時(shí)間：2023-09-24 15:44:14
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)共享對(duì)企業(yè)的價(jià)值，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵字】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值得到了廣泛運(yùn)用。其運(yùn)用主要體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中。
公允價(jià)值的運(yùn)用不僅對(duì)上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一系列影響，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制帶來(lái)了重大變革。下面筆者以其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)比率的影響為主線，對(duì)此次變革中的主要方面進(jìn)行探討。
一、公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)上市或擬上市銀行以及擁有交易性證券或金融期貨業(yè)務(wù)的企業(yè)的影響比較明顯。金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值以及金融工具列報(bào)4項(xiàng)具體準(zhǔn)則為滿足會(huì)計(jì)信息充分披露的要求而發(fā)展起來(lái)并且具有前瞻性，同時(shí)也考慮了我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。衍生金融工具的計(jì)量首次被納入財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者能夠更加全面地了解企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）金融類企業(yè)及擁有金融資產(chǎn)、負(fù)債的企業(yè)
將金融工具納入表內(nèi)首先豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，資產(chǎn)類科目中增添了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)科目，這是對(duì)金融資產(chǎn)分類方式進(jìn)行的擴(kuò)展。公允價(jià)值的變動(dòng)被計(jì)入報(bào)表以更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值，例如交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)根據(jù)當(dāng)時(shí)的市價(jià)或者依據(jù)合理折現(xiàn)方式獲得的現(xiàn)值進(jìn)行調(diào)整，因此，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模會(huì)在一定范圍內(nèi)波動(dòng)。雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)可選擇的套期保值工具較少，套期業(yè)務(wù)開(kāi)展并不普遍，但是對(duì)于金融業(yè)和那些參加商品期貨交易的企業(yè)而言，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中套期會(huì)計(jì)的處理方法，套期工具和被套項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的結(jié)果也將在報(bào)表中體現(xiàn)。如果采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)或是境外經(jīng)營(yíng)投資套期會(huì)計(jì)方法，企業(yè)在無(wú)效套期的情況下，套期工具的利得或損失屬于有效套期的部分將被計(jì)入所有者權(quán)益；若為無(wú)效套期則直接計(jì)入損益。因此，企業(yè)對(duì)于所套項(xiàng)目的預(yù)期以及合約到期時(shí)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況將會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)權(quán)益和損益情況。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，正負(fù)商譽(yù)的處理使資產(chǎn)負(fù)債表呈現(xiàn)出與以往不同的形態(tài)，最終控制權(quán)的差異會(huì)使同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果迥然不同。
（三）投資性房地產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，在滿足一定條件時(shí)，企業(yè)可以采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。筆者認(rèn)為，在這種情況下，企業(yè)采取何種計(jì)量方式會(huì)受市場(chǎng)行情、管理層意愿以及稅收狀況的影響，資產(chǎn)負(fù)債表的形態(tài)也會(huì)呈現(xiàn)不同的變化。當(dāng)投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)行情看好并存在可靠的公允價(jià)值時(shí)，如果企業(yè)繼續(xù)選擇按成本模式計(jì)量，不會(huì)影響其高價(jià)轉(zhuǎn)讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價(jià)值計(jì)量，在繼續(xù)持有這項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大。在投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的情況下，市場(chǎng)價(jià)值看好的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時(shí)會(huì)增加所有者權(quán)益，而其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額將全部記入損益，因此，企業(yè)的資產(chǎn)收益率會(huì)受房地產(chǎn)價(jià)值的影響。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換
