時(shí)間：2023-09-04 09:29:04
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Abstract： The risk of tax evasion in real estate is the key and difficult point of the tax management. Basing on the study of the basic characteristics of the current collection and management model and existing issues of land value-added tax， Shantou Local Taxation Bureau introduces the mechanism of risk management， and transforms the management of increment tax on land value from subsequent management to premeditated management and management in process. We then explore the mechanism of risk prevention of increment tax on land value referring to feed-forward control of tax， project management， information alignment and model construction. Finally some policy suggestions are presented.
關(guān)鍵詞： 土地增值稅；稅收流失風(fēng)險(xiǎn)；防范機(jī)制；汕頭市
Key words： increment tax on land value；the risk of tax evasion；the prevention mechanism；Shantou City
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）29-0001-05
1 提出問(wèn)題
據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國(guó)十大暴利行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)居首位，但在納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)名單中卻找不到一家房地產(chǎn)企業(yè)。由此可見(jiàn)，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)分配的主要稅種土地增值稅和企業(yè)所得稅并未得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成為稅務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多，征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，同時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，關(guān)聯(lián)交易行為多，運(yùn)作模式多樣化，給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃稅收創(chuàng)造了有利空間。汕頭市地方稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管的前饋和同期控制，取得一定成效，本文的主旨在于研究總結(jié)汕頭市的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，梳理工作思路，為研究探索我國(guó)房地產(chǎn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制研究提供案例支持，同時(shí)也希望對(duì)同行單位相關(guān)工作提供一點(diǎn)啟示和借鑒。
2 存在問(wèn)題及新管理模式探索的基本思路
2.1 行管理模式的特征 我國(guó)的稅收征管模式經(jīng)歷了由稅收專管員管戶制到征、管、查分離的管事制再到稅收管理員制度的演變、更替過(guò)程。1997年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》提出收征管改革的任務(wù)是：“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式?！痹撃Ｊ綇?qiáng)調(diào)稅收征管的信息化和“一站式”作業(yè)與服務(wù)，著力點(diǎn)在于強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)專管員的分權(quán)制約，在風(fēng)險(xiǎn)管理上突出稅務(wù)管理的事中和事后控制。2004年7月召開(kāi)的全國(guó)稅收征管工作會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局謝旭人局長(zhǎng)提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，明確責(zé)任，提高水平”的原則建立新的稅收征管模式。為此國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)征管模式進(jìn)行了重新界定，在原有“30字”征管模式上，增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字。完善為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理[1]”的三十四字稅收征管模式。至2009年“以信息共享為基礎(chǔ)，以分類管理為核心，以征管流程為導(dǎo)向，優(yōu)化服務(wù)，強(qiáng)化評(píng)估”，形成了專業(yè)化管理的新模式。2012年7月26日全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。
圍繞強(qiáng)化管理，各地展開(kāi)諸多探索，從風(fēng)險(xiǎn)管理的前饋（事前）控制、同期（事中）控制和反饋（事后）控制看，絕大多數(shù)地方將管理重心放在反饋控制上，強(qiáng)化稽查和稅收清算。在土地增值稅稅管理中尤為突出。
土地增值稅的征收目前分預(yù)征和清算兩個(gè)階段，目前汕頭市土地增值稅的征管現(xiàn)狀：
分析，以期更好地促進(jìn)政策落實(shí)，減低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將前期購(gòu)入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購(gòu)入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請(qǐng)銷售方開(kāi)具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四是將前期購(gòu)入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開(kāi)具日期未超過(guò)90天的，在XX年1月1日以后認(rèn)證抵扣，發(fā)票開(kāi)具日期超過(guò)90天的，退回銷售方重新開(kāi)具并認(rèn)證抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將購(gòu)入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購(gòu)入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項(xiàng)目納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開(kāi)具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實(shí)現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報(bào)納稅。
可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認(rèn)，按3%的稅率申報(bào)納稅；二是將XX年1月1日以前已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報(bào)納稅。
上述問(wèn)題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過(guò)加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理的對(duì)策建議
（一）對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核
一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對(duì)企業(yè)XX年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開(kāi)具發(fā)票時(shí)間與企業(yè)購(gòu)貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)間是否一致，防止在前期購(gòu)進(jìn)的貨物在XX年1月1日以后申報(bào)抵扣。
二要加強(qiáng)“實(shí)物流”的審查。對(duì)單筆金額較大，或累計(jì)金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時(shí)，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對(duì)，要深入企業(yè)，查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購(gòu)貨合同進(jìn)行一一核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)，騙取抵扣稅款。
三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會(huì)融資等，其中，對(duì)政府投資要審核固定資產(chǎn)立項(xiàng)批文；對(duì)銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對(duì)自籌資金和社會(huì)融資，更要加強(qiáng)全面的評(píng)估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。
對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一定時(shí)點(diǎn)上的“三流”審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對(duì)固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對(duì)固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。
（二）對(duì)銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控
在加強(qiáng)紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時(shí)，特別要對(duì)機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開(kāi)具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實(shí)退貨，有無(wú)實(shí)際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購(gòu)貨方，防止企業(yè)虛假?zèng)_回以前年度銷售，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給購(gòu)貨方抵扣稅款。
一、相關(guān)假設(shè)
設(shè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料不含稅價(jià)格為A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為T1，當(dāng)期全部的不含稅的銷售額為B（其中應(yīng)稅銷售額為B1，免稅銷售額為B2），增值稅銷項(xiàng)稅率為T2，城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，所得稅稅率為25%。分開(kāi)核算應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額的，稅收征管機(jī)關(guān)規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比例分?jǐn)?；不分開(kāi)核算的，按全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
二、推導(dǎo)分析
第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，分別計(jì)算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。
享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B×T2；進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對(duì)其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。
第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時(shí)，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。
