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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)保全；管理信息系統(tǒng)；Web Logic；SQL Server 2005
中圖分類號：G434 文獻標識碼：A文章編號：1007-9599 (2011) 11-0000-02
Assets Preservation Management Information System Design and Implementation
Zhang Yaxin
(Beijing Information Technology College,Information Engineering Department of Information Management Office,Beijing100018,China)
Abstract:APMIS id based on the bank management,using the technology of JSP plus Servlet plus JavaBean to design.The system is very helpful to the bank management about the bad property,and it can offer the effective means about supervise.Up to now,the software’s basic function has been realized and has been used successfully.
Keywords:Assets Preservation;MIS;Web Logic;SQL Server 2005
一、引言
銀行資產(chǎn)保全部門的工作目標是對已出現(xiàn)或即將出現(xiàn)風(fēng)險的資產(chǎn)，運用各種手段，實施保護性或前瞻性措施，使國有經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，從而盤活化解不良資產(chǎn)，降低不良資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量。銀行資產(chǎn)保全管理信息系統(tǒng)（以下簡稱APMIS）的目標是：建設(shè)一個基于網(wǎng)絡(luò)的銀行資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)綜合信息平臺，實現(xiàn)分行內(nèi)部、分行與支行資產(chǎn)保全部門之間資產(chǎn)保全工作的業(yè)務(wù)輔助、經(jīng)驗交流與業(yè)務(wù)合作，以及資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)信息的查詢、分析、采集、更新、維護、備案，建立靈活的指標體系、項目進度管理體系，實現(xiàn)對項目的實時監(jiān)控和管理。
具體實現(xiàn)目標：（1）建立一個涵蓋資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)處理所有過程的管理信息系統(tǒng)，完成不良資產(chǎn)從接收、日常管理、初次處置、中間處置和最終處置的資產(chǎn)價值變動管理。（2）構(gòu)建一個統(tǒng)一的信息、交流平臺，實現(xiàn)各資產(chǎn)管理部門的信息共享、經(jīng)驗交流以及業(yè)務(wù)合作。（3）建立滿足各級管理和風(fēng)險控制所需的指標體系、統(tǒng)一申報流程及申報格式，縮短申報過程降低不必要的重復(fù)性工作量。（4）建立報表系統(tǒng)，滿足各級資產(chǎn)保全管理部門統(tǒng)計、分析的需要。針對不同類型的操作人員（如行長、經(jīng)理、經(jīng)辦員等等），系統(tǒng)應(yīng)提供個性化的、方便友好的界面。（5）建立靈活可配置的指標體系，增強系統(tǒng)的適應(yīng)性。建立項目的進度管理體系，增強對項目進度的監(jiān)控和管理。二、需求概述
根據(jù)業(yè)務(wù)總體流程可以將系統(tǒng)劃分成以下幾個功能模塊：不良資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)接收、基礎(chǔ)管理及調(diào)查分析、制定處置方案、組織實施、處置結(jié)果的處理（正常轉(zhuǎn)出、其他原因轉(zhuǎn)出和銷戶）、系統(tǒng)管理、綜合經(jīng)營計劃及報表處理。其中，組織實施過程中還可以分成清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權(quán)管理、抵債資產(chǎn)和呆賬核銷等幾個功能模塊[1]。
以上每一個部分的功能簡要描述如下。
1.不良資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)接收：記錄資產(chǎn)保全部接收的不良資產(chǎn)信息，提取、錄入相關(guān)數(shù)據(jù)信息、檔案信息；
2.基礎(chǔ)管理及調(diào)查分析：對不良資產(chǎn)進行調(diào)查分析、分類管理；
3.制定處置方案：不良資產(chǎn)處置方式的起草、審批過程管理；
4.組織實施：清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權(quán)管理和呆賬核銷等處置方式的過程管理；
5.處置結(jié)果的處理：盤活轉(zhuǎn)為正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、其他原因轉(zhuǎn)出、清收結(jié)束資產(chǎn)銷戶；
6.系統(tǒng)管理：用戶管理、權(quán)限管理、系統(tǒng)參數(shù)配置、系統(tǒng)流程配置、用戶操作日志管理；
7.綜合經(jīng)營計劃及報表處理：各級行資產(chǎn)保全部綜合經(jīng)營計劃的管理、分配以及下達，需上報的各種報表的匯總、填寫、上報。
三、總體設(shè)計
該系統(tǒng)是基于銀行管理的需求而提出的資產(chǎn)保全管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)的產(chǎn)生需要一定的環(huán)境配置，良好的數(shù)據(jù)庫設(shè)計基礎(chǔ)，基于B/S模型，利用JSP+Servlet+Java Bean設(shè)計并實現(xiàn)的實際應(yīng)用系統(tǒng)。
圖1.總體結(jié)構(gòu)圖
（一）該系統(tǒng)具備以下幾個特點
1.（基于Web應(yīng)用，采用B/S模式開發(fā)，便于系統(tǒng)推廣和維護。系統(tǒng)基于Web設(shè)計，采用B/S模式體系結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)庫服務(wù)器和應(yīng)用服務(wù)器統(tǒng)一由總行數(shù)據(jù)中心管理，各級單位只需要IE瀏覽器即可操作。具有簡單、成本低、易升級、可擴充、不受站點空間限制等特點。
2.操作簡便。系統(tǒng)的設(shè)計符合日常操作規(guī)范，界面友好清晰，功能完備實用，簡單易學(xué)，管理人員即使沒有較高的專業(yè)技術(shù)水平也可以輕松使用。
3.安全可靠。使用本系統(tǒng)的用戶必須首先登錄，從而提高了系統(tǒng)的可管理性和安全性。另外系統(tǒng)采用基于角色訪問控制的權(quán)限管理方法，根據(jù)不同的用戶級別，分配不同的角色，具備不同的權(quán)限。系統(tǒng)管理員不能查詢其他用戶的密碼，但可以直接修改用戶密碼。用戶在進入系統(tǒng)時，需要輸入用戶名、密碼進行身份驗證，系統(tǒng)核對數(shù)據(jù)庫中保存的用戶名、密碼，保存在數(shù)據(jù)庫中的密碼為經(jīng)加密的密文格式。用戶可以對自己的密碼進行修改。
（二）系統(tǒng)應(yīng)用的主要技術(shù)
1.JSP技術(shù)。JSP提供了一個被嵌入HTML的Java語言片段，達到與服務(wù)器交互的目的。由于JSP頁面的內(nèi)置腳本語言是基于Java程序設(shè)計語言的，而且所有的JSP頁面都被編譯成為Java Servlet，JSP頁面就具有Java技術(shù)的所有好處，包括健壯的存儲管理和安全性。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)計價;會計盈利;資產(chǎn)評估
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估