新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而不再計(jì)入資本公積。因此，企業(yè)的大股東可以通過(guò)與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，不斷向上市公司輸送收益，同時(shí)入賬的資產(chǎn)的價(jià)值被低估，隨著時(shí)間的推移，如果管理層可以提高資產(chǎn)管理水平，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)便會(huì)逐漸改善上市公司的經(jīng)營(yíng)收益，從而提高凈資產(chǎn)收益率甚至每股收益。
（五）債務(wù)重組
新準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組的規(guī)定顯得極為謹(jǐn)慎，強(qiáng)調(diào)債務(wù)人必須真正處于財(cái)務(wù)困境，突出債權(quán)人讓步的實(shí)質(zhì)。因?yàn)楣蕛r(jià)值的取得在國(guó)內(nèi)仍存在一定的困難，大股東仍可能通過(guò)操縱債務(wù)重組來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。假定重組在公平的情況下進(jìn)行，債權(quán)人的讓步余地將直接影響債務(wù)人當(dāng)期的損益，若抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值不高，那么債務(wù)人完全可以通過(guò)此項(xiàng)重組降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高凈資產(chǎn)收益率，改善資本結(jié)構(gòu)，甚至大幅提高每股收益。
二、公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)利潤(rùn)表的影響
（一）金融類企業(yè)及擁有金融資產(chǎn)、負(fù)債的企業(yè)
《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果交易性股票的價(jià)格不斷上漲，確認(rèn)投資收益以后，將使商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤(rùn)增加；如果價(jià)格下降，確認(rèn)投資損失，將使當(dāng)期利潤(rùn)減少。由于股市行情的變化，股票價(jià)格必然隨之波動(dòng)，從而引起利潤(rùn)波動(dòng)?！短灼诒Ｖ怠返?1條規(guī)定：套期工具為衍生工具的，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或者損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。將套期工具損益納入表內(nèi)核算，由于期末損益的不確定性，將引起利潤(rùn)的波動(dòng)。理想情況下，套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)相互抵消，從而對(duì)商業(yè)銀行的利潤(rùn)表不會(huì)有太大影響。但是，如果商業(yè)銀行管理層在選擇套期工具時(shí)決策失誤，造成套期會(huì)計(jì)方法的套期有效性不足，利潤(rùn)的波動(dòng)將依據(jù)套期有效性不足的程度而波動(dòng)，決策失誤的程度越深，利潤(rùn)的起伏就越大。關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體準(zhǔn)則除了對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)與管理產(chǎn)生影響外，對(duì)于持有大量法人股的企業(yè)也有重大意義，按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定，一般將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著，目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來(lái)出售的潛在收益目前則體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中，也就是單位凈資產(chǎn)將出現(xiàn)大幅增加，出售時(shí)便會(huì)大幅增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并
關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，新舊準(zhǔn)則主要的差異在于被購(gòu)買方凈資產(chǎn)改用公允價(jià)值確認(rèn)，合并成本與其差額計(jì)作正商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)列式，只在期末進(jìn)行減值測(cè)試，而不攤銷。按照常理，商譽(yù)標(biāo)志著企業(yè)超過(guò)一般水平的超額盈利能力，代表未來(lái)超額收益的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在數(shù)量上它等于企業(yè)支付的成本高出被收購(gòu)方凈資產(chǎn)的部分，企業(yè)將來(lái)的收益必須能夠彌補(bǔ)提前支付的商譽(yù)，否則企業(yè)合并從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看并不成功。同樣，商譽(yù)在每個(gè)期末的公允價(jià)值究竟如何確定是一個(gè)較為主觀的問(wèn)題，因此，企業(yè)可能利用減值測(cè)試操縱以后相關(guān)期間的利潤(rùn)。對(duì)于負(fù)商譽(yù)，可視作是一項(xiàng)收益直接計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，從而優(yōu)化企業(yè)相關(guān)的收益指標(biāo)。
（三）投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.期末以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果市場(chǎng)行情看好，則當(dāng)期利潤(rùn)增加。由于以這種模式計(jì)量的房地產(chǎn)不需計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，相當(dāng)于減少了成本支出，也會(huì)在一定程度上增加當(dāng)期利潤(rùn)。
