時(shí)間：2023-09-06 09:30:27
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關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；步驟；方法；重點(diǎn)
工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程，它對(duì)于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟
（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購(gòu)等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過(guò)程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類(lèi)、歸集和分析，對(duì)資料要有全面詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過(guò)通信工程結(jié)算編制說(shuō)明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過(guò)圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類(lèi)別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對(duì)。
（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：
為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過(guò)抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過(guò)程中有疑問(wèn)的單位工程進(jìn)行分類(lèi)分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價(jià)的審核
由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書(shū)中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類(lèi)型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對(duì)利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理
（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過(guò)程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問(wèn)題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得
（一）注意合同履行。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無(wú)疑是畫(huà)蛇添足。
（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專(zhuān)業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。
（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。
（四）注意材料費(fèi)用。針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。
（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類(lèi)別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類(lèi)別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。
（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請(qǐng)他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。
除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)論是面對(duì)建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問(wèn)題要具體對(duì)待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過(guò)程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問(wèn)題時(shí)，需及時(shí)向別人請(qǐng)教，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]吳峰.工程結(jié)算審計(jì)的工作探索[J].科技風(fēng)，2013（4）：232.
兩者依據(jù)不同?？⒐Q算審計(jì)依據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》進(jìn)行，其審計(jì)內(nèi)容為：（1）竣工決算編制依據(jù)；（2）項(xiàng)目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；（3）建設(shè)成本；（4）交付使用資產(chǎn)；（5）尾工工程；（6）結(jié)余資金；（7）基建收入；（8）投資包干結(jié)余；（9）投資效益評(píng)價(jià)。主要根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要審查預(yù)（概）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無(wú)隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類(lèi)的違紀(jì)行為等。工程結(jié)算審核主要依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審查結(jié)果，作為承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。
兩者標(biāo)的不同。審計(jì)以基建項(xiàng)目為標(biāo)的，包括資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘探設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支。工程結(jié)算審核以單位工程為標(biāo)的，只對(duì)單位工程造價(jià)的合理合規(guī)負(fù)責(zé)。
兩者從業(yè)人員不同。審計(jì)與工程造價(jià)審核是兩個(gè)截然不同的專(zhuān)業(yè)學(xué)科，審計(jì)以會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主；而工程造價(jià)審核以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主。從事建筑活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，并在執(zhí)業(yè)資格證書(shū)許可的范圍內(nèi)從事建筑活動(dòng)。目前國(guó)家正在實(shí)行注冊(cè)造價(jià)工程師制度，今后的工程造價(jià)審核，將以造價(jià)工程師為主。
兩者法律效力不同。審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力。工程結(jié)算審核，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國(guó)家或地方施工的有關(guān)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對(duì)雙方（建設(shè)單位、施工單位）均有約束力，其工程結(jié)算審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
兩者的目的不同。審計(jì)定義為：由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和有效。審計(jì)的目的是加強(qiáng)對(duì)公有制投資者資金進(jìn)行有效的控制，減少投資者截留資金，轉(zhuǎn)移資金于小金庫(kù)，造成建設(shè)資金流失，其職能是一種監(jiān)督行為。工程結(jié)算審核是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定與控制，從而達(dá)到提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
綜上所述，根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)與工程結(jié)算審核在依據(jù)、標(biāo)的、目的、法律效力、從業(yè)人員的本質(zhì)區(qū)別，其一為監(jiān)督；一為實(shí)施各自的職能已十分清楚，職責(zé)十分明確。
當(dāng)然工程結(jié)算是工程決算的基礎(chǔ)性工作，一個(gè)項(xiàng)目的決算是否準(zhǔn)確取決于工程結(jié)算的精確度。工程結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，若不能?chē)?yán)格把關(guān)將會(huì)造成不可挽回的損失。工程結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時(shí)要尊重實(shí)際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時(shí)，不依編制對(duì)象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要尊重科學(xué)，不固執(zhí)己見(jiàn)，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。從各方面保證“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確合理，做好工程結(jié)算，去虛存實(shí)，促使竣工決算的良性循環(huán)。
