時間：2023-09-17 14:51:08
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇基礎(chǔ)會計和成本會計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
相對于經(jīng)濟活動管理來說，會計是針對相關(guān)主體的經(jīng)濟活動進行合理計量、全面核算、全程監(jiān)督并進行財務(wù)信息綜合反饋的活動過程。價值規(guī)律下，成本會計是基于財務(wù)管理基礎(chǔ)上處理相關(guān)經(jīng)濟主體生產(chǎn)經(jīng)營活動成本信息的會計活動，其目標是通過成本預算與計劃、分析和評價，加強成本過程控制，如實反映成本信息，形成財務(wù)報表呈報?，F(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新型經(jīng)濟活動管理形式，科學的分析現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的職能差異，對于強化現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理效益具有深遠的意義。
一、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵簡述
作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務(wù)會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。相對于計劃經(jīng)濟時代的經(jīng)濟活動來說，傳統(tǒng)成本會計是基于計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計價依本文由收集整理據(jù)的會計實務(wù)。傳統(tǒng)成本會計注重實物成本的核算與體現(xiàn)，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較，計量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營責任論基礎(chǔ)上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經(jīng)濟主體的資產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，可驗證性較高的傳統(tǒng)成本會計能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟活動的財務(wù)運行狀況。
現(xiàn)代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關(guān)經(jīng)濟活動財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)合，現(xiàn)代成本會計可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關(guān)性。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的比對
現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會計具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，與傳統(tǒng)成本會計有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式：
1.會計目標不同：傳統(tǒng)成本會計著眼于“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標，注重會計在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側(cè)重于資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，強調(diào)以恰當?shù)臅嫽顒臃绞剑詺v史成本計量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況?，F(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標主要是在物價不穩(wěn)定變動時，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)為財務(wù)報表使用者傳遞更為相關(guān)實用的會計信息，以充分反映受托經(jīng)營管理責任和滿足經(jīng)濟決策制定需求?，F(xiàn)代成本會計會計目標采用的是以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。
2.會計假設(shè)不同：會計假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導致的不能有效確認或無法正面論證的經(jīng)濟現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務(wù)會計管理正常運行的前提條件。傳統(tǒng)成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經(jīng)濟模式下幣值不變的會計假設(shè)理論。由于市場環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導致現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統(tǒng)會計計量結(jié)果的統(tǒng)一標準屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來確認企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤虛增?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境變化形勢，在貨幣計量會計假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等會計假設(shè)理論，將會計職能特定在經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動空間領(lǐng)域，依舊遵循實質(zhì)重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經(jīng)營活動假定為無限期地進行來作為資產(chǎn)計價標準，對其持續(xù)經(jīng)營過程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會計期間，為界定會計核算和財務(wù)報表范圍提供了基礎(chǔ)。
3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則與標準。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統(tǒng)成本會計強調(diào)收益計量、注重各項資產(chǎn)按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經(jīng)濟穩(wěn)定時期對于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況具有一定效能。當市場價格出現(xiàn)通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產(chǎn)帳面價值不能真實反映資產(chǎn)實際價值變化和現(xiàn)行價值，不利于真實客觀的反映財務(wù)運營狀況，因此，現(xiàn)行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)。
