時(shí)間：2023-09-11 09:18:04
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方式，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、指導(dǎo)思想
按照中央開展加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式監(jiān)督檢查的部署和省加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式監(jiān)督檢查工作電視電話會(huì)議精神要求，在今明兩年，加大力度，強(qiáng)化措施，開展監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)中的問題和偏差，保證中央和省委關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式?jīng)Q策部署的貫徹落實(shí)，確保中央政令暢通和我市轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，為實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)提供有力保障。
二、基本原則
“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)情況”的監(jiān)督檢查是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要遵循以下原則：
（一）堅(jiān)持統(tǒng)一組織、分工負(fù)責(zé)。建立科學(xué)有效的組織領(lǐng)導(dǎo)體制和協(xié)作配合機(jī)制，注重發(fā)揮各個(gè)方面各個(gè)層級的監(jiān)督監(jiān)管作用，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、上下聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的工作格局，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督檢查工作的整體性和協(xié)調(diào)性。
（二）堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)。本次監(jiān)督檢查以耕地保護(hù)、節(jié)約用地、衛(wèi)片執(zhí)法、雙保工作為重點(diǎn)，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督檢查工作的針對性和有效性。
（三）堅(jiān)持同步推進(jìn)、相互結(jié)合。開展“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策落實(shí)情況”監(jiān)督檢查與耕地保護(hù)目標(biāo)考核、土地節(jié)約集約利用考核評估、衛(wèi)片執(zhí)法檢查、雙保工作等各項(xiàng)工作結(jié)合進(jìn)行。要堅(jiān)持邊排查、邊研究、邊治理、邊整改，通過自查自糾和重點(diǎn)檢查等形式，全面排查在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中存在的問題。
（四）堅(jiān)持以查促轉(zhuǎn)，完善機(jī)制。開展“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)情況”監(jiān)督檢查要注重在深化改革、完善制度和探索建立長效機(jī)制上下功夫。針對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)健全完善制度、加強(qiáng)管理、強(qiáng)化監(jiān)督，形成保證中央和省加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式政策措施有效貫徹落實(shí)的長效機(jī)制。
三、具體內(nèi)容
為切實(shí)做好“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)情況”監(jiān)督檢查工作，避免重復(fù)檢查，提高工作效率，將該項(xiàng)檢查與每年開展的耕地保護(hù)目標(biāo)考核、土地節(jié)約集約利用考核評估、土地礦產(chǎn)衛(wèi)片執(zhí)法檢查和“雙保工程”等工作結(jié)合進(jìn)行，具體檢查內(nèi)容與分工如下：
1、耕地保護(hù)制度落實(shí)情況監(jiān)督檢查，包括耕地保有量、基本農(nóng)田保護(hù)目標(biāo)完成情況、耕地占補(bǔ)平衡情況、建設(shè)用地審批是否存在違反國家政策為“兩高一資”、產(chǎn)能過剩和盲目擴(kuò)張、重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目批地等行為。（責(zé)任單位：市局耕地保護(hù)科、聯(lián)系協(xié)調(diào)單位：市農(nóng)業(yè)局）
2、節(jié)約集約用地制度落實(shí)情況監(jiān)督檢查，主要包括節(jié)約集約用地政策的制定與落實(shí)情況、節(jié)約集約用地標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)考核體系建立與落實(shí)情況、是否存在違反國家政策為“兩高一資”、產(chǎn)能過剩和盲目擴(kuò)張、重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目供地行為。（責(zé)任單位：市局土地利用科、聯(lián)系協(xié)調(diào)單位：市發(fā)改委、市工信局）
3、土地礦產(chǎn)衛(wèi)片執(zhí)法和“雙保工程”監(jiān)督檢查，重點(diǎn)對衛(wèi)片執(zhí)法整改情況、“雙保工程”落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對土地管理秩序混亂、違法用地問題嚴(yán)重地區(qū)的有關(guān)人員是否實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追究進(jìn)行檢查。（責(zé)任單位：市局執(zhí)法監(jiān)察分局、聯(lián)系協(xié)調(diào)單位：市發(fā)改委、市工信局、市交通局、市水務(wù)局）
4、土地調(diào)控政策用地計(jì)劃執(zhí)行情況檢查，包括土地差別化供地政策、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目用地計(jì)劃執(zhí)行情況、是否存在違反國家政策為“兩高一資”、產(chǎn)能過剩和盲目擴(kuò)張、重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目安排用地計(jì)劃指標(biāo)情況等。（責(zé)任單位：市局規(guī)劃科、聯(lián)系協(xié)調(diào)單位：市發(fā)改委）
四、方法步驟
按照上級有關(guān)要求和我市工作實(shí)際，監(jiān)督檢查擬采用自查、重點(diǎn)檢查、衛(wèi)片執(zhí)法檢查、實(shí)地督查相結(jié)合的方式，主要工作分以下五個(gè)步驟進(jìn)行。
（一）安排部署階段（年8月中旬）。制定“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)情況”監(jiān)督檢查工作實(shí)施方案，下發(fā)文件進(jìn)行工作部署。
（二）自查自糾階段（年8月底前）。各縣（市、區(qū)）組織自查，由國土資源局牽頭，發(fā)改、農(nóng)業(yè)、工信、交通、水務(wù)等有關(guān)部門參加，對照本方案確定的四方面內(nèi)容進(jìn)行自查，查明問題，形成自查報(bào)告，于8月25日前報(bào)市局專項(xiàng)辦公室，市局匯總后上報(bào)省廳和市專項(xiàng)辦公室。
（三）重點(diǎn)檢查階段（年9月——10月）。市局上述四個(gè)監(jiān)督檢查責(zé)任科（分局）聯(lián)系組織相關(guān)單位，按照各自的檢查工作內(nèi)容，對各縣（市、區(qū)）有重點(diǎn)的進(jìn)行抽查與檢查，具體檢查時(shí)間、地點(diǎn)由各責(zé)任科（分局）根據(jù)實(shí)際工作確定，并自行組織。檢查工作完成后，形成檢查報(bào)告，交市局專項(xiàng)辦公室匯總，形成綜合檢查報(bào)告上報(bào)省廳。并做好接受省廳和市級檢查的準(zhǔn)備工作。
（四）集中整改階段（2012年3月——5月）。各責(zé)任科（分局）針對“耕地保護(hù)和節(jié)約用地政策措施落實(shí)情況”自查和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，制定整改方案。對比較嚴(yán)重的問題和帶有共性的問題進(jìn)行深刻剖析，從主觀認(rèn)識、法規(guī)制度、權(quán)力約束、行政監(jiān)管、市場環(huán)境等方面，分析產(chǎn)生的根源，查找存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，督促有關(guān)地方和單位明確整改責(zé)任、確定整改目標(biāo)、制定整改措施、落實(shí)整改任務(wù)，確保整改措施有效落實(shí)。各項(xiàng)整改方案交市局專項(xiàng)辦公室匯總，形成綜合整改方案上報(bào)省廳。
（五）完善機(jī)制階段（2012年6月——11月）。各責(zé)任科（分局）根據(jù)檢查出的問題，從著力解決影響和制約加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次矛盾和問題出發(fā)，提出需要健全和完善的政策建議，逐步建立健全保障中央和省關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式重大決策部署貫徹落實(shí)的長效機(jī)制。各項(xiàng)政策建議及時(shí)交市局專項(xiàng)辦公室匯總，形成綜合材料上報(bào)省廳。
五、主要措施
加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式監(jiān)督檢查涉及面廣、政策性強(qiáng)、工作難度大，必須加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)和督促指導(dǎo)，確保取得成效。
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。市局成立加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，并下設(shè)辦公室（簡稱專項(xiàng)辦公室）負(fù)責(zé)日常工作。各責(zé)任科（分局）按照分工負(fù)責(zé)各專題內(nèi)容的監(jiān)督檢查工作，其他科室積極做好配合工作。各縣（市、區(qū)）局要相應(yīng)設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)（人員名單8月25日前連同自查報(bào)告一并報(bào)市局專項(xiàng)辦公室），主要負(fù)責(zé)人要認(rèn)真履行職責(zé)，重要工作親自研究部署，分管領(lǐng)導(dǎo)按照分工抓好各項(xiàng)任務(wù)落實(shí)。