資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系,但又有著顯著區(qū)別。首先,資產(chǎn)評估強調(diào)的是資產(chǎn)評估時點的市場價值,所以在會計師選用重置成本、現(xiàn)值等標準作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)時,資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計價的依據(jù)。同樣,資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會計資料和財務(wù)報告,所以沒有了資產(chǎn)計價形成的會計資料,資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系,但不能簡單地認為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,這二者之間也是有區(qū)別的,它們在計價原則、計價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如,自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn),在資產(chǎn)計價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的,資產(chǎn)計價會將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費用等視作資產(chǎn)的一部分,但資產(chǎn)評估會將過時的設(shè)備的價值視為零。所以,不能武斷地就將資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估混為一談。
二、資本保全目標對資產(chǎn)計量模式的重要意義
區(qū)別了資產(chǎn)評估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產(chǎn)計價。因為資產(chǎn)和損益計量被認為是資產(chǎn)計價中十分重要的兩個方面,而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經(jīng)濟學(xué)的真實權(quán)益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會計事務(wù)中去,要求企業(yè)計算損益之時,以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對資產(chǎn)計量的重大影響是通過會計計量模式的選擇來實現(xiàn)的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財務(wù)資本保全;二是實物成本保全。企業(yè)不同的資產(chǎn)保全概念的運用,就表現(xiàn)為財務(wù)報表中不同會計模式的運用,進而表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性。
三、以投資性房地產(chǎn)為例進行具體分析
投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下,企業(yè)的會計盈利會受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量下,企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計價,即糅合了歷史成本與現(xiàn)實價值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時的一切合理的、必要的支出,隨后按期計提折舊或攤銷,降低了資產(chǎn)的賬面價值,同時提高了企業(yè)的費用,自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計價方法都保證了資產(chǎn)計價相關(guān)性。資產(chǎn)負債表日,要對投資性房地產(chǎn)進行減值測試,并在減值確實發(fā)生時計提減值準備,將資產(chǎn)的賬面價值統(tǒng)一于現(xiàn)實價值,這樣就保證了資產(chǎn)計價的可靠性。同時,計提減值準備,減少了資產(chǎn)賬面價值,增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復(fù)時也不得轉(zhuǎn)回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的行為。
另外,稅法上并不承認資產(chǎn)的減值損失,且企業(yè)采用的折舊(攤銷)方式與稅法規(guī)定的方式不同時,都會產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異,會計上的折舊(攤銷)額大于稅法規(guī)定時,會產(chǎn)生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;小于稅法規(guī)定時情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續(xù)計量中,不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷,應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量,公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。
公允價值計量模式下,企業(yè)采用了實物保全的資產(chǎn)保全概念。當公允價值發(fā)生變動時,投資性房地產(chǎn)的賬面價值就要進行調(diào)整,且不會通過計提折舊(攤銷)或減值準備的方式來降低資產(chǎn)賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動,同樣的,稅法中并不承認投資性房地產(chǎn)賬面價值隨公允價值變動的數(shù)額,由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產(chǎn)公允價值上升時,利潤表中該“公允價值變動損益”科目數(shù)額增加,利潤總額隨之增加,此時資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。
3、采用新準則后,由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導(dǎo),但仍鼓勵那些開發(fā)區(qū)類企業(yè),尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計。企業(yè)一旦選擇公允價值模式,就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進行后續(xù)計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。
也就是說,投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值,由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加,使得相關(guān)會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升,上市公司的財務(wù)報表將體現(xiàn)這一利潤,這必然會帶動利潤的上漲,進而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。
總之,會計計量在會計模式中占有十分重要的地位,進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計價,選擇適當?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標的資產(chǎn)保全概念,由此選擇不同的會計計量模式,形成不同的資產(chǎn)計價方法,勢必會在成本、費用的計量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。
(作者單位:威海市水務(wù)集團有限公司)
主要參考文獻:
[1]王軍會.穩(wěn)健原則及其應(yīng)用研究[D].天津財經(jīng)學(xué)院,2000.
關(guān)鍵詞：資本保全；收益
中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0229-02
1 資本保全理論概述
資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計量，都應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益＝期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)給業(yè)主的款項一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)益，它是要求保全的對象。
從動態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。當然，在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實際上，企業(yè)留存收益的保全是確定下一期間經(jīng)營收益的基礎(chǔ)。
