時(shí)間：2023-08-07 09:23:35
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[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院建筑 基建管理
[Abstract] Article according to the characteristics of hospital buildings, combined with the Shenzhen Municipal People's Hospital of reality, make the hospital infrastructure, management of infrastructure projects for different management approaches and management of the process of recommendations.
[Key words] hospital buildings,Infrastructure management
引言
現(xiàn)代化醫(yī)療建筑已不是單純進(jìn)行醫(yī)病的場所,而是一個(gè)人文化、生態(tài)化、智能化、藝術(shù)化的建筑群,其基礎(chǔ)設(shè)施是這一建筑群的基礎(chǔ)。醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施最重要的部分就是醫(yī)院建筑,而醫(yī)院建筑的管理,是給公眾留下醫(yī)院整體性和綜合實(shí)力的第一印象的關(guān)鍵。特別是對(duì)于大型綜合性醫(yī)院,醫(yī)療建筑更應(yīng)努力改造醫(yī)院的就醫(yī)環(huán)境,營造綠、靜、美、安的診治氣氛。這就要求醫(yī)院的基建管理部門以病人為中心,以為臨床一線服務(wù)為宗旨,將基建工作抓緊、抓好、抓細(xì),為患者提供一個(gè)溫馨、順暢的環(huán)境,為醫(yī)院爭創(chuàng)一流環(huán)境、一流業(yè)績和一流效益打下堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。
深圳市人民醫(yī)院始建于1946年,已有61年的歷史,總建筑面積11萬平方米,現(xiàn)有建筑多為上世紀(jì)80年代后改擴(kuò)建的。最新的建筑已經(jīng)使用10年了。總體來講,建筑物的水、電、醫(yī)用氣體、電梯及建筑結(jié)構(gòu)、裝修均存在這樣那樣的問題,我們采取了以下管理方式,以保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、做到心中有數(shù)
基建管理人員對(duì)各科室的位置、面積、建筑狀況、水、電、氣及裝修情況、使用情況一定要清楚,對(duì)科室的病床數(shù)、醫(yī)護(hù)人員數(shù)、門診量等醫(yī)療參數(shù)也要了解,這樣對(duì)于科室存在的問題、可能出現(xiàn)的問題及問題的性質(zhì),才能做到心中有數(shù)。針對(duì)不同的問題,制定出相應(yīng)的管理?xiàng)l例,并認(rèn)真按條例執(zhí)行,管理起來才會(huì)得心應(yīng)手。
二、勤巡查
以每月(30天)為單位,在月初制定出全月的巡查計(jì)劃,力爭做到每周、每日都有計(jì)劃地巡視,走訪各科室和病區(qū),做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題,盡可能保證不影響臨床工作,并減少安全隱患。
三、有計(jì)劃統(tǒng)一管理
依據(jù)上級(jí)相關(guān)部門文件,制定出適合醫(yī)院具體情況的基建工作一系列管理?xiàng)l例,經(jīng)院內(nèi)黨政聯(lián)席會(huì)通過后,嚴(yán)格執(zhí)行,并按期補(bǔ)充修改,使其日臻完善。
1.依據(jù)工程大小,劃分工程類別
深圳市人民醫(yī)院基建工程按造價(jià)分為三類:
(1)零星修繕工程:一般造價(jià)在5萬元以內(nèi)的工程;
(2)實(shí)行院內(nèi)公開招標(biāo)的工程:造價(jià)在5萬~20萬元以內(nèi);
(3)實(shí)行社會(huì)公開招標(biāo)的工程:20萬元以上的工程。
基建管理人員根據(jù)自己具備的專業(yè)知識(shí),估算出工程預(yù)算,確定工程的大小。按以上分類,屬于零星維修工程,填《零星工程維修表》,包括工程內(nèi)容、工程量及估算,經(jīng)科室主任、基建管理員簽字,方可開工;屬于院內(nèi)公開招標(biāo)工程,嚴(yán)格按照醫(yī)院規(guī)定并在院紀(jì)律檢查科的監(jiān)督下進(jìn)行招標(biāo),確定中標(biāo)單位后,簽訂國家統(tǒng)一的施工合同;屬于社會(huì)公開招標(biāo)的工程,按照國家規(guī)定,在規(guī)定部門進(jìn)行招標(biāo)。
2.做好前期準(zhǔn)備工作
醫(yī)院建筑的專業(yè)性、復(fù)雜性、多樣性、公共性的特點(diǎn),要求基建管理人員在一項(xiàng)工程開工前務(wù)必做好前期工作,前期工作做好做細(xì),是工程順利進(jìn)行的前提。明確工程的目的及要求,與臨床科室醫(yī)護(hù)人員多溝通,了解他們的需求,找出既能滿足臨床要求又合乎建筑結(jié)構(gòu)的施工方案,并反復(fù)推敲,使方案具有實(shí)用性和可實(shí)施性,一旦確定,盡可能不要再修改,以確保工程如期保質(zhì)完工。
3.基建工作質(zhì)量為本
醫(yī)用建筑是最為復(fù)雜的建筑類型,涵蓋多項(xiàng)技術(shù)領(lǐng)域,有諸多特殊要求。要求我們從工程立項(xiàng)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、評(píng)估、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、合同簽訂、招標(biāo)、施工、竣工,從估算、概算、預(yù)算、結(jié)算全過程進(jìn)行管理。與監(jiān)理單位共同嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),而對(duì)于一些沒有工程監(jiān)理的零星維修工程、隱蔽工程,基建管理員一定具備高度的責(zé)任心,嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)范,全程監(jiān)控質(zhì)量,做好施工日志,做到每一環(huán)節(jié)都有據(jù)可查,并建立風(fēng)險(xiǎn)制度,如果出現(xiàn)質(zhì)量問題,要追究法律責(zé)任。
4.造價(jià)管理
醫(yī)院基建管理員的一個(gè)重要工作就是核實(shí)工程量,這就要求基建管理員具備專業(yè)建筑知識(shí),具備一定的施工經(jīng)驗(yàn),按照國家及省市有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)場核實(shí),做好施工日志。基建管理員審核確定了工程量,再經(jīng)基建會(huì)計(jì)審核后,送交權(quán)威中介部門按照國家相關(guān)定額及各省市有關(guān)規(guī)定(例如深圳市建筑工程綜合價(jià)格)進(jìn)行結(jié)算,最后以權(quán)威部門的結(jié)算價(jià)作為工程的最后造價(jià)。
每一項(xiàng)工程都經(jīng)過了基建管理員、基建會(huì)計(jì)和造價(jià)工程師三步審計(jì),以確保工程造價(jià)的準(zhǔn)確。
5.工期問題
醫(yī)院工程有其特殊性,首先考慮到不同科室患者就醫(yī)的季節(jié)性,安排好施工時(shí)間。其次在施工前做好施工的一切準(zhǔn)備,一旦開工就不能隨便修改,保證工程如期完成。例如:如果進(jìn)行眼科的裝修改造,一定錯(cuò)開寒、暑兩個(gè)假期。因?yàn)?學(xué)生眼病患者最多,又一般在假期治療,寒暑假患者就醫(yī)數(shù)通常等同于其他月份患者總數(shù),因而一定錯(cuò)開寒暑假,且在寒暑假之前做好基礎(chǔ)設(shè)施的檢修,為迎接大批患者的到來,做好準(zhǔn)備。
6.工程款的支付
嚴(yán)格按照相關(guān)條例,依據(jù)合同按期付款,這是保證工程順利進(jìn)行的重要因素。
7.基建管理員應(yīng)具備的素質(zhì)
基建管理員必須具備專業(yè)建筑知識(shí),這是進(jìn)行基建工作的基礎(chǔ),同時(shí)面向市場,了解新材料、新工藝、新技術(shù),各種材料行情、造價(jià)指數(shù),相關(guān)規(guī)范內(nèi)容及變更,要有高度責(zé)任感和敬業(yè)精神,加強(qiáng)學(xué)習(xí),充實(shí)自我,與現(xiàn)代化醫(yī)院建筑的發(fā)展同步。
【關(guān)鍵詞】 腎移植;術(shù)后;護(hù)理;健康教育
腎移植是終末期腎病病人恢復(fù)健康而有活力生命的最佳選擇。對(duì)10例腎移植術(shù)后因缺乏自我保護(hù)常識(shí)而致不同程度并發(fā)癥病人臨床資料進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性健康教育與護(hù)理措施，現(xiàn)報(bào)告如下。
1 臨床資料
本組腎移植術(shù)后病人10例，男7例，女3例;35歲～65歲;2例因勞累及飲水量不足，造成機(jī)體抵抗力下降，引發(fā)尿路感染;1例因移植后效果不佳，繼續(xù)行抗排斥、血液透析治療;1例因飲食不當(dāng)，致腎功能逐漸喪失，行移植腎摘除。通過對(duì)10例腎移植術(shù)后病人進(jìn)行護(hù)理和健康教育，病人術(shù)后異常情況能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，并發(fā)癥減少，生活質(zhì)量提高。
2 護(hù)理
2.1 心理護(hù)理 術(shù)后護(hù)理是一個(gè)漫長的過程，病情多變，加上醫(yī)療費(fèi)用昂貴，使病人和家屬產(chǎn)生急躁情緒而出現(xiàn)焦慮，心理負(fù)擔(dān)較重。根據(jù)病人生理、心理等特征的不同，加強(qiáng)與病人和家屬的溝通，多巡視，幫助病人穩(wěn)定情緒，向其解釋治療計(jì)劃，取得病人及家屬的合作，使病人感到親情的溫暖，樹立戰(zhàn)勝疾病的信心，主動(dòng)配合治療[1]。
2.2 一般護(hù)理 為病人創(chuàng)造良好的住院環(huán)境，給病人以心理安慰，使病人心情舒暢，消除因住院引起的恐懼感，有利于疾病的恢復(fù)。保持室內(nèi)空氣清新，每天通風(fēng)2次，通風(fēng)時(shí)注意室溫在20 ℃，濕度60%，同時(shí)注意病人保暖，避免受涼。
2.3 生命體征的觀察 密切觀察生命體征變化，對(duì)高熱38 ℃ 以上者，4 h測(cè)體溫1次，遵醫(yī)囑給予藥物或物理降溫。術(shù)后24 h內(nèi)每小時(shí)測(cè)血壓、脈搏1次。24 h后若病人血壓脈搏穩(wěn)定可改為4 h測(cè)定1次。
2.4 口腔護(hù)理 觀察口腔黏膜有無潰瘍、口腔炎，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)處理。給予生理鹽水、1%呋喃西林或5%碳酸氫鈉液含漱，保持口腔清潔濕潤，增進(jìn)食欲，預(yù)防口腔感染。
2.5 皮膚護(hù)理 及時(shí)更換被服，保持床鋪干燥、整潔、舒適、柔軟，囑病人勤換內(nèi)衣，同時(shí)注意觀察病人皮膚顏色等有無異常，減少皮膚感染。
2.6 飲食護(hù)理 病人術(shù)后禁食，腸道排氣后可進(jìn)半流質(zhì)飲食，1 d～2 d后可改為普通飲食。飲食應(yīng)補(bǔ)充營養(yǎng)和水分，給予清淡、易消化、高熱量、高維生素、優(yōu)質(zhì)蛋白、流質(zhì)或半流質(zhì)飲食。囑病人少食多餐，鼓勵(lì)多飲水，飲水量不少于2 000 ml/d，但忌食各種補(bǔ)品，以免誘發(fā)排異反應(yīng)。
2.7 記錄出入量 每日準(zhǔn)確記錄出入量，術(shù)后24 h內(nèi)每小時(shí)記錄1次，以后可根據(jù)病人情況改為4 h記錄1次。觀察尿液性質(zhì)和量。
3 健康教育