環(huán)城公司因建設(shè)環(huán)城公路公開(kāi)招標(biāo)，路通公司中標(biāo)第19標(biāo)段。2002年10月16日，雙方簽訂《建設(shè)工程施工合同》，約定合同價(jià)款為6700萬(wàn)元。承包人路通公司按約施工并完工。
2008年10月21日，雙方就19標(biāo)段及追加工程量進(jìn)行決算，確認(rèn)工程總價(jià)款為10500萬(wàn)元，環(huán)城公司已付工程款6800萬(wàn)元。因該工程屬于當(dāng)?shù)卣顿Y項(xiàng)目，審計(jì)局審計(jì)結(jié)果為7900萬(wàn)元。
由于發(fā)包人欠付工程款，承包人訴至法院，要求發(fā)包人支付下欠的3700萬(wàn)元及利息。發(fā)包人則認(rèn)為該工程價(jià)款結(jié)算數(shù)額應(yīng)以審計(jì)局的審計(jì)價(jià)款為準(zhǔn)，其還僅僅下欠1100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)雙方確認(rèn)的工程價(jià)款與審計(jì)部門(mén)審計(jì)的工程價(jià)款不一致時(shí)該如何處理？
1.審計(jì)部門(mén)審計(jì)行為的性質(zhì)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》相關(guān)規(guī)定，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督行為，其主要內(nèi)容是對(duì)建設(shè)資金運(yùn)用的監(jiān)督管理，以及項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)、建設(shè)單位有無(wú)違法違紀(jì)行為等的監(jiān)督檢查，審計(jì)本質(zhì)上是一種行政行為。
2.審計(jì)行為是否影響民事合同的效力和履行？
《最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門(mén)審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)意見(jiàn)》規(guī)定，審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。
審計(jì)作為一種行政行為，是國(guó)家監(jiān)督建設(shè)單位的行政手段，但行政監(jiān)督不能延伸到民事領(lǐng)域。審計(jì)部門(mén)據(jù)此所出具的審計(jì)結(jié)論是行政決定，不是人民法院據(jù)以審理民事案件的法定依據(jù)。因此審計(jì)行為不影響民事合同的效力和正常履行。
3.審計(jì)部門(mén)對(duì)工程價(jià)款的審計(jì)結(jié)果能否作為結(jié)算依據(jù)？
建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。
審計(jì)價(jià)款能否作為結(jié)算依據(jù)應(yīng)以當(dāng)事人合同約定為準(zhǔn)。只有合同中明確約定以審計(jì)價(jià)款作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)價(jià)款作為結(jié)算依據(jù)。除此之外，審計(jì)價(jià)款均不應(yīng)作為結(jié)算依據(jù)。
【關(guān)鍵詞】鐵路；運(yùn)輸企業(yè)；工程項(xiàng)目；查證；多結(jié)算
近年來(lái)，在我國(guó)實(shí)施鐵路多元化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略以來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)利用自身優(yōu)勢(shì)，大力增收節(jié)支，不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)效益也大幅度的增長(zhǎng)。與之同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增多。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求也日趨強(qiáng)烈。下面筆者就從鐵路運(yùn)輸企業(yè)在工程項(xiàng)目結(jié)算等業(yè)務(wù)中容易忽視的關(guān)鍵控制點(diǎn)方面提出一些自己的粗淺的看法：
運(yùn)輸站段作為集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)和成本中心，承擔(dān)了較多的集團(tuán)公司批復(fù)下達(dá)的大修和更改項(xiàng)目，還有利用自身資源優(yōu)勢(shì)承接外委工程而相應(yīng)發(fā)生的委外支出。大修、更改項(xiàng)目和外委工程支出的共同點(diǎn)是多數(shù)為勞務(wù)外包或整體外包，費(fèi)用歸集按件名計(jì)列，站段對(duì)項(xiàng)目結(jié)算舞弊可操作性強(qiáng)、不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)。因此，在站段的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)中成為我們審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。近幾年，發(fā)現(xiàn)了較多多結(jié)算的問(wèn)題，為集團(tuán)公司挽回了損失，發(fā)揮了審計(jì)促管理提效益的作用。我在總結(jié)近年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問(wèn)題的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的心得，在如何查證工程項(xiàng)目中的多結(jié)算方面，提出一些自己的粗淺的看法。
一、大修更改工程的概算編制基礎(chǔ)和站段工程發(fā)包和結(jié)算的現(xiàn)狀
目前，集團(tuán)公司大修概算以2010年計(jì)統(tǒng)處修訂的《廣州鐵路（集團(tuán)）公司設(shè)備大修工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法（試行）》（廣計(jì)發(fā)〔2010〕56號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算綜合工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鐵建設(shè)〔2010〕56號(hào)）進(jìn)行編制審定，Ⅰ類(lèi)至Ⅲ類(lèi)工綜合工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為43元至50元/工日，如將施工措施費(fèi)和行車(chē)干擾施工增加費(fèi)加計(jì)，京廣線(xiàn)上的軌道工約為80元/工日。各工務(wù)段結(jié)合實(shí)際情況，基本上均制定本段的工程結(jié)算單價(jià)和辦法。在其他業(yè)務(wù)支出中列支的委外工程結(jié)算基本遵照?qǐng)?zhí)行。
更新改造概算以2008年計(jì)統(tǒng)處制定的《廣州鐵路（集團(tuán)）公司更新改造工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（廣計(jì)發(fā)〔2008〕180號(hào)）進(jìn)行編制審定，大部分單位直接以集團(tuán)公司批復(fù)的概算進(jìn)行發(fā)包，個(gè)別單位以自己使用的工程計(jì)價(jià)軟件進(jìn)行概算編制后發(fā)包。
房屋建筑物大修和更新改造原則上執(zhí)行所在地（省、市）的預(yù)算編制辦法。
二、了解單位工程發(fā)包和結(jié)算情況，有的放矢地挑選工程項(xiàng)目。
首先，審計(jì)人員應(yīng)找相關(guān)經(jīng)辦人員了解單位工程的發(fā)包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質(zhì)，并查閱工程發(fā)包決策資料，從而對(duì)被審計(jì)單位的工程發(fā)包有個(gè)總體的了解和是否規(guī)范的判斷。其次，需熟悉了解工程結(jié)算審批流程和結(jié)算依據(jù)，對(duì)于制定了工程結(jié)算辦法的單位，應(yīng)了解該辦法制定的依據(jù)、特點(diǎn)和單價(jià)，如未制定，應(yīng)了解工程概算是否經(jīng)集團(tuán)公司審定，是否直接以集團(tuán)公司批復(fù)概算發(fā)包等。由于站段工程項(xiàng)目較多，要全部逐一核實(shí)，難度較大，所以審計(jì)人員需依據(jù)大修和更改工程清算表對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行篩選，挑選的大體原則是有疑點(diǎn)、異常的，金額較大的，超預(yù)算的，施工單位無(wú)資質(zhì)的，易于現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的，還要做到各個(gè)工程類(lèi)型均有所涉及，如工務(wù)設(shè)備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類(lèi)大修工程均有抽查項(xiàng)目。
三、如何查證工程多結(jié)算問(wèn)題