（二）分階段有重點(diǎn)推進(jìn)。省廳和市《實(shí)施方案》對今明兩年加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式監(jiān)督檢查工作確定為五個(gè)步驟，并提出了相應(yīng)的時(shí)間安排和具體要求。各縣（市、區(qū)）局和市局各責(zé)任科（分局）要按照《實(shí)施方案》要求，認(rèn)真做好各個(gè)階段的工作。
建筑工程造價(jià)是指進(jìn)行一個(gè)工程項(xiàng)目的建造所需要花費(fèi)的全部建筑工程投資費(fèi)用。即從工程項(xiàng)目確定建設(shè)意向直至建成、竣工驗(yàn)收為止的整個(gè)建設(shè)期間所支出的總的建筑工程投資費(fèi)用,這是保證工程項(xiàng)目建造正常進(jìn)行的必要資金,是建設(shè)項(xiàng)目投資中的最主要部分。我國現(xiàn)行的建筑工程造價(jià)包括:直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金四個(gè)部分,而每一部分又包括幾個(gè)相應(yīng)不同內(nèi)容。
我國目前工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施階段,建設(shè)單位與施工單位之間工程造價(jià)的確定,一般都采用以下幾種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行確定:(1)施工圖預(yù)算法:其特點(diǎn)是政府是制定工程造價(jià)的主體,它是以施工圖紙及預(yù)算定額為依據(jù),按定額工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算出各分部分項(xiàng)工程的工程量,由分部分項(xiàng)工程量套用相應(yīng)的定額及地區(qū)單位估價(jià)表,其工程量乘以各項(xiàng)工程綜合單價(jià),計(jì)算出工程直接費(fèi),再按工程類別及施工企業(yè)資質(zhì)等級計(jì)算其它直接費(fèi)、間接費(fèi)和計(jì)劃利潤等費(fèi)用,最后確定預(yù)(結(jié))算造價(jià)的方法。其中單位估價(jià)表,是由各地區(qū)工程造價(jià)管理部門,根據(jù)省統(tǒng)一預(yù)算定額編制的綜合單價(jià),也叫預(yù)算定額基價(jià),是單位估價(jià)表的主要構(gòu)成部分。通過這種方法確定的工程造價(jià),是計(jì)算建筑工程造價(jià)的基礎(chǔ),并作為確定工程承包合同價(jià)款,辦理工程項(xiàng)目撥款與結(jié)算,編制招標(biāo)工程標(biāo)底及投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要依據(jù)。(2)新定額直接費(fèi)單價(jià)方式:采用國際上通用的工程量清單計(jì)價(jià),地方定額采用實(shí)物法編制,實(shí)現(xiàn)量價(jià)分離,定額的消耗量指標(biāo)由指令性變?yōu)橹笇?dǎo)性,利潤的計(jì)取由原來的規(guī)定性利潤變?yōu)楦?dòng)性利潤。計(jì)價(jià)時(shí)不需要進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。這種方法在目前使用的較多。(3)地方定額綜合單價(jià)法特點(diǎn)是:利用地方定額、工程量清單報(bào)價(jià),在單價(jià)中包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤等,利用綜合單價(jià)報(bào)價(jià)可以簡化計(jì)算工作量。這種方法目前使用較少。(4)企業(yè)定額直接費(fèi)單價(jià)法:在確定生產(chǎn)過程中的資源消耗量是不是以社會(huì)平均水平,而是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際水平來確定的。這種方法能充分反映工程報(bào)價(jià)時(shí)不同承包商的個(gè)體差異,只有管理水平高、生產(chǎn)中資源消耗量少的企業(yè)在報(bào)價(jià)時(shí)才具有價(jià)格優(yōu)勢。(5)國際慣例方式的特點(diǎn)是:計(jì)價(jià)依據(jù)是工程量清單、企業(yè)定額、綜合單價(jià)、在綜合單價(jià)中包含間接費(fèi)、競爭利潤、稅金,并且間接費(fèi)、利潤完全由承包商根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營決策,市場競爭狀況自主確定。采用此種方法計(jì)價(jià),反映了建筑生產(chǎn)中實(shí)際的資源消耗。使工程價(jià)格既反映其價(jià)值,又反映市場供需。
上述(1)和(2)兩種計(jì)價(jià)方法是目前主要的計(jì)價(jià)方法。從表中我們可以看出這兩種方法在計(jì)價(jià)時(shí)都需要利用地方定額并且都需要計(jì)算工程量來最終確定工程造價(jià)。由于這種特點(diǎn)這樣就限定了不同級別的施工企業(yè)在記取造價(jià)時(shí)必須執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)的“定額直接費(fèi)”或“定額消耗量指標(biāo)”業(yè)主也只能處于從屬地位,自主定價(jià)的權(quán)利較小,只能按照政府的“取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行計(jì)算,其所產(chǎn)生的缺陷為:(1)首先現(xiàn)行的建筑工程造價(jià)組成的內(nèi)容很多,計(jì)算量較大,定額內(nèi)容過多過細(xì),消耗在工程量計(jì)算上的時(shí)間也較長。(2)與各個(gè)施工企業(yè)的技術(shù)水平不相適應(yīng),不利于建筑市場價(jià)格的競爭。(3)不能體現(xiàn)建筑產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則。(4)全國各省市頒發(fā)使用的定額工程量計(jì)算規(guī)則由于程度不同,不利于跨地區(qū)工程建設(shè)承包市場的競爭。(5)現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)算方法不能真正體現(xiàn)建筑工程的實(shí)際價(jià)值。建筑材料價(jià)格的變化,對于工程的土建造價(jià)(直接費(fèi))影響也是最大的。(6)不利于招投標(biāo)工作的開展。
二、工程造價(jià)估算
建筑工程造價(jià)的估算,從實(shí)際上來說,就是利用某種方法對工程造價(jià)所做的一個(gè)預(yù)先估計(jì)或稱預(yù)測。就建筑工程而言,由于建筑工程本身具有單體性、復(fù)雜性、多樣性以及對建筑地點(diǎn)的依賴性等特點(diǎn),不存在兩個(gè)完全一樣的工程,所以對建筑工程來說不能成批量的生產(chǎn)和按整個(gè)產(chǎn)品確定價(jià)格。這樣在進(jìn)行建筑工程造價(jià)估算時(shí)就應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行系統(tǒng)化、具體化、綜合化全面考慮。所謂系統(tǒng)化,是指為加強(qiáng)工程造價(jià)的有效估測,應(yīng)建立完備的、連貫的、準(zhǔn)確的估測系統(tǒng),使建筑工程造價(jià)估算中的估算數(shù)據(jù)采取、估算過程、估算精度三部分都處于嚴(yán)格、客觀的分析計(jì)量及控制系統(tǒng)中。
具體化是指對某一建筑工程的造價(jià)估算應(yīng)把建筑工程整體進(jìn)行分解,劃分為基本單元子項(xiàng)(分部分項(xiàng)工程),計(jì)算出每一單元子項(xiàng)的費(fèi)用再綜合形成整個(gè)建筑工程的費(fèi)用。
綜合化是指在建筑工程造價(jià)估算中,要對建筑工程進(jìn)行分析,要注重其結(jié)構(gòu)形式、建造時(shí)間、建造地點(diǎn)等不同因素對造價(jià)的影響并且使它們之間能夠達(dá)到總體的平衡。
三、快速估價(jià)的思路和原則
現(xiàn)在通行的確定建筑工程造價(jià)方法,面臨一大堆圖紙,要填寫表格將近20余種;涉及數(shù)據(jù)上萬個(gè)。特別是工程量的計(jì)算,還要求計(jì)算人員既懂得工程技術(shù),又要全面執(zhí)行計(jì)算規(guī)則及取費(fèi)規(guī)定,操作起來相當(dāng)復(fù)雜,計(jì)算式重復(fù)繁瑣,稍不注意就會(huì)出錯(cuò)。由于影響工程造價(jià)的因素較多,即使使用計(jì)算機(jī),節(jié)省的時(shí)間也有限:主要是由于計(jì)算機(jī)不能識圖,每一分項(xiàng)工程的工程量具體數(shù)值還需經(jīng)過人工進(jìn)行計(jì)算后才能輸入到計(jì)算機(jī)中。另外在編制或?qū)彶橐粋€(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià),常常需要各種不同專業(yè)的人員參與工作,少則數(shù)周,多則數(shù)月才能完成,耗時(shí)很長。所以對于施工企業(yè)來說,在競爭激烈的建筑市場中,在現(xiàn)有的概預(yù)算方法的基礎(chǔ)上如何快速而又較為準(zhǔn)確的測算出工程的造價(jià),在某種意義上是關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展的重大課題。為此,從建筑工程造價(jià)的特點(diǎn)入手,運(yùn)用一種方法能夠快速估算出建筑工程造價(jià)是非常重要的,在時(shí)間緊時(shí)是有利于節(jié)省人力,為企業(yè)提高中標(biāo)機(jī)率的。
在我們考慮采用何種方法來快速估價(jià)時(shí),最簡單直接的方法就是利用己經(jīng)建成的工程的造價(jià)來估測某一未建工程的造價(jià)。但是己經(jīng)建好的建筑工程成千上萬,并不是所有的已建工程的造價(jià)都可以用來估測某一未建工程的造價(jià),只有那些在結(jié)構(gòu)體系、工程構(gòu)造、建筑規(guī)模等諸多因素上與未建工程相似的已建工程才能作為選擇對象。然后利用這若干個(gè)與未建工程最相似的工程采用某種可行的預(yù)測方法,對未建工程的造價(jià)進(jìn)行預(yù)測。文章所采用的估算的基本原則就是建立在建筑工程之間的這種相似性上。對于某個(gè)要估算的建筑工程(欲估工程),我們可以從眾多的已經(jīng)建造好的建筑工程(典型工程)中找出與之最相似的若干個(gè)工程,然后利用這些若干個(gè)與欲估工程最相似的工程(相似工程)的單方土建造價(jià)或某一工料消耗量作為原始資料,采用某種預(yù)測方法,對欲估工程的單方土建造價(jià)進(jìn)行預(yù)測而得到欲估工程的單方土建造價(jià)。