3.1 自我護(hù)理指導(dǎo) 指導(dǎo)病人自我護(hù)理方法，避免因護(hù)理不當(dāng)導(dǎo)致病情復(fù)發(fā)、感染引起不良后果。檢查移植腎的大小、軟硬度，觸摸時(shí)有無疼痛以及伸直下肢時(shí)有無牽引痛等。預(yù)防感冒，腎移植病人因長期服用免疫抑制劑，機(jī)體抵抗力下降，容易引發(fā)上呼吸道感染及其他感染。注意增減衣服和自我保健，避免到公共場合或與有感染的人接觸，出現(xiàn)咳嗽、發(fā)熱及其他不適應(yīng)立即就診。
3.2 飲食指導(dǎo) 控制飲食能提高病人生活質(zhì)量，延緩移植腎功能減退，減少抗排斥藥物引起的并發(fā)癥[2]。指導(dǎo)病人養(yǎng)成良好的飲食習(xí)慣,注意飲食衛(wèi)生并告知病人少食多餐，根據(jù)尿量、出汗多少?zèng)Q定飲水量，不能暴飲暴食以免增加腎臟負(fù)擔(dān)?？谖肚宓?避免油膩，注意平衡營養(yǎng)，以優(yōu)質(zhì)蛋白質(zhì)、高熱量和多種維生素、低脂、少鹽、易消化飲食為好，多吃水果，盡量避免食用豆制品,多食綠色蔬菜，避免進(jìn)對(duì)胃腸道刺激性食物,如咖啡、茶等，戒煙、酒，少食用嘌呤類如海鮮類、動(dòng)物內(nèi)臟等，限鹽，補(bǔ)鈣以防止骨質(zhì)疏松。不吃或少吃罐頭制品，嚴(yán)禁服用人參、蜂乳之類補(bǔ)品，以免誘發(fā)排斥反應(yīng)。
3.3 活動(dòng)指導(dǎo) 身體鍛煉對(duì)病人恢復(fù)重新生活和工作的信心和能力是非常必要的,如散步、打太極拳，增強(qiáng)體質(zhì)，多呼吸新鮮空氣，避免直接暴曬于太陽下，可戴太陽帽、涂防曬霜。鍛煉強(qiáng)度由少到多，不要傷及藏在髂窩里的移植腎。
3.4 門診復(fù)查 定期到門診復(fù)查，開始為每周1次，病情穩(wěn)定后3個(gè)月～ 6個(gè)月逐漸改為2周1次，6個(gè)月～12個(gè)月后，每個(gè)月或2個(gè)月1次。主要檢查血常規(guī)、尿常規(guī)、肝功能、腎功能及環(huán)孢素a(csa)濃度測(cè)定，必要時(shí)檢查胸片，移植腎b型超聲，掌握移植腎的功能情況，控制血壓、體重，按時(shí)服藥，不能擅自停藥，如出現(xiàn)高熱、咳嗽、咽痛、少尿、尿路不適感、腹瀉等癥狀，應(yīng)立即就診，以防發(fā)生不良后果。
腎移植術(shù)后的護(hù)理對(duì)病人的恢復(fù)非常重要。因此加強(qiáng)健康指導(dǎo)，幫助病人掌握自我防護(hù)知識(shí)是改善病人生活質(zhì)量，延長移植腎壽命的關(guān)鍵。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】異常妊娠；護(hù)理；操作
妊娠全過程共分為3個(gè)時(shí)期：妊娠12周末以前稱早期妊娠；第13―27周末稱中期妊娠；第28周及其后稱晚期妊娠。下面將常見異常妊娠護(hù)理技術(shù)的應(yīng)用分析匯報(bào)如下。
1.胎心監(jiān)護(hù)技術(shù)
胎兒電子監(jiān)護(hù) 分為產(chǎn)前監(jiān)護(hù)和產(chǎn)時(shí)監(jiān)護(hù)。胎兒電子監(jiān)護(hù)有兩種功能：①監(jiān)測(cè)胎心率；②預(yù)測(cè)胎兒宮內(nèi)儲(chǔ)備能力，包括無應(yīng)激試驗(yàn)、宮縮應(yīng)激試驗(yàn)及縮宮素激惹試驗(yàn)。
1.1目的
胎兒電子監(jiān)護(hù)能夠連續(xù)觀察和記錄胎心率的動(dòng)態(tài)變化，也可了解胎心與胎動(dòng)及宮縮之間的關(guān)系，評(píng)估胎兒宮內(nèi)安危情況。
1.2操作準(zhǔn)備
1.2.1.環(huán)境準(zhǔn)備 環(huán)境安靜，溫暖，整潔，舒適；注意適當(dāng)遮擋和保暖。
1.2.2.物品準(zhǔn)備 胎兒電子監(jiān)護(hù)儀，記錄紙，耦合劑，衛(wèi)生紙等。
1.2.3.護(hù)士準(zhǔn)備 儀表端莊，著裝整潔，修剪指甲，洗手，戴口罩手套。
1.2.4.患者準(zhǔn)備 孕婦正確，心情平靜，配合檢查。
1.3操作程序
1.3.1.向孕婦和其家屬解釋縮宮素激惹試驗(yàn)?zāi)康暮瓦^程，取得同意，并讓其在知情同意書上簽字。
1.3.2.孕婦排空膀胱后，取半坐臥位或側(cè)臥位，測(cè)量血壓。
1.3.3.將胎心監(jiān)護(hù)儀上的宮縮轉(zhuǎn)送器置于孕婦腹部宮底下2～3橫指處[1]。
1.3.4.找出胎背位置，將胎心轉(zhuǎn)送器放在胎心最清楚的地方。
1.3.5.監(jiān)測(cè)胎心基線變異10分鐘，然后靜脈滴注縮宮素至10分鐘出現(xiàn)3次宮縮，宮縮持續(xù)40秒，強(qiáng)度（+），則可進(jìn)行判斷。
（1）OCT異常：每次宮縮出現(xiàn)晚期減速或重度可變減速，提示胎盤功能不良，胎兒缺氧。
（2）（）CT陰性：基線率及變異正常，宮縮后無胎心減速或出現(xiàn)加速，提示胎兒儲(chǔ)備力好。
（3）OCT可疑：出現(xiàn)
（4）OCT不滿意：l0分鐘內(nèi)不足3次宮縮或強(qiáng)度不夠，不足以判斷，或記錄不滿意無法判斷者。
2.羊膜腔穿刺護(hù)理技術(shù)
經(jīng)腹壁羊膜腔穿刺術(shù)是在中晚期妊娠時(shí)用穿刺針經(jīng)腹壁、子宮壁進(jìn)入羊膜腔抽取羊水供臨床分析診斷，或注入藥物或生理鹽水用于治療。
2.1操作準(zhǔn)備
2.1.1.環(huán)境準(zhǔn)備 環(huán)境安靜，溫暖，舒適，整潔；并用屏風(fēng)適當(dāng)遮擋。
2.1.2.物品準(zhǔn)備 無菌腰椎穿刺針l枚，20ml注射器1個(gè)，標(biāo)本瓶1個(gè)，消毒液，利多卡因注射液，無菌棉簽、洞巾及紗布等。
2.1.3.護(hù)士準(zhǔn)備 儀表端莊，著裝整潔，洗手，戴口罩。
2.1.4.患者準(zhǔn)備 了解操作目的、方法和并發(fā)癥等，排空膀胱，仰臥位。
2.2操作程序
2.2.1.操作方法
（1）術(shù)前B型超聲先行胎盤及羊水暗區(qū)定位并做出標(biāo)記，或在B型超聲引導(dǎo)下穿刺。穿刺盡量避開胎盤、臍帶和胎兒，選在羊水量相對(duì)較多的暗區(qū)進(jìn)行。
（2）孕婦排尿后取仰臥位，腹部皮膚用0.5%聚維酮碘溶液消毒，鋪無菌洞巾。
（3）在選擇好的穿刺點(diǎn)，用0.5%利多卡因行局部浸潤麻醉直達(dá)腹膜，用20～22號(hào)腰椎穿刺針垂直刺入腹壁，穿刺阻力第一次消失表示進(jìn)入腹腔；繼續(xù)進(jìn)針又有阻力表示進(jìn)入子宮壁；阻力再次消失，表示已進(jìn)入羊膜腔內(nèi)。
（4）拔出穿刺針芯有羊水溢出，用20ml注射器抽取所需羊水量送檢，或直接注入藥物。
（5）將針芯插入穿刺針內(nèi)，迅速拔出，敷以無菌干紗布，加壓穿刺點(diǎn)5分鐘后，觀察子宮穿刺部位有無出血，膠布固定。
2.2.2.操作要點(diǎn)
（1）孕周選擇：胎兒異常引產(chǎn)者，宜在孕16～26周之內(nèi)。產(chǎn)前診斷者，宜在孕16～22周，此時(shí)子宮輪廓清楚，羊水量相對(duì)較多，易于抽取，不易傷及胎兒；且羊水細(xì)胞易存活，培養(yǎng)成功率高。
（2）穿刺部位的選擇：①助手固定子宮，于宮底下2～3橫指中線或兩側(cè)選擇囊性感明顯部位作為穿刺點(diǎn)；②穿刺前先行B型超聲定位，或在B型超聲引導(dǎo)下穿刺；③至妊娠晚期，選擇穿刺羊水的部位很重要。
（3）中期妊娠引產(chǎn)術(shù)前準(zhǔn)備：測(cè)血壓、脈搏、體溫，進(jìn)行全身檢查及婦科檢查，注意有無盆腔腫瘤、子宮畸形及宮頸發(fā)育情況；測(cè)血、尿常規(guī)，出凝血時(shí)間，血小板計(jì)數(shù)和肝功能；會(huì)備皮。
（4）穿刺針進(jìn)入羊膜腔后，去掉開始吸出的1～2ml液體，以減少母體細(xì)胞造成污染的機(jī)會(huì)，然后收集大約20ml的液體，用于檢查。
2.2.3.后續(xù)處理
（1）羊水標(biāo)本應(yīng)放入無菌深色瓶中，立即送檢。
（2）受術(shù)者必須住院觀察，醫(yī)護(hù)人員術(shù)后應(yīng)嚴(yán)密觀察穿刺點(diǎn)、陰道有無液體流出或流血，重視胎心率和胎動(dòng)變化等，若有異常，立即通知醫(yī)生處理。術(shù)后當(dāng)天孕婦應(yīng)減少活動(dòng)。
2.3.注意事項(xiàng)：
2.3.1.穿刺前應(yīng)向患者及家屬說明檢查目的、過程，緩解其緊張心理，有助于患者積極配合操作。
2.3.2.胎兒異常引產(chǎn)前應(yīng)做血、尿常規(guī)、出凝血時(shí)間和肝功能檢查。
2.3.3.穿刺前應(yīng)查明胎盤位置，勿傷及胎盤。經(jīng)胎盤穿刺者，羊水可能經(jīng)穿刺孔進(jìn)入母體血循環(huán)而發(fā)生羊水栓塞。穿刺與拔針前后應(yīng)注意孕婦有無呼吸困難、發(fā)紺等異常。警惕發(fā)生羊水栓塞的可能[2]。
2.3.4.術(shù)中嚴(yán)格執(zhí)行無菌操作規(guī)程，以防感染。
2.3.5.穿刺針進(jìn)入時(shí)不可過深過猛，盡可能一次成功，最多不得超過2次。
2.3.6.若抽不出羊水，可能是針孔被羊水中有形物質(zhì)阻塞，用有針芯的穿刺針可避免。有時(shí)調(diào)整穿刺方向、深度后常能抽出羊水。
2.3.7.若羊水過少，不要勉強(qiáng)操作，以免誤傷胎兒。
2.3.8.若抽出血液，應(yīng)立即拔針，并壓迫穿刺點(diǎn)，加壓包扎腹部。若胎心無明顯改變，一周后再行穿刺。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2014）08-0082-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.08.16
一、IIA準(zhǔn)則價(jià)值增值理念及內(nèi)涵
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于2009年1月重新修訂了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，其中明確了內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。這一新定義，一是引入了“增加價(jià)值”的概念，明確了內(nèi)審的職能是為組織完成其目標(biāo)服務(wù)；二是增加了層次更高的“咨詢活動(dòng)”，提出了內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是鑒證和咨詢。這兩點(diǎn)全新的詮釋和完整地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和時(shí)代特征，鮮明地突出了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值增值主張，充分地反映了內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是幫助完成組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
通過對(duì)IIA新定義分析，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作無疑也要適應(yīng)這種審計(jì)主導(dǎo)思想的變化，轉(zhuǎn)換審計(jì)理念，調(diào)整職能定位。一是明確了內(nèi)審服務(wù)的內(nèi)向性，即“為誰服務(wù)，為誰負(fù)責(zé)”的問題；二是加強(qiáng)內(nèi)審咨詢；三是注重組織的整體價(jià)值[2]。
二、價(jià)值增值理念的理論基礎(chǔ)
（一）價(jià)值鏈管理理論
價(jià)值鏈（Value chain）管理理論是美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾?波特（Mickle porter）1985年提出的[3]。邁克爾?波特認(rèn)為，價(jià)值是企業(yè)一切活動(dòng)的核心，各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成價(jià)值鏈，企業(yè)活動(dòng)的根本目的是追求企業(yè)價(jià)值的增值；一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)劃分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，并認(rèn)為只有盡量增加增值活動(dòng)和減少非增值活動(dòng)，企業(yè)才是有競爭力。按照價(jià)值鏈管理理論，只有為企業(yè)帶來價(jià)值增值的部門才有存在的必要，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織的輔助管理系統(tǒng)之一，必須適應(yīng)這種要求，為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值服務(wù)。
