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關鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負擔;納稅服務
在國民經(jīng)濟發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大,勞動力的充分就業(yè),以及社會的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔?？梢哉f,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明,稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構,可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
(二)中小企業(yè)的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負擔的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業(yè)不堪重負。
(三)現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向,引導中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待,對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入,允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業(yè)應稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。
(二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負擔
首先,盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準,以擴大優(yōu)惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。
不管在企業(yè)技術創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過財政補貼、低息貸款、技術采購、國家風險投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵企業(yè)的科技投入。但技術創(chuàng)新研發(fā)、成果轉化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長、風險大。政府采取直接財政支持的行政過程也極其復雜，使處于技術創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動經(jīng)濟的發(fā)展。
2現(xiàn)行鼓勵技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠
我國還沒有制定關于技術創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。
2.1鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠
鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對軟件集成電路企業(yè)職工培訓費予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對集成電路企業(yè)實行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。
2.2鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行稅法對企業(yè)增加研發(fā)投入有相關的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按實際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分還準予在以后納稅年度結轉扣除；關稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對企業(yè)為生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品以及承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目等進口的關鍵設備以及進口科研儀器和教學用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對技術開發(fā)合同，研發(fā)費用不作為計稅依據(jù)，只就合同記載報酬金額計繳印花稅等。
2.3鼓勵先進技術推廣和應用的稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行稅法鼓勵先進技術的推廣和運用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財稅文件中規(guī)定對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅（在營業(yè)稅向增值稅改革的試點地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對轉制的科研機構，相關稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園，予以免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.4鼓勵科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行稅法也很重視對科技成果轉化的稅收鼓勵，如營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對科研機構的技術轉化收入、高校的技術轉讓收入及對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個人所得稅法中規(guī)定對科技工作者的津貼及獎金、省部級以上單位頒發(fā)給個人的科技方面的獎金免征個人所得稅。另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營業(yè)稅的規(guī)定。
3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵技術創(chuàng)新狀況分析
科技稅收優(yōu)惠政策就是國家以此促進科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實行以來，對企業(yè)技術創(chuàng)新取得了較好的政策效應，但仍未能最大地發(fā)揮補償功能、激勵功能和導向作用。
3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設計，未能完全實現(xiàn)其補償功能
政府利用稅收優(yōu)惠，補償創(chuàng)新主體個人收益率與社會收益率的差距，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補償功能，以補償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒成本和技術成果轉化的風險損失。我國稅收政策傾向于對產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少。現(xiàn)行稅收政策對創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對生產(chǎn)設備投入、技術引進方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術創(chuàng)新相關的流轉稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務的提供，目前的營業(yè)稅改征增值稅的試點還不包括無形資產(chǎn)的轉讓，導致技術創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費、新產(chǎn)品試制費等無法得到抵扣，購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)所含稅款也無法抵扣。高新技術企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當期銷項稅額，造成實際稅負較重。
3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵技術創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展