資本保全又可以分為財務(wù)資本保全和實物資本保全兩種概念。財務(wù)資本保全觀點，是將資本視為一種財務(wù)現(xiàn)象，認為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，才算取得利潤。
實物資本保全觀點，是將資本視為一種實物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力（或營運能力，或企業(yè)達到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才算取得利潤。
兩種資本保全概念的主要區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)和負債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點。
2 經(jīng)濟收益與會計收益
在一般意義上，收益概念起源于經(jīng)濟學(xué)家亞當• 斯密1890年在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中將收益定義為“財富的增加”。而后，其他一些古典經(jīng)濟學(xué)家，特別是艾爾弗雷德•馬歇爾將亞當•斯密的收益概念具體化并引入企業(yè)，他們區(qū)分了固定資本和流動資本，并把實體資本和增值（收益）加以區(qū)分．還提出收人必須是已實現(xiàn)的20世紀初，美國著名經(jīng)濟學(xué)家歐文•費雪進一步發(fā)展了經(jīng)濟收益理論，提出了三種不同形態(tài)的收益即：精神收益．實際收益和貨幣收益。其中，精神收益是指人的心理需要的滿足；實際收益是指經(jīng)濟財富的增加；貨幣收益是指增加資產(chǎn)的貨幣價值。以上三種形態(tài)的收益中，精神收益是無法計量的，因為人們的心理需要的滿足包含有很大程度的主觀和精神因素；而貨幣收益則是非常容易計量的，但它不考慮貨幣價值的變化，所以，經(jīng)濟學(xué)家僅著重于研究實際收益或真實收益對經(jīng)濟收益概念最完整的闡述是l946年諾貝爾獎獲得者R•希克斯在其所著的《價值與資本》中下的定義。希克斯提出了兩種收益概念：事前收益，即“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時期內(nèi)，消費額與資本增值或貶值之和或之差 ?？怂沟氖找娓拍铍m然定義的是個人收益，但企業(yè)收益也可以此定義來加以解釋，因此，這個收益概念獲得了廣泛的認可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟學(xué)理論中占支配地位，并對會計的收益理論產(chǎn)生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時點的未來預(yù)期收益的估計，這種估計包含著較高的主觀性概括而言，經(jīng)濟收益是建立在實物資本保持基礎(chǔ)之上的，它強調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費的最大金額。
2.1 會計收益的概念
會計學(xué)上的收益概念稱為會計收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點，會計收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征：
（1）會計收益是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動使企業(yè)的資產(chǎn)或負債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會計觀點，市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的價值變動不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當發(fā)生交易時，舊資產(chǎn)的價格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計量收益的交易法。交易法自然而然地會推導(dǎo)出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計中成本轉(zhuǎn)移慣例。
（2）會計收益是建立在會計分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會計收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計算的，而現(xiàn)代的會計收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當期收入和費用，在進行了恰當?shù)呐浔群笥嬎愠鰜淼?。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。
（3）計算會計收益的成本是以歷史成本計列的。由于現(xiàn)行會計實務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項重要因素之一的成本也是歷史成本。
（4）會計收益的確定要遵循收益確認的原則?，F(xiàn)行會計實務(wù)和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項來加以證實。也就是說，會計收益的確定要依據(jù)以下兩項原則：收益確定的實現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認的實現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后，而持產(chǎn)收益是指持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)收益，因物價變動引起的未實現(xiàn)
收益則不予以確認。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可資選擇時，應(yīng)選擇最不會高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費用兩個方面。
2.2 經(jīng)濟收益與會計收益的比較
（1）經(jīng)濟收益可以較準確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)― ― 財富的增加；會計收益更多地依賴人為設(shè)計的確認和計量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計程序，較多地關(guān)注形式和名義，強調(diào)符合特定的會計標準。
（2）經(jīng)濟收益不僅包括已實現(xiàn)收益，還包括未實現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌；會計收益更強調(diào)經(jīng)營活動，強調(diào)實現(xiàn)、應(yīng)計、配比、歷史等概念，不確認未實現(xiàn)收益。
（3）經(jīng)濟收益更強調(diào)資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益；在通貨膨脹較為嚴重時。會計收益雖然可使財務(wù)資本得到保全，但卻不能體現(xiàn)實物資本的保全。
3 資本保全與收益之間的聯(lián)系
資本保全理論對收益計量具有決定性影響作用，這是不容懷疑的。從資本保全理論形成之初，資本保全問題便是與收益問題緊密聯(lián)系在一起的。資本保全的核心思想是經(jīng)濟學(xué)的真實權(quán)益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會計實務(wù)中去，要求企業(yè)計量收益之時，以不侵蝕資本為條件。在物價變動不顯著時，財務(wù)資本與實物資本基本一致，堅持歷史成本下的財務(wù)資本保全便足以使企業(yè)的收益計量真實可靠，不致侵蝕資本。而在物價顯著變動時，財務(wù)資本與實物資本相背離，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點。不同的資本保全觀對收益計量產(chǎn)生重大影響，二者在收益計量中的最大分歧在于對持產(chǎn)利得或損失的確認。
選用財務(wù)資本保全觀，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加，無論是來源于非資本性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還是來源于環(huán)境變動的影響，只要導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，均可確認為收益。因此，各種資產(chǎn)的持產(chǎn)利得也被確認為收益。而選用實物資本保全觀，收益被認為是實物生產(chǎn)能力的增量，由于環(huán)境變動影響而產(chǎn)生的持產(chǎn)利得不被確認為收益計入收益表，而是將其作為資本調(diào)整或準備，即作為維持原有生產(chǎn)能力因素計入資產(chǎn)負債表。
