緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

摘 要 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一個(gè)章程,是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。本文對研究財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架具有代表性的如美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告等行了比較,通過比較得出我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架 英國財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的提出

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語,最初出現(xiàn)于1976年12月美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》。但系統(tǒng)地對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)行研究,始于1961年成立、并開始公開出版其研究成果――會計(jì)研究系列的美國會計(jì)原則委員會會計(jì)研究部。

二、主要財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋

(一)美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

美國從1987開始至2000年,前后共頒布了7 份財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告。美國CF主要的特點(diǎn)及貢獻(xiàn)在于:1.以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)。FASB 的這一做法,幾乎影響世界后來的所有的概念框架制定者。2.提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息,人們簡稱為“決策有用性”。3.提出會計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。FASB 把“相關(guān)性”和“可靠性”列為主要質(zhì)量。4.在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新。在確認(rèn)方面,提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,同時(shí)補(bǔ)充了對盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。

(二)英國ASB 的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

1.英國的原則公告對比FASB的概念公告,在結(jié)構(gòu)上還有兩個(gè)特點(diǎn):第一,在引言中提到產(chǎn)生于英國的重要會計(jì)概念――真實(shí)與公允。公告認(rèn)為,這一概念在英國始終處于財(cái)務(wù)報(bào)告的核心地位,是對財(cái)務(wù)報(bào)表的最終檢驗(yàn)。真實(shí)公允高于一切。如果公司法的規(guī)定與真實(shí)與公允的要求相矛盾,甚至可以違反公司法。第二,對比FASB的概念公告,增加了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和對在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會計(jì)處理。2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。它向廣大的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供:(1)單個(gè)主體的受托責(zé)任,(2)判定經(jīng)濟(jì)決策的信息――要求主要考慮當(dāng)前和潛在投資者及其他使用者對信息需求;財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供的信息是主體的業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況并借以評估報(bào)告主體生產(chǎn)現(xiàn)金的潛力,評價(jià)其財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。3.關(guān)于報(bào)告主體。4.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。明確提出了FASB所一再回避的問題,財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法。5.關(guān)于計(jì)量問題。提出兩種計(jì)量基礎(chǔ),即歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值?？梢詫λ械馁Y產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本計(jì)量,稱為歷史成本制度;也可以對所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,稱為現(xiàn)行價(jià)值制度;也可以對某些類別資產(chǎn)或負(fù)債采用歷史成本計(jì)量而對另一些類別的資產(chǎn)或負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,這稱為混合計(jì)量制度。

三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

(一)中國CF的組成內(nèi)容

主要是:會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素、會計(jì)要素確認(rèn)、會計(jì)要素計(jì)量和報(bào)告。同時(shí),也應(yīng)充分考慮對CF制訂產(chǎn)生重大影響的會計(jì)環(huán)境。其層次為:第一層次:主要包括會計(jì)環(huán)境和會計(jì)目標(biāo);第二層次:主要包括會計(jì)信息的質(zhì)量特征;第三層次:主要包括會計(jì)要素以及要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

中國CF的構(gòu)建應(yīng)考慮兩個(gè)層次(階段),一是理想CF(稱為“基本理論層次”);二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國國情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)。

第一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定主體。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特征,往往導(dǎo)致不同的利益集團(tuán)出于各自利益的考慮參與或影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定,從而使會計(jì)準(zhǔn)則的制定成為一個(gè)政治化的過程或博弈。

第二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的表現(xiàn)形式?；诂F(xiàn)實(shí)的考慮,現(xiàn)階段我國CF只能內(nèi)化于我國基本準(zhǔn)則。但CF的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系,若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)CF的階段性設(shè)計(jì),可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。但準(zhǔn)則制定部門和學(xué)術(shù)界可以采取多種具體形式來緩解CF形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突,比如擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”,講述基本準(zhǔn)則背后所隱含的會計(jì)理念;中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說明”單行本,讓會計(jì)界人士理解基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性目標(biāo),促進(jìn)基本準(zhǔn)則目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)

(三)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律定位

國外關(guān)于CF的法律地位確立一般有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,CF游離于法律體系外,不具有直接的法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(CF)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力?！端_班斯―奧克斯利法》促使美國的會計(jì)制定從規(guī)則導(dǎo)向向目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。在這樣的背景下,FASB建議對美國公認(rèn)會計(jì)原則的級次進(jìn)行重新排列,將CF文件提到具體會計(jì)準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會計(jì)原則的第一級次,從而增強(qiáng)了CF的權(quán)威性。我國研究和制定CF要注意這種趨勢,并結(jié)合我國的國情,恰當(dāng)?shù)卮_立CF的法律地位?；谖覈默F(xiàn)實(shí),現(xiàn)階段我國的CF仍然是準(zhǔn)則的組成部分,具有法律效力?；緶?zhǔn)則只是我國CF的過渡形式,待時(shí)機(jī)成熟之后,基本準(zhǔn)則必然要轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的以描述性文件為外在表現(xiàn)形式的CF。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究的比較與綜評.會計(jì)研究.2004(06).

