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【關鍵詞】新會計準則 管理責任審計 國有資產(chǎn)流失
一、引言
會計的確認、計量、記錄、報告是會計處理的四大流程，以往的會計處理注重會計的記錄，認為會計的憑證和賬簿是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務體現(xiàn)，有利于股東、債權人、管理者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，用以做出正確的決策。然而，新會計準則更關注會計的確認、計量、報告三方面的內(nèi)容，對單列原無形資產(chǎn)中的商譽、根據(jù)行業(yè)的不同從資產(chǎn)中劃分出投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)，加大公允價值計量方式的應用比重和合并報表等方面進行了新的界定，表明新準則更傾向于從會計處理的源頭和結果上提高會計信息和工作的質(zhì)量。會計處理重點的轉(zhuǎn)移相應的也對管理和審計提出了新的要求。
二、新會計準則對管理的影響
財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，與資產(chǎn)管理相聯(lián)系，新會計準則的頒布透過對財務管理的直接影響，也影響了企業(yè)的日常管理。新會計準則下各會計流程對管理的影響主要有以下幾個方面。
1、會計確認對管理的影響。新會計準則在會計確認上變化較大，資產(chǎn)界定清晰是新準則的一個重要特點，而這也正是改善資產(chǎn)管理的前提。因為資產(chǎn)管理是有針對性的，不同的資產(chǎn)其管理方式存在差異，重新界定原來分類不夠恰當?shù)馁Y產(chǎn)有利于提高管理效力。新準則把以賺取租金或資本增值為目的的房屋建筑屋和土地使用權作為投資性房地產(chǎn)，區(qū)別于作為固定資產(chǎn)或存貨的房屋建筑物和作為無形資產(chǎn)的土地使用權，對它的管理注重獲取資產(chǎn)價值變動的信息并確保資產(chǎn)的增值獲利；此外，還把不可辨認的商譽排除在無形資產(chǎn)之外并加大對商譽的管理力度，從而把原來一些國有資產(chǎn)排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的現(xiàn)象規(guī)范化，大大降低了國有企業(yè)中不計、漏評、低評國有無形資產(chǎn)的流失。
2、會計計量對管理的影響。涉及會計計量的會計政策企業(yè)可以自主選擇，不同的后續(xù)計量方法提供的信息不同，反映的重點不同，而這些都是管理的重要依據(jù)，會計計量方式重點地變化，也會帶給管理重大影響。新準則中提到對商譽每年都要進行減值測試，這使得對商譽的計量更加準確并及時體現(xiàn)減值的跡象，從而有利于企業(yè)進行事前和事中控制，分析導致減值的因素，防止企業(yè)商譽的大幅貶值，確保資產(chǎn)的保值增值。
3、會計報告對管理的影響。新準則出臺以前，我國的關聯(lián)方交易就已經(jīng)十分嚴重，存在關聯(lián)方之間故意壓低價格或不計部分資產(chǎn)導致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。例如，X資產(chǎn)管理有限公司為國有獨資企業(yè)，Y大酒店有限公司為其下屬企業(yè)，2004年9月，X公司以其擁有的大廈1至9層樓房屋產(chǎn)權23078000元作為投資，與B企業(yè)共同投資成立Y大酒店有限公司，但大樓所占用的土地未進行評估并轉(zhuǎn)作投資。2005年4月，X公司辦公會議集體研究，決定將1至9層2043.4平方米國有土地使用權無償轉(zhuǎn)移給Y公司，并由Y委托中介機構對該土地進行了評估，評估總價29247200元。目前，土地使用權證已在Y繳納土地出讓金11698874元后過戶至該公司名下。上述行為違反了《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權管理暫行規(guī)定》（1998年國家土地管理局令第8號）和國土資源部《關于加強土地資產(chǎn)管理促進國有企業(yè)改革和發(fā)展的若干意見》（國土資發(fā)〔1999〕433號）中關于劃撥土地使用權投資或轉(zhuǎn)讓的有關規(guī)定，造成了國有資產(chǎn)的流失。
新會計準則中把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方式采用權益結合法，即按被合并方個別報表中各項目的賬面價值入賬。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)育不完善，故同一控制下企業(yè)合并采用賬面價值衡量凈資產(chǎn)，這降低了合并時利用公允價值壓低國有資產(chǎn)價格、導致國有資產(chǎn)流失的可能性。
通過表1可以看出，2004年因管理問題所導致的平均損失金額為3877.7萬元，2005年為8960.9萬元，較2004年有大幅度增長；2006年的數(shù)字顯示，這種大幅度增長的趨勢得到遏制，2006年平均每個被審單位的損失金額為382.57萬元，2007年上半年為367.6萬元，與2004、2005年相比，降低約90%-95%，這種大比例的下降以2006年為分界線，而新會計準則頒布正是2006年，這正驗證了上述新會計準則對管理的影響。
三、新會計準則對審計的影響
1、會計確認對審計的影響。企業(yè)的所有資產(chǎn)的取得和負債的增加都要通過會計確認劃分類別，便于日常管理，這也同樣是審計的依據(jù)。各個科目的審計計劃、實施都根據(jù)科目的特點有所不同。新會計準則中會計確認方式的轉(zhuǎn)變有以下幾個方面：第一，將投資由按持有時間劃分轉(zhuǎn)為按持有目的劃分。第二，商譽被排除在無形資產(chǎn)之列。第三，投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中剔除出來。第四，生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)相區(qū)別。以上會計確認方式的轉(zhuǎn)變，更加清晰的反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的構成情況和盈利能力，提供給審計人員的信息結構較以往發(fā)生較大變化。因此，審計人員在面對新的變化的時候，就應該重點注意會計人員對資產(chǎn)細化分類的判斷是否正確。
2、會計計量對審計的影響。會計要素的五大計量方式為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量。公允價值在新會計準則中得到了廣泛的應用。公允價值主要應用于新會計準則體系中的資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并以及通過債務重組和非貨幣易等方式取得的資產(chǎn)。盡管新會計準則中對廣泛推展公允價值做出了論證，認為我國存在活躍的資產(chǎn)交易市場，但是筆者認為在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值計量存在不確定性，在公允價值應用的三個級次中，公允價值的選擇和估計都會因會計人員的主客觀條件的制約而存在差異，這種差異如果把握不好就會被作為盈余管理的手段，進而影響財務報表中對外披露的會計信息質(zhì)量。多種計量方式的運用，要求審計人員能夠正確判斷計量方式選擇的正確性、資產(chǎn)價值的準確性。為解決上述對審計人員提出的要求，筆者認為審計的重點應該由價值審計轉(zhuǎn)向數(shù)量中的所有權審計。
3、會計記錄對審計的影響。此次會計記錄的內(nèi)容基本沒有變化，主要是會計確認、計量等其他會計處理過程的變化對會計記錄的影響。新會計準則中提到企業(yè)可以在不違反會計準則的規(guī)定的情況下，可以自行選擇適合自己企業(yè)的會計科目，一企一制對審計提出了更高的要求。此外，一些特殊行業(yè)，例如金融行業(yè)、生物行業(yè)等有自己獨特的一套會計科目，也要求審計工作有更強的適應性。
