時(shí)間：2023-08-11 09:13:51
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇增值稅納稅管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng),但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷(xiāo)售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶(hù)普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶(hù)頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力不強(qiáng),進(jìn)銷(xiāo)差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷(xiāo)售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷(xiāo)售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷(xiāo)方式的出現(xiàn),使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國(guó)即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷(xiāo)售的介入,加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵,無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門(mén)不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷(xiāo)量提成等方式直接向經(jīng)銷(xiāo)商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷(xiāo)售,多頭開(kāi)戶(hù),銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷(xiāo)行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷(xiāo)方式的多樣化,使得單一用某一戶(hù)商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門(mén)能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷(xiāo)存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營(yíng)貨物品類(lèi)繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷(xiāo)辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤(pán)存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門(mén)查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷(xiāo)售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額和實(shí)際銷(xiāo)售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷(xiāo)售收入,主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷(xiāo)售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷(xiāo)產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷(xiāo)售貨物不申報(bào)納稅,但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項(xiàng)工作,這對(duì)依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅(jiān)決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶(hù),成功一戶(hù),并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線(xiàn),即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開(kāi)曝光。同時(shí),對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶(hù)的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷(xiāo)售額,與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法,來(lái)確定“雙定戶(hù)”本期銷(xiāo)售額,做到既公開(kāi)透明,又相互監(jiān)督;在定額的評(píng)定期限上,不宜過(guò)長(zhǎng),最好每半年調(diào)整一次。同時(shí),在調(diào)整“雙定戶(hù)”銷(xiāo)售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷(xiāo)售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶(hù)”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶(hù)的征管。通過(guò)增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶(hù)的開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí),實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶(hù)的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù),有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。
(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。 目前,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地,雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類(lèi)分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷(xiāo)發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開(kāi)票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷(xiāo)售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況,在納稅評(píng)估的操作過(guò)程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶(hù)核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評(píng)估,我們必須做好以下幾項(xiàng)工作:
1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求,有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷(xiāo)售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類(lèi)、匯總、相互對(duì)照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷(xiāo)之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷(xiāo)售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過(guò)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),充實(shí)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),將原來(lái)的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過(guò)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,下戶(hù)核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專(zhuān)業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評(píng)定納稅人的分類(lèi)管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類(lèi)征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估,以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭(zhēng)取升級(jí)。
(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái),規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶(hù)亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國(guó)各地普遍開(kāi)展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開(kāi)發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷(xiāo)售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專(zhuān)管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶(hù)了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況,催繳稅款,指派下戶(hù)進(jìn)行貨物盤(pán)點(diǎn),主要應(yīng)通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購(gòu)銷(xiāo)的來(lái)龍去脈;并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開(kāi)展一次商業(yè)增值稅專(zhuān)項(xiàng)檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶(hù)、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶(hù),帳證不健全戶(hù)、申報(bào)停歇業(yè)戶(hù)和違章使用發(fā)票戶(hù)。再次,按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶(hù)查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,按規(guī)定程序及時(shí)查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
(七)健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
在增值稅一般納稅人的管理中，受到稅務(wù)審核、納稅人認(rèn)定以及稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查等各種因素的影響，在管理工作開(kāi)展過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。
（一）對(duì)增值稅一般納稅人的年度審驗(yàn)問(wèn)題
1.企業(yè)的年審認(rèn)定問(wèn)題在一些企業(yè)的年審認(rèn)定工作中，年審認(rèn)定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開(kāi)展成效不高。例如，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元以上，我國(guó)商業(yè)企業(yè)年審標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上。針對(duì)這種年審標(biāo)準(zhǔn)，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認(rèn)定就存在問(wèn)題，與我國(guó)的年審政策精神不相呼應(yīng)。
2.臨時(shí)一般納稅人的轉(zhuǎn)正問(wèn)題一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時(shí)納稅人企業(yè)的年審工作中，針對(duì)臨時(shí)納稅人的轉(zhuǎn)正問(wèn)題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對(duì)一些在上一年度認(rèn)定的具有臨時(shí)一般納稅人資格的企業(yè)不進(jìn)行銷(xiāo)售額指標(biāo)的考核，但是，當(dāng)臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，就需要針對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額進(jìn)行考核，考核內(nèi)容的時(shí)間區(qū)間為企業(yè)認(rèn)定期開(kāi)始頭一年。由此可見(jiàn)，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時(shí)一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項(xiàng)管理工作。
3.年審政策的傾向性問(wèn)題在我國(guó)增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對(duì)工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)行業(yè)的年審工作。其中，對(duì)商業(yè)企業(yè)的年審指標(biāo)明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問(wèn)題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)和征收問(wèn)題在增值稅一般納稅人的稅收申報(bào)征收環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報(bào)方式單一的問(wèn)題，在實(shí)際稅務(wù)申報(bào)工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門(mén)進(jìn)行申報(bào)的方式，申報(bào)方式單一而且手工申報(bào)效率低，也容易出現(xiàn)問(wèn)題。此外，在稅務(wù)申報(bào)和征收過(guò)程中，沒(méi)有將各種有效的防偽稅控認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行規(guī)范合理的管理。
（三）對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查問(wèn)題對(duì)一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日?；撕涂傮w稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項(xiàng)。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對(duì)稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實(shí)際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。
二、增值稅一般納稅人管理對(duì)策分析
針對(duì)目前我國(guó)增值稅一般納稅人管理工作中存在的問(wèn)題，需要采取合理的措施來(lái)進(jìn)行解決以實(shí)現(xiàn)對(duì)一般納稅人的有效管理，具體對(duì)策如下：
（一）做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作只有做好對(duì)一般納稅人的認(rèn)定工作，才能形成準(zhǔn)確清晰的納稅管理對(duì)象，促進(jìn)稅務(wù)征收的實(shí)現(xiàn)。對(duì)納稅主體的認(rèn)定需要對(duì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合全面的研究，通過(guò)對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確定，來(lái)實(shí)現(xiàn)一般納稅人的認(rèn)定工作，對(duì)工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定區(qū)別對(duì)待，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否健全等方面指標(biāo)為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為輔。同時(shí)，需要規(guī)范對(duì)一般納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定和年審工作進(jìn)行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范登記，嚴(yán)格執(zhí)行征稅標(biāo)準(zhǔn)，防止偷稅漏稅行為。
（二）改進(jìn)稅務(wù)申報(bào)征收方式傳統(tǒng)的稅務(wù)申報(bào)征收方式不利于對(duì)一般納稅人進(jìn)行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報(bào)征收過(guò)程中，需要利用科技手段來(lái)進(jìn)行?？梢砸杂?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報(bào)征收方式，鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)軟件來(lái)進(jìn)行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準(zhǔn)確、完整。稅務(wù)申報(bào)工作可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)來(lái)進(jìn)行，為申報(bào)工作提供便利，提高申報(bào)效率，確保申報(bào)規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的時(shí)效性。
（三）做好稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺(jué)按時(shí)按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過(guò)程中存在的漏洞，對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護(hù)我國(guó)的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少?lài)?guó)家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進(jìn)行稅收稽查工作時(shí)，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評(píng)級(jí)機(jī)制，針對(duì)納稅人的納稅工作進(jìn)行評(píng)級(jí)，豎立納稅人的納稅信譽(yù)，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。
三、結(jié)語(yǔ)
增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第一條 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。
第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。
第三條 增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。
第四條 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
(二)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。?
