時(shí)間：2023-06-20 17:06:00
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞： 腦雙位點(diǎn)同步微透析；疊氮鈉；乙酰膽堿；膽堿；腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)；海馬
[收稿日期] 2013-06-20
[基金項(xiàng)目] 中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院自主選題研究項(xiàng)目課題（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導(dǎo)師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者簡(jiǎn)介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：
目前研究發(fā)現(xiàn)，線粒體功能障礙是阿爾茨海默?。ˋlzheimer′s disease，AD）發(fā)病早期最主要的特征，與年齡相關(guān)的散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制和線粒體損傷密切相關(guān)[1-2]。患者出現(xiàn)神經(jīng)元丟失、認(rèn)知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現(xiàn)異常，氧化磷酸化系統(tǒng)也遭到破壞。國(guó)內(nèi)外均有報(bào)道使用特異性呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開發(fā)的腦雙位點(diǎn)雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對(duì)腦腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經(jīng)投射區(qū)域線粒體損傷和膽堿類遞質(zhì)代謝異常，建立一種相對(duì)簡(jiǎn)單、快速并適宜微透析動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑，為尋找促智藥物提供方法學(xué)參考。
1 材料
1.1 動(dòng)物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購(gòu)于北京維通利華實(shí)驗(yàn)動(dòng)物技術(shù)有限公司，許可證號(hào)SCXK（京）2012-0001。實(shí)驗(yàn)環(huán)境室溫度16～20 ℃，相對(duì)濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號(hào)A6625-25G），氯化膽堿（貨號(hào)C7017-5G），新斯的明（貨號(hào)C7017-5G），氯化鉀（貨號(hào)P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號(hào)46878-U），以上產(chǎn)品均購(gòu)自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產(chǎn)品（HPLC級(jí)）。水合三氯乙醛（批號(hào)20111024），氯化鈉（批號(hào)20120413），氯化鈣（批號(hào)F20111116），氯化鎂（批號(hào)20100830），磷酸氫二鈉（批號(hào)20080116），磷酸二氫鉀（批號(hào)20071225），碳酸氫鈉（批號(hào)20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國(guó)藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司產(chǎn)品。
1.3 儀器 液相檢測(cè)系統(tǒng)包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學(xué)檢測(cè)器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產(chǎn)。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國(guó)BASi公司提供。SHB-ⅢA循環(huán)水式多用真空泵（鄭州長(zhǎng)城科工貿(mào)有限公司）；德國(guó)Sartorius arium 61316反滲透純水系統(tǒng)；德國(guó)Sartorius PB-21 pH計(jì)；天津津騰水相和有機(jī)相微孔濾膜。手術(shù)使用設(shè)備：立體定位儀STRONG8003，動(dòng)物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購(gòu)自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門?。ㄅ?hào)201312，上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統(tǒng)包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動(dòng)收集器，均購(gòu)自瑞典CMA Microd AB；五通轉(zhuǎn)環(huán)清醒活動(dòng)裝置（美國(guó)InsteCh公司）。
2 方法
2.1 動(dòng)物分組、腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù) 大鼠自由進(jìn)食和飲水，適應(yīng)性飼養(yǎng) 3 d，體重為280～320 g。隨機(jī)分為正常對(duì)照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進(jìn)行腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù)。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門汀固定。