（二）核心專長理論
核心專長理論是普拉哈拉德和哈默爾（Prahalad and Hamel）等人1990年提出的[4]，其主要觀點(diǎn)認(rèn)為：核心專長是能使企業(yè)提供附加價(jià)值給客戶的一組獨(dú)特的技能和技術(shù)；核心能力是某一組織內(nèi)部一系列的技能和知識(shí)的結(jié)合，它具有使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到世界一流水平的能力；核心力是一個(gè)系統(tǒng)，包括員工的技能、物理體系中的知識(shí)、管理系統(tǒng)和價(jià)值觀四種形式的技術(shù)競爭力。根據(jù)該理論，內(nèi)部審計(jì)人員憑借其在組織中的獨(dú)特地位和職業(yè)的“勝任能力”，可以通過提高企業(yè)的核心力的方式，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目的，從而拓展了人們研究企業(yè)發(fā)展的思維，使企業(yè)管理者逐漸突破在傳統(tǒng)企業(yè)理論的束縛下以單一的利潤或成本為目標(biāo)的經(jīng)營理念，大大強(qiáng)化了人們關(guān)注企業(yè)價(jià)值問題的意識(shí)。
上述理論表明，企業(yè)要取得和保持競爭優(yōu)勢(shì)就必須為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益?；谝陨侠碚?，本文認(rèn)為，人民銀行內(nèi)部審計(jì)作為組織管理的一個(gè)子系統(tǒng)，是由審計(jì)實(shí)施主體、授權(quán)人、審計(jì)對(duì)象等諸要素相互作用和有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，其目標(biāo)與組織根本利益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，研究內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)人民銀行實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值，關(guān)鍵是要建立起有效連接審計(jì)實(shí)施主體、授權(quán)人、審計(jì)對(duì)象三者在系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的合理運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的“二次增值”。一是實(shí)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象增值，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力和執(zhí)行力，帶動(dòng)被審計(jì)對(duì)象其他管理同步發(fā)展，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作效率，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的管理目標(biāo)，最終提升轄區(qū)人民銀行履行執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)等各項(xiàng)職能的能力和水平，達(dá)到價(jià)值增值。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員自身增值，在提升被審計(jì)對(duì)象價(jià)值的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員自身價(jià)值也得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價(jià)值的職業(yè)時(shí)，其影響力也得以提高，將會(huì)吸引內(nèi)審人員以更強(qiáng)的使命感和積極性投身到內(nèi)審事業(yè)當(dāng)中。
三、價(jià)值增值理念的應(yīng)用實(shí)踐和亟待解決的問題
（一）價(jià)值增值理念的應(yīng)用實(shí)踐
按照《人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年發(fā)展規(guī)劃》要求，中國人民銀行?？谥行闹袃?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目以突出咨詢服務(wù)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槁淠_點(diǎn)，以績效審計(jì)作為價(jià)值增值的核心內(nèi)容，嘗試了在價(jià)值增值領(lǐng)域中的一系列實(shí)踐。
1.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，優(yōu)化審計(jì)資源配置。2013年，中國人民銀行?？谥行闹袊L試運(yùn)用剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估工作。組織全行27個(gè)處室開展對(duì)人民銀行12項(xiàng)核心職能和11項(xiàng)輔助職能共109項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及排序，按照風(fēng)險(xiǎn)大小制定審計(jì)項(xiàng)目頻率和周期，確定審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將審計(jì)資源分配到最重要的環(huán)節(jié)，解決最突出的問題，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最優(yōu)配置，提高審計(jì)工作效率，增加組織價(jià)值。
2.開展績效審計(jì)，提高組織人、財(cái)、物資源的配置效率。2007年以來，中國人民銀行?？谥行闹幸搿?E”績效理論和平衡記分卡原理，先后組織開展了營業(yè)部和事后監(jiān)督中心績效審計(jì)、機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)和人力資源管理績效審計(jì)、轄區(qū)縣市支行資源配置及履職情況審計(jì)、發(fā)行基金押運(yùn)成本和集中采購管理績效審計(jì)等多項(xiàng)審計(jì)。建立起柜臺(tái)業(yè)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、人力資源管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、發(fā)行基金押運(yùn)成本管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、集中采購管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等5項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過審計(jì)，促進(jìn)了全行人、財(cái)、物資源的有效配置，減少了不必要的浪費(fèi)，節(jié)約了各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行成本，切實(shí)提高組織價(jià)值。
3.開展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促進(jìn)央行治理結(jié)構(gòu)的完善。從2009年開始，中國人民銀行?？谥行闹刑剿鏖_展對(duì)縣市支行和機(jī)關(guān)職能處室的內(nèi)部控制審計(jì)，按照COSO報(bào)告框架五要素，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)檢查，重點(diǎn)關(guān)注基層央行治理結(jié)構(gòu)的缺陷，揭示內(nèi)部控制的薄弱環(huán)境，提出整改建議和措施，促進(jìn)基層行不斷完善組織治理，提升組織價(jià)值。
4.開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，提高人民銀行資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和增值性。2010至2013年，中國人民銀行?？谥行闹袊@“金融機(jī)構(gòu)貸款”、“再貼現(xiàn)”、“金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款”、“經(jīng)理國庫款項(xiàng)”、“表外應(yīng)收未收利息”等項(xiàng)目開展對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，促進(jìn)人民銀行相關(guān)歷史遺留問題的解決，切實(shí)提高相關(guān)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高組織的整體價(jià)值。
實(shí)踐表明，內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果只有應(yīng)用到實(shí)踐中，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作自身的價(jià)值增值，也才能真正推動(dòng)本級(jí)行和下級(jí)行組織治理的完善，推動(dòng)履職能力的不斷提升，實(shí)現(xiàn)組織整體價(jià)值的增值。
（二）價(jià)值增值理念亟待解決的問題
1.審計(jì)理念需要突破。IIA新定義為內(nèi)部審計(jì)賦予了增加價(jià)值的使命，但在實(shí)際工作中，我們的審計(jì)理念還不能完全適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)增值發(fā)展需要。一是對(duì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期內(nèi)部審計(jì)“績效+增值”的重新定位和向咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的理念理解不夠、領(lǐng)會(huì)不深，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒有發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)防作用，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值創(chuàng)造的前瞻性。二是對(duì)內(nèi)審部門角色從“經(jīng)濟(jì)警察”向“經(jīng)濟(jì)顧問”的轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)不夠。
2.審計(jì)手段和審計(jì)模式需要改進(jìn)。目前，西方大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已完成從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與戰(zhàn)略審計(jì)方法已廣泛應(yīng)用。而我國內(nèi)部審計(jì)還主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、信息技術(shù)審計(jì)等比例明顯偏低。同樣，人民銀行系統(tǒng)目前主要還是采取較傳統(tǒng)的審計(jì)手段，專注于“挑毛病、找問題”，甚至是審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差等，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績效審計(jì)方面的探索才剛剛開始，開展的項(xiàng)目比較少，比例偏低。
