時間：2023-09-12 17:01:35
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇納稅籌劃的收益，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn) 銷售 納稅籌劃
房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長，業(yè)務(wù)復(fù)雜而且要占用大量的資金。而房地產(chǎn)的銷售作為投資者回收成本和獲取收益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其銷售狀況直接關(guān)系到房地產(chǎn)投資回報率的高低。因此，運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，正確處理房地產(chǎn)銷售活動中的定價以及銷售方式的選取等問題，合理合法地降低企業(yè)稅收成本，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言具有重要意義。
一、房地產(chǎn)銷售中的納稅籌劃
(一)努力控制房地產(chǎn)增值率
土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計算公式為：土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額。扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。
《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率即：(1)增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分， 稅率為30%；(2)增值額超過扣除項(xiàng)目金50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；(3)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；(4)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。除此之外，該條例還特別規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過20%的免征土地增值稅。因此，降低房地產(chǎn)銷售中的土地增值稅負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵，就是控制房地產(chǎn)的增值率，在足額計算扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，特別注意在制定房地產(chǎn)的銷售價格時，對處于土地增值稅臨界點(diǎn)附近的情況，事先一定要進(jìn)行必要的籌劃。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，按照現(xiàn)行規(guī)定，房地產(chǎn)的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅，從而使土地增值稅負(fù)擔(dān)在增值率為20%時出現(xiàn)大幅度跳躍。因此，在待出售的房地產(chǎn)增值率在20%左右時，要求房地產(chǎn)企業(yè)更應(yīng)該高度關(guān)注?，F(xiàn)舉例說明如下：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)打算銷售5000平米的商品房，預(yù)扣除項(xiàng)目的金額為840萬元，現(xiàn)有兩種銷售方案可以選擇，一是按照2000元/平米的價格出售；二是按照2100元/平米的價格出售。如果企業(yè)選擇了第一個方案，房地產(chǎn)的增值稅率為： 19.05%[（2000×5000－840）÷840]，小于20%的起征點(diǎn)，這時企業(yè)不需要繳納土地增值稅，企業(yè)最后所得的利潤為160萬元。如果企業(yè)選擇了第二個方案，所得房地產(chǎn)的增值稅率為25%，這時企業(yè)就需要繳納土地增值稅，所交納土地增選 為63萬元，這時該企業(yè)所得的利潤為147萬元，看似企業(yè)的銷售價格提高了，但相比之下企業(yè)的利潤卻下降了13萬元，這時再考慮到營業(yè)稅的因素，兩種方案下所得利潤的差別就會更大。
(二)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司
以上方案的選擇需要企業(yè)控制和降低房產(chǎn)銷售價格來獲得免征點(diǎn)，從而降低土地增值稅負(fù)擔(dān)的問題，但是這個方案僅局限于企業(yè)降低其銷售價格。因此，通過房地產(chǎn)企業(yè)研究分析得出，如果房地產(chǎn)企業(yè)將自己的銷售部門分離出來，并設(shè)立為獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，這樣就能使房地產(chǎn)企業(yè)采用較高的價格來進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，又能夠合理地降低企業(yè)的土地增值稅負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)仍按以上方案為例，假設(shè)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計劃以2400元/平米的價格出售5000平米的房產(chǎn)，預(yù)扣除項(xiàng)目的金額為840萬元，這時房地產(chǎn)的增值率為42.86%，企業(yè)所需繳納的土地增值稅為108萬元，此時，房地產(chǎn)企業(yè)還需要繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅60萬元[2400×5000×5%]，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加6萬元[60×（7%＋3%）]，印花稅忽略不計，合計繳納稅款174萬元，最后該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得的稅后凈利潤為186萬元。
而如果該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這時要將銷售部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司，如果這時房地產(chǎn)企業(yè)將商品房以1800元/平米的價格銷售給該銷售子公司，這時如果銷售公司仍以2400元/平米的價格對外銷售，則對于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說就不需要繳納土地增值稅，利潤為60萬元，需要繳納的營業(yè)稅45萬元，城建稅及教育附加4.5萬元，稅后利潤為10.5萬元；而此時對于從該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中分享出來的銷售子公司所實(shí)現(xiàn)銷售利潤為300萬元，所需繳納營業(yè)稅60萬元[2400×5000×5%]，城建稅及教育附加6萬元，其稅后凈利潤為234萬元，甲公司和銷售子公司共計實(shí)現(xiàn)凈利潤244.5萬元，可見，房地產(chǎn)企業(yè)在通過設(shè)立銷售公司比原銷售計劃多實(shí)現(xiàn)凈利潤58.5萬元。
另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房產(chǎn)銷售中，除了可以將自己的銷售部門分離出來設(shè)立銷售子公司外，企業(yè)還可以和其他房地產(chǎn)銷售公司達(dá)成協(xié)議進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)移來達(dá)到好的籌劃效果。當(dāng)然，房地產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)用這中方案時還應(yīng)考慮到納稅籌劃的成本，如房地產(chǎn)企業(yè)不論是將銷售部門分離出來設(shè)立獨(dú)立核算子公司或者是尋求別的房地產(chǎn)銷售公司訂立協(xié)議時都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮納稅籌劃的成本。
(三)變房地產(chǎn)銷售為投資
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對于以不動產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再征收營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了空間。
如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)欲出售5000m2的住房給乙企業(yè)，如前所述，如果以2400元/m2的價格直接出售，需要繳納土地增值稅108萬元，繳納營業(yè)稅60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加6萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以1200萬元的價格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法合理地免除了60萬元的營業(yè)稅和6萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時，為了調(diào)動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以做出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款66萬元為限。
二、結(jié)束語
綜上所述，納稅籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種或者整體的稅后負(fù)擔(dān)，還在于提高企業(yè)的稅后凈利潤以及企業(yè)價值的穩(wěn)定增長。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房屋銷售的納稅籌劃時，事先要進(jìn)行必要的成本收益分析，并注意風(fēng)險的防范與控制，進(jìn)行綜合性的考慮，只有這樣才能夠充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。當(dāng)然，在進(jìn)行房屋銷售的房地產(chǎn)稅收籌劃時，事先要進(jìn)行必要的成本收益分析，并注意風(fēng)險的防范與控制，進(jìn)行綜合性的考慮，只有這樣才能夠充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅收籌劃的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]，大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005