另外,建筑工程造價(jià)的估算是一個(gè)實(shí)踐性和經(jīng)驗(yàn)性很強(qiáng)的工作。我們關(guān)于工程造價(jià)的估算和影響工程造價(jià)的因素等方面的大多數(shù)知識,以及由這些知識建立起來的規(guī)則,不是來自于理論研究,而是來自于生產(chǎn)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。因此,我們在考慮這種估算方法時(shí)還應(yīng)考慮它既能從理論和模型結(jié)構(gòu)上最大程度的將人們對事
物客觀結(jié)果經(jīng)驗(yàn)性的描述總結(jié)出來,又能采用定量化的手段將這種結(jié)果客觀合理的表達(dá)出來。綜上所述,我們在進(jìn)行工程造價(jià)的快速估算時(shí),所采用的方法希望能處理如下基本問題:(1)能綜合考慮施工企業(yè)的經(jīng)營策略、管理水平、技術(shù)水平等諸多客觀因素對工程造價(jià)的影響。(2)能通過建筑工程的結(jié)構(gòu)特性、裝修情況等客觀因素及其它技術(shù)參數(shù),利用憑理論知識及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立起來的數(shù)據(jù)庫,來計(jì)算工程造價(jià)。(3)能充分的考慮到已建工程和待建工程的在多大程度上相似和最相似到最不相似的變化過程,達(dá)到準(zhǔn)確的得出建筑工程造價(jià)。
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 防范機(jī)制
一、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
研究保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，首先需要了解保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性致使保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：
1、未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存
保險(xiǎn)公司對于會(huì)計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的，而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式。從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。
2、保險(xiǎn)利潤的特殊性
第一，保險(xiǎn)利潤的計(jì)算與一般企業(yè)不同。其利潤的計(jì)算應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時(shí)需要再調(diào)整。第二，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。由于保險(xiǎn)費(fèi)是按概率論和大數(shù)法則計(jì)處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當(dāng)年的實(shí)際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費(fèi)收入與賠款支出在年度間相很大。
3、年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債
辦理年終決算時(shí)，一般企業(yè)(如工商企業(yè))的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)。而保險(xiǎn)公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。保險(xiǎn)公司的負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責(zé)任范圍、損害程度的比例存在爭議或最后由法庭判決等情況時(shí)，往往要經(jīng)過時(shí)間，因此負(fù)債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。
二、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
(1)雙重記賬基礎(chǔ)
保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不同于一般會(huì)計(jì)制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度采用雙重記賬基礎(chǔ)。我國的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但保險(xiǎn)企業(yè)在賣出保單、收到保費(fèi)時(shí)，并不知道承保每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的成本到底是多少，只能等到發(fā)生保險(xiǎn)事故，完成理賠工作，或等到保單有效期限屆滿時(shí)才能確切地對風(fēng)險(xiǎn)成本加以計(jì)量。如果對每筆業(yè)務(wù)都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，會(huì)計(jì)部門的工作量將會(huì)十分繁重，而且無法滿足及時(shí)性的要求。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，采取了變通的做法。即，在平時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制來記錄每筆業(yè)務(wù)，到年終再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行調(diào)賬，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的轉(zhuǎn)換中，需要大量運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)的方法對未來事項(xiàng)作出預(yù)測，同時(shí)也要運(yùn)用到會(huì)計(jì)估計(jì)政策。這樣，就不可避免地會(huì)給會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性帶來負(fù)面的影響，在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息的失真。
(2)保險(xiǎn)業(yè)信息的預(yù)計(jì)性
原則上，一份保單終止效力前，保險(xiǎn)公司是無法計(jì)算這份保單所帶來的真實(shí)利潤的，只能估計(jì)這些保單的未來變化。確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)利潤必須依賴估計(jì)。會(huì)計(jì)人員為了滿足管理者、所有者和政府有關(guān)部門的要求，要在財(cái)務(wù)中報(bào)告每一年的利潤，這就需要一個(gè)獨(dú)特的方法逐年確認(rèn)利潤，即通過責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會(huì)計(jì)期間損益得到合理的分配。而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，因此，保險(xiǎn)業(yè)確認(rèn)利潤時(shí)，人為色彩較濃厚，這樣不可避免的帶來了會(huì)計(jì)信息失真問題。
2、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只就保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作了原則性規(guī)定，過于寬泛，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)。如出于謹(jǐn)慎性原則要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備，這無疑對擠于資產(chǎn)水分，消化不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量有重要意義。但是其對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則性規(guī)定，準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例都由保險(xiǎn)公司根據(jù)情況自行確定，客觀上為保險(xiǎn)公司進(jìn)行盈余管理提供了一定的空間。因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，會(huì)做出不同的估計(jì)。如該制度權(quán)責(zé)發(fā)生制作為保險(xiǎn)業(yè)的核算基礎(chǔ)，雖然較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問題，使期間損益得到合理的體現(xiàn)，但同時(shí)也帶來負(fù)面影響。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制涉及到應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷和分配等一系列體現(xiàn)人為作用的會(huì)計(jì)行為，并包含太多的估計(jì)，所以保險(xiǎn)業(yè)利潤的確認(rèn)就不可避免地帶有一定的主觀性。
3、公司治理機(jī)制存在缺陷
首先從公司內(nèi)部關(guān)系看，目前保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行的是“一級法人，分級管理，逐級核算”的財(cái)務(wù)管理體制。由于上級公司對下級公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，分支公司保費(fèi)收入中按一定比例提取自己可支配的費(fèi)用，分支公司盈利或虧損與經(jīng)營者沒有直接的責(zé)任和利益關(guān)系，在這種情況下，某些分公司不惜以各種方式虛增保費(fèi)“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。