3.審計(jì)方法需要?jiǎng)?chuàng)新。目前，我國內(nèi)部審計(jì)主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)或多種交叉審計(jì)方法，而對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用還比較少，不能完全適應(yīng)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，亟待從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)逐步過度到運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法。
四、深化價(jià)值增值理念，促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的建議
（一）打破慣例，促進(jìn)內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值推動(dòng)力源自于利益相關(guān)者的需求和內(nèi)部治理及控制的需要。因此，央行內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，積極研究并提出合乎實(shí)際的審計(jì)需求，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以創(chuàng)造價(jià)值為目的開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。一是需要打破慣例，重新進(jìn)行審計(jì)理念定位和方法技術(shù)創(chuàng)新，在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)手段等方面不斷創(chuàng)新發(fā)展；二是圍繞價(jià)值增值的功能定位，轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新工作思路，推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
（二）找準(zhǔn)價(jià)值增值路徑，選擇最佳審計(jì)模式
審計(jì)價(jià)值增值功能定位，要求人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須站在完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控的高度，正確地把握審計(jì)價(jià)值導(dǎo)向，以央行的發(fā)展戰(zhàn)略和工作目標(biāo)作為根本的價(jià)值取向，綜合運(yùn)用成本控制模式、重塑流程模式、審計(jì)成果“二次開發(fā)”模式和參與式審計(jì)模式等審計(jì)方式方法，找準(zhǔn)最能體現(xiàn)最高價(jià)值目標(biāo)和最優(yōu)監(jiān)督效能作為審計(jì)監(jiān)督切入點(diǎn)，做出最富有價(jià)值意義的行為選擇。
1.控制成本模式?？刂瞥杀竞驮黾訉徲?jì)價(jià)值，應(yīng)著重在兩個(gè)方面著手：一是控制審計(jì)項(xiàng)目成本以控制審計(jì)變動(dòng)成本。在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，應(yīng)更多的關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)抽樣，重點(diǎn)圍繞這些領(lǐng)域進(jìn)行抽樣審核與評(píng)估，進(jìn)行系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)排序，減少審計(jì)面，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面。二是控制審計(jì)中人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)以控制審計(jì)現(xiàn)實(shí)成本。抓住審計(jì)重點(diǎn)，更多關(guān)注一類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重大決策事項(xiàng)，一般不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，從而節(jié)約資源，營造增值機(jī)會(huì)。
2.重塑流程模式。管理流程和業(yè)務(wù)流程是經(jīng)營管理活動(dòng)的載體，而設(shè)計(jì)方案和流程是約爾?M?思騰恩（Joel M Stern）創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的主要方法之一[5]。增值型內(nèi)審必須立足于管理層的需要，“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，利用其熟悉組織業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，圍繞特定的價(jià)值鏈，通過審計(jì)程序，及時(shí)調(diào)整、優(yōu)化或幫助管理部門再造業(yè)務(wù)流程，使流程更加合理、經(jīng)濟(jì)、有效，從而達(dá)到增值目的。
3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)模式。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。增值型的內(nèi)審應(yīng)積極切入風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，從中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制上的問題，提出產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程整合與再造方案，提供支持性的建議，以此推動(dòng)組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助管理層或職能部門梳理業(yè)務(wù)流程并進(jìn)行更科學(xué)的監(jiān)督，確保人民銀行的活力和依法履行職責(zé)。
4.審計(jì)成果“二次開發(fā)”模式。一是審計(jì)產(chǎn)品“深加工”。把處于“初級(jí)產(chǎn)品”甚至“原材料”狀態(tài)的審計(jì)成果和信息，或歷史的、局部的、零散的審計(jì)素材，按照一定的目的進(jìn)行提煉加工，開發(fā)出具有含金量和高附加值的“高端產(chǎn)品”。二是擴(kuò)大審計(jì)成果和效果。每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，善于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的存在問題和潛在隱患進(jìn)行梳理歸類，分析、研究、挖掘深層次原因，科學(xué)預(yù)測(cè)和分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值增值。
5.參與式審計(jì)模式。與被審計(jì)單位建立良好的合作和信任關(guān)系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與客體良性互動(dòng)的價(jià)值活動(dòng)。一是讓有關(guān)管理部門參與審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的確定，一起提出改善建議，以利建議的執(zhí)行或落實(shí)；二是在審計(jì)中注重激勵(lì)與支持，減少指責(zé)與批評(píng)，從而產(chǎn)生更好的實(shí)際效果，創(chuàng)造出超過預(yù)期價(jià)值的價(jià)值。三是與被審計(jì)對(duì)象討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析問題產(chǎn)生的原因并探討改進(jìn)的可行措施，尋求他們的合作。
（三）優(yōu)化審計(jì)方法，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和績效評(píng)價(jià)工具
人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展要把內(nèi)部審計(jì)構(gòu)筑在現(xiàn)代管理科學(xué)之上，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維和績效審計(jì)理念作為指導(dǎo)，在審計(jì)過程中引入成熟的現(xiàn)代管理理論和工具。如嘗試運(yùn)用剩余風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，用以制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，并確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；探索運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC）、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、層次分析法（AHP）、模糊綜合評(píng)價(jià)法等現(xiàn)代管理理論和績效評(píng)價(jià)方法建立績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)由單純的定性評(píng)價(jià)向“以定量評(píng)價(jià)為主、定性評(píng)價(jià)為輔”的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和說服力。
（四）改進(jìn)審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平
1.改進(jìn)審計(jì)手段。推廣應(yīng)用人民銀行總行統(tǒng)一開發(fā)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，不斷建立和完善各類業(yè)務(wù)審計(jì)模型。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行全面掃描，可節(jié)省大量檢查時(shí)間，大幅度提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
2.鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員立足實(shí)際。大量使用Access、SQL數(shù)據(jù)庫、Excel表單和ACL等數(shù)據(jù)分析軟件開展審計(jì)，改變審計(jì)人員過度依靠手工審計(jì)的習(xí)慣，推動(dòng)審計(jì)信息化手段的深入應(yīng)用。
3.積極開發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)在線審計(jì)軟件。對(duì)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，準(zhǔn)確提供審計(jì)線索，提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和快速反應(yīng)能力，盡可能地減少單位的損失。同時(shí)，各級(jí)行應(yīng)多為內(nèi)部審計(jì)部門配備或培養(yǎng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，提高內(nèi)審工作信息化水平。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 個(gè)體特征 謹(jǐn)慎性 人才培養(yǎng)
一、引言
