緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

從新疆到中華，盡管只是一個(gè)名稱(chēng)的改變，卻意味著公司經(jīng)營(yíng)范圍從新疆一個(gè)地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)。目前，中華保險(xiǎn)已在北京、上海、重慶、廣東（廣州）等15個(gè)直轄市、省設(shè)立分公司。隨著分公司的成立，公司管理特別是財(cái)務(wù)管理的難度也是如日俱增，在慶祝公司壯大的同時(shí)，中華保險(xiǎn)的高層不得不為分公司管理費(fèi)神。

分步實(shí)施集中財(cái)務(wù)

金融行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求保險(xiǎn)公司在構(gòu)成保險(xiǎn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)管理方面，進(jìn)行不斷的細(xì)化和改革。隨著各地分公司相繼成立，中華保險(xiǎn)內(nèi)部管理問(wèn)題日益突出。為了適應(yīng)內(nèi)部管理的要求，中華保險(xiǎn)提出并推行集中財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，以建立集中財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)為平臺(tái)，以新制度新流程推動(dòng)內(nèi)部管理的改革和優(yōu)化，為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化和企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

通過(guò)引進(jìn)集中財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，中華保險(xiǎn)希望提高集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中核算的意識(shí)，為客戶(hù)戰(zhàn)略和產(chǎn)品戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供全程的跟蹤和分析平臺(tái)，并通過(guò)明細(xì)到部門(mén)和每個(gè)員工的核算與考核，提高盡職程度，推行有效的激勵(lì)機(jī)制。而管理層則可以在原有的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)之上打造管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，為科學(xué)的決策和有效的管理提供依據(jù)。集中財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目以建設(shè)集中財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)為載體，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)規(guī)范化、管理信息電子化和成本分析多維化，并最終建立集中的數(shù)據(jù)平臺(tái)為目的。

根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容，中華保險(xiǎn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)采用用友公司NC30，業(yè)務(wù)系統(tǒng)采用智軟公司的系統(tǒng)。集中財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目在中華保險(xiǎn)從提出，到實(shí)施，再到部分上線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，加快了信息化建設(shè)的步伐。該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中核算入手，逐漸涉及到保險(xiǎn)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以說(shuō)是一個(gè)從財(cái)務(wù)分散管理升華到財(cái)務(wù)集中管理、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、報(bào)表一體化的信息平臺(tái)的過(guò)程。

NC30將整體的應(yīng)用架構(gòu)分為四個(gè)層次。最底層是整個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)用平臺(tái)，所有的應(yīng)用都架構(gòu)在這些平臺(tái)上，在此之上是相關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，滿(mǎn)足保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算與管理的要求。在實(shí)際應(yīng)用中，直接應(yīng)用中華保險(xiǎn)公司的現(xiàn)有保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，然后通過(guò)NC30的數(shù)據(jù)交換平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)連接?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之上的是后臺(tái)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，滿(mǎn)足日常財(cái)務(wù)核算的要求。

NC30總賬系統(tǒng)集中體現(xiàn)了NC30產(chǎn)品集中式管理、國(guó)際化應(yīng)用的思想，為中華保險(xiǎn)提供了一個(gè)功能強(qiáng)大、靈活方便的應(yīng)用系統(tǒng)?？傎~系統(tǒng)是NC30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心模塊，它提供了全面的財(cái)務(wù)核算管理功能。外部系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單據(jù)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)生成會(huì)計(jì)憑證，傳遞、匯集至總賬系統(tǒng)，再由總賬系統(tǒng)進(jìn)行后續(xù)財(cái)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)完整的財(cái)務(wù)核算流程。

總賬模塊的基本業(yè)務(wù)流程為初始設(shè)置－憑證處理－賬簿輸出－期末處理。初始設(shè)置是指為賬務(wù)處理進(jìn)行必要的準(zhǔn)備或調(diào)整；憑證處理是賬務(wù)處理的基本工作，主要包括填制憑證、出納簽字、憑證審核、憑證記賬；賬簿輸出是輸出賬務(wù)處理的結(jié)果；期末處理可進(jìn)行月末轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬。

固定資產(chǎn)管理包括資產(chǎn)管理的全部流程和功能。通過(guò)建立內(nèi)部資產(chǎn)管理卡片，記載從資產(chǎn)列賬到報(bào)廢的全過(guò)程，并提供及時(shí)更新的管理信息平臺(tái)。更為重要的是，建立了信息采集的流程，在生成會(huì)計(jì)核算信息的同時(shí)還記載了分析所需的管理基礎(chǔ)信息。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，實(shí)施了總賬、固定資產(chǎn)、IUFO報(bào)表，相關(guān)業(yè)務(wù)憑證需要從智軟的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入、生成。實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和保險(xiǎn)收付的無(wú)縫連接，提供業(yè)務(wù)為財(cái)務(wù)對(duì)賬的功能，確保業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

行業(yè)特色明顯

為加強(qiáng)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息管理工作，保監(jiān)會(huì)采用《中國(guó)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)》采集保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息。各保險(xiǎn)公司不再報(bào)送固定格式的監(jiān)管報(bào)表，而是以“科目化”的形式報(bào)送監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)中監(jiān)管指標(biāo)體系含有校驗(yàn)規(guī)則，以確保指標(biāo)勾稽關(guān)系以及參考表校驗(yàn)關(guān)系的準(zhǔn)確性。科目中既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

采用數(shù)據(jù)集中的管理方式。《中國(guó)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)》建立后，各保險(xiǎn)公司采用“一級(jí)報(bào)送三級(jí)數(shù)據(jù)”的方式，即保險(xiǎn)總公司向保監(jiān)會(huì)報(bào)送公司全國(guó)匯總數(shù)據(jù)、各省匯總數(shù)據(jù)以及地市匯總數(shù)據(jù)。各保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)不需再向各地保監(jiān)局報(bào)送常規(guī)性監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)。為確保監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性，保險(xiǎn)總公司應(yīng)在監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)報(bào)送之前完成本公司條塊校驗(yàn)工作。

采用B/S技術(shù)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，客戶(hù)端不需要安裝軟件。在有網(wǎng)絡(luò)接入的計(jì)算機(jī)上，使用瀏覽器即可訪(fǎng)問(wèn)《中國(guó)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)》，進(jìn)行監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)的報(bào)送、查詢(xún)和分析工作?？墒褂梦募?duì)接形式進(jìn)行監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)報(bào)送。鑒于保險(xiǎn)總公司需報(bào)送三個(gè)層級(jí)的全部數(shù)據(jù)，手工填報(bào)工作量非常大，因此保險(xiǎn)公司可按照《中國(guó)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)》要求，自動(dòng)生成對(duì)接文件，采用上傳對(duì)接文件的方式報(bào)送監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)。