從財務(wù)資本保全分析，實物資本保全是從收益中挖走一塊補充資本；從實物資本保全分析，財務(wù)資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。筆者認為：會計核算的收益應(yīng)理解為經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收益，由于環(huán)境變動造成的利得或損失應(yīng)直接歸屬為資本調(diào)整，也就是說選擇實物資本保全更為合理。然而，實物資本保全現(xiàn)在運用于實務(wù)時，尚有許多困難。因此，財務(wù)資本保全觀仍占主要地位，這對如何更好地計量收益仍是一個主要障礙。但盡管如此，選擇不同資本保全觀，對收益計量的影響可見一斑。
【關(guān)鍵詞】資本閑置 資本保全 資本增值 資本折舊 內(nèi)部控制
投資人投資建立企業(yè)的目的是要使資本增值,即使企業(yè)價值最大化。為此,投資人將企業(yè)委托經(jīng)營者經(jīng)營,通過經(jīng)營和管理實現(xiàn)企業(yè)的目的。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,可能出現(xiàn)所有者與經(jīng)營者目標不一致,因此,投資人對企業(yè)財務(wù)的管理即成為必要。
1 投資人財務(wù)管理的目標
1.1確保資本保全是投資人財務(wù)管理的首要目標。投資人投資建立企業(yè)的原始資本只有在能夠保證其安全和完整的條件下投資人才愿意建立企業(yè),以解決投資人資本閑置和社會就業(yè)等問題。投資人資本保全包括三個方面。
1.1.1投資人投出資本必須是在安全法律保障和可以控制的相關(guān)人員管理的條件下,才會建立企業(yè)并選擇經(jīng)營者經(jīng)營。因此,確保資本安全。
1.1.2投資人資本的保全不僅表現(xiàn)在投資人投入原始資本本身價值的保全,同時也包括了投資人投入原始資本最基本的增值。這種增值通過是以國庫券的利率來計量。
1.1.3投資人投入資本保全的實現(xiàn)具有時間性。投資人從投入資本到收回投資并取得增值是一個時間過程。因此,投資人在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的期間內(nèi)應(yīng)當能夠通過折舊或紅利等方式取得投入原始資本價值抽獎和無風(fēng)險收益。
1.2實現(xiàn)資本增值是投資人財務(wù)管理的終極目標。投資人投資建立企業(yè)的根本目的不僅在于資本保全,其終極目標在于實現(xiàn)資本的增值。資本增值包括這樣三個方面:
1.2.1資本有形增值,即投資人投資建立企業(yè)帶來的超過原始資本和無風(fēng)險收益之外能夠確認和計量的價值。資本有形增值通?？梢酝ㄟ^數(shù)學(xué)的方式加以確認和計量,計算出它的具體價值額。
1.2.2資本的無形增值,即投資人投資建立企業(yè)所創(chuàng)造無形資產(chǎn)所帶來的價值(如商譽、品牌價值等)。資本無形增值通常可以由社會公認權(quán)威機構(gòu)進行評估確認,而其實際價值一般須通過交易才能實現(xiàn)。
1.2.3其他方面的利益,如企業(yè)的社會榮譽、投資人本人的社會聲譽及知名度等。這種利益也應(yīng)當計入投資人資本增值之內(nèi),只是它的計量和確認難度更大,但確是客觀存在的。
2 投資人財務(wù)管理的內(nèi)容
投資人財務(wù)管理的基本原則是既不能干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營,又必須維護投資人的資本權(quán)益,實現(xiàn)資本保全和增值。投資人財務(wù)管理的具體內(nèi)容可因投資人的要求,經(jīng)營者的素質(zhì)以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等現(xiàn)實情況有所不同。主要包括以下幾方面。
2.1明確資本保全和增值的責(zé)任目標和考核辦法。投資人選聘合格的經(jīng)營者實際上就是以是否能使資本得到保全和增值為前提的。一旦經(jīng)營者選聘完成,投資人就應(yīng)當以資本保全和增值為核心,明確相應(yīng)的出資人就應(yīng)當以資本促使和增值為核心,明確相應(yīng)的資本保全和增值目標,建立相應(yīng)的指標考核體系。使經(jīng)營者圍繞這些指標展開經(jīng)營工作。在此基礎(chǔ)上建立以資本增值為核心的考評辦法。明確獎懲標準并與經(jīng)營業(yè)績掛鉤,使經(jīng)營者業(yè)績能夠得到正確、合理的評價,以激勵機制促使經(jīng)營者維護投資人的利益,同時實現(xiàn)其自身的價值。
2.2確定投資方向和決策程序。企業(yè)對外投資意味著投資資本的位移,這種位移移改變了投資人原來的預(yù)期,而且還帶來了新的風(fēng)險。
2.3建立必須的內(nèi)部控制,加強成本費用管理。為確保投資人資本保全和增值,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是投資人和經(jīng)營者共同需要,內(nèi)部控制能幫助投資人了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運行程序、管理制度、業(yè)務(wù)處理方法等經(jīng)營過程中的基本運行狀況,再借助企業(yè)財務(wù)報告等資料便能較為清晰地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢。成本費用的增加會直接減少利潤,從而減少投資人的資本收益。。
2.4約束資產(chǎn)的使用,決定收益分配政策,經(jīng)營權(quán)是由財產(chǎn)權(quán)派生出來的,經(jīng)營者使用資產(chǎn)必須符合投資人的利益,與企業(yè)目標相一致。若變更資產(chǎn)的用途,從而影響投資人的利益。因此,投資人對于重大資產(chǎn)的使用必須進行約束,以保證資本目標的實現(xiàn),投資人法定享有收益分配權(quán),投資人決定分配收益政策應(yīng)當兼顧企業(yè)的近期和長遠利益,還要兼顧企業(yè)員工、經(jīng)營者的利益,以保持企業(yè)持續(xù)的發(fā)展能力。
2.5修理選擇會計政策,建立財務(wù)監(jiān)督機制。會計政策涉及會計要素的確認和計量,而會計要素能否正確確認和計量直接影響企業(yè)資產(chǎn)和利潤的多少,影響企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量,對投資人的決策具有重大的影響。
3 投資人財務(wù)管理目標的實現(xiàn)
投資人財務(wù)管理是一種戰(zhàn)略管理,是對投資企業(yè)重大決策和重大財務(wù)活動的約束,具有間斷性。投資人財務(wù)管理目標可以通過以下三個途徑實現(xiàn)。
3.1設(shè)定經(jīng)營者的職業(yè)水準和基本組織要素。經(jīng)營者的職業(yè)水準和基本素質(zhì)在一定程序上決定了投資人財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。經(jīng)營者的職業(yè)水準主要包括:(1)對出資人財務(wù)目標的理解以及忠實程度。(2)經(jīng)營所必須的知識和技能。(3)組織管理與人際溝通能力。(4)職業(yè)道德觀念。企業(yè)財務(wù)負責(zé)介財務(wù)管理的具體實施者應(yīng)由投資人選定。
3.2確定基本管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)。基本管理制度包括:(1)組織機構(gòu)制度。(2)基本會計政策。(3)財務(wù)管理制度。(4)內(nèi)部牽制稽核制度。(5)決策程序制度等。在建立基本管理制度的基礎(chǔ)上,投資人應(yīng)引導(dǎo)經(jīng)營者建立內(nèi)部控制系統(tǒng),并確定主要的內(nèi)部控制系統(tǒng),確保企業(yè)高效、有序地運行,確保會計信息真實可靠,不使投資人資本或權(quán)益流失。
【關(guān)鍵詞】公允價值；物價變動會計；會計模式
2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業(yè)會計準則》，新準則38項內(nèi)容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經(jīng)采取了廣泛采用的態(tài)度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關(guān)理論介紹
（一）公允價值的定義
FASB和IASB都對公允價值給出定義，最新一次的定義體現(xiàn)在FASB的一份征求意見稿《公允價值計量》中。在該征求意見稿中，公允價值被定義為：在知情的、不相關(guān)的、有交易意愿的各方之間進行現(xiàn)行交易中使用的資產(chǎn)或負債的價格。計量公允價值的目標是當一項資產(chǎn)或負債不存在真實交易的情況下來估計其價格。我國《企業(yè)會計準則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關(guān)系