[2]蘇強(qiáng).房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J]，市場論壇，2006;2
[3]國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的規(guī)定[s]，國稅發(fā)[2003]83號，財會月刊，2003
[4]王尤貴，李穎.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中主要稅種的稅收籌劃[J]，開發(fā)與建設(shè),2006;4
[5]翟繼光.房地產(chǎn)業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J]，中國房地產(chǎn)金融,2006;4
[6]王虹,陳立.納稅籌劃[M].北京:清華大學(xué)出版社，2006
[7]張卓，王紅春.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和可行性研究[J].應(yīng)用能源技術(shù)，2007;11
[8]馬圣君.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃分析[J].金融管理，2008;5
[9]劉月新.房地產(chǎn)稅收籌劃的探討[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2009;12
[10]危素玉.土地增值稅的稅收籌劃[J]．西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004;2
關(guān)鍵詞：納稅籌劃
一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排
按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時，主要是對比增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。
1.兼營業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。
2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營業(yè)稅的項(xiàng)目無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。
二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃
稅法中對折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。
［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：
方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；
方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；
方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；
方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。
現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：
方案一，百貨公司計算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）
（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百貨公司計算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百貨公司應(yīng)按照個人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場贈送的60元應(yīng)是不含個人所得稅的，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。
（1）贈送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商場應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、對外贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計算結(jié)果相同，即為12.06元。
（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）稅后凈利=7.33（元）
通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。
三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：
其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。
這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？
［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：
方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費(fèi)。預(yù)計商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費(fèi)收入為20000元（10×20%×10000）。
方案二：商業(yè)公司與食品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個的價格對外銷售，實(shí)際售價10元/個與協(xié)議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進(jìn)銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。
兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。
方案一，食品制造公司的收益與稅負(fù)：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額100000元（10×10000）及銷項(xiàng)稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業(yè)公司手續(xù)費(fèi)10000元，所支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費(fèi)用為B，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：
應(yīng)納增值稅=17000-P（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
商業(yè)公司的收益與稅負(fù)：
應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消費(fèi)者最終以100000元的價格購買了產(chǎn)品并承擔(dān)了全部增值稅負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益與稅負(fù)：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額80000元（8×100000）及銷項(xiàng)稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費(fèi)用以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：
（1）應(yīng)納增值稅=13600-P（元）
（2）所得稅前收益=80000-B（元）
而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當(dāng)于購進(jìn)成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負(fù)如下：
（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）
（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）
關(guān)鍵詞:增值稅;稅務(wù)籌劃;稅負(fù)平衡點(diǎn)
中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02
收稿日期:2010-02-04
基金項(xiàng)目:河南工業(yè)大學(xué)?？蒲谢鹳Y助
作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理研究。
增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設(shè)立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:
一、不含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)分析
當(dāng)增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項(xiàng)目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負(fù)平衡公式就可以界定為:
不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率
即:不含稅銷售額平衡點(diǎn)增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%