當(dāng)M1-M2＞0時(shí)，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價(jià)；當(dāng)B/A＜T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更小。
如表1所示，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：
當(dāng)T1/T2≤1時(shí)，即情況①、②、④、⑤、⑥時(shí)，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時(shí)：B/A＜11T1/T2時(shí)，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
當(dāng)T1/T2＞1即情況③時(shí)：B/A＜1.31時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時(shí)稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會(huì)給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時(shí)，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來(lái)了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因?yàn)殇N售收入與購(gòu)貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，并且銷售額和購(gòu)貨成本之比小于1.31的時(shí)候，企業(yè)沒(méi)有享受增值稅減免帶來(lái)的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項(xiàng)稅額，同時(shí)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)減小，并且進(jìn)項(xiàng)稅額減小的速度比銷項(xiàng)稅額減小的速度快，就會(huì)產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時(shí)，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來(lái)收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。
綜上所述企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，積極開(kāi)展進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、引言
營(yíng)改增作為當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時(shí)，也帶來(lái)了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對(duì)相關(guān)政策解讀不準(zhǔn)確帶來(lái)的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此積極開(kāi)展對(duì)“營(yíng)改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系十分有必要。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，以及增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)方面進(jìn)行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)中將從虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和隱瞞銷售收入帶來(lái)的偷稅風(fēng)險(xiǎn)兩方面仔細(xì)展開(kāi)。
1.稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人面臨營(yíng)改增試點(diǎn)政策的調(diào)整變化時(shí)造成理解有誤或各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作時(shí)未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。可以歸為兩類：一般稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，否則會(huì)帶來(lái)一定的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開(kāi)具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
從會(huì)計(jì)核算角度看，原營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，同時(shí)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。營(yíng)改增后則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是稅法上增值稅重點(diǎn)核算的兩方面，如核算不當(dāng)，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯(cuò)繳稅款和會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。
（1）虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)
隨著營(yíng)改增的不斷深化，虛增虛抵抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率?，F(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對(duì)于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況嚴(yán)格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)
與虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，往往采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，來(lái)達(dá)到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過(guò)現(xiàn)金或個(gè)人銀行卡交易結(jié)算。這種通過(guò)隱瞞銷售收入的偷稅行為給國(guó)家?guī)?lái)的稅收損失是無(wú)法估量的。
3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營(yíng)改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要填寫納稅人開(kāi)戶銀行、賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開(kāi)票方無(wú)法抄、報(bào)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證超過(guò)180天，則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者對(duì)政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯(cuò)過(guò)了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。三是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象愈來(lái)愈嚴(yán)重，企業(yè)希望通過(guò)獲取更多增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，從而達(dá)到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們高度關(guān)注。
4.增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險(xiǎn)，還有一種是推遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：營(yíng)改增實(shí)施前后，交通運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個(gè)當(dāng)，可以擬運(yùn)用這個(gè)時(shí)間差和稅率差，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。如果不能通過(guò)批準(zhǔn)緩交則必須按時(shí)申報(bào)，逾期繳納稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。此時(shí)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)及罰款的風(fēng)險(xiǎn)而稅法。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議
1.全面把握各項(xiàng)營(yíng)改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
完善稅收政策是各項(xiàng)稅務(wù)工作有序開(kāi)展的前提。全面把握各項(xiàng)營(yíng)改增稅收政策對(duì)應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，在新舊制度交替之時(shí)，營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，對(duì)涉及本行業(yè)、本單位的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營(yíng)改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時(shí)宣傳相關(guān)政策，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)營(yíng)改增各項(xiàng)稅收政策的理解與認(rèn)識(shí)。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，可知應(yīng)從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過(guò)程中，首先確認(rèn)是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡(jiǎn)化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來(lái)的稅負(fù)差異甚大，易給一些不法分子制造機(jī)會(huì)，竄法律的空子。因此簡(jiǎn)并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問(wèn)題之一。
3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)
加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，了解增值稅專用發(fā)票開(kāi)具要求，納稅人開(kāi)戶銀行、賬號(hào)及稅務(wù)登記證號(hào)等重要信息要準(zhǔn)確無(wú)誤地反映出來(lái)。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。再者，對(duì)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于當(dāng)事人進(jìn)行處罰。對(duì)未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)的金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票限額、范圍，懂得處理開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開(kāi)票有誤等情況，了解需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的情況。
4.合理籌劃納稅申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率
在實(shí)際操作中，無(wú)論是提前納稅申報(bào)還是適當(dāng)推遲納稅申報(bào)，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對(duì)增值額納稅，而實(shí)務(wù)中銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。同時(shí)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)限要與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對(duì)應(yīng)。
5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營(yíng)改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效途徑。當(dāng)前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊(duì)伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點(diǎn)培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點(diǎn)建議，還可以從信息化著手。信息化平臺(tái)的實(shí)現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系強(qiáng)有力的支撐。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政等系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時(shí)將信息化廣泛應(yīng)用于申報(bào)納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、稅收法規(guī)的存儲(chǔ)檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
