時(shí)間：2023-09-05 09:32:57
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇跟蹤審計(jì)方式，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點(diǎn)審查：
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評(píng)標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺(tái)賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目；重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對(duì)合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測(cè)數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對(duì)以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?，審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實(shí)，審批的程序是否完善、合理，變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī)，對(duì)隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱，對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄，制做審計(jì)證據(jù)，填寫審計(jì)臺(tái)賬，為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況，每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場(chǎng)和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期，年初將被審計(jì)對(duì)象列入審計(jì)計(jì)劃，發(fā)出審計(jì)通知，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)結(jié)束，在60個(gè)工作日，根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼?xiàng)目建設(shè)資金情況和上一年度工程價(jià)款報(bào)表結(jié)算和單項(xiàng)工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項(xiàng)目建設(shè)程序，按項(xiàng)目審批方案檢查項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項(xiàng)工程開工前原始地形(地貌)測(cè)量結(jié)果與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，工程建設(shè)計(jì)量報(bào)表和臺(tái)賬是否記錄完整，重大設(shè)計(jì)變更與原設(shè)計(jì)審查表和計(jì)量、單價(jià)變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計(jì)變更；督促被審計(jì)單位，每月定期填寫工程計(jì)量和變更動(dòng)態(tài)表格，不定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時(shí)建議報(bào)有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，如合同量的增加(減少)、合同單價(jià)變更、單項(xiàng)工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時(shí)安排審計(jì)。
關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì)，房地產(chǎn)開發(fā)，控制
自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時(shí)代逐步向微利時(shí)代過渡，與此同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點(diǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是開發(fā)項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是指造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)項(xiàng)目從前期、實(shí)施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會(huì)效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。
一、開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計(jì)。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，而全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，而傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性，實(shí)施開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目委托方或投資方的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容
房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施：
招標(biāo)
合同簽訂
工程實(shí)施
竣工
協(xié)助編制或?qū)徍苏袠?biāo)文件 審核合同 做好工程計(jì)量 審核工程結(jié)算
參與招標(biāo)、評(píng)標(biāo)審核協(xié)議條款 按工程計(jì)量控制中期付款 審計(jì)工程財(cái)務(wù)
提出合理化建議 控制工程變更后的價(jià)款調(diào)整決算
控制工程材料、設(shè)備
1、招標(biāo)階段
該階段為接受委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法，主要工作內(nèi)容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項(xiàng)目設(shè)置（特別是第五級(jí)編碼設(shè)置）、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則等是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；確定評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底，并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其招投標(biāo)全過程符合有關(guān)規(guī)定等。
2、合同簽訂階段
該階段造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實(shí)施階段
對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)招投標(biāo)的工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和簽定的施工合同內(nèi)容進(jìn)行跟蹤設(shè)計(jì)。跟蹤審計(jì)部門參與圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)變更的論證，對(duì)影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對(duì)于影響工程造價(jià)較大的工程項(xiàng)目，特別是隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際支付的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料，對(duì)工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為審核與編制招標(biāo)文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實(shí)際需要，審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)可會(huì)同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對(duì)新工藝的工、料、機(jī)的消耗量進(jìn)行試驗(yàn)、測(cè)定、計(jì)量，積累施工項(xiàng)目單價(jià)資料。
4、竣工階段
分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對(duì)策，避免減少承包單位提出索賠的機(jī)會(huì)；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。
三、跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)
在全過程跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐中，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動(dòng)全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對(duì)其他工程內(nèi)容和施工活動(dòng)，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。對(duì)涉及變更的項(xiàng)目應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。對(duì)牽扯到增減工程造價(jià)的現(xiàn)場(chǎng)簽證，不僅要對(duì)其進(jìn)行論證，還要求其現(xiàn)場(chǎng)簽證的時(shí)間性，不能補(bǔ)簽、改簽，對(duì)簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性要重點(diǎn)審查。具體說來有以下幾點(diǎn)：