2．投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的情況下，無(wú)論轉(zhuǎn)換為哪種資產(chǎn)，其入賬價(jià)值都為當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。但是，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間差額的處理有所不同。如果存貨或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，差額將計(jì)入損益。行情看好時(shí)，當(dāng)期利潤(rùn)增加，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，更等待價(jià)值進(jìn)一步上漲之后獲得更高轉(zhuǎn)換收益；如果投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，高于賬面價(jià)值的部分計(jì)入所有者權(quán)益，低于部分計(jì)入損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)，造成利潤(rùn)率的下降。
（四）非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件時(shí)，可以用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，由此可能給交換雙方帶來(lái)利潤(rùn)，而舊準(zhǔn)則幾乎不產(chǎn)生損益。損益的多少取決于換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，確認(rèn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是防止企業(yè)利用此種形式進(jìn)行利潤(rùn)操縱的關(guān)鍵。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差距越大，則差額影響當(dāng)期損益越大，這對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生很大影響。
（五）債務(wù)重組
公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用以及重組收益可重新計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定，可能為部分公司利用重組的機(jī)會(huì)創(chuàng)造利潤(rùn)來(lái)源帶來(lái)了機(jī)會(huì)。對(duì)于債務(wù)人而言，如果債權(quán)人全額或部分豁免債務(wù)，將使其大幅增加當(dāng)期利潤(rùn)(重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入) ，進(jìn)而改善財(cái)務(wù)狀況，提高每股凈收益。另一方面，債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等抵債資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬，同時(shí)將其與重組債權(quán)賬面價(jià)值之差確認(rèn)為債務(wù)重組損失，這在一定程度上會(huì)減少債權(quán)人的當(dāng)期凈利潤(rùn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 工程項(xiàng)目 財(cái)務(wù)控制
一、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的必要性
財(cái)務(wù)控制從廣義的解釋應(yīng)是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面的管理。就控制主體而言，既包含所有者（出資人）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，又包含經(jīng)營(yíng)者之間不同層次的控制；財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)各個(gè)層次上的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的約束和監(jiān)督，包括企業(yè)籌資、投資資金營(yíng)運(yùn)及收益分配。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立與公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有施工企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。從總體上講，我國(guó)施工企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營(yíng)觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒(méi)有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程“跑冒滴漏”等問(wèn)題仍然很嚴(yán)重。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告的管理方式。
財(cái)務(wù)控制的重要性是保障現(xiàn)代企業(yè)制度順利實(shí)施的核心機(jī)制。首先，對(duì)企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的財(cái)務(wù)控制做保證。其次，對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，財(cái)務(wù)控制是其履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的重要保證。再者，財(cái)務(wù)控制能夠協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。
二、施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題及原因
1.責(zé)、權(quán)、利失衡。由于長(zhǎng)期以來(lái)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，施工企業(yè)的改制進(jìn)行不夠徹底，特別是工程項(xiàng)目承包機(jī)制和人事任用制度改革的力度不夠，造成責(zé)、權(quán)、利失衡，責(zé)、利不能同時(shí)到位。主要表現(xiàn)在：一是權(quán)力過(guò)于集中；二是成本在手中，效益不在心中；三是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)盈不負(fù)虧。
