時間：2023-09-06 09:30:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計的方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計 方法
內(nèi)部審計質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第2306號明確指出：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法；原則是保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價值，促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計項目質(zhì)量得到很大提高。但同時內(nèi)部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計對象的具體實際加以分析，造成審計結(jié)果偏離個體的審計目標(biāo)。對于創(chuàng)新項目沒有針對熱點、難點、焦點進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計不合理，無法保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關(guān)注賬項的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計發(fā)現(xiàn)不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質(zhì)量評價制度有待進(jìn)一步完善。
第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計經(jīng)驗不足。
二、提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的幾種方法和途徑
（一）強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強(qiáng)對相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風(fēng)險環(huán)節(jié)。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標(biāo)這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標(biāo)和重點完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個突出業(yè)務(wù)風(fēng)險，講求的是專業(yè)性。其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計單位的實際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標(biāo)來進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計手段、審計方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計團(tuán)隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。
（二）規(guī)范項目實施的現(xiàn)場管理，是把握審計質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對，進(jìn)一步驗證數(shù)據(jù)資料的真實性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個線索到一連串審計發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計事件，實現(xiàn)從點、到線、成面的審計發(fā)現(xiàn)過程。三是規(guī)范審計實施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計底稿、事實確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計報告的建議，對統(tǒng)一的審計項目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲嬋藛T能力差異而導(dǎo)致審計結(jié)果偏離目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結(jié)果的認(rèn)可度，是審計質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計過程中，要與被審計單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準(zhǔn)備階段通過溝通了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進(jìn)行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據(jù)搜集過程中進(jìn)行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時也使他們更加認(rèn)可審計發(fā)現(xiàn)。在審計報告階段加強(qiáng)溝通有利于審計雙方對審計結(jié)果達(dá)成共識，幫助被審計方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識存在的風(fēng)險；因為審計的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質(zhì)量的重要抓手
對審計項目評價應(yīng)包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、審計證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結(jié)果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評價；對審計人員的評價應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質(zhì)量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
（五）現(xiàn)代化、信息化的審計方法是提高審計項目質(zhì)量的發(fā)展方向
一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對精通審計業(yè)務(wù)、有一定計算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計骨干。二是加強(qiáng)人才儲備和交流，在選調(diào)充實內(nèi)審人員時優(yōu)先將計算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)操作規(guī)程，對內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯誤、參數(shù)錯置或操作不當(dāng)帶來系統(tǒng)控制風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考
一、引言
“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟(jì)社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后，劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位，這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ)，是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵，創(chuàng)新了審計工作的方式方法，拓展了審計工作的外延，還對如何更好地預(yù)防腐敗，履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計，以是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點，獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評價，基于此，組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警，需要及時、持續(xù)的監(jiān)控，以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而，我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé)，該領(lǐng)域的整體水平較低，內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問題。但是，審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸，極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型，對內(nèi)部審計來說，可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。
