時間：2024-04-26 11:18:41
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇跟蹤審計(jì)方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:大型基建項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0068-02
一、項(xiàng)目背景
該項(xiàng)目為雙向六車道高速公路,是市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,工程主線全長94公里,投資概算31億元,計(jì)劃建設(shè)工期36個月。本著全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則,針對高速公路項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn),審計(jì)人員編制了切實(shí)可行的審計(jì)方案,并將方案進(jìn)一步細(xì)化為跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則,自該項(xiàng)目招投標(biāo)工作結(jié)束后,隨即開始對項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。
二、具體做法及成效
1.采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)采集數(shù)據(jù),運(yùn)用AO軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,擠出土石方計(jì)量中的水分
由于高速公路建設(shè)具有點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn),路基工程測量的內(nèi)外業(yè)工作量大,特別是測量成果數(shù)據(jù)的內(nèi)業(yè)處理較為煩瑣。鑒于上述情況,審計(jì)過程中采用了GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)結(jié)合常規(guī)測量方法進(jìn)行工程測量、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集處理的方法進(jìn)行審計(jì),以便克服內(nèi)外業(yè)工作量大、審計(jì)人員數(shù)量不足以及審計(jì)時間緊張等困難,提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
具體做法:施工單位完成了路基原始地面清表、填前壓實(shí)等工序,并提報了測量數(shù)據(jù)成果。在路基填方之前,審計(jì)人員利用GPS按施工單位提報資料進(jìn)行路基逐樁斷面測量,然后將存儲在GPS手簿中的測量數(shù)據(jù)導(dǎo)出在筆記本計(jì)算機(jī)中,完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集,并將主要成果打印、雙方簽認(rèn)。
審計(jì)人員利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)對施工單位提報的《某段路基填前壓實(shí)高程報驗(yàn)表》(EXECL格式數(shù)據(jù))和審計(jì)人員通過GPS手簿現(xiàn)場測量取得的《路基填前壓實(shí)高程實(shí)測數(shù)據(jù)表》(文本格式)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集,通過編寫SQL語句,將兩表樁號關(guān)聯(lián)合成一個計(jì)算表,同時計(jì)算出實(shí)測數(shù)據(jù)與報驗(yàn)數(shù)據(jù)的偏差,最終生成現(xiàn)場審計(jì)工作底稿。
通過AO進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)兩個合同段共計(jì)11.1公里報審路基測量數(shù)據(jù)存在不真實(shí)的問題,虛增填方量共計(jì)8.3萬m3,折合工程造價約計(jì)149萬元。通過對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、分析、編制底稿,最終拿出的審計(jì)證據(jù),提高了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性,增強(qiáng)了審計(jì)證據(jù)的說服力。
2.采用GIS采集器對土方運(yùn)輸路線進(jìn)行軌跡采集,計(jì)算機(jī)軟件處理,直觀準(zhǔn)確的審定土石方運(yùn)距
該項(xiàng)目施工過程中,大量路基取土場發(fā)生了變更,共計(jì)158個取土場需要重新核實(shí)土方運(yùn)距。盡管建設(shè)、監(jiān)理單位對土方運(yùn)距進(jìn)行了多次測量,但由于都是采用“汽車?yán)锍瘫砝塾?jì)法”進(jìn)行測量,測量成果的差異性大、準(zhǔn)確性差。為驗(yàn)證土場運(yùn)距的真實(shí)性以及運(yùn)輸路線的經(jīng)濟(jì)合理性,經(jīng)多方案比較,審計(jì)人員最終決定采用GIS采集器與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合的方式,對取土場超運(yùn)距進(jìn)行審計(jì)。所謂GIS系統(tǒng),即地理信息系統(tǒng),是“用于采集、存儲、管理、處理、檢索、分析和表達(dá)地理空間數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),是分析和處理海量地理數(shù)據(jù)的通用技術(shù)”。
審計(jì)人員乘車手持GIS數(shù)據(jù)采集器沿土方運(yùn)輸線路進(jìn)行數(shù)據(jù)采集,采集器上可以顯示即時航跡路線的累計(jì)里程,同時將航跡保存在GIS采集器中。測量完成后,將GIS采集器上的測量數(shù)據(jù)全部下載到審計(jì)人員隨身攜帶的筆記本電腦中,利用專用軟件進(jìn)一步分析利用。如下示意圖:左欄為自動生成的取土場名稱、路線距離等信息可以現(xiàn)場打印,由相關(guān)各方當(dāng)場簽字認(rèn)可,作為審計(jì)取證。右欄中黃色的虛線為顯示在地圖中的運(yùn)輸路線軌跡。
實(shí)際應(yīng)用效果:一是土場運(yùn)距測量精確度相比汽車?yán)锍瘫泶蟠筇岣?在開闊的野外,GIS采集器的準(zhǔn)確度可達(dá)到10米多。提高了審計(jì)效率和質(zhì)量,確保了審計(jì)的客觀公正性。二是通過導(dǎo)出的軌跡地圖可直觀分析取土運(yùn)距路徑的經(jīng)濟(jì)合理性。由于所測取土場運(yùn)距均在荒郊野外,審計(jì)人員跟隨施工單位引領(lǐng)的路線時,方位感不是很強(qiáng),可以通過計(jì)算機(jī)軟件對運(yùn)輸路線進(jìn)行直觀分析,判斷運(yùn)輸路線是否經(jīng)濟(jì)合理、是否存在舍近求遠(yuǎn)、多走繞路的現(xiàn)象或在運(yùn)距測量時人為做手腳。僅此一項(xiàng)共計(jì)審減工程價款183萬元,取得了預(yù)期效果。
3.巧用CAD輔助制圖軟件計(jì)算功能查找工程量計(jì)算軟件漏洞,核實(shí)工程結(jié)算
由于高速公路路基土石方計(jì)量設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)龐大,工作量繁重,預(yù)算員一般采用工程計(jì)量軟件進(jìn)行計(jì)算,計(jì)量軟件的準(zhǔn)確與否直接影響工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在查閱路基施工圖時,發(fā)現(xiàn)各合同段路基的結(jié)構(gòu)形式不盡相同,而采用該計(jì)量軟件進(jìn)行計(jì)算時輸入的參數(shù)單一,對于不同結(jié)構(gòu)形式的路基斷面計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性值得懷疑。審計(jì)人員決定采用CAD輔助制圖軟件的計(jì)算功能結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法,對該計(jì)量軟件得出的計(jì)算成果進(jìn)行比對、復(fù)核,從而驗(yàn)證該軟件的準(zhǔn)確性和普遍適用性。
具體做法是:隨機(jī)抽查某路基斷面,根據(jù)主要設(shè)計(jì)參數(shù)、原始地面參數(shù)利用CAD軟件輔助制圖功能制作路基斷面圖,利用CAD軟件計(jì)算功能計(jì)算路基斷面積,并將逐樁斷面的面積導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及路基土方工程量計(jì)算,將審計(jì)的計(jì)算成果與施工單位的軟件計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較。
經(jīng)比對結(jié)果發(fā)現(xiàn):某合同段施工單位提報的軟件計(jì)算土方量普遍大于審計(jì)人員的采用CAD軟件計(jì)算結(jié)果。經(jīng)對其計(jì)算過程詳細(xì)審查發(fā)現(xiàn),雖然所有輸入的參數(shù)數(shù)據(jù)均正確,但由于該合同段的路基斷面屬于附帶護(hù)坡道填方的非標(biāo)準(zhǔn)斷面,計(jì)量軟件統(tǒng)一將路基護(hù)坡道的填方量默認(rèn)為路基填方工程量,造成路基護(hù)坡道填方計(jì)入路基土方中,不符合該項(xiàng)目約定的計(jì)量規(guī)則。由此,審計(jì)人員判定:對于變坡度的特殊路基斷面,該軟件計(jì)算結(jié)果偏高,不具備普遍適用性。審計(jì)人員按照計(jì)量規(guī)則,利用CAD軟件計(jì)算功能,對此合同路基土方工程量重新進(jìn)行計(jì)算,僅此一項(xiàng)該合同段就審減路基土方14 000m3,折合工程造價28萬元。
4.工程支付財(cái)務(wù)審計(jì)中熟練運(yùn)用AO系統(tǒng)輔助審計(jì),提高工作效率。