4.會計計量不同：計量是會計職能中針對相關(guān)經(jīng)濟活動進行核算處理的重要手段，不同的計量方法和模式對于會計結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會計計量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計量模式，它以受托經(jīng)營責任論為前提，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況；市場經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本計量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會計信息的客觀性和可靠性?，F(xiàn)代成本會計拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個環(huán)節(jié)，具有不同的計量模式以及獨特的會計程序，現(xiàn)代成本會計中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會計處理中必須強調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行計量及核算，現(xiàn)代成本會計以當前與未來的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進行會計計量，具有明顯的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2.1.2 會計原則會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導致資產(chǎn)賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。
3 現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入wto，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4 現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。
4.2 各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
關(guān)鍵詞：成本會計；目標；核算；
一、成本會計理論的認識
成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是成本會計的一個重要標志。成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內(nèi)容：1成本預測；2、成本決策；3、成本計劃；4、成本控制；5成本核算；6成本分析；7、成本考核。
二、成本會計的特點
成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
在會計假設(shè)上，成本會計接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設(shè)。
三、成本會計的發(fā)展趨勢和面臨的挑戰(zhàn)
成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告系統(tǒng)（real-time reporting system）成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、汽車行業(yè)、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。
成本會計的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，從而造成市場競爭日趨激烈；2產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際化潮流勢不可擋，國際間分工合作日趨密切，國際間競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有利于往昔，也要求企業(yè)管理要對管理理論與方法進行創(chuàng)新。
四、關(guān)于成本會計的獨立性
成本作為企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費，是任何時代的任何企業(yè)都十分重視的一個問題，在走向市場經(jīng)濟的今天更是如此。那么是否所有與成本有關(guān)的價值問題都可以納入成本會計呢？顯然不是?，F(xiàn)在有一種不良的趨向：各個學科（分支）都在盡力擴大自己的“努力”范圍，拉長自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復。一般認為，現(xiàn)代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會計、財務(wù)管理等課程的重復。為此有的學校將管理會計與成本會計合并為“成本管理會計”，因此，西方之財務(wù)會計與管理會計的兩大分支，在我國應(yīng)分為財務(wù)會計、成本會計與管理會計三大分支。成本會計應(yīng)致力于“費用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內(nèi)容。
五、關(guān)于成本會計的目標
成本會計目標是指成本會計工作應(yīng)達到的目的和要求。成本會計目標是一定政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本會計的要求。不同歷史時期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學、可行、先進的目標，在目標的實施過程中體現(xiàn)其功能作用。
1、成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經(jīng)濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標。成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。
2、成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。
3、成本會計信息的服務(wù)對象。眾所周知，財務(wù)會計是一種對外報告會計，其服務(wù)對象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國家政府有關(guān)部門。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。
4、成本會計信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本會計信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性?？陀^地講，成本會計所提供的日常成本信息，從不同角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對此可從成本費用分類和成本會計報表中得到答案。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計傳統(tǒng)成本會計持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會計概念解析
（一）現(xiàn)代成本會計的定義
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因
隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。
對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化
市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。
對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對于[]企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