AD是一種進(jìn)行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進(jìn)行性記憶力和認(rèn)知力減退、言語障礙、精神運(yùn)動(dòng)異常等癥狀。AD包括與年齡相關(guān)的遲發(fā)型散發(fā)性AD和早發(fā)型遺傳性AD。近期有學(xué)者提出散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制可通過“線粒體級(jí)聯(lián)假說”來解釋。AD患者腦細(xì)胞中與線粒體氧化代謝有關(guān)的丙酮酸脫氫酶復(fù)合物及三羧酸循環(huán)中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ（即細(xì)胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區(qū)COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實(shí)際上，線粒體功能障礙是AD發(fā)病早期最
主要的特征，由于線粒體損傷，出現(xiàn)能量代謝障礙、活性氧的產(chǎn)生及鈣穩(wěn)態(tài)的失衡，從而誘發(fā)AD的發(fā)生。NaN3是特異性COX抑制劑，國(guó)內(nèi)外均有報(bào)道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導(dǎo)致ATP合成減少，動(dòng)物腦內(nèi)COX活性下降，引發(fā)學(xué)習(xí)記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導(dǎo)致模型動(dòng)物學(xué)習(xí)記憶障礙的機(jī)制尚未完全闡明。
膽堿能損傷學(xué)說是目前公認(rèn)的AD發(fā)病機(jī)制之一[1]。AD患者皮質(zhì)的膽堿能系統(tǒng)發(fā)生了嚴(yán)重的潰變，引起老年性學(xué)習(xí)記憶減退和認(rèn)知障礙。正常前腦的膽堿能神經(jīng)元（基底核、斜角帶核和內(nèi)側(cè)隔核）合成大量ACh，經(jīng)投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺和決策功能，而海馬是學(xué)習(xí)記憶的重要解剖基礎(chǔ)。ACh和Ch是中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要遞質(zhì)。Ch既是ACh的代謝產(chǎn)物又是合成ACh的前體物質(zhì)。ACh腦內(nèi)水平的平衡調(diào)節(jié)對(duì)維持學(xué)習(xí)、記憶、注意力和探究行為等腦高級(jí)功能的正常運(yùn)行非常關(guān)鍵。通過測(cè)定腦內(nèi)ACh的含量可以較可靠的反映腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)的功能。
本研究采用了BMD結(jié)合HPLC-IMER-ED方法，對(duì)NaN3導(dǎo)致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細(xì)胞外液中ACh和Ch進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析。結(jié)果顯示：正常狀態(tài)下大鼠mPFC細(xì)胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細(xì)胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區(qū)ACh和Ch恢復(fù)的效應(yīng)。有研究[6]顯示紋狀體內(nèi)灌流NaN390 min后該腦區(qū)細(xì)胞外液ACh水平較正常組持續(xù)下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時(shí)出現(xiàn)。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開始40～80 min。說明NaN3對(duì)紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區(qū)表現(xiàn)更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)投射的主要區(qū)域。應(yīng)用NaN3對(duì)大鼠腦內(nèi)進(jìn)行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發(fā)病機(jī)制和藥理學(xué)研究，為篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑提供了方法學(xué)參考和藥理學(xué)依據(jù)。
[參考文獻(xiàn)]
[1] 常艷，薛毅瓏. 阿爾茨海默病的發(fā)病機(jī)制及其研究進(jìn)展[J]. 中國(guó)臨床康復(fù)，2002， 8（4）：693.
[2] Bubber P， Haroutumian V， Fish G， et al. Mitochondrial abnormalities in Alzheimer brain： mechanistic implication[J]. Ann Neurol， 2005， 57（5）： 695.
[3] Blass J P， Gibson G E. Cerebrometabolic aspects of delirium in relationship to dementia[J]. Dement Geriatr Cogn Disord，1999， 10（5）： 335.
[4] Smith T S， Bennett J P Jr. Mitochondrial toxins in models of neurodegenerative diseases. I： in vivo brain hydroxyl radical production during systemic MPTP treatment or following microdialysis infusion of methylpyridinium or azide ions[J]. Brain Res，1997， 765（2）： 183.
[5] Lalonde R， Joyal C C， Beaudin S. Effects of sodium azide on motor activity， motor coordination， and learning[J]. Pharmacol Biochem Behav，1997， 56（1）： 67.
[6] 王巍，孫曉芳，巧，等. 建立腦內(nèi)灌流疊氮鈉所致的大鼠紋狀體內(nèi)細(xì)胞外液中乙酰膽堿水平下降的模型[J]. 中國(guó)藥理學(xué)與毒理學(xué)雜志，2004， 18（4）：313.
Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
[Abstract] Objective： To observe the effect of synchronous perfusion of specific respiratory chain complex IV inhibitor sodium azide （NaN3） in brain on rat ventromedial prefrontal cortex （mPFC） and acetylcholine （ACh） and choline （Ch） contents in hippocampal extra-cellular fluid， and establish the AD rat model induced by mitochondrial acute injury. Method： The synchronous dual-probe dual-channel brain microdialysis sampling technology was applied to synchronously perfuse modified Ringer′s solution containing NaN3 （50 μmol?L-1） and neostigmine （2 μmol?L-1） into mPFC and hippocampus of conscious， freely moving normal rats， and continuously collect dialysates from different encephalic areas. Dynamic contents of ACh and Ch were determined by high performance liquid chromatography-post-column immobilized enzyme reactor-electrochemical process. Result： ACh and Ch contents in mPFC extra-cellular fluid of normal rats were higher than that in hippocampus. During the process of perfusion， NaN3 could significantly reduce ACh in mPFC/hippocampal extra-cellular fluid， but remarkably increase Ch， and constantly inhibit the recovery of ACh and Ch contents in mPFC/hippocampus. Conclusion： The synchronous perfusion of NaN3 in rat mPFC and hippocampus can injure functions of the cholinergic nerve projection area， and cause the acute AD model with ACh and Ch metabolic disorders. This model can be used in pathogenetic and pharmacological studies.
關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管 外部監(jiān)管
目前，我國(guó)的很多上市公司對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)程度不夠，重視力度也不夠，還沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，使得上市公司內(nèi)部缺乏較為明晰的監(jiān)管程序和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不健全、不完善，沒有很好的發(fā)揮監(jiān)管作用。這使得公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對(duì)員工的違章行為沒有強(qiáng)有力的懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的可信度和震懾力持續(xù)下降。同時(shí)，上市公司的外部監(jiān)管也不健全，主要集中在信息披露上，不能有效支持內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管只能的發(fā)揮。
一、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管概念
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的一個(gè)重要方面，主要是以公司治理機(jī)制為基礎(chǔ)，以企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門為對(duì)象建立而形成的監(jiān)管體系。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的意義主要表現(xiàn)在：一方面，可以形成公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡關(guān)系，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)調(diào)；另一方面，與企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)管相互配合，確保企業(yè)披露信息的真實(shí)性和有效性，最大化的保護(hù)利益相關(guān)者的相關(guān)權(quán)益。
二、目前我國(guó)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管所面臨的問題
就目前的情況而言，我國(guó)上市公司內(nèi)部已經(jīng)形成了財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各監(jiān)管主體相應(yīng)的監(jiān)管范圍也已經(jīng)確定。但在實(shí)際操作中，公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對(duì)員工的違章行為沒有強(qiáng)有力的懲罰措施。主要是由于我國(guó)上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管仍然存在著很多的問題和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）上市公司“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會(huì)監(jiān)管職能幾乎失效
通過對(duì)各上市公司的年度報(bào)告進(jìn)行分析可以看出，內(nèi)部董事在董事會(huì)成員中但有相當(dāng)大的比例，擁有著較大的權(quán)重，使得我國(guó)上市公司的“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴(yán)重，外部董事等“非內(nèi)部人”的監(jiān)管作用很難發(fā)揮作用，造成董事會(huì)的監(jiān)管職能幾乎失效。
（二）上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化
造成這種局面的原因主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是我國(guó)法律制度在這方面的規(guī)定不完善，對(duì)監(jiān)事會(huì)的權(quán)利范圍規(guī)定較為模糊，在實(shí)際工作中的可操作性不強(qiáng)；另一方面是監(jiān)事會(huì)成員的自身素質(zhì)不高，對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的監(jiān)管效果太差。
（三）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各監(jiān)管主體之間缺乏協(xié)調(diào)與配合，導(dǎo)致對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性較差
董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在實(shí)際的監(jiān)管過程中，沒有進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)和配合，各個(gè)監(jiān)管主體都是在自己的監(jiān)管范圍內(nèi)按照自己的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行監(jiān)管，使得出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管空白的現(xiàn)象，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性較差。
由上分析可以看出，我國(guó)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管存在著很多的問題和不足，導(dǎo)致公司的監(jiān)管機(jī)制甚至是內(nèi)部治理存在著很大的缺陷。
三、完善上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)上市公司和諧發(fā)展
（一）彌補(bǔ)監(jiān)管主體自身缺陷
這主要體現(xiàn)在董事會(huì)制度和監(jiān)事會(huì)制度自身存在著缺陷，從而限制了內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面來彌補(bǔ)監(jiān)管主體的自身缺陷：一方面，對(duì)董事會(huì)制度而言，應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)管和披露力度，從而對(duì)獨(dú)立獨(dú)立董事的行為形成約束；另一方面，就監(jiān)事會(huì)而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)奶岣弑O(jiān)事會(huì)的地位，明確其的監(jiān)管范圍和職能權(quán)限，保證其內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管作用得到充分的發(fā)揮。