審計(jì)人員在該高速公路跟蹤審計(jì)中,不僅對建設(shè)單位的財(cái)務(wù)支付情況進(jìn)行了審計(jì),還對公路全線九個合同段的總承包單位財(cái)務(wù)進(jìn)行了延伸審計(jì),分別對其財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集。采集到的數(shù)據(jù)涉及用友U8.2、用友U8.52、用友NC、小蜜蜂軟件工業(yè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)版V4.20.1610等多個軟件版本,所使用的服務(wù)器有ACCESS、SQLSEVER等不同數(shù)據(jù)庫、采用單機(jī)或聯(lián)網(wǎng)核算模式。審計(jì)中,審計(jì)人員和被審計(jì)單位通過《審計(jì)現(xiàn)場取數(shù)記錄單》的方式記錄了審計(jì)取數(shù)情況,明確了責(zé)任。對于采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審計(jì)人員利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)對工程款的支付情況進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn)款項(xiàng)流動趨勢、流出方式是否異常。
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時作出審計(jì)意見和建議，供項(xiàng)目實(shí)施單位及時糾正存在的問題，改進(jìn)完善建設(shè)管理工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。
南京市某區(qū)綜合辦公樓項(xiàng)目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設(shè)備用房，地上部分獨(dú)立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結(jié)構(gòu)體系，通過南京市招投標(biāo)交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作闡述對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的的方法和體會。
1 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
首先，全過程跟蹤審計(jì)是全過程對工程造價和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計(jì)增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風(fēng)險。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個過程審計(jì)人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。
其次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計(jì)對隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，可以有效避免大幅度超預(yù)算和進(jìn)度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計(jì)的透明度，減少后期審計(jì)工作量。
再次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對于竣工結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)過程更多地帶有咨詢性、服務(wù)性特點(diǎn)。實(shí)施項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)量有較多增加，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的需要，及時提供咨詢服務(wù)，從而有利于在事前防范盲目超預(yù)算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。
2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法
2.1 在實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)始終明確自己的職責(zé)，做到既不缺位，也不越位。審計(jì)人員的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，應(yīng)制定明確的工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)辦法，跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)。通過跟蹤審計(jì)，協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和對整個項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。
2.2 審計(jì)人員應(yīng)做好跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃安排，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過程的工作。
2.3 要重視做好工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使建設(shè)單位及相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容，積極配合審計(jì)工作的開展。
2.4 審計(jì)人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動，包括參加圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會、相關(guān)專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計(jì)現(xiàn)場日記;以便及時了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見。
2.5 審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，并且作好相關(guān)拍照、記錄，編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場計(jì)量單。
2.6 工程款(進(jìn)度款)支付審核，按合同約定的進(jìn)度款支付方式進(jìn)行審核，對工程進(jìn)度款是否超付予以審計(jì)，根據(jù)建設(shè)單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據(jù)投標(biāo)文件和對階段性實(shí)際完成情況進(jìn)行審核，并編制跟蹤審計(jì)建議單，嚴(yán)格控制進(jìn)度款超付現(xiàn)象。
2.7 對甲供鋼材價格進(jìn)行核實(shí)，確保工程的順利進(jìn)行。
2.8 工程變更審計(jì)包括設(shè)計(jì)變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項(xiàng)等，對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、暫定價及無價材料定價等進(jìn)行適時跟蹤審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理;根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，以及建設(shè)單位提供的工程簽證，依據(jù)工程項(xiàng)目招、投標(biāo)文件、施工合同，對簽證進(jìn)行審核。
(1)主要審查工程量計(jì)算，對工程變更涉及工程量變化及時與項(xiàng)目建設(shè)、施工、監(jiān)理、四方人員共同對需記錄的事項(xiàng)現(xiàn)場進(jìn)行記錄、計(jì)算并編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場計(jì)量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價格核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招、投標(biāo)文件中約定的人工、機(jī)械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費(fèi)、利潤、措施項(xiàng)目費(fèi)及規(guī)費(fèi)的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同及投標(biāo)文件約定;
(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致;重點(diǎn)審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進(jìn)行審核。
2.9 跟蹤審計(jì)過程中要根據(jù)不同情況，恰當(dāng)選擇表達(dá)審計(jì)意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計(jì)意見、書面提出審計(jì)意見。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位可以立即整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向建設(shè)單位和相關(guān)單位發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后做好審計(jì)記錄。對重要的需要建設(shè)單位和相關(guān)單位改進(jìn)的管理問題，應(yīng)在與建設(shè)單位和相關(guān)單位充分交換意見的基礎(chǔ)上，通過書面審計(jì)意見書的形式表達(dá)審計(jì)意見。對發(fā)現(xiàn)的重大問題，經(jīng)查證證實(shí)后，應(yīng)及時通過書面審計(jì)意見書的形式表達(dá)審計(jì)意見，同時要求建設(shè)單位、相關(guān)單位予以處理。
3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問題
在目前的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常面臨審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)介入時間難以把握，審計(jì)風(fēng)險大等問題，在開展跟蹤審計(jì)時，應(yīng)注意以下問題：
3.1 要明確審計(jì)的目標(biāo)
根據(jù)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項(xiàng)目、資金的管理使用和政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行等，劃分為若干關(guān)鍵階段或環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，以便及時發(fā)現(xiàn)問題和督促整改，實(shí)現(xiàn)整個項(xiàng)目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。