第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人;
(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;
(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
第六條 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
第七條 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱(chēng)認(rèn)定機(jī)關(guān))。
第八條 納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見(jiàn)附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)表)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(二)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
第九條 納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:
1.《稅務(wù)登記證》副本;
2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;
3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件;
4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件;
5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。
對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。
查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。
實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。
實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
(四)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本資格認(rèn)定欄內(nèi)加蓋增值稅一般納稅人戳記(附件3)。
增值稅一般納稅人戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
第十一條 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第十二條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：
(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);
(二)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
第十四條 本辦法自20xx年3月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國(guó)稅明電〔1993〕52號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1994〕59號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國(guó)稅明電〔1993〕60號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國(guó)稅函〔1998〕156號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔20xx〕326號(hào))同時(shí)廢止。
為什么要修訂一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法1994年開(kāi)始實(shí)施的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原辦法)，對(duì)當(dāng)時(shí)的增值稅管理起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收信息化應(yīng)用的不斷加強(qiáng)，原辦法已呈現(xiàn)出一定的局限性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)原辦法進(jìn)行修訂，主要有幾個(gè)方面的原因。
一是貫徹新增值稅暫行條例的需要。自20xx年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。由于條例降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在貫徹實(shí)施條例的過(guò)程中，如果沒(méi)有與之配套的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)認(rèn)定辦法)，條例的貫徹落實(shí)就不夠完整。
二是完善增值稅稅制的需要。認(rèn)定辦法作為增值稅稅制的重要內(nèi)容，其法律級(jí)次顯得尤為重要?，F(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定管理的一系列政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)行政策)是以規(guī)范性文件形式的，而認(rèn)定辦法是以國(guó)家稅務(wù)總局令頒布的，屬于部門(mén)規(guī)章，法律級(jí)次高于規(guī)范性文件，增強(qiáng)了稅法剛性。認(rèn)定辦法的實(shí)施，可以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮增值稅中性作用，避免重復(fù)征稅，有利于公平稅負(fù)，完善增值稅征扣機(jī)制。
隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)的調(diào)控力度逐漸增大，房地產(chǎn)行業(yè)也不例外。作為對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)具有較高影響的土地增值稅就變成了國(guó)家對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行有效調(diào)控的重要手段?；诖?，本文主要對(duì)土地增值稅納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】
土地增值稅；納稅籌劃；會(huì)計(jì)處理
所謂土地增值稅指的是在進(jìn)行國(guó)有土地使用權(quán)、地上房屋建筑物及其附屬物的單位和個(gè)人，對(duì)房屋轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的收入進(jìn)行征收的一種稅種。在我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)中的土地增值稅是針對(duì)在土地的轉(zhuǎn)讓過(guò)程中對(duì)其土地的整個(gè)增值額稅的征收。對(duì)整個(gè)土地進(jìn)行增值稅的征收主要有兩個(gè)方面的原因：一方面有助于國(guó)家在土地管理過(guò)程中通過(guò)土地增值稅的征收達(dá)到對(duì)土地增值收益的再分配的管理，同時(shí)有助于國(guó)家的財(cái)政收入；另一方面是對(duì)于整個(gè)土地行業(yè)中的土地投機(jī)謀利活動(dòng)進(jìn)行有效的抑制，對(duì)于國(guó)有土地的收益的流失起到良好的保護(hù)作用。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃
在整個(gè)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，土地增值稅在整個(gè)房地產(chǎn)的企業(yè)的開(kāi)發(fā)中占有較大的比重，同時(shí)整個(gè)土地增值稅由于計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜并且稅率的跨度較大，房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)企業(yè)可以從主、客觀上對(duì)整個(gè)納稅的規(guī)劃有較大發(fā)揮空間。
1.確定概念
（1）土地增值稅。指的是對(duì)國(guó)有土地及其地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)的有償使用過(guò)程中，對(duì)獲取該收益的單位和個(gè)人所要征收的一種稅收。（2）納稅規(guī)劃。指的是對(duì)與稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行一系列的規(guī)劃，從而制定完整的稅收操作方案，從而在根本上起到對(duì)稅收的節(jié)約。納稅規(guī)劃、避稅規(guī)劃、節(jié)稅規(guī)劃、避免“稅收陷阱”以及轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃和零風(fēng)險(xiǎn)的施行等五個(gè)方面的內(nèi)容。
2.關(guān)于普通住宅土地增值稅規(guī)劃措施