基于此，本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā)，探討其在加強(qiáng)我國內(nèi)部審計中所起的作用，對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論，其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討，最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下，不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化，審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵，更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新，推動了審計基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究，為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學(xué)對“疫”的解釋，也是人們普遍認(rèn)可的一種說法，就人體免疫系統(tǒng)而言，它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么，審計免疫系統(tǒng)中的“疫”，可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”（潘學(xué)模，2009），這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng)，而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險，因此，為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外，從制度角度看，當(dāng)今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟(jì)運行中的障礙和風(fēng)險，因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制，審計就充當(dāng)了這種角色，即具有國家經(jīng)濟(jì)運行的一種“免疫”能力。
可見，將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”，是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋，不僅豐富了審計的內(nèi)涵，拓展了審計工作的外延，還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進(jìn)一步梳理和確定，更是對審計本質(zhì)的全新闡釋，它是重大的理論創(chuàng)新，為我國審計事業(yè)明確了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似，作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計，在國家經(jīng)濟(jì)社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害，以起到預(yù)警的作用，也就是說，審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能，為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生，審計機(jī)關(guān)通過對問題的原因進(jìn)行分析后，對相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能，是指為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常運行，審計機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運行中存在的危害，審計的揭示功能被認(rèn)為是審計免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成，而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征，還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用，但是，不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看，還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言，內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計理念。
內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能，不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題，及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警，還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言，其中各個單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了，內(nèi)部審計提高了，就會降低出現(xiàn)問題的概率，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善，以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么，為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計還應(yīng)進(jìn)一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部，但是企業(yè)中一個獨立的組織機(jī)構(gòu)，因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善，其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑
我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（一）夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位，建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀，用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中，就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的內(nèi)部審計理念。因此，要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基，須從以下三個方面著手：第一，構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系，以樹立科學(xué)的審計理念。第二，在實現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三，以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。
（二）健全我國相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ)，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作，現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但其屬于法規(guī)層次，法律效力不高，先進(jìn)的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，加快立法建設(shè)是基礎(chǔ)，尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下，針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀，結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計理念，制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計理念視角，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能，體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)性，明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問題，對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強(qiáng)有力的法律支持，使內(nèi)部審計工作有法可依，為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實施。
（三）完善內(nèi)部審計運行環(huán)境
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限，各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作，內(nèi)部審計缺乏獨立性，降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?，首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性，直接受到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次，改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次，需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后，為強(qiáng)化內(nèi)部審計“免疫”功能，提高內(nèi)審人員的工作熱情，組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機(jī)制，進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益，而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”，最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法，并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容；建立內(nèi)部控制評審制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制實施以及推進(jìn)跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手，積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強(qiáng)內(nèi)部審計人員勝任能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能，切實維護(hù)出資人根本利益，強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平，實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新，即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計，傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。