3.2 要突出重點(diǎn)，量力而行
近幾年來，跟蹤審計(jì)在重大項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設(shè)項(xiàng)目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計(jì)部門全過程參與政府投資項(xiàng)目管理，而且要求對所有政府投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)。對此，審計(jì)部門應(yīng)該保持清醒頭腦，一定要堅(jiān)持審計(jì)工作政策法規(guī)，突出審計(jì)部門工作重點(diǎn)，貫徹實(shí)事求是量力而行的原則，把跟蹤審計(jì)工作做得更有實(shí)效。首先要突出重點(diǎn)，審計(jì)部門在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時，要按照要求對關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì);其次要量力而行，目前，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計(jì)的過程中，一定要結(jié)合各級審計(jì)部門的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開展跟蹤審計(jì)工作。
3.3 要注意防范風(fēng)險，提高審計(jì)水平
在開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，主要存在兩類風(fēng)險，一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險，審計(jì)部門開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計(jì)部門開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與開展其他審計(jì)一樣，保持審計(jì)的獨(dú)立性，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險，由于審計(jì)人員技術(shù)、水平和能力的限制，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中，對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計(jì)整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險，審計(jì)部門除應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計(jì)組，統(tǒng)一指導(dǎo)審計(jì)工作專業(yè)化規(guī)范化，同時要加強(qiáng)審計(jì)部門質(zhì)量內(nèi)控管理，提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險。
4 結(jié)語
積極采用內(nèi)外審結(jié)合的有效方式，互補(bǔ)內(nèi)外審的有利資源，在基建項(xiàng)目中，特別是在對職工集資建房項(xiàng)目中實(shí)行事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)的全過程，這種審計(jì)模式能及時幫助建設(shè)單位改進(jìn)項(xiàng)目施工中的一些問題，提升審計(jì)的有效性。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)及特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程工作，開展全程審計(jì)。有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)項(xiàng)目投產(chǎn)到使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)單位更好地提高投資效果。
長期以來，對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，它們都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。而跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來、動起來，從而達(dá)到對工程建設(shè)實(shí)時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。
二、跟蹤審計(jì)的模式
1、建立制度，明確跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和要求，確保跟蹤審計(jì)工作有章可循。
2、成立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組。小組由建設(shè)單位、財(cái)務(wù)部、監(jiān)理公司、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等共同組成。負(fù)責(zé)審計(jì)的社會中介機(jī)構(gòu)把控制建設(shè)成本做為控制重點(diǎn)，負(fù)責(zé)監(jiān)理的中介機(jī)構(gòu)則把工程質(zhì)量做為工作重點(diǎn)。監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以互相參照，使目標(biāo)和結(jié)果達(dá)到一致。
3、財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終參與項(xiàng)目的組織、實(shí)施和監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個建設(shè)項(xiàng)目，按照工廠內(nèi)控制度要求，確保審計(jì)工作質(zhì)量和造價。
三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施及其顯現(xiàn)作用
全方位的開展跟蹤審計(jì)是工廠房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的一種嘗試和創(chuàng)新。例如，工廠一期集資房竣工結(jié)算審計(jì)暴露了建設(shè)過程中部分變更項(xiàng)目沒有簽證單、增加的項(xiàng)目沒有手續(xù)、隱蔽工程真實(shí)性證據(jù)無法確定等實(shí)質(zhì)性問題，造成結(jié)算難以確定。
隨著工廠職工集資建房的開工建設(shè)，工廠的全過程跟蹤審計(jì)也正式啟動。而讓參與工程建設(shè)的工作人員理解跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢，明白跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問題；有利于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資收益，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)；有利于提高設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等執(zhí)行的真實(shí)性；并使審計(jì)部門更好地發(fā)揮作用，彌補(bǔ)竣工結(jié)算事后審計(jì)對質(zhì)量和造價缺乏監(jiān)督控制的缺陷。
對工廠職工集資建房的跟蹤審計(jì)從施工前的招投標(biāo)階段開始，委托中介機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)預(yù)算造價進(jìn)行審核分析，按照工程量清單計(jì)價規(guī)則，對建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算造價的橫向比較，找出報價高低的具體原因，便于工廠領(lǐng)導(dǎo)決策，并在施工前對造價影響較大的因素重點(diǎn)關(guān)注。
在項(xiàng)目建設(shè)過程中，同建設(shè)項(xiàng)目造價咨詢公司的審計(jì)人員通過現(xiàn)場技術(shù)勘查活動等獲取真實(shí)資料，審查并審計(jì)確認(rèn)合同、工程變更、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用等情況。審計(jì)小組對基礎(chǔ)驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、土方回填等方面深入施工現(xiàn)場，完成跟蹤審計(jì)基建現(xiàn)場工作記錄若干份，及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證詳盡了解，避免工程最終結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，通過全過程跟蹤審計(jì)從源頭上控制工程造價。
四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及審計(jì)方法
全過程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分事前、事中、事后三個階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參予其中，對項(xiàng)目實(shí)施的全過程有更深入地了解。主要做法如下：
1、事前控制。在成本還沒有真正發(fā)生的時候就對其實(shí)施了有效的控制，重點(diǎn)對招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。工程施工招投標(biāo)審計(jì)，主要是對招標(biāo)文件、工程標(biāo)底及工程招投標(biāo)過程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。招標(biāo)文件的審計(jì)，主要是審查工程說明是否清楚，招標(biāo)范圍是否明確，招標(biāo)程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)文件是否經(jīng)過招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的審查。工程標(biāo)底主要審查工程量、審查定額子目套用、審查材料用量、審查取費(fèi)等。最后檢查施工合同，檢查簽訂的條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