所謂普通住宅指的是在整個(gè)住宅小區(qū)內(nèi)建筑容積率達(dá)到1.0以上，并且單套房子的面積不足120 m2并在整個(gè)交易過(guò)程中，實(shí)際的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格與同類(lèi)的房屋相比低于1.2倍的住宅。據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在已售出的普通住宅中，如果住宅的增值費(fèi)用達(dá)不到項(xiàng)目金額的20%，那么對(duì)此類(lèi)房屋免收土地增值稅。所以對(duì)于此類(lèi)房屋，房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)單位可以從兩個(gè)方面對(duì)納稅規(guī)劃進(jìn)行明確的定位。一是價(jià)格；二是成本。（1）對(duì)于價(jià)格而言，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以在一定程度上利用價(jià)格的調(diào)控來(lái)達(dá)到稅收的免除，所要采取的措施就是讓房地產(chǎn)的增值率不能高于稅收的免征起點(diǎn)。（2）成本方面，從利息這一角度出發(fā)來(lái)提高成本價(jià)格，從而有效的降低土地增值稅。財(cái)務(wù)管理中的利息支出必須根據(jù)房地產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行一定的分?jǐn)偼瑫r(shí)得到金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，采取這樣的措施可以進(jìn)行扣除金額的計(jì)算；其他房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照行業(yè)的有關(guān)規(guī)定必須按照土地所有權(quán)金額與開(kāi)發(fā)成本金額之和的百分之五進(jìn)行扣除，不能實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偫⒁约安怀鼍呓鹑跈C(jī)構(gòu)的書(shū)面證明，房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須按照有關(guān)行業(yè)規(guī)定的土地所有權(quán)金額和開(kāi)發(fā)成本金額之和的百分之十進(jìn)行扣除。
3.關(guān)于非普通住宅的土地增值稅規(guī)劃措施
對(duì)于一些非普通住宅區(qū)，在此地段，由于業(yè)主對(duì)房屋的各個(gè)方面諸如室內(nèi)外的環(huán)境以及各種配套設(shè)施的要求較高，所以使得在房屋的建設(shè)過(guò)程中具有較高的開(kāi)發(fā)成本，但給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行土地增值稅規(guī)劃措施的實(shí)施創(chuàng)造了條件，這是由別墅等非普通住宅在整個(gè)建設(shè)中的高成本造成更大的金額扣除，可以有效的降低增值稅。
4.關(guān)于商業(yè)用房的土地增值稅規(guī)劃措施
房地產(chǎn)企業(yè)在有關(guān)寫(xiě)字樓等的商業(yè)用房的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，必須配備一套相關(guān)的設(shè)施，采用單獨(dú)銷(xiāo)售使土地增值稅降低，可以從下面的例子中看出規(guī)劃效果。
一套準(zhǔn)備銷(xiāo)售的寫(xiě)字樓的數(shù)據(jù)如下：開(kāi)發(fā)成本33000000元（其中300萬(wàn)元為設(shè)備成本），土地出讓金8000000元。現(xiàn)標(biāo)出售價(jià)1億元（其中含設(shè)備售價(jià)6500000元）o營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加分別為：5%、7% 和3%。
方案一：房屋及設(shè)備統(tǒng)一售出
（1）扣除金額：3300+800+（3300+800）×l0%+（3300+800）×20%+10000×5%× （1+7%+3%）=5880（萬(wàn)元）
（2）增值額：10000—5880=412O（萬(wàn)元）
（3）增值率：412O÷5880=70.06%
（4）應(yīng)交土地增值稅：4120×40%—5880×5%=l354（萬(wàn)元）
方案二：房屋及設(shè)備各自單獨(dú)銷(xiāo)售
（1）扣除金額：3000+800+（3000+800）×l0%+（3000+800）×20%+9350×5%× （1+7%+3% ）=5454.25（萬(wàn)元）
（2）增值額：9350—5454.25=3895.75（萬(wàn)元）
（3）增值率：3895.75÷5454.25=71.42%
（4）應(yīng)交土地增值稅：3895.75×40%—5454.25×5%=1285.59（萬(wàn)元）經(jīng)計(jì)算，方案二與方案一比較，利用設(shè)備單獨(dú)出售方式節(jié)省稅費(fèi)1354—285.59=68.41萬(wàn)元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
二、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施
土地增值稅的征收是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓流通環(huán)節(jié)中所要征收的稅種，在當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額中所支出的費(fèi)用，所以，在土地增值稅的確定時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、“經(jīng)營(yíng)稅金 （外商投赍房地產(chǎn)企業(yè)）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的股份有限公司）等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)；實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款 等賬戶(hù)。
2.兼營(yíng)房地產(chǎn)的單位土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施
對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)單位土地增值稅的增收要由營(yíng)業(yè)收入人承擔(dān)。企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。
土地增值稅的征收必須在國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物等的“不動(dòng)產(chǎn)” 或“建設(shè)工程”的轉(zhuǎn)讓等的過(guò)程中進(jìn)行繳納。同時(shí)在關(guān)于借記“固定資產(chǎn)的清理”、“建設(shè)工程”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”都要進(jìn)行土地增值稅的繳納。在實(shí)際稅金的繳納過(guò)程中，對(duì)于借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)以及貸記“銀行存款”等賬戶(hù)要進(jìn)行及時(shí)管理。
3.預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理措施
納稅人在整個(gè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的完工結(jié)算前必須按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的繳納，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，在實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售收入時(shí)，按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該工程結(jié)束時(shí)，在結(jié)算工作完成以后需要及時(shí)的清算，將多繳納的土地增值稅退回，對(duì)于借記“銀行存款”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶(hù)進(jìn)行合理的管理，同時(shí)對(duì)于補(bǔ)交的增值稅會(huì)計(jì)分錄記載。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，在房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)商可利用土地增值稅的一些特點(diǎn)為自己創(chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，同時(shí)在遵守國(guó)家相關(guān)法律下，做好有關(guān)稅收規(guī)劃以及會(huì)計(jì)處理工作，從而保證獲得稅后最大利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]王君夫.基于臨界點(diǎn)稅率的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃研究[J].延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（4）：47-48.