篇2

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；基本準(zhǔn)則；會計(jì)要素；比較

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)作為一個(gè)專門術(shù)語，最初出現(xiàn)于1976年12月美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)公布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中。概念框架是由若干會計(jì)的基本概念組成的一個(gè)體系，為了突出這一體系是屬于財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，突出在諸多基本概念中目標(biāo)這一概念的重要地位，CF經(jīng)常被稱為財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中以目標(biāo)為導(dǎo)向、以目標(biāo)同與它相關(guān)聯(lián)的若干會計(jì)概念共同組成的理論體系。其中最具代表性的就是美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。從1978年～2000年間，美國陸續(xù)共發(fā)表了7份財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告。

2006年以前我國雖然頒布了不少會計(jì)規(guī)范文件，但并未有對會計(jì)基本理論進(jìn)行規(guī)范的指導(dǎo)性文件。2003年下半年，財(cái)政部啟動(dòng)了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究。2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》可以說就是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

一、中美財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)比較

美國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了會計(jì)程序委員會(CAP)、會計(jì)原則委員會（APB)、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB)三個(gè)階段。其中會計(jì)程序委員會(CAP)最不重視會計(jì)理論的研究；而會計(jì)原則委員會（APB)實(shí)行了雙軌制，即一方面成立會計(jì)研究部研究會計(jì)理論，另一方面利用會計(jì)理論指導(dǎo)制定會計(jì)準(zhǔn)則，但其研究很多未被認(rèn)可。而后財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會完全取代了以往的會計(jì)原則委員會。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB)從1978起開始建立財(cái)務(wù)概念框架。從1978年至1985年陸續(xù)公布了6個(gè)概念公告(其中第3號被第6號取代)，時(shí)隔15年后，又于2000年了第7號概念公告，實(shí)際生效6個(gè)概念公告。

我國于2006年2月15日，了包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。廈門大學(xué)葛家澍教授隨后在中國財(cái)經(jīng)報(bào)發(fā)表評論指出：修訂的基本準(zhǔn)則就是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，并指出，這是一份趨同與創(chuàng)新相結(jié)合的準(zhǔn)則(或框架)。而在2006年以前我國并沒有財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。以下是對兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的列示：

美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告

SFAC1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》

SFAC2《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》

SFAC4《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》

SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》

SFAC6《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》

SFAC7《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》

第一章 總則

第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求

第三章 資產(chǎn)

第四章 負(fù)債

第五章 所有者權(quán)益

第六章 收入

第七章 費(fèi)用

第八章 利潤

第九章 會計(jì)計(jì)量

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

從兩國在名稱和構(gòu)成上可以看出，美國的財(cái)務(wù)概念框架是由一系列獨(dú)立的文件組成的；而我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架未直接冠名為《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架》，而仍采用準(zhǔn)則的稱呼，其目的是為保持我國會計(jì)規(guī)范的連續(xù)性，提高框架的可接受性。結(jié)構(gòu)上仍采用我國慣用的“章節(jié)加條例”的形式。

二、中美財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)容比較

雖然各國對于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好的指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定或會計(jì)實(shí)務(wù)，因此其基本內(nèi)容大致都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告的各種要素，以下主要從這幾個(gè)方面來對中美會計(jì)框架構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行比較。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的目的

美國財(cái)務(wù)報(bào)告的目的為應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。

該目標(biāo)又具體化為三個(gè)方面：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體化目標(biāo)中FASB專門指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主（股東）盡其經(jīng)管責(zé)任的?！庇纱丝梢?，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然也簡短的談到了受托責(zé)任問題，但將“決策有用觀”放在了首要的位置。

我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目的可以看出我國是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”并重。

美國與我國在財(cái)務(wù)報(bào)告目的上的不同側(cè)重，主要是由兩國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同造成的。美國市場經(jīng)濟(jì)的主要融資方式是通過資本市場按股份公開募集資金，因此財(cái)務(wù)報(bào)告總的來說是以為投資、信貸和其他類似的決策提供有用的信息為目標(biāo)的。

2.會計(jì)信息質(zhì)量特征

FASB在的第2號概念結(jié)構(gòu)公告――“會計(jì)信息質(zhì)量特征”中，將信息對決策有用界定為兩個(gè)主要質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性，并將相關(guān)性排列在可靠性之前，這與其相應(yīng)的法律制度環(huán)境能有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性有關(guān)。而我國并未對信息特征進(jìn)行層次的劃分。下表是對我國與美國會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較：

會計(jì)信息質(zhì)量特征

美國 最高質(zhì)量特征：決策有用性、可理解性

主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性

次要質(zhì)量特征：可比性、一致性

提供信息限制條件：成本效益關(guān)系、重要性

中國 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性

與美國《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告――會計(jì)信息的質(zhì)量特征》比較，就各項(xiàng)質(zhì)量特征的相互關(guān)系而言，美國的會計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)成了一個(gè)具有內(nèi)在聯(lián)系、隸屬關(guān)系明確的質(zhì)量特征體系；而我國基本準(zhǔn)則所述的八項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量特征更多地表現(xiàn)為彼此獨(dú)立、平行并列的關(guān)系，尚不能形成一個(gè)緊密聯(lián)系的層次結(jié)構(gòu)體。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成

美國的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括10項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失。

我國的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括6項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