（五）改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法
首先，督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的同時運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會受到不同層面各種風(fēng)險的威脅，那么風(fēng)險因素應(yīng)作為審計對象選擇中的關(guān)鍵性因素進(jìn)行重點關(guān)注，這也就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向選擇審計對，在工作時要以風(fēng)險為中心，在經(jīng)營管理的風(fēng)險區(qū)域運用更多有效的審計資源。其次，采用內(nèi)部審計信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營管理方式和運行環(huán)境隨著日益發(fā)達(dá)的計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求，進(jìn)而也對審計軟件和審計技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后，建立內(nèi)部審計免疫檢測系統(tǒng)?；谔崆鞍l(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取措施化解風(fēng)險是內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機(jī)理，通過建立一種對數(shù)據(jù)動態(tài)分析過程的免疫檢測系統(tǒng)，可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計成果質(zhì)量。
五、結(jié)語
順應(yīng)時展而產(chǎn)生的審計免疫系統(tǒng)論，不僅完善和發(fā)展了審計內(nèi)涵和審計職能，更是深化了審計本質(zhì)，鑒于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計的根本目的，本文從當(dāng)前審計免疫系統(tǒng)理論出發(fā)，在解讀了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)是審計免疫系統(tǒng)中一個至關(guān)重要的組成部分，并提出實現(xiàn)內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo)，還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸曉輝.審計“免疫系統(tǒng)”功能論的意義.審計研究.2009年第6期.
[2]馬玉珍，徐行恕.構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)理論框架的思考.廣州商學(xué)院學(xué)報.2010年第1期.
[3]牛波.對內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的思考.中國審計.2010年第4期.
關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考
一、引言
“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟(jì)社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ),是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。
基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強(qiáng)我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究,為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對“疫”的解釋,也是人們普遍認(rèn)可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險,因此,為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟(jì)運行中的障礙和風(fēng)險,因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制,審計就充當(dāng)了這種角色,即具有國家經(jīng)濟(jì)運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進(jìn)一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟(jì)社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說,審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機(jī)關(guān)通過對問題的原因進(jìn)行分析后,對相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常運行,審計機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運行中存在的危害,審計的揭示功能被認(rèn)為是審計免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計理念。
內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應(yīng)進(jìn)一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機(jī)構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑 我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系。科學(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學(xué)的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。
(二)健全我國相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進(jìn)的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強(qiáng)有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實施。
(三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境
目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強(qiáng)化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機(jī)制,進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制實施以及推進(jìn)跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強(qiáng)內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護(hù)出資人根本利益,強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平,實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；SWOT分析
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率，即能為企業(yè)增加價值的內(nèi)部審計。SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀(jì)80年代初提出。它經(jīng)常被用來作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進(jìn)行比較分析，通過分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機(jī)會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內(nèi)部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內(nèi)部審計部門環(huán)境優(yōu)劣分析
（一）環(huán)境優(yōu)勢分析
建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個現(xiàn)代企業(yè)有效運行的基礎(chǔ)與條件。國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時達(dá)到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內(nèi)部審計以及外部審計。增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評價經(jīng)營績效，并及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環(huán)境劣勢分析