【關(guān)鍵詞】一般納稅人 資格認(rèn)定 管理
2009年12月15日，國(guó)家稅務(wù)總局審議通過(guò)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法于2010年2月10日以國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)，自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，國(guó)家稅務(wù)總局配套文件《關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函［2010］139號(hào)），對(duì)資格認(rèn)定管理辦法的具體條款作了解釋性說(shuō)明。新辦法及配套文件的出臺(tái)，使我國(guó)增值稅納稅人群體發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整變化，并給一般納稅人的管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
一、一般納稅人資格認(rèn)定的主要變化
（一）放寬了一般納稅人的認(rèn)定條件
《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》將一般納稅人認(rèn)定分為強(qiáng)制認(rèn)定及選擇認(rèn)定兩種情形。其中：對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，實(shí)施強(qiáng)制認(rèn)定，要求其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，賦予納稅主體選擇權(quán)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而且基于擴(kuò)大一般納稅人隊(duì)伍的考慮，對(duì)此類(lèi)申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人，僅保留了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及會(huì)計(jì)核算兩項(xiàng)條件，未設(shè)置應(yīng)稅銷(xiāo)售額等其他標(biāo)準(zhǔn)。
（二）簡(jiǎn)化了一般納稅人的認(rèn)定程序
將原規(guī)定的申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批程序改為告知、申請(qǐng)、審批程序，同時(shí)，取消了原個(gè)體工商戶(hù)一般納稅人由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定，統(tǒng)一將權(quán)限下放到縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。此外，凡屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料或與一般納稅人認(rèn)定無(wú)關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料，在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)不再要求提供，并大大消減了實(shí)地查驗(yàn)的工作內(nèi)容，僅保留對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和核算能力的查驗(yàn)。
(三)增加了一般納稅人的認(rèn)定類(lèi)型
在原來(lái)“企業(yè)和企業(yè)性單位”的基礎(chǔ)上，增加了個(gè)體工商戶(hù)；將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為納稅人自行選擇。同時(shí)，改變?cè)瓉?lái)“全部銷(xiāo)售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定，將銷(xiāo)售額達(dá)到一定規(guī)模且財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，不論是否免稅都納入一般納稅人管理。
二、一般納稅人資格認(rèn)定變化帶來(lái)的主要影響
（一）一般納稅人擴(kuò)容延伸了增值稅鏈條，有利于減少稅收流失
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年10月份，全國(guó)1405.21萬(wàn)戶(hù)增值稅納稅人中，僅有223.29余萬(wàn)戶(hù)為一般納稅人，八成多的增值稅納稅人按簡(jiǎn)易辦法征稅，嚴(yán)重影響了增值稅抵扣機(jī)制的有效發(fā)揮。近年來(lái)，隨著增值稅信息化進(jìn)程的進(jìn)一步加快及防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)的實(shí)施，進(jìn)項(xiàng)稅額的造假空間、稅收流失漏洞大大萎縮。在多種技術(shù)保障條件下將一般納稅人認(rèn)定策略由原來(lái)的“嚴(yán)進(jìn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩掃M(jìn)”，將大量游離于增值稅正扣機(jī)制之外的小規(guī)模納稅人納入體系內(nèi)，使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加完整。對(duì)于堵塞增值稅稅收流失具有重要意義。
（二）一般納稅人擴(kuò)容促進(jìn)了市場(chǎng)公平，有利于小企業(yè)的發(fā)展壯大
降低小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變門(mén)檻，擴(kuò)大增值稅專(zhuān)用發(fā)票“使用權(quán)”范圍，將有效增加小規(guī)模企業(yè)參與正常交易的機(jī)會(huì)，有利于其業(yè)務(wù)開(kāi)拓和市場(chǎng)占領(lǐng)，有利于促進(jìn)小企業(yè)、個(gè)體戶(hù)做大。據(jù)測(cè)算，增值率17.65%為小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的臨界點(diǎn)。高于該臨界點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人；低于該臨界點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人。在當(dāng)前增值率低于17.65%占較大比重的情況下，小規(guī)模納稅人“升格”為增值稅一般納稅人后，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，如果有出口業(yè)務(wù)，還可以實(shí)行退稅，稅負(fù)水平將明顯改善。
三、一般納稅人擴(kuò)容的征管效應(yīng)分析
（一）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅征管將發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化
可以預(yù)見(jiàn)，隨著新辦法的實(shí)施，小企業(yè)、個(gè)體戶(hù)進(jìn)入一般納稅人行列的速度將大大加快，從總體工作量看，小規(guī)模納稅人管理涉及的定額審批、催報(bào)催繳、代開(kāi)發(fā)票、發(fā)票審批、出口免稅認(rèn)定等工作的存量部分將有所減少，而隨著企業(yè)數(shù)量的增加，一般納稅人管理涉及的資格認(rèn)定、金稅工程、發(fā)票審批、異常憑證核查、納稅評(píng)估、注銷(xiāo)管理等工作量將大幅增加，后續(xù)管理壓力顯著加重，基層的稅源管理、人力資源分布格局也將相應(yīng)發(fā)生明顯變化。
（二）部分納稅人逃避認(rèn)定后稅負(fù)增加的異?，F(xiàn)象將顯著增加
由于需要購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)記賬等種種因素影響，一般納稅人的總體辦稅成本高于小規(guī)模納稅人。新辦法實(shí)施后，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)申請(qǐng)但逃避認(rèn)定的情況將會(huì)顯著增多。特別是小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%后，一般納稅人認(rèn)定的矛盾會(huì)更加突出。一些不愿認(rèn)定的納稅人完全有可能通過(guò)延期遞交申請(qǐng)、不提供齊全材料、不配合核查等手段，拖延或者逃避認(rèn)定。如在申報(bào)方面，采取零申報(bào)方式逃避新增加的稅負(fù)，再如在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上，有的納稅人可能會(huì)采取“化整為零”的策略，成立多家小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶(hù)，將業(yè)務(wù)交易分散處理，有的納稅人甚至可能采取“注銷(xiāo)－登記－再注銷(xiāo)”策略，在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷(xiāo)登記，隨后再重新辦理登記。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，由于達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人大部分是個(gè)體戶(hù)，把他們納入一般納稅人管理，必然大大增加管理難度和征管成本。
三、加強(qiáng)一般納稅人擴(kuò)容后續(xù)管理的建議