1、參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。
2、合同簽訂前的審核。對(duì)合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查招標(biāo)方的有關(guān)要求是否落實(shí)到合同中去，對(duì)于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。
3、對(duì)影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤，利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對(duì)于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄。
4、把握好設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。以合同的形式，督促設(shè)計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范，盡量減少設(shè)計(jì)變更，必須變更的，應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核確需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。嚴(yán)格審查施工簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性。
房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業(yè)主與承包商之間不必要的價(jià)格糾紛。全過程跟蹤審計(jì)也是在新形勢(shì)下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，在今后的實(shí)踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高開發(fā)建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 方法
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計(jì)部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既可有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。
一、概念
傳統(tǒng)的工程審計(jì)是一種事后監(jiān)督，存在“時(shí)間滯后、信息不對(duì)稱、問題隱蔽和隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等問題。工程審計(jì)未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的必然選擇。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(如工期和進(jìn)度審計(jì))、效果性審計(jì)(如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)
二、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)
（一）意義
項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。
（二）重要關(guān)注點(diǎn)
在實(shí)施階段，審計(jì)部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：
（1）嚴(yán)格管理工程量計(jì)量。審計(jì)人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)比分析，擠出工程量中的“水份”。同時(shí)做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場(chǎng)資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場(chǎng)變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場(chǎng)變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個(gè)方面：現(xiàn)場(chǎng)施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價(jià)格波動(dòng)調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計(jì)人員可以會(huì)同相關(guān)單位商討對(duì)策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對(duì)變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動(dòng)態(tài)控制。對(duì)項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動(dòng)態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中要始終堅(jiān)持概預(yù)算控制意識(shí)，在重大設(shè)計(jì)調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。
三、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)方法
審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計(jì)的方式和審計(jì)目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計(jì)的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。
（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計(jì)工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對(duì)送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計(jì)人員以一定審計(jì)目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對(duì)工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計(jì)人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場(chǎng)核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場(chǎng)抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計(jì)人員按照相關(guān)計(jì)算方式對(duì)送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)；分析性復(fù)核法是審計(jì)人員對(duì)送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢(shì)性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。
四、結(jié)論
項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門隨著施工進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計(jì)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)方法確定介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)
[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計(jì)的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.
【關(guān)鍵詞】BT建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)，全過程
通過對(duì)重大投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、建設(shè)施工、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不但防止出現(xiàn)工程竣工結(jié)算“三超”現(xiàn)象，而且還能夠糾正審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范管理、完善制度，搞好工程竣工結(jié)算審計(jì)工作， 對(duì)于提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資收益率，合理控制建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模，對(duì)提高投資績(jī)效發(fā)揮了很好的作用 [1]。
1、工程概況