政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵功能。但現(xiàn)行新稅法只是對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點扶持的航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、新能源及節(jié)能技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術八個領域；對于國家不鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會抑制那些不在鼓勵范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強的實力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，基本能夠代表我國技術產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實有利于集中力量發(fā)展技術。但另一方面，現(xiàn)實中的中小企業(yè)對市場反映更為靈敏，具有更強的靈活、機動性，能夠在技術創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風險的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國新稅法對中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國技術創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個人完成。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對高科技人才收入足夠的個人所得稅優(yōu)惠。個人所得稅法對省部級以下的科技發(fā)明獎勵沒能予以免稅，而對于省部級以上的獎勵面也較窄，對基礎層面的科技發(fā)明激勵不夠，尤其是對高科技人才的“技術入股”問題也沒有得力的解決措施，導致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。
3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對創(chuàng)新過程的導向
政府利用稅收優(yōu)惠，促進知識、資金和人力資源在知識流動各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向作用?？萍级愂諆?yōu)惠政策導向功能有利地促進了社會人、財、物的有機融合，但目前激勵技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設計，重點集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，偏重于對科技成果的優(yōu)惠，對研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復建設，雖擴大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對建立技術創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉化期的的政策優(yōu)惠，對創(chuàng)新的過程并沒起到激勵的導向作用。其次，科技成果轉化在獲得個人獎勵時，暫不繳納個人所得稅，但在轉化股權等時要依法繳納個人所得稅，這對科技成果轉化的激勵不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。
4強化企業(yè)技術創(chuàng)新的稅務措施
4.1提升技術創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強化企業(yè)技術創(chuàng)新管理
首先，針對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復、法律層次低權威性差的現(xiàn)狀，結合當前國家產(chǎn)業(yè)政策新形勢，對目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設計，通過必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對技術創(chuàng)新的導向，尤其是要加大對技術創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開發(fā)稅收評價體系系統(tǒng)，加強企業(yè)認定核實，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導，還有技術創(chuàng)新的法律保障，加上財政部門的政策調(diào)控，將會極大地調(diào)動企業(yè)技術創(chuàng)新的熱情。
4.2突破技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實現(xiàn)技術支出全額補償
稅收優(yōu)惠應突破目前只對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉向?qū)唧w研發(fā)項目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對所有的企業(yè)和項目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競爭。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設計上，針對技術創(chuàng)新投入的特點，將轉讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對個人取得技術創(chuàng)新相關的收入免征個人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學研覆蓋。針對技術創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計扣除；針對高新技術產(chǎn)業(yè)市場風險較大，廣告費用投入較多的情況，允許適當提高廣告費用扣除比例或據(jù)實扣除。同時改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對研發(fā)補償和中間實驗環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實現(xiàn)科技支出全額補償，降低了企業(yè)科技投入的風險。
4.3順應知識經(jīng)濟稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵機制
針對科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應知識經(jīng)濟時代的潮流，進行必要的人才激勵。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入，其個人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應納所得稅額予以一定比例的減征；降低對科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎勵津貼予以免征個人所得稅主體的層級，使大小科研獎勵都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益，可實行定期免征個人所得稅等政策。通過對科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強化企業(yè)技術創(chuàng)新。
4.4完善技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導向
關鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。
（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準，以擴大優(yōu)惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。
關鍵詞：自主創(chuàng)新；科技稅收；優(yōu)惠政策
(一)
當前，我國正在大力提倡建設創(chuàng)新型國家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因為，自主創(chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎上進行“整合”。