2、事中控制。從過程入手，把好跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。
(1)隱蔽工程量現(xiàn)場確定。做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程在隱蔽后無法看到，是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方，它的工作量是否屬實(shí)對決算審計(jì)效果會產(chǎn)生贏接影響，因此對它的量、施工工藝等要進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，并記錄在跟蹤審計(jì)工作日志中。所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)、施工四方會簽后方才有效，否則不予承認(rèn)。
(2)審查現(xiàn)場簽證和工程變更。現(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因，施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，有時不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便會將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補(bǔ)讓利損失，因此現(xiàn)場簽證和工程變更對工程造價控制起著重要作用。對現(xiàn)場變更，我們在審計(jì)中根據(jù)變更的內(nèi)容，規(guī)定了現(xiàn)場變更的流程．
(3)進(jìn)場材料質(zhì)量、價格的審定。特別關(guān)注工程項(xiàng)目材料的品牌、質(zhì)量和價格，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料影響到工程質(zhì)量。審計(jì)小組對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，對乙方供材必須由審計(jì)小組認(rèn)質(zhì)認(rèn)價后，方可進(jìn)場，甲方所供材料如在建設(shè)中有變化的，也同樣必須由審計(jì)小組確認(rèn)后才能進(jìn)場。
3、事后控制從竣工結(jié)算入手。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。嚴(yán)格執(zhí)行送審資料收齊交中介機(jī)構(gòu)接受結(jié)算審計(jì)后，拒絕接受施工單位再補(bǔ)充相關(guān)資料，避免不合理手續(xù)。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方充分溝通，以事實(shí)為依據(jù)，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。做到中介機(jī)構(gòu)審計(jì)初稿完成后，由財(cái)務(wù)部門牽頭與施工、建設(shè)單位交換意見，審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，中介機(jī)構(gòu)再出具審計(jì)結(jié)果。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；方法；對策
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開展對于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。
一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計(jì)的意義
將項(xiàng)目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時對項(xiàng)目的各個階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢
1.審計(jì)的動態(tài)化
相對傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對某階段成果進(jìn)行審計(jì)時，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動態(tài)的審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。
2.審計(jì)過程更細(xì)致
在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過程處理得更加細(xì)致。
3.提高工效以及審計(jì)效率
跟蹤審計(jì)在對每個項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費(fèi)的時間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)過程中遇到的問題
（一）審計(jì)深度難以把握
進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對整個項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計(jì)人員不從事對項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項(xiàng)目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。
（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境
就目前跟蹤審計(jì)在我國的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開，在項(xiàng)目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個單位的積極配合。
（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒有認(rèn)識審計(jì)的重要意義
跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對其沒有一個明確的認(rèn)識和了解，往往簡單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對施工過程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。
（四）沒有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善
作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進(jìn)行約束，將會導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。
三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議
（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃
在全過程跟蹤審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的管理和操作。
1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進(jìn)行管理。
2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨(dú)立性。
3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。
4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運(yùn)行。
5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對業(yè)務(wù)的知識面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。
（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境
就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開，采取透明化管理，保證審計(jì)過程的有效性，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門應(yīng)主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。
（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍
建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開展工作，對所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。
（四）健全具有約束性的法律法規(guī)
保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開展，同時對審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。
四、結(jié)語
在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行控制和約束，同時維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門的理解和積極配合、為審計(jì)過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃迎.淺談建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)[J].價值工程，2012（19）.
[2]曹延忠.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（05）.
[3]張雪梅.淺談企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015（02）.
[4]楊穎.我國建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究及幾點(diǎn)再思考[J].中國科技信息，2011（10）.
【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計(jì)；探討
隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計(jì)方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行積極的探討。