增值型內(nèi)部審計體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)首先需要加強(qiáng)公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則，而且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身的服務(wù)意識以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，就更談不上針對管理全過程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評價方式和標(biāo)準(zhǔn)，這就造成內(nèi)部審計風(fēng)險加大，以致連基本的審計質(zhì)量都難以保證，更不用說實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值?？偠灾?，長期以來多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，而且在進(jìn)行財務(wù)審計時也不能采取高效的應(yīng)對措施。而增值型內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認(rèn)識和重視。
二、增值型內(nèi)部審計部門機(jī)會與威脅分析
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，隨著中國經(jīng)濟(jì)社會、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球一體化的形成，對公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會帶來哪些機(jī)會和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對這種變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計部門如何應(yīng)對這些變化？這些都是需要結(jié)合實際進(jìn)行分析研究的重點。
（一）環(huán)境變化帶來的機(jī)會與威脅
增值型內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容包括對公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行設(shè)計等，可以看出，凡是對公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計事項貫穿公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，并且內(nèi)部審計事項具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內(nèi)部審計的難度，可能會影響內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計人員獲取充分審計證據(jù)的難度較大。
（二）四種市場環(huán)境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環(huán)境、冒險的市場環(huán)境、成熟的市場環(huán)境和困難的市場環(huán)境等四種類型的市場環(huán)境進(jìn)行分析，分析在不同的審計環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機(jī)會與威脅。根據(jù)機(jī)會―威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場環(huán)境、分析：一是理想的市場環(huán)境，在理想的市場環(huán)境下，市場經(jīng)營環(huán)境處于高機(jī)會、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計部門如果在這樣的審計環(huán)境下展開工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢，采取主動出擊的策略，爭取發(fā)揮更大的作用；二是冒險的市場環(huán)境，在冒險環(huán)境下，整個企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于高威脅、高機(jī)會的狀態(tài)。這里的高機(jī)會是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計部門可以有充分的機(jī)會取得審計證據(jù)；擁有高機(jī)會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環(huán)境下，內(nèi)部審計部門要利用機(jī)會，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風(fēng)險中求成果；三是成熟的市場環(huán)境，成熟的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機(jī)會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環(huán)境良好，因為低機(jī)會使得內(nèi)部審計部門沒有充分的機(jī)會去實現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計部門需要排除不利市場因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機(jī)會、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營管理本身就又很大的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中出現(xiàn)的危機(jī)，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計部門定位。
（三）增值型內(nèi)部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇
內(nèi)部審計部門的環(huán)境因素進(jìn)行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見表1）確定內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢和劣勢，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。
如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機(jī)會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細(xì)分模塊上進(jìn)行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)價值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場機(jī)會要比內(nèi)部具有優(yōu)勢，增值型內(nèi)部審計部門要充分把握外部機(jī)會，并對內(nèi)部管理機(jī)制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部優(yōu)勢好于外部，具體是指國內(nèi)審計市場全面對外開放的同時，國外先進(jìn)的會計公司先后進(jìn)入中國市場，給國內(nèi)公司帶來的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計部門要利用在本土經(jīng)營的相對優(yōu)勢與國外會計公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內(nèi)部審計部門面對著不同的錯綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績增值方面多做文章，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 成本控制 效率提高 方法
在一個單位當(dāng)中，內(nèi)部審計有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)評價的效能，它可以使單位相關(guān)人員對財經(jīng)法規(guī)以及財務(wù)制度進(jìn)行遵守，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的情況發(fā)生?？茖W(xué)及有效的內(nèi)部審計可以對單位的收支情況進(jìn)行證實，能夠確保單位財產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實施內(nèi)部審計的過程當(dāng)中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對單位內(nèi)部審計的效益以及所產(chǎn)生的效率進(jìn)行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計的成本問題，內(nèi)部審計成本是衡量審計工作水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何有效地對內(nèi)部審計的成本進(jìn)行控制就成為了事業(yè)單位所要面對的重要問題。
一、單位內(nèi)部審計的成本控制現(xiàn)狀
（一）缺乏成本控制意識
很長時間以來，許多事業(yè)單位并沒有把成本核算有效融入到財務(wù)管理當(dāng)中，加上單位多實行粗放式的財務(wù)預(yù)算管理，各個部門缺乏成本控制意識，往往不能夠主動控制審計成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計項目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術(shù)，對時間與人力資源造成了大量浪費。
（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性
在單位內(nèi)部審計部門當(dāng)中，成本預(yù)算是其經(jīng)費預(yù)算的一部分，然而成本預(yù)算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當(dāng)前，許多事業(yè)單位并沒有單獨核算內(nèi)部審計成本，只是在內(nèi)部審計部門的經(jīng)費預(yù)算當(dāng)中簡單的將辦公的費用、資產(chǎn)的購置費用以及人員的培訓(xùn)費用等納入進(jìn)來，并沒有在成本管理當(dāng)中納入被審計單位的配合成本，這就使得審計項目對被審計單位的資源進(jìn)行了大量占用，審計成本也被無辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計成本在管理上不完善，在預(yù)算管理當(dāng)中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計成本預(yù)算與審計項目相脫離，在審計成本預(yù)算范圍當(dāng)中沒有納入外包成本，審計人員的審計態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項目往往選擇外包，這就在無形當(dāng)中提高了審計成本。