X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目是A市陽光海灣度假區(qū)項(xiàng)目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設(shè)是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項(xiàng)目的基礎(chǔ)平臺(tái)，且有利于提高整個(gè)區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設(shè)內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長(zhǎng)3613m，其中南堤長(zhǎng)2766m，東堤長(zhǎng)553m，西堤長(zhǎng)294m及連接段；在東堤上建設(shè)一座水閘和船閘，在西堤建設(shè)一座水閘。工程建設(shè)期為4年。部分與海堤建設(shè)有關(guān)聯(lián)的市政道路路基工程的建設(shè)規(guī)模：海灣大道，長(zhǎng)約1850米；連島公路，長(zhǎng)約650米。以上二項(xiàng)項(xiàng)目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。
2、跟蹤審查目的
對(duì)實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的原則，充分發(fā)揮國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)合力，確保建設(shè)資金合理、合法和高效使用，促進(jìn)被審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。
通過對(duì)X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目施工前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施到竣工交付階段實(shí)行及時(shí)、有效地全過程跟蹤審計(jì)，達(dá)到如下目標(biāo)：1、在項(xiàng)目建設(shè)過程形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序；2、檢查項(xiàng)目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改，防止資金流失，確保建設(shè)資金的使用安全；3、檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設(shè)管理；4、檢查工程變更及無價(jià)材料的合法合理性，控制工程項(xiàng)目的總投資、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益；5、促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。
3、跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)
1）對(duì)X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)費(fèi)用和工程費(fèi)用的審核；
2）審查項(xiàng)目施工進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，對(duì)造成工期延誤的原因進(jìn)行記錄，并做好相應(yīng)簽證工作；對(duì)每月實(shí)際完成工程量進(jìn)行記錄和核實(shí)，審查工程進(jìn)度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進(jìn)度款是否按合同付款約定支付；關(guān)鍵部位將派專業(yè)人員隨時(shí)跟蹤，作好審計(jì)日記，隨時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)情況，參加建設(shè)工程例會(huì)；
3）每月一次向?qū)徲?jì)中心提交工程跟蹤審計(jì)匯報(bào)材料。對(duì)建設(shè)資金財(cái)務(wù)收支每季度審計(jì)一次，出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲?jì)中心提交本年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。
4）X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決（結(jié)）算（包括跟蹤過程中的單項(xiàng)結(jié)算）。
4、跟蹤審計(jì)具體工作內(nèi)容
4.1建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)
1）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告等文件是否齊全、有效。檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防許可、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等文件是否齊全、有效。
2）檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確，設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。查閱項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算書和土地部門征用土地的批準(zhǔn)文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權(quán)的批準(zhǔn)手續(xù)是否完整，實(shí)際征用土地?cái)?shù)量是否與批準(zhǔn)數(shù)量一致，有無超出設(shè)計(jì)多征用土地，造成浪費(fèi)和將工程征用土地挪作他用的行為。
3）審計(jì)招投標(biāo)制度執(zhí)行情況，檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行，以及其結(jié)果的合法性。
4）檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，國家審計(jì)條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目資金的來源及落實(shí)情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲(chǔ)，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)投資進(jìn)度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實(shí)。檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、免、緩繳是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善。
4.2工程造價(jià)及回購款的審計(jì)
1）月已完工程量對(duì)應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)的確定：每月5號(hào)之前，項(xiàng)目公司向監(jiān)理、跟蹤審計(jì)部門提交上月已完工程量清單及其對(duì)應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)預(yù)算書，并附相應(yīng)的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計(jì)部門在收到項(xiàng)目公司該資料后的14天內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對(duì)應(yīng)的建筑安裝工程造價(jià)，并報(bào)投資人與回購人雙方批準(zhǔn)（此類工程價(jià)款并不代表最終工程造價(jià)）。
2）回購價(jià)款最終以X市審計(jì)局或財(cái)政局審計(jì)審核認(rèn)定為準(zhǔn)。如果對(duì)政府審計(jì)部門的審定結(jié)果不能達(dá)成一致時(shí)，雙方設(shè)定一個(gè)月為爭(zhēng)議協(xié)商期，如在爭(zhēng)議協(xié)商期內(nèi)仍不能對(duì)審定結(jié)果達(dá)成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應(yīng)資質(zhì)的第三方或提請(qǐng)上級(jí)政府審計(jì)部門對(duì)爭(zhēng)議部分進(jìn)行最終審計(jì)確認(rèn)，并由提出異議方承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。
3）若項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價(jià)的審定，則回購人應(yīng)暫時(shí)按跟蹤審計(jì)單位審定的月已完工程的建安造價(jià)的合計(jì)數(shù)作為回購基價(jià)，支付回購款，待審價(jià)結(jié)束后，在下期回購款支付時(shí)多退少補(bǔ)，差額部分在此期間內(nèi)不計(jì)利息。
4.3建設(shè)項(xiàng)目竣工交付階段決算審計(jì)
1）竣工決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比，結(jié)算憑證是否合法；審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性。
2）審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出、貸款利息和資金占用費(fèi)支出是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計(jì)算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，有無經(jīng)過相關(guān)部門審核批準(zhǔn)；
3）審查建安工程投資真實(shí)性、合法性。審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致。檢查工程量的真實(shí)性，以及工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性。審查工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。