非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的謹(jǐn)慎性與個(gè)體特征在學(xué)界引起關(guān)注有多年，當(dāng)前已有諸多對(duì)審計(jì)師個(gè)體特征和審計(jì)質(zhì)量的研究。其中，唐躍軍（2005）從多角度對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型進(jìn)行了比較研究，對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的分布和行業(yè)差異之關(guān)系進(jìn)行了研究。肖序（2006）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見價(jià)值相關(guān)性做了研究。侯國民（2007）對(duì)上市公司首次披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的信息含量進(jìn)行了研究。郭婷等（2008）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型及產(chǎn)生原因進(jìn)行了研究。白憲生（2009）對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的關(guān)聯(lián)性因素做了研究。馮延超（2010）對(duì)審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷進(jìn)行了比較研究。葉瓊燕等（2011）對(duì)自1991年以來有關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師性別、年齡、從業(yè)經(jīng)歷、教育背景、是否為合伙人、是否為黨員等方面進(jìn)行了研究，研究了審計(jì)師個(gè)人層面因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。施丹等（2011）以2001到2008年以我國A股上市公司為對(duì)象研究了簽字審計(jì)師性別和性別組成對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)費(fèi)用的影響。趙國宇（2011）對(duì)盈余管理和關(guān)聯(lián)交易以及審計(jì)師的特征進(jìn)行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為研究對(duì)象，從市場反應(yīng)、市場份額和審計(jì)收費(fèi)三方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人聲譽(yù)受損的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了研究。李江濤等（2012）以2009年深、滬上市公司為樣本研究了審計(jì)業(yè)務(wù)供給方特別是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用率的影響。張敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司為樣本研究了行業(yè)專長審計(jì)師能否鑒別不同屬性、不同錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的盈余管理。
在當(dāng)前的證券市場中，因投資者掌握的信息并不對(duì)稱，很難有效對(duì)上市公司的經(jīng)營質(zhì)量做出合理的判斷，這需要獨(dú)立的第三方審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見。審計(jì)需求理論認(rèn)為，審計(jì)產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)制結(jié)果，而是社會(huì)力量選擇所致，是委托人與人的共同需求。在審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)師有著減少所有者和經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱和評(píng)價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績及出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，即扮演隱性社會(huì)監(jiān)督角色。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用在不斷放大，這要求審計(jì)師具備一定的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，而審計(jì)師做出審計(jì)意見會(huì)受文化程度、專業(yè)能力等個(gè)人特征影響。雖然目前影響我國上市公司審計(jì)意見的主要因素是公司自身盈利能力、償債能力及盈余管理，但審計(jì)師因素依然重要。本研究從性別、年齡、政治面貌、學(xué)歷、畢業(yè)院校、所學(xué)專業(yè)、是否為合伙人情況、執(zhí)業(yè)年限、審計(jì)師簽字順序和工作單位是否為“四大”等環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的影響進(jìn)行了研究。
二、問題提出
根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論出具下列類型之一的審計(jì)報(bào)告：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，該準(zhǔn)則同時(shí)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的簽署條件進(jìn)行了規(guī)定：（1）如果審計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)范圍受到一定的限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）如果審計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（3）如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（4）當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見段之前增加說明段，并清楚說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。本研究對(duì)1993年以來滬深兩市上市公司被出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見情況統(tǒng)計(jì)見表1。
備注：1、52*中包含20份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見，57*中包含10份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見，92*中包含1項(xiàng)帶其他事項(xiàng)無保留意見。 2、1999年以前的數(shù)據(jù)參考《誰審計(jì)中國證券市場―審計(jì)市場分析》（1997―1999）以及2000年以后的數(shù)據(jù)來源于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站（http：//.cn/）中的年報(bào)審計(jì)快報(bào)。
三、研究假設(shè)的提出
影響審計(jì)師做出審計(jì)結(jié)論的兩大關(guān)鍵因素是專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。McClelland（1973）認(rèn)為，專業(yè)勝任能力是指個(gè)體所擁有的能在某一崗位上取得業(yè)績的潛在、深層次特質(zhì)，它表現(xiàn)在與工作、業(yè)績或生活中其他重要成果相似或相關(guān)的知識(shí)、技能、能力、特質(zhì)或動(dòng)機(jī)等方面。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作需經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，在執(zhí)業(yè)過程和后續(xù)教育中形成并鞏固專業(yè)勝任能力。學(xué)者Claus（2000）認(rèn)為，審計(jì)的知識(shí)性理論是通過正規(guī)課堂教育獲得的，而程序性知識(shí)是在執(zhí)業(yè)過程中形成的，后續(xù)教育是對(duì)前兩個(gè)階段審計(jì)知識(shí)的強(qiáng)化和更新。一般而言，獨(dú)立性有兩層含義：它意味著正直性的一個(gè)方面，使所有職業(yè)人員接受責(zé)任，另一方面意味著避免可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員的客觀性（John L C，1956），該研究包括了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了審計(jì)師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)公正性的特點(diǎn)，是人類誠實(shí)天性總特征的組成部分，是一種精神狀態(tài)，不容許本人觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計(jì)師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時(shí)保持客觀、公正的態(tài)度，要能不受外界因素的影響。
關(guān)于年齡，樣本中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師35歲以下的占6.40%，36到45歲之間占45.40%，45歲以上占48.2%，研究求的所有審計(jì)師的平均年齡為45歲，平均數(shù)之下的年齡變量取值0，平均數(shù)之上取值1。關(guān)于性別，樣本中男性的比例為66.83%，女性為33.17%。本文將簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中有女性審計(jì)師的觀測(cè)值設(shè)為0，男性設(shè)為1。關(guān)于簽字順序，樣本中第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（含獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師）占54.15 %，第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師占45.36 %，第三簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師占 0.50 %。本文設(shè)定第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為1，第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為2，第三簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為3。關(guān)于政治面貌，樣本中黨員占94.57%，其他占5.43 %。本文設(shè)定黨員為1，其他為0。關(guān)于學(xué)歷，樣本中的博士畢業(yè)生的審計(jì)師占1.20%，碩士畢業(yè)生的審計(jì)師占11.48%，本科畢業(yè)所占比例為50.60%，大專學(xué)歷占31.54%，大專以下學(xué)歷占5.18%。本研究將學(xué)歷分成三個(gè)部分：碩士及以上、本科、大專及以下。當(dāng)審計(jì)師的學(xué)歷為大專及以下時(shí)取值為1，本科學(xué)歷時(shí)取值為2，碩士及上學(xué)歷取值為3。關(guān)于畢業(yè)院校，樣本中的審計(jì)師最終學(xué)歷畢業(yè)院校為重點(diǎn)院校占76.05%，重點(diǎn)院校取值為1，否則取值為0。關(guān)于所學(xué)專業(yè)，根據(jù)我國學(xué)科分類法，并考慮與會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)等相關(guān)程度，本研究分為相關(guān)專業(yè)和不相關(guān)專業(yè)。其中經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)為相關(guān)專業(yè)，占67.61%；其他為不相關(guān)專業(yè)，占32.39。本研究把觀測(cè)變量都為相關(guān)專業(yè)時(shí)取值為1，其他取值為0。關(guān)于是否為合伙人，樣本中的合伙人占25.73%，本研究將觀測(cè)變量為合伙人時(shí)取值為1，否則取值為0。關(guān)于執(zhí)業(yè)年限，樣本中的執(zhí)業(yè)年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的審計(jì)師執(zhí)業(yè)年限平均值為15年，執(zhí)業(yè)年限平均值以下取值為0，否則取值1。關(guān)于工作單位是否為“四大”，在樣本中，審計(jì)師的工作單位為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員占4.25 %，研究取在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員觀測(cè)變量為1，其他取值為0。