（二）監(jiān)事會(huì)和董事之間應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)資源共享
董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能和監(jiān)管作用是不完全相同的，而且兩者在監(jiān)管優(yōu)勢(shì)上也存在很大的不同，因此，在具體的監(jiān)管工作中應(yīng)當(dāng)積極的促進(jìn)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的間的協(xié)調(diào)和溝通，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者之間相互制衡的作用
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用沒有有效地發(fā)揮，其中一個(gè)原因是上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)存在一定的問題，因此，在完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制時(shí)也應(yīng)當(dāng)從根源出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象進(jìn)行限制，從而使得董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管主體的監(jiān)管職能能夠有效地發(fā)揮。
（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管職能
通過加強(qiáng)內(nèi)部企業(yè)文化建設(shè)，形成誠(chéng)實(shí)正直的內(nèi)部文化，創(chuàng)造誠(chéng)信的工作氛圍。通過這種非制度因素來激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部的管理層約束自己的行為，做好相應(yīng)的監(jiān)管工作；同時(shí)，通過這種企業(yè)文化建設(shè)對(duì)員工的行為進(jìn)行限制，使得違法違規(guī)的現(xiàn)象減少。通過這兩個(gè)方面來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，使得其真正的發(fā)揮作用。
（五）促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管有效配合
外部監(jiān)管主要是以國(guó)家、社會(huì)中介、以及外部市場(chǎng)主體為主建立起來的以國(guó)家監(jiān)管、中介監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管為主要監(jiān)管主體的監(jiān)管體系?？梢钥闯?，外部監(jiān)管更加具有客觀性。內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管中都發(fā)揮著重要的作用，而且它們的作用是不可替代的，是相輔相承的。因此，完善上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)，也應(yīng)當(dāng)積極的發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，將內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管有效地結(jié)合起來，通過協(xié)調(diào)和配合從而加大監(jiān)督力度。
參考文獻(xiàn):
[1]馮均科：《中國(guó)審計(jì)體系研究》，[M].西安：陜西人民出版社，1998.
[2]歐陽芬《論獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的制度比較》[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2003，（8）。
[3]王春平，任一鑫：《強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能。完善公司治理結(jié)構(gòu)》[J].山東煤炭科技，2003，（3）。
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。
從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。
二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。
我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。現(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。
三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管
目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。
再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。
為了減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。
目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷和背對(duì)背交易。
縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。
本文在介紹我國(guó)銀行發(fā)展衍生品必要性、我國(guó)銀行衍生品發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和存在的主要問題。本文主要從法律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩方面論述了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，并分別從內(nèi)外兩個(gè)方面研究了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題。選用了一個(gè)適合我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)部控制框架。結(jié)合我國(guó)銀行的實(shí)際，提出了內(nèi)部控制的具體方案。同時(shí)，以內(nèi)部控制為重點(diǎn)，輔以外部管理。
關(guān)鍵詞：金融衍生品；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
一、我國(guó)銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。
從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。
二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。
我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。
三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管
目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)
管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。
我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。
再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。
為了減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。
目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷和背對(duì)背交易。
縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國(guó)銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。
第二，加強(qiáng)國(guó)際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國(guó)際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問題達(dá)成共識(shí)。我國(guó)加入wto，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，國(guó)際游資流動(dòng)性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺(tái)，建立國(guó)際間金融監(jiān)管體系。建立對(duì)國(guó)際短期資本流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理的機(jī)制。通過國(guó)際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國(guó)金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國(guó)金融出版社 2006年(36)。
[2]孫寧華 金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)形成及防范 南京：南京大學(xué)出版社 20
04年(3)。
[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 2000年(10)。
[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國(guó) 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 2009年(1)。