四、小結(jié)
營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過(guò)程中會(huì)遇到阻力，但是我堅(jiān)信隨著營(yíng)改增不斷的推進(jìn)，市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，定會(huì)構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
當(dāng)前，“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見(jiàn)，并且通過(guò)這一制度來(lái)有效改變重復(fù)征稅的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”的背景下，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，就應(yīng)該合理運(yùn)用“營(yíng)改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用
（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當(dāng)前，稅收的一些原則還沒(méi)有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒(méi)有減少，反而有所增加，要比在“營(yíng)改增”的背景下增加很多。根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計(jì)算能夠發(fā)現(xiàn)，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負(fù)擔(dān)，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。
（二）將其行業(yè)分類細(xì)化在“營(yíng)改增”政策下，我國(guó)稅后體系更加完善，對(duì)其各類服務(wù)的有效分類，能夠達(dá)到理想的納稅效果，通過(guò)這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問(wèn)題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，讓消費(fèi)者能夠更加想要購(gòu)買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來(lái)看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠?，分別是采購(gòu)和施工，因?yàn)樵谶@其中的采購(gòu)能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
（一）稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在“營(yíng)改增”沒(méi)有落實(shí)前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過(guò)程中，會(huì)以不動(dòng)產(chǎn)銷售為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。而在“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，房地產(chǎn)的納稅標(biāo)準(zhǔn)就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)抵扣納稅額度，進(jìn)而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。從一定程度上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，能夠減少成本投入，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟(jì)收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行整理，并且嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)定來(lái)制定，否則就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)增加對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點(diǎn)，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中需要考慮多個(gè)方面，對(duì)于在這其中的各種復(fù)雜內(nèi)容，都需要進(jìn)行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟(jì)收益時(shí)間較長(zhǎng)，需要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，從以上問(wèn)題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應(yīng)發(fā)票，并對(duì)其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟(jì)收益和成本進(jìn)行聯(lián)系，積極和相關(guān)單位進(jìn)行溝通，按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)開(kāi)展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟(jì)效益。
（三）增加成本流出通過(guò)對(duì)相關(guān)文件內(nèi)容分析能夠得知，對(duì)于房地產(chǎn)工程的造價(jià)，稅前造價(jià)×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究?jī)?nèi)容。通過(guò)對(duì)這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”落實(shí)前并沒(méi)有過(guò)大的差異。但是，在落實(shí)這項(xiàng)政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導(dǎo)致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)需要在合同中明確這一點(diǎn)。
三、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題原因
（一）缺少合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度當(dāng)前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有在發(fā)展過(guò)程中積極的與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致在工作時(shí)信息不具備時(shí)效性。也沒(méi)有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身情況來(lái)明確所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有制定相應(yīng)控制制度，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)中所存在的控制、評(píng)估等方面都沒(méi)有進(jìn)行有效管理，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺少涉稅風(fēng)險(xiǎn)一些房地產(chǎn)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系過(guò)程中，并沒(méi)有加以重視，這樣就導(dǎo)致容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在正常情況下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析等，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，都會(huì)影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒(méi)有對(duì)一些潛在問(wèn)題進(jìn)行分析，缺少相應(yīng)管理制度，導(dǎo)致依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）缺少信息溝通制度市場(chǎng)變化速度非?？欤皶r(shí)的獲取信息對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，卻沒(méi)有及時(shí)的傳遞市場(chǎng)變化信息。在“營(yíng)改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有及時(shí)建立溝通制度，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
四、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，來(lái)了解內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題，并且采取相應(yīng)措施，以此來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中分為事前、事中和事后三個(gè)部分，這三個(gè)部分有著非常緊密的聯(lián)系，進(jìn)而通過(guò)這樣的方法來(lái)形成整個(gè)管理體系。在事前管理中，應(yīng)該及時(shí)的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應(yīng)該能夠分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且了解其中的潛在問(wèn)題，以此來(lái)更好的應(yīng)用定量和定性分析，讓其風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時(shí)，應(yīng)該積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準(zhǔn)確落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）構(gòu)建涉稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系如果想要穩(wěn)定提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，就應(yīng)積極的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。通過(guò)構(gòu)建體系，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)在各個(gè)階段所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢岳脹Q策分析法，來(lái)了解在這過(guò)程中是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，找出其出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并積極采取相應(yīng)措施。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中，也應(yīng)該能夠?qū)ζ渲嘘P(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并有效解決。
（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團(tuán)〕股份有限公司）
【摘要】文章通過(guò)辯證分析建安活動(dòng)中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對(duì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的影響；為企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提供了切實(shí)可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場(chǎng)博弈中獲得合法的稅收效益并實(shí)現(xiàn)共贏。
【關(guān)鍵詞】甲供材 乙供材 建筑 稅收風(fēng)險(xiǎn)
在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房?jī)r(jià)、競(jìng)地價(jià)”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來(lái)越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營(yíng)銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價(jià)比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤(rùn)，在經(jīng)營(yíng)中“甲供材”與“乙供材”行為屢見(jiàn)不鮮。但無(wú)論是誰(shuí)供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會(huì)引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