（三）內(nèi)部審計人員的積極性不高
當(dāng)前，許多單位的內(nèi)審部門都沒有一個完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標(biāo)，人員的年度考核往往流于形式。審計部門的領(lǐng)導(dǎo)注重項目的完成量，而忽略審計的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項目成本的經(jīng)濟(jì)效益。由于沒有一個有效的激勵機(jī)制，沒有采取措施獎懲那些審計成本的節(jié)約與浪費，不能夠充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，審計人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重
這種情況具體表現(xiàn)在兩個方面：其一，單位內(nèi)部審計中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時間等；其二，由于沒有準(zhǔn)確測算審計項目的工作量以及可以運用的有效資源，在真正落實當(dāng)中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進(jìn)行，任務(wù)和時間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴(yán)重。在實施項目當(dāng)中也存在著調(diào)度不當(dāng)以及分布不均的情況，審計項目審得不徹底、不透徹，沒有發(fā)揮審計成本的效用，這就在一定程度上增大了審計成本。
（五）審計方式比較落后
要想確保審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)，有效實施審計程序是良好的手段。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部審計當(dāng)中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計程序就會有越高的審計成本?，F(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計方式還主要停留在以往的逐筆檢查會計憑證當(dāng)中，沒有充分運用分析性復(fù)核。在審計方式上計算機(jī)的使用范圍相對較低，過多的使用手工審計，使得審計效率日趨低下。
（六）審計人員的素質(zhì)過低
當(dāng)前，我國還缺乏有效選拔以及評價內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，在選用內(nèi)部審計人員時不科學(xué)。同樣，在事業(yè)單位當(dāng)中，選拔審計人員時多還是以經(jīng)驗為先，注重從會計人員當(dāng)中選派，有著一定的選拔隨意性，認(rèn)為只要接近審計工作，能夠做好會計工作，也就能夠勝任審計工作。這就造成了單位的審計人員沒有一定的審計技能，職業(yè)判斷水平過低，在審計上耗用的時間比較長，效率過于低下，審計人員過多、人力消耗相對較大，最終增加了審計成本。
二、單位內(nèi)部審計的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計管理成本進(jìn)行降低
第一，要整合審計資源。審計成本的高低受審計資源的使用狀況的直接影響，因此，當(dāng)前事業(yè)單位控制審計成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計力量和審計對象。在審計計劃的管理當(dāng)中，單位要依照審計工作的目標(biāo)，突出計劃安排中的重點，對年度審計工作的總體目標(biāo)予以明確；要對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對審計力量進(jìn)行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計人員、項目以及環(huán)境三者，使之形成一個統(tǒng)一的整體，以此來對審計成本進(jìn)行降低。
第二，要建立完善的激勵機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計要把審計人員的主觀能動性給充分發(fā)揮出來，積極運用完善的激勵機(jī)制，從根本上降低審計成本和提高審計效率。其中節(jié)約獎勵制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計計劃。對審計計劃進(jìn)行編制要求要有選擇性的安排審計項目，首先，要選擇那些重點領(lǐng)域、部門、資金和事項來展開審計工作；其次，要選擇那些能夠把審計的影響以及審計的宣傳效果進(jìn)行擴(kuò)大的事項，盡量不選擇那些既花費了大量的人財物又沒有一定收效的項目。
第四，要提升審計人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計人員的培訓(xùn)力度，要積極對審計人員的選拔模式進(jìn)行探索，要把以往以經(jīng)驗為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學(xué)的選拔模式當(dāng)中來。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來對審計人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，對審計人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行明確，以此來做出科學(xué)的選拔。
（二）以控制審計項目成本為基礎(chǔ)，把審計的實施效率進(jìn)行提高
首先，要轉(zhuǎn)變審計方法。在項目審計當(dāng)中，事業(yè)單位要對一些先進(jìn)的設(shè)計方法進(jìn)行充分運用，這些先進(jìn)的審計方法有分析性復(fù)核和內(nèi)部控制評審等，這樣可以很好的對審計項目進(jìn)行控制，以此實現(xiàn)對項目成本以及被審單位配合成本的控制目標(biāo)。要對現(xiàn)代計算機(jī)輔助功能進(jìn)行充分運用，有效兼容審計軟件和被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會對審計時間進(jìn)行大幅度節(jié)約，使審計效率得到提高，以此來降低審計成本。
其次，要整合審計資源。事業(yè)單位要加強(qiáng)調(diào)查與研究，對審計對象以及審計事項的情況進(jìn)行一個全面與深入地了解，要從審計工作的需求出發(fā)對那些合格的審計人員進(jìn)行選配，爭取審計資源的作用達(dá)到最大化。
最后，要結(jié)合審計和審計調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來，在審計力量不足的形勢下，能夠依照被審計單位的實際情況，加大審查力度。在項目審計當(dāng)中，要對一些重點問題進(jìn)行重點審計，對其他問題可以進(jìn)行延伸，在對審計質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎(chǔ)上，合理做好節(jié)約成本的效能。
（三）以強(qiáng)化預(yù)算管理工作為目的，對審計支出的規(guī)模進(jìn)行控制
其一，要對預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位要實行定額預(yù)算，依照審計項目來確定人員和時間，然后根據(jù)人員與時間的工作量對經(jīng)費進(jìn)行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計工作的經(jīng)驗，分別定額管理項目的性質(zhì)、項目的類型以及項目的規(guī)模等，以此來對預(yù)算編制當(dāng)中的人為因素進(jìn)行減少。其二，要對以往的預(yù)算管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當(dāng)中分離出審計成本預(yù)算，運用有效的方法來進(jìn)行控制。要把以往由財務(wù)部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，平行控制審計成本的預(yù)算，并輔以有效的獎懲措施，這樣一來，既對審計成本的控制難度進(jìn)行了減少，又對審計部門控制審計成本的主動性進(jìn)行了提高。
三、結(jié)語
在事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而有效實施內(nèi)部審計工作必然會產(chǎn)生相應(yīng)的審計成本，由于事業(yè)單位在思想意識以及審計人員的素質(zhì)等方面存在著許多問題，這些問題對審計成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計的效率不高。要想對這些問題進(jìn)行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運用對審計組織進(jìn)行優(yōu)化、對管理體制進(jìn)行完善、對審計資源進(jìn)行整合、對審計項目成本進(jìn)行控制以及對預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計的成本，并切實提高審計的效率。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。從定義可以看出，“增加組織的價a值和改善組織的運營”揭示了在現(xiàn)階段內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變趨勢，由“監(jiān)督與評價”向“增值和改善”的轉(zhuǎn)變，這也標(biāo)志著內(nèi)部審計發(fā)展進(jìn)入了全新的增值型內(nèi)部審計階段。內(nèi)部審計部門是通過介入企業(yè)風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務(wù)，內(nèi)部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計價值的積極意義