4、會計報告對審計的影響。會計報表是審計計劃和實施過程中必不可少的基本資料，會計報告公允與否對審計有直接的影響。新會計準則下，會計報告對審計的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的會計科目的變化和利潤表中項目的調(diào)整對審計提出的要求。例如，在資產(chǎn)負債表中的長期應付款這一項目實際上是長期應付款賬戶減去未確認融資費用的余值，這更加公允的反映了企業(yè)的負債。利潤表的變化在于把資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益作為營業(yè)利潤之內(nèi)，使計入當期損益的金額得以準確體現(xiàn)。
此外，從合并報表編制上來說，非同一控制下子公司報表項目應該以公允價值作為計量基礎，因為子公司的報表是依據(jù)賬面價值記錄的，所以在合并報表時，要將賬面價值調(diào)整為公允價值，會計報表提供的信息結構發(fā)生變革，給審計帶來了風險。
四、目前我國企業(yè)資產(chǎn)管理審計的重點
通過上述對管理和審計的討論可以看出，長時間以來，由于國家經(jīng)濟體制、相關法律法規(guī)、職業(yè)準則和企業(yè)機制中存在的缺陷，導致在企業(yè)的資產(chǎn)管理中，會計對資產(chǎn)信息的控制作用逐步失效。審計作為一個企業(yè)監(jiān)督者，應該改變以前僅僅依靠會計信息執(zhí)行價值審計的審計方法，而應該數(shù)量審計和價值審計相結合，建立更加完善的審計體系，彌補會計對資產(chǎn)信息控制的不足。
1、加強對資產(chǎn)數(shù)量的審計。以往對企業(yè)資產(chǎn)的審計主要是對其價值的審計，審計師往往只審核賬面價值，實地盤點是否賬實相符，但是隨著公允價值在資產(chǎn)計價中的大范圍應用，僅僅靠實地盤點并不能說明資產(chǎn)的價值是否真實、公允，因此，對資產(chǎn)的實地審查，要從價值審計轉(zhuǎn)到數(shù)量審計上來。審計資產(chǎn)的數(shù)量是否真實，更加有據(jù)可依，有利于降低審計風險。對資產(chǎn)進行數(shù)量審計，重點是對資產(chǎn)所有權的審計。只有企業(yè)擁有的資產(chǎn)，才是企業(yè)的資產(chǎn)。雖然有些資產(chǎn)在企業(yè)管轄范圍內(nèi)，但是企業(yè)并沒有取得資產(chǎn)所有權，那么該資產(chǎn)不屬于該企業(yè)，例如經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)、受托代銷的產(chǎn)品等。對所有權的審計應重點關注審計實施前是否有大宗異常款項入賬、賬款的來源；與應收類資產(chǎn)相關的存貨的減少是否真實；取得實物資產(chǎn)的所有權證明是否齊全等。
2、改變價值審計方法。在以往的審計中，審計的主要工作就是復核會計人員的賬表，檢查是否真實、合法、有效。而目前會計信息已經(jīng)不能準確、公允的反應企業(yè)的真實情況，單憑對會計資料的復核已經(jīng)滿足不了審計目的的要求，因此，改變審計方法迫在眉睫。重新計算簡單的來說就是依據(jù)被審計單位的真實業(yè)務和已選會計政策，通過對有關數(shù)據(jù)以人工或計算機輔助技術重新執(zhí)行計算，與先前會計資料中的計算結果進行對比的一種審計方法。該方法是建立在會計資料不真實的假設前提下的，所以，不存在因會計資料的不準確而誤導審計判斷的現(xiàn)象。重新計算在固定資產(chǎn)折舊審計中應用比較多，同樣也適用于對數(shù)量的審計。但是，重新計算帶來的工作量普遍很大，最好采用計算機輔助技術。
3、合理規(guī)避風險。對于以公允價值計量的資產(chǎn)的審計，審計人員不可能把利用公允價值虛增或虛減資產(chǎn)的可能性降為零，那么，審計人員應該在盡可能搜集相關證據(jù)、資料進行資產(chǎn)公允價值合理性審計的同時，憑借相關部門出示的對公允價值合理性的擔保，轉(zhuǎn)移風險，把審計風險降至可接受的范圍內(nèi)。例如，上面提到的房屋管理機構出示的房產(chǎn)證、證券等金融機構出示的股份認購書、銷售貨物或購買資產(chǎn)的發(fā)票等都是審計人員要重點檢查的證明、依據(jù)，雖然這些證明、依據(jù)不能幫助審計人員完全降低風險，但是可以把風險轉(zhuǎn)移給證明出具單位或個人，降低審計風險。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準則-基本準則[S].中華人民共和國財政部令第33號.
方法：回顧性分析我院收治的86例妊娠合并卵巢腫瘤患者的臨床資料，分析患者的臨床特點選擇合理的手術方法，觀察患者的并發(fā)癥及妊娠結局。
結果：所有患者均順利完成手術，并發(fā)癥經(jīng)對癥處理后均得到有效控制，3例孕婦發(fā)生流產(chǎn)，1例新生兒出現(xiàn)輕度窒息，分娩成功率達到96.5%。
結論：妊娠期合并卵巢腫瘤多為良性腫瘤，并無明顯的臨床癥狀，B超是臨床診斷及監(jiān)測治療動態(tài)的重要手段，及早診斷、及早采取有效的預防及正確的治療措施，可有效降低臨床并發(fā)癥，改善母嬰結局。
關鍵詞：妊娠期卵巢腫瘤臨床特點治療措施
Doi：10.3969/j.issn.1671-8801.2014.01.117
【中圖分類號】R4【文獻標識碼】B【文章編號】1671-8801（2014）01-0089-01
妊娠合并卵巢腫瘤在臨床上是一種較為常見的妊娠期合并癥，妊娠期腫瘤本身并不會對胎兒的正常生長發(fā)育造成直接的不良影響[1]。但會對孕婦的妊娠及分娩造成一定的影響，因此在臨床處理過程中，由于兩者相互影響，病因較復雜，不僅需要考慮腫瘤病情的發(fā)展，同時也要考慮胎兒的順利分娩[2]。充分了解妊娠合并腫瘤患者的臨床特點，及早診斷，根據(jù)不同類型腫瘤采取針對性的治療，對降低臨床并發(fā)癥，維護母嬰的安全具有極其重要的意義。本文對我院86例妊娠合并腫瘤患者結合其臨床特點選擇合適的手術治療，均取得滿意效果，具體報告如下。
1資料與方法
1.1一般資料。本組86例妊娠合并卵巢腫瘤患者均存在不同程度的腹痛、腹水癥狀，并伴有下腹包塊，患者年齡在21-40歲之間，平均年齡為（25.4±2.1）歲；初產(chǎn)婦60例；經(jīng)產(chǎn)婦26例；妊娠次數(shù)1-5次，平均（2.1士1.2）次。卵巢腫瘤發(fā)生部位：單側卵巢腫瘤79例（左側39例，右側40例），雙側卵巢腫瘤7例。卵巢囊腫直徑2.1-8.4cm，平均直徑為（4.9±3.3）cm。部分患者結合既往病史、B超以及病理檢查進行初步診斷，部分患者在術中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)手術及術后病理進行確診。
1.2臨床診斷及腫瘤分型。經(jīng)手術及術后病理證實，根據(jù)卵巢腫瘤學分類以及卵巢惡性腫瘤的分期參考標準[2]，86例患者中，妊娠期良性腫瘤者81例（94.2%），其中良性畸胎瘤50例，單純卵巢漿液性囊腺瘤20例，黏液性囊腺瘤7例，卵巢纖維腫瘤4例；交界性粘液囊腺瘤3例（3.5%），惡性腫瘤者2例（2.3%）。所有患者術前均進行腹部B超診斷，產(chǎn)前進行常規(guī)B超檢查發(fā)現(xiàn)70例（81.4%），7例患者因急腹癥來院就診，經(jīng)B超確診為卵巢腫瘤（8.1%），9例患者在剖宮產(chǎn)術中發(fā)現(xiàn)（10.5%）。
1.3治療方法。經(jīng)B超診斷為妊娠合并卵巢腫瘤患者應進行必要的保健預防知識宣教，囑咐患者為防止出現(xiàn)卵巢囊腫扭轉(zhuǎn)應盡量避免各種劇烈運動。術前根據(jù)患者的臨床表現(xiàn)、心理狀況以及診斷結果全面評估患者的整體狀況，總結臨床特點選擇合理的手術方式。若患者經(jīng)B超檢查并未發(fā)現(xiàn)異常應不必急于手術，可給予期待治療，妊娠足月時可進行剖宮產(chǎn)分娩+腫瘤切除術。本組86例患者中，61例患者腫瘤直徑4.5cm，其中15例進行卵巢切除術，10例進行卵巢囊腫剝除術。
2結果
2.1并發(fā)癥情況。86例患者中，8例發(fā)生卵巢囊腫蒂扭轉(zhuǎn)，7例發(fā)生卵巢囊腫破裂，2例出現(xiàn)產(chǎn)道梗阻，并發(fā)癥發(fā)生率為19.8%。8例卵巢囊腫蒂扭轉(zhuǎn)患者進行附件切除術，7例卵巢囊腫破裂患者進行卵巢修補術，術后給予黃體酮、鎮(zhèn)靜劑、硫酸鎂、沙丁胺醇等進行保胎治療，2例產(chǎn)道梗阻患者進行剖宮產(chǎn)術的同時采取患側附件切除術處理。