公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，某項資產(chǎn)或者負債在過去環(huán)境下的公允價值在現(xiàn)在環(huán)境下就可能是歷史成本；而某項資產(chǎn)或者負債在當前環(huán)境下的公允價值卻可能是未來環(huán)境下的歷史成本。在應(yīng)用公允價值時，當相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值。而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
（三）公允價值計量屬性的優(yōu)缺點
多數(shù)學(xué)者將公允價值計量屬性的優(yōu)越性歸納為4個方面：①公允價值符合決策有用觀的會計目標。②公允價值能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。③符合配比原則。④公允價值計量提供的會計信息更具相關(guān)性。
而關(guān)于公允價值的缺點，國內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究。例如，徐培紅認為：①信息質(zhì)量的可靠性難以保證。②公允價值的實際操作難以保證。③公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性?？傮w來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。
應(yīng)該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優(yōu)越性，為信息使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息，但是由于其應(yīng)用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準則在應(yīng)用公允價值時遵循了謹慎性的原則。
二、物價變動會計的理論基礎(chǔ)和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現(xiàn)的持續(xù)通貨膨脹已使歷史成本會計難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此情況下，迫切需要企業(yè)提供有關(guān)物價水平變動對企業(yè)影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業(yè)的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會計處理方式，為會計信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。物價變動會計就是在這種情況下產(chǎn)生的。
（一）物價變動會計的理論基礎(chǔ)
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論有財務(wù)資本保全和實物資本保全兩個方面。
1.財務(wù)資本保全
財務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)金額，才算實現(xiàn)利潤。財務(wù)資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實物資本保全
根據(jù)實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力必須大于期初的實物生產(chǎn)能力，才算實現(xiàn)利潤。根據(jù)實物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負債的價格變動，在計量企業(yè)實物生產(chǎn)能力時，都應(yīng)當作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤。在實際應(yīng)用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數(shù)計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價變動會計的計量模式
1.一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會計編制的會計報表為基礎(chǔ)，采用一般物價指數(shù)對相關(guān)項目進行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)歷史成本會計報表影響的會計模式。一般物價水平會計模式是物價變動會計發(fā)展的初始階段。但也應(yīng)注意，由于一般物價指數(shù)與個別物價指數(shù)存在區(qū)別，在進行報表項目調(diào)整時，若使用的一般物價指數(shù)與本企業(yè)資產(chǎn)價格指數(shù)變動水平不盡一致，一般物價水平會計的作用就難以真正發(fā)揮。
2.現(xiàn)時成本會計
在理解商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素的價值補償方面，存在著兩種觀點：一種觀點認為要補償?shù)氖峭度胭Y本的原始價值；另一種觀點認為要補償?shù)氖撬牡纳a(chǎn)要素的實物量。這兩種觀點其實也就是物價變動會計理論基礎(chǔ)——資本保全理論的兩個方面。在原始價值補償觀點下我們提出了一般物價水平會計。如果我們在會計中計量資產(chǎn)的重置成本，則是堅持了實物補償觀點，現(xiàn)時成本會計就是在實物補償觀點的基礎(chǔ)上提出來的。
現(xiàn)時成本會計模式是用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現(xiàn)時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制財務(wù)報表須將記錄的資產(chǎn)等，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示，因此，其調(diào)整的范圍要更大一些。
由于這種會計模式所反映和消除的是個別物價變動對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價水平的變化情況，因此難以對貨幣性資產(chǎn)的持有損益進行核算。
3.現(xiàn)時成本/不變幣值會計
現(xiàn)時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計的特點結(jié)合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法。對企業(yè)資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。一般物價水平會計僅僅考慮幣值變動的影響，采用此模式會使計量和報告的結(jié)果與實際狀況相差甚遠；而如果僅僅考慮個別物價變動，如現(xiàn)時成本會計，則是忽視了一般物價水平的變動?，F(xiàn)時成本/不變幣值會計謀求會計計量單位和計量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價變動給傳統(tǒng)財務(wù)會計信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達到消除物價變動影響的目的，提供更為真實的會計資料。
三、公允價值計量與物價變動會計的關(guān)系
（一）從公允價值優(yōu)缺點角度看
公允價值計量屬性的優(yōu)點之一在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
另外，公允價值能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，物價變動會計的理論基礎(chǔ)——資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業(yè)的凈收益。其目的是為了真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。公允價值與物價變動會計在此方面也是一致的。
（二）從物價變動會計計量模式的角度看
1.與一般物價水平會計的關(guān)系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性，反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數(shù)與個別物價指數(shù)存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
2.與現(xiàn)行成本會計的關(guān)系
現(xiàn)行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關(guān)系，應(yīng)該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
3.與現(xiàn)行成本/不變幣值的關(guān)系