中華保險(xiǎn)有限公司作為集團(tuán)型企業(yè)，在IUFO的應(yīng)用中，應(yīng)充分考慮報(bào)表的集團(tuán)應(yīng)用。IUFO報(bào)表中的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置同總賬系統(tǒng)的單位設(shè)置。中華保險(xiǎn)總公司是雙重身份，既有本部，又有集團(tuán)，本部有具體業(yè)務(wù)，需要填報(bào)本部報(bào)表，集團(tuán)要對(duì)集團(tuán)報(bào)表進(jìn)行定義、下發(fā)、匯總，任務(wù)設(shè)置，批量計(jì)算。

可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于關(guān)鍵字的需求，但對(duì)于中華保險(xiǎn)目前30多種報(bào)表而言，關(guān)鍵字是統(tǒng)計(jì)期間、單位、科目、險(xiǎn)類(lèi)就可以，其他關(guān)鍵字（部門(mén)、險(xiǎn)種、幣種）目前不需用。在IUFO中除了統(tǒng)計(jì)期間和單位兩個(gè)固定關(guān)鍵字外，還可以自定義3個(gè)關(guān)鍵字。

對(duì)于報(bào)表版本管理的需求有兩種方法實(shí)現(xiàn)：IUFO報(bào)表可以方便地導(dǎo)出成Excel表進(jìn)行歷史版本的保留和查詢(xún)；利用報(bào)表工具中的導(dǎo)出導(dǎo)入功能，對(duì)舊報(bào)表另存為XML格式文件，然后在新增的空表中將該XML文件打開(kāi)，簡(jiǎn)單修改后保存為新報(bào)表，從而在IUFO中完全保留歷史報(bào)表數(shù)據(jù)及格式，新舊報(bào)表通過(guò)報(bào)表編碼實(shí)現(xiàn)報(bào)表的版本管理。

對(duì)于復(fù)合指標(biāo)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求，可以通過(guò)啟用IUFO的指標(biāo)函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)復(fù)合指標(biāo)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。如：A表是基本指標(biāo)表，B表是通過(guò)指標(biāo)函數(shù)形成的復(fù)合指標(biāo)表，C表就可以對(duì)B表進(jìn)行指標(biāo)提取來(lái)進(jìn)行復(fù)合指標(biāo)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

IUFO報(bào)表目前不能進(jìn)行按行列定義，但：一是指標(biāo)可以被復(fù)用，減少了再次定義單元公式的工作量；二是目前會(huì)計(jì)科目編碼可在報(bào)表上單獨(dú)設(shè)置一列，單元公式就可以進(jìn)行區(qū)域復(fù)制，從而達(dá)到按列定義公式的效果。

效果顯著

現(xiàn)在，中華保險(xiǎn)財(cái)務(wù)集中管理效果顯著，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

規(guī)范財(cái)務(wù)制度。中華保險(xiǎn)建立了基于整個(gè)公司體系的統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序及業(yè)務(wù)處理流程，從而建立起一套科學(xué)、完整、有效的內(nèi)部監(jiān)控管理體系。中華保險(xiǎn)公司在全集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)處理的系統(tǒng)化、自動(dòng)化和集中化。項(xiàng)目一期的完成不僅僅實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用支出及內(nèi)部資產(chǎn)核算的電子化，同時(shí)也為管理提供了數(shù)據(jù)平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)集中財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和靈活多維的財(cái)務(wù)分析邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

實(shí)時(shí)控制。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化，資金和費(fèi)用管理的實(shí)時(shí)控制管理，財(cái)務(wù)與保險(xiǎn)收付系統(tǒng)高度集成，達(dá)到一次錄入，重復(fù)使用，減少工作量，減少輸入錯(cuò)誤，加快單據(jù)傳遞時(shí)間，提高信息準(zhǔn)確度。熟悉管理信息的高度共享，真正實(shí)現(xiàn)集中管理的目標(biāo)。

網(wǎng)絡(luò)化管理。固定資產(chǎn)管理模塊的順利上線(xiàn)，完成了對(duì)全行上萬(wàn)條原臺(tái)賬數(shù)據(jù)的核對(duì)、清理、信息采集并最終移形成功，而且通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理以及統(tǒng)籌規(guī)劃管理成為一個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體，標(biāo)志著資本性支出及內(nèi)部資產(chǎn)的管理由原來(lái)的單一集中核算推進(jìn)到網(wǎng)絡(luò)化管理階段，為即時(shí)按照類(lèi)別、網(wǎng)點(diǎn)、時(shí)間等不同的角度掌握資產(chǎn)信息提供了系統(tǒng)支持。

無(wú)縫連接。保險(xiǎn)收付的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)無(wú)縫連接。全科目報(bào)表的自動(dòng)生成，減少原來(lái)手工填寫(xiě)的誤差，確保數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。在權(quán)限上實(shí)現(xiàn)分級(jí)控制，實(shí)現(xiàn)各個(gè)子系統(tǒng)的高度集成，各系統(tǒng)建立有機(jī)的聯(lián)系，相應(yīng)的指標(biāo)和參數(shù)自動(dòng)關(guān)聯(lián)。

實(shí)時(shí)監(jiān)控。系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)公司總部及下屬企業(yè)任意經(jīng)營(yíng)期間和任意數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢(xún)和監(jiān)控。系統(tǒng)能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)提取，建立相關(guān)關(guān)系，匯總生成不同時(shí)間段的數(shù)據(jù)比較。系統(tǒng)能夠提供工作流和預(yù)警平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)審批的工作流管理和預(yù)警信息的自動(dòng)處理。

篇2

一、如何創(chuàng)建新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理模式成為保險(xiǎn)業(yè)新的課題

保險(xiǎn)公司,特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司,其規(guī)模一般較大,但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來(lái)看,不僅沒(méi)有建立成功的電子商務(wù),利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分,而且現(xiàn)有的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)不能共享;基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒(méi)有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序,業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié),結(jié)果造成信息傳輸慢,數(shù)據(jù)失真,甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng),更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營(yíng)方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)之后,不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員,他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)策略開(kāi)展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營(yíng)管理方式不加以改變,我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)不僅發(fā)揮不了作用,而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司,特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè),利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來(lái),形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)通保通賠,統(tǒng)一管理,將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái),然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng),使中資保險(xiǎn)公司向國(guó)際水平靠近。

二、保險(xiǎn)公司資金管理應(yīng)形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)