1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優(yōu)惠對象涉及到了創(chuàng)新活動的各個主體，其中以企業(yè)為對象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因為企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應是科技稅收政策的重點優(yōu)惠對象；但是與科研機構、個人等優(yōu)惠對象相比數(shù)量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國應進一步加大對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。
2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結構。從表2可以看出，我國科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉稅方面主要是增值稅和營業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業(yè)稅相結合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結構不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國長期以來實行的是以流轉稅為主體稅種的稅制結構模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結構模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設想擬通過稅制改革逐步實現(xiàn)由以流轉稅為主向以所得稅為主的稅制結構的“轉型”。筆者認為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結構是受這個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟管理水平所制約的，我國的基本稅制結構不可能只是為了適應科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時期內(nèi)發(fā)生這種“轉型”的。還有人設想擬通過調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結構直接實現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉型”。筆者認為，這一設想也是很難行得通的?，F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結構與基本的稅制結構之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結構進行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計稅的基礎是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業(yè)的稅負水平，進而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔當起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結構是應該給予肯定的。
3．逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉變。從表3可以看出，在我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優(yōu)惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經(jīng)獲得了技術創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對于那些正在進行技術創(chuàng)新的企業(yè)來說則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對于引導企業(yè)事前進行科研開發(fā)和技術改進往往作用不大。目前發(fā)達國家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業(yè)開展技術創(chuàng)新有一定的負面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導市場、市場引導企業(yè)”的有效機制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國應該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術開發(fā)基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉變。
4．搭建促進企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應該看到，我國現(xiàn)行的稅收制度在促進企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復征稅，使企業(yè)不愿更多地購買設備開展技術創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機構成高、研發(fā)活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進項抵扣相應就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負擔。直接影響高科技企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對內(nèi)資企業(yè)稅負不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術企業(yè)也不論是否在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠?？梢姟?nèi)資企業(yè)進行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進行的，外資企業(yè)即使不是高新技術企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴格認定的高新技術內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業(yè)的“超國民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，長此以往必然會嚴重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國新一輪稅制改革已經(jīng)開始啟動，增值稅“轉型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進行。
筆者認為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F(xiàn)階段應加快增值稅轉型改革的進程，應在東北地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內(nèi)推開；考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進入立法議程；合并的原則應使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業(yè)還應制定一個較之更低一些的稅率，同時應統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資企業(yè)的優(yōu)惠也應當使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。
5．推進企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對大量不在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個共同的特點就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應調(diào)整。這種對高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導致“高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術企業(yè)研究開發(fā)新技術的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業(yè)技術創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對這三個行業(yè)的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業(yè)實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭相開發(fā)新技術的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應定位在企業(yè)所從事的項目上，只要企業(yè)所從事的項目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，是否是高新技術企業(yè)，也不論其所屬哪一個行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。