審計(jì)人員在挑選完工程項(xiàng)目外，應(yīng)獲取一套所挑選項(xiàng)目的完整的工程資料，如集團(tuán)公司批復(fù)概算，段發(fā)包概算，施工合同，工程結(jié)算單，設(shè)計(jì)圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監(jiān)理日志，營(yíng)業(yè)線(xiàn)施工的還需要施工調(diào)度計(jì)劃等資料，對(duì)工程進(jìn)行深入的剖析，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分析和相互的對(duì)照，以便迅速快捷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。具體方法如下：
1.檢查工程結(jié)算中套用的定額和單價(jià)是否準(zhǔn)確，有無(wú)多結(jié)算行為
審計(jì)人員應(yīng)分析工程結(jié)算內(nèi)容，與集團(tuán)公司批復(fù)的概算（重點(diǎn)查看單項(xiàng)概算表）、工程結(jié)算辦法和工程套用定額等進(jìn)行對(duì)照，檢查有無(wú)高套定額和單價(jià)造成多結(jié)算的問(wèn)題。如某段電纜溝土質(zhì)為普通土，埋深不超過(guò)80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結(jié)算，高套定額標(biāo)準(zhǔn)造成多結(jié)算。又如2012年，某工務(wù)段實(shí)施更換某線(xiàn)整修軌大修項(xiàng)目，結(jié)算工費(fèi)時(shí)使用了維修單價(jià)即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價(jià)為24659元，單價(jià)相差近萬(wàn)元，由此造成多結(jié)算工費(fèi)8萬(wàn)多元。
2.檢查是否按照被審計(jì)單位制定的工程結(jié)算辦法辦理工費(fèi)結(jié)算
審計(jì)人員在熟悉被審計(jì)單位制定的工程結(jié)算辦法的基礎(chǔ)上，應(yīng)將抽查項(xiàng)目的工程結(jié)算、施工日志和施工調(diào)度計(jì)劃等資料，與結(jié)算辦法進(jìn)行對(duì)照，重點(diǎn)檢查有無(wú)施工單位當(dāng)天既進(jìn)行了施工作業(yè)但又結(jié)算了停工費(fèi)，有無(wú)將包含在結(jié)算單價(jià)中的工作量以計(jì)時(shí)工的形式重復(fù)結(jié)算給施工單位，還可以從工程實(shí)施情理上進(jìn)行推斷。如某段在外委換軌工程結(jié)算民工工費(fèi)時(shí)，對(duì)10月11日和10月12日當(dāng)日實(shí)施換軌的工作既按工作量辦理結(jié)算，又按停工結(jié)算停工費(fèi)61元/天，造成多結(jié)算民工工費(fèi)42700元。某工務(wù)段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預(yù)鋪單價(jià)中10個(gè)工以?xún)?nèi)的場(chǎng)地清理工費(fèi)計(jì)15860元，重復(fù)結(jié)算給施工單位。
3.通過(guò)實(shí)地勘查核對(duì)工作量發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問(wèn)題
對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)，最快捷有效的方法便是實(shí)地勘查。審計(jì)人員在去現(xiàn)場(chǎng)之前，需做好充分的準(zhǔn)備工作。通過(guò)查閱施工圖紙，詢(xún)問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人，全面掌握工程的實(shí)施地點(diǎn)、施工內(nèi)容、設(shè)計(jì)工作量和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如運(yùn)距、擋墻的高度和長(zhǎng)度、步行板和防護(hù)網(wǎng)的數(shù)量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實(shí)的工程數(shù)量，對(duì)于隱蔽工程，還需要調(diào)閱施工日志和監(jiān)理日志。然后與工程項(xiàng)目的主管經(jīng)辦人員一起，拿著圖紙、工程數(shù)量清單和皮尺到施工地點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量核實(shí)工程量和施工標(biāo)準(zhǔn)，就不難發(fā)現(xiàn)多結(jié)算的問(wèn)題。如某工務(wù)段2013年實(shí)施某線(xiàn)某工點(diǎn)左右側(cè)路基下沉處理大修工程，經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地丈量并核對(duì)合同、概算、結(jié)算資料，該工程右下?lián)鯄?xiàng)目結(jié)算工作量為470立方米，實(shí)際工作量為232.3立方米，多結(jié)算237.7立方米計(jì)106965元；左下?lián)鯄?xiàng)目，結(jié)算工作量為515立方米，實(shí)際工作量為432立方米，多結(jié)算83立方米計(jì)37350元。
4.分析項(xiàng)目材料消耗數(shù)量、材質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、單價(jià)和來(lái)源推斷有無(wú)多結(jié)算行為
⑴從項(xiàng)目材料消耗數(shù)量方面分析，推斷有無(wú)多結(jié)算行為
部分線(xiàn)路大修工程如線(xiàn)路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線(xiàn)上工程，施工作業(yè)后待審計(jì)查證時(shí)，完成的工作量基本已無(wú)跡可尋，或施工地點(diǎn)非常分散，無(wú)法逐一核實(shí)。這個(gè)時(shí)候，審計(jì)人員就需要運(yùn)用“發(fā)散性思維”，通過(guò)分析項(xiàng)目材料消耗數(shù)量來(lái)推斷有無(wú)多結(jié)算工費(fèi)的行為。如人工換碴項(xiàng)目就需要掌握石碴到達(dá)車(chē)數(shù)，抽換混凝土枕需要掌握軌道車(chē)運(yùn)送的混凝土枕根數(shù)，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數(shù)量等。如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段道岔大修補(bǔ)碴項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)獲取道碴到達(dá)臺(tái)賬、調(diào)度部門(mén)的施工兌現(xiàn)率和機(jī)車(chē)牽引記錄，經(jīng)過(guò)分析對(duì)比，準(zhǔn)確掌握道碴的到達(dá)車(chē)數(shù)和車(chē)型。經(jīng)查，該段實(shí)際只到達(dá)18個(gè)高邊車(chē)，其他均為風(fēng)動(dòng)車(chē)，但結(jié)算卸高邊車(chē)63個(gè)，多結(jié)算卸高邊車(chē)費(fèi)用45個(gè)計(jì)44055元。又如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段抽換混凝土枕的工程項(xiàng)目時(shí)，獲取了施工期間的軌道車(chē)運(yùn)送記錄，統(tǒng)計(jì)出混凝土枕的消耗數(shù)量，得出實(shí)際抽換混凝土枕897根，實(shí)際結(jié)算1497根，多結(jié)算600根計(jì)工費(fèi)27000元。
⑵從項(xiàng)目材料規(guī)格型號(hào)和單價(jià)方面分析，推斷有無(wú)多結(jié)算行為
對(duì)工程項(xiàng)目中消耗的主要材料，審計(jì)人員需核實(shí)供應(yīng)商或施工單位供應(yīng)的材料，其規(guī)格型號(hào)與設(shè)計(jì)圖的標(biāo)準(zhǔn)是否一致，單價(jià)較段公布的材料價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格是否存在偏高的現(xiàn)象。如在某工務(wù)段防護(hù)柵欄加高加密更改工程的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)主材供應(yīng)商無(wú)網(wǎng)片生產(chǎn)能力，只是作為中間商，通過(guò)向生產(chǎn)商采購(gòu)后加價(jià)轉(zhuǎn)售工務(wù)段。經(jīng)對(duì)比該供應(yīng)商采購(gòu)與供應(yīng)合同，發(fā)現(xiàn)防護(hù)柵欄加高網(wǎng)片中矩形管的厚度存在差異，發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，三處防護(hù)柵欄加高項(xiàng)目矩形管的厚度均未達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商通過(guò)減少矩形管厚度多結(jié)算278204.63元。還有單價(jià)偏高造成多結(jié)算的問(wèn)題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線(xiàn)三改四引起回流線(xiàn)改造外委工程轉(zhuǎn)包給施工單位實(shí)施。審計(jì)人員通過(guò)分析材料單價(jià)，發(fā)現(xiàn)該段通過(guò)提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價(jià)的方式，多結(jié)算給施工單位材料款20220元。
⑶從項(xiàng)目材料來(lái)源方面分析，推斷有無(wú)多結(jié)算行為