2.2母嬰結局。經(jīng)合理的手術治療以及并發(fā)癥的對癥處理，所有孕婦均順利完成手術，無1例死亡病例。3例孕婦在孕早期手術均自然流產(chǎn)，43例孕中期手術患者，術后給予黃體酮、鎮(zhèn)靜劑、硫酸鎂、沙丁胺醇等安胎治療，均妊娠至足月分娩，40例患者進行剖宮產(chǎn)同時進行手術治療。本組患者孕婦的分娩情況：流產(chǎn)3例，自然分娩29例，剖宮產(chǎn)54例。成功分娩的83例新生兒僅有1例出現(xiàn)輕度窒息，經(jīng)對癥治療后得到有效緩解，其余均良好，新生兒分娩率達到96.5%。具體見表1。
3討論
3.1卵巢腫瘤的特點。據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計[3]，近年來，妊娠期合并卵巢腫瘤的發(fā)病率呈逐年上升趨勢，可能是由于促排卵藥物的使用越來越普及所致。沈澄潔等[3]，研究表明妊娠合并卵巢腫瘤的發(fā)病率較低，只有0.12‰-11.9‰左右，最常見的是妊娠合并良性腫瘤，大約占所有發(fā)病例數(shù)的97%左右，其次是交界性粘液囊腺瘤和惡性腫瘤。在各種類型的卵巢腫瘤中，最常見的是生殖細胞來源，良性畸胎瘤最為多見，大約占到50%，其次為單純卵巢漿液性囊腺瘤以及黏液性囊腺瘤[5]。本組研究的86例妊娠合并卵巢腫瘤患者中，良性腫瘤81例（94.2%），其中良性畸胎瘤50例，單純卵巢漿液性囊腺瘤20例，黏液性囊腺瘤7例，卵巢纖維腫瘤4例；交界性粘液囊腺瘤3例（3.5%），惡性腫瘤者2例（2.3%）?；九c沈澄潔等報道一致，其中良性腫瘤比重相對偏低，而畸胎瘤的比重相對偏高，可能與研究抽查例數(shù)較少有關。卵巢腫瘤的發(fā)生部位并不固定，左側、右側、雙側都有可能發(fā)生，患者的臨床表現(xiàn)與腫瘤的大小、位置也無明顯的相關性[6]。在患者的并發(fā)癥方面，早期的妊娠卵巢腫瘤極易嵌入盆腔，導致自然流產(chǎn)；中期妊娠極易出現(xiàn)卵巢囊腫蒂扭轉(zhuǎn)；晚期妊娠時，若腫瘤囊腫直徑較大，極易導致胎位發(fā)生異常而并發(fā)腫瘤破裂[3]。并發(fā)癥發(fā)生率最高的是卵巢腫瘤蒂扭轉(zhuǎn)，嚴重的話會導致腫瘤脫落出血，造成產(chǎn)道阻塞、腹腔粘連、腸梗阻，甚至感染、休克等嚴重并發(fā)癥。本組研究的86例患者中，3例患者孕早期手術均發(fā)生自然流產(chǎn)，8例發(fā)生卵巢囊腫蒂扭轉(zhuǎn)，7例發(fā)生卵巢囊腫破裂，2例出現(xiàn)產(chǎn)道梗阻。
3.2臨床診斷。通常妊娠合并卵巢腫瘤患者并無明顯臨床癥狀，常常會被其他癥狀所掩蓋，臨床早期診斷困難。全懿等[5]研究表明，患者的臨床癥狀會由于卵巢腫瘤的大小、部位、性質(zhì)、妊娠時期以及并發(fā)癥情況而有一定的差異，患者常常存在陰道不規(guī)則出血以及排泄物異常、腹痛、包塊等癥狀，早期進行全面的腹部檢查是診斷腹部包塊最簡便、快捷的手段。B超的高分辨率在妊娠合并卵巢腫瘤中具有較高的應用價值，尤其是惡性腫瘤常常會出現(xiàn)血流阻力以及混合型回聲等明顯改變，魏寧等[6]，研究表明B超早期診斷的檢出率在70%-85%之間，本組研究B超的確診檢出率為81.4%，與魏寧等人報道相符。
3.3臨床治療。妊娠合并卵巢腫瘤的發(fā)病機制較復雜，且兩者相互影響，臨床處理過程應綜合考慮病情的發(fā)展以及孕婦和胎兒的安全，應盡量保護孕婦的卵巢、子宮，保留其生育功能，減少胎兒受到治療的不良影響。因此應充分結合患者的臨床表現(xiàn)特征和腫瘤類型選擇合適的治療措施。早中孕期產(chǎn)婦若未發(fā)現(xiàn)并發(fā)癥，應給予期待治療，晚期患者若無并發(fā)癥應盡量避免手術，在嚴密監(jiān)測下進行保守治療。本組經(jīng)合理的手術治療，僅有3例早孕期流產(chǎn)，自然分娩29例，剖宮產(chǎn)54例。
綜上所述，妊娠期合并卵巢腫瘤多為良性腫瘤，并無明顯的臨床癥狀，B超是臨床診斷及監(jiān)測治療動態(tài)的重要手段，及早診斷、及早采取有效的預防及正確的手術治療措施，可有效降低臨床并發(fā)癥，改善母嬰結局。
參考文獻
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關鍵詞 人工快滲污水處理工藝(CRI)；中小城鎮(zhèn)；應用
1 總論
1，1當前我國市政污水處理事業(yè)主要現(xiàn)狀
當前，我國的水環(huán)境保護面臨著三大矛盾：我國環(huán)境問題日益嚴重與增長方式轉(zhuǎn)變緩慢的矛盾突出，協(xié)調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境關系的難度越來越大；人民群眾改善環(huán)境的迫切性與環(huán)境治理長期性的矛盾突出，環(huán)境問題成為引發(fā)社會矛盾的焦點問題；污染形勢日益嚴峻與環(huán)保要求越來越高的矛盾突出。
雖然大城市對污水處理工作做得比較好，但是決定我國環(huán)境質(zhì)量整體提高的矛盾是水污染強度日益增大水處理的普及程度低，我國中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理基礎設施不到位，污水收集普遍采用合流制管網(wǎng)收集，2006年有96％的農(nóng)村沒有污水處理設施，基本處于空白。中小城鎮(zhèn)的污水由于各種原因未經(jīng)處理任意排放已經(jīng)對城市飲用水安全和村鎮(zhèn)居民生存環(huán)境構成了嚴重的威脅，因此包括中小城鎮(zhèn)污水處理工作在內(nèi)的城鎮(zhèn)環(huán)保工作非常重要，國家“十一五”規(guī)劃綱要中明確要求2010年污水處理率不低于70％。
長期以來困擾我國環(huán)境保護發(fā)展的一個重要的瓶頸因素是水環(huán)境保護成本較高，污水處理工作作為水環(huán)境保護的關鍵環(huán)節(jié)，通常污水處理廠建設后往往因為較高的污水處理運行費用較高地方財政難以支付而導致許多污水處理廠陷于停產(chǎn)狀態(tài)，我國污水處理設備運行狀況是1／3運行正常、1/3不正常、1／3處于閑置狀態(tài)，污水處理廠的實際運轉(zhuǎn)率不超過50％，我國污水的實際處理率遠遠低于污水處理設施的設計能力，不能充分發(fā)揮其全部功能，不僅浪費了大量的基礎建設資金而且起不到應有的效果，加之我國小城鎮(zhèn)污水管道建設不能滿足城市化發(fā)展的需求，由于這些小城鎮(zhèn)和大城市經(jīng)濟發(fā)展水平、排水體制、基礎資料、融資渠道等有很大的不同，因此不可能也不應該把大城市的污水治理工藝、技術裝備等搬用到中小城鎮(zhèn)的污水處理廠中去，不能通過建設大型污水處理廠集中收集并處理污水，所以不能發(fā)揮出預期的功能。
這些因素就決定了應用于中小城鎮(zhèn)的污水處理技術必須經(jīng)濟、高效、節(jié)能、簡便易行。決定污水處理各種因素的關鍵是污水處理工藝的選擇。因此，研究和開發(fā)的新工藝改造和替代傳統(tǒng)工藝成為我國目前急需解決的問題。同時，發(fā)展具有獨立自主知識產(chǎn)權的、處理效果好且高效率低能耗的污水處理技術，是我國當前污水治理領域的一項主要任務。
1，2適宜小城鎮(zhèn)及農(nóng)村使用的污水處理工藝應具備的特點
結合我國小城鎮(zhèn)及農(nóng)村的實際情況，走簡易、高效率、低能耗的技術路線才是適合我國的基本國情的必然途徑。目前我國乃至世界范圍內(nèi)在高效率低能耗污水處理技術方面的研究已取得了不少進展。也開發(fā)出了一些經(jīng)濟實用高效低能耗的污水處理技術。高效低能耗是針對傳統(tǒng)污水處理方法的工藝流程存在的問題而提出來的，總體上應具有以下特征：
1，2，1基建投資省。
我國農(nóng)村地區(qū)，污水處理設施建設成本是制約中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理發(fā)展的關鍵因素，所以必須投資省以減少地方經(jīng)濟負擔。
1，2，2運行費用低。
運行費用是污水處理廠能否正常運行的重要因素，是評判一套工藝優(yōu)劣的主要指標之一，在污水處理廠全部投入中包括建設和25年的運行中，運行費用總和是初期基礎建設投入的數(shù)倍，因此運行費用成為污水處理廠內(nèi)否正常運行的一項關鍵因素。
1，2，3抗沖擊負荷強。
因為小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水水量水質(zhì)晝夜、季節(jié)波動較大，而且長時期以來排人市政管網(wǎng)(排污河道)的工業(yè)廢水處理效果并不理想，特別是中小城鎮(zhèn)普遍采用合流制排水系統(tǒng)，末端的污水處理廠雨季可能會長期收到高濃度的沖擊負荷的影響。