結(jié)合前兩種計量模式，公允價值在物價變動會計中起到了部分作用，但是公允價值不能完全替代物價變動會計。
從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則對公允價值的重新引入有其合理性。作為一種復(fù)合型的計量屬性，在一定程度上對物價變動會計起到了輔助作用。但是，我們也應(yīng)該認識到，公允價值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運用的時候應(yīng)該更加謹慎小心，使其能更好地發(fā)揮其本身的優(yōu)點。
主要參考文獻
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目前，隨著國有商業(yè)銀行“抓降”攻堅戰(zhàn)的不斷深入和持久進行，“抓降”難度越來越大，許多困難和障礙亟待研究解決。
一是處置政策上應(yīng)有所突破
對于商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)實際中遇到的諸如能否套用資產(chǎn)管理公司有關(guān)優(yōu)惠政策、不良資產(chǎn)如何科學(xué)地評估定價、處置不良資產(chǎn)的損失補償?shù)葐栴}需要突破政策，在政策上予以配套和支持。另外各種稅費過重,也是造成兩呆貸款保全難的主要原因,銀行信貸資產(chǎn)保全的性質(zhì)與其他普通經(jīng)濟行為的性質(zhì)是完全不同的,因此,國家從維護銀行正當權(quán)益的角度,應(yīng)減免銀行在信貸保全過程中的各種稅費。
二是有關(guān)法律法規(guī)及制度需進一步健全
商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的經(jīng)營、盤活和處置是一項法律性很強的系統(tǒng)工程，其中要涉及到包括《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《民法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》等在內(nèi)的多部法律法規(guī)。目前商業(yè)銀行在盤活處置不良資產(chǎn)中遇到的諸如商業(yè)銀行參與資產(chǎn)重組的法律地位，企業(yè)兼并重組的法律規(guī)定、銀行債務(wù)減免的規(guī)定，擔(dān)保物和抵押物的評[范文為文秘站 作者原創(chuàng)作品-轉(zhuǎn)載請加*文秘站 外部鏈接！注：]估、登記、變現(xiàn)及會計核算制度等，有關(guān)法律法規(guī)、制度沒有明確，或者說存在空白和不完善之處，有待進一步地健全。
三是處置手段和激勵約束機制需要創(chuàng)新
目前商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)的手段上主要以催收、法律訴訟、以物抵債、呆壞帳核銷等傳統(tǒng)手段為主。諸如債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化、包裝上市、打包出售等有效手段，由于受多種因素的限制，尚不具備條件，有待進一步創(chuàng)新。應(yīng)堅持“三個有利于”原則，即只要有利于保全銀行資產(chǎn)，有利于降低風(fēng)險、減少損失，有利于提高貸款本息收回的各種保全盤活方法、手段均可采用。在激勵約束機制方面，必須建立科學(xué)有效的專項獎勵約束政策，以區(qū)別于其他業(yè)務(wù)部門和優(yōu)良貸款經(jīng)營行，應(yīng)建立信貸人員清收“三定一掛”機制，即定戶數(shù)、定金額、定時限，將員工的收入與不良資產(chǎn)清收盤活實績掛起鉤來，打破大鍋飯。第一、建立科學(xué)的盤活不良資產(chǎn)激勵機制。不僅要實行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量同工資總額掛鉤分配的質(zhì)量效益工資制,理順權(quán)利與責(zé)任、利益與風(fēng)險、動力與壓力間的相互關(guān)系,而且要制定專門的不良資產(chǎn)清收獎勵辦法,對那些在清收工作中取得突出成績的人員,敢于在物質(zhì)上給予重獎,敢于在待遇上打破常規(guī)。通過有效的競爭激勵機制,調(diào)動信貸人員和全行上下清收盤活不良資產(chǎn)的工作積極性。第二、建立嚴格的責(zé)任人追究制度。依據(jù)相關(guān)金融政策以及規(guī)章辦法,明確行長、主管信貸行長以及信貸人員的具體工作和應(yīng)承擔(dān)的工作責(zé)任,特別是對違規(guī)操作、違章放貸、監(jiān)督不力造成債權(quán)喪失等嚴重事件要從嚴從重處理;對一線信貸人員及管理人員制定工作計效和工資、獎勵相結(jié)合目標責(zé)任制,通過嚴格的追究制約束相關(guān)人員,實現(xiàn)對現(xiàn)有信貸資產(chǎn)的有效管理。
四是行政干預(yù)障礙需要突破。目前在涉及金融借貸案件中，由于政府行政保護，部分企業(yè)即使有履行能力也對金融債務(wù)往往采取推、托、躲、賴的方式。對此銀行應(yīng)主動協(xié)調(diào)政府，密切關(guān)注企業(yè)改制動態(tài)，做到以大局為重，有理、有節(jié)、據(jù)理力爭，從而能動地保護銀行債權(quán)。
五是市場瓶頸障礙需要突破。目前，我國市場社會化、信息共享化程度不高，因而基層銀行在依法收貸中獲取的房地產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)被再三擱置。而在這個過程中，或由于更新?lián)Q代，或由于自身折舊等等，導(dǎo)致資產(chǎn)價值逐漸下跌，結(jié)果是信貸資產(chǎn)受損。要突破這種障礙，除了要關(guān)注市場動態(tài)，市場信息外，各家銀行要以科技為手段，以信息經(jīng)濟為導(dǎo)向，結(jié)合收貸的成本、效果，建立多層次、覆蓋廣闊的收貸信息網(wǎng)，突破市場的制約。
六是收貸范圍障礙需要突破。目前，多數(shù)銀行在收貸過程中局限于傳統(tǒng)的觀念，偏重于收現(xiàn)金或房地產(chǎn)、設(shè)備等實物資產(chǎn)，而忽視目前企業(yè)在市場上日益多樣化的其他資產(chǎn)，如股息、股權(quán)、商標等等。一般說，銀行的企業(yè)大多是經(jīng)營不善或暫時陷入困境的七企業(yè)，如果偏重貨幣資金，不僅有很大的局限性，而且也不現(xiàn)實。所以在收貸中，應(yīng)以保全信貸自從資產(chǎn)為根本宗旨，以市場變現(xiàn)難易程度為標準，以收取貨幣資金為上策，兼顧實物資產(chǎn)，票據(jù)、無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等，實現(xiàn)清資、活資，提高效率。
財政部頒布的新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行,目前對上市商業(yè)銀行賬面利潤影響最大的,仍然是金融資產(chǎn)的減值準備。新會計準則的一個重要的特色是強調(diào)公允價值,資產(chǎn)減值準備計提規(guī)則的全面改革,說明傳統(tǒng)的五級分類體系已經(jīng)不再是唯一的風(fēng)險界定標準。
隨著中國的加入世貿(mào)組織承諾逐步兌現(xiàn),中國銀行業(yè)融入全球競爭的步伐加快,在新巴塞爾協(xié)議的框架下,提高對金融風(fēng)險的管理與控制水平,成為中國銀行業(yè)當務(wù)之急。
一、清算價值管理的必要性
在銀行授信規(guī)模不斷擴大的情況下,要實現(xiàn)8%的最低資本要求,一方面是降低授信資產(chǎn)風(fēng)險,即降低分母金額或避免分母金額的快速上升,另一方面是充實銀行資本,即提高分子金額或避免分子金額快速下降。因此,減少貸款的核銷對于實現(xiàn)最低資本要求是相當關(guān)鍵的,而要做到這一點,最直接的方法是加強不良資產(chǎn)管理。由于五級分類方法比較粗獷,難以完全反映風(fēng)險信息,故有必要對許多正常和關(guān)注類貸款實施清算價值管理,而不僅限于后三類。
(一)不良資產(chǎn)的潛在性
商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系注重債權(quán)的經(jīng)營性現(xiàn)金流價值,或者說經(jīng)營價值,只有貸款按五級分類體系形成不良時才開始注重清算價值,這導(dǎo)致了商業(yè)銀行的資產(chǎn)保全工作往往產(chǎn)生嚴重的滯后性。即當企業(yè)現(xiàn)金流發(fā)生枯竭時才力圖通過清算、重組等方式實施資產(chǎn)保全,債權(quán)人利益往往遭受損害。從中國銀行業(yè)資產(chǎn)保全工作的特點來看,其時效性的特點非常強,比其他債權(quán)人早一步發(fā)現(xiàn)貸款風(fēng)險,早一步實施清收保全措施,有時候甚至比多幾項抵押物還要管用。
事實上,當貸款形成不良以后,企業(yè)的經(jīng)營狀況能否改善,已經(jīng)不是商業(yè)銀行最為關(guān)心的事情了,清算是銀行的第一選擇。所以需盡早發(fā)現(xiàn)并處理潛在的不良資產(chǎn),即對商業(yè)銀行的非不良貸款部分測算其清算價值。通過這種測算,我們可以進一步了解對某個客戶實施退出的成本及風(fēng)險,為快速決策做好準備。
