時(shí)間：2023-09-07 09:19:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇淺談企業(yè)的稅務(wù)籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、不確認(rèn)利息模式
（一）模式概要
集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)雙方的資金往來(lái)不確認(rèn)利息與利息支出。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)成本
可能會(huì)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒(méi)有利息支出，在清算過(guò)程中，會(huì)提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。
（四）解決方案
1、股權(quán)投資
A公司有資金，B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目。雙方可以合作開發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時(shí)也避免了雙方因資金拆借帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。
2、代建開發(fā)
B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項(xiàng)目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項(xiàng)目建成后交B公司銷售。整個(gè)過(guò)程相當(dāng)于管理外包。但在代建過(guò)程中，A公司可以為項(xiàng)目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個(gè)公司整體而言，在所得稅方面沒(méi)有影響，在營(yíng)業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、確認(rèn)利息模式
（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開具利息發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。
（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；
（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低：如果能按照《財(cái)稅[2008]121號(hào)文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計(jì)算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。
三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式
（一）模式概要
房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
（二）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)
1、營(yíng)業(yè)稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2000]7號(hào)文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
2、所得稅
統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。
國(guó)稅發(fā)[ 2009] 31號(hào)文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>
3、土地增值稅
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題
要分析我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題，首先得了解一個(gè)概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國(guó)稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問(wèn)題嚴(yán)重。在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、采購(gòu)、裝修、資金、營(yíng)銷、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無(wú)不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。
除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也不容小視。由于市場(chǎng)、國(guó)家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)頗高，而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的體制并不完善，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時(shí)采取有效措施來(lái)控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險(xiǎn)大致有一下幾種，一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。在我國(guó)，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來(lái)源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著不小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是政策風(fēng)險(xiǎn)，近十來(lái)年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中形成很大的風(fēng)險(xiǎn)。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒(méi)有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃省下來(lái)的錢絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。
接下來(lái)，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問(wèn)題。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則
（一）合法性原則
合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國(guó)家稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目方案都不一定能實(shí)施，即便實(shí)施了也會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。影響整個(gè)企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是充分利用法律鼓勵(lì)的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國(guó)家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時(shí)也保護(hù)的自己的利益。
（二）籌劃要考慮綜合性原則
綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。以下案例將說(shuō)明這一點(diǎn)。
現(xiàn)有一A公司有300萬(wàn)的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬(wàn)作為出資與B公司進(jìn)行合作開發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬(wàn)。在第一種方式下，60萬(wàn)收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?，在公司分?0萬(wàn)元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動(dòng)產(chǎn)銷售的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅及附加為19.8萬(wàn)元，企業(yè)所得稅13.27萬(wàn)元，稅后收入為26.93萬(wàn)元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷售后分回股利60萬(wàn)元。由于A、B兩個(gè)公司的稅率相同，公司60萬(wàn)稅后利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬(wàn)元。
我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。
（三）籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)均衡原則
現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷，錯(cuò)綜復(fù)雜，所有的企業(yè)活動(dòng)都或多或少存在風(fēng)險(xiǎn)，同樣，節(jié)稅也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)節(jié)稅力度與風(fēng)險(xiǎn)呈正比例關(guān)系，也就是說(shuō)企業(yè)節(jié)稅力度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。在上述案例中，第二種方式雖然稅負(fù)要輕，但A公司要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且B公司不負(fù)責(zé)還本。在第一種投資方式中，A公司雖然稅負(fù)較重，但是其直接參與了房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，獲得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。另外，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，如果籌劃人員素質(zhì)不高，籌劃時(shí)機(jī)選擇欠妥等，那么稅務(wù)籌劃方案也就不能很好的使房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
近年來(lái),稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使這一活動(dòng)收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生動(dòng)因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn),如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn),減少成本,會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因,從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為,哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí),誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng),就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
一、煤炭集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面也有著獨(dú)立企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈上都可作為中間商，通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),增加企業(yè)的盈利能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要途徑