當(dāng)實(shí)際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實(shí)際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當(dāng)實(shí)際增值率a
也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當(dāng)不含稅銷售額增值率>平衡點(diǎn)增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負(fù)擔(dān);當(dāng)不含稅銷售額增值率
案例:方遠(yuǎn)公司是一個年應(yīng)稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購進(jìn)材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人(假定企業(yè)購進(jìn)材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應(yīng)用稅負(fù)平衡點(diǎn)分析法為企業(yè)進(jìn)行納稅人身份的稅務(wù)籌劃并進(jìn)行驗(yàn)證。按照上述稅負(fù)平衡點(diǎn)分析原理,我們需要計算企業(yè)實(shí)際增值率。企業(yè)預(yù)計的實(shí)際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因?yàn)閷?shí)際增值率40% >35.29%(平衡點(diǎn)增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負(fù)擔(dān)的降低。結(jié)果驗(yàn)證:公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=100×6%=6萬元,結(jié)果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進(jìn)一步驗(yàn)證了稅負(fù)平衡點(diǎn)分析結(jié)果的正確性。
二、含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)分析
增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項(xiàng)目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負(fù)平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率
即:含稅銷售額平衡點(diǎn)增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當(dāng)含稅銷售額實(shí)際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實(shí)際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當(dāng)實(shí)際增值率b
對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當(dāng)含稅銷售額增值率>平衡點(diǎn)增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負(fù)擔(dān);當(dāng)含稅銷售額增值率
案例:新達(dá)公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購進(jìn)含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認(rèn)定為一般納稅人(假定企業(yè)購進(jìn)商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結(jié)果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬元, 進(jìn)一步驗(yàn)證了稅負(fù)平衡點(diǎn)分析結(jié)果的正確性。因此,企業(yè)應(yīng)健全會計核算制度并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請一般納稅人身份認(rèn)定。
三、結(jié)語
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負(fù)最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當(dāng)然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,一般會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。另外,企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是價值最大化,這就決定企業(yè)必須擴(kuò)大銷售收入來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當(dāng)然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認(rèn)定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算巧妙籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。
參考文獻(xiàn):
[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2005.
[2]蓋地,付建設(shè),蘇春蘭.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.
有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。
一、納稅籌劃的成本分析
1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費(fèi)的時間。納稅籌劃活動是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃活動必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會計制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時期的經(jīng)營資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。其中，對于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時間的考驗(yàn)。因此，時間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。
(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務(wù)顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務(wù)顧問所發(fā)生的交通費(fèi)等。由于受我國企業(yè)財務(wù)會計人員的水平所限，自己有能力進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進(jìn)行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務(wù)師和注冊會計師等專業(yè)機(jī)構(gòu)的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項(xiàng)目，越需要聘請知名稅務(wù)顧問，貨幣成本也隨之增大。
(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進(jìn)行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項(xiàng)時都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴(yán)重時甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀?。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等。
(4)風(fēng)險成本。稅納籌劃風(fēng)險指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險。風(fēng)險成本指由于存在籌劃風(fēng)險而發(fā)生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險，而且依次遞升。一個方案的實(shí)施，特別是在企業(yè)決策時，一種方案選定后企業(yè)整個經(jīng)營模式就會確定下來，再進(jìn)行改變不但成本高，有時會傷及企業(yè)的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國家會及時出臺相應(yīng)的文件加以修補(bǔ)，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國家會在政策環(huán)境成熟時進(jìn)行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向是國家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺時就明確其實(shí)施期限，便于在方案設(shè)計時進(jìn)行衡量。利用納稅政策對經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向進(jìn)行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險也相對最小。
(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進(jìn)行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化,但如果納稅籌劃者未充分認(rèn)識到非稅成本的存在,則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。
二、納稅籌劃的收益分析
1.節(jié)稅金額。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實(shí)質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。