其次保險(xiǎn)公司是一系列契約的綜合體，維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和人之間存在著典型的信息不對稱，只要存在利益沖突，人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢侵犯委托人的權(quán)利。毋庸諱言，保險(xiǎn)公司經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系使保險(xiǎn)公司的經(jīng)理(人)有著不同于股東(委托人)的獨(dú)立利益目標(biāo)。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對稱，這種人和委托人的利益偏離情況會(huì)造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者，特別是對于在保險(xiǎn)市場上占有較大市場份額的國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，產(chǎn)權(quán)過分集中于國家，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，造成監(jiān)督不力。
4、外部監(jiān)管不力
近幾年來保險(xiǎn)公司雖然建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險(xiǎn)監(jiān)督組織體系，但是保險(xiǎn)監(jiān)管部門在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面。而對于關(guān)系保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等方面的監(jiān)管力度還不夠。另外，目前的保險(xiǎn)監(jiān)管大多停留在現(xiàn)場檢查階段。一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國沒能得到切實(shí)使用。
三、會(huì)計(jì)信息失真的防范機(jī)制
1、嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)。同時(shí)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定
首先，保險(xiǎn)業(yè)目前要嚴(yán)格按照國家頒布的《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
其次，由于市場的變化和新業(yè)務(wù)的發(fā)展，目前的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并不能完全適合保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)，加快適合保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間也是一項(xiàng)重要工作。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息；二是加快制訂和出臺新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對我國保險(xiǎn)業(yè)公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范；最后，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格遵守中立原則，不偏不倚。在進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量中。
2、完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，使經(jīng)營管理者的激勵(lì)措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；第四，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題；第五，建立、健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。
3、加強(qiáng)外部監(jiān)督
審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們在提高會(huì)計(jì)信息的可信性方面具有其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)做好財(cái)政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)等單位的審計(jì)監(jiān)督工作。發(fā)展和完善注冊會(huì)計(jì)制度。注冊會(huì)計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用。同時(shí)也發(fā)揮銀行、證券和社會(huì)力量對保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作。形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。
參考文獻(xiàn)：
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世界經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失衡是此次金融危機(jī)的根源
此次全球金融危機(jī)的根源來自于美國過度透支未來財(cái)力的消費(fèi)。虛擬經(jīng)濟(jì)的過度繁榮而實(shí)體經(jīng)濟(jì)的空心化，而包括中國在內(nèi)的亞洲國家自身消費(fèi)不足、嚴(yán)重依賴海外市場，低水平擴(kuò)張產(chǎn)能從而導(dǎo)致生產(chǎn)過剩。同時(shí)，由于近幾年國際油價(jià)高位運(yùn)行，石油輸出國積攢大量美元，為了尋找獲利空間，這些美元流入國際市場推高資源價(jià)格和資本市場價(jià)格進(jìn)行投機(jī)或回流美國，供其借貸消費(fèi)。這也是加劇危機(jī)的根本原因。所以，全球危機(jī)的根本原因在于全球經(jīng)濟(jì)的失衡：即主要經(jīng)濟(jì)體自身的消費(fèi)與生產(chǎn)失去平衡、主要經(jīng)濟(jì)體間的國際貿(mào)易失去平衡、當(dāng)前與未來失去平衡等。
世界經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整
世界經(jīng)濟(jì)未來要走向健康的新模式。首先要解決經(jīng)濟(jì)體自身的消費(fèi)與生產(chǎn)失去平衡的問題。而美國作為世界經(jīng)濟(jì)的引擎，是這次危機(jī)的始作俑者，因此經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型也必須從美國開始。因此，美國必須解決過度的透支消費(fèi)、金融服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中比重偏高、制造業(yè)失去競爭力等三個(gè)問題，改變縱容居民過度借貸消費(fèi)的政策，引導(dǎo)國民注重儲蓄、量入為出。同時(shí)。對金融業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)管，限制金融衍生產(chǎn)品的過度杠杠化、泡沫化。另外，為了解決美國勞工成本過于高昂，使得美國制造業(yè)失去競爭力，美國必須解決美國勞工階層貴族化、工會(huì)權(quán)力過大等問題。
對于亞洲主要經(jīng)濟(jì)體來說，必須改變無限擴(kuò)張產(chǎn)能和依賴出口的局面，做到自身的生產(chǎn)與消費(fèi)保持基本持平。亞洲地區(qū)必須深刻了解到為什么本國儲蓄率居高不下、為什么國民消費(fèi)不振。因此，除了必須改變分配體制外，亞洲地區(qū)更要轉(zhuǎn)換原來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國民福利的基本思想，放棄“世界工廠”的虛名，放棄追求經(jīng)濟(jì)規(guī)模的“GDP崇拜癥”，而把思想放到追求國民的福利上來。
我國經(jīng)濟(jì)在這次危機(jī)中顯現(xiàn)的問題
中國宏觀經(jīng)濟(jì)的根本問題是儲蓄率過高，消費(fèi)率過低，根本原因在于資本的比重越來越高，勞動(dòng)的比重和知識的比重越來越低。面對金融危機(jī)的沖擊，我國經(jīng)濟(jì)的問題逐漸暴露，出口導(dǎo)向的增長模式走不通了，經(jīng)濟(jì)下滑，社會(huì)矛盾凸顯。
21世紀(jì)最初幾年，資源瓶頸和環(huán)境瓶頸已經(jīng)完全收緊，依靠資源投入驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式無法再繼續(xù)下去了。依靠資源投入驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式對中國經(jīng)濟(jì)造成的損害，早在20世紀(jì)90年代中期就已經(jīng)暴露出來，但是轉(zhuǎn)變一直沒有得到實(shí)現(xiàn)。其次，由于中國一直采取出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)政策，利用勞動(dòng)要素稟賦優(yōu)勢和國內(nèi)的自然資源優(yōu)勢，走一條粗放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式。近些年，我國對世界主要發(fā)達(dá)國家保持巨大順差，積累了將近2萬億的外匯儲備。到了2003年，出口需求驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式造成的種種問題也日益顯現(xiàn)。等到美國次貸危機(jī)爆發(fā)以后，各種矛盾都同時(shí)暴露出來，就使中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式顯得更加復(fù)雜和難于處理。與10年前積極財(cái)政政策的“時(shí)代背景”相比，中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已然大變樣，外貿(mào)依存度(進(jìn)出口總額與GDP的比值)從1995年的近40％逐年上升到2007年的約67％。
1998年東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)
對于應(yīng)對本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央政府應(yīng)吸取1998年東南亞金融危機(jī)的財(cái)政貨幣政策經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)時(shí)，中央政府以基礎(chǔ)設(shè)施為主的財(cái)政支持填補(bǔ)了外部需求暫時(shí)下滑造成的缺口。當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)恢復(fù)增長時(shí)，中國以出口為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)占據(jù)了最佳位置，因而得以抓住全球貿(mào)易上升帶來的機(jī)遇，使中國形成了外向型增長模式。中國近些年從中獲益匪淺。但是近兩年，此模式已經(jīng)顯得越來越不可持續(xù)性，遇到諸多麻煩：貿(mào)易摩擦加劇、人民幣升值壓力空前、國內(nèi)資源消耗過量、環(huán)境污染嚴(yán)重。況且本次危機(jī)之后，外部需求是否會(huì)加速回復(fù)，值得懷疑，因?yàn)楸敬挝C(jī)橫掃全球主要經(jīng)濟(jì)體，而不像1998年只有東南亞遭殃，所以經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)的幾率很小。當(dāng)外部需要沒有及時(shí)跟上時(shí)，國家主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)不可持續(xù)，到時(shí)經(jīng)濟(jì)還會(huì)陷入麻煩。