4）審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目基建收入、結(jié)余資金。重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。審查X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)等。審查尾工工程。重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。
5、結(jié)束語
對(duì)BT建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)自立項(xiàng)至交付使用整個(gè)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，建設(shè)管理情況等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)和竣工決（結(jié)）算審計(jì)（含績(jī)效審計(jì)）。對(duì)涉及到的建設(shè)、設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)審查。完成審計(jì)檔案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計(jì)要求為止。在我所審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致審計(jì)工程工程結(jié)算，保障了投資做到合理分配和合理投向， 充分發(fā)揮了X避風(fēng)錨地建設(shè)項(xiàng)目投資效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；跟蹤審計(jì)；方法
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0123-02
施工企業(yè)屬建筑施工業(yè)，它是以承建工程施工為主要經(jīng)營活動(dòng)的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，施工企業(yè)通過工程投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，取得承包合同后，以其技術(shù)和管理的綜合實(shí)力，通過制定最經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，組織人力、財(cái)力和物力進(jìn)行工程的施工安裝作業(yè)技術(shù)活動(dòng)，以求在規(guī)定的工期內(nèi)，全面完成復(fù)核發(fā)包方明確標(biāo)準(zhǔn)的施工任務(wù)，通過工程點(diǎn)交，取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)外部審計(jì)而言的。從施工企業(yè)角度看，其通過審查和評(píng)價(jià)工程施工經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)施工企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。他是為施工企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。目前中國施工行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)管理顯得尤其重要。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.粗放經(jīng)營，管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)不到位。施工企業(yè)大多重視經(jīng)營工作——“工程招攬”，但對(duì)工程的賺錢點(diǎn)、控制點(diǎn)在哪里卻沒有形成制度予以重視，內(nèi)部審計(jì)人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業(yè)只注重合規(guī)性檢查。不能充分發(fā)揮審計(jì)工作的效能。
2.審計(jì)意識(shí)和手段落后，審計(jì)缺乏必要的技術(shù)支持。內(nèi)部審計(jì)人員投入了大量的精力查錯(cuò)糾弊，缺乏服務(wù)意識(shí)，缺乏對(duì)工程過程的跟蹤審計(jì)，所以提不出可供被審計(jì)單位使用和借鑒的建議和意見，使得被審計(jì)單位消極配合，甚至掩飾真實(shí)的情況。還有相當(dāng)一部分工程存在等工程結(jié)算后才能知道工程的真實(shí)情況，這已失去時(shí)效，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義。
3.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念不能及時(shí)掌握，不能很好的適應(yīng)審計(jì)工作的開展。
二、 根據(jù)施工企業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施跟蹤審計(jì)
企業(yè)是市場(chǎng)的主體，又是市場(chǎng)的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞；施工企業(yè)的主體又是由眾多的工程項(xiàng)目單元組成的，工程項(xiàng)目是施工企業(yè)生產(chǎn)要素的集結(jié)地，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)和來源，直接維系和制約著企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也是實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)的對(duì)象。只有把內(nèi)部審計(jì)的基點(diǎn)放在項(xiàng)目管理上，通過加強(qiáng)項(xiàng)目管理的跟蹤，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目合同目標(biāo)，監(jiān)控項(xiàng)目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達(dá)到提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的，求得全方位的社會(huì)信譽(yù)，從而獲得更為廣闊的企業(yè)自身生存、發(fā)展的空間。根據(jù)施工企業(yè)作業(yè)施工和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)我們可在以下幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（一）事前控制——目標(biāo)成本的管理
第一，工程投標(biāo)預(yù)算期審計(jì)——預(yù)算期的審計(jì)包括制作標(biāo)書過程中的費(fèi)用審計(jì)和投標(biāo)額審計(jì)。（1）投標(biāo)費(fèi)用審計(jì)。針對(duì)建設(shè)單位擬建項(xiàng)目的公開邀標(biāo)，各施工企業(yè)立即組織成立由各專業(yè)技術(shù)部門人員形成的編標(biāo)小組，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行概預(yù)算，制作標(biāo)書。這一過程實(shí)際重點(diǎn)為標(biāo)書制作費(fèi)用的真實(shí)合理性。（2）投標(biāo)額審計(jì)。對(duì)于投標(biāo)額的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注既要達(dá)到工程質(zhì)量、符合工程設(shè)計(jì)要求，又要體現(xiàn)降低成本增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)放在投標(biāo)額的合理性與企業(yè)資源的匹配情況，以及中標(biāo)額與標(biāo)書金額的差異。
第二，工程施工合同訂立期審計(jì)。工程中標(biāo)后，就進(jìn)入施工合同訂立階段。加強(qiáng)對(duì)工程施工合同的管理監(jiān)督，是內(nèi)審對(duì)工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)把關(guān)的主要環(huán)節(jié)之一。內(nèi)審人員在審查施工合同中應(yīng)注意，要求使用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本。合同的主體、合同的內(nèi)容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過低壓價(jià)或要求施工單位墊資施工等不合理?xiàng)l款的出現(xiàn)，以免給日后的合同實(shí)施帶來爭(zhēng)議與隱患。同時(shí)也要防止有損國家、集體和單位利益的高估冒算的價(jià)格訂入合同之中。內(nèi)審應(yīng)注意把好工程合同價(jià)格審計(jì)關(guān)，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。
第三，全面審查工程量。審計(jì)工程量是工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。工程量是計(jì)算工程造價(jià)的基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中應(yīng)抓住那些造價(jià)大，容易出錯(cuò)的分項(xiàng)工程進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)復(fù)核。
第四，全面核對(duì)定額單價(jià)，洞察施工單位高套定額的問題。定額套用是否正確，是審計(jì)工作的重要關(guān)口。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查預(yù)（結(jié)）算中所列各分項(xiàng)工程單價(jià)是否與定額單價(jià)相符。要注意將施工單位的預(yù)算定額，與文件規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，將不相符合規(guī)定的部分及時(shí)剔除。