2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。
3.建立企業(yè)的良好信譽(yù)。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來其他收益。在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，人們的品牌意識越來越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會地位。因此，每個企業(yè)都不放過任何一個樹立企業(yè)形象的機(jī)會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機(jī)關(guān)都選擇部分模范納稅戶進(jìn)行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作先進(jìn)典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無形資產(chǎn)，使企業(yè)長期受益。
4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無息貸款。
5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財務(wù)會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來收益。
三、納稅籌劃的成本效益分析
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會使股東財富實(shí)現(xiàn)最大化。但實(shí)際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負(fù)，但實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實(shí)際上是一種財務(wù)決策，該財務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險，風(fēng)險實(shí)際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅納籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險形式；防范策略
當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強(qiáng)企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財務(wù)管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對相關(guān)納稅事宜進(jìn)行合理的籌劃和安排，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時期，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制研究，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價值的最大化目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)策略對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)活動進(jìn)行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財活動。
所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展相關(guān)納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發(fā)展、運(yùn)動有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃的全過程?，F(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實(shí)過程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要來源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。目前，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實(shí)施過程中的規(guī)范性和時效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險形成。
2.2
財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時通常會利用債務(wù)資本和財務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過多的債務(wù)，由可能會因?yàn)槠髽I(yè)債務(wù)償還壓力過重，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。
2.3
經(jīng)營風(fēng)險：市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟(jì)活動過程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動所實(shí)施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強(qiáng)的前瞻性，如果企業(yè)對預(yù)期動經(jīng)濟(jì)活的判斷失誤或自身經(jīng)營活動一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實(shí)施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽(yù)風(fēng)險：企業(yè)信譽(yù)是樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心實(shí)力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)社會義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽(yù)的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動對于企業(yè)的信譽(yù)形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來經(jīng)營活動的順利實(shí)施及效果程度，從而形成信譽(yù)風(fēng)險。
3
新時期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范和控制
新時期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險意識，完善財務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強(qiáng)，納稅風(fēng)險往往會給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。作為企業(yè)管理部門來說，應(yīng)充分意識到納稅籌劃風(fēng)險的危害性和風(fēng)險防范的重要性，在進(jìn)一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務(wù)風(fēng)險管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實(shí)施方案及相關(guān)程序，新時期，企業(yè)應(yīng)基于市場為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計劃和實(shí)施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項(xiàng)目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃時必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進(jìn)行運(yùn)作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財務(wù)會計知識，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建設(shè)和完善，針對納稅籌劃過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險發(fā)生機(jī)率，實(shí)現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語
總之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險。新時期，企業(yè)必須立足于市場競爭環(huán)境，建立有效風(fēng)險防范機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃活動過程的動態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實(shí)現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險防范 財稅金融 2010
［關(guān)鍵詞］個人所得稅；納稅籌劃；納稅籌劃原理；對策
［中圖分類號］G258 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2009）01-0048-02
眾所周知,隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高,個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生,稅收的繳納也自然而然地成了人們關(guān)注的焦點(diǎn),成為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。在我國的財政收入中,個人所得稅所占的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。