1，2，4管理簡單、運行穩(wěn)定、維修方便。
這一點對于中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村尤為重要，因為農(nóng)村地區(qū)往往管理水平低、技術力量比較薄弱，污水處理工人平均素質(zhì)往往遠低于城市大型污水處理廠，對于水處理工藝設備構筑物的使用理論技術均不充足，往往造成污水處理廠運行參數(shù)控制有誤或設備不能得到有效維護而導致運轉(zhuǎn)不正常。
1，2，5產(chǎn)生污泥、廢氣少，對環(huán)境影響小。
目前隨著我國對環(huán)境影響評價環(huán)境規(guī)劃等一系列的規(guī)章制度出臺逐漸對市政污水處理廠的要求也越來越高，通過近年來出臺的一系列法律法規(guī)政策也一再要求污水處理廠的副產(chǎn)品包括污泥、廢氣的安全處理，二級生化污水處理廠通常產(chǎn)生大量的剩余污泥，如果直接填埋處理不當則會對當?shù)氐牡叵滤斐煞浅乐氐耐{，產(chǎn)生嚴重的地下水污染事故，這種二次污染治理難度更大，甚至是在數(shù)十年內(nèi)無法恢復。
2 CRI工藝發(fā)展背景與特點
2，1 CRI工藝發(fā)展背景
為解決我國中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理中存在的污水集中收集難，污水處理廠建設成本高，處理成本高，管理復雜，技術力量薄弱，產(chǎn)生污泥多且會有二次污染等諸多問題，通過多年努力研發(fā)出的人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝(Constructed Rapid Infiltration System，簡稱CRI工藝)，特別是針對這些問題而研發(fā)的新型污水處理技術，盡可能地提高污水處理水質(zhì)效果、節(jié)省基礎建設投資、簡化工藝流程、降低污水處理成本和管理維護成本，非常適合廣大農(nóng)村地區(qū)，特別是冰凍期較短的南方地區(qū)的使用。
CRI工藝源于原始土地處理法中的快滲工藝,Rapid In―fihration，簡稱RI工藝，是通過人工回填砂質(zhì)填料而替代天然土地，并且添加了多種為改善微環(huán)境的礦物質(zhì)填料(以鈣系礦物為主)，從而改善了微生物生長條件，同時使污水處理負荷比原始的RI工藝提高了10～100倍，不僅保留原RI工藝管理方便、運行費用低、沒有污泥產(chǎn)生的特點，而且還具有防止地下水污染、操作環(huán)境衛(wèi)生等優(yōu)點。目前已經(jīng)在生活污水和河流污水處理上取得了廣泛的應用。
快滲池采用間歇式的進水方式，每日對快滲池布水四次，間隔周期一般6小時。人工快滲工藝基本流程圖如下：
其基本原理是采用間歇式運行方式，將經(jīng)過一級處理后的污水直接布滿快滲池，污水豎直向下滲入快滲池填料，經(jīng)過人工配制的砂質(zhì)填料，填料上生長的微生物首先對水中的污染物進行截流吸附，當填料中的污水水逐步下降，填料層能產(chǎn)生負壓，使空氣進入填料層-，微生物與空氣相結接觸，吸收其中的氧氣通過生化反應后，從而降解水中的污染物。通過較低水力負荷，增強了各種污染物的處理能力，所以可以做到?jīng)]有污泥產(chǎn)生。當運行一段時間后，會發(fā)生臨時性的堵塞，只要通過對快滲池表層30cm填料層的翻曬，一般需要一天的時間，就可以使人工快滲池的滲透性恢復，而且恢復后不會影響
水處理效果。
2，2 CRI工藝特點
通過多年研究和實踐工程的廣泛應用表明CRI工藝具有以下特點：
2，2，1出水效果穩(wěn)定
CRI工藝處理出水水質(zhì)可以達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》GBl8918―2002中一級A標準，對氨氮、COD、SS、BOD等，有非常高的去除效率。CRI系統(tǒng)繼承了土地處理工藝中抵抗沖擊負荷效果好，出水水質(zhì)穩(wěn)定。
2，2，2建設成本低、管理方便、運行費用低
CRI工藝流程簡單，不采用曝氣、不用污泥回流、不用處理污泥，污水經(jīng)過一級處理沉淀后就可以直接進入快滲池進行二級生化處理，二級生化處理中沒有任何污泥產(chǎn)生，所以避免了建設污泥處理設施的成本，通常污水處理廠采用傳統(tǒng)工藝的污水處理設施建設中有40～50％用于污泥處理設施的處理，人工快滲工藝只有少量的初沉池污泥(泥沙)產(chǎn)生，所以既不用建設過多的污泥處理設施，通常只要簡單干化即可完成對污泥的處理，因此人工快滲工藝建設成本較低、管理方便，最終構成了噸水處理成本較低，一般污水處理廠噸水建設成本在900～1000元／噸。
2，2，3綠色環(huán)保的污水處理工藝
系統(tǒng)除了初沉池有少量泥沙外，二級生化系統(tǒng)沒有任何污泥產(chǎn)生，從根本上徹底杜絕了二次污染問題，對周邊環(huán)境影響較小，表現(xiàn)在污水自由水面與空氣接觸時間較短(
2，2，4易分割模塊化施工規(guī)模彈性大
主要的構筑物一快滲池形狀可以自由靈活調(diào)整，適應各種地塊形狀，采用土地處理工藝使其水力負荷可以在一定范圍內(nèi)靈活控制；抗水量沖擊負荷能力強，可以應變突然的水質(zhì)波動，而且長期停水后依然可以迅速恢復使用功能，無需重新培養(yǎng)微生物。
3 應用實例――大林鎮(zhèn)污水處理站
3，1項目概況
四川雙流縣大林鎮(zhèn)位于四川成都市南郊50公里處的龍泉山脈東南端。全鎮(zhèn)幅員面積56平方公里，總人口2.7萬。轄3個場鎮(zhèn)居委會和20個行政村，是雙流縣有名的農(nóng)業(yè)大鎮(zhèn)。該鎮(zhèn)為當?shù)仫L景旅游區(qū)，更是新農(nóng)村建設“全國環(huán)境優(yōu)美鄉(xiāng)鎮(zhèn)”的重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)。
污水處理站進水處理對象為大林鎮(zhèn)石廟村生產(chǎn)生活廢水，服務人口2500人。采用人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝(CRI)處理規(guī)模為350t／d，污水主要為生活污水，包括居民排水、商業(yè)設施(如農(nóng)家樂)排水、綠色農(nóng)業(yè)排水、公共設施排水及部分養(yǎng)豬廢水，含動植物油脂較多。由于是新農(nóng)村建設項目，管網(wǎng)設施比較完善，污水收集率較高，該污水水質(zhì)主要以有機污染物為主。
設計出水水質(zhì)達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》(GBl8918―2002)一級A標準：
工藝流程采用人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝，考慮到農(nóng)家樂污水排放油脂類較多，其余污水水質(zhì)比較單純，采用簡單工藝流程，具體流程如下：
本項目污水處理設施凈占地450平方米，總投資為49.23萬元，自2007年8月開工，10月底竣工，11月通水，12月調(diào)試結束并環(huán)保驗收合格。
3，2工藝參數(shù)
3，2，1格柵池
格柵用以截留廢水中較大顆粒的懸浮物、漂浮物、纖維物質(zhì)和固體顆粒物，保證后續(xù)處理構筑物的正常運行，減輕后續(xù)處理單元的處理負荷，采用人工格柵。
工藝參數(shù)：B=0.5m b=10mm
3，2，2隔油池
由于考慮本項目農(nóng)家樂較多，污水含油量大，因此采用兩級隔油池設計，以減輕油污對快滲池運行的影響。
工藝參數(shù)：V＝3m
3，2，3調(diào)節(jié)沉淀池
用于匯集來自生活污水收集管網(wǎng)的生活污水，調(diào)節(jié)水量。安裝污水提升泵，污水經(jīng)一次提升，后續(xù)處理工藝污水均為重力自流。調(diào)節(jié)池采用便攜式污泥泵排泥，視具體運行情況定期排泥。
工藝參數(shù)：設計最小水力停留時間=2.0h；面積負荷=0.6m／h
3，2，4配水泵池
用于調(diào)節(jié)供水量，滿足儲存一次快滲池布水所需要的水量。內(nèi)裝液位自動控制開關，與快滲池電動閥通過自控系統(tǒng)可以實現(xiàn)聯(lián)動白控。