6．構建以企業(yè)研發(fā)活動為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系?？萍级愂諆?yōu)惠政策的作用在于促進科學技術在各個創(chuàng)新主體之間的流動，促進科學技術的生產(chǎn)、應用和傳播，政策的作用點涉及到科學技術流動的各個環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實力的高新技術企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術性收入給予優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時，又大都過了優(yōu)惠期，結果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)今西方國家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國也應適時調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結構，逐步加大對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”的基礎上。重點是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。
這可以說是一項十分龐大的社會系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進行開發(fā)、建設。首先應從基礎工程開始，這一基礎工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發(fā)達國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當務之急就是要通過法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進一步落實國家關于促進企業(yè)技術創(chuàng)新、加速科技成果轉化以及設備更新等各項稅收優(yōu)惠政策的基礎上，積極支持和鼓勵企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結合企業(yè)所得稅和企業(yè)財務制度改革，鼓勵企業(yè)建立技術研究開發(fā)專項資金制度，允許企業(yè)研究開發(fā)的儀器設備加速折舊，支持企業(yè)購買先進科研儀器和設備等。
同時還應在全面貫徹落實《中小企業(yè)促進法》的基礎上制定扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)是承受創(chuàng)新風險能力較弱的企業(yè)群體，但也是很富有創(chuàng)新活力的企業(yè)群體。因為中小企業(yè)內(nèi)外信息易于溝通、適應市場、用戶需求變化能力很強；組織結構簡單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強大的外部競爭壓力下容易接受創(chuàng)新；同時中小企業(yè)沒有大企業(yè)的規(guī)模和壟斷優(yōu)勢，它們生存發(fā)展最好的途徑就是進行技術創(chuàng)新、推出新產(chǎn)品，中小企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動力和熱情會促使尚停留在大學或科研所的科技成果及時轉化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要基礎，也是社會穩(wěn)定的重要保證。1994年稅制改革國家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對扶持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整。例如，增值稅小規(guī)模納稅人的認定標準。小規(guī)模納稅人由于不具備一般納稅人申請購買增值稅專用發(fā)票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經(jīng)縣(市)國稅局批準的情況下由稅務所為其代開專用發(fā)票。這就使得小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營范圍在很大程度上受到了限制。因此，應該重新修訂小規(guī)模納稅人的認定標準：只要企業(yè)經(jīng)營場所固定、財務制度健全、能準確提供會計核算資料就應該被認定為一般納稅人。再如，企業(yè)所得稅對中小企業(yè)實行的低稅率。由于實行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進的色彩，使得兩檔稅率臨界點附近的稅負增長過快，引起局部稅負不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優(yōu)惠作用。應該在“兩法合并”稅率調(diào)整的基礎上將現(xiàn)行的三檔“全額累進稅率”改為三檔超額累進稅率，這樣就不會妨礙中小企業(yè)利潤在臨界點附近的增長及企業(yè)規(guī)模的擴大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。以美國為首的西方發(fā)達國家歷來都非常重視運用稅收政策手段支持、鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，美國對中小企業(yè)一直都實行著一套特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，如為鼓勵企業(yè)進行研究開發(fā)允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用按一定比例抵免稅收，對企業(yè)實行加速折舊，地方政府對新辦的高科技中小企業(yè)減免地方稅收，對由美國小企業(yè)管理局(SmallBusinessAdministration)頒發(fā)執(zhí)照專門從事風險投資的民營公司允許其向SBA申請軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優(yōu)惠待遇；法國1983年制定的《技術開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》規(guī)定當年R&D投資額高于前兩年平均數(shù)的企業(yè)可免交相當于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅；日本對技術含量高的中小企業(yè)購入或租借的機器設備規(guī)定減免所得稅等。這幾個主要發(fā)達國家的政府都充分認識到了中小企業(yè)對推動技術進步、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，啟用多個稅種、采用多種方式支持、鼓勵中小企業(yè)將資金投入到科技研發(fā)中去，研究開發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝。借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國也應適時構建起適合國情的支持、鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系框架。
關鍵詞：中部崛起；稅收優(yōu)惠；資源稅
2004年3月召開的“兩會”上，國務院總理在政府工作報告中第一次明確提出促進中部地區(qū)崛起。十六屆四中全會《決定》明確提出要促進中部地區(qū)崛起。此后每年“兩會”期間，代表提案中都有加大力度推進中部崛起的內(nèi)容。2007年10月15日，總書記十七大工作報告提到“大力促進中部地區(qū)崛起”“。中部崛起已成為繼20世紀90年代初開始的東南沿海地區(qū)對外開放、西部大開發(fā)、振興東北之后的第四輪沖擊波。中部地區(qū)崛起不僅要靠自身的努力，更需要國家的政策支持，特別是稅收方面，國家應該給予其優(yōu)惠。
一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的稅收優(yōu)惠效用分析
（一）東南沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠效用分析