“甲供材”是建設(shè)單位（簡(jiǎn)稱甲方）為強(qiáng)化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡(jiǎn)稱乙方）簽訂合同時(shí)約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購(gòu)入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時(shí)將這部分材料款從中剔除。這同時(shí)加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開(kāi)建安發(fā)票可以不包括材料款：
1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費(fèi)用的清包工。
2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。
( 一)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析
“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是甲方將購(gòu)買材料取得的發(fā)票列入開(kāi)發(fā)成本；乙方只對(duì)提供的建筑勞務(wù)向甲方開(kāi)具發(fā)票，對(duì)“甲供材”不承擔(dān)稅費(fèi)，從而漏繳了“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。
例如：甲房地產(chǎn)公司將造價(jià)1 000 萬(wàn)元的建筑安裝項(xiàng)目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項(xiàng)目提供價(jià)值600 萬(wàn)元的材料，乙方提供400 萬(wàn)元建筑勞務(wù)。項(xiàng)目最終結(jié)算時(shí)，乙方自然向甲方開(kāi)具400萬(wàn)元建安發(fā)票做收入。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無(wú)論是誰(shuí)提供材料繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)均不得剔除材料款減少國(guó)家稅款。本例乙方收到600 萬(wàn)元的甲供材，實(shí)質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果甲方不報(bào)告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對(duì)乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I(yíng)業(yè)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)名義上在乙方；實(shí)際項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門因?yàn)檎也坏揭曳?，?huì)遵循原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票或者開(kāi)具400 萬(wàn)元的建安發(fā)票并按1 000 萬(wàn)元作計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)就沒(méi)有漏繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)局的開(kāi)票系統(tǒng)實(shí)行以票控稅，即交多少稅就開(kāi)多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開(kāi)票額不一致是不能全額開(kāi)票的，如果向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。即使乙方可以開(kāi)具400 萬(wàn)元建安發(fā)票，按1 000 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi); 甲方憑600 萬(wàn)元材料發(fā)票和400 萬(wàn)元建安發(fā)票列支開(kāi)發(fā)成本，也需要分別和負(fù)責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門溝通確認(rèn)。
（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析
對(duì)甲方承擔(dān)的“甲供材”營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費(fèi)與乙方有關(guān)，乙方對(duì)甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。
實(shí)際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會(huì)把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。如上例，工程結(jié)算時(shí)如果乙方向甲方開(kāi)具1 000 萬(wàn)元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多出600 萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此實(shí)務(wù)中乙方會(huì)以甲方開(kāi)具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會(huì)按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
1．對(duì)既成事實(shí)的“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)兩種方法來(lái)補(bǔ)救。
第一種是控制風(fēng)險(xiǎn)法：甲方針對(duì)乙方承包款中甲供材部分沒(méi)有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門，以乙方名義開(kāi)具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開(kāi)建安發(fā)票。
甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：
購(gòu)入材料時(shí)：
借：工程物資
貸：銀行存款等
調(diào)撥材料給乙方時(shí)：
借：預(yù)付賬款——A 建安公司
貸：工程物資
“甲供材”部分交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本
貸：預(yù)付賬款——A 建安公司
庫(kù)存現(xiàn)金（ 稅金）
乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：
收到材料時(shí)：
借：工程物資或者工程施工——合同成本
貸：預(yù)收賬款
這種方法使甲方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，不僅可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，而且可以加計(jì)扣除。
第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法：實(shí)務(wù)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會(huì)依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實(shí)體法的執(zhí)法原則，認(rèn)可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡(jiǎn)稱丙方）材料款時(shí)，要求丙方攜帶其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)管理證明（簡(jiǎn)稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按“甲供材”合同額開(kāi)具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費(fèi)的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
2．對(duì)擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過(guò)下兩種方法從源頭上規(guī)避。
第一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹?。材料?shí)質(zhì)仍是甲方購(gòu)買，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：
第一步：雙方簽訂包工包料（簡(jiǎn)稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補(bǔ)充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購(gòu)材料的全部事宜。
第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購(gòu)合同中約定：乙方委托甲方采購(gòu)材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購(gòu)方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。
第二種保留風(fēng)險(xiǎn)法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費(fèi)加到建安合同中，在工程結(jié)算時(shí)由乙方代繳“甲供材”部分的稅費(fèi)。實(shí)際稅費(fèi)雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。
二、“乙供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時(shí)約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價(jià)時(shí)，乙方可以賺取材料價(jià)差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價(jià)格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。
( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同
例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門價(jià)款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。
依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6 條規(guī)定: 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>
因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售外購(gòu)貨物屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款向甲方開(kāi)具建安發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅30 萬(wàn)元。
（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售防盜門并安裝的合同
例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設(shè)計(jì)要求對(duì)外采購(gòu)防盜門，帶安裝的銷售總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元。
依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5 條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”
因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價(jià)款給甲方開(kāi)具銷售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬(wàn)元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。
如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)。可以分別簽訂一份600 萬(wàn)元的防盜門購(gòu)銷合同，一份400 萬(wàn)元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對(duì)“甲供材”的清包工裝修合同只對(duì)勞務(wù)部分開(kāi)具建安發(fā)票繳納12 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。乙方對(duì)甲方銷售材料部分開(kāi)具銷售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。
（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同