企業(yè)在仔細(xì)研究稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，以盡量減少稅負(fù)支出，增加盈利，努力使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而任用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平更上一層樓奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息資料是有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。
（三）稅務(wù)籌劃是樹立企業(yè)良好形象的重要保證
稅務(wù)籌劃是通過(guò)充分研究稅收政策、合理安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的行為，與不擇手段地進(jìn)行偷稅漏稅不可同日而語(yǔ)?？茖W(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，既實(shí)現(xiàn)了降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，又樹立了依法納稅的良好形象。
（四）節(jié)稅能夠節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流出
眾所周知資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)合理的手段將當(dāng)期應(yīng)納稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得一筆無(wú)息貸款。
（五）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，避免間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的現(xiàn)象發(fā)生。
二、如何進(jìn)行煤炭集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃
作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營(yíng)輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的管理模式，必須高度重視稅收籌劃，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，以獲取最大的籌劃效益。
（一）稅務(wù)籌劃必須超前
在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，一旦納稅義務(wù)形成，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生之前就進(jìn)行稅收籌劃，且必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤(rùn)這一目標(biāo)進(jìn)行。
（二）稅務(wù)籌劃必須有計(jì)劃
納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前往往會(huì)把納稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。這客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。
（三）稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性
稅務(wù)籌劃者首先必須對(duì)現(xiàn)行的稅收法律規(guī)章非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等了然于心。從業(yè)人員應(yīng)同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)。
（四）要充分用盡、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，在實(shí)踐中對(duì)體現(xiàn)政策導(dǎo)向,促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展已發(fā)揮了一定的作用，但仍存在部分不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，對(duì)原有政策進(jìn)行進(jìn)一步完善。其具體的政策措施如下：
1.所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的投入應(yīng)給予稅收抵免，以激發(fā)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資的積極性。此外，對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對(duì)環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新與技術(shù)創(chuàng)新。
2.對(duì)外籌資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、盈余不能計(jì)入資本，而支付的利息可計(jì)入資本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，分析差異的籌資要領(lǐng)。當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，就充分利用信用政策,增長(zhǎng)負(fù)債，就會(huì)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，從而提高股權(quán)資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增長(zhǎng)負(fù)債，就會(huì)降低股權(quán)資本的收益水平。
3.使用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收支出的目的。具體如下：
1）存貨計(jì)價(jià)方法籌劃
企業(yè)核算差異的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)格以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇科學(xué)、合理的計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收支出，增加盈利。
2）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況。
（1）在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益，賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。因此筆者建議：在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購(gòu)的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。
（2）加速折舊法在最初的年份多計(jì)提折舊，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，以盡量減少當(dāng)年所得稅負(fù)擔(dān)，以降低企業(yè)資金使用成本。
（3）用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策 。企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷，以盡量增加領(lǐng)用當(dāng)期支出，減少盈利，從而減少稅收負(fù)擔(dān)；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。
3）費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生費(fèi)用的分?jǐn)倳?huì)直接影響各期的利潤(rùn)，因此企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
4）股利分配的稅收籌劃。
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，盡量多發(fā)放股票股利，控制現(xiàn)金股利。
5）稅收滯納金、罰款方面。
辦理納稅申報(bào),特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定,即納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi),不加收滯納金。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)納稅義務(wù),不但可以避免罰款支出,相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
（五）稅務(wù)籌劃必須遵循成本效益原則
在籌劃稅務(wù)方案中,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順得實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策
只有在這個(gè)前提下，才能保證所籌劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)造成更大的損失。
（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識(shí)淡薄，特別是國(guó)有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒(méi)有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營(yíng)決策和改革上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則
稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過(guò)程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問(wèn)題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對(duì)方案實(shí)施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來(lái)更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，一定要切實(shí)遵循既定的原則。
1.合法性的原則
合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來(lái)執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國(guó)家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但隨著時(shí)間的前進(jìn)和社會(huì)的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會(huì)有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)、有效的完善和糾正。
2.提前籌劃的原則
提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)都要提前進(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實(shí)現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。
3.成本的效益原則