東南沿海地區(qū)不僅享受著國家規(guī)定的經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、國家旅游度假區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)的各項稅收優(yōu)惠政策，而且還有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如蘇州工業(yè)園區(qū)、上海浦東新區(qū)等專項稅收優(yōu)惠政策。自國家對東南沿海地區(qū)實行稅收優(yōu)惠政策以來，東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟總量迅猛擴張，經(jīng)濟實力大幅度提升，在全國經(jīng)濟發(fā)展中的地位更加舉足輕重。同時，大量的頗具實力的民營企業(yè)由于政策的照顧而迅速成長。
（二）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠效用分析
從2001年1月1日起，重慶、廣西等西部12個省區(qū)和新疆建設兵團可享受的稅收優(yōu)惠政策有：西部投資減征企業(yè)所得稅；民族自治地區(qū)減免企業(yè)所得稅；新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅；公路建設免征耕地占用稅；進口自用設備免征進口增值稅、關稅。由于國家對其實行了政策照顧，特別是稅收優(yōu)惠，西部已經(jīng)取得了巨大的成就。據(jù)國家有關部門統(tǒng)計，僅2005年第一季度，西部地區(qū)完成工業(yè)增加值2534億元，增長19.3%，高于中部地區(qū)（6個省）17.6%的增長速度，較之上年同期增長0.3個百分點。
（三）東北等老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠效用分析
為支持振興大東北，國家于2004年出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：財政部國家稅務總局印發(fā)的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等。近兩年來，國家為振興東北等老工業(yè)基地，在東北地區(qū)部分行業(yè)率先擴大增值稅抵扣范圍的稅改試點已經(jīng)產(chǎn)生了顯著成果，增強了老工業(yè)企業(yè)造血能力，東北部分地區(qū)經(jīng)濟活動十分活躍，得益于各項稅收政策的落實。同時，為老企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展增添了后勁，促進產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構優(yōu)化，為老工業(yè)區(qū)長遠發(fā)展奠定了基礎。
從上述東部沿海、西部大開發(fā)、振興東北等老工業(yè)基地實施的稅收優(yōu)惠的效用分析不難看出，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中起到了非常大的作用。對于中部地區(qū)的崛起而言，稅收優(yōu)惠政策勢在必行。
二、中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的局限性
1994年工商稅制改革以來，為鼓勵區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，國家制定了一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策，為促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的作用。這些稅收優(yōu)惠政策絕大部分屬通用型的，歸納起來主要有經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市的稅收優(yōu)惠政策、中部貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。從中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以及執(zhí)行情況看，主要有以下幾個方面的局限性：
（一）涉及面過窄，更多的納稅人享受不到稅收優(yōu)惠
以湖北為例，僅限于武漢、襄樊等經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和武漢東湖高新技術開發(fā)區(qū)能夠享受經(jīng)濟特區(qū)有關減免稅政策，而比照執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的也只有恩施州一個地區(qū)。
（二）沒有體現(xiàn)中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)、資源以及經(jīng)濟特色
中部地區(qū)是我國重要的商品糧生產(chǎn)基地之一，農(nóng)副產(chǎn)品十分豐富，種、養(yǎng)、加經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿艽?。特別是以農(nóng)林水特、養(yǎng)殖產(chǎn)品深加工、精加工更具有廣闊的發(fā)展前景。而且中部地區(qū)具有獨特的土地資源、水資源、旅游資源，如何貫徹科學發(fā)展觀，從政策上支持和促進資源的開發(fā)利用，支持和促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展還沒有完善的優(yōu)惠政策。
（三）優(yōu)惠層次低，貧困地區(qū)難以享受稅收優(yōu)惠
按現(xiàn)行對中部貧困地區(qū)普遍執(zhí)行的優(yōu)惠稅收政策，僅僅限定在少數(shù)民族地區(qū)、國家認定的貧困地區(qū)，而且減免的稅種也局限于所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等。事實上，貧困地區(qū)企業(yè)一般生產(chǎn)些低級產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值很低，減免所得稅大多是“墻上餅、水中月”，好看不中用；貧困地區(qū)土地使用稅、耕地占用稅數(shù)額更少。
三、中部崛起的稅收政策建議
結合我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，從政策導向角度分析，建議在中部崛起戰(zhàn)略目標實施上，采取以下稅收優(yōu)惠政策：
（一）突出地方特色，鼓勵以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)的發(fā)展
中部地區(qū)是我國重要的糧棉油等農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)基地，其特殊的地理環(huán)境和氣候條件，決定了這里的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)十分發(fā)達，農(nóng)林水產(chǎn)品、畜牧業(yè)產(chǎn)品的加工和深加工將是中部地區(qū)實現(xiàn)增產(chǎn)增收、做強農(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)的必由之路。在國家2006年初停征農(nóng)業(yè)稅后，應制訂符合中部地區(qū)特點的稅收優(yōu)惠政策，尤其鼓勵以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)發(fā)展，對新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工、畜牧業(yè)產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)，可比照西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策導向，從投產(chǎn)之日起，實行1-2年免征企業(yè)所得稅，3-4年減半征收企業(yè)所得稅的照顧。
（二）實行增值稅轉型試點的推廣
完善具有區(qū)域調(diào)節(jié)功能的稅收政策。建議調(diào)整現(xiàn)行增值稅先征后返政策，對中部優(yōu)勢支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)在增值稅上實行一定比例的先征后返政策；對符合國家產(chǎn)業(yè)政策，有發(fā)展前景的企業(yè)，在實施中部崛起戰(zhàn)略的初期階段，實行延期納稅或貼息返還的扶持政策。同時，對中部地區(qū)大中型企業(yè)進口設備，實行增值稅、關稅的先征后返。如對企業(yè)新上項目進口設備，執(zhí)行有關工業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，一律先照章征收進口關稅和進口增值稅，自項目投產(chǎn)之日起5年內(nèi)核查，每年返還20%，5年內(nèi)全部返還進口設備所征稅款。建議比照東北的增值稅轉型的有關政策，盡快在中部地區(qū)進行試點。以此作為第一步，視財力逐步過渡到“一次抵扣”，直至“全部抵扣”。在抵扣范圍的選擇上宜窄不宜寬，只宜對固定資產(chǎn)增量實行抵扣，而對存量不作安排，只允許企業(yè)將新增固定資產(chǎn)中的機器設備納入抵扣，而對非機器設備的房屋、建筑物等不動產(chǎn)不予抵扣。同時對新增固定資產(chǎn)中的非生產(chǎn)用、未使用、不需要的機器設備及陳舊的已使用過的機器設備也不予抵扣，以鼓勵企業(yè)使用先進的機器設備，提高設備的使用效率。