部分施工單位為勞務(wù)公司或民工隊(duì)，純粹只是輸出勞務(wù)，施工所需材料為站段提供。但個(gè)別站段在辦理工程結(jié)算時(shí)，未扣回施工單位領(lǐng)用的材料價(jià)值，造成多結(jié)算問(wèn)題的發(fā)生。故審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注工程結(jié)算中材料的來(lái)源，尤其是線(xiàn)上料。如2012年某工務(wù)段將平改立工程委托給某勞務(wù)有限公司施工，該施工隊(duì)從工務(wù)段領(lǐng)用舊鋼軌12噸計(jì)31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費(fèi)52670.54元結(jié)算給施工隊(duì)，未在工程結(jié)算中抵減，造成多結(jié)算。
5.快捷獲取最原始的工作量資料進(jìn)行對(duì)照發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問(wèn)題
對(duì)于一些計(jì)時(shí)工工費(fèi)的結(jié)算，或事后審計(jì)無(wú)法查看實(shí)物的工程項(xiàng)目，最快捷的辦法就是繞過(guò)站段科室，深入車(chē)間、班組，直接找工班帶隊(duì)人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計(jì)人員在查證某工務(wù)段軌道車(chē)車(chē)上作業(yè)民工工費(fèi)時(shí)，直接到該段綜合機(jī)修車(chē)間，找車(chē)間主任了解生產(chǎn)流程，找工班長(zhǎng)獲取軌道車(chē)日作業(yè)臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)實(shí)際使用計(jì)時(shí)工944個(gè)，但該段卻按1144個(gè)計(jì)時(shí)工辦理了工費(fèi)結(jié)算，造成多結(jié)算工費(fèi)24400元。又如在查證某工務(wù)段螺栓改錨項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員深入班組，獲取工區(qū)日作業(yè)維修臺(tái)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)施工單位全年完成改錨371，794個(gè)，實(shí)際按378，462個(gè)結(jié)算工費(fèi)，造成多結(jié)算工費(fèi)38013.64元。
6.關(guān)注工程實(shí)施中產(chǎn)生的舊料回收處理是否規(guī)范，有無(wú)多結(jié)算行為
部分工程在實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生廢舊料，如供電段架空貫通線(xiàn)大修，接觸網(wǎng)承力索更換工程，通信段更換電纜，工務(wù)段抽換鋼軌等。審計(jì)人員需根據(jù)實(shí)施工作量測(cè)算應(yīng)回收的廢舊物資數(shù)量，檢查實(shí)物是否回收，款項(xiàng)是否入賬，如無(wú)，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規(guī)范行為。如2013年，審計(jì)人員在對(duì)某供電段某線(xiàn)純銅承力索更換工程的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問(wèn)題。
7.關(guān)注工程實(shí)施中有無(wú)利舊項(xiàng)目，是否存在多結(jié)算行為
部分工程實(shí)施中利用了原有的基礎(chǔ)和既有的設(shè)備，但站段在辦理工程結(jié)算時(shí)未進(jìn)行扣除，造成了多結(jié)算。審計(jì)人員需要對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行分析，并現(xiàn)場(chǎng)觀察，判斷是否進(jìn)行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實(shí)施郴北開(kāi)閉所等四處27.5KV隔離開(kāi)關(guān)、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項(xiàng)目。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)察看，發(fā)現(xiàn)其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項(xiàng)目并未實(shí)施，而是利用原電桿，多結(jié)算給施工單位費(fèi)用共計(jì)65355元。
8.檢查預(yù)備費(fèi)的結(jié)算依據(jù)是否充分，有無(wú)多結(jié)算行為
依據(jù)概算編制辦法，大修更改工程的預(yù)備費(fèi)按概算章節(jié)費(fèi)用總額的一定比例計(jì)列，由集團(tuán)公司計(jì)統(tǒng)處和項(xiàng)目建設(shè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌掌握使用（具體參見(jiàn)概算編制辦法。運(yùn)營(yíng)單位在管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ蹋潘銦o(wú)預(yù)備費(fèi)；專(zhuān)業(yè)大修單位在非管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，預(yù)備費(fèi)按第一章至第十一章費(fèi)用總額的2%計(jì)列。更改工程預(yù)備費(fèi)以第一章至第十一章費(fèi)用總額為基數(shù)，初步設(shè)計(jì)概算按5%計(jì)列，施工圖預(yù)算按3%計(jì)列）。目前，大部分站段均將工程的預(yù)備費(fèi)結(jié)算給施工單位，故審計(jì)人員要關(guān)注預(yù)備費(fèi)的結(jié)算依據(jù)是否充分，結(jié)算工作量是否進(jìn)行記錄、并經(jīng)監(jiān)理單位簽認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)是否有對(duì)應(yīng)的工作量，是否為設(shè)計(jì)概算未包含的內(nèi)容。如某車(chē)務(wù)段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺(tái)消防改造等3個(gè)更新改造工程預(yù)算中的基本預(yù)備費(fèi)56795元，全額結(jié)算給項(xiàng)目施工單位。經(jīng)查，上述結(jié)算的基本預(yù)備費(fèi)未列明施工內(nèi)容和工作量，無(wú)設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位的簽認(rèn)，屬無(wú)依據(jù)結(jié)算。
9.檢查監(jiān)理費(fèi)的結(jié)算是否規(guī)范，有無(wú)多結(jié)算行為
更改工程監(jiān)理費(fèi)是以第二章至第九章建筑安裝工程費(fèi)用總額為基數(shù)，500萬(wàn)元以下的工程按2%的費(fèi)率計(jì)列。從歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)別單位存在直接將概算中的監(jiān)理費(fèi)結(jié)算給施工單位的問(wèn)題。故審計(jì)人員需關(guān)注站段監(jiān)理費(fèi)的結(jié)算是否規(guī)范，有無(wú)直接將監(jiān)理費(fèi)結(jié)算給施工單位，或在監(jiān)理單位未盡職履行監(jiān)理責(zé)任的情況下，仍將監(jiān)理費(fèi)全部結(jié)算給監(jiān)理單位的問(wèn)題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區(qū)生產(chǎn)房新建項(xiàng)目發(fā)包給某施工單位實(shí)施，并與某監(jiān)理公司簽訂監(jiān)理合同，但在辦理末次驗(yàn)工時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該段將變更增加的監(jiān)理費(fèi)4735元全部結(jié)算給了施工單位。
10.檢查費(fèi)率的結(jié)算是否合規(guī)，有無(wú)多結(jié)算行為
工程概算中計(jì)費(fèi)類(lèi)項(xiàng)目有施工措施費(fèi)、行車(chē)干擾增加費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和稅金等，具體費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)參照后附的概算編制辦法。審計(jì)人員需依據(jù)上述兩個(gè)辦法的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，檢查有無(wú)將不屬于計(jì)費(fèi)基數(shù)的工程內(nèi)容納入計(jì)費(fèi)基數(shù)，或私自提高費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)造成多結(jié)算工費(fèi)的行為。如2012年某客運(yùn)段將某車(chē)隊(duì)辦公室整修項(xiàng)目委托施工單位實(shí)施，金額146380元。經(jīng)查，該段將非管理費(fèi)計(jì)費(fèi)基數(shù)項(xiàng)目三樓屋面搭建倉(cāng)庫(kù)等獨(dú)立費(fèi)項(xiàng)目納入管理費(fèi)計(jì)費(fèi)基數(shù)，造成多結(jié)算施工單位工程款7056.4元。
以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請(qǐng)大家批評(píng)指正，歡迎交流探討，共同提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]廣州鐵路集團(tuán)公司《廣州鐵路（集團(tuán)）公司設(shè)備大修工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法（試行）》2010.3.