(二)司法保護的缺乏
中國司法缺乏對債權(quán)人的保護力度,銀行業(yè)需要不斷地付出各項成本來適應(yīng)司法環(huán)境。首先,現(xiàn)階段我國的《公司法》主要側(cè)重以股東為中心的公司治理結(jié)構(gòu),缺乏對債權(quán)人的有效保護,債權(quán)人要獲取企業(yè)信息,基本上必須取得企業(yè)的合作。其次,信用體系不健全,債務(wù)人逃廢銀行債務(wù)受到的懲罰也相當有限,公司的“有限責(zé)任”制可以說被發(fā)揮到了最大的限度,許多逃廢銀行債務(wù)的行為都缺乏相應(yīng)的法律約束。最后,對債務(wù)人財產(chǎn)司法追索的力度弱,使得債務(wù)人擁有充分的動機逃廢銀行債務(wù)。
基于中國司法缺乏對債權(quán)人的保護力度這樣一個現(xiàn)實,建立一套基于債權(quán)清算價值預(yù)計的管理模式就顯得尤為重要了。在目前的司法環(huán)境下,清算價值管理是商業(yè)銀行在司法保護不力的情況下實施的自我保護,是對風(fēng)險管理的完善。
(三)資產(chǎn)保全的事后性
資產(chǎn)保全管理本應(yīng)作為商業(yè)銀行授信資產(chǎn)風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)之一,但事實上在中國的銀行業(yè)一直作為一種不良資產(chǎn)處置手段的集合,僅僅是對現(xiàn)金流已經(jīng)產(chǎn)生重大問題的債務(wù)人實施各種手段以降低損失,無法起到其在整個風(fēng)險管理過程中以債權(quán)的清算價值為核心進行風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險控制的功能。資產(chǎn)保全僅僅是一種反饋控制,強調(diào)事后糾偏。而對于清算價值的測算是在事前和事中對現(xiàn)行的風(fēng)險管理體系的重要補充,其所側(cè)重的不是對債務(wù)人違約概率的估計,而是一旦違約發(fā)生,銀行將會承擔(dān)多大的風(fēng)險,可能的損失會有多少?以中國目前的銀行業(yè)信貸資產(chǎn)狀況來說,具有現(xiàn)實意義。
二、清算價值計算的基本方法
債權(quán)清算價值的預(yù)計使用的主要方法是假設(shè)清算法。所謂假設(shè)清算法,是指假設(shè)于評估基準日按照法定程序?qū)鶆?wù)企業(yè)和第三方進行清算的評估方法?；谄髽I(yè)的整體資產(chǎn),按照企業(yè)清算過程中的償債順序,分析銀行債權(quán)在某一時點從債務(wù)人所能獲得的受償程度。這種評估方式主要評價的是企業(yè)可供清算資產(chǎn)的公允價值,而基本上不考慮企業(yè)的整體獲利能力,以及資產(chǎn)本身的獲利能力,所以在一般的情況下,比較適用于還款意愿較差或者經(jīng)營難以維持的企業(yè)。在我國,由于信用體系的不健全,以及上文提到的一些其他原因,擴大假設(shè)清算法的使用范圍就存在很大的意義。
假設(shè)清算法的評估程序:
(一)對債務(wù)企業(yè)有效資產(chǎn)進行審計評估,評估資產(chǎn)范圍為企業(yè)全部資產(chǎn),并對企業(yè)或有債權(quán)、企業(yè)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進行分析。
(二)對債務(wù)企業(yè)有效債務(wù)進行審計清查。
(三)如被評估債權(quán)存在有效擔(dān)保,應(yīng)對提供保證企業(yè)的還貸能力進行分析。
(四)假設(shè)清償順序:根據(jù)相關(guān)法律和企業(yè)性質(zhì),確定企業(yè)財產(chǎn)清算分配順序。
(五)根據(jù)債權(quán)的清償順序,計算債權(quán)價值。
上述的假設(shè)清算法的評估程序為一般性程序,在實踐中,需要結(jié)合司法過程的相關(guān)規(guī)定和慣例,主要有以下幾個方面:
(一)司法執(zhí)行中存在的財產(chǎn)追索問題
民法適用“誰主張、誰舉證”的原則,對于企業(yè)非法的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移,由于司法調(diào)查和執(zhí)行的力度非常弱,存在舉證困難的問題。對于擔(dān)保企業(yè),上述問題表現(xiàn)得更加明顯。
(二)司法執(zhí)行中的債權(quán)分配問題
在審計過程中,按照相關(guān)法律和規(guī)定確定的企業(yè)財產(chǎn)清算分配順序,在很多司法實踐過程中并不能完全得到順利地實施。
(三)司法執(zhí)行中的資產(chǎn)處置問題
法院處置資產(chǎn)的主要方式就是公開拍賣,形式上做到了公開、公平、公證,但是這種拍賣在很大程度上存在著信息不對稱的問題。事實上,法院處置的大多數(shù)資產(chǎn)都是在進行了多次拍賣、甚至變賣后成交的,可見在假設(shè)清算法的審計中,對資產(chǎn)進行的評估,也很有可能在司法處置過程中產(chǎn)生大量的縮水。
(四)司法執(zhí)行的時間問題
根據(jù)我國人民法院的相關(guān)規(guī)定:如果沒有特殊情況,一般執(zhí)行案件應(yīng)該在6個月以內(nèi)結(jié)案。但從實際情況來看,很少有執(zhí)行期低于6個月的執(zhí)行案件,大部分執(zhí)行案件的時間跨度都在一年以上,有的甚至在三年以上。主要原因在于法院對債務(wù)人的執(zhí)行力度太低,地方政府干涉,法院本身的工作效率較低,以及債務(wù)人行賄,等等。由于時間跨度較長,需要考慮資產(chǎn)價值變化的問題,同時也需要對逾期變現(xiàn)價值進行折現(xiàn)。
因此,司法實踐問題對假設(shè)清算法的審計結(jié)果將產(chǎn)生很大影響,有時候具有決定性的作用,這就涉及到對審計結(jié)論的修正。
三、基于清算價值的風(fēng)險管理
使用假設(shè)清算法計算債權(quán)的公允價值是清算價值管理的基礎(chǔ)。該管理模式應(yīng)該貫穿于整個貸款管理過程的始終,清算價值報告應(yīng)該作為貸后管理報告的一個重要組成部分,對企業(yè)資產(chǎn)負債的公允價值定期實施全面的監(jiān)控。定期、合理地使用假設(shè)清算法,基于企業(yè)的整體資產(chǎn),按照企業(yè)清算過程中的償債順序,結(jié)合實際情況,分析銀行債權(quán)在某一時點從債務(wù)人所能獲得的受償程度,同時與債權(quán)的現(xiàn)金流價值相互比較,做好對貸款的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制。在具體的工作中,應(yīng)注重以下幾個方面:
首先,是貸款風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制,這是基于清算價值的風(fēng)險管理模式的核心內(nèi)容。通過對清算價值的計算,特別是對清算價值變化情況的監(jiān)控,全面地掌握債務(wù)人的資產(chǎn)負債公允價值,其最終目的是為決策作依據(jù)。
在現(xiàn)行的風(fēng)險管理體系中,對于新增授信客戶,最需要關(guān)注的無疑是其經(jīng)營性現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性,但同樣不能忽視其資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)負債的有效性、資產(chǎn)的流動性等指標。事實上,如果可以合理地計算,清算價值是一個實用性很強的綜合指標,對新增授信具有較強的參考作用。
對于存量授信客戶,清算價值同樣具有重要的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制作用。例如:我們可以按季度為周期對債權(quán)的清算價值進行計算,對清算價值的變化趨勢進行監(jiān)控。企業(yè)的一項投資,一項重大的關(guān)聯(lián)交易,一項對外擔(dān)保等等行為,并不一定就會立即對企業(yè)的現(xiàn)金流以及財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,但卻很有可能對企業(yè)實施立即清算的公允價值產(chǎn)生重大影響,掌控清算價值的變化,具有重要的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制功能,對于清算價值迅速下降的授信客戶,分析其原因,考慮是否及時采取保全措施,維護銀行資產(chǎn)的安全。
以清算價值作為貸后管理以及貸款轉(zhuǎn)貸的重要參考依據(jù),在存量授信客戶策略制定和實施過程中發(fā)揮其重要作用。中國經(jīng)濟在過去三十年呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢,企業(yè)具有較強的高財務(wù)杠桿運作傾向,短期貸款通過不斷轉(zhuǎn)貸的形式可以實現(xiàn)長期使用,所不同的是每次貸款到期銀行和授信客戶之間都會存在一輪博弈。銀行在轉(zhuǎn)貸過程中追加各種抵押物和貸款擔(dān)保,或者干脆對主體實施重組,都是常見的現(xiàn)象,其目的就在于降低風(fēng)險,特別針對中國的民營企業(yè),銀行相對顯得更加謹慎。清楚企業(yè)的清算價值,不僅可以為轉(zhuǎn)貸、壓縮等決策提供依據(jù),還可以使銀行在協(xié)商、博弈的過程中占據(jù)先機。準確地計算清算價值是進一步提高風(fēng)險管理水平的基礎(chǔ),而反過來長期實施這一管理過程,才能保證清算價值的公允性,兩者可以說是相輔相成的。