（三）現(xiàn)代成本會計的任務(wù)
1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場經(jīng)濟條件下企業(yè)管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會計強調(diào)財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經(jīng)濟核算和控制費用的基礎(chǔ)，達到節(jié)約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規(guī)范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現(xiàn)代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執(zhí)行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
（一）理論基礎(chǔ)不同
1、會計目標
傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營責任觀”認為，財務(wù)會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟責任而行使的一種義務(wù)，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側(cè)重的是會計在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務(wù)會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。
現(xiàn)代成本會計是在通貨膨脹的社會經(jīng)濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支?，F(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)
會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務(wù)會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。
傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。然而在實際的經(jīng)濟社會中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實際經(jīng)濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對比而言，現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)，具體而言：
①會計主體假設(shè)，該假設(shè)是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括其他企業(yè)或個人的經(jīng)營活動。這為界定會計核算和財務(wù)報表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價變動會計完全承襲了傳統(tǒng)會計的思想。
同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質(zhì)重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔義務(wù)并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定，或是根據(jù)特定的個人、集體或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。
②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這是指在可預見的得未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地進行下去。而現(xiàn)有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進的變現(xiàn)價值會計模式，對正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價格，而非中止經(jīng)營的清算價格，來作為資產(chǎn)的計價標準，即是認可企業(yè)進行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。
然而在傳統(tǒng)的歷史成本會計下，當出現(xiàn)通貨膨脹時，由于現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實際的資產(chǎn)補充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加?。粡奈⒂^上看，企業(yè)不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產(chǎn)清算，其實際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。
③會計分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應(yīng)的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統(tǒng)的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，也必將最終導致會計分期假設(shè)的破滅。
④貨幣計量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因為只有在幣值穩(wěn)定或者相對穩(wěn)定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結(jié)果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
在會計假設(shè)上，現(xiàn)代成本會計接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設(shè)。
3、會計原則
會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導致資產(chǎn)帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的帳面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。新晨
為此，現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計量模式不同
傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產(chǎn)是屬于自制或自建時，在其資產(chǎn)價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會計信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實際的經(jīng)濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況，而據(jù)此進行決策的報表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統(tǒng)的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。
三、現(xiàn)代成本會計分析
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序