[5]楊邁軍 衍生金融品市場(chǎng)的監(jiān)管 北京：中國(guó)物價(jià)出版社 2006年(24)。
本文在介紹我國(guó)銀行發(fā)展衍生品必要性、我國(guó)銀行衍生品發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和存在的主要問題。本文主要從法律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩方面論述了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，并分別從內(nèi)外兩個(gè)方面研究了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題。選用了一個(gè)適合我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)部控制框架。結(jié)合我國(guó)銀行的實(shí)際，提出了內(nèi)部控制的具體方案。同時(shí)，以內(nèi)部控制為重點(diǎn)，輔以外部管理。
關(guān)鍵詞：金融衍生品；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制
一、我國(guó)銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。
從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。
二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。
我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。
三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管
目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。
我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。
再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。
為了減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。
目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷和背對(duì)背交易。
縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國(guó)銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。
第二，加強(qiáng)國(guó)際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國(guó)際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問題達(dá)成共識(shí)。我國(guó)加入WTO，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，國(guó)際游資流動(dòng)性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺(tái)，建立國(guó)際間金融監(jiān)管體系。建立對(duì)國(guó)際短期資本流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理的機(jī)制。通過國(guó)際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國(guó)金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國(guó)金融出版社 2006年(36)。
[2]孫寧華 金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)形成及防范 南京：南京大學(xué)出版社 2004年(3)。
[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 2000年(10)。
[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國(guó) 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 2009年(1)。
[5]楊邁軍 衍生金融品市場(chǎng)的監(jiān)管 北京：中國(guó)物價(jià)出版社 2006年(24)。
摘要：2008年全球性金融危機(jī)給世界各國(guó)的金融體系都造成了極大的沖擊，主要的金融機(jī)構(gòu)紛紛卷入危機(jī)之中，全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈下降趨勢(shì)，失業(yè)率遞增。而這次危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)住鹑谘苌酚衷僖淮纬蔀檠芯康臒狳c(diǎn)。現(xiàn)階段，我國(guó)銀行業(yè)的金融衍生品業(yè)務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段。對(duì)衍生品交易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理研究還有待完善。08年金融危機(jī)背景下，又對(duì)銀行衍生品的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的要求。從更深層次看，風(fēng)險(xiǎn)管理程度和我國(guó)銀行金融衍生品業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模之間存在著一種必然聯(lián)系。 本文在介紹我國(guó)銀行發(fā)展衍生品必要性、我國(guó)銀行衍生品發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和存在的主要問題。本文主要從法律法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩方面論述了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，并分別從內(nèi)外兩個(gè)方面研究了我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題。選用了一個(gè)適合我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)部控制框架。結(jié)合我國(guó)銀行的實(shí)際，提出了內(nèi)部控制的具體方案。同時(shí)，以內(nèi)部控制為重點(diǎn)，輔以外部管理。 關(guān)鍵詞：金融衍生品；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制 一、我國(guó)銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r 2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國(guó)處于這個(gè)特定的國(guó)際金融形勢(shì)之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國(guó)際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國(guó)銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。 從我國(guó)銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。在中國(guó)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對(duì)衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。 二、我國(guó)銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制 在國(guó)際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對(duì)我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。 我國(guó)銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)： 首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國(guó)家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國(guó)銀行借鑒的地方，但我國(guó)銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國(guó)外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國(guó)外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級(jí)管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識(shí)、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。 其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對(duì)銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對(duì)內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級(jí)管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。 最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會(huì)有幾個(gè)固有局限會(huì)限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。 