資金分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司,公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒(méi)有收回,多少保費(fèi)滯留在保戶(hù)、外勤、人手中,基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少,現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效的監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度,資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范,“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,從而造成資金流失、浪費(fèi),甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定,存款普遍存在盲目性,而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段,使資金的流動(dòng)性大大降低,從而降低資金使用效率,增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之后,隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化,費(fèi)率會(huì)逐步降低,賠付率將逐漸提高,資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要來(lái)源。而我們目前的資金管理辦法無(wú)法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。因此,中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金,但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷(xiāo)號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范,各種單證之間的銜接、制約不緊密,財(cái)務(wù)核算過(guò)程中單證的傳遞,會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范,單證有意無(wú)意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真,資金流失,因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外,新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn),對(duì)紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求,單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立,又相輔相成,綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。

1.信息管理(數(shù)據(jù)處理電子化)系統(tǒng)。大型保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地,保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè),涉及千家萬(wàn)戶(hù)。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用,就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng),從業(yè)務(wù)處理(簽單、理賠),到收保費(fèi)付賠款,再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析,在大范圍內(nèi)(如地市、全省或全國(guó)范圍內(nèi))建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò),而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,網(wǎng)絡(luò)化管理,形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開(kāi)放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶(hù),提高競(jìng)爭(zhēng)力,又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息,使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后,業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。

在信息處理系統(tǒng)中,各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理,形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng),收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理,并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表,形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)考核資料,用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。

運(yùn)用電子商務(wù)后,電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶(hù)并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接,進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理;運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后,銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接,保戶(hù)可以利用電話(huà)、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi),公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金,并通過(guò)公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接,由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理,并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

信息管理系統(tǒng)形成后,要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式,統(tǒng)一各類(lèi)分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式,避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改,基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢(xún)功能和各種報(bào)表的生成功能,以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢(xún)各級(jí)、各類(lèi)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料,隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控。

2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng),資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度,銀行賬戶(hù)的管理,現(xiàn)金的保管,銀行存款與現(xiàn)金的存取,資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法,必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng),進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理,既要保證資金的流動(dòng)性,保證賠款支出及展業(yè)部門(mén)的業(yè)務(wù)支出,又要保證資金的安全性和增值性。貼于 中國(guó)資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制,保證資金流轉(zhuǎn)暢通。

資金的管理必須從源頭管起,信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對(duì)要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期,符合規(guī)定的開(kāi)據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對(duì)應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收,對(duì)信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理,保證資金回收,或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。

資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶(hù),檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng),并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶(hù)。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)核定最高限額,保證賠款和費(fèi)用支出,定期或定額由公共基本戶(hù)補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶(hù),公共基本戶(hù)在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下,按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度,將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用,以提高資金效益。

在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中,收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶(hù)。核算員從賠款基本戶(hù)提取現(xiàn)金交與付款員,付款員從賠款基本戶(hù)開(kāi)支票或用現(xiàn)金賠付,當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)的管理,并負(fù)責(zé)將收入基本戶(hù)的資金劃入公共基本戶(hù)。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶(hù)及全部資金調(diào)控;在應(yīng)用銀行電話(huà)付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí),主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶(hù)資金的劃撥,并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶(hù)的資金余額與流向,保證資金的流動(dòng)性與安全性,同時(shí),集中盡可能多的資金在國(guó)家允許范圍內(nèi)或爭(zhēng)取國(guó)家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用,提高資金效益。

如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段,也可以取消基層公司的收入基本戶(hù)和賠款基本戶(hù),利用公共基本賬戶(hù)實(shí)行通保通賠。

單證管理系統(tǒng)中單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先,公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在,二者必須通過(guò)單證相對(duì)應(yīng),彼此相互支持和制約;其次,資金的收付流轉(zhuǎn),數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù);此外,資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的,單證的管理是資金安全的重要保證。因而,單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理,形成單證管理系統(tǒng)。

保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種單證,一是業(yè)務(wù)單證,二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系,有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系,是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。

單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度,單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中,必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理,合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道,以保證信息的真實(shí)及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系

篇3

長(zhǎng)城人壽保險(xiǎn)股份有限公司是經(jīng)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)成立的全國(guó)性保險(xiǎn)公司，以打造服務(wù)最好的保險(xiǎn)品牌為目標(biāo)，致力于為客戶(hù)提供適合的保險(xiǎn)產(chǎn)品和便捷的服務(wù)，為員工提供良好的工作環(huán)境和成長(zhǎng)空間。公司總部設(shè)在北京金融街。公司經(jīng)營(yíng)范圍主要包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)及上述保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。公司主要股東為北京華融綜合投資公司、香港大新人壽保險(xiǎn)有限公司、北京金融街建設(shè)集團(tuán)和南昌市政公用投資控股有限責(zé)任公司。

“財(cái)務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)中的重中之重，為了保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)的成功實(shí)施和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真的分析調(diào)研，我們選擇了技術(shù)領(lǐng)先、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)適合國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理實(shí)踐和滿(mǎn)足中國(guó)保監(jiān)會(huì)的要求的Oracle電子商務(wù)套件。通過(guò)實(shí)施Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，我們建立了強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)管理支撐平臺(tái)，使長(zhǎng)城保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。Oracle產(chǎn)品靈活開(kāi)放的體系架構(gòu)、普遍采用模塊化、參數(shù)化的設(shè)計(jì)方針以及可以分步實(shí)施、易于同第三方系統(tǒng)集成的特性，很好地滿(mǎn)足長(zhǎng)城保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展和機(jī)構(gòu)擴(kuò)張的需求?！?/p>

挑戰(zhàn)

中國(guó)現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)自1979年恢復(fù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，取得了迅猛的發(fā)展，增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)。在我國(guó)加入世貿(mào)組織后，中國(guó)逐步對(duì)世界各國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)放保險(xiǎn)市場(chǎng)。按照我國(guó)加入世貿(mào)組織承諾的時(shí)間進(jìn)度和開(kāi)放范圍，我國(guó)正在逐步取消外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)地域限制，允許其向居民個(gè)人提供健康險(xiǎn)、團(tuán)體險(xiǎn)和養(yǎng)老金(年金)服務(wù)，中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)正在迎接新一輪擴(kuò)充與競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。