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 竣工決算審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
近年來(lái)，在工作中多次遇到審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府和國(guó)有投資的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)時(shí)，都要求施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,再通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)這一程序，使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核工作無(wú)法按期完成，施工單位的工程結(jié)算款無(wú)法按期收回，嚴(yán)重影響施工單位的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甚至有的建設(shè)單位故意以工程造價(jià)審核應(yīng)通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)為由，用審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)論工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核，借工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)來(lái)壓縮工程造價(jià)，給施工單位造成利益損失，嚴(yán)重侵害了施工單位合法權(quán)益。
對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對(duì)基本建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行審核(審計(jì))，工程竣工決算審計(jì)(有的稱(chēng)為：工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì))是否可以代替(或包含)工程竣工結(jié)算審核此類(lèi)問(wèn)題，最高人民法院（2001）民一他字第2號(hào)函在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門(mén)審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何運(yùn)用法律問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為《答復(fù)意見(jiàn)》）給予明確的答復(fù)，對(duì)于正確解決此類(lèi)問(wèn)題起到了積極作用。通過(guò)解讀《答復(fù)意見(jiàn)》不難發(fā)現(xiàn)，《答復(fù)意見(jiàn)》主要是根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》而得出的，產(chǎn)生“審計(jì)結(jié)論不能作為工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)”的根源在于法律法規(guī)。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核屬于兩個(gè)不同的法律體系。兩者適用法律、實(shí)施部門(mén)不同。工程項(xiàng)目竣工決算文件，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)組織人員編寫(xiě)，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)（即審計(jì)結(jié)論）是由審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，業(yè)務(wù)主管部門(mén)是審計(jì)機(jī)關(guān)，屬行政監(jiān)督；工程項(xiàng)目竣工結(jié)算由承包人編制，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核發(fā)包人可直接審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和具備相應(yīng)資格的造價(jià)工程師進(jìn)行審查，法規(guī)依據(jù)是《合同法》、《建設(shè)工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》(建設(shè)部令第107號(hào)）、《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建［2004］369號(hào)）等法規(guī)，業(yè)務(wù)主管部門(mén)是建設(shè)行政主管部門(mén)及工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)，屬工程造價(jià)咨詢(xún)。
從《審計(jì)法》與《合同法》性質(zhì)看，《審計(jì)法》屬于行政法部門(mén)，《合同法》屬于民法部門(mén)，行政法與民法雖然都屬于調(diào)整性實(shí)體法，但它們調(diào)整的社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)、范圍和調(diào)整方法則不同，行政法調(diào)整已命令服從為特征的國(guó)家行政管理關(guān)系，確認(rèn)行政管理者與被管理者的不同地位，強(qiáng)調(diào)被管理者對(duì)管理者的服從，行政法強(qiáng)調(diào)國(guó)家機(jī)關(guān)的依法行政，將行政機(jī)關(guān)的合法行政行為作為行政法律關(guān)系發(fā)生的唯一根據(jù)；而民法調(diào)整的是以平等為特征的民事社會(huì)生活關(guān)系，確認(rèn)民事主體的平等地位，反對(duì)一方強(qiáng)迫另一方成立民事關(guān)系，充分尊重民事主體的自由意志，將當(dāng)事人雙方通過(guò)平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關(guān)系發(fā)生的重要依據(jù)。因在建筑工程施工中建設(shè)單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調(diào)整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時(shí)是以《合同法》為依據(jù)的。
在《審計(jì)法》中關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、權(quán)限和審計(jì)范圍有明確的規(guī)定，《審計(jì)法》第22條是關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的條文，其表述為：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)是代表國(guó)家對(duì)各級(jí)政府及其工作部門(mén)的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)是否損失，國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)工程審計(jì),是對(duì)建設(shè)單位的行政監(jiān)督行為。被審計(jì)單位是工程的建設(shè)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。在國(guó)家建設(shè)工程的審計(jì)過(guò)程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎(chǔ)，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實(shí)性，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位（即建設(shè)單位）作出審計(jì)監(jiān)督的結(jié)論。對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。
根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律規(guī)定，審計(jì)工作必須遵守承包合同中關(guān)于結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。作為平等的民事主體，建設(shè)單位與施工單位的竣工結(jié)算必須以承包合同為依據(jù)。工程竣工后，建設(shè)單位和施工單位按承包規(guī)定，進(jìn)入竣工結(jié)算階段，有的建設(shè)單位由內(nèi)部人員來(lái)核定結(jié)算造價(jià)（既內(nèi)部審計(jì)），有的建設(shè)單位委托社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)核定結(jié)算造價(jià)（即社會(huì)審計(jì)），但無(wú)論用什么形式的進(jìn)行工程造價(jià)核定，均取決于合同雙方當(dāng)事人的合意，都必須以承包合同中規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)算方式為依據(jù)核定，在時(shí)間上也必須遵守合同中規(guī)定的結(jié)算時(shí)間限制。對(duì)于合同中沒(méi)有規(guī)定的新增加部分，以承包發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)際交易為依據(jù)，按照國(guó)家或地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，核算的結(jié)果經(jīng)承發(fā)包雙方認(rèn)可后作為雙方最終結(jié)清工程款的法律依據(jù)。若對(duì)于核算結(jié)果雙方意見(jiàn)不統(tǒng)一，又無(wú)法經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致時(shí)，可付諸法律訴訟程序解決，法院應(yīng)當(dāng)按照“有約定的從約定，無(wú)約定的從法定”的原則確定，對(duì)于結(jié)算值是否合理，應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人雙方的合意來(lái)確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見(jiàn)應(yīng)對(duì)當(dāng)事人產(chǎn)生約束力；如果當(dāng)事人就鑒定人不能夠達(dá)成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人，無(wú)論如何，不能直接將審計(jì)決定作為判決的主要依據(jù)，建設(shè)單位至多可以將審計(jì)決定作為自己的技術(shù)性認(rèn)識(shí)和證據(jù)使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭(zhēng)議工程造價(jià)，施工單位可以行使民法的實(shí)體權(quán)利和程序權(quán)利，通過(guò)《合同法》規(guī)定的爭(zhēng)議解決方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。
關(guān)于施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,是否還要通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)這一程序，山西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳2010年12月15日關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施細(xì)則》的通知（晉建標(biāo)字[2010]473號(hào)）其中第8章第55條明確規(guī)定：同一工程的竣工決算核對(duì)完成，發(fā)包方和承包方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包方又要求承包方與另一個(gè)或多個(gè)工程造價(jià)咨詢(xún)?nèi)酥貜?fù)核對(duì)竣工結(jié)算。這又為施工單位保護(hù)自身合法權(quán)益，提供了有力的政策支持。
雖然施工單位不是審計(jì)活動(dòng)的主體,對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。但并不意味著其在審計(jì)活動(dòng)中不履行義務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目法人（即被審計(jì)單位）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，往往需要與建設(shè)項(xiàng)目有密切關(guān)系的有關(guān)單位（即勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位）相配合，為此《審計(jì)法》第33條直接賦予審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料的法定權(quán)利，同時(shí)對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人設(shè)定了支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料的法定義務(wù)。第39條則從審計(jì)程序的角度規(guī)定了審計(jì)人員的審計(jì)方式：“審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料?！毕鄬?duì)應(yīng)地明確了有關(guān)單位和個(gè)人配合審計(jì)人員工作的方式，即接受調(diào)查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應(yīng)該注意和要積極配合。