例如：乙防盜門公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同約定：總價(jià)款為1 000 萬(wàn)元，其中門款為600 萬(wàn)元、安裝費(fèi)為400 萬(wàn)元。其他條件同前面。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第23 號(hào)公告：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！逼饰鲈撐募馑贾灰a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無(wú)論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記備案。（2）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。（3）向項(xiàng)目所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對(duì)甲方提供安裝勞務(wù)開(kāi)具建安發(fā)票繳納12萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅；向甲方銷售防盜門開(kāi)具銷售發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額為87.15 萬(wàn)元< 進(jìn)項(xiàng)稅額100.3 萬(wàn)元，所以不交增值稅。
三、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)分析
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概述
在稅收風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)公司的不確定性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)要承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，由于主客觀原因?qū)е聦?duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對(duì)稅收管理、財(cái)務(wù)稅務(wù)計(jì)算和執(zhí)行上，沒(méi)有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，以至遭到補(bǔ)稅甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴(yán)重情況。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準(zhǔn)確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費(fèi)用，企業(yè)稅負(fù)有所增加。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法即利用分析財(cái)務(wù)報(bào)表，盡早識(shí)別和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而做出相應(yīng)的防范便可減少因發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而造成的利益損失。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等部分，它們能夠進(jìn)反映一定時(shí)期之內(nèi)企業(yè)的財(cái)物狀況、資金流動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，數(shù)據(jù)整理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)狀進(jìn)行了解，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法，它是根據(jù)有關(guān)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)，在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)評(píng)估之前對(duì)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、量化、分析、排序、判斷以及再確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的管理活動(dòng)。在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是最為重要的數(shù)據(jù)來(lái)源之一。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率等數(shù)據(jù)，都能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中進(jìn)行了解和計(jì)算。而財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，也是十分重要的指標(biāo)。同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全面掌握，也會(huì)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和分析。同時(shí)根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的合理性與真實(shí)性進(jìn)行判斷和辨別。
三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例
（一）公司背景資料
A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)和酒店物業(yè)，近年來(lái)大力推進(jìn)多領(lǐng)域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團(tuán)。因此，其稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅受企業(yè)重視，而且是中國(guó)證監(jiān)會(huì)、投資者及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者所關(guān)注的焦點(diǎn)。
關(guān)注2014-2015A股份有限公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并計(jì)算其增減變動(dòng)率，如：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”16.34%、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率”1.46%、“銷售稅金變動(dòng)率”44.66%、“管理費(fèi)用變動(dòng)率”11.6%、“財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”36.38%、“資本公積變動(dòng)率”8.82%、“營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率”-80.11%、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率”22.28%、“利潤(rùn)總額變動(dòng)率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫(kù)地方稅數(shù)據(jù)增減變動(dòng)率為：“營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)率”-0.53%、“城市維護(hù)建設(shè)稅變動(dòng)率”-0.54%、“教育費(fèi)附加變動(dòng)率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動(dòng)率”0.29%、“個(gè)人所得稅變動(dòng)率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動(dòng)率”1.9%“土地增值稅變動(dòng)率”-0.3%、“土地使用稅變動(dòng)率”0.86%、“其他”0.78%。
（二）識(shí)別和評(píng)估公司稅收風(fēng)險(xiǎn)
A公司l生的業(yè)務(wù)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等多項(xiàng)稅費(fèi)。在此通過(guò)年度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并借助稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。涉及企業(yè)所得稅的指標(biāo)變動(dòng)率預(yù)警值分別為：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”10%、“財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”>10%、“管理費(fèi)用變動(dòng)率”>5%、“營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率”>20%、“其他應(yīng)付款變動(dòng)率”>10%、“資本公積變動(dòng)率”>0、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配比”≈100%、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比”≈100%。
將2014～2015年A公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)率與預(yù)警值比較后可發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并將其描述為：財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機(jī)構(gòu)借款利率支付利息等問(wèn)題；管理費(fèi)用變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，可能存在稅前多列支管理費(fèi)用；資本公積變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，可能存在受到返還稅費(fèi)、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組收益未確認(rèn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配超過(guò)預(yù)警值可能存在不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問(wèn)題；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當(dāng)年建材價(jià)格下降、商品房售價(jià)卻大幅上漲等現(xiàn)象。
（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果分析
通過(guò)對(duì)A公司稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及簡(jiǎn)單的評(píng)估，分析得出其可能在以下六個(gè)方面存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場(chǎng)的國(guó)家宏觀調(diào)控，在不斷出臺(tái)一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會(huì)加大公司在稅收上的不確定性。二是因?yàn)楣?0歲及以上的涉稅人員沒(méi)有及時(shí)更新其原有的稅務(wù)知識(shí)體系導(dǎo)致錯(cuò)誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關(guān)聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)公司整體性和全面性的考慮和判斷導(dǎo)致公司在投融資及重組過(guò)程稅務(wù)籌劃失誤，而給公司造成風(fēng)險(xiǎn)和損失。六是公司未采取國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)。
四、總結(jié)
本文以識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的，探索和強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，并得出以下結(jié)論：一是充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關(guān)系，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注財(cái)務(wù)信息與涉稅信息的異常波動(dòng)。二是自覺(jué)增強(qiáng)企業(yè)良好納稅觀，強(qiáng)化稅收通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)實(shí)現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風(fēng)險(xiǎn)，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是建立一個(gè)能夠合理表達(dá)企業(yè)需要的與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的稅企關(guān)系，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策咨詢，學(xué)習(xí)最新的稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，開(kāi)展積極的政策分析、應(yīng)用，在化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為公司謀求經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1]吳曲峰.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2014.