第五，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施審計(jì)中：一要嚴(yán)格按照建設(shè)管理部門核定的施工企業(yè)取費(fèi)證費(fèi)率收取費(fèi)用。二要審查施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資質(zhì)等級(jí)，是否按規(guī)定取費(fèi)，有無高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三要審查各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合定額規(guī)定的條件和適應(yīng)范圍。四要審查計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)是否符合規(guī)定。只有這樣，才能最終保證工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性，提高基建投資的綜合效益。
（二）事中控制——對(duì)資金運(yùn)營的管控、對(duì)實(shí)際成本真實(shí)性、合理性監(jiān)督
工程造價(jià)主要由合同、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證等決定，施工階段造價(jià)控制審計(jì)的工作重點(diǎn)是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計(jì)過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要對(duì)工程施工過程中的資金管控能力，工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制。
第一，強(qiáng)化監(jiān)督項(xiàng)目資金的管控力度，針對(duì)項(xiàng)目管理的控制弱點(diǎn)，應(yīng)針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制措施，特別是要持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目資金集中管理，發(fā)揮項(xiàng)目公司集約化、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力。（1）要求各項(xiàng)目責(zé)任承包項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)委派制。使工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)都派駐財(cái)務(wù)人員，直接參與項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)監(jiān)管的全覆蓋。（2）嚴(yán)把收款控制關(guān)。在與建設(shè)單位簽訂總包合同后，即刻同建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門聯(lián)系并送達(dá)“委托書”，由項(xiàng)目公司指定的財(cái)務(wù)人員與建設(shè)單位辦理收款業(yè)務(wù)，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項(xiàng)目資金的安全。（3）集中工程項(xiàng)目部的資金付款審批權(quán)限，按審批流程和權(quán)限進(jìn)行資金用途的審核、審批。通過控制項(xiàng)目資金，監(jiān)督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現(xiàn)場(chǎng)的資金運(yùn)營效率。
第二，材料價(jià)款審查。當(dāng)前，在材料費(fèi)占到工程造價(jià)的65%左右，個(gè)別工程甚至能達(dá)到70%的現(xiàn)狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經(jīng)濟(jì)效益。（1）加強(qiáng)對(duì)材料采購成本的控制，嚴(yán)格工程預(yù)算定額規(guī)定的材料價(jià)格并以此控制實(shí)際采購價(jià)格；（2）要審查材料數(shù)量是否與定額含量的實(shí)際用量一致。要把住建材的質(zhì)量和價(jià)格關(guān)，深入市場(chǎng)尋價(jià)，通過跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正材料價(jià)格不實(shí)和質(zhì)量問題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化付款依據(jù)，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。形成了由項(xiàng)目經(jīng)理、材料員、會(huì)計(jì)員的多點(diǎn)控制，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，細(xì)化控制環(huán)節(jié)。
第三，變更簽證的確定。設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起到重要作用。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。其次，審查根據(jù)變更的提出方是否有相應(yīng)的控制流程，同時(shí)，審查控制流程中工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。以保證變更增減工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同，只有發(fā)揮監(jiān)理、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。
（三） 事后控制——及時(shí)竣工結(jié)算、加強(qiáng)成本核算
工程竣工驗(yàn)收后，及時(shí)辦理竣工結(jié)算，按施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。
第一，審計(jì)首先要查看工程結(jié)算流程是否合理有效，就爭(zhēng)議費(fèi)用是否存在有效的溝通機(jī)制。第二，要對(duì)設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е峦９さ耐９p失，材料價(jià)格波動(dòng)超出合同規(guī)定的部分要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證和價(jià)格批價(jià)，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結(jié)算的基礎(chǔ)上，加大工程款的回收力度，及時(shí)登記入賬，保證工程項(xiàng)目資金運(yùn)營的效率。 第四，持續(xù)關(guān)注工程保修期內(nèi)項(xiàng)目部是否根據(jù)實(shí)際工程量合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)。
三、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率
提高建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量和效率，就必須堅(jiān)持和牢牢把握住建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)這個(gè)靈魂。在事前，要對(duì)建設(shè)工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)對(duì)單項(xiàng)工程或單位工程的造價(jià)及建設(shè)工程總造價(jià)在事前進(jìn)行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據(jù)，防止因預(yù)算編制上的原因而導(dǎo)致項(xiàng)目投資的超支問題。在事中，要對(duì)建設(shè)工程在施工過程中的態(tài)勢(shì)審核把關(guān)，包括對(duì)工程款支付的審核，對(duì)施工變更、費(fèi)用簽證、材料價(jià)差認(rèn)定的把關(guān)，促進(jìn)施工的正常進(jìn)行，并防止各種隱患的發(fā)生。在事后，要做好建設(shè)工程決算審計(jì)，充分利用事前、事中審計(jì)的資料進(jìn)行匯總分析，為決算審計(jì)提供真實(shí)、合法的資料，提高建設(shè)工程決算審計(jì)質(zhì)量和水平。
通過以上方法對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)施工環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的持續(xù)跟蹤審計(jì)，能有效的全覆蓋、全過程跟蹤控制，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：土建工程造價(jià)；全過程跟蹤審計(jì)
引 言：工程造價(jià)集技術(shù)性、專業(yè)性與綜合性于一身，其對(duì)工程建設(shè)而言具備極大的推動(dòng)作用。為此，要想有效控制整個(gè)工程造價(jià)，確保工程建設(shè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，就應(yīng)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行合理利用。
1 全過程跟蹤審計(jì)法的原則
在建工程是一個(gè)由多方參與的活動(dòng)，需要每個(gè)參與者之間相互配合共同完成，因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)單位必須首先明確自身的任務(wù)，合理定位，確定工作的原則。
1.1以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)
一個(gè)工程，在保證經(jīng)濟(jì)效益的前提下，質(zhì)量一定要過關(guān)，因此跟蹤審計(jì)過程中一定要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對(duì)工程的每個(gè)階段都進(jìn)行全程的監(jiān)測(cè)審計(jì)。在保證工程質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)實(shí)際投資不超過計(jì)劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的最終目標(biāo)。