三、我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管 目前，我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場(chǎng)的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對(duì)策兩方面著手。 我國(guó)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)： 首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。 銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長(zhǎng)久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場(chǎng)發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場(chǎng)的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動(dòng)機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。 其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。 在實(shí)行以銀監(jiān)會(huì)為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場(chǎng)。所以可以考慮在中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制
[1] [2]
，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會(huì)，還是必要的。 再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺(tái)。 為了減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。 最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對(duì)象。 目前，我國(guó)銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對(duì)目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營(yíng)銷和背對(duì)背交易。 縱觀國(guó)際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國(guó)際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對(duì)策。 第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國(guó)銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。 第二，加強(qiáng)國(guó)際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國(guó)際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問題達(dá)成共識(shí)。我國(guó)加入WTO，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國(guó)，國(guó)際游資流動(dòng)性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺(tái)，建立國(guó)際間金融監(jiān)管體系。建立對(duì)國(guó)際短期資本流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理的機(jī)制。通過國(guó)際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國(guó)金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。 田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國(guó)金融出版社 年()。 孫寧華 金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)形成及防范 南京：南京大學(xué)出版社 年()。 葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 年()。 金歌 金融風(fēng)暴下的中國(guó) 北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社 年()。 楊邁軍 衍生金融品市場(chǎng)的監(jiān)管 北京：中國(guó)物價(jià)出版社 年()。 譚燕芝 金融衍生品監(jiān)管基于契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析 北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社 年(．)。 劉紅忠 金融市場(chǎng)學(xué) 上海：上海人民出版社 年()。 文章屋在線 wzk.co
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；現(xiàn)狀；原因；對(duì)策
一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)監(jiān)管工作對(duì)于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展是非常必要的。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅能夠確保會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，還可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)的加入WTO以后，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用逐漸顯現(xiàn)出來。無論是貿(mào)易活動(dòng)還是國(guó)際間的投資及籌資行為，都和會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)。為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系有效的將內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督結(jié)合起來，不僅維護(hù)了我國(guó)公民的利益，還推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？墒且?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響，會(huì)計(jì)行業(yè)中的很多方面都不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作的秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致公眾對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的懷疑。為了提高會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作就要發(fā)揮相應(yīng)的作用了。
會(huì)計(jì)監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管指的是對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和控制；外部監(jiān)管指的是全方位的覆蓋監(jiān)管模式，主要指的是政府和社會(huì)各監(jiān)管部門對(duì)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和控制。同時(shí)，為了滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，其他形式的監(jiān)管也是存在的，例如，會(huì)計(jì)信息披露。
二、阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)管工作發(fā)揮作用的主要因素
1.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管力度
在會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，內(nèi)部監(jiān)管工作和會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面都有關(guān)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部工作的順利進(jìn)行，而內(nèi)部監(jiān)管的工作重點(diǎn)是內(nèi)部控制。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏力度就會(huì)引起會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)混論的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)危機(jī)的出現(xiàn)。