一般納稅人擴(kuò)容后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨多重目標(biāo)的考驗(yàn)，一方面，要積極創(chuàng)造良好的辦稅條件，貫徹“寬進(jìn)”政策，使大量的小企業(yè)、個(gè)體戶(hù)進(jìn)入一般納稅人的征管體系中，另一方面，在后續(xù)管理能力無(wú)法與人均管戶(hù)數(shù)量水平同步快速提升的情況下，稅收管理員的管戶(hù)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)顯著放大。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須及時(shí)調(diào)整征管思路和策略，實(shí)施“嚴(yán)管”原則，緊密監(jiān)控納稅人的涉稅行為，堵塞征管漏洞，維持并提升征管考核質(zhì)量水平，減少征管整體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（一）完善一般納稅人后續(xù)管理技術(shù)手段
全面加強(qiáng)一般納稅人管理，一是要大力挖掘納稅人基本信息的比對(duì)潛力，整合分散在各系統(tǒng)的涉稅基本信息，利用稅務(wù)登記、文書(shū)處理、發(fā)票使用、申報(bào)納稅等全過(guò)程信息對(duì)納稅人進(jìn)行基本的分析評(píng)價(jià)。二是要清晰標(biāo)示一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成，對(duì)應(yīng)不同種類(lèi)的抵扣憑證，判斷將要面對(duì)的不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。三是要及時(shí)申報(bào)指標(biāo)分析異常信息，每月征期結(jié)束后應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)當(dāng)月異常指標(biāo)信息，并組織進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控。此外，要加快推進(jìn)金稅工程的覆蓋，最大限度縮短抵扣憑證的稽核時(shí)滯，消除比對(duì)稽核與申報(bào)抵扣的時(shí)間差，同時(shí)，加快稅控裝置的推廣應(yīng)用，并盡快與相關(guān)部門(mén)互聯(lián)互通，建立完善第三方信息數(shù)據(jù)庫(kù)。
（二）建立一般納稅人分類(lèi)分級(jí)監(jiān)控機(jī)制
在信息監(jiān)控的基礎(chǔ)上，建立分層監(jiān)控管理機(jī)制，根據(jù)納稅遵從度，對(duì)眾多一般納稅人進(jìn)行基本的分類(lèi)管理，采取有分別的措施，最大限度壓縮不法納稅人實(shí)施涉稅違法犯罪的操作空間。比如可以按企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平、會(huì)計(jì)核算情況、監(jiān)控預(yù)警信息來(lái)分類(lèi)，將納稅遵從度較高、企業(yè)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)管理水平較高、財(cái)務(wù)核算健全、增值稅核算準(zhǔn)確、近三年無(wú)偷稅、虛開(kāi)（或取得虛開(kāi)的）發(fā)票行為、異常監(jiān)控信息較少的納稅人列為優(yōu)級(jí)一般納稅人，并適當(dāng)減少跟蹤管理的工作量；對(duì)納稅遵從度較差、會(huì)計(jì)核算混亂、稅負(fù)水平異常、異常預(yù)警信息較多、甚至發(fā)生偷稅、虛開(kāi)（或取得虛開(kāi)的）發(fā)票行為的納稅人，列為劣級(jí)一般納稅人加以嚴(yán)格監(jiān)管；對(duì)于其他納稅人，作為中級(jí)一般納稅人管理。在上述基礎(chǔ)上，建立起分類(lèi)評(píng)級(jí)的動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制，定期予以跟蹤評(píng)估，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
（三）加大一般納稅人會(huì)計(jì)核算后續(xù)管理力度
進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)核算健全的界定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)所有人及主要經(jīng)營(yíng)者的態(tài)度、財(cái)務(wù)人員水平、雇用兼職會(huì)計(jì)等情況，采取不同的后續(xù)管理輔導(dǎo)措施。將納稅人的會(huì)計(jì)核算情況與發(fā)票管理緊密結(jié)合起來(lái)，特別是要以納稅人的發(fā)票使用保管核算為切入口，促使企業(yè)延伸憑證核算管理范圍，加強(qiáng)對(duì)車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)賬簿等物資流動(dòng)的核算管理。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。該通知對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表列示進(jìn)行詳細(xì)的闡述。通知中對(duì)部分明細(xì)科目核算如下：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）的三級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、資產(chǎn)等而支付的、已認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的增值稅額；應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)明細(xì)科目“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)及服務(wù)等未辦理認(rèn)證手續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括一般納稅人出口企業(yè)已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、增值稅最新處理規(guī)定與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在相互背離之處
我國(guó)現(xiàn)有增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。簡(jiǎn)單的講應(yīng)交增值稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，且我國(guó)的大部行業(yè)企業(yè)實(shí)行的以票抵扣制，只要收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證通過(guò)，都可以在認(rèn)證通過(guò)的欠月給予全額抵扣，當(dāng)然不符合規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或后續(xù)查出失聯(lián)的情況補(bǔ)齊除外。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定企業(yè)采購(gòu)貨物、發(fā)票到達(dá)購(gòu)貨方存在以下三種可能性。
第一種可能性：貨物到達(dá)購(gòu)貨方、發(fā)票也在當(dāng)月內(nèi)到達(dá)購(gòu)貨方；這是通常的交易方式，購(gòu)貨方的可能選擇將發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證或不認(rèn)證或業(yè)務(wù)不做帳務(wù)處理；這里的將發(fā)票不認(rèn)證或業(yè)務(wù)不作帳務(wù)處理可能原因是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅已夠抵扣或已銷(xiāo)售不想確認(rèn)收入或不想帳面庫(kù)存太大（其實(shí)也有可能已沒(méi)有庫(kù)存了）。
第二可能性：發(fā)票到達(dá)購(gòu)貨方，貨物在當(dāng)月內(nèi)未到達(dá)購(gòu)貨方；除銷(xiāo)售方預(yù)收定金開(kāi)票外（服務(wù)業(yè)例外），這是幾乎是不可能發(fā)生的，購(gòu)貨方取得發(fā)票后選擇認(rèn)證的可能性較大；這里購(gòu)貨方選擇認(rèn)證發(fā)票的可能性較大原因是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額不夠抵扣或雙方都存在虛開(kāi)。
第三種可能性：貨物到達(dá)購(gòu)貨方、發(fā)票在當(dāng)月內(nèi)未能到達(dá)購(gòu)貨方；這是也常有的交易方式，購(gòu)貨方的可能性處理是暫估入庫(kù)或不作帳務(wù)處理；這里銷(xiāo)售方未開(kāi)票原因是銷(xiāo)售方不愿意確認(rèn)收入（事實(shí)上其按規(guī)定已具備確認(rèn)收入的條件）或依購(gòu)買(mǎi)方付款到帳作為條件再開(kāi)票，其實(shí)它的成交單價(jià)、總價(jià)都已確定，僅僅是發(fā)票未開(kāi)。如該貨物作暫估入庫(kù)，下月初再紅字沖回，實(shí)際中購(gòu)貨方可能在當(dāng)月就生產(chǎn)領(lǐng)用或銷(xiāo)售出庫(kù)。
以上的部分是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，可能造成與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況背離，使企業(yè)人為調(diào)節(jié)稅負(fù)或交納稅款額的可能性，與會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則要求不一致。