工藝參數(shù)：Vo=22m
3，2，5人工快滲池
人工快滲是本處理設施中的主體工藝單元，主要是利用快滲池的物理、化學和生物反應去除水中的COD、SS、氨氮、總磷等。
工藝參數(shù)：
滲池數(shù)量及尺寸；4座，由配水池配水
水力負荷：1.23／(m2?d)
COD負荷
氨氮負荷
3，2，6污泥干化池
貯放來自調(diào)節(jié)沉淀池排泥與砂濾池的反沖洗污泥，并具有干化作用；干化后的污泥外運填埋處理，濾液回流到格柵池。地上鋼筋混凝土式，分2格。
有效使用面積；6m2
3，3運行情況參數(shù)
格柵平均每天清理垃圾一次，沉淀池平均每周排泥兩次，快滲池間歇式運行每個快滲池平均每6小時布水一次，每天配水池自動布水24次。全廠操作可以實現(xiàn)自動控制，運行工人僅一人，每天工作一班，日常主要是清理垃圾以及清理調(diào)節(jié)池干化池的污泥。
全廠污水處理直接運行成本僅0.27元／t。
2008年4月18日委托成都市城市排水監(jiān)測站進行水質(zhì)檢測，進出水情況如下：
4 結論
【關鍵詞】領導干部；自然資源資產(chǎn)；離任審計
我國開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計只有兩年左右，其作為審計的新領域，在具體審計過程中存在著許多難點。自然資源資產(chǎn)離任審計的提出，主要是針對當前資源緊缺和環(huán)境污染日益嚴重的情況下，需要強化生態(tài)文化建設以此來全面實現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量的改善。因此，作為領導干部，在提升自身的政績的同時，要充分的實現(xiàn)對環(huán)境的有效保護，確保生態(tài)的健康?？梢哉f領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一、領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計概述
土地、森林、礦產(chǎn)、生物及水等都都屬于自然資源，其在原始狀態(tài)下即具有價值。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計是對領導干部任期內(nèi)所在轄區(qū)內(nèi)的自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)和和保護情況的評價。在當前社會發(fā)展過程中，自然資源和資產(chǎn)作為公共物品，政府作為其管理者，需要承擔著公眾受托責任。而領導干部作為政府部門的管理者，對自然資源和資產(chǎn)的開發(fā)、保護和利用承擔著重要責任。因此需要按照國家相關規(guī)定，在領導干部離任時，對領導干部任職期內(nèi)的自然資源資源的開發(fā)、利用和保護等管理行為的真實性和合規(guī)性行審計，客觀反映領導干部對自然資源資產(chǎn)管理責任的履行情況。通過領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計，能夠進一步對領導干部的行為進行規(guī)范，避免自然資源浪費現(xiàn)象發(fā)生，而且有利于強化對自然資源開發(fā)利用的監(jiān)管。
二、領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作順利開展的建議
1.開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點
在領導平部自然資源資產(chǎn)離任審計全面開展之前，可以通^開展試點，以便于自然資源資產(chǎn)離任審計步驟的便捷性和有效性進行確定。因此在具體工作中，在選擇自然資源豐富而且具有代表性的區(qū)域來進行試點，同時還要進行實地考察，對自然資源的各種情況進行全面了解，從而制定切實可行的領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案。
2.將年度審計與離任審計有機結合
我國各級政府換屆時間相對集中，這也會給領導干部離任審計工作帶來較大的難度，如果在短期內(nèi)進行離任審計也很難保障審計工作的質(zhì)量。因此在具體工作中，可以將年度審計與離任審計有效結合，通過適當?shù)拈_展年度審計，而且對自然資源的年度審計還要與領導干部任職期間保持同步，以此來對歷屆領導干部環(huán)境責任進行合理劃分。由于當前我國政府審計人員數(shù)量十分有限，因此全面推行年度審計也不切合實際，因此可以以2―3年作為一個滾動期間，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，借鑒經(jīng)濟責任中的滾動式任中審計的做法，使自然資源年度審計成為常態(tài)化工作。
3.建立自然資源信息共享平臺
在開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作中，由于自然資源信息呈現(xiàn)出碎片化特點，這也對自然資源資產(chǎn)離任審計工作的質(zhì)量和效率帶來了較大的影響。針對于這種情況下，需要加快構建自然資源信息共享平臺，集中對各類自然資源數(shù)據(jù)進行管理，有效的保障各項數(shù)據(jù)的完整性和可用性，從而使審計人員能夠?qū)︻I導干部任期內(nèi)的自然資源利用情況進行充分了解，從而得出客觀和公正的審計結論。
4.探索運用“先審、后離”模式
目前我國的離任審計，一般都是“先離任、后審計”的模式。而離任審計的目的之一，是為了正確評價領導干部任職期間的環(huán)境責任，以作為組織部門績效考核、人事任免的依據(jù)。如果在領導干部已經(jīng)發(fā)生人事調(diào)動甚至辦理升遷手續(xù)之后，再實施相應的自然資源資產(chǎn)離任審計，非但不能達到這一目標，反而會給審計人員帶來壓力。因此，為了達到離任審計效力的最大化，可以考慮將審計關口前移，逐步推行“先審計、后離任、再任命”的審計模式。通過任前、任中、任后審計的有機結合，實現(xiàn)對審計資源的有效整合，從而降低審計成本。
5.運用風險導向，審計重點資源
由于我國自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計人員也十分有限，很難對所有的自然資源資產(chǎn)進行全面審計。因此，我們可以考慮運用社會審計的風險導向?qū)徲嫹椒?。比如，對那些公眾重點關注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計方法進行常規(guī)審計。對部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進行重點審計的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計資源、提高審計效率。
6.與各政府部門協(xié)同開展自然資源資產(chǎn)離任審計
自然資源資產(chǎn)的復雜性決定了審計機構必須加強與各政府職能部門的協(xié)同合作。自然資源資產(chǎn)的具體信息掌握在各政府職能部門手中，得到它們的配合審計工作可以更好地開展。特別是與國土、水利、農(nóng)業(yè)和環(huán)保等部門建立合作關系，充分利用它們已經(jīng)完成的基礎工作，可以有效地提高自然資源資產(chǎn)離任審計的工作效率和審計質(zhì)量。
三、結束語
領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計充分的結合了我國自然資源的特點及管理情況，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和資源保護的良性互動，共同發(fā)展。我國領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計開展的時間較短，但隨著該項審計工作的常態(tài)化，審計人員會在實際工作中不斷創(chuàng)新審計方法，探索出自然資源資產(chǎn)離任審計的新思路，從而更好地促進自然資源資產(chǎn)離任審計工作的有序開展，實現(xiàn)對資源環(huán)境的有效的保護。
參考文獻 ：
[1]林忠華.探索領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計[J].審計月刊，2014（6）.