從會計(jì)要素設(shè)置可以看出，兩國在會計(jì)要素設(shè)置上的不同之一是“業(yè)主投資”與“向業(yè)主分配”。由于美國的證券市場較發(fā)達(dá)，企業(yè)可通過發(fā)行權(quán)益證券和債務(wù)證券在社會上公開籌資，在這樣的市場環(huán)境下，權(quán)益項(xiàng)目不僅數(shù)量多而且變化復(fù)雜，報(bào)表使用者需要了解權(quán)益變動(dòng)情況，因此設(shè)立了“業(yè)主投資”和“向業(yè)主分配”科目。而我國證券市場尚處于起步階段，權(quán)益易發(fā)生頻率少，故未曾設(shè)置。

此外可看出美國所持的收益觀為“資產(chǎn)-負(fù)債觀”，而我國是“收入-費(fèi)用觀”。按照我國“收入一費(fèi)用=利潤”，即收入費(fèi)用觀，實(shí)際上沒有必要將利潤單獨(dú)列為一項(xiàng)要素。因?yàn)樗环从沉艘环N數(shù)量關(guān)系，并未揭示三者交易與事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系。因此，可以借鑒美國全面收益的定義，即從權(quán)益所有者之外的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的增加。這樣就不僅僅是收入和費(fèi)用數(shù)量上的差額了，而通過交易和事項(xiàng)，最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)。

總之，美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有很多值得我國借鑒和學(xué)習(xí)的地方，但其同樣存在著不足，比如美國概念框架過于詳細(xì)，重點(diǎn)不突出，且論述重復(fù)甚至有明顯的矛盾．我國基本準(zhǔn)則作為概念框架內(nèi)容很簡練，主要是概念框架在我國還是新鮮事物，更要體現(xiàn)一定的精煉性，所以，濃縮在一份文件中，比分散于多份獨(dú)立的文件中，必定更容易理解和接受。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.論美國的會計(jì)概念框架與我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào),2006(4).

篇3

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是會計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的認(rèn)識還未達(dá)成一致，比如對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對我國已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。

一、建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)框架的必要性

關(guān)于此問題，有人認(rèn)為在我國建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)還未成熟。李小榮（2008）認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上，而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛起步；其次，我國的會計(jì)理論還未發(fā)展成熟，需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)概念本文由收集整理框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐，要建立一套完整的會計(jì)理論體系還有很長的路要走；再次，我國的會計(jì)人員總體水平較低，習(xí)慣了會計(jì)制度的核算方法，使會計(jì)概念框架的指南作用大打折扣。

周玲新（2005）認(rèn)為為了減少信息的不對稱性和約束會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果， 保證會計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性， 制定會計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計(jì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先， 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)， 能更好地闡釋會計(jì)理論， 指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。其次， 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以為制定和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)， 并保證會計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架還可通過其前瞻性為會計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會計(jì)問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的原則

建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則， 以確保會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計(jì)信息的高質(zhì)量。增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋， 將其作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化， 補(bǔ)充并完善會計(jì)基本假設(shè)。對規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量特征的會計(jì)原則劃分層次。重新劃分并定義會計(jì)要素， 細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念，為價(jià)格變動(dòng)影響下會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)。

楊瓊（2007）則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合，系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合，歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認(rèn)為，建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)注意以下問題：與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；對國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn)；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡；由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后，趙文紅（2007）提出了四個(gè)建議：一是立足中國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)；二是循序漸進(jìn)，不要急于求成；三是確立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)；四是我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)

我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究起步較晚，從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的需要，學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭論，形成了眾多的觀點(diǎn)。

謝德仁（1995）認(rèn)為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會計(jì)環(huán)境。因?yàn)闀?jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計(jì)實(shí)踐的全部內(nèi)容和孕育著會計(jì)理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認(rèn)為會計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是：會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。吳聯(lián)生（1998）在綜合評價(jià)7種財(cái)務(wù)會計(jì)概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的，它應(yīng)是我國制定會計(jì)法律規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)所應(yīng)堅(jiān)持的理論。而杜興強(qiáng)（1999）不同意把會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)研究的起點(diǎn)，他認(rèn)為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值（增值）運(yùn)動(dòng)，而會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)處理對象則共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會計(jì)理論一關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了fasb的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；葛家澍（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨，以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露是一項(xiàng)正確的會計(jì)選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流，并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容

篇4

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架 構(gòu)建 會計(jì)準(zhǔn)則 理論體系

一、 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念界定及作用

1.1 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念界定

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個(gè)體系能產(chǎn)生前后一致的會計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會計(jì)的目的和意圖。我國著名會計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點(diǎn),我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來說,財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,是會計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計(jì)體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成效;

(3)為會計(jì)體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會計(jì)準(zhǔn)則的成本。

二、我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會計(jì)體系方面,由于還未建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,會計(jì)的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國具體的會計(jì)實(shí)踐,建立和完善適合于中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

(1)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是我國會計(jì)理論與實(shí)踐的內(nèi)在要求

我國會計(jì)理論在實(shí)踐過程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實(shí)踐脫節(jié)。要解決這一問題,就必須要有一個(gè)指導(dǎo)會計(jì)理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說明會計(jì)理論,在實(shí)踐中增強(qiáng)會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

