī)范，保證審計工作有章可依，充分實現(xiàn)審計工作在項目建設(shè)中的作用。
（四）跟蹤審計環(huán)境的優(yōu)化
跟蹤審計環(huán)境的優(yōu)化，能夠使這一工作的開展以及有效性得到根本的保證。那么，具體對于環(huán)境的優(yōu)化分別包含外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面，外部環(huán)境的優(yōu)化需要審計部門領(lǐng)導(dǎo)以其他相關(guān)部門的共同配合、理解來實現(xiàn)，而內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化則是確保全體審計工作人員良好的工作氛圍和工作熱情。就當(dāng)前的形勢來看，審計工作僅僅只是內(nèi)審部門為了更好的使用外部形勢的發(fā)展進行的一種審計探索，并不具有強制性和權(quán)威性。這種情況下，要想保證審計工作的順利進行，就需要加強對跟蹤審計工作的宣傳力度，盡可能的使各個方面能夠理解、配合審計工作，此外，審計工作人員還應(yīng)該被審計單位的工作人員加強溝通和交流，這樣才能使跟蹤審計工作順利的來戰(zhàn)，同時使其的質(zhì)量得到保證。
（五）實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的預(yù)防、服務(wù)以及監(jiān)督
傳統(tǒng)的審計工作僅僅是針對工程的時候結(jié)算審計監(jiān)督，這種情況不管從建設(shè)單位還是施工單位來說，都沒有實質(zhì)的意義，審計工作的職能也得不到有效的發(fā)揮。跟蹤審計能夠充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)中存在的問題，這樣就能夠使工程質(zhì)量的每個節(jié)點都能夠得到有效的控制嗎，不僅能夠避免資源的浪費，同時也能減少不必要的資金浪費，保證項目能夠在確保質(zhì)量的前提下，按時交工。
跟蹤審計工作的在高校工程項目中的應(yīng)用，不僅能夠使工程項目的預(yù)算得到有效的控制，同時還能對工程質(zhì)量實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督和管理，因為高校工程項目的使用年限往往都比較長，因此，對此實施跟蹤審計，不僅能夠使相應(yīng)的成本得到有效的控制，同時項目的質(zhì)量也能夠得到保證，由此就可以看出實施跟蹤審計在高校項目建設(shè)中的重要性。
六、結(jié)束語
綜上所述，我國高等教育近年來得到了快速的發(fā)展，各個高校為了更好的實現(xiàn)自身的發(fā)展，擴大規(guī)模，都在不斷的進行擴建和改建，但是由于審計技術(shù)比較落后，審計工作的質(zhì)量得不到保證，這種情況下，實際的工程項目質(zhì)量以及高校的資金投入也就得不到有效的控制，從而就會對高校的發(fā)展造成極大的影響，而跟蹤審計工作的在高校項目建設(shè)中的應(yīng)用，不僅能夠保證審計工作的質(zhì)量，同時也能對工程項目的質(zhì)量實現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理，雖然當(dāng)前這一技術(shù)在高校工程項目的建設(shè)中沒有得到應(yīng)用，但是相信隨著這一技術(shù)的不斷完善和成熟，未來必將會成為高校發(fā)展最有效的推動力。
參考文獻：
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工程建設(shè)項目跟蹤審計是近幾年來發(fā)展的一種新的審計方式，與原審計方式相比，跟蹤審計具有較高的審計主動性和有效性。采取跟蹤審計，傳統(tǒng)的被動審計變?yōu)橹鲃訉徲?，以查找問題為主的事后審計，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計，對審計人員素質(zhì)、審計組織管理等提出了新的、更高的要求。
跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
傳統(tǒng)審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運作。
2.從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計人員及時深入現(xiàn)場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。
3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計職能
在施工階段，跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場，會同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟效益。
隨著審計職能轉(zhuǎn)變，審計結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計恰恰能更好的實現(xiàn)這一點。
以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計模式是以工程建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動進行的審計與監(jiān)督。它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。
工程建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面：
1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)
跟蹤審計是對工程建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設(shè)項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。
2.跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動
跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險較大，審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3.審計資源有限，審計風(fēng)險較大
跟蹤審計是對工程建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計資源，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務(wù)，審計內(nèi)容廣而全，建設(shè)項的建設(shè)周期相對較長，必然增大了審計風(fēng)險。另外，跟蹤審計對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
關(guān)鍵詞:跟蹤審計工作重點 完善
一 引言
長期以來,工程建設(shè)項目的審計是以竣工結(jié)算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監(jiān)督,如遇項目前期的決策失誤或項目實施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實,不能減少。
隨著改革與發(fā)展的進一步深入,建設(shè)項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設(shè)決策階段和實施階段的事前、事中審計,這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計方式,是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計職能,同時也促進建設(shè)單位加強管理,控制投資,減少浪費,有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。
二、跟蹤審計方法在工程建設(shè)項目中的實際運用
我公司作為工程審計的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項目的實際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗,現(xiàn)就工程建設(shè)的各個階段,跟蹤審計的工作要點,總結(jié)如下:
(一)項目開工前期階段:該階段要對招投標(biāo)重點關(guān)注,跟蹤審計人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點,要仔細(xì)審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費及結(jié)算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計院提供的圖紙設(shè)計深度未及施工圖深度,招標(biāo)時就可預(yù)見施工中會有較多變更的大型項目的跟蹤審計,項目公司編制的招標(biāo)文件中沒有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)
(二)項目實施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點和難點,一般來講跟蹤審計項目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計單位的確認(rèn)。在變更實施時要加強監(jiān)理單位,項目管理公司,跟蹤審計單位,業(yè)主要多級復(fù)核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,
(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實,結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計算是否準(zhǔn)確,綜合單價是否正確,費用計取是否合規(guī),
三、完善跟蹤審計方法的對策與建議
全過程跟蹤審計是一項全新的建設(shè)項目工程審計方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過程跟蹤審計的需要。