效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無(wú)論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說(shuō)在策劃案實(shí)施的過(guò)程中，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)也會(huì)付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實(shí)施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時(shí)，這個(gè)籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項(xiàng)最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。
二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議
企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識(shí)才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國(guó)家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識(shí)
如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問(wèn)題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識(shí)，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中來(lái)，學(xué)會(huì)具體方法的運(yùn)用。因?yàn)橐庾R(shí)是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識(shí)，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實(shí)施。
但隨著而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時(shí)企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財(cái)觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員不僅要克服對(duì)自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅法知識(shí)和稅收籌劃的節(jié)稅意識(shí)，真正落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。
2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作
規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)賬目及其編制以及財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢?，規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)資料有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的收費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的依賴性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對(duì)各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。
總結(jié)
綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會(huì)中，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動(dòng)的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國(guó)有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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[2]楊展.國(guó)有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（10）.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義和職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它主要是反映和監(jiān)督納稅人納稅的情況，在管理過(guò)程中要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，采用貨幣作為計(jì)量單位。它是會(huì)計(jì)和稅務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。稅務(wù)工作的職能主要是操作企業(yè)的稅務(wù)管理。該工作貫穿于企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的全過(guò)程，首先，稅務(wù)工作要充分了解國(guó)家的基本稅法規(guī)定，并結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)繳納情況和基本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的歸納和總結(jié)；其次，對(duì)稅務(wù)的信息進(jìn)行匯總和分析，然后對(duì)不同部門和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表申報(bào)、報(bào)表制定和報(bào)表填寫，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠；最后，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)操作進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)繳納問(wèn)題及時(shí)糾正，并制定正確的發(fā)展計(jì)劃。由于稅務(wù)工作涉及到企業(yè)的資金和國(guó)家的稅法，因此，要求該項(xiàng)工作必須在企業(yè)的內(nèi)部由專項(xiàng)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行操作。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具體差別
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)具有確定性。它與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行而自行變化和調(diào)整的，但是企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作則是在國(guó)家的稅法前提之下進(jìn)行的，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的基本稅法進(jìn)行操作，同時(shí)在核算的過(guò)程中需要適當(dāng)?shù)膮⒖计髽I(yè)的運(yùn)行趨勢(shì)，以便使企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作達(dá)到真正的公平性和公正性。（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有調(diào)節(jié)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在符合國(guó)家的基本稅法的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)和發(fā)展項(xiàng)目，確定企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作方向，并在眾多的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作方法中，進(jìn)行系統(tǒng)綜合的分析，最終確定科學(xué)合理的核算方法。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有真實(shí)性。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)繳納的主要參考依據(jù)，因此，必須保證其數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，只有這樣才能保證企業(yè)的稅務(wù)繳納不遺漏，為國(guó)家的稅收提供相應(yīng)的科學(xué)參考數(shù)據(jù)。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要利用優(yōu)勢(shì)
（1）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的根本途徑就是以最小的經(jīng)濟(jì)成本獲取個(gè)、最高的經(jīng)濟(jì)效益。而國(guó)家對(duì)于企業(yè)征收的各種稅務(wù)資金占有企業(yè)資本的很大比例，通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高，企業(yè)的稅務(wù)繳納資金降低，經(jīng)濟(jì)成本也隨之降低。這將促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，并提高自身的綜合實(shí)力。（2）合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理可以提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是在操作者對(duì)企業(yè)的完全了解形勢(shì)下而進(jìn)行的，在稅務(wù)的管理過(guò)程中，企業(yè)的管理人員能夠清晰的了解企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，它不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)制定科學(xué)的稅務(wù)計(jì)劃提供參考數(shù)據(jù)，降低企業(yè)的成本支出，同時(shí)還能夠提高企業(yè)管理人員的管理水平，有利于企業(yè)管理人員為企業(yè)制定科學(xué)合理的新項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。（3）合理的稅務(wù)管理可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的形象。受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，目前我國(guó)的稅務(wù)制度還不夠完善，不利于稅務(wù)工作的深入展開。同時(shí)隨著企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來(lái)越重的作用，因此，企業(yè)的管理人員通過(guò)合理的稅務(wù)管理工作，能夠提高自身的形象，也加深了政府建設(shè)部門和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門等相關(guān)部門的好感，能夠在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中獲得相對(duì)寬松的稅務(wù)制約，更有利于企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。
四、合理選擇稅收利益最大化的企業(yè)籌劃行為
（1）納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。要著眼于企業(yè)長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對(duì)企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。（2）納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力?，F(xiàn)在納稅籌劃越來(lái)越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，收入利潤(rùn)自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來(lái)看，不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，反而還會(huì)增加。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第1～4章