(2)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是會計(jì)國際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)伴隨著會計(jì)的國際化。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在世界發(fā)達(dá)國家已得到普遍運(yùn)用,國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢所趨,中國應(yīng)該緊跟國際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會計(jì)的國際協(xié)調(diào),最終與世界各國會計(jì)界一起實(shí)現(xiàn)會計(jì)的國際化。

(3)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國會計(jì)準(zhǔn)則有許多的缺陷?；緯?jì)準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對性;準(zhǔn)則中會計(jì)信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國會計(jì)隨之處于改革時(shí)期,這期間需要一個(gè)完整的的會計(jì)理論體系來指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定方向,評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。2006年2月15日,財(cái)政部了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來說,都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,所以說,我國真正意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架、加強(qiáng)會計(jì)創(chuàng)新、加快會計(jì)國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個(gè)既適合我國國情又反映國際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建議

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是我國會計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的過程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國具體會計(jì)實(shí)情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經(jīng)驗(yàn)

國外一些發(fā)達(dá)國家,比如美國、英國、德國等都已經(jīng)建立了一套成熟的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的同時(shí),充分考慮我國會計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國國情的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

(2)逐步制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架構(gòu)建之我見[J].會計(jì)之友,2007,(3)

篇5

【關(guān)鍵詞】概念框架;基本準(zhǔn)則;會計(jì)理論;研究方法;法律地位

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)展概述

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)(Conceptual Framework of Financial Accounting,CFFA或CF),其權(quán)威性定義為:“概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理互相關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的(會計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性?！?不同國家對“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”的名稱有所差異:美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(Statement of Financial Accounting

Concepts,SFAC)”;英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(Statement of Principles for Financial Reporting,

SPFR)”;加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(CICA)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念(Financial Statement Concepts,FSC)”;澳大利亞會計(jì)研究基金會稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(Statement of Accounting Concepts,SAC)”;國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)稱之為“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,FPPFS)”;聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念”。

2004年10月,IASB和FASB開始聯(lián)合立項(xiàng),在兩者現(xiàn)行概念框架基礎(chǔ)上,結(jié)合兩框架后會計(jì)環(huán)境的變化,制定一個(gè)通用概念框架。該聯(lián)合項(xiàng)目的目標(biāo)是開發(fā)一個(gè)完整的、內(nèi)在一致的通用概念框架。該框架將為制定未來會計(jì)準(zhǔn)則提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),并有助于實(shí)現(xiàn)IASB和FASB開發(fā)基于原則導(dǎo)向的、內(nèi)在一致的、國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。IASB和FASB正在分階段實(shí)施該項(xiàng)目,并于2006年7月6日了第一階段的研究成果《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》(初步意見討論稿)。目前,IASB和FASB已進(jìn)入第二階段的工作,討論了資產(chǎn)、負(fù)債及其基本特征的初步定義以及報(bào)告實(shí)體的構(gòu)成,該項(xiàng)目已達(dá)成一些暫行結(jié)論。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系

我國財(cái)政部于2003年下半年啟動(dòng)了中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究計(jì)劃,決定分六個(gè)專門的子課題進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究。這六個(gè)子課題包括會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、會計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向。但是,最終考慮到中國資本市場的現(xiàn)實(shí)特征和會計(jì)規(guī)范變遷的歷程,我國還是決定采納“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則”的名稱并積極進(jìn)行修訂。2005年4月,由中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)委員會主辦、廈門國家會計(jì)學(xué)院承辦了“中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及會計(jì)準(zhǔn)則專題研討會”。

圍繞著基本準(zhǔn)則現(xiàn)在能否稱為中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,以及兩者的同質(zhì)性或異質(zhì)性等相關(guān)問題始終在業(yè)界思辨。關(guān)于我國基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的關(guān)系,主要有以下三種觀點(diǎn):一是同一論,即將基本準(zhǔn)則認(rèn)同為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,并對其進(jìn)行適當(dāng)修改,會計(jì)準(zhǔn)則體系為“基本準(zhǔn)則(財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架)――具體準(zhǔn)則”架構(gòu);二是并存論,即在對基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架,會計(jì)準(zhǔn)則體系則包括“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架/基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則”架構(gòu);三是替代論,取消基本準(zhǔn)則,構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,并且不再賦予其基本準(zhǔn)則的身份,實(shí)現(xiàn)由“基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則”架構(gòu)向“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架――具體準(zhǔn)則”架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