學(xué)術(shù)界對納稅籌劃的概念也是繁多的,筆者認(rèn)為,所謂納稅籌劃是指從納稅人的角度出發(fā),在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排,以達(dá)到在合法的前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。另外,納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下每個納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利,具有合法性、前瞻性、目的性三個特征。
1 個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因
1.1 主體原因
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。
1.2 客觀原因
個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：
（1）稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇：個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。
（2）稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇：一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。
（3）稅收國際化帶來的稅收差別待遇：目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。
2 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原理
當(dāng)存在不同的納稅方案可供選擇時,個人所得稅納稅人為了減輕稅負(fù),選擇其中稅負(fù)最低的方案,都是為了取得最大的稅后利益。在此基礎(chǔ)上可以遵循以下原理：
2.1 按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理
根據(jù)籌劃客體的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理。
稅基籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基乃計稅的基數(shù),如果適用稅率一定,稅額大小與稅基大小之間是一種正比關(guān)系。也就是說,稅基越小,則個人所得稅納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)就越輕。
稅率籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過降低適用稅率的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。個人所得稅納稅人雖然不能改變稅法中明確規(guī)定的計稅稅率,但卻可以通過選擇課稅對象、個人所得稅納稅人類別或者改變稅基分布調(diào)整其適用稅率。
稅額籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至解除納稅義務(wù)的原理。它的運(yùn)用通常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。
2.2 按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理
按照籌劃效果的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類。
絕對收益籌劃原理是指使個人所得稅納稅人的納稅總額絕對減少,從而取得絕對收益的原理。絕對收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。其中,直接收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過個人所得稅納稅籌劃直接減少納稅絕對額而取得收益。比如個人所得稅納稅人可以通過對個人所得稅納稅人類別的選擇實(shí)現(xiàn)所繳增值稅稅額的絕對減少,此種個人所得稅納稅籌劃方式就是運(yùn)用了直接收益籌劃原理。間接收益籌劃原理則是指某一個個人所得稅納稅人的納稅絕對額并未減少,但與之相關(guān)的另一個或一些個人所得稅納稅人的納稅絕對額減少。
相對收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額并未減少,但納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn),取得了遞延納稅的時間價值,這也就是所謂的相對收益。此種原理的運(yùn)用主要是考慮到貨幣的時間價值(是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過程中,由于時間因素而形成的增值)。比如,個人所得稅納稅人可以通過選擇不同的方案盡量拖延納稅時間,雖然在一定時期納稅絕對總額是相同的,但考慮到貨幣的時間價值則實(shí)際取得的收益是不同的。此種個人所得稅納稅籌劃方法就是運(yùn)用了間接收益籌劃原理。
3 個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路
3.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素
充分考慮應(yīng)納稅額的因素,即是考慮應(yīng)納稅所得額和稅率。個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。正確計算應(yīng)納稅所得額,是依法計征個人所得稅的基礎(chǔ)和前提。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分別確定、分類扣除,根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法,計算應(yīng)納稅所得額。另外,在合法的前提下,通過周密的計劃和安排使應(yīng)納稅所得額使用較低的稅率；在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下,費(fèi)用扣除的越多,所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況下,將所得進(jìn)行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。
3.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定
成為非居民納稅義務(wù)人。在我國,個人所得稅的納稅人泛指取得應(yīng)稅所得的個人,包括居民納稅人和非居民納稅人。對于個人所得稅的居民納稅人,各國在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍。我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標(biāo)準(zhǔn)來界定的,即我國個人所得稅的居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人,包括中國公民和無國籍的外籍人員。也就是說,只要符合或達(dá)到其中任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),就可以認(rèn)定為居民納稅人。而非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。我國稅法規(guī)定,非居民納稅人只就來源于中國境內(nèi)的所得交納個人所得稅,其納稅義務(wù)是有限的。所以,在納稅人身份的不同界定方面也可以進(jìn)行納稅籌劃。
成為個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。
在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天,個人可選擇的投資方式有：建立個人獨(dú)資企業(yè),組建合伙制企業(yè),設(shè)立私營企業(yè),作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租業(yè)務(wù)。這幾種投資方式中,從2001年1月1日起,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅,私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同,在收入相同的情況下,私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前者。所以,個人所選擇的投資方式不同,納稅者身份也就不同,應(yīng)繳納的所得稅也就不同,這就為納稅籌劃提供了籌劃空間。
3.3 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計時,一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款,如省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金可以免交個人所得稅,再有福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利?！坝薮勒咄刀?聰明者避稅,智慧者做納稅籌劃”,由此可見,每個納稅義務(wù)人對此的認(rèn)識是有所不同的,隨著人們法律意識的日益健全,收入水平的提高,納稅籌劃也越來越得到人們的重視。在此基礎(chǔ)上,我認(rèn)為,納稅人要進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃,減輕自己的稅負(fù),應(yīng)集中注意以下幾個問題：要依法進(jìn)行；必須發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；納稅義務(wù)人與籌劃人或部門進(jìn)行充分的合作；要遵循成本與效益原則。只有在注意了以上幾個問題的前提下進(jìn)行的個人所得稅納稅籌劃才是具有現(xiàn)實(shí)意義的,才能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),獲得最大的稅收利益,才能提高納稅人的納稅意識和實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控。
參考文獻(xiàn)：
［1］朱仁貴,劉厚兵.現(xiàn)行政策下個人所得稅籌劃思路［J］.財務(wù)與會計,2007（1）：49-51.