1 全過程跟蹤審計(jì)方法
全過程跟蹤審計(jì)方法，指審計(jì)項(xiàng)目部對土建工程的造價，進(jìn)行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟(jì)管理方法。具體來說就是審計(jì)部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進(jìn)行監(jiān)督與控制的審計(jì)活動，從而進(jìn)一步落實(shí)工程造價管理。全過程跟蹤審計(jì)方法有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。
2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，主要是為了確保施工的質(zhì)量達(dá)標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項(xiàng)目開展期、施工項(xiàng)目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位
審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計(jì)部需要將簽訂合同時的注意事項(xiàng)通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進(jìn)行審定，避免因?yàn)楹贤穆┒磶聿槐匾穆闊?/p>
2.1.2 編制項(xiàng)目預(yù)算
審計(jì)部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進(jìn)行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對審計(jì)資料中的圖紙進(jìn)行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因?yàn)槭┕D紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項(xiàng)目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更問題。
2.1.3 審核預(yù)算
審計(jì)部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預(yù)算資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價金額。
2.2 施工項(xiàng)目開展期
2.2.1 現(xiàn)場簽證
審計(jì)部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計(jì)人員到施工現(xiàn)場開展審計(jì)活動。審計(jì)人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項(xiàng)目以及施工中的變更項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。
2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢
審計(jì)部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項(xiàng)目中形成的合約外的各種報價實(shí)行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。
2.3 施工項(xiàng)目竣工期
2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計(jì)
一方面，審計(jì)部門需要在土建項(xiàng)目的竣工期，對材料進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。及時的對材料價格以及差價進(jìn)行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進(jìn)行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計(jì)部門要重視對施工項(xiàng)目的類別、施工項(xiàng)目的工程量的審核，對定額套用和計(jì)算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的糾正，保證工程造價的正確。
2.3.2 資料的處理
審計(jì)部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進(jìn)行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進(jìn)行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計(jì)部門在對土建工程全過程的跟蹤審計(jì)結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計(jì)資料。
3 全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施程序
3.1 準(zhǔn)備審計(jì)
準(zhǔn)備審計(jì)的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標(biāo)的資產(chǎn)、審計(jì)目的進(jìn)行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計(jì)合同。在審計(jì)合同里。必須對全程跟蹤審計(jì)的起止時間、審計(jì)活動的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定；審計(jì)單位需要對活動有關(guān)的各種資料進(jìn)行收集，進(jìn)行土建項(xiàng)目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進(jìn)行收集的前提下，根據(jù)審計(jì)合同，制定全程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案。審計(jì)單位在制定出總的方案后，最好將方案進(jìn)行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計(jì)單位在制定完實(shí)施方案后，應(yīng)該及時的安排審計(jì)人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。
3.2 開展審計(jì)
在工程施工階段，審計(jì)部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，開展審計(jì)活動。具體包括對土建造價的測量，計(jì)量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計(jì)工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計(jì)的最主要工作。
3.3 結(jié)束審計(jì)
在土建工程竣工階段，審計(jì)部門要做出審計(jì)報告，審計(jì)報告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計(jì)報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計(jì)報告及有關(guān)資料。
在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該對土建主體的各方進(jìn)行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。
4 全過程跟蹤審計(jì)方法注意事項(xiàng)
4.1 遵循法律法規(guī)
審計(jì)部門在對土建工程進(jìn)行全程審計(jì)的時候，務(wù)必做到按事實(shí)辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計(jì)方負(fù)責(zé)。要求審計(jì)人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進(jìn)行正確合理的審計(jì)活動。
4.2 做到公正、公平
審計(jì)人員在土建工程的全程審計(jì)當(dāng)中，始終要堅(jiān)持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進(jìn)工作中去，做到客觀的對待被審計(jì)事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識。
4.3 加強(qiáng)各方的協(xié)作
審計(jì)單位在對土建工程進(jìn)行全程的審計(jì)工作過程中，必然會牽扯到工程項(xiàng)目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進(jìn)行良好的接觸與溝通，掌握審計(jì)必備的原始資料。注重與施工各方進(jìn)行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計(jì)人員在對索賠進(jìn)行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。
審計(jì)人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項(xiàng)目的來龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結(jié)束語
總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計(jì)，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項(xiàng)目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，需要從工程的投資決策期到竣工期進(jìn)行全方位的審計(jì)活動。除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)活動中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強(qiáng)與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計(jì)的落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]林玉茹.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)研究[D].華南理工大學(xué)，2012.