長(zhǎng)城人壽保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)：長(zhǎng)城保險(xiǎn))作為中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的后起之秀，公司自成立之初起就處在激烈競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)環(huán)境之中，面對(duì)巨大的壓力和挑戰(zhàn)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)認(rèn)識(shí)到：堅(jiān)實(shí)可靠的信息化管理系統(tǒng)可以有效加強(qiáng)和改善公司在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源經(jīng)營(yíng)、成本和費(fèi)用控制等方面的管理水平，是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、保證公司在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的一大法寶，而在企業(yè)信息化管理系統(tǒng)中，一個(gè)能夠體現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控能力的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無(wú)疑是整個(gè)系統(tǒng)的核心。長(zhǎng)城保險(xiǎn)作為一個(gè)全新管理體制的集團(tuán)企業(yè)，正處在起步和發(fā)展的階段，公司在產(chǎn)品、業(yè)務(wù)范圍和地理范圍等方面都將面臨快速的發(fā)展與擴(kuò)張，因此迫切需要建設(shè)可靠而且高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，使公司實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)層面能夠?qū)Y金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和監(jiān)控，實(shí)時(shí)掌握保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的信息，并對(duì)不斷擴(kuò)張的業(yè)務(wù)給予理性的審視和提醒。

經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析調(diào)研，長(zhǎng)城保險(xiǎn)為其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提出了三項(xiàng)的總體目標(biāo)：一、通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程信息的集成；二、統(tǒng)一整個(gè)公司(包括各分支機(jī)構(gòu))的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在保持靈活性的同時(shí)，保證財(cái)務(wù)制度在全公司的貫徹執(zhí)行；三、強(qiáng)化公司在集團(tuán)管控、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析和決策支持方面的能力，為公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施提供支撐。

為了保證財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)提出了以下要求：

?支持多層次和多組織財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)架構(gòu)

?實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)一體化

?多角度的盈利分析能力，靈活的查詢(xún)、報(bào)告支持

?支持公司財(cái)會(huì)政策的貫徹執(zhí)行和成本控制

?實(shí)現(xiàn)的全面預(yù)算管理以及事前、事中、事后的執(zhí)行監(jiān)控

?加強(qiáng)資金統(tǒng)一調(diào)撥的安全性和效益性

?滿(mǎn)足上市公司治理、監(jiān)管報(bào)告和信息披露的需求

?滿(mǎn)足公司業(yè)務(wù)發(fā)展和組織結(jié)構(gòu)變化的需求

解決方案

長(zhǎng)城保險(xiǎn)選擇Oracle電子商務(wù)套件建設(shè)公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并由Oracle重要的合作伙伴漢得信息技術(shù)有限公司負(fù)責(zé)實(shí)施。實(shí)施團(tuán)隊(duì)根據(jù)的長(zhǎng)城保險(xiǎn)的企業(yè)背景和發(fā)展目標(biāo)，提出了“總體規(guī)劃、分步實(shí)施、重點(diǎn)突破和快速見(jiàn)效”的實(shí)施規(guī)劃。在實(shí)施的第一期，首先進(jìn)行了Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的總賬管理、應(yīng)付管理、資產(chǎn)管理和現(xiàn)金管理模塊的實(shí)施。

在長(zhǎng)城保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中，利用Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的多組織系統(tǒng)功能，如支持多會(huì)計(jì)核算主體并存，嚴(yán)格控制組織間不同用戶(hù)只能訪(fǎng)問(wèn)與他們相關(guān)的信息系統(tǒng)、自動(dòng)記錄公司間應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等功能，長(zhǎng)城保險(xiǎn)順利搭建了整個(gè)公司(包括各分支機(jī)構(gòu))的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)體系架構(gòu)，形成了長(zhǎng)城保險(xiǎn)總公司、分公司、中心支公司、營(yíng)業(yè)部等多級(jí)財(cái)務(wù)核算及管理體系，各層次除了能夠完成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算及完成包括財(cái)務(wù)分析、計(jì)劃、監(jiān)控、考核等內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理以外，還負(fù)責(zé)及時(shí)向上一層次匯總財(cái)務(wù)信息并接受反饋，最終形成全公司完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息體系。Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)靈活的體系架構(gòu)支持由以分公司為主的核算體系到以總公司為主的核算體系的無(wú)縫過(guò)渡，為長(zhǎng)城保險(xiǎn)未來(lái)財(cái)務(wù)大集中目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。由于Oracle產(chǎn)品的技術(shù)平臺(tái)和應(yīng)用系統(tǒng)充分支持企業(yè)實(shí)行信息管理的逐級(jí)規(guī)范化及信息資源的全面共享，為長(zhǎng)城保險(xiǎn)以集約化投資的最佳方式來(lái)實(shí)現(xiàn)大集團(tuán)公司的宏觀(guān)管理系統(tǒng)建設(shè)提供了有力支撐。

通過(guò)實(shí)施Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)建立了靈活的會(huì)計(jì)科目彈性域和多組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)城保險(xiǎn)總部對(duì)于明細(xì)核算單位的會(huì)計(jì)核算信息集中化管理，這些會(huì)計(jì)信息包括：憑證、會(huì)計(jì)科目余額和發(fā)生數(shù)、基本預(yù)算信息、集中維護(hù)和管理的會(huì)計(jì)報(bào)表等。由于Oracle財(cái)務(wù)系統(tǒng)采用了先進(jìn)的技術(shù)架構(gòu)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成為一體，簡(jiǎn)單易用，特別是借助于Oracle總賬系統(tǒng)靈活的憑證產(chǎn)生方式、統(tǒng)一集成的分類(lèi)賬、實(shí)時(shí)查詢(xún)以及不需要任何程序的客戶(hù)化報(bào)告等特性，長(zhǎng)城保險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致，形成了一套行之有效、快速準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，大大加強(qiáng)了整個(gè)公司的財(cái)務(wù)控制、數(shù)據(jù)收集、信息集取和財(cái)務(wù)報(bào)告等工作，在滿(mǎn)足了企業(yè)內(nèi)部核算和管理需要的同時(shí)，也滿(mǎn)足企業(yè)外部審計(jì)和報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表的需要。

通過(guò)實(shí)施Oracle應(yīng)付管理、資產(chǎn)管理和現(xiàn)金管理系統(tǒng)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)了：一、細(xì)化員工借款、費(fèi)用的管理，跟蹤外部采購(gòu)、按計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行資金支付；二、跟蹤固定資產(chǎn)、辦公家具、低值易耗品(金額大于500，小于2000元)的實(shí)物信息和財(cái)務(wù)信息；三、核算管理內(nèi)部的資金預(yù)測(cè)和計(jì)劃，簡(jiǎn)化了外部銀行對(duì)帳，提高了全公司資金監(jiān)控的時(shí)效性和準(zhǔn)確性；