三、優(yōu)化一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）部分明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理的想法
（一）明確一般納稅人增值稅部分明細(xì)科目的核算內(nèi)容：
1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人已認(rèn)證通過(guò)，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；其借記登記從轉(zhuǎn)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額”的貸方轉(zhuǎn)入本月已認(rèn)證通過(guò)，準(zhǔn)給予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
2.“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，下設(shè)兩個(gè)子明細(xì)科目“已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額、未開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額”。
“已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額”借方核算購(gòu)進(jìn)（含預(yù)付）貨物、勞務(wù)、服務(wù)及其他資產(chǎn)等而支付的稅額，貸方為結(jié)轉(zhuǎn)本月已認(rèn)證通過(guò)的，準(zhǔn)給予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。期末余額在借方或無(wú)余額，有余額表示尚未認(rèn)證或取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本三級(jí)明細(xì)科目只要是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，符合資產(chǎn)、成本費(fèi)用確認(rèn)條件，就發(fā)票上注明的稅額將其記入本明細(xì)科目的借方。
“未開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額”借方核算一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物及其他資產(chǎn)等已到達(dá)購(gòu)貨方并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證，應(yīng)按相關(guān)合同協(xié)議上的稅額入賬，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證后，結(jié)轉(zhuǎn)到“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方。其月末余額在借方或無(wú)余額，有余額表示尚未取得發(fā)票的已入庫(kù)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）明確一般納稅人增值稅部分明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理方法
1.購(gòu)進(jìn)類(lèi)貨物、服務(wù)及資產(chǎn)等已開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)或成本類(lèi)科目，按收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記資產(chǎn)類(lèi)科目減少或負(fù)債類(lèi)科目增加。
2.購(gòu)進(jìn)類(lèi)貨物、服務(wù)及資產(chǎn)等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得相關(guān)發(fā)票的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但未收到相關(guān)發(fā)票或扣稅憑證的，應(yīng)按相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格、稅額入賬，借記 “原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按相關(guān)合同協(xié)議上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-未開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記資產(chǎn)類(lèi)科目減少或負(fù)債類(lèi)科目增加。待取得相關(guān)發(fā)票憑證或扣稅憑證后，按其注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-未開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
3.企業(yè)在當(dāng)月月末，將已認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)?稅額），借方“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸方“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-已開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
（三）通過(guò)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”的優(yōu)化，簡(jiǎn)單有效解決了企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物等資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生與發(fā)票到達(dá)時(shí)間不一致，真實(shí)地、及時(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】設(shè)計(jì)單位 企業(yè)納稅管理問(wèn)題 “營(yíng)改增”
一、設(shè)計(jì)單位及其相關(guān)稅收政策概述
設(shè)計(jì)單位企業(yè)所包含的范圍較廣，本文討論的重點(diǎn)為從事建設(shè)工程勘察并進(jìn)行建設(shè)工程設(shè)計(jì)工作的單位企業(yè)。建設(shè)工程勘察主要是指根據(jù)建設(shè)的要求，查明、分析和評(píng)價(jià)建設(shè)的場(chǎng)地的地質(zhì)地理的環(huán)境特征和巖石結(jié)構(gòu)條件，最終分析編制出工程的勘察文件。在這基礎(chǔ)上的建設(shè)工程設(shè)計(jì)是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，對(duì)建設(shè)工程所需的資金、技術(shù)、資源、環(huán)境等進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合的分析、論證，最終編制出設(shè)計(jì)文件的活動(dòng)。設(shè)計(jì)單位在近年來(lái)從以往的國(guó)家事業(yè)單位轉(zhuǎn)型為自主盈虧、盈虧自負(fù)的企業(yè)，并且參與到了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，隨著外部環(huán)境的改變其自身的內(nèi)部制度也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)帶來(lái)的問(wèn)題。同時(shí)，其財(cái)務(wù)的計(jì)劃和管理以及納稅管理也發(fā)生著改變。
同時(shí)，設(shè)計(jì)單位也遇到了許多機(jī)遇。2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅，這對(duì)以技術(shù)與設(shè)計(jì)為主要獲利方式的設(shè)計(jì)單位來(lái)說(shuō)是有利的外部條件。同時(shí)，在需要抓住機(jī)遇的同時(shí)，設(shè)計(jì)單位也面臨著挑戰(zhàn)，自2011年11月17日，我國(guó)計(jì)劃進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)改革，并于2013年推向全國(guó)，其中對(duì)6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革。適用稅率分別為研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢(xún)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%。設(shè)計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要是工程的前期咨詢(xún)（可行性研究，項(xiàng)目評(píng)估，招投標(biāo)），工程勘察，工程設(shè)計(jì)，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價(jià)審計(jì)等；分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢(xún)服務(wù)，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。這對(duì)于相關(guān)設(shè)計(jì)單位的納稅管理來(lái)說(shuō)是一個(gè)較大的變化和挑戰(zhàn)。這些稅收政策的調(diào)整對(duì)設(shè)計(jì)單位的納稅管理提出了新的課題，同時(shí)也是不斷完善我國(guó)稅制，促進(jìn)設(shè)計(jì)單位企業(yè)健康有序發(fā)展的助推器。