1、確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益
資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會計報表
在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的帳戶體系。
現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”帳戶，作為資本的調(diào)整項目。
2、各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。
在資產(chǎn)被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會計中針對持產(chǎn)損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調(diào)整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務(wù)資本保全觀。
結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行。
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5仇俊林.成本會計論略[J].株洲工學院學報.2002，（3）.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計傳統(tǒng)成本會計持產(chǎn)損益
序言
歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
一、現(xiàn)代成本會計概念解析
（一）現(xiàn)代成本會計的定義
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志?，F(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因
隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化
第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。
對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化
市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。
對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
（三）現(xiàn)代成本會計的任務(wù)
1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)
市場經(jīng)濟條件下企業(yè)管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會計強調(diào)財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎(chǔ)上，利用歷史成本、市場調(diào)查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經(jīng)濟核算和控制費用的基礎(chǔ)，達到節(jié)約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規(guī)范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現(xiàn)代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內(nèi)。
3、分析、考核成本計劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執(zhí)行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業(yè)及企業(yè)各部門有關(guān)單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計?，F(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
（一）理論基礎(chǔ)不同
1、會計目標
傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經(jīng)營責任觀”認為，財務(wù)會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪?jīng)管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業(yè)的經(jīng)營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟責任而行使的一種義務(wù)，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側(cè)重的是會計在委托關(guān)系中的作用。著眼于兩權(quán)分離的結(jié)果——委托關(guān)系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結(jié)果可以客觀公正地反映作為受托者的經(jīng)營管理者的經(jīng)營責任履行情況，故應(yīng)采用傳統(tǒng)的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務(wù)會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。
現(xiàn)代成本會計是在通貨膨脹的社會經(jīng)濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。
在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)
會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務(wù)會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。
傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。然而在實際的經(jīng)濟社會中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應(yīng)有的同質(zhì)可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實際經(jīng)濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結(jié)果已經(jīng)喪失了統(tǒng)一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內(nèi)含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結(jié)果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對比而言，現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)，具體而言：
①會計主體假設(shè)，該假設(shè)是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，而不包括其他企業(yè)或個人的經(jīng)營活動。這為界定會計核算和財務(wù)報表的范圍提供了基礎(chǔ)。就這一假設(shè)而言，物價變動會計完全承襲了傳統(tǒng)會計的思想。
同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質(zhì)重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔義務(wù)并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定，或是根據(jù)特定的個人、集體或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。