1998年東南亞金融危機(jī)，政府實(shí)施積極財(cái)政政策，其初衷是希望通過政府投資的擴(kuò)大，使總供求均衡維持在接近充分就業(yè)均衡的水平。利用投資轉(zhuǎn)化的收入效應(yīng)，改變居民消費(fèi)預(yù)期，提高邊際消費(fèi)傾向，刺激民間投資意愿增強(qiáng)，最終使市場機(jī)制恢復(fù)自動(dòng)運(yùn)行能力，經(jīng)濟(jì)增長恢復(fù)內(nèi)在的秩序。這也是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。實(shí)際執(zhí)行的情況是，積極財(cái)政政策對防止經(jīng)濟(jì)失速的效果是明顯的，1998――2002年GDP年均增長率達(dá)到7.6％，保證了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。但是作為一項(xiàng)反周期調(diào)節(jié)的政策，積極財(cái)政政策始終未能在刺激有效需求、恢復(fù)經(jīng)濟(jì)自主增長方面產(chǎn)生明顯的效果，投資需求越來越依賴政府，對居民消費(fèi)拉動(dòng)弱，而政府消費(fèi)率卻節(jié)節(jié)上升。亞洲金融危機(jī)之后的財(cái)政支出主要專注于基礎(chǔ)設(shè)備投資，而當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)變革的方向卻截然相反。20世紀(jì)90年代的國有企業(yè)改革，企業(yè)將員工的醫(yī)療、教育和住房方面的包袱轉(zhuǎn)移給家庭。因此，家庭不得不增加預(yù)防性儲蓄來應(yīng)對住房和醫(yī)療支出的增加。正如1999年至2003年間家庭儲蓄率的顯著上升所示。此次經(jīng)濟(jì)政策加劇了我國內(nèi)外失衡，內(nèi)需不足，嚴(yán)重依賴出口，為這次遭受外部沖擊，埋下了伏筆。
四萬億投資的分配應(yīng)考慮國家長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展
雖然四萬億投資將有力地拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)也應(yīng)看到，四萬億投資的目的絕不只是為了保持增長速度這一目標(biāo)。應(yīng)該看到我國經(jīng)濟(jì)深層次的矛盾并未解決，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)畸輕畸重、民眾消費(fèi)能力低下一直是懸而未決的重大問題，由出口和投資導(dǎo)向到消費(fèi)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型也還遠(yuǎn)未完成。
本次金融危機(jī)，中央政府已經(jīng)迅速做出反應(yīng)，出臺的一系列推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的舉措，刺激經(jīng)濟(jì)增長力度之大幾乎前所未有。雖然加大了對民生的投資，以降低預(yù)防性儲蓄，并鼓勵(lì)居民進(jìn)行消費(fèi)，但是對基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的支出還是占的比例過大，其對創(chuàng)造就業(yè)崗位能力有限；政府花費(fèi)對關(guān)乎國計(jì)民生的項(xiàng)目資金有限，只有有限的資金用于社會(huì)福利支出：醫(yī)療、廉租房、教育、養(yǎng)老金以及社會(huì)保障，而這些措施有助于支持消費(fèi)并重新平衡經(jīng)濟(jì)增長。
分析四萬億投資分配方案可知，用于基礎(chǔ)行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)的費(fèi)用在中國財(cái)政支出中的比重最大，而教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等方面的支出長期偏低。以教育支出為例，中國教育經(jīng)費(fèi)在2007年是全球總教育經(jīng)費(fèi)的0.78％。而人口則占世界總?cè)丝诘慕?0％。近幾年還有不斷下降趨勢。我國教育支出與GDP之比，醫(yī)療衛(wèi)生與GDP之比，均大幅度落后于其他發(fā)展中國家。國家財(cái)政投入全民社會(huì)保障份額較少，目前老百姓的后顧之憂多，醫(yī)療、子女教育等問題都制約人們不敢消費(fèi)。在外向型經(jīng)濟(jì)調(diào)整的背景下，老百姓不敢消費(fèi)將對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生極大的制約作用。中央財(cái)政可以借此調(diào)整機(jī)會(huì)，在全民社會(huì)保障領(lǐng)域大有作為。只有加大對低收入階層的補(bǔ)貼，大幅提高教育醫(yī)療衛(wèi)生等方面的投入，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)需型增長。
我國應(yīng)該采取的措施
解決問題的根本路徑還是在轉(zhuǎn)變增長方式、發(fā)展方式上。在此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中出現(xiàn)的問題是壞事，但也是好事，又一次逼著我們要解放思想，必須采取科學(xué)的發(fā)展方式。在這樣一個(gè)歷史性的壓力面前，如果處理得好，會(huì)開創(chuàng)出一個(gè)中國經(jīng)濟(jì)增長的新格局，挖掘出一個(gè)大國消費(fèi)市場。
【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)造假；治理
一、上市公司會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式及其危害
（一）會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式
1.虛構(gòu)經(jīng)營行為。
上市公司最常見的會(huì)計(jì)造假手段，即通過虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、應(yīng)付賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)等一系列法律憑證，它不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)更是對合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。
2.關(guān)聯(lián)交易方式操縱。
作假公司除了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為，更多的是通過關(guān)聯(lián)方式進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式來達(dá)到操縱業(yè)績的目的。處于正常交易需要的關(guān)聯(lián)交易本來無可厚非，早先法規(guī)對此無過多限制，但近年來越來越多的上市公司借交易之名，行操縱之實(shí)。
3.會(huì)計(jì)手段歪曲。
相比較前兩種類型，利用一些特殊的會(huì)計(jì)手段歪曲反映企業(yè)經(jīng)營情況，操縱會(huì)計(jì)信息的造假行為在國外會(huì)計(jì)舞弊案件中更為多見。
（二）會(huì)計(jì)造假的危害
愈演愈烈的上市公司會(huì)計(jì)造假已給國家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。
1.各類部門接受失真的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致宏觀決策的失控，嚴(yán)重影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、社會(huì)資源的合理配置和有序流動(dòng)，削弱了國家法律法規(guī)的權(quán)威性，并帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。
2.影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權(quán)人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場的健康發(fā)展，破壞了投資環(huán)境。
3.造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，影響管理當(dāng)局做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4.破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害中小股東權(quán)益。
5.會(huì)計(jì)造假助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失估計(jì)每年在9785億到12 570億元人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右。
以上種種，嚴(yán)重影響了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、健康、快速的發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)造假原因分析
（一）產(chǎn)權(quán)不明晰
我國目前會(huì)計(jì)造假之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)又尚未建立。因此，會(huì)計(jì)造假問題也就比較突出。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善
由于我國股市的先天性股權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷，使我國上市公司普遍呈現(xiàn)與西方國家不同的國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。
（三）會(huì)計(jì)立法不健全