［2］張勁松,趙仁模.個人所得稅納稅籌劃探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2006（9）：39-41 .
［3］耿秀珍.淺談個人所得稅納稅籌劃［J］.稅務(wù)籌劃,2006（4）：63-32.
納稅籌劃是圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營活動、籌資，投資，收益分配等環(huán)節(jié)入手，對各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制訂出多種可行的納稅方案并擇優(yōu)選用，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅后利潤或增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財活動。
一、納稅籌劃的特征
1 合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質(zhì)特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2 預(yù)見性。納稅籌劃是納稅人對企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財?shù)炔糠只顒拥氖孪纫?guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3 選擇性。納稅籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4 綜合性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橐环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二、如何進(jìn)行納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優(yōu)惠政策，利用會計政策，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等，進(jìn)而達(dá)到降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。從財務(wù)管理的角度可以分為經(jīng)營活動、籌資活動，投資活動、收益分配等多個領(lǐng)域的籌劃。
1 經(jīng)營活動與納稅籌劃
(1)存貨計價方法選擇中的納稅籌劃
企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的，若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理。長短期利益兼顧。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)備期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費(fèi)用隨著固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時間價值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。
2 籌資活動與納稅籌劃
(1)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
在籌資中運(yùn)用納稅籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過吸收直接投資，發(fā)行股票，留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若運(yùn)用負(fù)債籌資，通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時，負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債企業(yè)就會獲得稅收利益j當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(2)租賃籌資中的納稅籌劃
對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)，在不少于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
3 投資活動與納稅籌劃
在投資過程中對企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)，投資行業(yè)，投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的投資效益。
(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對于公司制企業(yè)，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算，繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營規(guī)模，管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后選擇企業(yè)的最佳組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行納稅籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風(fēng)險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(2)投資地點(diǎn)選擇中的納稅籌劃
不同的國家，同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差
異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
就我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控，稅收制度的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)，旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
(3)投資行業(yè)選擇中的納稅籌劃
國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率，因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)，利用“三廢”物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
4 收益分配與納稅籌劃
企業(yè)的稅后利潤可以當(dāng)期分配也可以以后分配，可以分配現(xiàn)金也可以分配實(shí)物，可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行，但本期稅后利潤分配卻會對將來的籌資，投資以及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
三、納稅籌劃應(yīng)考慮的問題
1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會得不償失。
2 盡量聘請專業(yè)籌劃人員
納稅籌劃廣泛涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面知識，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人才來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請納稅籌劃專業(yè)人士，如注冊納稅籌劃師，注冊稅務(wù)師和會計師，確保降低納稅籌劃的風(fēng)險。
一、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義
（一）提高企業(yè)納稅人的納稅意識
企業(yè)納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，但風(fēng)險太大，會損害國家與政府的利益，只要逃稅被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將繳納一大筆罰款或稅款，并對企業(yè)得社會形象及威信度造成嚴(yán)重影響，不利于企業(yè)發(fā)展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業(yè)納稅人的納稅意識，使國家與政府堅持統(tǒng)一思想，這能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。
（二）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)利益最大化