2010年全市國(guó)稅工作的總體思路是：全面貫徹黨的十七大和十七屆四中全會(huì)精神，深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)決貫徹落實(shí)上級(jí)一系列重大決策部署，緊緊圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的主題，進(jìn)一步解放思想創(chuàng)新思路，深化稅源稅基管理，落實(shí)稅收調(diào)控措施，優(yōu)化稅收服務(wù)舉措，營(yíng)造良好治稅環(huán)境，大力推進(jìn)文化國(guó)稅、素質(zhì)國(guó)稅、創(chuàng)新國(guó)稅和平安國(guó)稅建設(shè)，為促進(jìn)××經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、建設(shè)美好新××作出新貢獻(xiàn)。圍繞上述思路，在今年工作中，要在以下幾個(gè)方面下好功夫：在稅源管理上下功夫。要強(qiáng)化責(zé)任區(qū)管理，掌握更多更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，在防止走逃企業(yè)管理、加大欠稅管理和稅負(fù)提升方面研究新的管理辦法。大企業(yè)管理模版運(yùn)用要加快，管理員講評(píng)要求實(shí)效，專業(yè)化管理水平要提升，管戶與管事要相互銜接促進(jìn)，稅收管理員崗位要試行競(jìng)崗?，F(xiàn)有的模型參數(shù)指標(biāo)要運(yùn)用到日常工作中，評(píng)估模型要簡(jiǎn)單通俗化，便于操作。對(duì)評(píng)出的問(wèn)題要研究長(zhǎng)效管理措施，人員力量要到位，技術(shù)辦法要跟上。四聯(lián)動(dòng)要有新舉措。要進(jìn)一步完善制度，落實(shí)責(zé)任，真正在成效上下功夫，盡可能防范和減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在落實(shí)政策上下功夫。要以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展為己任，深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，主動(dòng)把國(guó)稅工作融入××經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，以改革創(chuàng)新為動(dòng)力，按照“實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”以及改善宏觀調(diào)控的要求，全面貫徹落實(shí)好“保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定”的一系列政策措施，同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)稅收法制建設(shè)，深化稅源稅基管理，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為提高政府公共服務(wù)的能力和水平提供財(cái)力保障。在稅收服務(wù)上下功夫。要幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)困難，真正為納稅人護(hù)航，做納稅人合法利益的忠實(shí)維護(hù)者。要在提高服務(wù)質(zhì)效上下功夫，做到充分運(yùn)用質(zhì)效系統(tǒng)，真正起到監(jiān)控作用。要在開(kāi)展項(xiàng)目化服務(wù)和重點(diǎn)企業(yè)服務(wù)性調(diào)研上下功夫，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展政策解讀，加強(qiáng)納稅人培訓(xùn)，任務(wù)要明確，責(zé)任要到人，務(wù)求收到實(shí)效。此外，通報(bào)通繳功能還要優(yōu)化，辦稅服務(wù)廳資源整合和人員配備也要加強(qiáng)研究。在績(jī)效管理上下功夫。要進(jìn)一步明確個(gè)人與組織的績(jī)效目標(biāo)，加強(qiáng)相互溝通，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，指出努力方向，督促全體國(guó)稅干部持續(xù)改進(jìn)，共同進(jìn)步。通過(guò)更深入研究和建立適合國(guó)稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和要求的管理辦法，激勵(lì)廣大干部職工既要愛(ài)崗、更要敬業(yè)，提高工作積極性和主動(dòng)性。在干部全面發(fā)展上下功夫。要加強(qiáng)國(guó)稅文化建設(shè)，提高人員素質(zhì)，提升執(zhí)行力，做好該做的事，做好能做好的事。要有創(chuàng)新意識(shí)，勇于爭(zhēng)創(chuàng)一流。確保整個(gè)隊(duì)伍在政治、經(jīng)濟(jì)、生活上都安全不出事，努力把××國(guó)稅打造成文化國(guó)稅、素質(zhì)國(guó)稅、創(chuàng)新國(guó)稅和平安國(guó)稅。新形勢(shì)、新任務(wù)、新目標(biāo)，對(duì)我們提出了新要求。我們要堅(jiān)持從全局的高度想問(wèn)題、謀思路、促發(fā)展，扎扎實(shí)實(shí)抓好新年度的各項(xiàng)國(guó)稅工作。具體工作內(nèi)容可歸納為“發(fā)揮三個(gè)職能、打造四型國(guó)稅”。
（一）充分發(fā)揮組織收入工作職能，努力保持稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)今年上級(jí)下達(dá)我市的國(guó)稅收入指導(dǎo)性計(jì)劃是20.23億元，增幅為7.5%。由于地方政府對(duì)財(cái)力的需求較大，市委市政府要求今年全市財(cái)政收入、地方一般預(yù)算收入均增長(zhǎng)20%以上,國(guó)稅增長(zhǎng)幅度為22%。由于上半年仍處于政策調(diào)整的過(guò)渡期，經(jīng)濟(jì)增幅的回落將嚴(yán)重制約稅收增長(zhǎng)。對(duì)此，我們務(wù)必保持清醒的頭腦，既要看到經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的形勢(shì)，又要看到經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的基本面不會(huì)變。既不能悲觀失望，也不能有絲毫的盲目樂(lè)觀，越是在困境中，越是要振奮精神，越是要擔(dān)負(fù)起職責(zé)，不辱為國(guó)聚財(cái)?shù)某绺呤姑?．正確把握稅收收入形勢(shì)。今年組織收入的形勢(shì)嚴(yán)峻，國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我市經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還將進(jìn)一步顯現(xiàn)，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和稅收政策調(diào)整會(huì)帶來(lái)稅收減少，去年某些特殊的增收因素今年不復(fù)存在。同時(shí)也應(yīng)該看到，中央一系列宏觀調(diào)控措施，為全市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)在更長(zhǎng)時(shí)期、更高水平的平穩(wěn)較快發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。