我國自1990年12月上海證券交易所成立起，陸續(xù)頒布并完善了《公司法》、《證券法》等一系列法律法規(guī)，但從實(shí)際執(zhí)行的效果來看，仍存在著較為嚴(yán)重的缺陷。一是法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動(dòng)、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性。二是法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對注冊會(huì)計(jì)師違法人員的打擊制裁不力上，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)民事賠償責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得及附加高額罰款，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這種對造假者微不足道的處罰措施很難對其他違法者產(chǎn)生以儆效尤的作用。
（四）注冊會(huì)計(jì)師管理水平低下
90年代以來，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立和完善，尤其是適應(yīng)證券市場擴(kuò)張的需要，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速的發(fā)展。但我國會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展至今畢竟只有二十多年歷史，同經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，存在明顯的差距。主要表現(xiàn)在：（1）執(zhí)業(yè)水平低；（2）不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重；（3）注冊會(huì)計(jì)師缺乏“獨(dú)立性”。
三、防范和治理會(huì)計(jì)造假的對策
（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
1.建立有效的激勵(lì)機(jī)制。目前我國公司對經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制落后，大多數(shù)仍停留在傳統(tǒng)的工薪制上，經(jīng)理層及員工收入與公司效益結(jié)合的程度不高，應(yīng)從法律角度明確允許和鼓勵(lì)公司將股份作為激勵(lì)手段，并允許管理層在達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)后增加其持有股份。
2.保護(hù)中小股東權(quán)利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現(xiàn)象，監(jiān)督大股東、董事會(huì)和經(jīng)理層的行為，必須保護(hù)中小股東的合法權(quán)利。因此應(yīng)采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)，如建立征集投票權(quán)，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權(quán)；完善賠償機(jī)制等。
3.保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會(huì)，以有效的約束控股股東和經(jīng)理的行為；完善現(xiàn)行的獨(dú)立董事制度，對其相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)做明確的劃分，使其權(quán)責(zé)利保持一致；建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，為獨(dú)立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關(guān)心上市公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景。
（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)立內(nèi)部委員會(huì)，發(fā)揮其對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事會(huì)組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，使審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)三者之間應(yīng)有獨(dú)立交流和信息溝通的渠道；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡、信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)；在制衡方和大股東在會(huì)計(jì)信息上的權(quán)利方面，實(shí)行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
（三）完善會(huì)計(jì)立法
1.建立健全民事賠償制度。我們可以借鑒美國《薩班斯法案》的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)制要求公司負(fù)責(zé)人就其出具的公司會(huì)計(jì)信息做出"個(gè)人書面認(rèn)證"把會(huì)計(jì)信息責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人；在法律上，這種法律制度的實(shí)施可以為廣大股民“民事賠償訴訟”提供證據(jù)，從而調(diào)動(dòng)有關(guān)利益人的積極性和提高對造假者的威懾力。
2.提高對會(huì)計(jì)造假的懲罰力度。《薩班斯法案》對會(huì)計(jì)造假者做出了一系列嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，如相關(guān)的公司高層管理人員如果涉嫌會(huì)計(jì)造假，最高可處500萬美元的罰款或者20年的監(jiān)禁。而我國的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)造假的懲罰力度遠(yuǎn)不如美國.因此，我國應(yīng)建立嚴(yán)格的上市公司高層經(jīng)理人員的經(jīng)濟(jì)處罰制度；加大對會(huì)計(jì)造假人員個(gè)人的刑事處罰力度，使造假者得到應(yīng)有的懲罰。
（四）規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)
1.提高和規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所降價(jià)競爭的空間，全面推行有限責(zé)任合伙制（LLP），提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法成本。
2.完善上市公司審計(jì)委托受理制度，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)由證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)同意招標(biāo)委派制。
3.實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，每隔三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免注冊會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。
4.建立注冊會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，注冊會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過失而未能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
綜上所述，目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于關(guān)鍵時(shí)期，誠信、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境對中國的上市公司發(fā)展壯大乃至成為國際型的大企業(yè)有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過對上市公司會(huì)計(jì)造假的研究，同樣會(huì)對我國的會(huì)計(jì)行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的改革提供了理論支持，從而更好的創(chuàng)建和諧的發(fā)展的社會(huì)。
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一、指導(dǎo)思想
堅(jiān)定不移地把繼續(xù)解放思想貫穿于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的全過程，積極開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，牢固樹立發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)、以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)、統(tǒng)籌兼顧的發(fā)展理念，形成支持和促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的強(qiáng)大思想動(dòng)力。充分發(fā)揮科技行政管理工作的創(chuàng)新動(dòng)力作用,加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整,切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,不斷推進(jìn)科技事業(yè)大發(fā)展，為全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。
二、督查內(nèi)容
主要是項(xiàng)目安排是否符合重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)支持方向，資金是否按時(shí)、足額下達(dá)，項(xiàng)目執(zhí)行是否有良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；科技重大專項(xiàng)、科技計(jì)劃項(xiàng)目實(shí)施是否符合國家政策要求，財(cái)政資金和其他渠道來源資金是否及時(shí)、足額到位，經(jīng)費(fèi)管理使用是否合規(guī)、有效。
三、督查計(jì)劃