2.“管”則死，“放”則亂。權(quán)力過(guò)度回收企業(yè)層，不能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理部的積極性和主動(dòng)性；權(quán)力下放過(guò)大，則難以有效控制，必然引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)，這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。
3.內(nèi)部控制觀念陳舊。由于施工企業(yè)的改制不徹底，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限于內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。
4.委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)信息失真。
三、加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的對(duì)策建議
1.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)授權(quán)管理的控制。授權(quán)控制是一種事前控制，是在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。這里指在項(xiàng)目實(shí)施之前對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理行使管理權(quán)限的范圍及內(nèi)容加以核準(zhǔn)所進(jìn)行的控制。授權(quán)管理控制的方式是通過(guò)書面授權(quán)書（或正式文件）來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)，授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。
授權(quán)控制按實(shí)施形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。對(duì)工程項(xiàng)目部的一般授權(quán)應(yīng)包括：在保證總工期的前提下有權(quán)對(duì)自行施工項(xiàng)目及負(fù)有管理責(zé)任的分包項(xiàng)目的施工工期進(jìn)行安排和調(diào)整；有權(quán)制定自行施工項(xiàng)目的作業(yè)承包方案；有權(quán)建議選用或辭退分包隊(duì)伍；有權(quán)自行決定選用經(jīng)濟(jì)合理的施工方案；有權(quán)直接向項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工數(shù)量變更、索賠等事項(xiàng)的簽證和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)工作，對(duì)自己的跟蹤中標(biāo)的工程項(xiàng)目有優(yōu)先承包權(quán)；在符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)管理制度的前提下，有權(quán)決定項(xiàng)目可控成本的支出。對(duì)于分包項(xiàng)目的確定、分包隊(duì)伍的選用、分包合同的簽訂、分包工程結(jié)算、分包工程款的支付、大宗材料的采購(gòu)、大型施工機(jī)械的租用、非生產(chǎn)性開(kāi)支、項(xiàng)目資金的借貸和分配等必須符合國(guó)家法規(guī)規(guī)定和企業(yè)管理制度，并得到上級(jí)特別授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理才能行使相應(yīng)的權(quán)力。就施工企業(yè)流動(dòng)性大、管理跨度無(wú)限延伸的特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的明確授權(quán)控制是必不可少的管理手段之一。
總之，授權(quán)控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：（1）工程項(xiàng)目部的所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不得審批。（2）所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。（3）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理在西方可以說(shuō)是流行的財(cái)務(wù)管理方式，在我國(guó)以寶鋼為代表的一批大型國(guó)有企業(yè)都實(shí)踐以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。這里所指的預(yù)算管理是工程項(xiàng)目施工以預(yù)算管理，是工程項(xiàng)目的成本計(jì)劃文件，它指明了施工階段項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)和為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而采取的必要措施，是整個(gè)施工企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分。預(yù)算管理控制必須在授權(quán)管理控制的制約下，上升為事前及施工過(guò)程等一系列細(xì)化的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。根據(jù)工程的預(yù)算情況結(jié)合本企業(yè)的定額水平將工、料、機(jī)，責(zé)、權(quán)、利關(guān)系落實(shí)到各部門、各工序乃至每個(gè)員工，將項(xiàng)目成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩類。變動(dòng)成本（主要指工、料、機(jī)）中的數(shù)量部分為作業(yè)層的可控成本，實(shí)行定額控制；單價(jià)部分為項(xiàng)目管理層或公司職能部門的可控成本，實(shí)行預(yù)算和市場(chǎng)孰低原則控制。固定成本（主要指間接費(fèi)用、管理費(fèi)、利息支出）實(shí)行總額控制，將項(xiàng)目計(jì)劃總費(fèi)用按計(jì)劃工期分配到各職能部門的每月中進(jìn)行控制或包干使用，使之明確他們各自的權(quán)限空間、責(zé)任區(qū)域和責(zé)任成本以及相應(yīng)的獎(jiǎng)節(jié)罰超配套措施。