多年來(lái)我們國(guó)稅系統(tǒng)積累了許多行之有效的征管措施和經(jīng)驗(yàn)，為依法加強(qiáng)稅收征管提供了可靠保障。因此，我們要堅(jiān)定信心，振奮精神，扎實(shí)工作，確保圓滿完成預(yù)期目標(biāo)。2．認(rèn)真貫徹組織收入原則。要遵循經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的客觀規(guī)律，正確處理組織收入與依法治稅的關(guān)系。在收入困難的情況下，要著眼于征納和諧，高度關(guān)注稅收政策的落實(shí)，決不能搞“延緩抵扣、提前做銷售”等收過(guò)頭稅行為。要旗幟鮮明地貫徹落實(shí)依法征稅的組織收入原則，嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序，加強(qiáng)減免稅和緩稅審批管理。嚴(yán)格控制新欠，大力清繳陳欠。加強(qiáng)稅收收入質(zhì)量考核，逐步實(shí)現(xiàn)收入工作由計(jì)劃管理向質(zhì)量管理轉(zhuǎn)變。3．加強(qiáng)組織收入工作的宣傳和引導(dǎo)。要建立與政府有關(guān)職能部門間正常的溝通渠道，主動(dòng)、及時(shí)向地方政府反映經(jīng)濟(jì)稅源情況及增減原因分析，爭(zhēng)取各級(jí)黨政和相關(guān)部門對(duì)國(guó)稅工作的理解和支持。內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)組織收入工作的目標(biāo)管理，認(rèn)真抓好稅收計(jì)劃的制定、分解和落實(shí)。在關(guān)注收入總量的同時(shí)，更要關(guān)注收入質(zhì)量，以稅源質(zhì)量管理指標(biāo)為主，科學(xué)評(píng)價(jià)組織收入工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)組織收入工作水平的提高。4．加強(qiáng)稅收分析與預(yù)測(cè)。要全面開(kāi)展稅源分析、稅收預(yù)測(cè)預(yù)警分析、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析和政策效應(yīng)分析，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的分析。密切跟蹤宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問(wèn)題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，始終牢牢把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。
（二）充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，全面落實(shí)各項(xiàng)稅收調(diào)控措施今年1月開(kāi)始，一批與納稅人密切相關(guān)的重大稅收政策逐步實(shí)施。內(nèi)容包括：增值稅向“消費(fèi)型”全面轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅期限延長(zhǎng)、出口退稅率調(diào)整、成品油稅費(fèi)改革實(shí)施、資源綜合利用產(chǎn)品獲免增值稅、以及小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%等等。另外，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。上述稅收政策的調(diào)整，是為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而采取的積極財(cái)政政策的一部分。我們要不折不扣地將國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收調(diào)控措施落實(shí)到位。1．加強(qiáng)稅制改革和政策調(diào)整的宣傳解讀。要在組織好基層干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)、全面準(zhǔn)確地把握各項(xiàng)政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，充分利用報(bào)紙、電臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)等形式向社會(huì)各界加強(qiáng)政策宣傳，增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)稅制改革和政策目標(biāo)的理解，進(jìn)一步堅(jiān)定企業(yè)的發(fā)展信心。要把新修訂的增值稅條例和實(shí)施細(xì)則作為宣講解讀的重要內(nèi)容，讓企業(yè)了解增值稅轉(zhuǎn)型的政策內(nèi)容和具體操作方法，確保企業(yè)能夠熟練地掌握和運(yùn)用轉(zhuǎn)型政策，提高自我發(fā)展能力。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收信息的采集、整理和報(bào)送，及時(shí)為上級(jí)局和各級(jí)黨委政府反饋稅收調(diào)整在基層的動(dòng)態(tài)和企業(yè)的反映。2．確保稅制改革各項(xiàng)措施落實(shí)到位。要結(jié)合貫徹新企業(yè)所得稅法，完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施辦法，進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，增強(qiáng)可操作性，加大政策扶持力度。要認(rèn)真落實(shí)新修訂的增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)調(diào)低小規(guī)模納稅人征收率和提高個(gè)體工商戶增值稅起征點(diǎn)的政策，結(jié)合做好年度“雙定”工作，及時(shí)調(diào)整核定征收戶的稅款定額，把減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)政策真正落實(shí)到位。3．增強(qiáng)稅收優(yōu)惠激勵(lì)的促進(jìn)效能。要積極引導(dǎo)企業(yè)利用增值稅轉(zhuǎn)型的有利發(fā)展機(jī)遇，加大固定資產(chǎn)投入力度，加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，加快產(chǎn)品升級(jí)換代，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。落實(shí)新企業(yè)所得稅法的各項(xiàng)配套制度，營(yíng)造各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展環(huán)境。利用鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，支持新辦三產(chǎn)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，積極拓展再就業(yè)渠道，擴(kuò)大企業(yè)吸納勞動(dòng)力容量。要用好職工教育培訓(xùn)費(fèi)用的列支政策，鼓勵(lì)企業(yè)在限、停產(chǎn)期間加大職工教育培訓(xùn)力度，延緩和減少對(duì)職工的裁減。