1.2 以工程的投資為重點(diǎn)
管控工程的總投資是跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)，由此把工程造價(jià)降至最少，進(jìn)而確保工程的經(jīng)濟(jì)效益。為此，在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，務(wù)必要重點(diǎn)審計(jì)投資，并對(duì)資金的使用狀況進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化工程的設(shè)計(jì)方案指出相關(guān)的可行性高的建議，從而確保資金經(jīng)濟(jì)、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發(fā)揮出來。
1.3緊扣工程總體目標(biāo)這一中心
工程的建設(shè)包括工程投資、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)，圍繞目標(biāo)開展工作，對(duì)在建工程進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，給工程造價(jià)提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個(gè)建設(shè)工程。
2 全過程跟蹤審計(jì)對(duì)土建工程造價(jià)的意義
2.1加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，可以有效的防止少數(shù)管理人員利用自身權(quán)力干預(yù)施工，從中自謀利益的行為，損害了工程的整體效益。
2.2 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)楣こ痰脑靸r(jià)提供一個(gè)良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進(jìn)行。
2.3加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動(dòng)而破壞工程的進(jìn)行，同時(shí)造成工程造價(jià)中預(yù)結(jié)算的偏差，給工程造價(jià)工作帶來麻煩。
2.4加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，可以有效的避免因?yàn)槭┕挝还こ淘靸r(jià)人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯(cuò)算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價(jià)工作順利進(jìn)行。
2.5加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠保證建設(shè)工程管理部門在工程造價(jià)工作中能夠完全按照實(shí)際需求進(jìn)行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費(fèi)。
3 全過程跟蹤審計(jì)法的注意事項(xiàng)
3.1 審計(jì)方案要切實(shí)可行
由于建設(shè)工程本身具有復(fù)雜性，施工過程具有難度性，因此審計(jì)工作也要根據(jù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行，制定與工程項(xiàng)目相適合的審計(jì)方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計(jì)方案時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價(jià)、工程設(shè)計(jì)、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個(gè)方面設(shè)計(jì)審計(jì)方案，有針對(duì)性的實(shí)行審計(jì)方案，使其真正發(fā)揮作用。
3.2 審計(jì)工作者要準(zhǔn)確定位
審計(jì)工作作為工程建設(shè)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準(zhǔn)確定位自己的職能，將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮。首先審計(jì)工作者在工程的建設(shè)過程中要保持獨(dú)立性，正確處理好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的關(guān)系。審計(jì)工作者要正確處理與管理部門、財(cái)務(wù)部門等的關(guān)系，明確自己的職責(zé)權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計(jì)時(shí)，要保證客觀公正、公平公開，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生要隨著工程的進(jìn)度進(jìn)行，不能事后審計(jì)，也不能只關(guān)注工程的造價(jià)，要將整個(gè)審計(jì)工作處于動(dòng)態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計(jì)意見。
3.3 審計(jì)工作要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行
動(dòng)態(tài)地開展審計(jì)工作，這是由建設(shè)工程施工的靈活性與變動(dòng)性所決定的。在開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞著工程的造價(jià)展開，全面審計(jì)工程建設(shè)的整個(gè)過程，就每一環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)作出數(shù)據(jù)。此外，還得緊抓工程在造價(jià)、設(shè)計(jì)、材料購置與招投標(biāo)等方面的控制點(diǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)，進(jìn)而保證工程的所有環(huán)節(jié)均能受到有效的管控。
3.4審計(jì)工作者要提高素質(zhì)
由于審計(jì)工作者的素質(zhì)會(huì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，因此為了確保審計(jì)工作的順利開展，大力提升審計(jì)人員的素質(zhì)是很有必要的。而傳統(tǒng)的審計(jì)工作是以審查資料與數(shù)據(jù)為主，卻無法動(dòng)態(tài)的將工程的進(jìn)度掌握好，而審計(jì)者也無法進(jìn)一步前往施工現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作，如此時(shí)常使得審計(jì)結(jié)果失真。再加之跟蹤審計(jì)者未對(duì)審計(jì)方法與理論形成一個(gè)系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作只是一個(gè)形式。為此，我們要大力提升審計(jì)工作者的素質(zhì)，只有如此，才可提升審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而確保審計(jì)工作能夠高質(zhì)、高效的完成。首先，要進(jìn)一步培養(yǎng)審計(jì)人員的素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)其職業(yè)道德；其次，要大力改善審計(jì)手段，把領(lǐng)先手段引進(jìn)審計(jì)工作內(nèi)，積極改善工作手段，大力健全審計(jì)制度，使得審計(jì)人員能夠清晰地認(rèn)識(shí)到全過程跟蹤審計(jì)當(dāng)中所需實(shí)施的監(jiān)督審計(jì)特征，進(jìn)而確保審計(jì)工作得以正常開展下去；再者，還得加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員實(shí)施技能培訓(xùn)，培養(yǎng)其專業(yè)知識(shí)修養(yǎng)，進(jìn)而促使整個(gè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量得以全面提升。
忽曉青
（北京物資學(xué)院 北京 101149）
【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究將其
分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩大主要部分，然后再就各
個(gè)部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。
【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、文獻(xiàn)綜述
1. 階段性跟蹤審計(jì)研究
（1）項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)
確的審計(jì)跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)
重要的決策因素總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是必須考慮項(xiàng)目的可行性和成
功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報(bào)。對(duì)于政府投資項(xiàng)
目合同來說，經(jīng)審計(jì)后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。
（2）招投標(biāo)階段的審計(jì)研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格
預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評(píng)標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從