3.模型設(shè)計(jì)
4.實(shí)證檢驗(yàn)
實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果跟本文假設(shè)大體一致，但審計(jì)師的年齡、性別、專業(yè)、是否合伙人和工作單位等因素與本文假設(shè)有出入，分析原因是審計(jì)師更容易受到第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響，而第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司一般為德高望重者，因此年齡因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨(dú)有的在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，是出具無保留意見（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計(jì)師所學(xué)專業(yè)對(duì)審計(jì)師影響不大的原因是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入制度需參加全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，需要考過專業(yè)課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識(shí)影響力已經(jīng)超越在學(xué)生階段所學(xué)專業(yè)。審計(jì)師是否為合伙人對(duì)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告影響不大的原因是因?yàn)?，合伙人身為?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人之一對(duì)企業(yè)出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內(nèi)，合伙人可能出具無保留意見（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的）。工作單位是否是“四大”對(duì)審計(jì)師的影響不明顯，是因?yàn)楹炞肿?cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，受其本人知識(shí)水平和經(jīng)歷的影響，而工作環(huán)境影響有限。
五、結(jié)語
研究結(jié)果表明，審計(jì)師個(gè)人因素對(duì)審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)候有不可忽視的作用，審計(jì)師的簽字順序、執(zhí)業(yè)年限等個(gè)人特征都對(duì)審計(jì)師的謹(jǐn)慎性有顯著影響，經(jīng)驗(yàn)豐富和第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比其他審計(jì)師更謹(jǐn)慎。本文的研究結(jié)論可為我國的會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以及審計(jì)公司的員工培訓(xùn)等提供一定的啟示，可為公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供實(shí)證參考依據(jù)。
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【關(guān)鍵詞】辨認(rèn)及控制能力；責(zé)任能力；司法精神鑒定；差異
【中圖分類號(hào)】D919.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1004-4949（2014）03-0322-01
為了比較出辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任控制能力兩者的區(qū)別，我們采用比較實(shí)驗(yàn)，同時(shí)不同的部門還要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查和研究，結(jié)合不同的觀點(diǎn)和理論，給出相應(yīng)準(zhǔn)確的結(jié)論。
一辨認(rèn)及控制能力的和責(zé)任能力概念
在我國，辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有著一定的區(qū)別。在我國刑法中，對(duì)于辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有著不同的定義。下面我們就控制能力和責(zé)任能力的基本概念進(jìn)行了解。
1、辨認(rèn)及控制能力
辨認(rèn)和控制能力是構(gòu)成刑事責(zé)任的重要組成部分，因此，在日常的刑事案件中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)人具備辨認(rèn)和控制能力的時(shí)候，我們的法律便要求個(gè)人要為自己的行動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)，當(dāng)一個(gè)人不具備辨認(rèn)及控制能力的時(shí)候，個(gè)人就不需要為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。在法律中，辨認(rèn)能力又稱為認(rèn)識(shí)的能力，是指對(duì)某種行為的認(rèn)識(shí)能力。在刑法中，認(rèn)識(shí)自己的某種行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害程度的能力，因此，在法律中，辨認(rèn)能力是控制能力的基礎(chǔ)，但是在理解的過程中，兩者是不同的，控制能力又稱意志能力，或者在認(rèn)識(shí)行為的基礎(chǔ)上，自己的意志決定自己的方向、自己的行為等不同方面的能力。當(dāng)一個(gè)人具備這種能力的時(shí)候，當(dāng)觸犯法律的時(shí)候，就已經(jīng)觸犯刑法了就應(yīng)該為自己的行為付出代價(jià)。
一個(gè)人的社會(huì)知識(shí)或者智力到了一個(gè)正常的情況下，同時(shí)到了一定的年齡，就對(duì)自己的行動(dòng)有判斷和控制的能力。到了一定的年齡是承擔(dān)刑事責(zé)任的基礎(chǔ)，但是到了一定的年齡，不意味著就具有刑事責(zé)任能力。因?yàn)檫@種能力受到周圍環(huán)境的限制，包括精神、智力等不同環(huán)境的影響。也就是說，辨認(rèn)及控制能力是責(zé)任能力的基礎(chǔ)。
2、責(zé)任能力
在我國刑法中，對(duì)責(zé)任能力是這樣判斷的，行為人控制和辨認(rèn)自己行為的能力。在刑法的判斷中，責(zé)任能力是構(gòu)成行為人承擔(dān)責(zé)任和構(gòu)成犯罪必須的條件，行為人具備控制和辨別自己行為的能力。同樣的，當(dāng)行為人不具備責(zé)任能力，當(dāng)實(shí)施了一些危害社會(huì)的行為之后，也不構(gòu)成犯罪活動(dòng)的主體，不需要追究主要的刑事責(zé)任，同時(shí)刑事責(zé)任也相應(yīng)的減輕。
二辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力的區(qū)別
辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力是不同的，下面我們從不同的方面進(jìn)行比較和分析。在實(shí)際的案例中，控制能力和責(zé)任能力可以同時(shí)出現(xiàn)。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力在一定程度上可以相互轉(zhuǎn)化。
在日常的刑法判斷中，控制能力和責(zé)任能力有著一定的聯(lián)系。下面我們就刑事案件中的責(zé)任能力進(jìn)行具體的分析。在刑事案件中，辨認(rèn)能力、控制能力等這些外界的因素都會(huì)對(duì)責(zé)任能力造成一定的影響。但是在判斷刑事案件的時(shí)候，我們要綜合一些不同的因素進(jìn)行考慮。但是一些特殊的情況下，不同的問題要進(jìn)行具體的分析，比如一些精神疾病等對(duì)人的一些能力會(huì)造成一定的不良影響，即對(duì)人的控制能力和辨認(rèn)能力會(huì)造成一定的不良影響，因此，對(duì)精神病人進(jìn)行認(rèn)證的時(shí)候，我們還要考慮精神疾病對(duì)人的控制和辨認(rèn)能力的影響。但是在日常刑事案件中，有的人會(huì)在正常的狀態(tài)下去冒充精神方面有疾病的人，從而逃過法律的制裁。因此，在一些刑事案件判斷的過程中，我們需要采用一些有效的措施，對(duì)精神病人進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，保證法律的嚴(yán)謹(jǐn)和公正。
下面，我們就責(zé)任能力、辨認(rèn)能力和控制能力進(jìn)行了解。所謂的責(zé)任能力是指自然行為人對(duì)自己行動(dòng)的控制能力和辨別的能力。控制能力是指行為人對(duì)自己實(shí)施某種行為或者不實(shí)施某種行為的能力。所謂的辨認(rèn)能力是指行為人認(rèn)識(shí)自己的特定行為的結(jié)果、性質(zhì)的能力。在刑法的量刑中，我們要根據(jù)當(dāng)事人的實(shí)際情況選擇合適的量刑方法。
一些刑事案件中，當(dāng)我們需要對(duì)行為人進(jìn)行判斷的時(shí)候，行為人的責(zé)任能力和責(zé)任的程度應(yīng)該怎樣進(jìn)行界定？一般來說，當(dāng)對(duì)行為人進(jìn)行界定的時(shí)候，我們需要結(jié)合兩方面的因素，一方面是行為人是否有精神病史或者責(zé)任能力是否喪失，另一方面，行為人是否達(dá)到刑事的責(zé)任。當(dāng)行為人達(dá)到了刑事責(zé)任，同時(shí)，沒有精神病史，我們就認(rèn)為該行為人具有責(zé)任能力。反過來說，當(dāng)行為人沒有達(dá)到法定的年齡的時(shí)候，不管行為人是否有精神病史，都沒有刑事責(zé)任。