目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)部控制力度逐漸加強(qiáng)，可是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，及時(shí)存在著一定的規(guī)律，可是受到各種因素的影響，還是不能很好的把握會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，同時(shí)由于部分監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，違法者就會(huì)有可乘之機(jī)。這時(shí)，監(jiān)管工作的作用就很重要了?？墒怯捎诒O(jiān)管體系不能跟隨市場(chǎng)的發(fā)展，因?yàn)闊o法滿足市場(chǎng)的需要，監(jiān)管工作就不能很好的發(fā)揮作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部出現(xiàn)了很多損害國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人利益的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因就是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能全面的實(shí)施，首先，雖然新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布實(shí)施，可是它發(fā)揮作用還需要一段時(shí)間；其次相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)不能很好的協(xié)調(diào)，甚至?xí)嗷サ钟|，導(dǎo)致監(jiān)管部門面對(duì)違法行為時(shí)，無法定性；最后法律法規(guī)的制定與實(shí)施和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，存在著一定的滯后性。
2.外部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管沒有發(fā)揮一定的作用
任何事物的發(fā)展都需要外部環(huán)境的支持。會(huì)計(jì)監(jiān)管的外部環(huán)境屬于大環(huán)境，可是引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入是會(huì)計(jì)市場(chǎng)的起點(diǎn)，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)入這方面制定的相關(guān)的法律法規(guī)和各項(xiàng)制度，有效的控制和監(jiān)管會(huì)計(jì)市場(chǎng)，可是即使重視可會(huì)計(jì)準(zhǔn)入制度的制定和控制，可是在實(shí)際操作過程中，也會(huì)有好多不利因素影響外部監(jiān)管控制發(fā)揮作用。
3.會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重
首先，會(huì)計(jì)人員為了獲得利益，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，通過瞞報(bào)或者少報(bào)獲得利益，這主要是因?yàn)楸O(jiān)管不到位；其次，會(huì)計(jì)失真的主要表現(xiàn)形式就是信息不對(duì)稱，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)提供的信息和使用者接受的信息之間存在著一定的差距，主要是因?yàn)楦鞣N可變因素的影響導(dǎo)致理解差異等；最后，會(huì)計(jì)人員因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)的原因?qū)е乱曇蔼M隘，無法適應(yīng)工作和復(fù)雜的外部環(huán)境。
三、有效加強(qiáng)監(jiān)管的對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制
內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制可以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。要參考《會(huì)計(jì)法》建立會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。
（1）為了完善會(huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，需要建立內(nèi)部牽制制度，建立起部門之間和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，進(jìn)行相互牽制。也可以建立內(nèi)部稽查制度，定期的對(duì)行業(yè)內(nèi)部的工作進(jìn)行考核評(píng)定，對(duì)行業(yè)管理進(jìn)行完善。在對(duì)其進(jìn)行具體操作時(shí)，只要用兩個(gè)人辦理企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，在完成各自職責(zé)的同時(shí)，也可以相互監(jiān)督，也起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。
（2）明確每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限，實(shí)施崗位責(zé)任制。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行程序的各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策要進(jìn)行完善，對(duì)于重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行健全。不僅要定期對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審，還要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)的消耗和流向。
2.完善會(huì)計(jì)外部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制
（1）充分發(fā)揮政府的監(jiān)管力度。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行完善，使會(huì)計(jì)行業(yè)更能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善，建立的制度，修繕的條例，都是和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。根據(jù)社會(huì)的政治與經(jīng)濟(jì)情況、法律環(huán)境及時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查和總結(jié)，同時(shí)對(duì)不合理的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，維持制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)各個(gè)部門和管理部門之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，避免職能交叉的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也好加大處罰力度，確保制度落到實(shí)處。
（2）充分發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)管作用。建立良好的市場(chǎng)準(zhǔn)入真實(shí)度，維持會(huì)計(jì)市場(chǎng)的制度，防止違法行為的發(fā)生。通過推行合伙制，增加會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
四、總結(jié)語
有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管可以維持會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管理論進(jìn)行創(chuàng)新，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好的為決策者服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)監(jiān)管；問題；策略
會(huì)計(jì)監(jiān)管是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整為目標(biāo)，主要由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督管理三部分組成[1]。依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)管是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，它作為醫(yī)院的基礎(chǔ)工作，卻存在一系列的問題，而醫(yī)院卻沒有真正的重視起來，在醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作中仍存在一些不規(guī)范的行為，因此，這就要求醫(yī)院切實(shí)地履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。
1 醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題
（一）醫(yī)院在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的特殊性
醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不同，醫(yī)院會(huì)計(jì)在監(jiān)管上不僅僅要從自身行業(yè)的角度出發(fā)，還扮演著救死扶傷、保障人民生命安全的角色。這樣的多重身份，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管來說，采取正確的監(jiān)管措施就有了較大的難度。醫(yī)院是屬于差額撥款事業(yè)單位，不是政府重點(diǎn)建設(shè)投資的項(xiàng)目，所以醫(yī)院的審計(jì)工作不是政府的范圍。同時(shí)，醫(yī)院也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)主體，這就說明醫(yī)院是不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理部門強(qiáng)制性的社會(huì)審計(jì)的。所以，醫(yī)院會(huì)計(jì)也就不在外部審計(jì)監(jiān)管的范疇之內(nèi)了。