通過(guò)實(shí)施Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)獲得了在強(qiáng)大的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行的全面、深入和細(xì)化的財(cái)務(wù)分析能力，一方面可以幫助公司找出盈利或虧損的產(chǎn)品、險(xiǎn)種、渠道，以便公司決策層有針對(duì)性地調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，擴(kuò)大盈利品種的營(yíng)銷(xiāo)，減少甚至停止沒(méi)有收益或者收益率很低的產(chǎn)品銷(xiāo)售；另一方面可以幫助公司發(fā)現(xiàn)在賠款、費(fèi)用控制、資金運(yùn)用等方面的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，找出造成這些漏洞的原因，使公司決策者可以采取必要的措施，堵住漏洞，強(qiáng)化薄弱的環(huán)節(jié)，提高公司管理決策的效力和經(jīng)營(yíng)效率。

由于Oracle產(chǎn)品中的預(yù)算概念和預(yù)算管理貫穿于各個(gè)模塊，同時(shí)Oracle財(cái)務(wù)分析工具和的總賬系統(tǒng)具備了可以根據(jù)企業(yè)的愿望建立盡可能多的不同預(yù)算，比較各種預(yù)算找到差別、可以在已有預(yù)算或以前實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上快速建立新的預(yù)算和控制對(duì)預(yù)算的訪(fǎng)問(wèn)、可用常規(guī)的電子表做預(yù)算、支持財(cái)務(wù)界流行的彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，使系統(tǒng)具備了強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)預(yù)算控制和預(yù)警功能，它結(jié)合公司的財(cái)務(wù)政策，通過(guò)科學(xué)、合理的方法對(duì)公司的收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并以預(yù)算的形式將這些指標(biāo)下達(dá)有關(guān)分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)，進(jìn)而嚴(yán)格地控制預(yù)算的執(zhí)行情況，最后對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，為財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)，可以有效地控制成本、費(fèi)用的生產(chǎn)過(guò)程和結(jié)果，為長(zhǎng)城保險(xiǎn)提供了一項(xiàng)行之有效的成本控制手段。

通過(guò)實(shí)施Oracle財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，長(zhǎng)城保險(xiǎn)可以監(jiān)督分、支公司的資金余額，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一自動(dòng)上劃，從而保證了資金的安全，提高了資金的使用效率。在財(cái)務(wù)控制上，長(zhǎng)城保險(xiǎn)借助先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使公司管理由事后監(jiān)督向事中、事前延伸；在財(cái)會(huì)政策的貫徹執(zhí)行方面，利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)固化公司的財(cái)務(wù)政策，對(duì)公司的所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行集中化管理，保證了公司財(cái)務(wù)政策得到自上至下的貫徹執(zhí)行，為長(zhǎng)城保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)制度適應(yīng)未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展和機(jī)構(gòu)的擴(kuò)張打下了良好的基礎(chǔ)。

篇4

關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

Inwantstheabstract:Ourcountryinsuredtheaccountingsystemtopassthroughinthepast''''stwoseveralyearsfromtheseriestotheminute,fromtheminutetotheseriesprocess,hasexperienced"People''''sInsuranceCompanyAccountingsystem","InsuranceBusinessaccountingSystem","InsurancecompanyAccountingsystem"and"FinanceBusinessaccountingSystem"4times.Eachtime''''saccountingsystemhasitsuniqueindividualityandconsummatesdaybyday.Now,insurestheaccountingsystemreformtheinevitabletrendistheestablishmentinsurestheaccountingstandards.

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇5

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

篇6

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6 記帳允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3 建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

4 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

7 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)主義市場(chǎng)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要有：

1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

3 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

6 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

3 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇7

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)工作；風(fēng)險(xiǎn)

1引言

為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展，國(guó)家、政府也相應(yīng)出臺(tái)了相應(yīng)的保險(xiǎn)關(guān)系法則，促使保險(xiǎn)行業(yè)更加規(guī)范、更加科學(xué)，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際保險(xiǎn)行業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則接軌。與此同時(shí)，我們也要實(shí)實(shí)在在地看到我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)中存在的問(wèn)題，由于我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)起步晚，在企業(yè)管理上還有很大的改進(jìn)空間，特別是在財(cái)務(wù)管理上，很多保險(xiǎn)公司都沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這將導(dǎo)致保險(xiǎn)公司內(nèi)部出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)問(wèn)題、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大大影響整個(gè)公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

2保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容主要有以下四大方面：收入核算、準(zhǔn)備金核算、投資收益核算、費(fèi)用核算。一是對(duì)于保險(xiǎn)公司的收入核算，保險(xiǎn)公司的收入主要來(lái)源是投保人與保險(xiǎn)公司建立的保單關(guān)系，根據(jù)保險(xiǎn)合同所簽訂的內(nèi)容，進(jìn)行劃分、分類(lèi)，找出相關(guān)的收入依據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的收入確認(rèn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，做到保險(xiǎn)合同內(nèi)容與保險(xiǎn)公司收入核算同步進(jìn)行。二是對(duì)于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金核算上，由于保險(xiǎn)公司與其他企業(yè)不同，其最大的收益來(lái)源在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)定性發(fā)揮，因此，保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金其實(shí)是算作于市面上的負(fù)債，通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的了解，可以進(jìn)一步地估計(jì)，該公司的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利狀況、償還狀況。三是關(guān)于投資收益的核算，投資也是一項(xiàng)增加保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要環(huán)節(jié)，那么對(duì)于投資收益核算這一點(diǎn)，主要從以下四大方面來(lái)進(jìn)行整合、計(jì)算，即當(dāng)前持有投資、進(jìn)行市場(chǎng)流通的交易性金融資產(chǎn)、貸款的應(yīng)收款項(xiàng)獲利、收入變動(dòng)后計(jì)入損益的成本費(fèi)用。四是關(guān)于保險(xiǎn)公司費(fèi)用核算，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的往來(lái)中，往往會(huì)產(chǎn)生很多的費(fèi)用，而我國(guó)當(dāng)前對(duì)費(fèi)用的計(jì)量方式是將其計(jì)入損益類(lèi)，形成專(zhuān)門(mén)的費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)，這樣就將大大有利于提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，以及進(jìn)一步降低保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)探析