在一些刑事案件中，當(dāng)我們需要對(duì)行為人的責(zé)任進(jìn)行判斷的時(shí)候，有時(shí)候責(zé)任能力需要一定的增加或減少，要根據(jù)一些實(shí)際的情況進(jìn)行判斷。因此，在判斷行為人責(zé)任能力的時(shí)候，當(dāng)遇到一些特殊的情況的時(shí)候，我們要進(jìn)行具體問題具體分析，進(jìn)行有沒有責(zé)任能力的判斷。當(dāng)遇到一些刑事案件的時(shí)候，首先我們要對(duì)行為人的精神狀態(tài)進(jìn)行判斷，接著我們需要對(duì)行為人患有的精神疾病對(duì)行為人的行為有沒有一定的影響進(jìn)行判斷。當(dāng)司法機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)行為人的判斷結(jié)果為無責(zé)任能力的時(shí)候，同時(shí)除了醫(yī)學(xué)專家的判斷之外，我們還應(yīng)該注意其他方面的一些問題，比如我們還要審核精神疾病的種類及嚴(yán)重程度。因?yàn)榫窦膊〉妮p重程度對(duì)責(zé)任能力的判斷有一定的影響。同時(shí)，在精神疾病判斷的過程中，在對(duì)精神疾病進(jìn)行判斷的時(shí)候，我們應(yīng)該注意間歇式精神疾病的問題，因?yàn)殚g歇式精神疾病的行為人有正常的時(shí)候，當(dāng)發(fā)生一些刑事案件的時(shí)候，我們應(yīng)該判斷行為人當(dāng)時(shí)的精神狀態(tài)，然后做出判斷。
三案例分析
在一些日常的刑事案件中，我們需要結(jié)合一些案例才能具體分析一下這樣的問題。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面的實(shí)驗(yàn)，結(jié)合某地區(qū)近兩年的情況，我們把不同的刑事案件進(jìn)行分析，在進(jìn)行對(duì)比的時(shí)候，我們要設(shè)置對(duì)照組，保證實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的有意義。在案件的分析中，我們需要采用一系列有效的措施，綜合進(jìn)行對(duì)比，保證實(shí)驗(yàn)的綜合效果。在實(shí)驗(yàn)的過程中，我們通過對(duì)300多位司法界人士進(jìn)行走訪和調(diào)查，了解在司法過程中容易遇到的問題，大部分人的觀點(diǎn)為兩者有一定的聯(lián)系，在刑法中，控制能力和責(zé)任能力又存在著區(qū)別。通過調(diào)查，我們可以發(fā)現(xiàn)，控制能力和責(zé)任能力有一定的區(qū)別和聯(lián)系。
在對(duì)責(zé)任人進(jìn)行判斷的時(shí)候，我們要根據(jù)實(shí)際的情況，對(duì)行為人的精神狀態(tài)進(jìn)行判斷。行為人的責(zé)任能力受到多方面因素的影響，行為人的控制能力及辨別能力也受到一些因素的影響。當(dāng)對(duì)刑事案件進(jìn)行判斷的時(shí)候，我們要根據(jù)行為人的實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合多方面的因素進(jìn)行考量，做出最準(zhǔn)確的判斷。
結(jié)語：
綜合兩者的比較，我們可以得出這樣的結(jié)論。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力在日常的司法鑒定中有一定的區(qū)別，因此，在實(shí)際的工作中，我們要根據(jù)不同的情況選擇合適的方法，從而保證刑事案件中量刑的準(zhǔn)確性。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有一定的區(qū)別，但是也有一定的聯(lián)系。在進(jìn)行司法鑒定的時(shí)候，不同的問題要進(jìn)行具體的分析和處理。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“警察”，本應(yīng)在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、維護(hù)資本市場秩序上取到積極的作用，但近年來國內(nèi)外多宗假賬事件的爆發(fā)卻嚴(yán)重打擊了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的這種合理預(yù)期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以至整個(gè)資本市場正面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。本文從經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為也是在權(quán)衡效益和成本的基礎(chǔ)上做出的理性選擇。以此為依據(jù)，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告其實(shí)是報(bào)告公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互博弈的結(jié)果。而虛假審計(jì)報(bào)告之所以成為可能，原因正在于外部條件不理想以致“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告——虛假審計(jì)報(bào)告”成為雙方博弈的精練納什均衡解。本文在建立報(bào)告公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方不完全信息動(dòng)態(tài)博弈框架的基礎(chǔ)上，對(duì)虛假報(bào)告成因進(jìn)行剖析，并從報(bào)告公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、信息用戶三方互動(dòng)機(jī)制的角度對(duì)重建財(cái)務(wù)報(bào)告信任關(guān)系進(jìn)行初步的。
報(bào)告公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不完美信息下的動(dòng)態(tài)博弈
本文所建立的公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)態(tài)博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為前提的。在雙方博弈的第一階段，公司管理層首先選擇報(bào)告策略：誠實(shí)報(bào)告或虛假報(bào)告。公司管理層做出何種報(bào)告策略，主要取決于虛假報(bào)告帶來的收益和虛假報(bào)告可能引致的成本兩方面。虛假報(bào)告收益的因素包括公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層報(bào)酬契約、資本市場條款（體現(xiàn)在公司首發(fā)、增發(fā)、配股、ST、PT等方面對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的硬性規(guī)定方面）以及稅收等方面。影響虛假報(bào)告成本的因素主要包括虛假報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率以及在發(fā)現(xiàn)后被有關(guān)方面懲罰的力度大小兩方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤審計(jì)策略也有兩種 ： 一種是執(zhí)行比較詳細(xì)的外勤審計(jì)以增加發(fā)現(xiàn)虛假公司財(cái)務(wù)報(bào)告的概率，本文簡稱為詳查法；另一種是執(zhí)行比較粗略的外勤審計(jì)，本文簡稱為略查法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行詳查法的審計(jì)成本要高于略查法下的審計(jì)成本。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇何種外勤審計(jì)策略，主要受到本所執(zhí)業(yè)能力、外部監(jiān)管力度以及對(duì)公司管理層信任程度等因素的影響。在外部條件一定的情況下，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師過分信任公司管理層，則更可能選擇略查法以節(jié)省審計(jì)成本，反之，則更可能選擇詳查法以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出策略選擇之前，是不清楚公司管理層所采取的具體報(bào)告策略的。
在雙方博弈的第二階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)外勤審計(jì)結(jié)果選擇審計(jì)報(bào)告策略：如實(shí)報(bào)告或失實(shí)報(bào)告。一般說來，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師未掌握?qǐng)?bào)告公司弄虛作假的真憑實(shí)據(jù)情況下，不太可能出具與外勤審計(jì)結(jié)果不一致的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)楣竟芾韺訒?huì)通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流來避免這一現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)。為了簡化模型，本文假設(shè)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇詳查法，就一定能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊，而采取略查法，則一定不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊。因此，在雙方的策略組合（誠實(shí)報(bào)告，詳查）、（誠實(shí)報(bào)告，略查）、（虛假報(bào)告，略查）下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告策略都將選擇如實(shí)報(bào)告，因?yàn)樗]有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在舞弊，此時(shí)，博弈結(jié)束。但是，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行詳查法查出財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊時(shí)，情況就變得復(fù)雜起來。由于公司管理層舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊帶來的巨大收益，管理層是不甘心輕易放棄這種收益的。因此，管理層首先將采取“蘿卜+大棒”策略誘迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師就范，給定管理層的這種誘迫策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)成本與效益原則采取共謀或抵制行為，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇共謀的情況下，博弈結(jié)束。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇抵制策略，博弈便進(jìn)入第三階段，管理層將有兩種策略：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改正或不改正。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改正情況進(jìn)行如實(shí)報(bào)告。至此，雙方的一次博弈結(jié)束。鑒于公司管理層拒不改正財(cái)務(wù)報(bào)告虛假成分而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)報(bào)告后將前功盡棄，損失巨大，故管理層對(duì)其報(bào)告進(jìn)行改正是理性行為。同時(shí)，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇何種外勤審計(jì)策略 ： 只要管理層舞弊而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭穿后所獲得收益大于虛假報(bào)告“東窗事發(fā)”后引致的成本，管理當(dāng)局都會(huì)選擇虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)榧词乖谧?cè)會(huì)計(jì)師查處財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊而且也拒絕管理層的誘迫情況下，管理層可以通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改正使得其支付仍和誠實(shí)報(bào)告情況下相同（或者只是略微小于）。