對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計是在黨的十八屆三中全會上提出來的，這是一項非常重要的改革舉措，為生態(tài)文明建設及實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護具有極其重要的意義，這項改革舉措的提出，充分的表明了國家對生態(tài)環(huán)境保護的決心。文中從自然資源資產(chǎn)離任審計概述入手，對完善自然資源資產(chǎn)離任審計的具體策略進行了闡述。
關鍵詞：
自然資源資產(chǎn)；離任審計；領導干部；環(huán)境保護
通過自然資源資產(chǎn)離任審計的提出，能夠有效的增強政府官員的環(huán)境責任意識，使領導干部在任職期間內(nèi)在開發(fā)利用自然資源時能夠?qū)?jīng)濟、社會和生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展重視。自然資源資產(chǎn)離任審計作為一項創(chuàng)新性改革舉措，在2013年11月才提出來，這也使人們對其研究較少，這對于自然資源資產(chǎn)離任審計工作的工展帶來了一定的制約，因此需要進一步完善自然資源資產(chǎn)離任審計，確保領導干部能夠更好的履行好自然資源資產(chǎn)受托管理責任，做好生態(tài)環(huán)境保護工作。
一、自然資源資產(chǎn)離任審計概述
當前，政府作為自然資源資產(chǎn)的管理者，承擔著公共的受托責任，而領導干部作為政府部門的管理者，因此需要對相關資產(chǎn)的開發(fā)、保護和利用承擔起主要的責任。自然資源離任審計即是對領導干部任期期間內(nèi)對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用保護等受托管理行為的真實性和合法性進行審計，從而對領導干部對自然資源資產(chǎn)受托管理責任的履行情況進行客觀、真實的反映。通過對領導干部進行自然資源資產(chǎn)離任審計，能夠有效的避免自然資源資產(chǎn)開發(fā)無度及嚴重浪費的問題，同時還能夠?qū)︻I導干部隊環(huán)境責任進行明確，強化對自然資源的監(jiān)督和管理能力，為生態(tài)文明建設奠定良好的基礎。
二、完善自然資源資產(chǎn)離任審計的策略
1.繼續(xù)完善審計聯(lián)席會議制度對領導干部實施自然資源資產(chǎn)離任審計，需要對政府各部門之間的權力、責任和義務關系進行明確，這樣在審計開展過程中，上下級審計機前、同級審計機關及各部門之間才能不統(tǒng)籌協(xié)調(diào)及大力配合。特別是各審計機關聯(lián)合起來，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，避免審計工作復生，有利于審計成本的節(jié)約。同時，各政府職能部門之間有效的聯(lián)合，成立以審計部門為主的審計聯(lián)合小組，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機制，能夠有效地將各職能部門的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，確保離任審計工作的順利開展。2.征詢專家意見，建立信息系統(tǒng)由于我國自然資源種類繁多，因此在開展自然資源離任審計工作中，需要充分聯(lián)系掌握自然資源信息的科研單位和社會團體，借助于相關領域?qū)＜业牧α?，有效地提升自然資源審計的效率。而且，為了能夠進一步對分散的自然資源資產(chǎn)信息進行有效的利用，可以通過建立信息系統(tǒng)及自然資源信息平臺，以此來整合自然資源資產(chǎn)，統(tǒng)一對自然資源資產(chǎn)信息進行管理和匯總，為審計人員審計工作中提供重要的依據(jù)，以便于客觀對領導干部任期內(nèi)履行職責的情況進行評價。
3.年度審計與離任審計有機結合在政府換屆時間內(nèi)，審計工作數(shù)量較大，在短期內(nèi)集中對任期領導干部進行離任審計很難保證審計的質(zhì)量，因此可以開展年度審計，通過開展自然資源資產(chǎn)年度審計，能夠更好地對歷屆領導干部的環(huán)境責任進行合理劃分，解決自然資源資產(chǎn)監(jiān)督滯后的問題。
4.探索運用“先審、后離”模式一直以來，我國離任審計工作的開展采用的都是先離后審的模式，這就使離任審計工作失去了自身的意義，同時還會給審計人員帶來較大的壓力。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計，是為了能夠?qū)︻I導干部任職期間的環(huán)境責任進行正確評價，審計結果是作為領導干部隊績效考核及人事任免的重要依據(jù)。因此，為了確保離任審計的效力，則可以運用先審后離再任命的審計模式，同時將領導干部任前、任中及任后審計有效的結合起來，有效地整合審計資源，從而實現(xiàn)審計成本的降低。
5.運用風險導向，審計重點資源由于我國自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計人員也十分有限，很難對所有的自然資源資產(chǎn)進行全面審計。因此，我們可以考慮運用私人部門的風險導向?qū)徲嫹椒?。比如，對那些公眾重點關注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計方法進行常規(guī)審計。對部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進行重點審計的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計資源、提高審計效率。
6.建立責任檔案，堅持終身問責我國目前的領導干部離任審計，一般是由上級組織部門牽頭、同級審計部門具體執(zhí)行的。我們在對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計的同時，應當完善相應方面的考核指標，使其能夠全面反映相關自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用、存量增量、環(huán)境污染及保護等情況。此外，我們還要完善審計結果報告制度，審計機關應當就領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的結果出具審計報告，并分別報送本級和上級政府有關部門。尤其是組織部門，在對領導干部進行考核、任免的時候，要準確制定并嚴格按照生態(tài)紅線，將其作為選用干部的重要依據(jù)，歸入到相應領導干部的人事檔案中。
三、結語
現(xiàn)實問題剖析領導干部離任經(jīng)濟責任審計(以下簡稱離任審計)是監(jiān)督干部的有效形式,是考察了解干部、教育保護干部的重要手段,也是純潔干部隊伍,規(guī)范干部行政、經(jīng)濟行為的主要途徑。然而,由于我們開展離任審計工作的時間不長,實踐經(jīng)驗不足,在體制、機制、制度建設等方面,還有許多規(guī)律性的東西未被完全認識和準確把握,致使目前的工作還存在一些亟待改革和完善的深層次問題:
一是審計時限緊,被動應戰(zhàn)問題比較突出。離任審計是一個十分復雜的操作過程,不僅需要充裕的時間,而且需要配置相當?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時間差很小,或未審先任,或?qū)徣瓮?導致時間倉促。再加之目前審計力量普遍偏少,審計方案中確定的重點范圍和內(nèi)容又要求審深審透,而領導干部一般任職期限都較長,這些單位形成的會計資料繁多,問題情況很復雜,且財務人員更換頻繁,新的財務人員對過去的一些經(jīng)濟事 實不甚了解,結果導致對離任干部的經(jīng)濟責任審計失之于粗、失之于寬。