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止損失，增加企業(yè)價值。由于內(nèi)審具有獨立性、綜合性、經(jīng)常性和及時性等特質(zhì)，通過對內(nèi)控、風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，查清風(fēng)險因素和產(chǎn)生原因，分析其可能造成的影響，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)管的措施，幫助改進(jìn)內(nèi)控與風(fēng)管體系，保障企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升，預(yù)防風(fēng)險，減少損失，提升節(jié)支增效，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營各個層面，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。審計人員按審計程序，通過對經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理流程等進(jìn)行監(jiān)督評價，檢查經(jīng)營運作過程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，為經(jīng)營運作過程中遇到的問題和需要改進(jìn)的方面出謀劃策，提供解決方案；根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性、建設(shè)性建議，改善企業(yè)的運營，降低成本，提高效益，推進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營，幫助完成各項治理目標(biāo)，實現(xiàn)內(nèi)審的價值。
三、完善內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的方法
（1）樹立增值型內(nèi)部審計的理念，提升企業(yè)價值。首先，要求我們企業(yè)內(nèi)部審計要進(jìn)行準(zhǔn)確自我定位，努力將內(nèi)部審計工作融入企業(yè)發(fā)展的大局中去，全面參與到企業(yè)的價值創(chuàng)造過程之中。其次，要求內(nèi)部審計應(yīng)該以“提升企業(yè)價值”為工作核心，利用自身在企業(yè)中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業(yè)創(chuàng)造價值。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計和工程審計為企業(yè)提升價值的基礎(chǔ)之上，內(nèi)控審計和經(jīng)營管理審計等同樣要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)圍繞提升價值來開展，應(yīng)該把所有內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)化成企業(yè)價值量的形式來考量，牢固樹立為企業(yè)增值的觀念。最后，要求發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計最大效能。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要一環(huán)，因而內(nèi)部審計效能發(fā)揮如何也影響著企業(yè)價值。內(nèi)部審計應(yīng)改變旁觀者的身份，從提升自身審計效能出發(fā)而努力成為企業(yè)價值的創(chuàng)造者。
（2）樹立增加價值目標(biāo)，重視風(fēng)險管理。企業(yè)內(nèi)部審計管理應(yīng)將增加價值當(dāng)作關(guān)鍵目標(biāo)，讓企業(yè)內(nèi)審活動更為貼近企業(yè)價值鏈。增值型內(nèi)審增值方法主要有企業(yè)價值與審計價值增值，以及兩者共同作用下產(chǎn)生的附加增值。內(nèi)審創(chuàng)造價值來自成本降低創(chuàng)造的直接價值，以及提升企業(yè)經(jīng)營運作與效果創(chuàng)造的間接價值。內(nèi)部審計應(yīng)重視內(nèi)審監(jiān)督的價值定位、導(dǎo)向、調(diào)控及轉(zhuǎn)化增值等的作用，積極更新內(nèi)審理念、調(diào)整工作方式及思維轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化質(zhì)量控制與資源配置優(yōu)化，暢通內(nèi)審監(jiān)督程序，最大化的發(fā)揮企業(yè)的整體價值。企業(yè)內(nèi)審管理應(yīng)重視風(fēng)險管理在整個公司治理中的核心作用，將建立良好而完整的風(fēng)險管理體系作為管理層和相關(guān)管理人員的首要職責(zé)。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，作為完善公司治理的制度安排，有能力也有責(zé)任對企業(yè)風(fēng)險管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價。通過這一過程，幫助企業(yè)識別和評價重要的風(fēng)險因素，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為企業(yè)增加價值。
（3）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證審計工作的權(quán)威性和獨立性。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補充。通過加強(qiáng)對企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運營效率，增加價值。審計工作能否做到客觀公正是開展審計工作的重要前提，這就需要企業(yè)保證審計工作的權(quán)威性和獨立性。企業(yè)在組建內(nèi)部審計小組時，應(yīng)當(dāng)參照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或者由董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)直屬管理，使審計工作的權(quán)威性和獨立性得到充分的保證，使審計工作在開展時不受其他職能部門的干擾，從而確保審計人員審計時能夠做到充分的客觀和公正。獨立性是審計委員會制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次較高，能夠更好地保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，增加組織價值。
（4）提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)意識。要想在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一支思想政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、品德高尚的內(nèi)部審計人員隊伍，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的思想政治工作、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、開展審計理論與實務(wù)研討等，全面提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、思想素質(zhì)、工作能力，不斷適應(yīng)新時期對企業(yè)內(nèi)部審計提出的要求。只有具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才，才能為經(jīng)營機(jī)構(gòu)提供有價值的決策參考信息，才能從根本上增加審計成果的含金量和附加值，為股東創(chuàng)造更大增值服務(wù)。另外企業(yè)內(nèi)部審計還要轉(zhuǎn)變“監(jiān)督者”的意識。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)減弱監(jiān)督意識，增強(qiáng)服務(wù)意識，應(yīng)把自己理解成是企業(yè)價值創(chuàng)造中的一個分子，而不是一個旁觀者，這樣才能促進(jìn)內(nèi)部審計主動地投入到企業(yè)的價值創(chuàng)造過程中去，并發(fā)揮巨大作用。
當(dāng)前金融環(huán)境迎來了大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用方興未艾，產(chǎn)生了很多卓越的成果。內(nèi)部審計領(lǐng)域雖然早已開始使用非現(xiàn)場審計技術(shù)，積累了技術(shù)工具和審計方法，產(chǎn)生了大批實用的審計模型，效果突出，但與大數(shù)據(jù)時代的要求還存在很大差距。加上互聯(lián)網(wǎng)金融對傳統(tǒng)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)，逼迫傳統(tǒng)銀行必須做出全新的變革才能有生存之地。為此，銀行原有的產(chǎn)品和流程將會做出大的變革和調(diào)整，內(nèi)部審計要增加組織價值，也面臨新的沖擊。在此背景下，如何提升內(nèi)部審計價值將成為目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的重要課題。
一、大數(shù)據(jù)時代對銀行內(nèi)部審計的影響
一是審計抽樣讓位于大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)挖掘是建立在全部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計計劃更有針對性。由于數(shù)據(jù)量化以及各類預(yù)測模型的使用，銀行經(jīng)營中的可能出現(xiàn)的問題將更容易以數(shù)據(jù)的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調(diào)整”的審計計劃方式取代。