要充分運(yùn)用所得稅預(yù)繳政策，幫助房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)緩解資金壓力，積極支持房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。要積極兌現(xiàn)落實(shí)促進(jìn)農(nóng)業(yè)合作組織發(fā)展的增值稅、所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加大稅收支持“三農(nóng)”建設(shè)的力度。4．強(qiáng)化出口退稅的政策功效。要大力支持擁有自主品牌、核心技術(shù)的產(chǎn)品和大型機(jī)械設(shè)備以及農(nóng)輕紡等有競(jìng)爭(zhēng)力的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口，在分類管理基礎(chǔ)上擴(kuò)大“先退稅后核銷”的管理范圍；鼓勵(lì)有市場(chǎng)的企業(yè)帶動(dòng)同業(yè)企業(yè)擴(kuò)大出口；支持船舶企業(yè)的出口，對(duì)出口船舶按照工程進(jìn)度實(shí)行“先退稅再結(jié)算”的辦法。在防范了出口騙稅的同時(shí)，加強(qiáng)出口貨物征退稅銜接，簡(jiǎn)化退稅程序，加快退稅進(jìn)度，緩解出口企業(yè)資金壓力。
（三）充分發(fā)揮稅源聯(lián)動(dòng)管理職能，深入推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化專業(yè)化管理在年初召開(kāi)的全省國(guó)稅工作會(huì)議上，省局領(lǐng)導(dǎo)明確提出“樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念”的新要求。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為當(dāng)前國(guó)際通行的稅收管理理念，涵蓋了稅收征管的方方面面和全過(guò)程。對(duì)此，我們要進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加深對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論實(shí)質(zhì)，抓住實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的全過(guò)程，通過(guò)深化稅源聯(lián)動(dòng)管理，深入推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理，進(jìn)一步提升稅源稅基監(jiān)控的整體水平。1．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，必須從事務(wù)性的行政管理向以確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)舉措、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別排序以及管理資源優(yōu)化配置和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)估等轉(zhuǎn)變。一是繼續(xù)發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議制度的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)功能，研究制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃和分階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作重點(diǎn)。二是注重規(guī)律把握，分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類、歸納和描述，進(jìn)一步研究?jī)?yōu)選稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，健全、完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。三是科學(xué)合理確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。要深入研究不同時(shí)期主要稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，牽頭組織行業(yè)評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)評(píng)、匯算清繳會(huì)審、執(zhí)法檢查等管理要求較高的事項(xiàng)。2．提高聯(lián)動(dòng)管理整體效能。要進(jìn)一步鞏固和完善市局與分局的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，重點(diǎn)推進(jìn)基層聯(lián)動(dòng)管理工作。市局機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)聯(lián)動(dòng)管理的指導(dǎo)、幫助、督查工作，對(duì)上級(jí)的信息要進(jìn)行梳理整合，避免不做分辨、不分輕重緩急地層層累加?；鶎臃志忠袚?dān)起對(duì)各類異常信息的按戶歸集和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，統(tǒng)籌安排管理措施，分解到崗，分解到人。聯(lián)動(dòng)成員部門要強(qiáng)化協(xié)同配合意識(shí)，落實(shí)好各項(xiàng)聯(lián)動(dòng)議事制度，整合工作重點(diǎn)，提高協(xié)同運(yùn)作能力。同時(shí)，有效拓展內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，密切與地稅、工商、金融、外管、統(tǒng)計(jì)及發(fā)改委等部門的溝通協(xié)作，提高資源共享度。3．繼續(xù)深化稅收分析工作。要密切跟蹤宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問(wèn)題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，牢牢把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。要從稅源管理需要出發(fā)，進(jìn)一步梳理稅收分析事項(xiàng)，通過(guò)設(shè)定行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)性指標(biāo)，探索建立行業(yè)稅收分析模型，從宏觀和微觀層面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，查找管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，促進(jìn)潛在稅源向現(xiàn)實(shí)稅收轉(zhuǎn)化。要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)重大項(xiàng)目重點(diǎn)稅源的管理與服務(wù)，充實(shí)完善重大項(xiàng)目重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，定期開(kāi)展重大項(xiàng)目稅收存量分析、重點(diǎn)稅源質(zhì)量分析。