（三）進一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額
中部地區(qū)總的來說，資源十分豐富。交通資源方面，中部具有承接東西、貫通南北的區(qū)位優(yōu)勢。自然資源方面，中部地區(qū)有四十多種礦藏資源儲量居全國各?。▍^(qū)）同種礦藏儲量的首位，豐富的資源為中部崛起打好了物質(zhì)基礎。因此，國家可進一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額。增加資源稅稅負，使中部地區(qū)的資源優(yōu)勢轉化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財政優(yōu)勢。加大資源稅征稅范圍，使中部地區(qū)增加財政收入，實現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。提高資源稅稅率，使中部地區(qū)一方面以合理的價格輸出農(nóng)副產(chǎn)品、能源、原材料，另一方面又以合理的價格購進加工產(chǎn)品、制成品，消除了利潤的“雙向流失”。同時城鎮(zhèn)土地使用稅適用面也應該加大，稅率也應該提高，使中部地區(qū)土地資源得到合理配置和有效保護。要不斷完善資源有償使用制度和價格形成體系，建立礦產(chǎn)資源開發(fā)補償機制。
（四）中部地區(qū)技術轉讓，無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉讓收入給予稅收優(yōu)惠
包括對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和相關的技術咨詢、技術服務收入，經(jīng)省級稅務機關批準免征營業(yè)稅；對無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的不征營業(yè)稅，對其股權投資收入不征營業(yè)稅等。對中部地區(qū)技術轉讓，無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉讓的稅收優(yōu)惠，建議采取間接優(yōu)惠的方式，如費用扣除的方式、對不動產(chǎn)加速折舊和投資減免。許多國家允許將用于科技研究開發(fā)的收入按一定比例來抵扣應繳稅額，它相當于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚長避短，更有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導向作用，促進中部地區(qū)的迅速崛起。
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【關鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟主體，在擴大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國企業(yè)的50%①。但是在國際金融危機和國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國出臺了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結構性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負擔，更好促進小微企業(yè)的健康發(fā)展。
一、現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應用分析
目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營者運用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。
（一）增值稅稅收政策應用分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實行簡易辦法征稅，不能抵扣進項稅額，在進項稅額比重較大的情況下，其稅負實際上還是超過一般納稅人。
2.增值稅起征點偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。從當前個體工商戶的經(jīng)營狀況和盈利水平來看，這一起征點偏低，并且主要受益者是個體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。
（二）營業(yè)稅稅收政策應用分析
1.營業(yè)稅起征點偏低。營業(yè)稅起征點存在與增值稅起征點一樣的問題，在當前的經(jīng)濟發(fā)展水平下，個體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進貨等各項成本費用之后，當月的利潤所剩不多，營業(yè)稅納稅人的稅負并未因過低的營業(yè)稅起征點而降低。不僅僅是起征點偏低，并且僅有個人享受此項政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負不公平。
2.營業(yè)稅重復征稅。繳納營業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進過程中繳納的進項稅額就計入購進成本當中無法抵扣。此外，營業(yè)稅規(guī)定對納稅人營業(yè)額全額征稅，那么就存在重復征稅問題。
（三）所得稅稅收政策應用分析
1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻?，F(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。
2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、財務核算水平等因素影響，主管稅務機關往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會加重小微企業(yè)的稅收負擔。
3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，優(yōu)惠差距明顯。
4.企業(yè)所得稅與個人所得稅存在重復征稅。除了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個人所得稅，這構成了企業(yè)所得稅與個人所得稅在該部分所得額上的重復征稅。
5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結轉等間接優(yōu)惠方式，而我國費用列支要求嚴格。如企業(yè)所得稅對加速計提折舊的條件限制較多，研發(fā)費用加計扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導致企業(yè)可以稅前列支的費用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。
二、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
結合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點，并聯(lián)系我國小微企業(yè)在應用稅收優(yōu)惠政策中的實際情況，針對現(xiàn)實存在的問題，筆者將從增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個方面提出合理化建議：
（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低增值稅稅負。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。
2.擴大增值稅起征點的使用范圍并進一步提高起征點?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c的適用范圍由個體工商戶擴大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點提高到20000～50000元，可能是比較適當?shù)摹?/p>
（二）調(diào)整營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低營業(yè)稅稅負。建議降低小微企業(yè)應稅勞務的營業(yè)稅稅率，將中小型服務企業(yè)營業(yè)稅稅率降至3%，并將營業(yè)稅的起征點改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。