二是體制不順,“走過場”問題比較突出。獨立性是審計工作的靈魂,然而在現(xiàn)行的雙重領導體制下,各級審計機關的人財物均操控于地方政府,它實質(zhì)上僅是地方政府的一個內(nèi)審部門。在這種體制下,有一些審計干部屈從于行政官員權威,淡忘了職業(yè)道德。個別審計人員受復雜人際關系和不良風氣的影響,拿原則做交易,導致審計結論文不符實, 為被審對象“遮風擋雨”。此類“走過場”的離任審計帶來了消極影響和現(xiàn)實危害,造成審計工作深入難、取證難,在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對上述問題,應采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計理論創(chuàng)新。現(xiàn)代監(jiān)督理論與實踐經(jīng)驗證明,在各種監(jiān)督制約機制中,最有力、最有效、最權威的是自上而下的垂直監(jiān)督,其他監(jiān)督是否奏效,都取決于垂直監(jiān)督機制是否健全強化。國家審計的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能也同樣取決于領導體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革,強化對權力的監(jiān)督與制約的高度,賦予 了審計機關更重要的職責。為此,建議國家審計的領導體制應由現(xiàn)行的雙重領導體制盡快向相對垂直的領導體制(即實行人財物省以下垂直領導)轉(zhuǎn)變;離任審計的重點也應向全面評價其是否規(guī)范地依法行政、有無重大決策失誤造成嚴重損失浪費、有無因搞“政績、形象工程”等而造成本級政府或本單位嚴重負債、有無重大違法違紀問題、有無重大責任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會的發(fā)展和改革的深化,審計的地位和作用不斷提高,現(xiàn)行審計法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時展步伐。加強對權力的監(jiān)督制約,也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進,不斷地進行適應性調(diào)整。除在審計領導體制改革上提供法律支持以外,還應對離任審計工作統(tǒng)籌進行依法規(guī)范,由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉(zhuǎn)變;由單純的低層次財務收支審計向高層次的客觀評價領導干部的經(jīng)濟責任轉(zhuǎn)變,并從領導體制、管理機制和實施程序等方面,為離任審計提供適應性較強的法律保障。
協(xié)調(diào)機制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計必須確定科學的協(xié)調(diào)機制,即通過相關權力的合理分割,建立權力的制衡和約束機制,從而有效地防止權力的濫用,克服權力異化現(xiàn)象,使權力的運作從屬于人民的根本利益。這就要求各級黨政機關必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關部門,使離任審計形成整體合力。
首先,各級黨政主要領導應進一步統(tǒng)一思想,切實加強對離任審計的組織領導,提高廣大干部認真接受離任審計的主動性和自覺性。其次,組織部門作為干部離任審計的牽頭單位,應提前向?qū)徲嫴块T提供待審對象名單,合理安排免、審、任的時間差,為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強有力的組織保障。再次,紀檢監(jiān)察機關應向?qū)徲嫏C 關提供被審計對象的有關情況,及時調(diào)查處理離任審計移交的有關問題。此外,還要健全領導干部離任審計的報告制度。審計結果報告應同時抄送本級和上級黨政有關部門,上級領導機關應區(qū)別問題的不同性質(zhì),采取相應的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強化審計工作的“陽光操作”。在干部離任審計過程中,要通過召開座談會、通報會、個別走訪等形式,廣泛發(fā)動群眾,拓展取證渠道;充分利用內(nèi)審成果和民主理財、政務公開、財務公開等有關資料,深化離任審計重點,建立并完善審計結果公示制;要重視群眾質(zhì)疑,對群眾提出的疑點,應深入調(diào)查,辨明真?zhèn)?不留盲點。
其次,要關口前移,將任前、任中、離任審計有效結合。通過任前審計從源頭上凈化干部隊伍;通過任中審計,較好地解決單純離任審計存在的“馬后炮”問題,實現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性,而且任中審計所積累的審計結論可以直接為離任審計所應用。將此三者有機結合起來,可有效整合審計資源,降低審計成本。
再次,要認真落實黨風廉政建設責任制。對群眾反映強烈的重點單位和重點人員,應該推行下審一級和異地交流審計制度,使審計擺脫地方保護和人情干擾,維護離任審計的客觀性、真實性和權威性。
(一)離任審計實施難，審計建議難以落實
有些單位接任領導認為離任審計與己關系不大，敷衍了事，要求被審單位提供的資料和文件難以滿足，審計調(diào)查取證難。離任領導大多任職時間長，少則3-5年左右，多則8-10多年，審計期間跨度大，資料繁多，業(yè)務量大，在此期間有關政策及財務、當事人變更頻繁，新來人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實不清楚，這些都給審計工作帶來困難，使其無法深入進行，無法揭示深層次的問題，審計質(zhì)量得不到保證。也有些企業(yè)只看到領導在位時的業(yè)績，對其存在的問題不重視不追究，只是一味讓后任去處理，這樣導致繼任者積極性不高、甚者不理前任的遺留問題也不采取有效措施，聽之任之，導致審計結果利用率低，削弱了審計效果，這樣審計難以發(fā)揮應有的作用。更有甚者，審計者與被審計者的領導層次不清，往往出現(xiàn)同級審計，或者是被審計人員甚至將變成審計人員上級，使審計人員在離任審計伊始就處于困境，存有顧慮。諸多因素，導致了離任審計實施難，審計建議難以落實。
(二)審計人員綜合素質(zhì)不高，內(nèi)部審計力量薄弱,審計質(zhì)量缺乏保證
離任審計是一種綜合性的業(yè)績評價工作，沒有一成不變的工作模式可以借鑒,而且涉及的知識面廣，要求審計人員既要懂財務、審計等方面的專業(yè)知識，又要懂工程、管理、法律等方面的知識，不僅要具備查帳技能，還要具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但大多數(shù)內(nèi)部審計人員由會計、審計專業(yè)人才擔任，對工程及法律知識不夠精通或知之甚少，這樣就無法勝任離任審計工作。由于專業(yè)勝任能力的不足，內(nèi)審人員往往采取傳統(tǒng)的內(nèi)審方式方法來做離任審計工作，就無法查出深層次的、普遍的、傾向性的問題，也無法對查出的問題進行透徹的、綜合性的分析，導致無法發(fā)揮離任審計應有的作用，削弱了審計工作的質(zhì)量。
二、針對離任審計工作中的主要問題，提出如下解決思路
(一)科學分類，針對不同類別的離任者選擇不同的審計類型
離任審計的主要目的是正確評價領導干部在任期間的業(yè)績，對其經(jīng)濟責任的履行情況進行客觀評價，肯定成績、找出不足，為組織部門的干部任免與選拔提供科學依據(jù)，因此應該提倡“先審計后離任”的工作模式。但如果對所有的離任者都采取統(tǒng)一模式不僅費時費力也不一定能取得理想的效果，所以有必要對不同的離任者采取不同的審計方法。對于轉(zhuǎn)任、調(diào)任、升遷的領導干部堅持“先審后離”，讓其最大限度的配合審計部門工作，如果真的查出了問題，視問題大小合理進行處理，即可避免干部任用方面的失誤也可增強干部的責任感，并可進一步提高內(nèi)審部門的威信，提高審計效果、成果。對于辭職、退休或不再安排新的領導崗位的干部可以視情況采取“先審后離”或“先離后審”，這樣就可以讓繼任者盡快投身于工作，避免由于前任離任前無心工作而讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作受到影響。
(二)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與組織、紀檢部門的關系，加強離任審計工作的配合