筆者認(rèn)為,“替代論”的觀點(diǎn)遵循了兩者轉(zhuǎn)化的客觀規(guī)律,又是務(wù)實(shí)性的舉措,是制定我國概念框架的必然路徑選擇。葛家澍教授于2005年提出制定中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架分兩步走的設(shè)想:“第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則;第二步,等到時(shí)機(jī)成熟,基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架?！敝袁F(xiàn)階段仍采用“基本準(zhǔn)則”的提法,一是基于我國廣大會計(jì)人員業(yè)已建立的會計(jì)規(guī)范體系結(jié)構(gòu)的認(rèn)知;二是一步到位制定概念框架尚缺乏理論研究基礎(chǔ)和對會計(jì)準(zhǔn)則制定與評估的預(yù)見力。可喜的是,修訂后的基本準(zhǔn)則已在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)計(jì)量屬性、會計(jì)要素定義、會計(jì)信息質(zhì)量要求等方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新,向構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架邁出了積極一步,具有重大現(xiàn)實(shí)意義。根植于我國的會計(jì)環(huán)境,并致力于會計(jì)國際協(xié)調(diào)的努力,從基本準(zhǔn)則向概念框架的順利轉(zhuǎn)換或自然更迭,從而最終建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,是一個(gè)兼顧“本土化”與“國際化”的科學(xué)性與效率性的擇定選項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會計(jì)理論的關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由一系列基本概念組成的理論系統(tǒng),但在知識范疇領(lǐng)域,是否與一般的財(cái)務(wù)會計(jì)理論無異呢?目前對于兩者的關(guān)系持有兩種截然不同的立場:觀點(diǎn)一為等同論,在認(rèn)同財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是經(jīng)過系統(tǒng)化、條理化組織的財(cái)務(wù)會計(jì)理論的前提下,且認(rèn)為概念框架覆蓋的理論范疇與財(cái)務(wù)會計(jì)理論的范疇并無差異,是完全相同的;觀點(diǎn)二為構(gòu)成論或從屬論,就知識體系的屬性而言,概念框架與會計(jì)理論具有同質(zhì)性,但在知識層面上,概念框架內(nèi)涵于會計(jì)理論體系之中,概念框架的知識范疇從屬于會計(jì)理論的知識范疇,概念框架是“次級”會計(jì)理論。

筆者贊成第二種觀點(diǎn),其理由如下:一是在知識體系形成過程方面,財(cái)務(wù)會計(jì)理論是博采眾家之長的知識體系集合體。各國(組織)都支持豐富與完善會計(jì)理論,提倡百家爭鳴,不同的學(xué)派、觀點(diǎn)的交織與思辨有利于會計(jì)理論的蓬勃發(fā)展;概念框架為指導(dǎo)與評估會計(jì)準(zhǔn)則的制定,必須對其所包含的一些基本會計(jì)概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行明確,從而不能采取百家之言的發(fā)散性論述,只能基于同一會計(jì)邏輯的表述,即對擇定會計(jì)理論的闡述,是對眾多理論思辨后的前后一致的邏輯思維選擇的知識體系。二是在價(jià)值功能方面,會計(jì)理論服務(wù)于解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù),為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由并預(yù)見可能發(fā)生的會計(jì)現(xiàn)象,從而其價(jià)值功能具有普遍性與共享性;概念框架旨在為制定與評估會計(jì)準(zhǔn)則提供指南,提高會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與規(guī)范性,降低會計(jì)準(zhǔn)則的擇定成本,減少會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不同學(xué)派與個(gè)人的偏好,抵制不同集團(tuán)的各種壓力,以確保會計(jì)準(zhǔn)則的一貫性、縝密性和系統(tǒng)性?？梢?概念框架的價(jià)值功能具有集聚性與特定性。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)研究方法的關(guān)系

“工欲善其事,必先利其器”,好的工具和方法是人們高效率地完成一項(xiàng)工作的重要條件。會計(jì)研究也不例外。會計(jì)研究方法的目的在于發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)藏于會計(jì)現(xiàn)象中的內(nèi)在規(guī)律,并用這些規(guī)律解釋會計(jì)現(xiàn)象與預(yù)測未來會計(jì)事項(xiàng)。為探尋規(guī)律性的會計(jì)知識,會計(jì)研究方法應(yīng)該運(yùn)用一定的邏輯推導(dǎo)原則,從已有的會計(jì)知識(觀點(diǎn)、理論)經(jīng)過一系列邏輯準(zhǔn)則,導(dǎo)出所獲取的新的會計(jì)知識。邏輯推理準(zhǔn)則分為歸納推理和演繹推理兩種。規(guī)范研究方法論主要體現(xiàn)為演繹邏輯,表現(xiàn)形式為“大前提――小前提――結(jié)論”的三段論。演繹法能夠保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使之所構(gòu)造的會計(jì)理論體系具備邏輯上的嚴(yán)密性,但導(dǎo)出結(jié)論的前提正確與否甚為關(guān)鍵。實(shí)證研究方法論兼有歸納和演繹推理,表現(xiàn)形式是根據(jù)既有理論導(dǎo)出可檢驗(yàn)的假說,之后收集數(shù)據(jù)及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)等方法接受或拒絕假說。

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究方法主要基于演繹邏輯,首先在選擇概念框架邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐層遞進(jìn),進(jìn)而構(gòu)建概念框架的各個(gè)層次結(jié)構(gòu)體系。邏輯起點(diǎn)是整個(gè)框架結(jié)構(gòu)最基本、最普遍、最簡單的范疇,其決定了邏輯結(jié)構(gòu)的配置。關(guān)于概念框架的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn),包括會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論、會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論等。FASB于1978年11月的第一份概念公告SFAC No.1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》,就是以目標(biāo)為內(nèi)