②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這是指在可預見的得未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地進行下去。而現(xiàn)有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設(shè)。即使是激進的變現(xiàn)價值會計模式，對正常經(jīng)營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價格，而非中止經(jīng)營的清算價格，來作為資產(chǎn)的計價標準，即是認可企業(yè)進行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。
然而在傳統(tǒng)的歷史成本會計下，當出現(xiàn)通貨膨脹時，由于現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實際的資產(chǎn)補充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加??；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產(chǎn)清算，其實際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的初衷的。
③會計分期假設(shè)，這一假設(shè)是指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應(yīng)的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統(tǒng)的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個必然結(jié)果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，也必將最終導致會計分期假設(shè)的破滅。
④貨幣計量假設(shè)，該假設(shè)是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因為只有在幣值穩(wěn)定或者相對穩(wěn)定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結(jié)果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
在會計假設(shè)上，現(xiàn)代成本會計接受了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設(shè)。
3、會計原則
會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時的實際成本計價，一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導致資產(chǎn)帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經(jīng)營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的帳面價值不能真實反映資產(chǎn)價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產(chǎn)品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經(jīng)營業(yè)績。
為此，現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價的基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計量模式不同
傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產(chǎn)是屬于自制或自建時，在其資產(chǎn)價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會計信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。而在實際的經(jīng)濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經(jīng)過去的經(jīng)營狀況，而據(jù)此進行決策的報表使用者需要的是關(guān)于現(xiàn)在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統(tǒng)的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。
三、現(xiàn)代成本會計分析
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序
1、確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過計算各項資產(chǎn)的成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益
資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是己實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會計報表
在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的帳戶體系。
現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整帳戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”帳戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”帳戶，作為資本的調(diào)整項目。
2、各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的帳務(wù)處理方法。
在資產(chǎn)被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)帳戶，并將各項資產(chǎn)帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法
在現(xiàn)代成本會計中針對持產(chǎn)損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調(diào)整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務(wù)資本保全觀。
結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行。
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現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容，是根據(jù)它的職能任務(wù)所決定的。一般來說。主要由成本預測、成本計劃、成本控制、成本計算、成本分析考核等環(huán)節(jié)組成，按時間層次劃界，又可分為事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和事后評估三部分。任何一個企業(yè)的成功，無論個體工商戶，還是世界五百強企業(yè)，都離不開成本會計。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境，必須深化改革，根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，按照生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和項目以及按生產(chǎn)經(jīng)營期限，分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和分期的費用預算及成本計劃，組成有機的成本計劃體系。