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1～9章
摘 要 本文闡述了洗煤企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，指出了具體的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)了應(yīng)注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞 洗煤企業(yè) 資產(chǎn)投資 納稅籌劃
一、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性
（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。
二、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。我國(guó)稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等如跳汰機(jī)、浮選機(jī)、濃縮機(jī)、破碎機(jī)、給煤機(jī)。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。
3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購(gòu)方式
現(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。
（2）固定資產(chǎn)的賒購(gòu)方式
通過(guò)賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購(gòu)和分期付款賒購(gòu)兩種方式。一般賒購(gòu)方式是指在未來(lái)某一時(shí)期以賒購(gòu)價(jià)格一次清償價(jià)款，購(gòu)入固定資產(chǎn)；分期付款賒購(gòu)，是指賒購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。
賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。
2.折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值
眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而洗煤企業(yè)目前普遍采用平均年限法。
3.用足技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產(chǎn)100多萬(wàn)噸、設(shè)備年采購(gòu)額約1個(gè)億的大型洗煤企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。
4.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設(shè)備申購(gòu)單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購(gòu)并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。
三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念
以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過(guò)分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
（二）了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來(lái)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能會(huì)無(wú)效或大打折扣。
參考文獻(xiàn)：
[1]高展.淺談我國(guó)洗煤選煤技術(shù)設(shè)備.科技與企業(yè).2011（5）：21.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年9月3日
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的完成目標(biāo)產(chǎn)量轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的利潤(rùn)最大化及企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)若在真正意義上實(shí)現(xiàn)自身收益的最大化，就必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位和多層次的運(yùn)籌，以實(shí)現(xiàn)在獲取較多收入的同時(shí)，減少成本費(fèi)用的支出。眾所周知，稅收是成本費(fèi)用中的一部分，其數(shù)額大小將對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較深刻影響，稅務(wù)籌劃的重要性也因此凸顯出來(lái)。稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃被看作重點(diǎn)。本文主要從稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異方面，對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步分析。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義
國(guó)家稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的工具，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性等特點(diǎn)決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒(méi)有任何的直接回報(bào)，稅款一旦繳納就很難退回，這無(wú)疑是企業(yè)的一種沉沒(méi)成本，因此對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此可以說(shuō)，納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。
原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，只是不同稅種的稅負(fù)彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。不難看出，從稅種來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國(guó)家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對(duì)空間也比較大。
在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種——企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
二、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的企業(yè)所得稅稅收籌劃
在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí)，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對(duì)于成立初期就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，盡可能享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損的，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。
三、企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)籌劃
（一）合理安排工資費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金所得總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
（二）合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。如何才能最大限度地合理運(yùn)用扣除比例，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售收入是該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)能最大限度地在稅前扣除。因此，企業(yè)在安排當(dāng)年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，盡可能地靠近該比例。
（三）合理安排對(duì)外捐贈(zèng)。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：第一，認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)；第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈(zèng)的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例（年度利潤(rùn)總額的12%）。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?，需要超過(guò)，也可以“先認(rèn)捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一個(gè)年度，力爭(zhēng)稅前扣除。
四、利用企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
（一）稅額抵免優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營(yíng)需要出發(fā)，對(duì)技術(shù)改造項(xiàng)目所需的設(shè)備應(yīng)首選國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以達(dá)到減稅效應(yīng)。
（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。
（三）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，同時(shí)又使企業(yè)所得稅支出減少。
國(guó)家針對(duì)不同納稅人的不同情況，對(duì)企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的優(yōu)化。
以上是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中較為重要的幾個(gè)方面，但實(shí)際上企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、先進(jìn)性和稅法的滯后性都會(huì)使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進(jìn)行。
總之，納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的影響，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨公平和激烈，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)納稅籌劃的手段達(dá)到提高效益減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]吳濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012.8.