二、設(shè)計(jì)單位納稅管理的問(wèn)題和現(xiàn)狀
（一）“營(yíng)改增”背景下的增值稅納稅管理問(wèn)題
增值稅和以往的營(yíng)業(yè)稅相比，在計(jì)稅方式、會(huì)計(jì)核算以及稅負(fù)方面都存在著巨大的差別，所以在“營(yíng)改增”背景下做好增值稅的會(huì)計(jì)核算，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)并且以合理的方式降低稅負(fù)都是極其重要的。
首先，“營(yíng)改增”之后設(shè)計(jì)企業(yè)普遍面臨著稅負(fù)較高的問(wèn)題。在本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，設(shè)計(jì)單位由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含500萬(wàn)）以上為一般納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（不含稅）和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（不含稅）和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)計(jì)單位的業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人的增值稅稅率為6%，折算為與原營(yíng)業(yè)稅可比口徑的稅率為5.66%。這與之前的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率是相對(duì)較高的。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，之前作為營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅率5%，“營(yíng)改增”后，企業(yè)如果被就認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則按不含增值稅銷(xiāo)售額3%的征收率計(jì)征增值稅，流轉(zhuǎn)稅稅率下降幅度超過(guò)40%。
其次，因?yàn)樵O(shè)計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍很廣，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分屬不同的稅目，所以對(duì)會(huì)計(jì)核算和納稅管理產(chǎn)生影響。例如勘察設(shè)計(jì)單位一般包括巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估、測(cè)繪服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、地基處理、工程監(jiān)理等。根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)文件，勘察設(shè)計(jì)單位的巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估、設(shè)計(jì)服務(wù)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，測(cè)繪服務(wù)屬于鑒證服務(wù)，這些業(yè)務(wù)根據(jù)“營(yíng)改增”中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要求征收增值稅。但地基處理、工程施工、工程監(jiān)理未納入本次試點(diǎn)，仍按營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律法規(guī)管理。所以不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于不同的稅種適用不同的稅率，這邊要求企業(yè)要對(duì)設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理科學(xué)的分類(lèi)，并且提前掌握政策要點(diǎn)，依法納稅，有必要時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
（二）企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠下的納稅管理問(wèn)題
2008年起，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實(shí)際操作中，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定了認(rèn)定管理辦法，其中主要包括在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，通過(guò)其自主研發(fā)、受讓。受贈(zèng)，并購(gòu)或獨(dú)占的方式對(duì)其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；擁有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員站到企業(yè)職工總數(shù)的一定比例等。設(shè)計(jì)單位由于自身和客觀因素對(duì)企業(yè)所得稅的納稅管理出現(xiàn)了一些問(wèn)題。
首先，設(shè)計(jì)單位對(duì)這些優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)不足。設(shè)計(jì)單位對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠重視不夠，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序和實(shí)施辦法沒(méi)有深入學(xué)習(xí)，一部分設(shè)計(jì)單位認(rèn)為其程序繁瑣操作起來(lái)困難就避開(kāi)難點(diǎn)不予學(xué)習(xí)，還有一部分是之前享受了國(guó)家政府補(bǔ)助補(bǔ)貼或者財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)撥款，依賴(lài)于直接優(yōu)惠，忽視稅收優(yōu)惠政策的好處，這都導(dǎo)致了設(shè)計(jì)單位對(duì)這項(xiàng)工作開(kāi)展不夠，企業(yè)沒(méi)有享受優(yōu)惠政策的積極主動(dòng)性。
其次，設(shè)計(jì)單位缺乏被認(rèn)可的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在我國(guó)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中對(duì)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了具體規(guī)定，并提出了較高要求。和企業(yè)的銷(xiāo)售產(chǎn)品不同，設(shè)計(jì)單位的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的界定有一定的難度和特殊性，雖然長(zhǎng)期以來(lái)設(shè)計(jì)單位對(duì)我國(guó)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和推動(dòng)我國(guó)科技進(jìn)步方面做出了巨大貢獻(xiàn)，但是因?yàn)樵O(shè)計(jì)單位對(duì)保護(hù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的意識(shí)淡薄，無(wú)法界定其自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以無(wú)法享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。
最后，設(shè)計(jì)單位的研發(fā)費(fèi)用核算混亂。因我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定中，需要提供近年來(lái)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的具體審計(jì)認(rèn)定，來(lái)最終決定研發(fā)費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)收入的比例，決定是否認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但是我國(guó)設(shè)計(jì)單位因多方面原因，有些沒(méi)有沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)費(fèi)用支出或費(fèi)按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)核算，或者會(huì)計(jì)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)缺乏足夠的溝通，造成歸集不清的問(wèn)題
（三）發(fā)票管理的問(wèn)題