3.1對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義不明確、模糊

在最新的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，提出保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義為還沒(méi)有發(fā)生的，但是存在一定趨勢(shì)的將會(huì)使保險(xiǎn)對(duì)象受到傷害的事故，包括自然力量、意外狀況等，該定義的提出并不夠明確。但是在保險(xiǎn)合同中卻又占著非常重要的位置，對(duì)于各種保險(xiǎn)的分類(lèi)，以及重大保險(xiǎn)的限定，沒(méi)有異常明確的范圍指標(biāo)，這就會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)企業(yè)在最后的會(huì)計(jì)核算中無(wú)法很順利、明確地區(qū)分混合保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法有效地整合財(cái)務(wù)工作，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上難以做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分度，促使最終在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)、各類(lèi)賬戶(hù)的分類(lèi)工作造成困難，使最終的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析信息不夠準(zhǔn)確，加大了保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)壓力和管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.2會(huì)計(jì)人員“弄虛作假”，賬目核算違背原則

為了降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)在一定程度上會(huì)在會(huì)計(jì)賬目上做文章，減少經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)，降低實(shí)收的稅收比例。例如，保險(xiǎn)企業(yè)在保單獲得的過(guò)程當(dāng)中，與投保人產(chǎn)生的資金業(yè)務(wù)往來(lái)，除了與投保人進(jìn)行保單簽訂所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還會(huì)產(chǎn)生一些其他的附加費(fèi)用。比如投保人體檢費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，這些額外的費(fèi)用將被計(jì)入保險(xiǎn)企業(yè)成本消耗之中，那么這種將成本費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算方式在某種意義上是有悖于會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的，保險(xiǎn)企業(yè)通過(guò)抓住會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的漏洞，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行了某種程度的降低，正是由于這種會(huì)計(jì)核算信息記錄的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致后面整個(gè)財(cái)務(wù)分析都存在著一定的不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。

3.3再保風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制存在漏洞，管理不夠嚴(yán)格

再保風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)于保險(xiǎn)管理機(jī)制更為寬泛，沒(méi)有強(qiáng)制說(shuō)明對(duì)于再保風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，這種不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的核算方式，導(dǎo)致了許多保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)企業(yè)都紛紛踏入再保風(fēng)險(xiǎn)這一領(lǐng)域。由于再保風(fēng)險(xiǎn)不需要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，這可以使原投保人與再投保人，通過(guò)私下協(xié)商，按特定比例共同承擔(dān)相應(yīng)的投保費(fèi)用，降低了投保人的投保成本。但同時(shí)保險(xiǎn)公司卻可以同時(shí)得到雙份的投保收益，使雙方同時(shí)都處于共同獲利的狀態(tài)。但是這種行為其實(shí)是不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的，是在利用會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的漏洞基礎(chǔ)上，進(jìn)行投機(jī)取巧式的獲利，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

4應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法

由于保險(xiǎn)公司獲利的特殊性，對(duì)外部的風(fēng)險(xiǎn)掌控具有較大難度。因此，一定要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)管控，尤其是財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行財(cái)務(wù)整合，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給保險(xiǎn)公司帶來(lái)的不必要損失。

4.1完善保險(xiǎn)公司的資金流動(dòng)過(guò)程

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)每一專(zhuān)項(xiàng)的資金的審批審核，提高資金發(fā)放審核要求，明細(xì)資金使用的各項(xiàng)用途，加強(qiáng)資金在使用過(guò)程中的控制，準(zhǔn)確核算每一筆資金的流入與流出。給企業(yè)建立起多重的項(xiàng)目記賬方式，利用銀行系統(tǒng)以及現(xiàn)金出入記賬雙重記賬系統(tǒng)，落實(shí)每一筆資金的動(dòng)向，做好日與日之間的結(jié)算交接，匯總月與月之間的數(shù)據(jù)整合，提高月季度、年季度財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，做好每一個(gè)月季度的預(yù)算，以及每一個(gè)月季度的結(jié)算，使財(cái)務(wù)上的每一筆資金，都最大程度用到合適范圍，提高財(cái)務(wù)管理的精確度，降低財(cái)務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

4.2規(guī)范保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算制度

關(guān)于保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上仍有一定的欠缺，沒(méi)有完全遵照會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系有一個(gè)模糊的、不夠明確的概念，因此，構(gòu)建一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，完善會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、科學(xué)性，有著重要意義。一是要加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算基本準(zhǔn)則的了解，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)賬戶(hù)關(guān)系、賬戶(hù)分布，同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，真正做到完全按會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則做事，不去刻意尋找法律的漏洞，不違法、不犯法。二是要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度體系的完善，提出明確的規(guī)章制度，做到每一項(xiàng)條款都有可執(zhí)行，可操作的，實(shí)實(shí)在在的必要，而不是只停留于理論上，口頭上的概念，將制度的完善真真實(shí)實(shí)地落實(shí)到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員上，規(guī)范好財(cái)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)工作。

4.3明確各成本費(fèi)用的核算

隨著保險(xiǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，保險(xiǎn)內(nèi)容越來(lái)越豐富，保險(xiǎn)范圍越來(lái)越廣大，所涉及的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)也越來(lái)越紛繁復(fù)雜。因此，在目前的保險(xiǎn)公司發(fā)展中，企業(yè)的各個(gè)支出，特別是對(duì)于關(guān)系復(fù)雜的成本費(fèi)用類(lèi)的核算等工作都已經(jīng)引用了ERP財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)的有效應(yīng)用，使企業(yè)信息詳細(xì)分類(lèi)與整合更為簡(jiǎn)單，同時(shí)計(jì)算數(shù)量也更加龐大，計(jì)算關(guān)系更為復(fù)雜，為了進(jìn)一步降低人力核算的人工失誤，使人工核算的壓力大大降低。在之后的應(yīng)用中，可以加大信息技術(shù)的科研投入，創(chuàng)造出更為有效的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)更大意義上的智能化與自動(dòng)化，進(jìn)一步精確信息分類(lèi)的準(zhǔn)確性、費(fèi)用核算的規(guī)范性，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的失誤性的降低。

4.4提高公司審計(jì)部門(mén)的權(quán)限

提高保險(xiǎn)公司審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審核，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的監(jiān)督工作。提高審計(jì)部門(mén)的相應(yīng)權(quán)限，將監(jiān)督工作落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)部分，對(duì)涉及資金流動(dòng)的任一流程中，都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與管理，如加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)的審核和對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)金融投資的管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力審核等。通過(guò)這一系列流程性的審計(jì)審核，來(lái)提高保險(xiǎn)公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)的活力，提高管理核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5建立標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算流程