一、成本會計運用的原則
成本會計不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應(yīng)遵循的基本原則，是對企業(yè)成本會計工作具有指導和規(guī)范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業(yè)成本帶來了困難。因此，依據(jù)成本會計原則進行成本會計工作，對于協(xié)調(diào)各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應(yīng)遵循以下幾條原則。
(一)歷史成本原則
歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務(wù)會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟資源耗費為依據(jù)。
(二)分期核算原則
企業(yè)作為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進行的。為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經(jīng)營管理及相關(guān)經(jīng)營決策的需要，并發(fā)揮成本會計的控制作用，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期間的有關(guān)存貨成本與銷貨成本。
(三)合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費用就不能計入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對外投資，這些經(jīng)濟活動都不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計入成本。每一個企業(yè)都應(yīng)遵守國家關(guān)于成本費用開支范圍的規(guī)定，正確計算成本。
二、成本會計在我國中小企業(yè)管理中的具體應(yīng)用
(一)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺的部分，如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本會計管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應(yīng)該僅僅要考慮采購價格，同時還要考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時性等多種原因。
(二)在企業(yè)市場定位管理中的應(yīng)用
在成本會計系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當?shù)脑u價和選擇，從而確定最佳方案。
(三)在企業(yè)高層決策管理中的應(yīng)用
成本會計為有效地服務(wù)于企業(yè)的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應(yīng)的資料研究分析，更好的為企業(yè)高層領(lǐng)導沿著正確的方向進行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據(jù)此高瞻遠矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機遇和面臨的挑戰(zhàn)。
三、對我國中小企業(yè)成本會計發(fā)展的對策及建議
(一)加強成本核算基礎(chǔ)工作
從成本管理的要求看，為了加強企業(yè)的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作是很有必要的，尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作，這當中包括做好產(chǎn)品各項定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，建立和健全各項成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法，對一些有可能出現(xiàn)變動的材料成本，要及時更改登記，使數(shù)據(jù)更真實準確。這就需要企業(yè)制定更加嚴格的內(nèi)部控制制度，嚴格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過程中對成本進行有效地控制。從部門成本控制的細節(jié)抓起，可制定一套與實際成本核算口徑一致的定額核算制度，然后再委派專職核算人員核算各車間、各批次產(chǎn)品定額成本的執(zhí)行情況，并及時對出現(xiàn)的差異進行分析和考評。
(二)更新成本會計軟件以完善成本會計的信息傳遞
傳統(tǒng)成本會計的信息傳遞缺乏及時性、有效性，造成企業(yè)決策者對實際成本數(shù)據(jù)掌握不充分，影響其對未來市場的預測，因而使用先進的軟件促成成本會計現(xiàn)代化，加強完善成本會計的信息傳遞體系就顯得尤為重要?；ヂ?lián)網(wǎng)可以把企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)連接起來，進而形成一個深入到每個部門的成本數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，這將會對成本會計的分析、核算將起到重要的幫助。
(三)提高成本會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
并不是說一個企業(yè)擁有完善的基礎(chǔ)設(shè)施，進而有效的體系就可以立足于強勢領(lǐng)域，人才對一個企業(yè)也至關(guān)重要，提高成本會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)有利于企業(yè)更高效的進行成本控制。企業(yè)可以通過加強成本會計人員的拓展培訓，組織學習國內(nèi)外最新的成本會計理論知識，加強成本會計人員對新技術(shù)的運用，使之成為能夠與時俱進，充分掌握最新技術(shù)并運用到日常工作的復合型成本會計人才，這也將使整個企業(yè)的成本部門得到長久可持續(xù)發(fā)展。
由以上的分析與整理我們可以發(fā)現(xiàn)，成本會計的體系與作用在中小企業(yè)身上同樣反映明顯，對企業(yè)分析市場行為，做出有效反映，以及方便高層決策等方面意義重大。同樣由中下企業(yè)的作用我們也可反推出成本會計在大中型企業(yè)中的重要地位，所以發(fā)展好成本會計無論對各個企業(yè)也好，對整個國家、全球的經(jīng)濟，都有著有益的推動。
成本屬于商品經(jīng)濟范圍內(nèi)部的一項主要部分，能夠為商品價值的產(chǎn)生和發(fā)展提供重要幫助。成本會計管理方面的內(nèi)容在很大程度上能夠影響企業(yè)的日常經(jīng)營和效益的獲得。以下是筆者針對我國成本會計理論框架和其創(chuàng)建思路的簡單分析。
1.成本會計理論概述
成本會計所指的是會計信息系統(tǒng)當中的一項子系統(tǒng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)各個部門中的成本信息進行有效地記錄和計算等。因此，成本會計理論的出現(xiàn)不但能夠及時滿足企業(yè)外圍部分的會計信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理人員提供內(nèi)部人員需要的資料,提升企業(yè)內(nèi)部管理策略的科學性和針對性。在我國，二十世紀末開始有效實施新型的會計制度，在這個過程中成本會計能夠從其他的學科當中進行分離，進而成為了另外一個比較獨立的分支性學科。由于成本會計能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財務(wù)和管理會計的特色。