[2]呂莉，貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（18）.
[3]嚴(yán)福生.工程項(xiàng)目造價全過程跟蹤審計(jì)方法研究[J].江蘇建筑，2009（06）.
一、工程項(xiàng)目造價全過程跟蹤審計(jì)的重要性
由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn),因此任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長期以來,我國建設(shè)工程審計(jì)主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計(jì),沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制,因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi),審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)工作也很難真正對工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象,審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”,實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì),從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題,避免造成不可挽回的損失。
近年來,建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價控制中,建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法,這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài),能有效地克服事后監(jiān)督的局限性,在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用,更好地達(dá)到控制造價的目的,并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象,從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、工程項(xiàng)目造價全過程跟蹤審計(jì)方法
1、 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段
工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計(jì),是重中之重。
(1)對限額設(shè)計(jì)審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,提高項(xiàng)目投資效益。如某高校的學(xué)生公寓給排水工程,初始設(shè)計(jì)取用CPVC給水管,后經(jīng)我司提出優(yōu)化建議后,改為同樣滿足設(shè)計(jì)和使用要求的PPR給水管,節(jié)約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項(xiàng)目的指標(biāo)數(shù)據(jù)才能進(jìn)行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預(yù)測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數(shù)據(jù),需要時還可跟一些專業(yè)公司合作。
(2)對設(shè)計(jì)概算審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此階段重[文秘站:]點(diǎn)審核工程量、材料價格和有無漏項(xiàng)。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據(jù)估算造價調(diào)整概算造價的行為。所以,此階段要獨(dú)立細(xì)心審查工程量、材料價格和有無漏項(xiàng),確保概算準(zhǔn)確。
(3)對重點(diǎn)材料及設(shè)備審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設(shè)備。同時新材料和特殊設(shè)備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設(shè)備重點(diǎn)審查。對此階段進(jìn)行審查,需進(jìn)行大量的市場調(diào)研,不可偏聽一家之言。
2、項(xiàng)目發(fā)包階段
(1) 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款,本意是盡量少變更合同單價,但同樣也為有經(jīng)驗(yàn)的施工投標(biāo)方低價的不平衡報價提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補(bǔ)遺》等方式來彌補(bǔ)招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項(xiàng)目,資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多,通用條款中的時間限制和業(yè)主政策處理時承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方,可在《合同補(bǔ)遺》中加以明確,以便竣工結(jié)算審計(jì)時準(zhǔn)確定案。
(2)編制合適的標(biāo)底(或工程量清單)和控制價是基礎(chǔ)。
(3)分析評價各投標(biāo)單位的投標(biāo)書優(yōu)點(diǎn)和不足及隱含附加條款。
? (4)在招標(biāo)答疑時盡可能彌補(bǔ)招標(biāo)文件缺陷,明確今后可能采取的一些控制措施,減少索賠隱患。
(5)擬定合同措辭準(zhǔn)確,哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用,避免由于合同未明確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍蚨斐稍靸r失控或扯皮現(xiàn)象。
3、項(xiàng)目施工階段
(1)審查各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況。審查該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程;審查履約保證金是否按照投標(biāo)文件所述如實(shí)繳納;審查工程進(jìn)度款的支付,是否符合合同的約定,對計(jì)量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計(jì)等單位進(jìn)行審核,以避免超付工程款。
(2)審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位法人責(zé)任制的落實(shí)情況,是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如財(cái)務(wù)管理及審核制度,工程簽證、驗(yàn)收制度,設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度,安全施工及防火防盜等制度。應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)主方建立完善各項(xiàng)管理制度,保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行及建設(shè)資金合法使用。
(3)審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等簽證,是否由原設(shè)計(jì)單位出具變更文件,變更發(fā)生后是否在規(guī)定時間內(nèi)確認(rèn)由此產(chǎn)生的造價金額。
(4)審查基建財(cái)務(wù)核算及賬務(wù)處理是否符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求,是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的要求。
(5)審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接,有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
(6)審查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?是否按照規(guī)定付款,有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題;對往來資金數(shù)額較大且長時間不能及時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款
的現(xiàn)象。 (7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合有關(guān)規(guī)定,設(shè)備材料價格是否與實(shí)際收費(fèi)情況相符合,有無人為串標(biāo)抬高中標(biāo)價格及轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金的違法違規(guī)問題。
(8)審查建設(shè)項(xiàng)目支出的票據(jù)是否真實(shí)有效,有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及有無使用虛假發(fā)票支出的問題。
4、建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計(jì)