由于當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程紛繁復(fù)雜，業(yè)務(wù)種類(lèi)多種多樣，建立標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算流程，有利于提高工作效率，降低公司的運(yùn)營(yíng)成本。首先，需要對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理方面，提出一個(gè)規(guī)范性的、有計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算順序，其次根據(jù)核算順序，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同種類(lèi)的分類(lèi)，根據(jù)從小到大、從易到難的順序，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重新組合，最后制定上下統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，符合業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容，創(chuàng)造性地提出發(fā)展性核算戰(zhàn)略，建立起標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)核算流程。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著保險(xiǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司資金流動(dòng)的管理，加強(qiáng)對(duì)每筆資金的審核，建立起規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制公司收入與成本支出的平衡，做好每個(gè)月季度及年季度的預(yù)算結(jié)算辦法，從各個(gè)方面降低保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)行業(yè)的穩(wěn)健快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞:汽車(chē) 4S店 銷(xiāo)售公司 財(cái)務(wù)管理

一、我國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售公司財(cái)務(wù)管理發(fā)展?fàn)顩r

在中國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售公司屬于一種新興企業(yè)，目前正處于成長(zhǎng)發(fā)展階段。在汽車(chē)銷(xiāo)售公司起步階段一般需要龐大的建設(shè)與運(yùn)作資金，但其獲利能力水平較低，經(jīng)營(yíng)積累資金也不足，很多汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)會(huì)利用投資者權(quán)益資金或短期債務(wù)資金；所以財(cái)務(wù)管理也會(huì)相對(duì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較大。隨著企業(yè)整車(chē)銷(xiāo)售量遞增以及客戶(hù)保有量逐步上升，也會(huì)帶來(lái)更多售后服務(wù)，在汽車(chē)銷(xiāo)售公司成長(zhǎng)發(fā)展階段，售后業(yè)務(wù)又帶來(lái)了巨大的利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容更為豐富，核算范圍更廣，因此為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理需要采取更為高效合理的策略，理清財(cái)務(wù)內(nèi)容，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便高效經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與效益最大化。筆者以為當(dāng)前我國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售公司財(cái)務(wù)管理應(yīng)充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理一體化、現(xiàn)代化、高效化。隨著汽車(chē)銷(xiāo)售公司規(guī)模化發(fā)展，原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已無(wú)法滿(mǎn)足其基本財(cái)務(wù)管理需要，在過(guò)去的基礎(chǔ)上，我們需要不斷探索新的財(cái)務(wù)管理方式來(lái)適應(yīng)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的遞級(jí)式發(fā)展。盡管這樣汽車(chē)銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的難度比較大，主要是因?yàn)閹醉?xiàng)重要預(yù)算的編制均需要有關(guān)部門(mén)參與并要求企業(yè)的賬務(wù)上的信息都是客觀(guān)、全面的，同時(shí)財(cái)務(wù)人員能力較強(qiáng)，能進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理；嚴(yán)格來(lái)說(shuō)在汽車(chē)銷(xiāo)售公司實(shí)踐起來(lái)難度較大。

二、汽車(chē)銷(xiāo)售與售后服務(wù)的財(cái)務(wù)核算與管理

汽車(chē)銷(xiāo)售公司財(cái)務(wù)部工作包括融資、稅務(wù)、編制預(yù)算、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等，在部門(mén)內(nèi)一般負(fù)責(zé)總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表、審核、整車(chē)及服務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)汽車(chē)銷(xiāo)售公司會(huì)分設(shè)記賬會(huì)計(jì)（負(fù)責(zé)對(duì)賬、記賬、作憑證、開(kāi)整車(chē)發(fā)票、輔助報(bào)表）、出納（負(fù)責(zé)整車(chē)款，跑銀行，整車(chē)合格證核對(duì)及存取業(yè)務(wù)），服務(wù)結(jié)算（負(fù)責(zé)收取服務(wù)收入款，備件收入款，精品安裝收入款，作服務(wù)業(yè)務(wù)結(jié)算，并每日將收取的款項(xiàng)交公司財(cái)務(wù)，作營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表）。

對(duì)于當(dāng)前正處于成長(zhǎng)發(fā)展階段的汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)，我們主要從汽車(chē)銷(xiāo)售、售后服務(wù)、其他支出三方面來(lái)深入探究其財(cái)務(wù)核算與管理。其中汽車(chē)銷(xiāo)售的財(cái)務(wù)管理主要分為整車(chē)銷(xiāo)售及三方協(xié)議貸款資金和經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨兩方面的財(cái)務(wù)管理；汽車(chē)售后服務(wù)主要有售后維修、配件銷(xiāo)售、汽車(chē)裝飾等三類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

(一)汽車(chē)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)核算與管理

整車(chē)交易過(guò)程中，采購(gòu)鏈會(huì)產(chǎn)生兩種財(cái)務(wù)活動(dòng)，也即自備資金與三方協(xié)議貸款資金的流動(dòng)。財(cái)務(wù)管理所涉及的內(nèi)容包括資金管理、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)、庫(kù)存與賬務(wù)核對(duì)。在財(cái)務(wù)管理中要嚴(yán)密關(guān)注資金的周轉(zhuǎn)率及其流動(dòng)時(shí)間，汽車(chē)采購(gòu)時(shí)尤其要注意根據(jù)公司融資能力的強(qiáng)弱來(lái)與廠(chǎng)家按類(lèi)型及型號(hào)訂購(gòu)的車(chē)輛。在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，三方協(xié)議貸款資金的控制相對(duì)較為麻煩，它是由銀行、廠(chǎng)家及經(jīng)銷(xiāo)商三方協(xié)議簽訂貸款額，其基本資金流由30％的經(jīng)銷(xiāo)商自有資金與70％的車(chē)質(zhì)合格證抵押貸款構(gòu)成，繼而從廠(chǎng)家處采購(gòu)整車(chē)。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中運(yùn)用三方協(xié)議貸款資金要注意嚴(yán)格管理車(chē)質(zhì)合格證，確保三方信息動(dòng)態(tài)一致性，那么財(cái)務(wù)信息就得跟進(jìn)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬。然后在整車(chē)銷(xiāo)售后根據(jù)客戶(hù)訂車(chē)情況核算流動(dòng)資金以換回合格證，當(dāng)然在日常銷(xiāo)售過(guò)程中必須定時(shí)統(tǒng)計(jì)汽車(chē)銷(xiāo)售狀況，以庫(kù)存為依據(jù)，確定是否需要補(bǔ)給車(chē)輛，庫(kù)存不足時(shí)采購(gòu)人員須按照所需車(chē)型類(lèi)別和型號(hào)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)給。當(dāng)達(dá)到一定的訂單量時(shí)，要及時(shí)預(yù)約銀行換取合格證，以便提高整車(chē)銷(xiāo)售效率。在一定條件下，汽車(chē)銷(xiāo)售公司要保證較高的資金與存貨的周轉(zhuǎn)率以及規(guī)范的銷(xiāo)售操作程序，從而保證銷(xiāo)售流程順利進(jìn)行．在這個(gè)過(guò)程中要登記并核對(duì)好銷(xiāo)售核算與庫(kù)存臺(tái)賬。