容,迄今已發(fā)表7份公告,形成了現(xiàn)行的美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。需指出的是,概念框架的研究方法并不排除歸納法,尤其是概念結(jié)構(gòu)的日臻完善,越是趨于實(shí)務(wù)邊界,將相關(guān)理論與結(jié)論建立在對大量會計(jì)現(xiàn)象的觀察與試驗(yàn)的基礎(chǔ)上越是客觀必然的選擇。

五、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架法律地位模式比較及其選擇

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律地位模式,國際上主要分為兩種:一是英美模式,概念框架不納入法律體系,不具有直接的法律效力;二是澳大利亞模式,概念框架受到法律的支持,具有法律效力。SFAC其目的是“用于評估企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告,并解決會計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計(jì)問題”,從而法律地位較低,不具有約束力,僅僅提供會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論支持,并不需要被嚴(yán)格執(zhí)行。澳大利亞會計(jì)研究基金會受財(cái)政部長的直接領(lǐng)導(dǎo),已經(jīng)演變成為半官方組織,概念框架的法律地位在《公司法》中得到明確體現(xiàn)。目前,國際趨勢是向澳大利亞模式漸漸靠攏,不斷提高概念框架的法律地位。值得關(guān)注的是,2004年FASB接受了SEC所提出“消除GAAP級次的不同層次,使得概念框架更加突出”的建議,從而概念框架的權(quán)威性大大增強(qiáng)。

如何確立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律地位?這就涉及兩個(gè)方面:一是概念框架的制定主體。我國特定的會計(jì)環(huán)境決定了由財(cái)政部制定概念框架符合制度收益與制度成本的效率性。概念框架或會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,其不是一種純粹的技術(shù)手段,所產(chǎn)生的會計(jì)信息將影響到不同利益相關(guān)者的利益。國情表明,沒有一個(gè)民間團(tuán)體具備協(xié)調(diào)概念框架或會計(jì)準(zhǔn)則后果的能力。具體做法上,可由財(cái)政部牽頭組織制定,中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會、科研院所以及企業(yè)界等共同參與研究,最終以行政法規(guī)的形式頒布概念框架,保證其具有法律約束力和較強(qiáng)的權(quán)威性,切實(shí)對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)實(shí)務(wù)起指導(dǎo)作用。二是概念框架的法規(guī)級次。在整個(gè)會計(jì)規(guī)范體系中,概念框架是一個(gè)相對獨(dú)立的技術(shù)規(guī)范。概念框架居于《會計(jì)法》之下和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》之上,從而可賦予其亞綱的法律地位。另外,概念框架制定后,其與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的關(guān)系需要重新定位,理由之一在于如下邏輯悖論分析:《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》作為國務(wù)院制定的行政規(guī)章應(yīng)列于財(cái)政部制定的概念框架之上;作為“能導(dǎo)致前后一貫的(會計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”的概念框架應(yīng)該比僅規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》處于更高的級次?；谶@一分析,筆者認(rèn)為,《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)規(guī)范可分解到概念框架和其他規(guī)范之中,從而替代其約束功能。

六、從基本準(zhǔn)則邁向財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建議

我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則于本質(zhì)而言尚不是真正意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,只是現(xiàn)階段很大程度上借鑒了國際上財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容。為提高基本準(zhǔn)則向概念框架的轉(zhuǎn)換效率,應(yīng)關(guān)注以下方面:一是基本準(zhǔn)則經(jīng)過修訂后呈現(xiàn)眾多亮點(diǎn),盡管上市公司先于2007年初施行,但作為眾多非上市公司和廣大會計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)盡快融入基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、掌握與運(yùn)用階段。二是正確把握會計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的“度”,積極推進(jìn)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)?！疤厣睉?yīng)該是先進(jìn)的,是與我國會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的,“差異”并不等同于“特色”,“國際化”與“本土化”需要辯證地加以看待。三是積極開展財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定研究。近年來關(guān)于概念框架的理論研究已經(jīng)取得豐碩成果,如概念框架國際比較及其適用性分析、國內(nèi)會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多問題正形成共識,制定我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。同時(shí),應(yīng)注意到概念框架的擇定是一個(gè)長期而艱巨的系統(tǒng)工程(如美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成過程漫長,FASB從1978年至今僅頒布了7份CFFA公告),必須循序漸進(jìn),避免一蹴而就。另外,鑒于美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架所出現(xiàn)的權(quán)威性增強(qiáng)引致法律地位上升的趨勢,我國研究和制定概念框架應(yīng)充分關(guān)注其恰當(dāng)?shù)姆傻匚弧?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 孫香媛.試論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建[J].科技信息,2008(12).