納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，并有效控制好納稅人稅收費(fèi)用，這是一項(xiàng)有利于企業(yè)財務(wù)支出的行為活動，對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益意義重大。各企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)差異很大，企業(yè)利潤中稅收費(fèi)用是重要的財務(wù)支出，對企業(yè)財務(wù)狀況影響很大。企業(yè)若是落實(shí)納稅籌劃，將有利于自身財務(wù)狀況的改善，獲得更大財務(wù)利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規(guī)避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會宏觀經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，對于重復(fù)繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，讓企業(yè)通過稅收獲得最大化的財務(wù)利益。
（三）提升企業(yè)的管理水平
企業(yè)納稅籌劃主要是減少稅負(fù)，企業(yè)通過會計可以合理調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)最大化的資本、成本及利潤等，從而提升企業(yè)財務(wù)管理水平。[1]在開展會計業(yè)務(wù)過程中，會計人員根據(jù)稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計和記賬，同時向財務(wù)管理部門報送，申請納稅資金，有利于提升企業(yè)會計業(yè)務(wù)水平。納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中極為重要，是否真正將其落到實(shí)處，關(guān)系著企業(yè)的實(shí)際財務(wù)利益。對此，企業(yè)要科學(xué)、高效、及時地開展納稅籌劃活動，提升財務(wù)管理工作水平。
（四）優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)和資源配置
國家實(shí)施稅收制度，除了可以增加國家資金外，還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)，合理配置資源，從而更好地適應(yīng)處于不斷變化狀態(tài)的市場，讓企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去。對于企業(yè)管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，借助稅收優(yōu)惠政策與鼓勵政策，合理調(diào)整結(jié)構(gòu)，作出科學(xué)的決策，并適當(dāng)擴(kuò)大自身規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍，在技術(shù)、工藝、設(shè)備等方面加大投入，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障，體現(xiàn)企業(yè)的社會價值。所以，企業(yè)要從稅法變化入手，合理優(yōu)化結(jié)構(gòu)，科學(xué)配置資源，在不損害國家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（五）增加國家稅收
從宏觀財政來說，企業(yè)開展納稅籌劃工作后，雖然國家財政與稅收資金有所減少，但是從長遠(yuǎn)角度來看，納稅籌劃對國家財政與稅收有刺激作用。國家通過調(diào)控稅收政策，企業(yè)開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負(fù)，確保企業(yè)在今后發(fā)展的發(fā)展中有較大的利潤與收益，而這和國家財政與稅收緊密相連，可以適當(dāng)提高稅收標(biāo)準(zhǔn)。[2]所以，企業(yè)通過納稅籌劃活動，不僅能夠保障國家的財政收入，同時也能實(shí)現(xiàn)自身的最大化經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
二、納稅籌劃在企業(yè)管理中的作用
（一）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用
企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中出現(xiàn)的運(yùn)營成本，直接決定了后期的利潤。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，通常其運(yùn)營成本都會提高，這種方法是企業(yè)主要的納稅籌劃方式。企業(yè)在納稅籌劃過程中，要認(rèn)真分析并衡量內(nèi)外部環(huán)境狀況與相關(guān)因素，不能簡單地將減少企業(yè)稅負(fù)作為目標(biāo)。對于納稅籌劃目標(biāo)的確定，要以企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展為前提，確保企業(yè)管理水平的提升。
（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用
企業(yè)通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤的增長。當(dāng)前企業(yè)主要有兩種資金籌備方法，即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，企業(yè)在納稅籌劃活動中要嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分。[3]例如，對于負(fù)債籌資中出現(xiàn)的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業(yè)利潤的降低，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)。而權(quán)益投資是在分配利潤的過程中，根據(jù)企業(yè)稅后利潤來繳稅，不過不能幫助企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)要通過負(fù)債籌資減稅，適當(dāng)增加負(fù)債籌資，減少權(quán)益籌資，來確保企業(yè)稅負(fù)降低。隨著負(fù)債籌資的增加，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險將越來越大，這就需要企業(yè)將負(fù)債籌資控制在合理范圍內(nèi)。
（三）納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用
企業(yè)在投資時要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動中，應(yīng)該全面掌握企業(yè)組織形式、投資行業(yè)及對象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國家產(chǎn)業(yè)政策及調(diào)控政策相符。例如，企業(yè)在進(jìn)行投資時要綜合選擇各種投資方法，企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)有所差異，合伙企業(yè)納稅為合伙人時，應(yīng)繳納個人所得稅，如果為法人企業(yè)，在企業(yè)稅收繳納過程中，還應(yīng)繳納個人所得稅。所以，合伙企業(yè)在繳稅上優(yōu)勢更大，不過合伙企業(yè)規(guī)模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標(biāo)準(zhǔn)，這點(diǎn)法人企業(yè)優(yōu)勢更大。對此，企業(yè)在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實(shí)現(xiàn)自身財務(wù)利益的增長。
（四）納稅籌劃在收益分配中的作用
企業(yè)在分配收益時開展納稅籌劃活動，應(yīng)從企業(yè)利潤水平與分配政策出發(fā)，確保規(guī)劃的合理性，用最大優(yōu)勢對收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對于新成立的企業(yè)，在利潤初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要按照該規(guī)定，加大技術(shù)、宣傳等投入力度，延遲企業(yè)獲得利潤的時間，從而利用該規(guī)定獲得更多額外利益。此外，國家為引導(dǎo)企業(yè)做出正確投資決策，經(jīng)常出臺實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規(guī)定，企業(yè)要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業(yè)與國家都能夠獲利。
三、結(jié)語