為確保督查檢查工作取得實(shí)效，決定自年6月開始，年12月結(jié)束，分四個(gè)階段開展督查檢查工作。
1．安排部署階段（年6月）。成立監(jiān)督檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組,結(jié)合工作重點(diǎn)和實(shí)際制定實(shí)施方案，確定工作重點(diǎn)、目標(biāo)和措施。
2．自查自糾階段（年7月-10月）。組織局各業(yè)務(wù)處室、工業(yè)研究院、知識產(chǎn)權(quán)局、創(chuàng)新基金中心、技術(shù)市場辦、科司等單位開展自查自糾，全面查擺在落實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式政策、科技行政管理尤其是科技項(xiàng)目管理等方面存在的問題，制定整改措施和整改目標(biāo)。
3．重點(diǎn)督查階段（年11月-12月）。市科技局督查檢查領(lǐng)導(dǎo)小組組織相關(guān)人員，對工作開展情況、存在問題整治情況進(jìn)行全面督查。
4．總結(jié)提高階段（2012年1月）。各相關(guān)處室和單位對落實(shí)工作任務(wù)情況進(jìn)行“回頭看”，認(rèn)真查找存在的問題和不足，對工作開展情況進(jìn)行總結(jié)，并將情況報(bào)告局監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)工作小組。
四、保障措施
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),落實(shí)責(zé)任。成立以市科技局黨政負(fù)責(zé)人為組長的督查檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組,切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)。
一、 單項(xiàng)測試賽
單項(xiàng)測試賽適用于比賽前期,其優(yōu)點(diǎn)是簡單、靈活、易組織,強(qiáng)度中等,隊(duì)員興奮點(diǎn)高,針對性強(qiáng),效果明顯。
教練員為了解決某一技術(shù)環(huán)節(jié)或檢驗(yàn)?zāi)畴A段訓(xùn)練效果,或?yàn)榱颂岣呷蹴?xiàng)訓(xùn)練強(qiáng)度,可采用單項(xiàng)測試賽,即安排1~2項(xiàng)測試項(xiàng)目進(jìn)行班級比賽。例如:為了提高立定跳遠(yuǎn)的起跳能力,解決學(xué)生不會(huì)起跳的問題,教師可以組織形式多樣的班級對抗賽。對抗的方法可以安排在足球們上定出三個(gè)不同的高度(既三個(gè)分值),在相等的距離處劃一條線做起跳線。學(xué)生可以根據(jù)自己的能力選擇不同高度,要求落地必須有緩沖,通過高密度的練習(xí)是學(xué)生形成動(dòng)力定型,達(dá)到有的學(xué)生沒有起跳高度的目的。
二、 限制條件的測試賽
限制條件的測試賽適用于比賽中期,優(yōu)點(diǎn)是增加練習(xí)難度,提高比賽的強(qiáng)度,強(qiáng)化隊(duì)員比賽的心理素質(zhì),增強(qiáng)隊(duì)員對考試的適應(yīng)能力。
教師為刺激學(xué)生考出最好成績,先和年級領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系把每次的測驗(yàn)成績加到月考總分之中,在測試前先向?qū)W生講明如何在800米起跑后搶占有利位置,如何處理好體力分配等?？刹捎?5~20人一組起跑等方式。限制條件的測試賽。如在考試中有走著時(shí)間較長的可判為例取消本次成績。跳躍和投擲項(xiàng)目只允許試跳(投)1~2次,為例得分為零。
三、 惡劣天氣時(shí)的測試賽
不同地區(qū),中考測試一般要持續(xù)5~7天,既可能遇上風(fēng)和日麗的天氣,也可能遇到大風(fēng)天氣或雨天,上下午測試學(xué)生的適應(yīng)能力也不一樣。例如,上午8―11點(diǎn)學(xué)生比較適應(yīng),但是下午1―3點(diǎn)正是人的興奮點(diǎn)最低的時(shí)間,就會(huì)造成學(xué)生的測試成績大幅度下降。如果學(xué)生沒有在時(shí)間差上和惡劣天氣下測試的經(jīng)驗(yàn)和適應(yīng)能力,在測試中則會(huì)造成師生在心理上較大起伏,直接導(dǎo)致測試成績大幅度的下降。因此,教師安排測試時(shí),既要安排良好天氣時(shí)的測試,又要安排惡劣天氣下的測試,還要考慮上下午的問題,以便提高隊(duì)員的適應(yīng)能力,掌握應(yīng)對措施。
四、 異地測試賽
如果每次測試都在同一個(gè)地方,會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對裁判、場地和環(huán)境產(chǎn)生心理適應(yīng),突然改變環(huán)境會(huì)造成學(xué)生的心理波動(dòng),況且加試是在本市(縣)的某個(gè)高中學(xué)校進(jìn)行。因此,教師應(yīng)安排幾次不同地方的測試,不僅能提高學(xué)生快速適應(yīng)環(huán)境的能力,還能解決學(xué)生因環(huán)境的變化分散注意力而造成的心理緊張的問題。
例如,如果我們是一個(gè)山區(qū)學(xué)校,學(xué)生從未接觸過標(biāo)準(zhǔn)的400米塑膠跑道,會(huì)使學(xué)生的注意力分散造成無意注意。因此,就有必要進(jìn)行異地測試賽,可到附近市區(qū)有標(biāo)準(zhǔn)的400米塑膠跑道的學(xué)校進(jìn)行測試,并且提前到達(dá)測試場地進(jìn)行適應(yīng)性練習(xí)。
安排測試賽的注意事項(xiàng):
(一) 安全問題
教師安排比賽,首先要檢查好場地、器材。其次,賽前的準(zhǔn)備活動(dòng),賽中要做到賽出風(fēng)格,賽出水平,賽后放松整理活動(dòng),如要外出比賽,注意交通問題。
(二) 比賽的目的
教師安排比賽要有極強(qiáng)的目的性。如教師是要檢測訓(xùn)練結(jié)果,還是要階段測試,還是培養(yǎng)學(xué)生的適應(yīng)能力。
本文主要描述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的相關(guān)規(guī)定及其具體運(yùn)用。雖然關(guān)于該準(zhǔn)則最新的修訂也已經(jīng)是在兩年之前，但現(xiàn)在研究該準(zhǔn)則中的詳細(xì)規(guī)定并不過時(shí)，它有助于理解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以及產(chǎn)生差異的原因，從而有利于更好地運(yùn)用投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式，準(zhǔn)確把握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定精神和改進(jìn)方向。
計(jì)價(jià)模式
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號―投資性房地產(chǎn)》允許主體在成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)價(jià)模式中任選其一。
成本模式
成本是指資產(chǎn)購置或建造時(shí)，為取得該資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額、或其他對價(jià)的公允價(jià)值、或者在適當(dāng)時(shí)候按照特定要求進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)歸屬于該資產(chǎn)的金額。采用成本模式，要求投資性房地產(chǎn)在初始計(jì)量后采用折余成本（減去任何累計(jì)減值損失）予以計(jì)量。
在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號中提出了兩種模式：成本模式和重估價(jià)模式，第16號準(zhǔn)則主要是規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，而投資性房地產(chǎn)若是選擇了成本模式，可以比照該號準(zhǔn)則中成本模式的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而按照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號―持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，符合持有待售分類標(biāo)準(zhǔn)的（或歸類為持有待售的處置組中包含的）投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號》核算。
公允價(jià)值模式
在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)在初始計(jì)量后以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益。
所謂公允價(jià)值，是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。所謂“熟悉情況”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途，以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況適度熟悉?！白栽傅漠?dāng)事人”包括了自愿的購買者和自愿的銷售者。自愿購買者是指自愿而不是被迫購買，該購買者既不過分急于也不準(zhǔn)備按任意價(jià)格購買。假定的購買者不會(huì)支付高于由熟悉情況的、自愿的購買者及銷售者構(gòu)成的市場所要求的價(jià)格。而自愿的銷售者則不是一個(gè)過分急于出手，也不是一個(gè)準(zhǔn)備接受任何價(jià)格的被迫的銷售者，更不是一個(gè)抱著固定價(jià)格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場狀況的銷售者。自愿銷售者愿意根據(jù)市場條件，以所能取得的最好價(jià)格出售其投資性房地產(chǎn)。而“公平交易”是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。這種關(guān)系可使交易價(jià)格不具有市場狀況的特征。這一交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。
公允價(jià)值有別于常提到的另一個(gè)概念：使用價(jià)值。公允價(jià)值反映了熟悉情況的，自愿的購買者及銷售者的知識以及估計(jì)。與之相對，使用價(jià)值反映了主體的估計(jì)，包括可能是主體特定的而不是適用于一般主體因素的影響。例如，公允價(jià)值不反映以下因素（因?yàn)槭煜で闆r的、自愿的購買者及銷售者一般不具備這些因素）：將不同地理位置的房地產(chǎn)進(jìn)行組合所產(chǎn)生的附加值；投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的協(xié)同作用；只針對目前所有者的法定權(quán)利或法定約束；以及針對目前所有者的稅收利益或稅收負(fù)擔(dān)。