汽車(chē)銷(xiāo)售公司的進(jìn)貨過(guò)程中要及時(shí)做好資產(chǎn)登記，處理好貨品與發(fā)票收發(fā)問(wèn)題，與此同時(shí)還要采取備查臺(tái)賬的形式管理好合格證。進(jìn)貨過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理主要體現(xiàn)在銷(xiāo)售返利及廣告費(fèi)的核算與收支方面。整車(chē)銷(xiāo)售返利需按銷(xiāo)售量及返利制度由廠(chǎng)家返利給經(jīng)銷(xiāo)商，需預(yù)提入每月利潤(rùn)。廣告營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用也是汽車(chē)銷(xiāo)售公司大額支出部分，，一般廠(chǎng)家分擔(dān)一般廣告和宣傳費(fèi)用，所以廣告支出應(yīng)索回兩份不同名義的等額發(fā)票，如果采用承兌匯票方式，可高效利用資金。

(二)售后服務(wù)財(cái)務(wù)核算與管理

如今汽車(chē)售后服務(wù)已成為汽車(chē)修企業(yè)盈利的重心，所涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，但其核算管理并不復(fù)雜，一般是借助維修結(jié)算清單核算配件款和人工費(fèi)。維修結(jié)算清單既是與客戶(hù)結(jié)算及開(kāi)發(fā)票的依據(jù)，也是通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算好成本和毛利的數(shù)據(jù)單。而在售后服務(wù)財(cái)務(wù)管理中業(yè)務(wù)提成以比較大的財(cái)務(wù)管理范疇，汽車(chē)售后維修、銷(xiāo)售配件及配置保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)都有相應(yīng)比例提成，所以需記入每項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)成本，或體現(xiàn)在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算成本，這個(gè)過(guò)程類(lèi)似于整車(chē)銷(xiāo)售返利。這個(gè)過(guò)程中包括配件及其銷(xiāo)售利潤(rùn)的核算，其中配件可以維修階段的領(lǐng)用清單為依據(jù)，記錄相應(yīng)的周轉(zhuǎn)成本，月底對(duì)領(lǐng)用單與庫(kù)存量進(jìn)行核對(duì)統(tǒng)計(jì)后，再進(jìn)行返利計(jì)算。

配件銷(xiāo)售中會(huì)產(chǎn)生保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司會(huì)返利或支付代收手續(xù)費(fèi)，當(dāng)然這也是汽車(chē)銷(xiāo)售公司占有較大份額的部分利潤(rùn)，并與整車(chē)的銷(xiāo)售和售后維修密切關(guān)聯(lián)。保險(xiǎn)返利核算時(shí)應(yīng)單獨(dú)列賬再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)。

售后維修是汽車(chē)銷(xiāo)售公司成長(zhǎng)到一定規(guī)模后的盈利重點(diǎn)，其財(cái)務(wù)管理一般以核賠定損清單為依據(jù)，與一般的維修同等核算，若維修費(fèi)用有差額，應(yīng)先掛在應(yīng)付賬款上暫緩半年，再根據(jù)保險(xiǎn)清查情況將其轉(zhuǎn)入利潤(rùn)。對(duì)于維修費(fèi)用的控制與核算應(yīng)以月為單位進(jìn)行環(huán)比，并對(duì)比去年同期情況，根據(jù)各項(xiàng)維修業(yè)務(wù)占總費(fèi)用比例變化分析其原因及發(fā)展趨勢(shì)。

(三)其他收支管理

不同的汽車(chē)銷(xiāo)售公司的帳務(wù)收支有著不同的特點(diǎn)，除以上兩方面的財(cái)務(wù)管理，還有兩個(gè)重要方面的會(huì)計(jì)管理——稅務(wù)及工資，尤其在開(kāi)出汽車(chē)銷(xiāo)售、維修發(fā)票、配件銷(xiāo)售發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，信息員需要開(kāi)具銷(xiāo)售結(jié)算單，結(jié)算員核對(duì)無(wú)誤后方能辦理業(yè)務(wù)。工資是汽車(chē)銷(xiāo)售公司很重要的一項(xiàng)支出，而且工資激勵(lì)制度對(duì)預(yù)算編制有很大的影響，若公司實(shí)現(xiàn)的激勵(lì)辦法時(shí)不利于控制工資水平，而這又并非財(cái)務(wù)人員所能左右。

隨著電子商務(wù)的普及，汽車(chē)銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)也開(kāi)始走向信息化平臺(tái)，尤其是在現(xiàn)階段電子商務(wù)團(tuán)購(gòu)服務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)推廣的普及，其財(cái)務(wù)管理范圍也將由單純的線(xiàn)下交易變?yōu)榫€(xiàn)上、線(xiàn)下相結(jié)合的交易方式。那么財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，也將變換為多元化的管理模式，以順應(yīng)時(shí)代的需要。

三、汽車(chē)銷(xiāo)售公司財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)與前景

汽車(chē)銷(xiāo)售公司發(fā)展到穩(wěn)定成熟階段時(shí)，經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定，運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范化，其資產(chǎn)模式會(huì)更為復(fù)雜，在過(guò)去的融資模式基礎(chǔ)上，又輔以股權(quán)融資、債務(wù)融資等模式。隨著客戶(hù)保有量日益積累，售后維修業(yè)務(wù)逐日累增，企業(yè)利潤(rùn)和的現(xiàn)金流量穩(wěn)步增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也穩(wěn)步增長(zhǎng)。企業(yè)已擁有足夠的流動(dòng)資金，大幅度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。汽車(chē)銷(xiāo)售公司走向債務(wù)融資、公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行股票的道路，巨額的資金流管理需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行系統(tǒng)的重組。在未來(lái)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司的財(cái)務(wù)管理必須走信息化、高科技化、集成化的道路。

在21世紀(jì)信息化背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式將逐步被時(shí)代淘汰，而取代它的將是更先進(jìn)、更準(zhǔn)確、更高效便捷的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

四、結(jié)語(yǔ)

在大多數(shù)汽車(chē)4S店的財(cái)務(wù)管理中，大多以高效、低成本、程序流暢、數(shù)據(jù)反映及時(shí)以及提供決策依據(jù)為基本原則。可見(jiàn)財(cái)務(wù)管理在汽車(chē)銷(xiāo)售公司是極為重要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]玉朋.《有效財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提升企業(yè)價(jià)值》[J].新理財(cái)，2011年第1期