【附件】
最高人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門(mén)審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)意見(jiàn)》
（[2001]民一他字第2號(hào)2001年4月2日）
關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場(chǎng)簽證
根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標(biāo)文件的一個(gè)部分,由招標(biāo)人出售給投標(biāo)人。投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)工程量清單的每項(xiàng)工程量進(jìn)行報(bào)價(jià)最后總得到總報(bào)價(jià)。以總報(bào)價(jià)作為投標(biāo)報(bào)價(jià)參加投標(biāo)。這種招標(biāo)模式稱(chēng)為工程量清單招標(biāo)。這種招標(biāo)模式可以有標(biāo)底,也可以沒(méi)有標(biāo)底,但通常情況下會(huì)設(shè)置一個(gè)報(bào)價(jià)上限。這種招標(biāo)模式對(duì)投標(biāo)人而言,投標(biāo)人可以不必按施工圖紙計(jì)算工程量,不必花精力打聽(tīng)標(biāo)底,但投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行復(fù)核。投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單有異義應(yīng)及時(shí)向招標(biāo)人提出,招標(biāo)人如果不接受投標(biāo)人的意見(jiàn)或投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單無(wú)異義,投標(biāo)人必須按投標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行報(bào)價(jià)。招標(biāo)人接受投標(biāo)人的意見(jiàn)對(duì)工程量清單進(jìn)行了修改,投標(biāo)人應(yīng)再根據(jù)修改后的工程量清單進(jìn)行報(bào)價(jià)。投標(biāo)人提交的工程量清單報(bào)價(jià)是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱(chēng)論文。
在施工任務(wù)完成后,施工單位會(huì)根據(jù)實(shí)際施工情況編制一份關(guān)于建設(shè)工程建安工程造價(jià)的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計(jì)。施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報(bào)價(jià)編制,施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程量清單報(bào)價(jià)等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應(yīng)及時(shí)交建設(shè)單位。建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認(rèn)可后作為雙方辦理建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)結(jié)算的主要依據(jù)。
1施工承包合同以?xún)?nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計(jì)
在施工過(guò)程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進(jìn)行施工,沒(méi)有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒(méi)有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)就是竣工結(jié)算價(jià),但這種情況很少出現(xiàn)。對(duì)施工承包合同以?xún)?nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計(jì),應(yīng)主要審計(jì)竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的工作內(nèi)容、清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量、清單項(xiàng)目的材料規(guī)格和種類(lèi)、清單項(xiàng)目的人工和材料及機(jī)械價(jià)格等。
1.1清單項(xiàng)目工作內(nèi)容的審計(jì)在施工招標(biāo)階段,投標(biāo)人從招標(biāo)人購(gòu)買(mǎi)到包括招標(biāo)書(shū)、施工圖紙和工程量清單等內(nèi)的招標(biāo)文件。其中,招標(biāo)書(shū)主要為投標(biāo)人編制投標(biāo)文件和擬定施工承包合同、確定清單報(bào)價(jià)提供依據(jù),施工圖紙、工程量清單是編制投標(biāo)書(shū)中技術(shù)標(biāo)、確定工程量清單報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。工程量清單應(yīng)包括工程量清單編制說(shuō)明、分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目工程量清單、其它項(xiàng)目工程量清單。一項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目應(yīng)包括項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)(含項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容)、計(jì)量單位、工程量數(shù)量等內(nèi)容。其中項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)、計(jì)量單位要根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求確定,項(xiàng)目特征、項(xiàng)目工作內(nèi)容描述要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行,它對(duì)清單項(xiàng)目的計(jì)價(jià)非常重要。項(xiàng)目特征的描述主要用于計(jì)價(jià)人員能準(zhǔn)確套用相應(yīng)的定額子目或準(zhǔn)確確定人工、材料、機(jī)械的消耗量,項(xiàng)目工作內(nèi)容的描述主要便于計(jì)價(jià)人員能準(zhǔn)確在確定套用定額子目的個(gè)數(shù)。不同的項(xiàng)目特征和項(xiàng)目工作內(nèi)容,其清單項(xiàng)目的單價(jià)是不同的。
在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員一定要先仔細(xì)閱讀招標(biāo)書(shū)的工程量清單,熟悉和掌握每項(xiàng)清單項(xiàng)目的特征及工作內(nèi)容。對(duì)于施工單位提交的竣工結(jié)算,審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀每項(xiàng)清單項(xiàng)目的特征及工作內(nèi)容,并與招標(biāo)文件中工程量清單的特征及工作內(nèi)容比較。若二者沒(méi)有變化,則清單項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)就是投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)。若二者不同,則應(yīng)對(duì)招標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。例某輕鋼結(jié)構(gòu)的單層工業(yè)廠房,招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)屋架的特征及工作內(nèi)容描述:型鋼現(xiàn)場(chǎng)制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調(diào)和漆、汽車(chē)起重機(jī)安裝。施工單位確定的清單報(bào)價(jià)為7382元/噸。在實(shí)際施工過(guò)程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調(diào)和漆。但施工單位的竣工結(jié)算中屋架的單價(jià)仍采用7382元/噸。經(jīng)審計(jì)后屋架的單價(jià)調(diào)整為6989元/噸。
1.2清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量招標(biāo)文件工程量清單中的工程量數(shù)量是根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算?？⒐そY(jié)算中的工程量也應(yīng)按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算。若實(shí)際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒(méi)有偏差或偏差在規(guī)定的幅度(±10%)范圍內(nèi),則竣工結(jié)算價(jià)可采用投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)。若偏差超出規(guī)定的范圍時(shí),對(duì)招標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整。一般情況下,工程量增加的幅度超過(guò)規(guī)定的幅度,投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)降低,工程量減少的幅度超過(guò)規(guī)定的幅度,投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)提高。投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)的降低或提高數(shù)量應(yīng)在中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的主持下建設(shè)單位與施工單位協(xié)商確定。審計(jì)人員審計(jì)竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量時(shí)應(yīng)采用依據(jù)施工圖紙計(jì)算、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量的方法。
1.3清單項(xiàng)目的材料種類(lèi)及規(guī)格不同材料的種類(lèi)及規(guī)格,其單價(jià)是不同的,對(duì)清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)影響非常大,這點(diǎn)在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現(xiàn)優(yōu)為明顯。為了能保證施工單位能準(zhǔn)確報(bào)價(jià),招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)材料的種類(lèi)及規(guī)格有詳細(xì)的規(guī)定。在施工過(guò)程中,監(jiān)理人員應(yīng)嚴(yán)格督促施工單位采用規(guī)定的材料種類(lèi)及規(guī)格。若施工單位經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)采用了規(guī)定以外的材料種類(lèi)及規(guī)格,監(jiān)理人員應(yīng)做詳細(xì)的記錄。審計(jì)人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場(chǎng)記錄對(duì)竣工結(jié)算的清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報(bào)價(jià)為1280元/m2。實(shí)際施工時(shí),經(jīng)業(yè)主和設(shè)計(jì)人員批準(zhǔn),施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監(jiān)理人員做了詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)記錄。審計(jì)人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場(chǎng)記錄對(duì)竣工結(jié)算中的清單項(xiàng)目單價(jià)調(diào)整為960元/m2。