( 1) 竣工驗(yàn)收階段。審查的主要內(nèi)容包括: 項(xiàng)目驗(yàn)收工作是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行; 是否按預(yù)驗(yàn)收和正式驗(yàn)收的程序辦理; 驗(yàn)收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全; 驗(yàn)收過程中, 建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門、行業(yè)管理部門以及檔案管理等專業(yè)人員是否到場; 驗(yàn)收中有關(guān)行業(yè)管理部門提出的問題是否按規(guī)定及時解決; 相關(guān)設(shè)備是否有批準(zhǔn)運(yùn)行的證明; 建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后,有關(guān)部門是否及時辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。
關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn) 完善
一 引言
長期以來,工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是以竣工結(jié)算審計(jì)方式為主,雖然通過審計(jì),工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計(jì)監(jiān)督,如遇項(xiàng)目前期的決策失誤或項(xiàng)目實(shí)施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實(shí),不能減少。
隨著改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入,建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)的方式也由過去的事后審計(jì)跨越到工程建設(shè)決策階段和實(shí)施階段的事前、事中審計(jì),這種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計(jì)方式,是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價,不僅能使審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計(jì)職能,同時也促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理,控制投資,減少浪費(fèi),有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計(jì)方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。
二、跟蹤審計(jì)方法在工程建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用
我公司作為工程審計(jì)的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計(jì)較早,通過對一些項(xiàng)目的實(shí)際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),現(xiàn)就工程建設(shè)的各個階段,跟蹤審計(jì)的工作要點(diǎn),總結(jié)如下:
(一)項(xiàng)目開工前期階段:該階段要對招投標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注,跟蹤審計(jì)人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點(diǎn),要仔細(xì)審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費(fèi)及結(jié)算審計(jì)的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計(jì)院提供的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度未及施工圖深度,招標(biāo)時就可預(yù)見施工中會有較多變更的大型項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),項(xiàng)目公司編制的招標(biāo)文件中沒有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)
(二)項(xiàng)目實(shí)施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進(jìn)展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進(jìn)度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),一般來講跟蹤審計(jì)項(xiàng)目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強(qiáng)變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計(jì)單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計(jì)單位的確認(rèn)。在變更實(shí)施時要加強(qiáng)監(jiān)理單位,項(xiàng)目管理公司,跟蹤審計(jì)單位,業(yè)主要多級復(fù)核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實(shí)后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強(qiáng)管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,
(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實(shí),結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確,綜合單價是否正確,費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī),
三、完善跟蹤審計(jì)方法的對策與建議
全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)全新的建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計(jì)工作,跟蹤審計(jì)人員要在以下三個方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過程跟蹤審計(jì)的需要。
(一)審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢是在復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計(jì)人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財(cái)務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實(shí)際的審計(jì)建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢所在。因此審計(jì)人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計(jì)單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對跟蹤審計(jì)涉及的專業(yè)知識學(xué)習(xí)講解,另外對跟蹤的有代表性的實(shí)際案例集中討論,集思廣益,共同提高。
(二)審計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計(jì)是一種新的審計(jì)方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?？赡軙袀€別的審計(jì)人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計(jì)人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計(jì)風(fēng)險。因此審計(jì)單位要研究制定跟蹤審計(jì)的考核指標(biāo)及獎罰制度,對跟蹤人員進(jìn)行考核,以促進(jìn)其提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量,
(三)審計(jì)人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項(xiàng)目的開展,審計(jì)與被審計(jì)就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計(jì)跟蹤難以實(shí)施。
關(guān)鍵詞：審計(jì) 原則 意義
一、全過程跟蹤審計(jì)法的原則
在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)單位必須首先明確自身的任務(wù)，合理定位，確定工作的原則。
1 以工程的總體目標(biāo)為中心
工程的建設(shè)包括工程投資、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)，圍繞目標(biāo)開展工作，對在建工程進(jìn)行分析評價，給工程造價提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個建設(shè)工程。