實(shí)施工程項(xiàng)目全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理，強(qiáng)化工程預(yù)算的財(cái)務(wù)控制功能，便于在施工過(guò)程對(duì)項(xiàng)目成本和資金使用的監(jiān)控與考核，以利于隨時(shí)發(fā)現(xiàn)成本水平的偏差，及時(shí)調(diào)整決策。施工過(guò)程的成本水平真實(shí)與否來(lái)自會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如何控制會(huì)計(jì)信息在過(guò)程中一貫真實(shí)可靠，是有效實(shí)施預(yù)算控制，防止寅吃卯糧、項(xiàng)目前盈后虧的關(guān)鍵所在。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資金管理的控制。完善企業(yè)的資金內(nèi)部控制，必須有完善的相關(guān)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)成立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，集中管理內(nèi)部單位的現(xiàn)金收付；監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)的資金需要；辦理內(nèi)部各單位（分公司、項(xiàng)目部）之間的往來(lái)結(jié)算；實(shí)施財(cái)務(wù)控制等。
4.改進(jìn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管委派制。實(shí)行對(duì)工程項(xiàng)目部委派會(huì)計(jì)主管，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提保證。上級(jí)委派會(huì)計(jì)主管確定了會(huì)計(jì)監(jiān)督者的地位，在會(huì)計(jì)工作中建立一個(gè)約束工程項(xiàng)目部權(quán)力的關(guān)口，有效實(shí)施對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常及過(guò)程監(jiān)督控制，防止經(jīng)營(yíng)承包者利用占有和掌握著會(huì)計(jì)信息資源，按照自己的意圖去決定會(huì)計(jì)信息的生成和利用、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)短期的個(gè)人價(jià)值最大化。
5.不斷完善內(nèi)部考核、激勵(lì)機(jī)制。授權(quán)控制、預(yù)算管理、資金控制、委派會(huì)計(jì)主管等約束措施并不能完全有效地禁止經(jīng)營(yíng)承包者的投機(jī)行為。企業(yè)對(duì)屬下的工程項(xiàng)目經(jīng)理能夠做到合理的設(shè)計(jì)“約束+激勵(lì)”控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)承包者的行為，使其發(fā)生投機(jī)行為的可能性減少或可以預(yù)期。即應(yīng)該讓經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)付出的勞動(dòng)和貢獻(xiàn)獲得“滿意”的回報(bào)（包括經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和名譽(yù)地位的滿足），但是僅此還不能阻止經(jīng)營(yíng)者會(huì)想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。因此必須在制度上規(guī)范管理程序和設(shè)計(jì)控制方式去禁止經(jīng)營(yíng)者的投機(jī)行為，以及一旦發(fā)現(xiàn)“經(jīng)營(yíng)越軌行為”所采取的嚴(yán)厲懲罰性措施，使得經(jīng)營(yíng)者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄“非分之想”，心安理得、穩(wěn)定地獲得“滿意”的報(bào)酬。
財(cái)務(wù)控制是企業(yè)治理控制權(quán)的一種體現(xiàn)，有效的財(cái)務(wù)控制有賴于完善的、良好的控制環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)中，委托人擁有財(cái)務(wù)資本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人員擁有管理企業(yè)的知識(shí)和能力資本，工人擁有人力資本，可以說(shuō)企業(yè)是各種生產(chǎn)要素所有者為了自身利益的最大化而達(dá)成的一種契約。同時(shí)，由于企業(yè)是一個(gè)不完備的契約，它不能消除每個(gè)要素所有者行為所具有的外部性，個(gè)人價(jià)值最優(yōu)化的選擇一般不等于從企業(yè)整體角度考慮的價(jià)值最優(yōu)化選擇。所以，筆者認(rèn)為，最優(yōu)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”。而使一個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)每個(gè)參與人行為的外部效應(yīng)最小化。為了消除個(gè)體行為的外部性，在內(nèi)部控制建設(shè)中也必須貫徹剩余索取權(quán)和控制權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則，只有實(shí)現(xiàn)這種對(duì)應(yīng)，才會(huì)形成一種動(dòng)態(tài)的內(nèi)部制約機(jī)制，才能真正有效地起到控制的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；影響；建議
目前，國(guó)際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計(jì)量屬性既符合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，也有利于我國(guó)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價(jià)值的作用并不全是積極的，它也有缺點(diǎn)，我們?cè)谶\(yùn)用時(shí)，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，限制其缺點(diǎn)。