1.4清單項(xiàng)目的人工、材料、機(jī)械價(jià)格“風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偂笔枪こ塘壳鍐斡?jì)價(jià)的一個(gè)重要特點(diǎn)。在工程量清單計(jì)價(jià)中,建設(shè)單位承擔(dān)工程量增加或減少的風(fēng)險(xiǎn),施工單價(jià)承但價(jià)格上漲或降低的風(fēng)險(xiǎn)。在工程項(xiàng)目的建設(shè)期內(nèi),如果出現(xiàn)了政策性的價(jià)格調(diào)整或有經(jīng)驗(yàn)的承包商無(wú)法預(yù)見(jiàn)的價(jià)格波動(dòng),審計(jì)人員在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)要建議建設(shè)單位對(duì)施工單位作適當(dāng)補(bǔ)償,調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)中的清單項(xiàng)目單價(jià)。如湖南省規(guī)定綜合人工工資單價(jià)從2010年1月1日起由50元/工日調(diào)整為58元/工日,調(diào)增幅度16%,這是一個(gè)政策性調(diào)整。在2010年1月1日后開(kāi)始施工的清單項(xiàng)目的單價(jià)應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價(jià)格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達(dá)到91%,這是有經(jīng)驗(yàn)的承包商難以預(yù)見(jiàn)的價(jià)格波動(dòng),它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)單位適當(dāng)補(bǔ)償施工單位的損失,對(duì)投標(biāo)書(shū)中的清單項(xiàng)目單價(jià)做相應(yīng)調(diào)整。
2施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計(jì)
施工承合同的施工內(nèi)容以施工圖紙為準(zhǔn),即施工圖紙的內(nèi)容為施工承包合同以?xún)?nèi)的內(nèi)容。在施工過(guò)程中,工程項(xiàng)目難以避免不出現(xiàn)施工圖紙以外的施工內(nèi)容。對(duì)這部分施工內(nèi)容,施工單位在完成施工內(nèi)容會(huì)提出一個(gè)相應(yīng)的竣工結(jié)算。審計(jì)人員在審計(jì)這部分竣工結(jié)算時(shí)要做到熟悉施工承包合同,嚴(yán)格審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量,審計(jì)清單項(xiàng)目的單價(jià)組成等。
2.1施工承包合同施工承包合同是建設(shè)單位與施工單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)定和招標(biāo)文件簽證的規(guī)定雙方在項(xiàng)目建設(shè)期間責(zé)、權(quán)、利的法律文件,它也是辦理竣工結(jié)算審計(jì)的主要依據(jù)。它的內(nèi)容條款中應(yīng)包括如何辦理竣工結(jié)算的相應(yīng)條款,內(nèi)容包括辦理竣工結(jié)算的方法、價(jià)格的確定、費(fèi)率的大小、糾紛的處理等。審計(jì)人員在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)認(rèn)真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結(jié)算與施工承包合同相關(guān)內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員應(yīng)按施工承包合同的要求應(yīng)對(duì)竣工結(jié)算作相應(yīng)調(diào)整。
2.2現(xiàn)場(chǎng)簽證施工承包合同以外的施工內(nèi)容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現(xiàn)場(chǎng)簽證的方法確定其工程量的大小、工作內(nèi)容的多少。一份完整的現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)包括施工的依據(jù)、施工的部位、施工的內(nèi)容、工程量的大小、施工的時(shí)期、批準(zhǔn)人員和驗(yàn)收人員簽名等。審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)應(yīng)注重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的“時(shí)效性、合法性、一致性、規(guī)范性、真實(shí)性”?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“時(shí)效性”指出現(xiàn)了施工承包合同以外的施工內(nèi)容應(yīng)及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證,防止事后補(bǔ)簽,造成與實(shí)際施工情況的差異?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“合法性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工內(nèi)容沒(méi)有包括在施工承包合同范圍內(nèi),同時(shí)也確到各方的確認(rèn)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“一致性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容與竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容保持一致?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“規(guī)范性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容、程序及各方的簽字確認(rèn)規(guī)范、完整?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“真實(shí)性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容是施工現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)體現(xiàn)。審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì),防止現(xiàn)場(chǎng)簽證的重復(fù)簽證、多余簽證、無(wú)效簽證、虛假簽證等。
某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標(biāo)文件對(duì)其項(xiàng)目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規(guī)格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報(bào)價(jià)為1280元/m2。在施工過(guò)程中,施工單位進(jìn)行了輕鋼骨架的現(xiàn)場(chǎng)簽證。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)對(duì)這份簽證提出質(zhì)疑,施工單位解釋其投標(biāo)報(bào)價(jià)中清單項(xiàng)單價(jià)沒(méi)有包括輕鋼骨架的工作內(nèi)容。審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工單位的清單報(bào)價(jià)中包括了輕鋼骨架的施工內(nèi)容,確認(rèn)此份現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)辦理竣工結(jié)算而言是無(wú)效簽證。
2.3現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量是竣工結(jié)算審計(jì)不可缺少的環(huán)節(jié)和工作方法。施工承包合同以外的施工內(nèi)容由于沒(méi)有施工圖紙,其施工內(nèi)容和工程量的大小主要采用現(xiàn)場(chǎng)簽證。現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量非常重要。審計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量,擠出現(xiàn)場(chǎng)簽證內(nèi)的“水分”,確?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性和有效性。
2.4清單項(xiàng)目的單價(jià)組成在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員要依據(jù)清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容確定清單項(xiàng)目單價(jià)的組成。在審計(jì)清單項(xiàng)目單價(jià)組成時(shí)要注重審計(jì)與清單項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機(jī)械的單價(jià)采用是否合理,各種費(fèi)用的費(fèi)率大小及計(jì)算程序是否正確。在確定清單項(xiàng)目單價(jià)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)做到施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合同以?xún)?nèi)的工作內(nèi)容竣工結(jié)算的一致性。
3結(jié)束語(yǔ)
“實(shí)事求是”是審計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的基本原則。加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高職業(yè)道德和修養(yǎng)是審計(jì)人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標(biāo)文件、施工承包合同、國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)等基礎(chǔ)上,審計(jì)人員一定能圓滿(mǎn)完成竣工結(jié)算的審計(jì)。
參考文獻(xiàn):
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一、政府審計(jì)的性質(zhì)及內(nèi)容
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)依據(jù)來(lái)源于法律和行政法規(guī)的規(guī)定?！秾徲?jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
同時(shí)，《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》第六條明確細(xì)化了審計(jì)的內(nèi)容，其中第六條第九款的內(nèi)容為“工程造價(jià)情況”。因而，建設(shè)工程造價(jià)，也就是建設(shè)單位與承包人確定的合同價(jià)款，是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要審計(jì)內(nèi)容之一。
二、政府審計(jì)結(jié)果對(duì)工程結(jié)算的影響
審計(jì)法自1994年頒布，在審計(jì)法實(shí)施很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，政府審計(jì)結(jié)果對(duì)建設(shè)單位和承包人之間的結(jié)算有無(wú)影響，并無(wú)明確的依據(jù)，司法實(shí)踐中存在不少爭(zhēng)論。
2001年，最高人民法院在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門(mén)審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)意見(jiàn)》明確：建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。
最高院的該意見(jiàn)以后，各地對(duì)于政府審計(jì)結(jié)論的效力爭(zhēng)議有了統(tǒng)一的司法依據(jù)。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導(dǎo)與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設(shè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司與河北路橋集團(tuán)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛案，最高院確認(rèn)審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)資金的審計(jì)不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力及履行。