三是審計職業(yè)判斷逐漸讓位于數(shù)據(jù)量化。審計是一門實踐學(xué)科，經(jīng)驗與直覺起到很大作用，審計職業(yè)判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數(shù)據(jù)時代到來，一切皆以量化為基礎(chǔ)，審計職業(yè)判斷將會更多以數(shù)據(jù)量化為基礎(chǔ)，經(jīng)驗與直覺將退居其次。
四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術(shù)人員、統(tǒng)計人員、數(shù)據(jù)分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結(jié)構(gòu)將由單一的知識結(jié)構(gòu)變更為更具廣度的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。
五是深化審計職能。由于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要目的在于預(yù)測，因此審計建設(shè)職能將得到進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計將更多地參與到銀行決策過程中。
六是影響審計獨立性。大數(shù)據(jù)挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發(fā)揮建設(shè)職能，提供增值服務(wù)，即通過挖掘大數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系用于預(yù)測未來。為此，內(nèi)部審計將與銀行業(yè)務(wù)流程，特別是決策環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，這不可避免地會對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生影響。如何既能發(fā)揮內(nèi)部審計在數(shù)據(jù)挖掘分析方面的優(yōu)勢，又能保持獨立性，是值得研究的課題。
七是對硬件設(shè)備的要求更高。大數(shù)據(jù)時代開啟后，數(shù)據(jù)量成倍增長，所以對存儲、運算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現(xiàn)場審計系統(tǒng)運算時間長，速度慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)運算的要求。
二、銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的現(xiàn)狀
目前銀行內(nèi)部審計中非現(xiàn)場審計技術(shù)主要構(gòu)建在數(shù)據(jù)挖掘與分析的基礎(chǔ)之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統(tǒng)計類模型，用于對審計所需數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計；二是抽樣類模型，用于對審計機(jī)構(gòu)或某個審計事項進(jìn)行抽樣；三是賬務(wù)特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務(wù)上的特殊表現(xiàn)痕跡找出問題疑點，為現(xiàn)場審計提供方向，如某個不該出現(xiàn)貸方余額的賬戶出現(xiàn)了貸方余額，某賬戶日終應(yīng)該結(jié)平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉(zhuǎn)賬到某個固定賬戶。
前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，但與大數(shù)據(jù)要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上，通過發(fā)現(xiàn)問題在賬務(wù)或行為上表現(xiàn)出的痕跡從而發(fā)現(xiàn)可能的線索。
因此，目前的內(nèi)部審計雖然運用了數(shù)據(jù)挖掘分析的技術(shù)手段，但只是開啟了大數(shù)據(jù)時代的序幕，還沒有真正進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代。表現(xiàn)在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數(shù)據(jù)量已經(jīng)非常大，但主要還是來源于各類交易系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都是一種結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)時代海量和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)要求相比，無論是總量還是結(jié)構(gòu)都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；內(nèi)部審計非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘加載的數(shù)據(jù)還不是銀行的全量數(shù)據(jù)，僅涉及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因此仍然是“小數(shù)據(jù)”。二是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)之上，與大數(shù)據(jù)建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)之上有很大不同。三是非現(xiàn)場審計模型建立的目的是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的各類舞弊行為、風(fēng)險事件、違規(guī)操作，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的主要目的是進(jìn)行預(yù)測。
雖然內(nèi)部審計部門在銀行大數(shù)據(jù)挖掘中已占有先發(fā)優(yōu)勢，掌握了大量歷史數(shù)據(jù)的存儲、加載以及非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，積累了較多的經(jīng)驗，但在通過大數(shù)據(jù)時代的路上還存在較大的困難。
一是審計隊伍的能力還達(dá)不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業(yè)務(wù)人員為主體，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員、IT技術(shù)人員、統(tǒng)計分析人員等；二是審計技術(shù)工具還達(dá)不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統(tǒng)計分析軟件比較熟悉，對其它數(shù)據(jù)挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達(dá)不到要求，審計人員對大數(shù)據(jù)的特征了解不多，思維方式停留在因果關(guān)系，對于相關(guān)關(guān)系在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用缺乏理解。
三、大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方式及路徑
提升內(nèi)部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數(shù)據(jù)源。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)本身就具有巨大價值。目前內(nèi)部審計使用的數(shù)據(jù)只是銀行全量數(shù)據(jù)的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業(yè)務(wù)辦理過程中也還有很多環(huán)節(jié)未能量化，未能形成數(shù)據(jù)源，而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對于大數(shù)據(jù)挖掘至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計應(yīng)大力拓展數(shù)據(jù)源，研究將未量化的信息進(jìn)行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉(zhuǎn)換思維方式，從目前研究因果關(guān)系尋找問題疑點，拓展為研究相關(guān)關(guān)系尋找問題疑點。三是拓展審計建設(shè)職能，通過大數(shù)據(jù)分析預(yù)測風(fēng)險建立內(nèi)部審計預(yù)警系統(tǒng)，為決策提供參考。
因此，在銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進(jìn)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，三是聯(lián)合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，四是由內(nèi)部審計部門等進(jìn)行自主數(shù)據(jù)利用。四種途徑各有優(yōu)缺點。外包能迅速產(chǎn)生效果，但會在技術(shù)上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數(shù)據(jù)的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產(chǎn)生成果。引進(jìn)技術(shù)有利于提高自身能力，能較快產(chǎn)生成果，但投入較大。聯(lián)合開展數(shù)據(jù)挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)仍應(yīng)堅持以我為主，初期可以就一些非核心數(shù)據(jù)和保密級別要求不太高的數(shù)據(jù)開展聯(lián)合挖掘或外包，并積極引進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)和培訓(xùn)人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創(chuàng)造價值。（作者單位：中國建設(shè)銀行成都審計分部）