實現(xiàn)對于成本會計在內(nèi)容上的界定能夠?qū)τ跇?gòu)建合理性的成本會計理論框架體系的重要基礎(chǔ)。鑒于目前已有的對于成本會計理論以及實物界所存在的觀念，因而成本會計的核心內(nèi)容應(yīng)該為成本核算部分。總之,成本會計當中較為重要的內(nèi)容應(yīng)該涉及到成本會計的基礎(chǔ)性理論,這是成本會計理論形成的基礎(chǔ)性因素。另外，還包括成本會計的要素確定和成本信息的科學性報告模式。
2.成本會計理論框架創(chuàng)建思路
對于成本會計理論框架來說,其創(chuàng)建步驟主要分為三步:其一為創(chuàng)建思路;其二為創(chuàng)建目標;其三為創(chuàng)建原則。具體內(nèi)容如下：
2.1創(chuàng)建思路
成本會計在會計學科中屬于獨立性的一個學科，且需要負責的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結(jié)果來進行指導。但是，要想實際構(gòu)成成本會計理論框架的體系，還需要能夠在科學的思路指導之下進行。在構(gòu)建成本會計理論框架中，需要涉及到成本會計目標和成本會計理論原則等。成本會計目標在成本會計學科中屬于基礎(chǔ)性部分,還能夠成為成本會計發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在成本會計理論原則當中,重要問題是能夠為有效解決成本會計的實踐問題發(fā)揮作用。
2.2創(chuàng)建目標
在成本會計的創(chuàng)建目標中，分為具體目標和基本目標兩種。基本目標為在成本管理的過程中有效實現(xiàn)企業(yè)的管理水準和經(jīng)濟發(fā)展效益的提升。企業(yè)的管理人員對于成本會計的管理主要是關(guān)于對于企業(yè)相關(guān)性費用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動企業(yè)整體經(jīng)濟效益的發(fā)展,最終的目標為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具體目標是為企業(yè)的外部信息使用人員提供準確的成本方面的信息。在實際展開成本會計實踐的過程中，成本會計需要根據(jù)信息和數(shù)據(jù)確定其中的實際性目標。
2.3創(chuàng)建原則
成本會計理論框架在成立和使用的過程中都需要堅持一定的原則。首先,成本會計需要將財務(wù)會計核算的共同會計原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹慎性原則等。另外，在實際的成本會計理論的過程中需要遵循合法性原則，以免出現(xiàn)觸犯法律的情況出現(xiàn)。
3.成本會計理論框架構(gòu)建要素
3.1吸取科學經(jīng)驗
我國在發(fā)展成本會計理論方面起步比較晚，一些西方的國家在成本會計發(fā)展方面的歷史很長，理論和實踐方面都較為成熟。由于各項學科技術(shù)已經(jīng)實際運用在成本會計學科當中，完全形成了一個創(chuàng)新性的經(jīng)營性成本會計類型,能夠為企業(yè)實現(xiàn)科學化經(jīng)營提供重要的理論支持。因此,我國要想有效實現(xiàn)成本會計理論框架的科學發(fā)展,就需要結(jié)合本國的基本國情，并且針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，提取國內(nèi)外在成本會計理論實踐和發(fā)展過程中的重要經(jīng)驗，改善我國成本射十理論的發(fā)展和研究。
3.2提升工作人員觀念
工作人員在會計成本理論框架的建立和發(fā)展過程中發(fā)揮主導性作用，因此工作人員的觀念上問題是直接關(guān)系到成本會計理論框架構(gòu)建的重要方面。我國的成本會計管理工作人員需要根據(jù)國內(nèi)外的市場發(fā)展狀態(tài)，根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展困難和優(yōu)勢，將一些先進的管理技術(shù)和理念變成為自身的優(yōu)勢，實際促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一些負責的工作人員應(yīng)該在成本會計的實際事務(wù)處理過程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實現(xiàn)與時俱進。
3.3保持部門之間的距離性
成本會計具有雙重性的職能，這導致其在一定程度上具備獨立性的相關(guān)優(yōu)勢。在法律上，成本能夠有效約束和調(diào)節(jié)其在企業(yè)的會計準則和稅法當中的嚴格規(guī)定，但是管理會計并不會受到會計準則方面的影響。另外，我國在針對會計成本約束方面不斷增強了力度，希望能夠有效實現(xiàn)和提升會計信息的可靠性，幫助成本會計形成一定的獨立性。
4.結(jié)語
近年來，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計相應(yīng)法規(guī)不斷完善，會計基本準則及具體準則的內(nèi)容從理論到實踐，得到全面的應(yīng)用，但是作為會計組成部分的成本會計，仍然沒有得到完善，其方法體系仍然很落后。建國以來，我們借鑒前蘇聯(lián)的成本會計方法體系模式，取得了積極的效果。但是，這種在舊的經(jīng)濟管理體制下形成和發(fā)展的模式，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，具有很大的局限性。1993年我國進行一項大舉措的會計制度改革，不僅改革了會計準則等內(nèi)容，而且對一直沿用前蘇聯(lián)50年不變的成本會計的方法體系進行了改革，由完全成本法改為制造成本法，初步形成中國特色的成本會計方法體系，但是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有成本會計方法體系已經(jīng)越來越不適應(yīng)新環(huán)境的需要，改革現(xiàn)有成本會計方法體系勢在必行。人們紛紛致力于成本會計方法體系的研究，但是絕大部分學者僅僅是局限在國內(nèi)環(huán)境下，將管理會計、財務(wù)管理的內(nèi)容融入成本會計之中，這顯然是不夠。
成本會計方法和理論體系在不同發(fā)展時期的特點
成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展與商品經(jīng)濟的發(fā)展相聯(lián)系，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。早期的成本思想，基本上只是一種將本求利的思想，對于產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)并未作嚴格區(qū)分，對于核算產(chǎn)品成本的各個要素也未進行比較科學的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進行成本記錄。成本核算只是一種具有統(tǒng)計性質(zhì)的成本計算，表現(xiàn)為費用的累積，直到封建社會末期，對于各項費用的認定和攤派尚缺乏一定的規(guī)定，而對于成品和產(chǎn)品成本的處理則更無妥善之方法。隨著早期資本主義競爭的出現(xiàn)，使工場主的經(jīng)營日益復雜化，他們要求隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況。于是，在人類早期的成本思想和簡單成本計算行為的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了復雜的成本計算。人們逐漸把復式記賬法引入到工業(yè)簿記中來，形成成本核算賬戶體，從而確立了實際成本會計制度的基本模式。