三、當(dāng)前審計(jì)模式對(duì)承包人的影響
從政府審計(jì)的性質(zhì)和工作方式上看，將政府審計(jì)結(jié)論作為政府投資項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)，在事實(shí)上將造成對(duì)承包人的不公平。
一是承包人無(wú)法參與到審計(jì)活動(dòng)中。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位即建設(shè)單位之間的行政行為，其參與人是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位，承包人無(wú)法有效參與到審計(jì)活動(dòng)中。承包人不是被審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)法并沒(méi)有賦予承包人在審計(jì)活動(dòng)中舉證和辯論的權(quán)利。
二是當(dāng)前政府審計(jì)“審減”要求，對(duì)承包商不公平。從《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》第八條規(guī)定來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)的目的在于“審減”不“審加”，這直接導(dǎo)致了實(shí)踐中審計(jì)機(jī)關(guān)將“審減率”作為考核指標(biāo)。這種機(jī)制下，審計(jì)結(jié)論容易偏離實(shí)際，給施工企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。
三是審計(jì)法沒(méi)有賦予承包人對(duì)審計(jì)結(jié)果不服的救濟(jì)途徑。由于審計(jì)活動(dòng)是在審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間發(fā)生，因而，《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條、第五十三條，針對(duì)不同的情形，僅規(guī)定了被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑，卻沒(méi)有同等賦予承包人與被審計(jì)單位同等的權(quán)利救濟(jì)方式。
四、承包人對(duì)政府審計(jì)結(jié)果不服的救濟(jì)
沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利。行政審計(jì)是一種行政監(jiān)督行為，強(qiáng)制要求將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于民事合同的價(jià)款結(jié)算，當(dāng)承包人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議，應(yīng)當(dāng)通過(guò)何種途徑救濟(jì)，是承包人所要面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，承包人不服審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定時(shí)，同樣可以提出行政復(fù)議和行政訴訟?！缎姓V訟法》第二十五條規(guī)定，行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提訟。第一，審計(jì)報(bào)告是由行政機(jī)關(guān)做出的，審計(jì)結(jié)果作為施工結(jié)算的依據(jù)，具有強(qiáng)制適用性；審計(jì)對(duì)于相對(duì)人，也就是承包人的權(quán)益造成了實(shí)際、直接、明確的影響。第二，審計(jì)行為對(duì)于行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的影響是實(shí)質(zhì)性的。因?qū)徲?jì)結(jié)果包含有具體的金額，故對(duì)于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)會(huì)造成實(shí)質(zhì)性影響。
同時(shí)，承包人可以通過(guò)民事訴訟或者仲裁方式解決與建設(shè)單位之間的結(jié)算爭(zhēng)議。提起的角度為雖然合同約定以審計(jì)為準(zhǔn)，但有證據(jù)證明審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
五、承包人風(fēng)險(xiǎn)防控
一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準(zhǔn)確把握招標(biāo)文件的要求，謹(jǐn)慎投標(biāo)。承包人投標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)看清招標(biāo)文件中的審計(jì)要求和風(fēng)險(xiǎn)條款，充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，切忌漏項(xiàng)或做出無(wú)法實(shí)現(xiàn)的讓利。二是強(qiáng)化合同簽約管理。承包人在與建設(shè)單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計(jì)結(jié)果的不利條款，使得結(jié)算條款盡可能地合理、明確，特別對(duì)結(jié)算時(shí)限、結(jié)算依據(jù)等在合同中作明確約定。
二要做好合同的履約管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程管理。一是做好合同交底工作。要準(zhǔn)確、細(xì)致、及時(shí)地將合同的各項(xiàng)要求，向承包人的項(xiàng)目每位管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行交底，將合同作為全體管理團(tuán)隊(duì)的行動(dòng)指南。二是要做好簽證工作。合同履行過(guò)程中各種變更簽證及索賠，要及時(shí)保留和收集相關(guān)證據(jù)資料，并嚴(yán)格按照合同約定的程序、時(shí)限辦理簽證及索賠工作。三是謹(jǐn)慎對(duì)待變更增加項(xiàng)，涉及重大變更、索賠等問(wèn)題，最好請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)確認(rèn)后再實(shí)施，盡可能提前與建設(shè)單位達(dá)成書(shū)面的補(bǔ)充協(xié)議。
三要做好合同的結(jié)算管理，建立合同后評(píng)估機(jī)制。一是強(qiáng)化結(jié)算資料管理，注意收集合同履行過(guò)程中的各種資料，按照合同要求，及時(shí)完整編制竣工結(jié)算文件并提交。二是要加強(qiáng)與審計(jì)單位尤其是跟蹤審計(jì)單位的工作溝通，對(duì)過(guò)程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)糾正和整改。三是要熟悉政府審計(jì)的工作要求和程序，歸納總結(jié)常見(jiàn)的審減項(xiàng)，并向承包人的全體員工加以宣貫，以便后期有針對(duì)性的規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高合同履行質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)，造價(jià)咨詢(xún)單位，建設(shè)監(jiān)督管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
0引言
隨著我國(guó)建設(shè)事業(yè)的飛速發(fā)展，建設(shè)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)監(jiān)督管理水平要求也越來(lái)越高，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作是工程建設(shè)中重要的組成部分。搞好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益，減少施工企業(yè)損失，提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在應(yīng)用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，分析了工程竣工結(jié)算審計(jì)的基本形式，并著重介紹了結(jié)算審計(jì)工作的要點(diǎn)。可供相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士參考。
一．工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容
審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。
2.審核工程量及計(jì)價(jià)
(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。
（2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確。材料代用和變更是否有簽證，材料數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確。
(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套等問(wèn)題。
(5)審核工程類(lèi)別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類(lèi)別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類(lèi)別，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。
(6)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。
(7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。
(8)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。
二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。
第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對(duì)一個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的影響。
第二，要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù)。編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)、附件等信息。
第三，還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，正確表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對(duì)工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效性形成正式評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，也是形成書(shū)面形式審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。
三．工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.分清工程屬性， 確定審計(jì)方向， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類(lèi)型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書(shū)等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “風(fēng)馬牛不相及” 所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對(duì)資料真實(shí)性、 合法性的審核作為核心問(wèn)題來(lái)對(duì)待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 提高判斷和分析問(wèn)題的能力。在審計(jì)過(guò)程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性， 對(duì)所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對(duì)比， 并加以分析。
四結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)建筑事業(yè)的不斷飛速發(fā)展，建筑企業(yè)不斷嘗試應(yīng)用新技術(shù)、新材料、新工藝，這就給審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，需要審計(jì)部門(mén)不斷提高審計(jì)水平，審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)能力以適應(yīng)時(shí)代的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]程峰.淺談工程造價(jià)的確定與控制[J].安徽建筑2002（2）.