一、公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題概述
（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵
我國(guó)在2007年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基本上采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值下的定義，在準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際的接軌。我國(guó)2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計(jì)量的會(huì)計(jì)要素的數(shù)額。按照公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場(chǎng)中，自愿公平確定的價(jià)格就是該要素的公允價(jià)值；如果不存在可觀察的市場(chǎng)，那么必須按照某種合理的方式估算市場(chǎng)價(jià)格，作為公允價(jià)值計(jì)量的金額。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量的意義
1、引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在過(guò)去我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展好不完善的時(shí)候，感覺(jué)不出運(yùn)用歷史成本計(jì)量的缺陷，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進(jìn)行計(jì)量是不合理的，特別是對(duì)于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠(yuǎn)期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒(méi)有歷史成本，如果按照舊的會(huì)計(jì)制度則不能很好的計(jì)量，為此必須引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的方式。
2、引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性有利于與國(guó)際接軌。當(dāng)前，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了提高會(huì)計(jì)人員提供信息的相關(guān)性，對(duì)于能夠可靠的公允價(jià)值的資產(chǎn)，需要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與此同時(shí)，大多數(shù)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)在會(huì)計(jì)核算方面需要與國(guó)際接軌，以利于我國(guó)的企業(yè)大膽的走出去，實(shí)現(xiàn)中國(guó)自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價(jià)值計(jì)量也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值使得資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量都采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于現(xiàn)在和將來(lái)，相對(duì)于傳統(tǒng)的計(jì)量的方法，更能提供真實(shí)可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準(zhǔn)確的決策。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于財(cái)務(wù)的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于引入公允價(jià)值計(jì)量比較謹(jǐn)慎，目前主要有以下幾個(gè)方面：
（一）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融工具計(jì)量的影響
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都需要以公允價(jià)值未計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的以備隨時(shí)出售賺取差價(jià)的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定，對(duì)于那些基于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以及為了維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其報(bào)告的價(jià)值就是其某一時(shí)刻市場(chǎng)價(jià)值，其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期的損益。從另一個(gè)角度說(shuō)，如果企業(yè)能夠很好的分析市場(chǎng)，把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，企業(yè)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就會(huì)增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤(rùn)也會(huì)增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識(shí)，不能很好的把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤(rùn)也會(huì)因此減少。但是，公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，因?yàn)榘垂蕛r(jià)值計(jì)量反應(yīng)的是某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，市場(chǎng)是不斷變化的，價(jià)值可能隨時(shí)變動(dòng)，這就是企業(yè)利用的一點(diǎn)。