此外，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)該反映資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況。之所以強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日，原因在于公允價(jià)值是指定日期的特定時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。由于市場狀況可能發(fā)生變化，因此在另外一個(gè)時(shí)點(diǎn)上估計(jì)的公允價(jià)值的報(bào)告金額就可能不正確或不恰當(dāng)。另外，實(shí)際上，公允價(jià)值的定義還假設(shè)了銷售合同的交換和完成是同步的，沒有任何價(jià)格上的變化。如果交換和完成不是同步的，則熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人之間的公平交易中就很可能出現(xiàn)價(jià)格的變化。
值得注意的是，在確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)重復(fù)計(jì)算作為單獨(dú)資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債。例如，電梯或空調(diào)等設(shè)備往往構(gòu)成某一項(xiàng)建筑物整體的組成部分，通常應(yīng)當(dāng)包括在投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值之中，而不是單獨(dú)作為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和機(jī)器設(shè)備來確認(rèn)；再如，如果某一間辦公室與配備的家具一同出租，辦公室的公允價(jià)值通常包括家具的公允價(jià)值，因?yàn)樽饨鹗找媸桥鋫淞思揖叩霓k公室的收益。在投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值中包括家具的情況下，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將家具作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)確認(rèn)。
投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值也不包括在特殊條件或情形下夸大或縮小的估計(jì)價(jià)格，例如，由與銷售有關(guān)的任何人所給予的特殊對價(jià)或讓步等等。公允價(jià)值不反映為提高或改善房地產(chǎn)而發(fā)生的未來資本性支出，同樣的，也不反映由這些未來支出所產(chǎn)生的相關(guān)未來利益。
計(jì)價(jià)模式的具體運(yùn)用
資產(chǎn)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反映需要衡量和確定價(jià)格。對于大多數(shù)資產(chǎn)而言，其賬面金額的確定并不十分困難，所以并不需要專業(yè)的估計(jì)。但是，投資性房地產(chǎn)具有其特殊性：第一，房地產(chǎn)作為不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值量一般較大，估價(jià)的花費(fèi)和資產(chǎn)的價(jià)值相比可能只占其很小的份額，從而使得估價(jià)可行；第二，房地產(chǎn)具有獨(dú)特性，不同房地產(chǎn)可能因?yàn)榈乩砦恢?、結(jié)構(gòu)、用途的不同，而在價(jià)值上差別很大，而且在企業(yè)持有房地產(chǎn)的過程中，其價(jià)值還可能發(fā)生很大的變化；第三，投資性房地產(chǎn)不同于機(jī)器廠房，其持有的目的在于未來出售或是出租，因此，一旦投資性房地產(chǎn)的價(jià)值大大提高，企業(yè)就很有可能將其出售從而獲得收益。所以，如果對所有投資性房地產(chǎn)都單單以最初獲得投資性房地產(chǎn)的歷史成本來反映其價(jià)值，顯然不能很好地為信息使用者提供所需的信息。此時(shí)，就需要對投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)錄的價(jià)值進(jìn)行重新評估。常見的房地產(chǎn)計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：
市場比較法
市場比較法（market comparison approach）是將估價(jià)對象與在估價(jià)時(shí)點(diǎn)的近期有過交易的類似房地產(chǎn)進(jìn)行比較，對這些類似房地產(chǎn)的成交價(jià)格做適當(dāng)?shù)男拚源斯浪愎纼r(jià)對象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。市場比較法的理論依據(jù)是房地產(chǎn)交易中的替代原理。根據(jù)替代原理，在房地產(chǎn)交易時(shí)，當(dāng)事人都會(huì)將擬交易的房地產(chǎn)價(jià)格與類似房地產(chǎn)的成交價(jià)格進(jìn)行比較和分析，從而做出買或不買的決策。因此，類似房地產(chǎn)的價(jià)格之間必然會(huì)接近或相互影響。所以，在對投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，可以用類似房地產(chǎn)的已知交易價(jià)格，通過比較、修正，從而得出計(jì)算對象的價(jià)格。運(yùn)用市場比較法，要求在同一供求范圍內(nèi)存在較多的類似房地產(chǎn)的交易，而對于不存在房地產(chǎn)交易活躍市場的，或是很少發(fā)生交易的特殊房地產(chǎn)則很難適用。
收益法
收益法（income approach）是求取估價(jià)對象在估價(jià)時(shí)點(diǎn)之后的正常凈收益，選取適當(dāng)?shù)馁Y本化率將其折現(xiàn)到估價(jià)時(shí)點(diǎn)后累加，以此估算對象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。收益法以預(yù)期原理為理論依據(jù)，將投資性房地產(chǎn)不斷取得的年凈收益視為銀行存款利息，按照一定的利率，還原出房地產(chǎn)價(jià)值總額。這種計(jì)價(jià)方法主要適用于有收益或一定潛在收益的房地產(chǎn)，而對于純粹消費(fèi)性和無明顯市場經(jīng)營收益的房地產(chǎn)，或是以自用、自住為目的的房地產(chǎn)則不適宜用收益法估價(jià)。
成本法
成本法（cost approach）一般以建造房地產(chǎn)所需要的各項(xiàng)費(fèi)用之和為主要依據(jù)，扣除折舊，再加上一定的利潤和應(yīng)納稅金來確定房地產(chǎn)的價(jià)格。然而，成本并不等于價(jià)格，有些成本的增加并不能增加房地產(chǎn)的效用或價(jià)值。因?yàn)檫@一原因，更多的時(shí)候是在對特殊目的、特殊建造、狹小市場或是無交易的投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)采用成本法作為估價(jià)方法。
比較上述三種方法，當(dāng)采用市場比較法、收益法時(shí)，采用的是公允價(jià)值模式；而當(dāng)采用成本法時(shí)，運(yùn)用的則是成本模式?？梢钥吹?，房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法并不是唯一的，而且不同計(jì)價(jià)方法的理論依據(jù)并不完全相同，所以計(jì)算出來的金額也是不相同的，甚至可能差別巨大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范投資性房地產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量、披露等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)記錄多大的金額才是適宜的，其實(shí)，也正是對如何選擇上述計(jì)價(jià)方法的規(guī)范。準(zhǔn)則具體規(guī)定了在不同情況下應(yīng)該采用何種計(jì)價(jià)模式，運(yùn)用何種計(jì)價(jià)方法。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到：公允價(jià)值最好的證據(jù)是在活躍市場中對同一地理位置和相同狀況并具有類似的租賃和其他合同的類似房地產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格。主體應(yīng)注意辨別房地產(chǎn)在性質(zhì)、地理位置或狀況方面的差異，或與房地產(chǎn)有關(guān)的租賃和其他合同條款方面的差異。顯然，這里運(yùn)用的是市場比較法。然而，很多時(shí)候并不存在上述情況，可能無法在活躍市場上找到類似的資產(chǎn)進(jìn)行比較，此時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定：在不存在上述的活躍市場現(xiàn)時(shí)價(jià)格的情況下，主體應(yīng)考慮各種不同來源的信息，包括：（1）在活躍市場中，不同性質(zhì)、狀況或地理位置的房地產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格（或不同租賃或其他合同中的現(xiàn)時(shí)價(jià)格），對其進(jìn)行調(diào)整以反映那些差異；（2）相似房地產(chǎn)在不太活躍市場的近期價(jià)格，對其進(jìn)行調(diào)整以反映自按這些價(jià)格發(fā)生交易之日以來經(jīng)濟(jì)狀況的變化；（3）根據(jù)對未來現(xiàn)金流量的可靠估計(jì)所作的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量預(yù)測，輔以任何現(xiàn)有的租賃和其他合同，以及（如果可能的話）處于相同地理位置和狀況下相似房地產(chǎn)的當(dāng)前市場租金等外部證據(jù)，采用反映當(dāng)前市場對現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間的不確定性估計(jì)的折現(xiàn)率。顯然（3）中提到的是收益法。而當(dāng)投資性房地產(chǎn)不滿足上述條件，無法運(yùn)用市場比較法和收益法進(jìn)行計(jì)價(jià)，也即企業(yè)無法可靠確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。
計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)換