在“營(yíng)改增”的背景下，能否獲得有效發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣并且進(jìn)行正確入賬是納稅管理的重要環(huán)節(jié)。而在設(shè)計(jì)單位的工作中，因進(jìn)項(xiàng)來(lái)自小規(guī)模企業(yè)和發(fā)票處理不規(guī)范的一般納稅人企業(yè)，導(dǎo)致了發(fā)票不能有效取得，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法充分抵扣?；蛟诎l(fā)票獲取后，因財(cái)務(wù)工作和納稅工作的不規(guī)范等原因，導(dǎo)致發(fā)票沒(méi)有有效入賬，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作和納稅管理工作的缺位和錯(cuò)誤。
三、設(shè)計(jì)單位納稅管理的建議
（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅收管理建議
在“營(yíng)改增”背景下，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，組織相關(guān)財(cái)務(wù)、預(yù)算、稅收方面的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解政策變化后的工作變化，并且與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理部門(mén)進(jìn)行有效溝通，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅。同時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)入賬進(jìn)行科學(xué)有效的歸類(lèi)，納稅時(shí)根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)范圍繳納相應(yīng)的稅收，不應(yīng)因賬目歸集問(wèn)題導(dǎo)致多納稅或者逃稅行為。
（二）企業(yè)所得稅的納稅管理建議
設(shè)計(jì)單位在單位自身不斷實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新能力提高，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)不斷加強(qiáng)的同時(shí)，應(yīng)深入學(xué)習(xí)國(guó)家關(guān)于企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將國(guó)家的稅收政策與稅收環(huán)節(jié)相結(jié)合，運(yùn)用好有效的稅務(wù)籌劃的政策。同時(shí)，應(yīng)將稅收政策與相關(guān)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合，合理計(jì)劃、計(jì)量和記錄設(shè)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用支出，在設(shè)計(jì)單位內(nèi)部可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的研發(fā)部門(mén)，對(duì)企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用支出管理進(jìn)行具體有效的管理。
（三）企業(yè)發(fā)票管理問(wèn)題建議
設(shè)計(jì)單位企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的發(fā)票抵扣意識(shí)，在進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)前就要考慮到發(fā)票能否有效取得，取得后能否有效抵扣的問(wèn)題。同時(shí)，在購(gòu)進(jìn)商品是要考慮購(gòu)買(mǎi)商的企業(yè)性質(zhì)，在合同業(yè)務(wù)分包時(shí)，更多的選擇一般納稅人，從而能夠提供有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，減少設(shè)計(jì)單位稅負(fù)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理人員的監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕編制假發(fā)票，錯(cuò)誤入賬等問(wèn)題的出現(xiàn)，保證實(shí)際稅務(wù)繳納環(huán)節(jié)的合理有序進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2001.
海聞軟件以“營(yíng)改增”為契機(jī)，針對(duì)金融業(yè)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，運(yùn)用“業(yè)―財(cái)―稅―系”方法論，針對(duì)業(yè)務(wù)、管理、IT三個(gè)層面的需求，協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)（計(jì)財(cái)）、信息技術(shù)部門(mén)牽頭企業(yè)前端、后端、綜合、IT部門(mén)和各業(yè)務(wù)條線(xiàn)參與，通過(guò)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)、價(jià)稅分離系統(tǒng)改造相關(guān)咨詢(xún)、增值稅管理系統(tǒng)的建設(shè)，制定的各項(xiàng)增值稅管理流程、制度辦法并通過(guò)增值稅管控系統(tǒng)建設(shè)加以固化和落實(shí)，提升金融企業(yè)各運(yùn)營(yíng)主體的增值稅管控水平，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)的增值稅信息化管理目標(biāo)。
系統(tǒng)提供以下功能：
1.制定實(shí)施營(yíng)改增的具體工作計(jì)劃。
2.從銷(xiāo)項(xiàng)側(cè)管理、進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理兩方面出發(fā)對(duì)產(chǎn)品及業(yè)務(wù)梳理，重新調(diào)整、修改各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算辦法，以適應(yīng)增值稅管理需求。
3.對(duì)客戶(hù)及供應(yīng)商梳理，制定客戶(hù)及供應(yīng)商信息維護(hù)方案。
4.對(duì)合同進(jìn)行審閱，分析未來(lái)增值稅對(duì)合同條款的影響，制定各類(lèi)合同修訂方案。
5.對(duì)納稅申報(bào)及發(fā)票管理現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，制定納稅申報(bào)及發(fā)票流轉(zhuǎn)的內(nèi)部工作流程，編制增值稅發(fā)票管理辦法及納稅申報(bào)辦法，制定稅控設(shè)備，人員配置方案。
6.建立增值稅測(cè)算模板，對(duì)增值稅稅負(fù)、營(yíng)改增影響進(jìn)行測(cè)算分析。
7.編寫(xiě)培訓(xùn)材料，開(kāi)展?fàn)I改增政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
8.收集營(yíng)改增期間頒發(fā)的有關(guān)政策法規(guī)，編寫(xiě)政策解讀，建立法規(guī)庫(kù)。
作為國(guó)內(nèi)率先具有稅務(wù)管控思想和內(nèi)涵應(yīng)用的金融業(yè)專(zhuān)用增值稅和發(fā)票管理軟件，具備以下多種優(yōu)勢(shì)：
（1）把控交易、產(chǎn)品、采購(gòu)等業(yè)務(wù)循環(huán)的應(yīng)稅分析判定、數(shù)據(jù)流計(jì)稅規(guī)則設(shè)定，進(jìn)而反向推進(jìn)增值稅稅法環(huán)境下交易、產(chǎn)品、采購(gòu)等業(yè)務(wù)的調(diào)整與改造。
（2）無(wú)縫銜接財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的應(yīng)稅數(shù)據(jù)的篩選、運(yùn)用、計(jì)算，形成企業(yè)統(tǒng)一的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（3）無(wú)縫銜接增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、電子數(shù)據(jù)，提高銷(xiāo)項(xiàng)歸集和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證效率及應(yīng)稅計(jì)算效率;提升發(fā)票管控手段，杜絕虛開(kāi)、代開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。
（4）統(tǒng)一納稅申報(bào)管控流程，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入、開(kāi)票收入、未開(kāi)票收入、非應(yīng)稅收入與賬載收入的稽核匹配，防止錯(cuò)漏應(yīng)稅收入風(fēng)險(xiǎn);實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)管控、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。
（5）實(shí)現(xiàn)增值稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同層級(jí)納稅主體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效管控手段。