2 以工程的投資為重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的主要目的就是要控制工程的總投資，將工程造價做到最低，保證工程的經(jīng)濟(jì)效益，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，要將投資作為重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督資金的使用情況，優(yōu)化工程的設(shè)計(jì)方案，提出合理的建議，保證資金高效、合理、經(jīng)濟(jì)的使用，最大限度地發(fā)揮投資的功能。
3 以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)
一個工程，在保證經(jīng)濟(jì)效益的前提下，質(zhì)量一定要過關(guān)，因此跟蹤審計(jì)過程中一定要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進(jìn)行全程的監(jiān)測審計(jì)。在保證工程質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)實(shí)際投資不超過計(jì)劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的最終目標(biāo)。
二、全過程跟蹤審計(jì)法的內(nèi)容
對于建筑工程的跟蹤審計(jì)，主要目的就是要保證工程的質(zhì)量，將工程的使用資金控制在造價的計(jì)劃范圍內(nèi)，使整個工程獲得經(jīng)濟(jì)效益，保證工程的順利竣工，同時保證工程的合法進(jìn)行。因此全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容要涉及到工程的建設(shè)前期準(zhǔn)備工作、建設(shè)過程中以及工程完成后的各個環(huán)節(jié)。
1 建設(shè)前期
土建工程在建設(shè)前期有較多準(zhǔn)備工作，作為全過程的跟蹤審計(jì)方法，一定要將各個環(huán)節(jié)都控制在自己的監(jiān)督范圍內(nèi)。
2 建設(shè)中期
工程建設(shè)過程中的造價工作必須要做到真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法，因此需要審計(jì)工作者充分發(fā)揮自身的審計(jì)職能。例如審計(jì)預(yù)算的編制是否符合投資的標(biāo)準(zhǔn)和工程的整體成本；審計(jì)工程的設(shè)計(jì)過程是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象、虛擬成本影響造價的現(xiàn)象等；對設(shè)計(jì)的變更、現(xiàn)場的簽證以及材料的價格進(jìn)行審計(jì)，看是否真是合理；對于工程的招標(biāo)合同進(jìn)行審計(jì)，并結(jié)合施工現(xiàn)場的進(jìn)度核實(shí)資金的支付等，保證工程建設(shè)過程中的審計(jì)工作順利完成，使工程能夠按時完成竣工結(jié)算。
3 建設(shè)后期
建設(shè)后期（工程竣工）后的審計(jì)工作同樣重要，如工程清單是否準(zhǔn)確無誤，設(shè)計(jì)的變更和工程的簽證是否真實(shí)可靠，有無欺騙行為；工程使用的材料價格與實(shí)際市場價格是否吻合，是否和預(yù)算結(jié)果相一致；施工人員的費(fèi)用是否按照規(guī)定結(jié)算；招標(biāo)文件及合同中規(guī)定的工程質(zhì)量、工期是否按照合同約定完成；在施工過程中是否有挪用資金的現(xiàn)象；工程的結(jié)算是否與預(yù)算吻合等情況，這些都是工程竣工后需要審計(jì)的。
三、全過程跟蹤審計(jì)法的注意事項(xiàng)
1 審計(jì)工作者要準(zhǔn)確定位
審計(jì)工作作為工程建設(shè)過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準(zhǔn)確定位自己的職能，將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮。首先審計(jì)工作者在工程的建設(shè)過程中要保持獨(dú)立性，正確處理好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的關(guān)系。審計(jì)工作者要正確處理與管理部門、財(cái)務(wù)部門等的關(guān)系，明確自己的職責(zé)權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計(jì)時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生要隨著工程的進(jìn)度進(jìn)行，不能事后審計(jì)，也不能只關(guān)注工程的造價，要將整個審計(jì)工作處于動態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計(jì)意見。
2 審計(jì)工作者要提高素質(zhì)
審計(jì)工作者的素質(zhì)與審計(jì)工作的質(zhì)量有著直接關(guān)系，為了保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，一定要提高審計(jì)人員的素質(zhì)。因此要想提高審計(jì)工作的質(zhì)量，保證審計(jì)工作的高效高質(zhì)的完成，必須要提高審計(jì)工作者的素質(zhì)。首先要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)道德，提高職業(yè)素養(yǎng)；其次要改進(jìn)審計(jì)方法，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)法的束縛，將先進(jìn)的方法引入到審計(jì)工作中，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，要讓審計(jì)人員充分了解全過程跟蹤審計(jì)中需要進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)的每個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，做到心中有數(shù)，才能保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行；最后要對審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，增強(qiáng)他們專業(yè)知識的修養(yǎng)，培養(yǎng)綜合審計(jì)能力，提高整個跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。
3 審計(jì)方案要切實(shí)可行
由于建設(shè)工程本身具有復(fù)雜性，施工過程具有難度性，因此審計(jì)工作也要根據(jù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行，制定與工程項(xiàng)目相適合的審計(jì)方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計(jì)方案時，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設(shè)計(jì)、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設(shè)計(jì)審計(jì)方案，有針對性的實(shí)行審計(jì)方案，使其真正發(fā)揮作用。
4 審計(jì)工作要動態(tài)進(jìn)行
由于建設(shè)工程的施工特點(diǎn)，決定了跟蹤審計(jì)工作要動態(tài)進(jìn)行。審計(jì)工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設(shè)的整個過程實(shí)行審計(jì)，由于工程的變動性和靈活性，決定審計(jì)工作的動態(tài)性，要針對不同環(huán)節(jié)的不同情況及時審計(jì)，做出數(shù)據(jù)。在進(jìn)行審計(jì)時，可以抓住工程在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、造價、材料采購等方面的控制點(diǎn)，進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，確保工程的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的控制。
四、加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)對土建工程造價的意義
1 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠保證建設(shè)工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實(shí)際需求進(jìn)行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費(fèi)。
2 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動而破壞工程的進(jìn)行，同時造成工程造價中預(yù)結(jié)算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。
3 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，可以有效的避免因?yàn)槭┕挝还こ淘靸r人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價工作順利進(jìn)行。
4 加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)楣こ痰脑靸r提供一個良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡剛，胡正芳.淺談工程造價全過程跟蹤審計(jì).黑龍江科技信息，2010年09期