2.要擴大營業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點以來，多數(shù)服務業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關服務業(yè)稅負降低效果較為明顯，建議從營業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負。
（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策
1.放寬小微企業(yè)口徑標準，擴大小微企業(yè)的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實施，建議國家對小微企業(yè)有關標準進行修訂，擴大小微企業(yè)標準口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業(yè)劃型標準》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
2.簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業(yè)認定條件，將同時滿足三個條件改為同時滿足其中兩個條件即可。改進小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。
3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進一步擴大所得稅優(yōu)惠范圍?？梢詫F(xiàn)行所得稅率20%降為15%?？紤]將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標準由現(xiàn)在的年應納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎上，研究采用超額累進的計算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。
4.避免重復征稅。建議允許對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權益性投資收益免征個人所得稅，或者對企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個人所得稅和企業(yè)所得稅之間實現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復征稅。
5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權。為營造公平的稅收競爭環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持。
6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對小微企業(yè)進行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費用列支標準，增加廣告費、業(yè)務招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的比例。擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費用的加計扣除比例等。
注釋
①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務報，2012-4-20。
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一、現(xiàn)行支持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
眾所周知，小微企業(yè)是推動產(chǎn)業(yè)結構升級的底層力量，也是支撐國民經(jīng)濟增長的基石，因為小微企業(yè)在市場競爭中處于不利地位，所以，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)更需要得到政府的扶持。國家在財稅政策方面支持小微企業(yè)，能夠解決小微企業(yè)的經(jīng)營困難，能夠激勵私人進行資本投資。加大對小微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點將小微型企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。將符合條件的國家小微企業(yè)公共技術服務示范平臺納入科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍。
二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題
1.優(yōu)惠手段，對象單一，涉及稅種少。我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就稅種而言，局限于所得稅、增值稅、營業(yè)稅方面，其他稅種涉及較少；就優(yōu)惠手段而言，就局限于降低稅率和起征點兩種，形式單一；就稅收優(yōu)惠對象而言，忽視對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)，投資階段的稅收扶持，無法適應不同行性質(zhì)、不同規(guī)模小微企業(yè)要求。同時優(yōu)惠力度也不夠，達不到扶持力度。
2.小微企業(yè)的負擔偏重。從增值稅看，小微企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人范疇，2009年開始小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一為3%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，實際上，其稅負要高于一般納稅人。從企業(yè)所得稅看，新的企業(yè)所得稅法及條例實施后，小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%。但是小型微利企業(yè)的門檻相對較高，鑒于在勞動力成本、原材料成本等因素制約下，各類小微企業(yè)的實際利潤比較低，其優(yōu)惠政策實施所產(chǎn)生的效果不明顯。從實際稅負看，目前有很多小微企業(yè)是以獨資或合伙人經(jīng)營的形式存在，對其征收最高稅率達35%的個人所得稅，其實際稅負比較重。特別是增值稅的稅負偏重。
3.現(xiàn)行稅制中有對小微企業(yè)歧視的規(guī)定，在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年增長額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小微企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅負負擔，也嚴重影響了小微企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，小微企業(yè)同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，小微企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部健全，都采用“核定征收門往往對小微企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否”，認為擴大征收范圍。
4.政策著力點出現(xiàn)偏差?，F(xiàn)行我國稅收政策偏重于減輕小微企業(yè)的稅收負擔，卻忽視了小微企業(yè)核心自主競爭能力的培育，政策的制定既沒有考慮小微企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮小微企業(yè)發(fā)展面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是小微企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵，應該是政策扶持的重點。
5.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，而且大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有力的法律保證。
6.優(yōu)惠效力不明顯，造成優(yōu)惠政策的低效，稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接減免，優(yōu)惠方式簡單片面、范圍窄，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠方式。同時對于小微企業(yè)在投融資方面的優(yōu)惠缺失，不利于企業(yè)的有效投融資。