信任危機(jī)的成因與信任機(jī)制重建
在審計(jì)實(shí)踐中，由于公司管理層存在對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改正的機(jī)會(huì)，且這種改正并不需要改正成本（或改正成本很低），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本抑制不了的管理層造假的動(dòng)機(jī)，因此，本文認(rèn)為，改正成本為0或趨近于0是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全喪失“經(jīng)濟(jì)警察”功能的根本原因。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身成本效益考慮，卻很有可能采取略查或共謀行為，而這些都不利于社會(huì)公眾利益。
據(jù)此，財(cái)務(wù)報(bào)告信任危機(jī)的成因便逐漸清晰起來。投資者知道，管理層在外部條件一定的情況下（指舞弊收益大于成本），必然選擇造假。投資者也知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本抑制不了管理層造假的動(dòng)機(jī)，充其量只能減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假成分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的續(xù)聘和解聘權(quán)表面上是由股東大會(huì)決定，但的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了管理層真正擁用續(xù)聘和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理層誘迫的成本便加大了。并且，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的惡性低價(jià)競爭也嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行詳查的能力。由于目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境很難滿足讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇詳查且保持獨(dú)立的外部條件，因而，投資者有理由不信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)?？梢?，投資者對(duì)于管理層和獨(dú)立審計(jì)的不信任是財(cái)務(wù)報(bào)告信任危機(jī)的主要原因。
更深一步，投資者之所以不信任公司管理層與獨(dú)立審計(jì)，是出于其對(duì)外部環(huán)境的判斷。由于監(jiān)管層對(duì)弄虛作假的懲罰相當(dāng)?shù)挠邢蓿瑢?dǎo)致舞弊收益大于成本已成為全的“共同知識(shí)”，因而，投資者對(duì)監(jiān)管層也缺乏信心。
如何重建財(cái)務(wù)報(bào)告信任關(guān)系呢？本文認(rèn)為，信任關(guān)系的重建必須要從人角度出發(fā)，充分考慮公司管理層與注冊(cè)師的成本效益，更多地從外圍入手，通過改變博弈參與者的支付從而參與者的行動(dòng)策略來達(dá)到治理假賬的目的，即給定嚴(yán)格的外部條件，使公司管理層沒有動(dòng)機(jī)去造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有動(dòng)機(jī)改變自己的“詳查——抵制”策略。為此，圍繞著建立的公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的博弈框架，重點(diǎn)針對(duì)改變參與者的支付，本文建議從以下幾個(gè)方面來重建財(cái)務(wù)報(bào)告信任關(guān)系：
1. 嚴(yán)格約束公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共謀行為。共謀行為性質(zhì)最為惡劣，雙方“狼狽為奸”的配合將使得虛假財(cái)務(wù)報(bào)告日后被曝光的概率降低。為此，應(yīng)從改變注冊(cè)會(huì)計(jì)的支付入手，努力增大欺詐損失，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師被公司管理層解聘的損失。可行的做法有： 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，注協(xié)或者財(cái)政部每年都應(yīng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)查，一旦查出，則給予嚴(yán)厲的行政、民事甚至刑事處罰 ； 改變公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的契約簽訂方式，但由于目前優(yōu)化公司治理短期很難奏效，因而可考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換制度，在合同期內(nèi)公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師須向有關(guān)監(jiān)管層而不是向流于形式的股東大會(huì)申請(qǐng)且注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)申述。
[關(guān)鍵詞] 妊娠；乙肝；孕婦；心理
[中圖分類號(hào)]R47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]C [文章編號(hào)]1673-7210（2008）08（c）-225-02
我國是乙型病毒性肝炎（簡稱乙肝）大國，乙肝表面抗原陽性即乙肝攜帶者約占人口數(shù)的10%，其中孕婦產(chǎn)前檢出乙肝攜帶率為6%～15%。妊娠合并乙肝的孕婦心理壓力很大，容易出現(xiàn)一系列的心理問題，這種不良心理必給孕婦身心健康和胎兒的發(fā)育帶來不良影響?，F(xiàn)代整體系統(tǒng)護(hù)理要求護(hù)理人員要更多地接觸患者，觀察和診斷患者的生理和心理方面的問題并采取相應(yīng)的干預(yù)措施[1]，下面就妊娠合并乙肝的孕婦的心理問題及相應(yīng)的心理護(hù)理措施綜述如下：
1妊娠合并乙肝孕婦常見的心理問題
1.1樂觀開朗型
此類患者對(duì)所患疾病持無所謂態(tài)度，實(shí)質(zhì)對(duì)疾病的預(yù)后知曉不多，好似初生牛犢不怕虎一樣。但是妊娠合并乙肝孕婦并發(fā)癥多，消化道癥狀明顯，產(chǎn)后大出血較常見,相當(dāng)一部分患者病情反復(fù)且重，甚至可發(fā)展成重癥肝炎，療效欠佳，病死率也較正常妊娠高。所以要做好該型孕婦的宣傳護(hù)理工作。
1.2焦慮恐懼型
此類患者敏感多疑，格外關(guān)注自己身體的生理變化，十分注意各項(xiàng)化驗(yàn)檢查，經(jīng)常打聽與乙肝合并妊娠有關(guān)的醫(yī)療信息，甚至提出一些不適合自己的治療或護(hù)理要求。特別是了解感染乙型肝炎病毒后，在宮內(nèi)和生產(chǎn)時(shí)可垂直傳播，使胎兒也受感染甚至還可引起早產(chǎn)、死胎、畸胎；了解乙肝的治療期長，病情易反復(fù)發(fā)作，妊娠可加重肝炎癥狀，加重肝功能損害。她們擔(dān)心胎兒發(fā)育畸形或感染乙肝病毒，害怕自身病情反復(fù)，又怕長期住院治療加重家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而加重孕婦焦慮恐懼的心理。
1.3悲觀壓抑型
對(duì)此類患者來說妊娠是一個(gè)痛苦的過程，沒有將為人母的喜悅。她們對(duì)疾病缺乏治療信心，整天悶悶不樂，自暴自棄，對(duì)醫(yī)護(hù)人員不信任，表現(xiàn)出一種冷漠，無動(dòng)于衷的悲觀態(tài)度，不配合治療，行為拘謹(jǐn)、寡言、長吁短嘆、痛苦自卑，心理傷害大于生理傷害。
1.4自卑憂慮型
此類患者因肝炎具有較強(qiáng)的傳染性，需要嚴(yán)密消毒和隔離，妊娠和乙肝都影響夫妻性生活，所以乙肝給孕婦蒙上一層心理陰影，生活中無形又拉開了孕婦與家人的距離。在妊娠這段特殊時(shí)期，孕婦心理表現(xiàn)很矛盾，即需要家人更多的關(guān)懷照顧，又怕家人被傳染。部分患者又怕丈夫及家人嫌棄自己，從而產(chǎn)生自卑感和孤獨(dú)感，拒絕與人溝通交流。被隔離而感覺壓抑，感到生活單調(diào)、無聊、孤寂。因此憂心忡忡。
2心理護(hù)理
2.1把握溝通技巧，正確認(rèn)識(shí)疾病
醫(yī)護(hù)人員必須具備良好的心理素質(zhì)和語言溝通技巧，使用角色互換思維，護(hù)理人員對(duì)患者應(yīng)熱情接待，特別是對(duì)待樂觀開朗型，既要給患者充分的同情與關(guān)心，又要讓患者認(rèn)識(shí)到疾病的嚴(yán)重性，從而配合醫(yī)療檢查，減少和控制垂直傳播。同時(shí)應(yīng)該尊重孕婦的人格和意愿，為患者保密，以免給患者帶來不必要的心靈傷害，取得患者的信任，也為建立良好的護(hù)患關(guān)系打下基礎(chǔ)。
2.2加強(qiáng)孕期宣教，進(jìn)行系統(tǒng)的孕產(chǎn)期檢查和隨訪
合并乙肝的孕婦對(duì)胎兒的關(guān)注遠(yuǎn)勝于對(duì)自身疾病的關(guān)心。因此，護(hù)理人員應(yīng)適當(dāng)增加孕期健康知識(shí)講課，向孕婦提供妊娠的生理衛(wèi)生、飲食營養(yǎng)和自我生理變化等知識(shí)，及時(shí)告知胎兒的生長狀況。研究表明文化背景如孕婦文化程度、孕期聽課、接受咨詢和指導(dǎo)次數(shù)與產(chǎn)后抑郁癥的發(fā)生率呈負(fù)相關(guān)[2]，常規(guī)進(jìn)行產(chǎn)前檢查，在產(chǎn)前開始進(jìn)行初級(jí)預(yù)防和早期干預(yù)是十分重要的，也是目前研究所提倡的。
2.3重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)疾病的治療與護(hù)理，增強(qiáng)自信心
護(hù)理人員應(yīng)掌握妊娠與乙肝的關(guān)系，了解最新的疾病、治療和預(yù)后的動(dòng)態(tài)，進(jìn)行有效的疾病觀察和護(hù)理，及早發(fā)現(xiàn)異常情況并妥善處理，以便積極配合醫(yī)師完成有效的治療?？梢酝ㄟ^事實(shí)和成功病例，糾正患者以往對(duì)本疾病的錯(cuò)誤看法和悲觀情緒，提高患者的心理應(yīng)對(duì)能力，幫助其建立戰(zhàn)勝疾病的信心，使她們對(duì)妊娠分娩充滿信心,積極主動(dòng)地配合治療和護(hù)理工作。
2.4及時(shí)與家屬聯(lián)系，爭取社會(huì)家庭的支持
產(chǎn)前對(duì)包括患者的丈夫、公婆及父母等家庭成員進(jìn)行有關(guān)心理衛(wèi)生宣教，正確處理好與患者之間的關(guān)系，讓患者擁有一個(gè)溫馨和諧的家庭環(huán)境，充分發(fā)揮社會(huì)支持系統(tǒng)的良好作用,穩(wěn)定孕婦的心理狀態(tài)，以利母嬰平安地渡過圍產(chǎn)期。臨床實(shí)踐證明[3，4]，丈夫及父母等家庭成員和醫(yī)護(hù)人員的關(guān)心有助于孕產(chǎn)婦保持心情愉快。
妊娠分娩對(duì)女性來說是一種伴隨不安的期待體驗(yàn)，尤其當(dāng)同時(shí)合并乙型病毒性肝炎時(shí)， 生理的巨大變化加上本身疾病的發(fā)展和預(yù)后會(huì)使她們產(chǎn)生各種心理改變，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的身心疾患。在臨床工作中，我們深入分析孕婦心理狀態(tài)，采取針對(duì)性的心理護(hù)理措施，不但增強(qiáng)了護(hù)患感情，還可提高孕婦的自信心，積極配合治療，從而戰(zhàn)勝疾病，獲得較好的分娩結(jié)局。
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