到19世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展和競爭意識的增加，實際成本會計制度的局限性逐漸開始顯現(xiàn)，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境需本文由收集整理要，便產(chǎn)生了標準成本會計制度。標準成本會計的誕生是企業(yè)成本會計發(fā)展史上的一個里程碑，這時成本會計發(fā)展雖然實現(xiàn)了事中控制和事后控制相結(jié)合，為企業(yè)成本會計服務(wù)于管理開創(chuàng)了一條新路子，但是它只是協(xié)助解決執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題，而未參與企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題的決策。在20世紀中葉，資本主義世界開始進入所謂的戰(zhàn)后期。生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展；資本主義企業(yè)進一步集中，企業(yè)的規(guī)模愈來愈大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜。在這種新的情況下，要求企業(yè)成本會計必須為企業(yè)的規(guī)劃、預測、決策服務(wù)。
1936年，美國會計學家哈里斯在《美國全國會計師協(xié)會公報》上首先撰文提出變動成本法。因當時正處于“制造間接費”討論的間歇期，所以未被人們所重視。20世紀50年代，會計學者們開始研究成本習性理論，將標準成本與變動成本法試用于會計管理的實踐，使當時的預算方法、利潤計劃方法等日臻完善。從此，成本會計出現(xiàn)了前所未有的繁榮時代，形成了新型的重在管理的經(jīng)營型成本會計。
近一二十年來，高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。企業(yè)制造環(huán)境已從過去的勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下，成本會計又有了新的發(fā)展：完善了質(zhì)量成本核算，實行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，推行倒推成本法，電子計算機在成本會計中得到應(yīng)用。
關(guān)于成本會計發(fā)展歷程得出幾點結(jié)論：成本會計是隨著科學技術(shù)水平、社會生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展的。成本會計方法和理論體系在不同發(fā)展時期應(yīng)呈現(xiàn)出不同的特點。成本會計的改革和研究必須兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的要求，其發(fā)展方向應(yīng)該是對企業(yè)成本進一步實行有效的管理，以達到降低成本的目的。
成本會計方法體系現(xiàn)狀及存在的問題
目前成本會計教材非常多，但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的，只不過有一些內(nèi)容更加詳細或簡略一些。內(nèi)容基本上包括：成本及成本會計的相關(guān)概念、內(nèi)容及分類；成本會計的職能及作用；成本會計的基礎(chǔ)工作和工作組織；成本核算的原則、要求和程序；各成本核算程序的具體核算；成本會計的核算方法；成本報表與分析。成本會計方法體系存在的問題：
一是只重視成本的核算職能。對成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法，再到成本報表闡述非常全面、具體，并且以大量的實例說明其具體操作方法。但是對成本會計的其他職能如成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核等職能只是簡單的在理論上加以概括，并沒有從實際應(yīng)用的角度出發(fā)深入介紹。
二是缺少實踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。對采辦原材料、招用人工開始，經(jīng)過投料生產(chǎn)，到產(chǎn)品生產(chǎn)完成，入庫待銷，直至銷出的生產(chǎn)流程，以及隨著生產(chǎn)作業(yè)的流動循環(huán)而形成的生產(chǎn)流程和成本流動的會計處理及成本會計報表的編制都沒有介紹，學生缺少感性認識，使其不了解成本核算理論程序。
三是成本分析不能為成本決策服務(wù)。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡單方法，缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務(wù)的分析方法。
四是缺少全過程的成本管理與成本控制。美國著名的斯坦福商學院會計界權(quán)威教授查爾斯·t·亨格瑞認為：現(xiàn)代成本會計也稱為“管理會計”。西方也有些學者把“高級成本會計”等同于“管理會計”。成本會計不應(yīng)該與管理會計截然分開。
新成本會計方法體系的構(gòu)建
理論是對實踐活動的認識，通過思維運動而形成的系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認識，成本會計理論也是如此。我國成本會計內(nèi)容、方法體系是在當時的經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的，對于當時的經(jīng)濟環(huán)境是適用的、科學的，但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，現(xiàn)有的成本會計已不能完全匹配當下的經(jīng)濟背景，因此重構(gòu)成本會計方法體系勢在必行。本文認為部分學者將管理會計、財務(wù)管理的內(nèi)容完全融入其中是不妥的，目前成本會計方法體系仍不是很全面，新成本會計方法、體系應(yīng)該在現(xiàn)有成本會計方法體系的基礎(chǔ)上增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，將成本控制融入成本核算當中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報表、報表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用。
新成本會計方法、體系的創(chuàng)新點
（一）強調(diào)理論與實踐的有機結(jié)合
從實踐-理論-實踐，這一線條使成本核算的流程更加清晰，另外結(jié)合成本核算流程介紹成本會計的基礎(chǔ)工作和工作組織，更明確了組織結(jié)構(gòu)和人員分工的責、權(quán)、利關(guān)系。
（二）強調(diào)知識體系的系統(tǒng)性
開設(shè)成本會計學的目的是在成本核算的基礎(chǔ)上編制成本報表、進行成本分析，為報表使用者提供預測、決策資料。要使成本會計學真正達到這一目的，成本會計學就應(yīng)該是不僅僅提供成本數(shù)據(jù)資料，而且應(yīng)該對成本資料從不同角度進行詳細的分析，形成一整套系統(tǒng)資料。新成本會計方法體系正是從這一角度出發(fā)構(gòu)建的。如成本核算的分批法，首先介紹要素費用與輔助生產(chǎn)費用、制造費用的核算，在取得第一手資料的基礎(chǔ)上采用分批法計算產(chǎn)品成本，然后編制成本報表，最后進行分析，完成了整個成本核算與分析流程。
（三）強調(diào)成本控制與分析
新成本會計方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費用核算、制造費用核算、廢品損失核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算中都增加了成本控制內(nèi)容，使成本控制貫穿于成本核算流程的全過程，使成本會計不僅為使用者提供數(shù)據(jù)資料，而且為投資者降低成本提供幫助，使成本會計真正起到了服務(wù)的作用。在成本分析的內(nèi)容上增加了成本效益分析，在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習性分析法。