承包商角度出發(fā)對(duì)投標(biāo)價(jià)格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論
述了低價(jià)投標(biāo)價(jià)與最后結(jié)算造價(jià)的關(guān)系。我國王善舉（2011）探討
了跟蹤審計(jì)中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點(diǎn)。
（3）合同簽訂階段的審計(jì)研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對(duì)合同條款進(jìn)
行全面計(jì)算。只有審計(jì)人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能
及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會(huì)發(fā)生，怎樣有效避免。
（4）施工階段的審計(jì)研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價(jià)嚴(yán)
重超支和工期嚴(yán)重拖延的問題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，
Pomeranz 指出采用預(yù)先審計(jì)的方法有效控制進(jìn)度和造價(jià)。預(yù)先審
計(jì)需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相
關(guān)學(xué)科知識(shí)的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供
應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)施工的效率，研究了項(xiàng)目施工效率低的原因，從
而提出了一套工程效率測(cè)算和審計(jì)的方法。我國朱群（2007）針對(duì)
施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對(duì)如何做好施工階段的跟
蹤審計(jì)進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段跟
蹤審計(jì)的分析，提出了實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法。
王偉明（2011）從國家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項(xiàng)目施工階段
為審計(jì)時(shí)點(diǎn)，以工程計(jì)量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用
索賠審計(jì)四個(gè)方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)
跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。
2. 全過程跟蹤審計(jì)研究
早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計(jì)（ Continuous Audit，
CA） 這個(gè)概念。2002 年AICPA 的審計(jì)委員會(huì)（ ASB） 主席Jim
Garson 公開聲明將對(duì)CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。
Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是能利用智能軟件
工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測(cè)試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實(shí)證
分析證實(shí)了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審
計(jì)中的應(yīng)用分成5 個(gè)階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使
用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫、
審計(jì)軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)
的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計(jì)軟件中，這些軟件可用
來完成對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和持續(xù)監(jiān)控。
當(dāng)前我國審計(jì)研究界對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有以下幾
種觀點(diǎn)：
（1）從全過程跟蹤審計(jì)的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)
項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用
松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提
出工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、
施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)階段；周琪（2010）指出跟蹤
審計(jì)可以采取以下三個(gè)方式：1）定期審計(jì)，將建設(shè)全過程劃分為
若干階段進(jìn)行審計(jì)或者分期實(shí)施跟蹤審計(jì)、2）定點(diǎn)審計(jì)，將建設(shè)
項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)、3）駐場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)組派出
審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)；張永欣、
劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計(jì)可以采取1）全程介入法、2）
適時(shí)介入法、3）重點(diǎn)介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計(jì)模式有1）
全過程派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、2）定點(diǎn)定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、3） 送
達(dá)和抽查方式；
（ 2）從全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來講，曹慧明（2006）指出 ：以績(jī)
效審計(jì)為主的全過程跟蹤審計(jì)與以合規(guī)審計(jì)為主的竣工決算審計(jì)相
比有以下特點(diǎn)，1）審計(jì)介入時(shí)間和審計(jì)次數(shù)不同、2）審計(jì)方式方
法不同、3）審計(jì)的具體內(nèi)容不同、4）審計(jì)所起的作用不同；楊凡
（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計(jì)的特征有1）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)
化、2）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變、3）減少時(shí)耗，
提高工效、4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤
審計(jì)特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：1）“全過程”、2）“及時(shí)”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、
過程性的自然特性。
（3）對(duì)于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)
項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、
施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)
經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括1）招
標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核3）設(shè)備、
材料采購審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)
務(wù)決算審計(jì)；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）
指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括1）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)、2）項(xiàng)目
實(shí)施階段跟蹤審計(jì)、3）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)；柯其枝（2011）
指出政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中和事后審計(jì)
相結(jié)合的審計(jì)模式，主要包括投資決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)
階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。
（4）對(duì)于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面，劉敏（2009）、