在經(jīng)濟(jì)全球化高度發(fā)展的今天，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和顧客需求的多樣化，大大加快了市場(chǎng)上產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境不確定性。在這種環(huán)境中，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、生產(chǎn)成本等方面提出新的要求，使其不斷優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)流程，這必然對(duì)企業(yè)的核心能力產(chǎn)生極大的影響。當(dāng)今，單純的企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已逐步被供應(yīng)鏈間的競(jìng)爭(zhēng)所代替，越來(lái)越多的企業(yè)之間開(kāi)始構(gòu)建基于供應(yīng)鏈的合作關(guān)系，因而供應(yīng)鏈企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造則成為成員企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。
在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中，科斯強(qiáng)調(diào)了企業(yè)產(chǎn)生和存在的主要功能之一就是企業(yè)的合作功能。企業(yè)之間通過(guò)構(gòu)建供應(yīng)鏈，并成為某一條供應(yīng)鏈的組成成員，可以使企業(yè)把自己的主要精力放在核心競(jìng)爭(zhēng)力的鞏固與開(kāi)發(fā)上，反過(guò)來(lái)，個(gè)體核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高又可以促進(jìn)整條供應(yīng)鏈更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
本文圍繞企業(yè)關(guān)系資本與價(jià)值創(chuàng)造關(guān)系這一核心問(wèn)題，試圖找出哪些因素影響供應(yīng)鏈關(guān)系資本，而關(guān)系資本對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造又有何影響，以期為國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)鏈關(guān)系資本管理提供一些理論和實(shí)踐價(jià)值。
二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
（一）供應(yīng)鏈關(guān)系資本理論
20世紀(jì)90年代以來(lái)，產(chǎn)業(yè)環(huán)境的巨大變化引發(fā)各個(gè)企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈合作關(guān)系的高度重視。供應(yīng)鏈合作關(guān)系（Supply Chain Partnership）是指供應(yīng)鏈上的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)所建立的一種長(zhǎng)期關(guān)系，這種關(guān)系既不同于單純依靠市場(chǎng)機(jī)制所建立的傳統(tǒng)交易關(guān)系，也有別于同一正式組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)關(guān)系。
組織文獻(xiàn)認(rèn)為，社會(huì)資本來(lái)源于組織間的社會(huì)關(guān)系，是企業(yè)中的重要無(wú)形資產(chǎn)（Granovetter，1992）。Nahapiet和Ghoshal（1998）提出社會(huì)資本包括認(rèn)知資本、結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。認(rèn)知資本指企業(yè)間共享的認(rèn)知、判斷和意義體系，結(jié)構(gòu)資本來(lái)自于企業(yè)間的關(guān)系結(jié)構(gòu)，如關(guān)系構(gòu)成、密度、中心性與橋聯(lián)接等，關(guān)系資本是指行為主體間通過(guò)歷史交往形成的信任、義務(wù)和互惠等，網(wǎng)絡(luò)關(guān)系資本是指行為主體間通過(guò)歷史交往形成的信任、義務(wù)和互惠等，反映了在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)相同的情況下，情感和態(tài)度的不同導(dǎo)致的行為差異（Pablos，2005）。McEvily & Marcus提出關(guān)系資本由多維度構(gòu)成，且不同維度間存在相互影響關(guān)系，并進(jìn)行了實(shí)證研究。本研究結(jié)合McEvily & Marcus（2005）和Dhanardj等研究中關(guān)于關(guān)系資本的維度劃分，采用聯(lián)接強(qiáng)度、信任和信息共享三個(gè)維度對(duì)供應(yīng)鏈關(guān)系資本進(jìn)行研究，并選取了一些供應(yīng)鏈企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究通過(guò)構(gòu)建模型驗(yàn)證分析了關(guān)系資本的三個(gè)維度：聯(lián)接強(qiáng)度、信任和信息共享對(duì)供應(yīng)鏈企業(yè)間的價(jià)值創(chuàng)造的影響。
（二）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論
“創(chuàng)造價(jià)值”是企業(yè)生命意義之所在。企業(yè)的價(jià)值就在于其創(chuàng)造價(jià)值的能力：不斷地為顧客、員工、股東和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值的提升。企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和企業(yè)整體價(jià)值的提升成為企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵。