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；國際趨同；中國特色

中圖分類號：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0210-02

1 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際趨同現(xiàn)狀評述

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是評估現(xiàn)行準(zhǔn)則、制定未來準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，它可用于指導(dǎo)首尾一致的會計(jì)準(zhǔn)則的制定。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際趨同是會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提和基礎(chǔ)，早有學(xué)者提出“隨著會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的發(fā)展和全球趨同趨勢的呈現(xiàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架明顯表現(xiàn)出協(xié)調(diào)的趨向?！?/p>

隨著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，概念框架也在逐漸發(fā)展變化。一些國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要根據(jù)本國會計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的策略和計(jì)劃，正在考慮或已啟動(dòng)甚至完成了本國概念框架的修訂工作。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的發(fā)展對會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的要求需要突破現(xiàn)有的概念框架，一些國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也局部修訂了現(xiàn)有的概念框架。從目前來看，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際發(fā)展表現(xiàn)出相似的領(lǐng)域和很多相同的內(nèi)容，世界主要國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的概念框架大體是相似的（當(dāng)然各個(gè)國家的概念框架也稍有特色）。美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架早，輻射力強(qiáng)，影響范圍廣泛而深遠(yuǎn)。1970 年，美國會計(jì)原則委員會的第4號公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會計(jì)原則》直接影響了美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《特魯伯羅德報(bào)告》和英國的《公司報(bào)告》中對財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的探索，也對 FASB 和 CICA 等會計(jì)職業(yè)組織在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架方面的工作具有重要參考價(jià)值。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》在主要內(nèi)容、基本立場、甚至若干重要表述方面，沿襲了美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。英國的《財(cái)務(wù)報(bào)表原則公告》也在很多方面采納了美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的觀點(diǎn)，并且與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》存在很多相同之處。澳大利亞、加拿大、新西蘭、菲律賓、新加坡、日本、韓國以及其他國家的概念公告也大體一致。隨著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及 IASB 在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架方面相互借鑒、逐步趨同，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的國際趨同已是大勢所趨。

2 建立既具中國特色又與國際趨同的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

2.1 我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

FASB前任主席唐納德(Donald J. Kirk)認(rèn)為：“有了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，會計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向。如果缺乏則勢必招致外界集團(tuán)的批評，如指責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是毫無目標(biāo)與宗旨的”?，F(xiàn)階段我國正處于會計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，需要一套基本理論體系來指導(dǎo)我國會計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供理論指導(dǎo)。財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）在整個(gè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。

筆者認(rèn)為，雖然我國新基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在準(zhǔn)則制定過程中，有著相似的作用，但新基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同，不能充當(dāng)我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的角色，真正意義上的中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入，涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，需要會計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下，就需要有一套前后一致的真正的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算提供理論指導(dǎo)，以滿足會計(jì)核算的需要。隨著我國加入 WTO，積極參與會計(jì)準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，目前美國、英國、加拿大、澳大利亞、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都制定了自己的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個(gè)既反映我國國慶又反映國際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架都是非常必要的。

2.2 建立既具中國特色又與國際趨同的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

鑒于以上分析，我們認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架既要體現(xiàn)中國特色又要兼顧國際趨同。

我們主張將財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架分為宏觀理論層次和微觀理論層次兩大部分。即從“宏觀理論層次”和“微觀理論層次”兩個(gè)層次構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。從宏觀層次上來講，概念框架應(yīng)該著重從邏輯上指明完善的會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)“應(yīng)該是什么”，而不在于說明己制定的會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)“是什么”。但是，會計(jì)準(zhǔn)則因不得違背現(xiàn)行法律及各種環(huán)境因素而難以完善，只能滿足現(xiàn)階段要求。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，它們也隨之改變。因此，我們有必要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次，它可能與現(xiàn)行準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)不一致，但它可以成為評估現(xiàn)行準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)和指導(dǎo)未來準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)與指南。而在微觀理論層次，為了更好的指導(dǎo)現(xiàn)階段我國會計(jì)改革，有必要建立一個(gè)現(xiàn)階段旨在準(zhǔn)則、環(huán)境相互影響的角度，概括某國某一特定階段上建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)遵循的原則、程序和方法。

概念框架的宏觀理論層次相對穩(wěn)定，是會計(jì)準(zhǔn)則能夠進(jìn)行國際趨同的基礎(chǔ)；概念框架的微觀理論層次也許常變，是會計(jì)準(zhǔn)則具有中國特色的依據(jù)。具體內(nèi)容如下：

（1）宏觀理論層次。

在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的過程中應(yīng)該始終堅(jiān)持邏輯演繹法。宏觀理論層次是一種理想的理論結(jié)構(gòu)，是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹，各個(gè)概念的含義及其關(guān)系前后一貫、邏輯一致。嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)的基本理論，也體現(xiàn)了與國際趨勢一致。

（2）微觀理論層次。

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下，詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的具體內(nèi)容。如何體現(xiàn)中國特色問題應(yīng)該在應(yīng)用理論層次闡明，明確會計(jì)環(huán)境之于會計(jì)的重要性，明確我國的國情和市場發(fā)展前景；明確會計(jì)假設(shè)的內(nèi)容；明確作為會計(jì)口標(biāo)的決策有用觀和受托責(zé)任觀的關(guān)系；詳細(xì)闡述會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容及其層次圖；明確公允價(jià)值計(jì)量的方法和技術(shù)等等。

3 建立既具中國特色又與國際趨同的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題

在我國現(xiàn)階段，真正的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架并沒有建立，創(chuàng)設(shè)一種理想的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是我國當(dāng)前會計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)，我們應(yīng)立足我國基本國情并順應(yīng)國際財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架趨同之勢、從宏觀與微觀兩個(gè)層次構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。但我們還應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：加大會計(jì)基礎(chǔ)理論研究力度，進(jìn)行觀念創(chuàng)新；加強(qiáng)概念框架的宣傳和輿論引導(dǎo)；制定詳細(xì)的時(shí)間表為構(gòu)建既具中國特色又與國際趨同的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架提供時(shí)間上的保障。

參考文獻(xiàn)

［1］葛家澍.財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究的比較與綜評［J］.會計(jì)研究，2004，（6）.