周占偉（2011）提出跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括1）審計(jì)機(jī)關(guān)介入建
設(shè)過程中的項(xiàng)目管理、2）審計(jì)人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、3）工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、4）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐
被動(dòng)；黃?。?010）對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行了識(shí)別，并分
析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)
險(xiǎn)為1）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、2）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)、3）跟蹤
審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；吳岳（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作
的生命線，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)
與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、
嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系
統(tǒng)”功能。
綜上，國外關(guān)于跟蹤審計(jì)的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較
豐富，研究?jī)?nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究
方法、研究主題和切入視角等方面對(duì)我國的后續(xù)研究具有廣泛的借
鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)
于跟蹤審計(jì)的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項(xiàng)目全過程
跟蹤審計(jì)的研究分析，分別從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范等
不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項(xiàng)目
跟蹤審計(jì)有著向體系化發(fā)展的趨勢(shì)，但由于起步較晚，仍處于借鑒
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 研究成果 發(fā)展展望
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實(shí)施跟蹤審計(jì)來規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績(jī)效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對(duì)其發(fā)展的展望。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究成果
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指采用跟蹤審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計(jì)方式（曹慧明，2005）。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)概念要素
（1）審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)國家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計(jì)人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)時(shí)間提前且次數(shù)增多、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?jì)、審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計(jì)作用：其具有遏制高估勢(shì)頭、防止腐敗滋生、提高審計(jì)的地位、提高審計(jì)人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計(jì)主體：跟蹤審計(jì)審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計(jì)工作的社會(huì)社會(huì)組織更多地介入跟蹤審計(jì)（蔡元來，1997）。（5）審計(jì)介入時(shí)間：國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段，審計(jì)人員可從這三個(gè)階段選擇合適的時(shí)間介入，開始審計(jì)工作（白日玲，2009）。（7）審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個(gè)階段，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計(jì)內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計(jì)方法：在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)主要有階段性跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)、同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)四種不同的方法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計(jì)方法（錢水祥，2009）。
4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及改進(jìn)方法
（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題
跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員易偏離審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)成本大；審計(jì)介入時(shí)間模糊；審計(jì)依據(jù)不足；審計(jì)人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計(jì)資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。
（2）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改進(jìn)方法
對(duì)跟蹤審計(jì)的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值；準(zhǔn)備把握介入審計(jì)的時(shí)間；合理確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財(cái)力資源；依法進(jìn)行審計(jì)（任延艷，2007）。合理安排審計(jì)間隔時(shí)間、提高被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)職能等以明確審計(jì)人員的定位；培養(yǎng)審計(jì)人才、利用社會(huì)審計(jì)資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計(jì)人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前景展望
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是竣工結(jié)算審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。
（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國家應(yīng)提高對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)注重對(duì)審計(jì)實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。
（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)：在高校中開設(shè)與跟蹤審計(jì)相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時(shí)注重跟蹤審計(jì)能力的考核；在國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。
（3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作：使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)任務(wù)的完成；同時(shí)，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。
（4）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)：使得被審計(jì)單位支持審計(jì)人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)。
（5）健全審計(jì)成果考核制度：對(duì)審計(jì)成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過其為促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。
參考文獻(xiàn)：
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