(一)審計人員要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計的優(yōu)勢是在復(fù)雜的項目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實際的審計建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計的優(yōu)勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對跟蹤審計涉及的專業(yè)知識學(xué)習(xí)講解,另外對跟蹤的有代表性的實際案例集中討論,集思廣益,共同提高。
(二)審計人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計的質(zhì)量?？赡軙袀€別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風(fēng)險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標(biāo)及獎罰制度,對跟蹤人員進行考核,以促進其提高跟蹤審計質(zhì)量,
(三)審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、項目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項目的開展,審計與被審計就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實施。
【關(guān)鍵詞】 高校 工程建設(shè)項目 全過程跟蹤審計
隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高?；椖坎粩嘣黾樱环矫嬗辛Φ卮龠M了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生?？偫碓凇墩ぷ鲌蟾妗分刑岢觥靶姓?quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。作為高校的審計部門，應(yīng)切實加強工程建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項目建設(shè)，實施費用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項目的投資效益、管理效益和社會效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。
一、工程建設(shè)項目跟蹤審計是高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢
近些年，工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為審計部門加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計就是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，實現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個建設(shè)工程項目實施處于受控狀態(tài)。
當(dāng)前各地高校紛紛進入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟損失，影響項目效益的發(fā)揮。通過實施工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過程跟蹤審計作用已成為監(jiān)察、審計人員面臨的一項重大而迫切的課題。
二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的源泉和動力
工程審計和其他審計工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問題，把工程審計作為學(xué)校管理的一個重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門對內(nèi)審工作的認(rèn)識，使他們了解審計的職責(zé)，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計的工作環(huán)境就會大為改觀，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動審計的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。
三、科學(xué)設(shè)計跟蹤審計的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的必然要求
作為一種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過程的新型審計模式，非常重視審計實施方案的編制。編制和設(shè)計科學(xué)的審計程序和方法是確保工程審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個好的審計實施方案應(yīng)該是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對工程建設(shè)項目實施具體的跟蹤審計前，應(yīng)針對各工程項目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計內(nèi)容設(shè)計出審計程序和方法，列出審計的重點和關(guān)鍵，編寫審計大綱，編制實施細(xì)則。
一是深入開展審計前調(diào)查工作。應(yīng)詳細(xì)了解被審計項目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計目標(biāo)、審計形式和工作重點。
二是注重跟蹤審計方式的可行性。鑒于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此科學(xué)合理地選擇審計介入時機和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計方式，第二種是階段性跟蹤審計方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源、審計成本等多方面因素，再進行研究確定。
三是合理選擇跟蹤審計的切入點。這直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果，在審計實施方案中，應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計的切入點，為提高審計工作質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。
四、抓住跟蹤審計的關(guān)鍵點是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)
跟蹤審計是對工程建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，沿著建設(shè)周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進行全方位的實時跟蹤。目前，在審計力量不足、審計成本有限的情況下，為確保跟蹤審計質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計的關(guān)鍵點。
所謂跟蹤審計的關(guān)鍵點就是項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計，招標(biāo)投標(biāo)，施工準(zhǔn)備，隱蔽工程驗收，設(shè)計、施工的重大變更，主體工程部位驗收，材料與設(shè)備的采購，竣工驗收等。這些關(guān)鍵點會對建設(shè)項目、工程造價產(chǎn)生重大影響，同時也是項目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點，就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達(dá)到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進這些工作規(guī)范、有效地運作。
五、正確處理跟蹤審計與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的首要前提
跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計單位除工程結(jié)算時，有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況，做出予以默認(rèn)或淺層批露，從而難以達(dá)到跟蹤審計的目的。因此，對于跟蹤審計工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，正確處理好跟蹤審計與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認(rèn)識，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計工作，才能確保跟蹤審計的各項工作得到順利有序的開展。
六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法
在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項目審計，離不開學(xué)校各職能部門的協(xié)作與配合。學(xué)校審計部門要注意加強與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動與基建處、采購中心、后勤處、財務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、相互制約的權(quán)力運行機制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運行機制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計變被動為主動，并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。