篇7

摘 要 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)初，近年來隨著人們對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的需求，以及對會計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的認(rèn)同，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究重新受到關(guān)注。本文主要探討現(xiàn)階段如何根據(jù)我國國情構(gòu)建一套具有中國特色同時(shí)又面向未來趨同的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

FASB在第二號的概念公告的前言中將財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架定義為：概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一個(gè)章程，是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)概念框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計(jì)環(huán)境的要求，決定會計(jì)對象，反映會計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求、根據(jù)我國的會計(jì)環(huán)境等制定具有我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

二、以會計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的不同，會計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)時(shí)，會計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用，即會計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)時(shí)，會計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈?cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計(jì)造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

三、以會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)會計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的空間范圍是將不同會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時(shí)將會計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會計(jì)主體及時(shí)向會計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計(jì)處理方法和程序；而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會計(jì)核算的對象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)，對于特殊的會計(jì)環(huán)境因素，在界定會計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的主體--會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

在會計(jì)理論中，確認(rèn)是一個(gè)廣泛的概念，廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）可定義性――所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會計(jì)要素的定義；

（2）可計(jì)量性――所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化；

（3）相關(guān)性――所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；

（4）可靠性――所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí)，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計(jì)量方面，本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價(jià)值。由于在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到限制，以及運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不完全具備。因此，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中對計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該：

（1）結(jié)合我國目前的會計(jì)環(huán)境，多種計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中體現(xiàn)出來。

（2）計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性，形成多種計(jì)量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架用以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個(gè)完整的的理論體系，因而這些概念之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架定位為我國會計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)的組成部分，以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會計(jì)信息質(zhì)量特征為前提，以會計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財(cái)務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒惠好.我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究.博士論文.武漢:武漢理工大學(xué)圖書館,2005.

[2]葛家澍.實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)-分兩步制定中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架.會計(jì)研究.2005(06).

篇8

2006年2月15日,我國財(cái)政部了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,從而形成了我國由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實(shí)施指南形成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容,會計(jì)基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國式的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與我國會計(jì)基本準(zhǔn)則

“概念框架”一詞始見于美國會計(jì)學(xué)會(AAA)于1966年公布的《基本會計(jì)理論報(bào)告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會計(jì)準(zhǔn)則。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計(jì)具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來看,會計(jì)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來看,會計(jì)基本準(zhǔn)則要比財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架簡潔得多。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架對各條款進(jìn)行了細(xì)致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會計(jì)人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現(xiàn)行的會計(jì)基本準(zhǔn)則不能等同于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

新基本準(zhǔn)則對目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會計(jì)信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說各個(gè)質(zhì)量特征之間具有層次性,同時(shí)該層次性也是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個(gè)會計(jì)信息的質(zhì)量要求,并沒有說明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準(zhǔn)則作為我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分,并將會計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國應(yīng)積極建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會計(jì)理論和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和西方主要國家在制定會計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。

二、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的定位

制定我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,應(yīng)如何處理財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對于這個(gè)問題,目前我國會計(jì)理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》視同為我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,并對它進(jìn)行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個(gè)邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架來取代目前并不完善的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在會計(jì)法規(guī)體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認(rèn)會計(jì)原則的級次進(jìn)行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會計(jì)原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強(qiáng)概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國際上未來發(fā)展的方向。

我國的會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并頒布的,根據(jù)我國的具體環(huán)境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)由財(cái)政部牽頭,聘請學(xué)術(shù)團(tuán)體來共同制定。這樣,財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架就能夠作為會計(jì)法規(guī)體系中有機(jī)組成部分,作為指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,對缺乏會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國國情,筆者認(rèn)為,我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念可以分為以下三個(gè)層次:

第一層次,主要包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容。

會計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰是會計(jì)信息的使用者;(2)會計(jì)信息使用者需要什么信息;(3)財(cái)務(wù)會計(jì)可提供什么信息。在充分考慮會計(jì)對象和會計(jì)假設(shè)的情況下,會計(jì)目標(biāo)對具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

會計(jì)對象亦即會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會計(jì)理論界尚有爭論,傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為是價(jià)值運(yùn)動(dòng)(包括價(jià)值增值運(yùn)動(dòng))。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是社會再生產(chǎn)過程。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)對象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進(jìn)一步研究和探討。

會計(jì)假設(shè),又稱基本前提,是由財(cái)務(wù)會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(市場經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提,即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特征。

會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)假設(shè)都受會計(jì)環(huán)境的影響。會計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會計(jì)對象來自于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀環(huán)境。會計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財(cái)務(wù)會計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征和會計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo),會計(jì)對象便具體化為財(cái)務(wù)會計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo),保證會計(jì)信息的有用性,會計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會計(jì)信息,會計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次,包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會計(jì)要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會計(jì)要素及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄,并通過會計(jì)報(bào)告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?jì)信息,傳遞給會計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會計(jì)的最終要求。因此,這一系列的會計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)概念的第三層次,也是最終層次。