三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考
1.改革增值稅以促進小微企業(yè)技術創(chuàng)新。目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉型，在這一轉變過程中，首先，應盡快完善小微企業(yè)的高新技術企業(yè)消費型增值稅政策，允許其抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額，加大技術型小微企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動我國整體產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認定標準應適當降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了小微企業(yè)的稅收負擔，很大程度上抑制對小微企業(yè)的投資積極性。
2.增強所得稅對小微企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵力度。首先，在公平稅負的基礎上，為增強小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應對從對企業(yè)優(yōu)惠轉向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。其次，通過對小微企業(yè)的技術轉讓所得稅給予免收減免優(yōu)惠政策，鼓勵小微企業(yè)吸納無形資產(chǎn)投資，提高技術水平和研發(fā)能力。
3.制定鼓勵小微企業(yè)技術創(chuàng)新，提高自主核心競爭力的稅收政策，實行專利所得的延遲納稅、研發(fā)投資增長的附加扣除、研發(fā)損失和風險準備金稅前扣除等。
4.優(yōu)化鼓勵小微企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策，定位小微企業(yè)制定專項稅收優(yōu)惠政策，設定針對小微企業(yè)的資金、設備、技術、人才、成本、發(fā)展等調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，制定配套的綜合性的打包稅收優(yōu)惠政策服務。優(yōu)化納稅服務，減輕小微企業(yè)稅收負擔，進一步優(yōu)化業(yè)務流程。探索建立辦稅高峰期的分流有序辦稅機制，有效降低小微企業(yè)納稅人的辦稅成本。
關鍵詞：納稅籌劃 增值稅稅收 優(yōu)惠選擇
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策條款繁雜、適用要求高，不同優(yōu)惠所帶來的籌劃成本、預期利益都不一樣。下面就從增值稅角度，看看不同優(yōu)惠政策的選擇所帶來的不同后果。
一、運用增值稅稅收優(yōu)惠成功減負的例子
我國增值稅高達17%的稅率及環(huán)環(huán)征收的特點，令其成為生產(chǎn)銷售型企業(yè)一個相當大的經(jīng)營負擔。因此，增值稅稅收優(yōu)惠政策歷來被納稅人視為非常誘人的“香餑餑”，不少企業(yè)通過籌劃使自己得以享受相關優(yōu)惠，從而獲得可觀的經(jīng)濟利益。
例如03年前在深圳實行的“地產(chǎn)地銷增值稅優(yōu)惠” 政策（在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)并在特區(qū)內(nèi)銷售的產(chǎn)品，減免生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅），就曾令區(qū)內(nèi)2000多家企業(yè)發(fā)展迅猛，獲得極大的經(jīng)濟利益。后因我國入世后“稅制建設要充分體現(xiàn)國民待遇”，該優(yōu)惠被取消，立即有上市公司因未能抵擋稅負增加的壓力而陷入經(jīng)營困境。
又如國家曾以若干文件明確了對三廢資源綜合利用的鼓勵扶持政策，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實行增值稅即征即退政策。此優(yōu)惠令河北一家有20年虧損史，資產(chǎn)負債率高達237%，嚴重資不抵債甚至一度被迫申請破產(chǎn)的水泥廠迅速緩解資金困難，得以絕處逢生，還能進行技術改造和擴大生產(chǎn)，順利扭虧為盈。新疆霍城的整個水泥行業(yè)也同樣藉此三廢資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退的優(yōu)惠，得以重煥生機。
而那些因工藝上不去，無法享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)，還有辦法使自身經(jīng)營范圍吻合財稅[2009]9號文的要求，以申請用簡易辦法計繳增值稅但卻可以自行開具增值稅專用發(fā)票。此辦法既解決進項無票抵扣、銷項需要開票等難題，又可達到降低增值稅稅負的目的。
二、享受增值稅稅收優(yōu)惠反加重稅負的例子
從以上例子不難發(fā)現(xiàn)，如果對增值稅稅收優(yōu)惠選用得當，無疑會大大減輕資金壓力，令企業(yè)發(fā)展壯大。但并非所有的優(yōu)惠政策對企業(yè)來說都是“誘人的餡餅”，有個別稅收優(yōu)惠政策，若企業(yè)運用不當，非但不能達到節(jié)稅目的，反倒加重自身稅負。
以某農(nóng)機廠（一般納稅人，適用稅率為13%）為例，其部份產(chǎn)品可享免稅待遇。某月產(chǎn)品銷售總額為2920萬元（含稅），其中1702萬元是銷售應稅產(chǎn)品所得，1218萬元是銷售免稅產(chǎn)品所得。而當月不能區(qū)分用途的進項稅額為325萬元，應按銷售額比例劃分可抵扣和不得抵扣的部份。
（一）該廠如享受免稅待遇，則
銷項稅額=1702/1.13×13%=195.81 （萬元）
不得抵扣的進項稅額=325×[1218/（1702/1.13+1218）]=145.31 （萬元）
可抵扣的進項稅額=325-145.31=179.69（萬元）
當月應交增值稅=195.81-179.69=16.12 （萬元）
（二）該廠如選擇“征稅”，則
銷項稅額=2920/1.13×13%=335.93（萬元）
進項稅額=325（萬元）
當月應交增值稅=335.93-325=10.93（萬元）
該廠享受免稅優(yōu)惠比不享受免稅優(yōu)惠還要多繳增值稅16.12-10.93=5.19（萬元）。為什么呢？這是因為該企業(yè)的產(chǎn)品適用稅率是13%，購進貨物的適用稅率卻是17%，屬典型的增值稅“低征高扣”型，此情況下，享受免稅待遇反而不及“征稅”有利。
此外，那些以購進原始農(nóng)產(chǎn)品為原料的食品加工企業(yè)，由于其產(chǎn)品增值率普遍較低（低于14%），如果選擇“征稅”，一般都會產(chǎn)生留抵稅額，對企業(yè)有利。而選擇“免稅”則沒了留抵稅，反而沒那么有利。還有部份運輸企業(yè)，在營改增之后，如果預計在未來三年將投入較多硬件，其進項稅額較大的話，顯然也是選擇“征稅”比“免稅”有利得多。
綜合各種情形，有的企業(yè)享受免稅可從中獲益，但有的企業(yè)放棄免稅反而會獲得更大經(jīng)濟利益或在市場競爭中占據(jù)更優(yōu)勢的地位。所以，有不少本來可以享受免稅待遇的企業(yè)，基于綜合利益的考慮會主動放棄免稅優(yōu)惠。但是，稅法雖賦予納稅人選擇放棄免稅權的權利，同時也對放棄免稅權的時效、進項抵扣的處理、征稅和免稅產(chǎn)品的兼營等，另有特殊規(guī)定。如果納稅人選擇放棄免稅權的時機不當，亦會大大增加部分產(chǎn)品的稅負。
（三）幾種常見增值稅稅收優(yōu)惠政策的比較
同樣是稅收優(yōu)惠，“即征即退”、“先征后退”和“免稅”相比，差別也很大。
實行“即征即退”和“先征后退”的企業(yè)按規(guī)定向購貨商收取相應的銷項稅額，并開出專用發(fā)票，同時其進項稅額也準予抵扣，企業(yè)因此實實在在獲得了一筆稅款返還。
但實行“免稅”的企業(yè)卻不僅不可以開具增值稅專用發(fā)票，還不能抵扣進項稅額。這樣無論對企業(yè)產(chǎn)品銷路的開拓，還是對其采購成本的減輕，都相當不利。
可見，并非企業(yè)竭盡全力享受所有優(yōu)惠政策，都能達到節(jié)稅目的。
綜上所述，當企業(yè)同時適用多項增值稅稅收優(yōu)惠政策，并要在其中作出選擇時，務必要通過比較分析、綜合平衡后，才謹慎地作出選擇。選擇的標準，自然是以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標效率作為根本宗旨。
參考文獻：
[1]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（20009年1月1日實施）
[2]關于停止經(jīng)濟特區(qū)地產(chǎn)地銷貨物增值稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2002]164號）
[3]關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知（財稅[2007]127號）