在理順內(nèi)審管理的同時，可以考慮充分發(fā)揮社會中介專業(yè)審計力量的作用，與社會審計機構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計和完全內(nèi)審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計速度和質(zhì)量；其次，社會中介機構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認(rèn)定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會審計合作，很好地彌補了內(nèi)部審計法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計全過程和審計結(jié)果，及時解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計是提高審計質(zhì)量和效率的有效方法。
七、規(guī)范與落實審計復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計質(zhì)量的重要保障
審計復(fù)核是審計質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計中，復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點做好下列事項的復(fù)核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當(dāng)；審計程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項。
八、審計人員較高的綜合素質(zhì)和較強的服務(wù)意識是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計的重要保證
要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時能正確及時應(yīng)對變化不定的施工現(xiàn)場，提高跟蹤審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，這就要求跟蹤審計工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識。同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。
首先要努力加強學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風(fēng)，要時刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計工作中，要依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅持原則，維護學(xué)校的利益，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，而對一些非原則性的問題，應(yīng)盡量做到少爭論、多理解，要學(xué)會尊重他人；最后工作中要堅持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。
九、結(jié)語
綜上所述，工程建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護學(xué)校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計過程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計的“關(guān)鍵點”，準(zhǔn)確掌握審計參與的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
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現(xiàn)在市場上招標(biāo)文件規(guī)定評標(biāo)辦法有兩種：一種是合理最低價中標(biāo)辦法，一種是接均值中標(biāo)辦法即綜合評議法。當(dāng)然各人的觀點也不同，一種觀點認(rèn)為高價中標(biāo)可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點是高價中標(biāo)對保證工期保證質(zhì)量作用不大?，F(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項目管理是項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標(biāo)辦法，中標(biāo)價為1000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標(biāo)價為1100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標(biāo)還有意義嗎?而業(yè)主則面臨著高價中標(biāo)多出資金的風(fēng)險?？刂茖Σ撸嚎刂圃谧罡呦迌r基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價中標(biāo)。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現(xiàn)競爭激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？
2.合同審簽風(fēng)險
招標(biāo)文件、合同審簽風(fēng)險，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價，合同審簽一定要嚴(yán)謹(jǐn)，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報告為準(zhǔn)。這是極不明智的做法。這會出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級，如要求是省優(yōu)，在平時的施工管理中按省優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)來要求。明確工程價格調(diào)整的風(fēng)險范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患?？刂茖Σ撸簢?yán)格把關(guān)招標(biāo)文件、合同條款，明確雙方承擔(dān)的風(fēng)險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標(biāo)文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。
3.施工隊伍選擇的風(fēng)險
施工隊伍的選擇關(guān)鍵是項目經(jīng)理，一個會管理、責(zé)任心強的項目經(jīng)理在施工過程中會讓業(yè)主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質(zhì)量、造價方面都能達(dá)到預(yù)期的效果。而選一個素質(zhì)差的項目經(jīng)理，就會讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價帶來較大的風(fēng)險?？刂茖Σ撸涸谌^程跟蹤審計過程中，建議在資格預(yù)審階段對施工單位選派的項目經(jīng)理進行考察，掌握擬派選項目經(jīng)理的業(yè)績，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對擬派項目經(jīng)理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標(biāo)前階段，因此項目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項目經(jīng)理比較麻煩。
4.材料價格的風(fēng)險
在建設(shè)工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場上質(zhì)量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風(fēng)險。控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標(biāo)前將這些材料以某一暫定價進入投標(biāo)價?？⒐そY(jié)算時以業(yè)主實際購買價或控制價按實結(jié)算。
5.工程變更的風(fēng)險
在施工過程中由于設(shè)計原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會出現(xiàn)設(shè)計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土?xí)r，當(dāng)梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設(shè)計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學(xué)樓工程，施工單位在投標(biāo)時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴(yán)格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。
6.結(jié)算審計方法風(fēng)險
從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計方法有多種，如全面設(shè)計法、抽項審計法、增減審計法等。不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒〞o工程造價帶來很大風(fēng)險。也會給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規(guī)避業(yè)主資金的風(fēng)險，也會規(guī)避審計部門自己的風(fēng)險?？刂茖Σ撸喝鎸徲嫹ā９こ探Y(jié)束后進行竣工結(jié)算審計。審計部門對結(jié)果出具審計報告。業(yè)主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計報告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風(fēng)險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。
7.結(jié)語