（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管
醫(yī)院里面的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門有醫(yī)院上級(jí)的衛(wèi)生部門和醫(yī)院財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)監(jiān)管兩個(gè)部門，而社會(huì)上的會(huì)計(jì)部門對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)的監(jiān)督就比較少。這主要是因?yàn)樯鐣?huì)上的會(huì)計(jì)管理組織，主要的職責(zé)是為了保護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)，為了能讓會(huì)計(jì)行業(yè)能有一個(gè)好的形象，就會(huì)限制非專業(yè)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)；又加上醫(yī)院的特殊性質(zhì)，我們國(guó)家的社會(huì)監(jiān)管環(huán)境就不利于社會(huì)監(jiān)管作用的發(fā)揮。然而社會(huì)上的廣大公眾對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的專業(yè)知識(shí)不甚了解，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思想觀念又淡薄，這就導(dǎo)致大部分人產(chǎn)生事不關(guān)己高高掛起的態(tài)度，認(rèn)為醫(yī)院的會(huì)計(jì)是醫(yī)院的事，和他們沒有太大的關(guān)系。所以他們對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管意識(shí)也不夠強(qiáng)。
（三）醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)管部門薄弱
目前，醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管，主要就是醫(yī)院的審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行差錯(cuò)防避，以此來控制醫(yī)院會(huì)計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。然而，醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)控部門并不是和醫(yī)院相獨(dú)立的監(jiān)管部門，而醫(yī)院的內(nèi)部的審計(jì)部門同樣也不是，它是和財(cái)務(wù)管理部門相平行的關(guān)系，這樣一來，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門與財(cái)務(wù)管理部門之間就沒有足夠的約束力。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門并不是獨(dú)立于醫(yī)院之外的部門，這就有可能發(fā)生財(cái)務(wù)部門出錯(cuò)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行包庇的情況，這樣就會(huì)使醫(yī)院的審計(jì)部門不能真正的行使監(jiān)督的權(quán)利。
2 醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中的相應(yīng)策略
（一）加強(qiáng)醫(yī)院外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管
新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為醫(yī)院會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管提供了新的保障，因?yàn)樵谥贫壤锩嬉?guī)定了醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。這樣外部相獨(dú)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所就可以對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表提出審計(jì)的建議，同時(shí)向醫(yī)院的會(huì)計(jì)審計(jì)部門提供審計(jì)報(bào)告，以便醫(yī)院使用會(huì)計(jì)信息。以此來保證醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。這樣外部的審計(jì)部門就可以對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不足，就能起到補(bǔ)充作用，同時(shí)也起到了一部分社會(huì)監(jiān)督的作用?？偠灾@樣的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管能夠減少醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中的一些失誤，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作提供保障，這是一項(xiàng)非常重要的工作。
（二）建立健全的會(huì)計(jì)管理制度
在醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)管的工作中，應(yīng)該首先建立一個(gè)健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)管理制度，只有這樣才能為醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管工作建造一個(gè)良好外部環(huán)境，給會(huì)計(jì)監(jiān)管樹立一個(gè)標(biāo)桿。在平常的工作中，醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要全力的支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，以此來營(yíng)造一個(gè)支持會(huì)計(jì)工作的氣氛[3]。同時(shí)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作中也應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。因?yàn)闀?huì)計(jì)委派制度對(duì)于履行會(huì)計(jì)監(jiān)督有著十分重要的作用，所以醫(yī)院也可以實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，以此來強(qiáng)化醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督，抑制財(cái)務(wù)管理上面違規(guī)的行為。
（三）加強(qiáng)醫(yī)院自身的內(nèi)部監(jiān)管職能
在醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)管上面，僅僅依靠強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)管是不夠的，還要對(duì)醫(yī)院自身內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行強(qiáng)化。所以要求醫(yī)院在內(nèi)部形成會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。要調(diào)動(dòng)醫(yī)院里面所有的部門參與進(jìn)來，讓它們成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施部門，也讓這些部門的人員成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施者。因?yàn)獒t(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅僅影響著醫(yī)院各項(xiàng)工作的開展，也影響著醫(yī)院每一位工作人員的切身利益，所以醫(yī)院必須要加強(qiáng)自身內(nèi)部的監(jiān)管[3]。
3 結(jié)語
綜上所述，醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中還存在很多的問題，如醫(yī)院會(huì)計(jì)缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管、醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)管部門薄弱等等，這些問題嚴(yán)重影響著醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的順利開展，所以必須要予以解決。筆者提出，首先，加強(qiáng)醫(yī)院外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管；其次，建立健全的會(huì)計(jì)管理制度；最后，加強(qiáng)醫(yī)院自身的內(nèi)部監(jiān)管職能。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，針對(duì)文中存在的不足，提出指正建議，把會(huì)計(jì)監(jiān)管更好的應(yīng)用到醫(yī)院管理當(dāng)中去。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋若嫻.醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管的問題及策略探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2014，（6）： 180.