其次,清算價值管理應(yīng)該與商業(yè)銀行責(zé)任人追究制度相結(jié)合,完善內(nèi)部管理程序。商業(yè)銀行的責(zé)任追究制度,從形式上來看是一種事后的反饋控制,但實際上其最終的目的還是在于促使商業(yè)銀行貸款管理人員履行風(fēng)險管理職責(zé)。清算價值管理與責(zé)任人追究制度存在相互促進、相互融合的關(guān)系。一方面,最終貸款形成損失,需要啟動責(zé)任追究程序,在這個過程中,每期的清算價值報告可以作為一個重要標準。如果在貸款的管理過程中,清算價值報告所顯示的價值和最終的處置結(jié)果基本相符,且相關(guān)管理人員在認識到風(fēng)險后采取了必要的措施,那就說明清算價值報告的準確性程度較高,且損失的發(fā)生并非由于該階段的管理存在漏洞所導(dǎo)致。反之,如果清算價值報告所顯示的價值和最終的處置結(jié)果大相徑庭,或者雖然清算報告顯示極有可能形成大量損失而沒有采取有效措施,則說明清算價值報告的準確性較低,貸款管理存在漏洞,需要進一步追查原因以認定相關(guān)責(zé)任。清算價值報告促使責(zé)任認定從事后懲罰機制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂茩C制。另一方面,由于責(zé)任追究制度的存在,使得貸款的管理人員必須嚴格、認真地計算清算價值,保證清算價值的公允性,促進清算價值管理的開展。
第三,涉及到司法實踐中的一個具體規(guī)定,即不安抗辯權(quán)在資產(chǎn)保全過程當中的使用。當債務(wù)人發(fā)生了某些重大事項,使得債權(quán)人有理由相信基于此重大事項,債務(wù)人有可能無法履行其還款義務(wù),債權(quán)人有權(quán)向法院申請借款合同提前到期。在我國的司法實踐和銀行業(yè)的資產(chǎn)保全工作中,這一規(guī)定的使用其實并不廣泛,銀行在一般情況下是等待債權(quán)到期再實施相應(yīng)的法律措施,這就給了債務(wù)人相對較長的時間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。深入地清算價值計算可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大資產(chǎn)交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、負債變化的情況,為商業(yè)銀行行使不安抗辯權(quán)提供了更多的條件。
清算價值管理需要監(jiān)管部門積極參與,人民銀行征信系統(tǒng)實施更為強有力的信息披露,保護債權(quán)人利益,維護金融安全。同時加強銀行業(yè)協(xié)作,維護群體利益。
一、基本情況
截止2012年末，桃源縣聯(lián)社有機構(gòu)網(wǎng)點45個，各項貸款戶數(shù)67015戶、貸款金額222740.15萬元，其中喪失訴訟時效貸款戶數(shù)占比多，金額大。喪失訴訟時效貸款居高難下，直接影響了信用社信貸質(zhì)量和結(jié)構(gòu)的改善與提高，給信用社債權(quán)維護工作帶來了相當難度，也阻礙了組建農(nóng)村商業(yè)銀行的步伐。
二、喪失訴訟時效貸款的形成原因
（一）外部原因
1、不良貸款普遍金額小、筆數(shù)多，涉及的借款人、擔(dān)保人眾多且多為流動性強的農(nóng)戶，催收難。主要表現(xiàn)為：一是不少農(nóng)戶外出務(wù)工，致使信貸人員在送達逾期貸款催收通知書時無人簽收，又沒采取措施進行補救，導(dǎo)致部分貸款喪失訴訟時效；二是個別借款戶因經(jīng)營失敗，無法歸還貸款而舉家外遷，有意逃避信用社債務(wù)；三是外地商戶在本地發(fā)展找不到合適的擔(dān)保，自身又無法提供有效的資產(chǎn)做抵押，在信用社借款后一旦經(jīng)營不善便會“溜之大吉”，使信用社催收無門。
2、司法機關(guān)面臨工作量大、人手不足的問題。如桃源縣人民法院一共在職在編人員128人，管轄全縣18個鎮(zhèn)22個鄉(xiāng)，98萬人口的法律訴訟。當發(fā)生多筆不良貸款需要強制執(zhí)行時，法院方面往往執(zhí)行意愿不足，配合不順暢，使得不良貸款訴訟時效保全與清收難度加大。
（二）內(nèi)部原因
1、責(zé)任意識不強，管理素質(zhì)不高。個別信貸員對不良貸款訴訟時效保全工作馬虎了事，缺乏責(zé)任心；不少信貸員注重清收短期易收回不良貸款，忽視清理難度較大的不良貸款；新手信貸員對信貸工作不夠熟悉，訴訟時效等法律知識不足，無法有效管理不良貸款；個別信貸崗位信貸員頻繁調(diào)動，對不良貸款的管理不能及時到位。
2、工作方法簡單，清收積極性差。在保全不良貸款的訴訟時效方法上，大多數(shù)信貸員只是下發(fā)催收通知書，主張債權(quán)的方式機械、單一，缺少創(chuàng)新意識。若遇到的“釘子戶、逃債戶”，信貸員僅在催收記錄上做“拒簽”記錄，懷著“盡職免責(zé)”的心理，缺乏做進一步工作的動力，無法達到保全訴訟時效的目的。
3、貸前調(diào)查不實，貸后檢查不落實。部分信用社在發(fā)放貸款前未作深入調(diào)查，憑主觀判斷評定信用等級，建檔、評級、授信等工作走形式主義；貸款發(fā)放后檢查不到位，有的檢查走過場，對可能出現(xiàn)的信貸風(fēng)險未及時采取相應(yīng)的補救措施，甚至存在對還款能力差的貸款戶棄而不管的現(xiàn)象，導(dǎo)致訴訟時效喪失。
4、考核機制不健全，目標不明確。聯(lián)社管理措施不到位，缺乏細化的制度規(guī)范，在對內(nèi)管理上，對貸款質(zhì)量的考核只停留在形態(tài)管理上，對不良貸款產(chǎn)生后的貸款訴訟時效管理卻未實施相應(yīng)的考核?？己说哪繕藢?dǎo)向性在確保貸款訴訟時效上沒有充分發(fā)揮出來，致使信貸管理人員沒有把工作精力放在此項工作上。
三、建議及對策
（一）強化全員法律意識，提高對訴訟時效的認識
組織員工認真學(xué)習(xí)《民法》、《民事訴訟法》、《公司法》、《合同法》、《物權(quán)法》等相關(guān)法律法規(guī)，增加員工的法律知識，提高依法維護債權(quán)的意識和能力。糾正信貸員對有關(guān)訴訟時效問題的錯誤認識，提高其運用法律知識和法律手段延續(xù)訴訟時效期限、保全不良貸款債權(quán)的能力。
（二）加強信貸員的交流，提高保全債權(quán)的工作能力
著力通過同行的交流、先進工作者的經(jīng)驗交流，大力宣傳清收攻堅工作中的典型，并著重對一些保全訴訟時效的好方法、好做法進行推廣，對“釘子戶、逃債戶”要探討有效的自救措施，營造良好的清收攻堅氛圍，不斷提高信貸員的責(zé)任意識，在相互交流中提高工作能力。
（三）創(chuàng)新工作方式，不拘一格保全資產(chǎn)
對已經(jīng)超訴訟時效的貸款，要在認真分析研究的基礎(chǔ)上，采取靈活機動的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，延續(xù)和保全貸款訴訟時效。一是在尋求同情和理解的基礎(chǔ)上，讓借款人、保證人制定還款計劃或重簽還款協(xié)議。二是通過郵政特快傳遞送達“催收貸款通知書”，讓借款人在專門印制的印有“簽收即表明x年x月x日的貸款重新確認”字樣的回執(zhí)上簽字，視為對貸款的重新確認。三是通過公安局經(jīng)偵大隊協(xié)助清收，全面記錄催收貸款的時間、地點、人員等情況，取得借款人在催收記錄上的有效簽證確認。四是主動制造訴訟時效中斷、中止的各種條件，如催收時間要環(huán)環(huán)相扣，采取公證送達方式中斷貸款訴訟時效，采用錄音、錄像等法律認可的證據(jù)保全訴訟時效等。五是規(guī)范填寫催收單證，應(yīng)每半年簽發(fā)一次，確保時效有效接續(xù)；簽訂還款協(xié)議，借款人、保證人、債權(quán)人各執(zhí)一份，不得出現(xiàn)空白內(nèi)容，視同借款合同重新簽訂履行；已經(jīng)形成不良的，借款人在還款、還息時，要求其在還款憑證、結(jié)息單背面簽字，以避免出現(xiàn)不必要的糾紛和麻煩。
（四）健全檢查監(jiān)督制度，加強貸后管理
要通過聯(lián)社相關(guān)職能部門的各項稽核檢查對至檢查日失去訴訟時效的貸款在稽核審計報告中進行批注，要求信用社落實整改措施，限期整改到位，并通過風(fēng)險管理部進行督促和督導(dǎo)，有效保全信貸資產(chǎn)。同時信貸員必須端正態(tài)度、轉(zhuǎn)變作風(fēng)，嚴格執(zhí)行貸后管理制度。
（五）建立專項考核制度，落實管理責(zé)任
要建立失去訴訟時效動態(tài)臺賬，真實反映失去訴訟時效貸款情況，出臺訴訟時效貸款管理專項考核制度，對訴訟時效恢復(fù)考核力度進一步加強，不僅僅是經(jīng)濟處罰，還可以停權(quán)、停崗收貸處罰。