參考文獻(xiàn)：
一、基于BSC的高校內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建
(一)高校內(nèi)部審計績效評價體系基本框架 應(yīng)用于組織各部門的平衡計分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點設(shè)計績效指標(biāo)的途徑，但傳統(tǒng)的平衡計分卡并不是對所有部門的績效評價都適用。因此，必須針對高校內(nèi)部審計部門的特點對平衡計分卡的基本框架作出相應(yīng)調(diào)整，以便實現(xiàn)平衡計分卡在績效評價中的價值?？紤]到內(nèi)部審計部門自身的獨特性，在評價高校內(nèi)部審計績效時可以忽略財務(wù)維度的評價指標(biāo)。這是因為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造的效益是間接的、隱形的，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。如內(nèi)部審計部門對被審計部門進(jìn)行監(jiān)督，這種威懾作用可以敦促被審計部門控制成本費用，提高工作效率，而這類隱形的價值提升是很難進(jìn)行量化的。
我國大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計工作的副校長進(jìn)行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)指定內(nèi)部審計部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計部門的職責(zé)要求、工作計劃，并對重大的審計項目進(jìn)行審議，對內(nèi)部審計工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)立高校管理層維度指標(biāo)對內(nèi)部審計績效進(jìn)行考量。高校內(nèi)部審計部門的主要審計對象是被審計單位，也就是高校同內(nèi)部審計部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計部門設(shè)計的。與企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系相似，高校內(nèi)部審計績效評價體系的學(xué)習(xí)與成長維度主要針對的是內(nèi)部審計人員方面提出來的。
因此，可以構(gòu)建一個基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)體系 按照修正后的平衡計分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計部門的特點，本文選取的高校內(nèi)審績效評價指標(biāo)如表1所示。
二、基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價方法及運用――以D大學(xué)審計處為例
(一)D大學(xué)審計處基本情況介紹 D大學(xué)審計處隸屬于某部屬重點高校，由黨委和主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財務(wù)部門，獨立性較高。審計處依照國家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。目前審計處主要負(fù)責(zé)的審計類型是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。
(二)評價方法及運用 由于內(nèi)部審計績效評價體系具有多維度、多層次、多指標(biāo)的特點，且各指標(biāo)的相對權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業(yè)人士針對實際情況對各指標(biāo)權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標(biāo)的權(quán)重，從而對內(nèi)部審計部門的績效進(jìn)行考量。
依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計處內(nèi)審績效評價指標(biāo)體系具體指標(biāo)分為綜合績效代表的目標(biāo)層、四個維度構(gòu)成的準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層三個層次，如表2所示：
根據(jù)分層后的指標(biāo)體系，可對內(nèi)部審計績效評價結(jié)果進(jìn)行量化。
(1)指標(biāo)權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計師和兩位審計專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據(jù)九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。
另外，還需要對矩陣進(jìn)行一致性檢驗，當(dāng)一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權(quán)重的確定過程和結(jié)果如下：
首先，計算準(zhǔn)則層各個維度相對于內(nèi)部審計總績效的權(quán)重。
一致性檢驗：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學(xué)習(xí)與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計算各維度的指標(biāo)相對于其所在維度的權(quán)重。
一致性檢驗結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據(jù)準(zhǔn)則層相對于目標(biāo)層的相對權(quán)重W，和指標(biāo)層各個指標(biāo)相對于該維度的相對權(quán)重Wij，計算得出各指標(biāo)相對于內(nèi)部審計部門總績效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標(biāo)評分。根據(jù)指標(biāo)賦值法對定性指標(biāo)劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標(biāo)進(jìn)行無綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計流程的兩位資深審計師按照五個檔次劃分定量指標(biāo)的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進(jìn)行打分。最后得出各指標(biāo)的評分表如表12。
(3)內(nèi)部審計績效綜合評分結(jié)果。綜合評分計算結(jié)果如表13所示。
(三)評價結(jié)果分析 從評價結(jié)果各因素的權(quán)重來看，用于評價內(nèi)部審計績效的高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度對高校內(nèi)部審計績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重較高，說明這兩個維度的因素對高校內(nèi)部審計績效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計績效的根本推動因素。因此，高校內(nèi)部審計部門若想提高內(nèi)部審計績效，應(yīng)主要從改進(jìn)內(nèi)部審計流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計的兩方面主要客戶來看，被審計單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說明被審計單位是高校內(nèi)部審計部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計過程中重點關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標(biāo)上對內(nèi)部審計部門產(chǎn)生影響。
從評價的得分結(jié)果上來看，D大學(xué)審計處的內(nèi)部審計績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計處在組織結(jié)構(gòu)上獨立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計單位維度的評分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計處能夠?qū)Ρ粚徲媶挝槐３挚陀^公正性，但審計處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計流程維度方面，該校審計處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進(jìn)行助理審計，這些學(xué)生均為會計和財務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計處做助理審計的工作。此外，雖然該審計處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長維度看，審計處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計處比較注重對工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來看，該校審計處的審計工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來看，該校審計處的內(nèi)部審計績效還比較理想。對于高校內(nèi)部審計績效進(jìn)行客觀的考量和評價有助于推動高校內(nèi)部審計工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計部門工作情況的平臺，促進(jìn)學(xué)校不斷發(fā)展，為高校總體的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
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