離任審計要在審計領導干部主持工作期間的重大財務收支、遵守法律法規(guī)、提高企業(yè)經(jīng)營效率與效果的同時，還要重點審計其對重要資產(chǎn)處置、基建工程建設、重大物資采購等重大經(jīng)濟事項的決策與實施結果，提出客觀評價，增強其責任心和責任感，提高其治企能力。組織部門應將離任審計結論作為考核任用干部的主要依據(jù)，并將審計情況寫進考察材料并進行任前公示。紀檢監(jiān)察部門要把審計結果作為干部率先垂范、廉潔自律的重要憑據(jù)納入廉政檔案管理。
(三)提高效率,確保離任審計工作的質(zhì)量
各部門應增強全局觀念和宏觀意識，加強協(xié)調(diào)配合，將離任審計引入干部管理與監(jiān)督之中。組織和紀檢部門也要監(jiān)督審計結果的執(zhí)行情況，對于審計中查出來的問題，其整改責任均應由現(xiàn)任主要負責人承擔，并作為對其考核升遷等的依據(jù)。審計方法上要大膽改進，對于管轄單位多,時間跨度長的離任審計,必須采取適當?shù)某闃訉徲嫼椭攸c審計。從賬戶入手,結合座談、走訪等賬外調(diào)查法,全面真實高效地拿出審計結果;推行“雙保證書”制度，即被審計單位或個人簽訂向組織提供真實資料保證書，審計人員簽定審計質(zhì)量責任保證書，以相互監(jiān)督和制約。為了降低風險保證審計質(zhì)量，也可以嘗試由多部門聯(lián)合參加的任中專項審計，這樣就有利于解決離任審計時間倉促、工作量大、突擊性痕跡突出的缺陷。離任審計還要充分利用內(nèi)審部門在日常審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及收集到的資料和外部中介結構在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等問題，深挖管理層舞弊及管理層凌駕于內(nèi)控之上的行為。審計部門還應實行審計公示制度，促使審計人員履行程序，做到客觀公正、實事求是，同時與被審計領導存在利害關系的人員必須申請回避。
(四)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強企業(yè)內(nèi)部審計力量
關鍵詞：離任審計；審計風險；審計質(zhì)量控制；經(jīng)濟責任審計
一、開展離任審計的必要性
1、開展離任審計是深化改革的需要。
當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國不少單位和部門出現(xiàn)了一定的財務收支自主化現(xiàn)象，這就使一部分資金的使用情況脫離了財政監(jiān)督的視角范圍內(nèi)，出現(xiàn)了不少違規(guī)違紀的問題。而開展了離任審計工作，就能夠大幅度減少這些不良現(xiàn)象的發(fā)展，減少腐敗問題的出現(xiàn)，共同營造一個更加和諧的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)廉政建設。
2、開展離任審計是改革干部制度的需要。
干部制度的改革是一項重要的問題，具體來說，對干部的離任審計就是在其任職期滿或者每次工作調(diào)動的時候，對其職權范圍內(nèi)的所有經(jīng)濟活動情況進行審計核查，全面的評價和監(jiān)督其在工作期間的財務管理工作狀況，除此以外要對整個組織單位的人事部門進行核查，以此作為評判干部工作真實情況的有效對照物，從而最大程度上的控制和避免各種人為的失誤情況。
3、開展離任審計是離任和接任者的要求。
離任審計工作制度可以作為一項強化領導干部自我約束意識的利器，強化經(jīng)濟責任意識，敦促其在在崗期間最大限度上的盡職盡責，從而有效提高經(jīng)濟管理的業(yè)績，改善其管理水平和能力。對任何尋求短期內(nèi)的鉆空子和弄虛作假行為務必要嚴格控制，有效控制任何弄虛作假以及權力尋租情況，同時也可以有效地杜絕那些無故受到惡意誹謗和誹謗，有效糾正錯誤輿論，從而幫助廣大群眾明辨曲直。
二、作好離任審計工作的建議
1、各單位各部門要加強離任審計工作的宣傳，使全單位上下共同重視起來這份工作，各級領導也要以身作則，從自己抓起，擇選出有力的離任審計人員。俗話說，身正不怕影子歪，只有領導真正重視并落實起這項工作來，才能使這項工作在執(zhí)行力的帶動下完美的履行開來。另外，離任審計人員也應該從自身素質(zhì)的提高這項任務開始做起，加強審計業(yè)務培訓工作，最大限度的執(zhí)行實地審計，把學到的理論與工作實踐中完美的融合。
2、處理好先離后審與先審后離的關系，是作好離任審計工作必須注意的一個問題?？偟脑瓌t是堅持任前審計，先審后離或一審計二離任三使用，這是干部考核及選拔任用工作中的一個重要程序，也是離任審計評價活動的一項重要基本原則。然而，由于種種原因，在我們實際工作還存在著大量的先離后審，或者干脆不進行離任審計的現(xiàn)象。尤其是對已提拔到領導崗位的干部實施離任審計，審計部門和審計人員由于受客觀環(huán)境的影響，不僅難以保證審計工作質(zhì)量，而且有走過場的嫌疑，影響了審計部門在人們心目中的威信和形象。因此有必要把任前審計同擬任干部的任前公示結合起來，使審計結論通過公示充分體現(xiàn)監(jiān)督和制約作用。
3、處理好日常審計和離任審計的關系，是做好離任審計工作的關鍵。由于離任審計區(qū)間長，難度大，工作量也大，為了更好的完成離任審計任務，有必要把離任審計和日常的審計活動結合起來，做到資源共享，提高審計效率，降低審計風險。尤其是對于那些任職時間很長的離任領導，更是要充分利用日常審計過程中積累的財務信息和資料。這樣，在離任審計時就可以突出重點，有針對性地對平時容易出問題的地方進行重點審計，從而起到事半功倍的效果。
4、加強離任審計的權威性，使離任審計真正成為干部使用和干部監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計工作的最終目的。要切實做到這一點，就要進一步加大審計結果的運用和對違法違紀行為的追究力度。俗話說，行百里者半九十，任何過程都是為結果服務的。我們做任何工作也是這樣，如果工作的結論在實踐中得不到落實，那這項工作就是毫無價值的。在日常的審計工作中，幾乎每次發(fā)現(xiàn)的問題都是大同小異的，這是為什么呢?合理的解釋就是每次檢查的處理意見并沒有在被檢查單位那里得到重視，并沒有進行認真的整改。于是就形成了這樣的局面，一方面廣大審計人員付出很多勞動，去加班加點的工作，而另一方面，被審計單位對查出的問題聽之任之，沒有根據(jù)審計結論認真糾正錯誤，使本來很嚴肅的審計結論流于形式。筆者認為，要從根本上扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)狀，首先必須建立一整套系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，賦予審計人員更大的權限；其次審計部門要將干部離任審計結果按照干部管理權限，分別報送同級黨組、行政領導，把處理結果記入干部的廉政檔案，組織部門將審計結果歸入干部實績考核記錄；第三、對于違法違紀資金和各種不合理開支等問題，除限期整改外，計財部門應根據(jù)監(jiān)察部門的意見從其月?lián)芙?jīng)費中直接扣除；第四、開展離任審計的后續(xù)審計工作。對于在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出的處理意見，監(jiān)察部門應通過后續(xù)審計檢驗審計結果，監(jiān)督部門領導認真整改，切實執(zhí)行審計處理意見。
三、結語
各單位領導干部任期屆滿，任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計。審計機關通過對于領導干部所在部門、單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況審計，分清領導干部本人應當?shù)闹鞴茇熑魏椭苯迂熑?。審計的主要?nèi)容包括了預算的執(zhí)行情況和決算，預算外資金的收入、支出和管理情況，專項基金的管理和使用情況，國有資產(chǎn)的管理、使用及飽值增值情況，財政收支、財務收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況以及其他需要審計的事項。離任經(jīng)濟責任審計是一項經(jīng)常性的重要工作，各單位經(jīng)營管理部門和監(jiān)察機關、糾風辦要充分發(fā)揮職能作用，加大監(jiān)督檢查和工作指導的力度。
參考文獻：
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