波特教授在其1985年發(fā)表的經(jīng)典著作《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中提出“價(jià)值鏈模型”。 企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組成的，而不是一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單組合。在今天迅速變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，在內(nèi)部，企業(yè)的基本活動(dòng)、輔助活動(dòng)組成相互交叉、相互影響的價(jià)值增值、價(jià)值創(chuàng)造。在外部，企業(yè)又與其供應(yīng)商、經(jīng)銷商、零售商和顧客的關(guān)系越來(lái)越密切，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元（供應(yīng)商、企業(yè)合作者、顧客）通過(guò)協(xié)作共同創(chuàng)造價(jià)值。協(xié)同價(jià)值創(chuàng)造要求供應(yīng)商獲取協(xié)同價(jià)值創(chuàng)造的機(jī)會(huì)，并與顧客一起計(jì)劃和實(shí)施協(xié)同價(jià)值創(chuàng)造的機(jī)會(huì)，為顧客提供集成解決方案，同時(shí)設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了為顧客創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。
三、理論分析
（一）供應(yīng)鏈企業(yè)間知識(shí)共享與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造
供應(yīng)鏈中企業(yè)間的知識(shí)分享，是指供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)通過(guò)獲取、共享存在于企業(yè)內(nèi)部和外部的顯性和隱性知識(shí)，提高企業(yè)知識(shí)創(chuàng)新與運(yùn)用的效率，增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程。Hult和Ketchen指出，一個(gè)供應(yīng)鏈之所以比另一個(gè)供應(yīng)鏈更具有競(jìng)爭(zhēng)力的根本原因，就是這些處于優(yōu)勢(shì)地位的供應(yīng)鏈中，企業(yè)能充分運(yùn)用其內(nèi)部存在的知識(shí)資源，并將知識(shí)資源當(dāng)作供應(yīng)鏈中的重要戰(zhàn)略資源進(jìn)行吸收利用。因此，供應(yīng)鏈企業(yè)間有效的知識(shí)分享可以促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。
（二）供應(yīng)鏈企業(yè)間的信任與價(jià)值創(chuàng)造
信任是一個(gè)企業(yè)相信另一個(gè)企業(yè)即使存在機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)，仍會(huì)按預(yù)訂的方式行動(dòng)、公平交易，并完成其義務(wù)（Zaheer，McEvily，and Per-rone）。信任是組織間知識(shí)轉(zhuǎn)移和知識(shí)創(chuàng)造的一個(gè)關(guān)鍵影響因素。隨著信任的增加，供應(yīng)鏈企業(yè)會(huì)降低對(duì)知識(shí)的保護(hù)程度。信任對(duì)于知識(shí)分享具有促進(jìn)作用：一方面，信任能夠促進(jìn)企業(yè)間合作，從而促進(jìn)知識(shí)分享；另一方面，信任能夠加強(qiáng)知識(shí)分享的程度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間知識(shí)的有效利用。在需要相互合作和相互依賴的供應(yīng)鏈企業(yè)間的知識(shí)分享與組織學(xué)習(xí)活動(dòng)中，信任是一個(gè)很重要的因素，它是供應(yīng)鏈成員對(duì)彼此誠(chéng)實(shí)、合作行為的預(yù)期。信任在知識(shí)分享中的重要性甚至超過(guò)了正式的合作程序。當(dāng)知識(shí)分享的雙方之間存在信任，人們更愿意給予對(duì)方有用的知識(shí)，同時(shí)也更愿意接受和吸收他人提供的知識(shí)。Stanko，Bonner和Calantone研究指出，企業(yè)與供應(yīng)商間的信任有利于提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。
（三）供應(yīng)鏈企業(yè)間的聯(lián)結(jié)強(qiáng)度與供應(yīng)鏈企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造
聯(lián)接強(qiáng)度是指合作雙方社會(huì)交往的密切程度與互動(dòng)頻率（Levin et al.），企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商間的社會(huì)互動(dòng)，有利于減少合作中的機(jī)會(huì)主義行為，強(qiáng)化雙方的合作領(lǐng)域和范圍，增進(jìn)雙方目標(biāo)和價(jià)值的認(rèn)同，從而增進(jìn)合作雙方的信任程度。同時(shí)，隨著企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商間交往越頻繁、強(qiáng)度越大，在交流的過(guò)程中，促進(jìn)了雙方的信息交流，導(dǎo)致信息共享程度的增加。Levin等的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，聯(lián)接強(qiáng)度有利于提高雙方信任。Mahama發(fā)現(xiàn)聯(lián)接強(qiáng)度的提高有利于增進(jìn)信息共享。企業(yè)間聯(lián)接強(qiáng)度的增大，有利于提高交流的水平和效率、降低交流過(guò)程中的摩擦，提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。
四、實(shí)證分析與結(jié)論
本文的研究對(duì)象是嵌入供應(yīng)鏈中的企業(yè)，這種企業(yè)至少要有其上游供應(yīng)商和下游企業(yè)，其下游企業(yè)可以是一個(gè)也可以是多個(gè)。研究對(duì)象企業(yè)，其本質(zhì)上應(yīng)該在供應(yīng)關(guān)系中扮演一個(gè)中間角色。本文運(yùn)用國(guó)內(nèi)外研究中常見(jiàn)的“方便抽樣”方法，從一家咨詢公司的數(shù)據(jù)庫(kù)中隨機(jī)抽取了250家符合本文研究的供應(yīng)鏈企業(yè)，這部分企業(yè)與上下游合作伙伴存在合作伙伴關(guān)系，也有知識(shí)和信息的流動(dòng)和共享。我們通過(guò)電子郵件的方式向這250家企業(yè)發(fā)送了調(diào)查卷，企業(yè)中接受調(diào)查的人員主要是熟悉客戶關(guān)系及運(yùn)作情況的企業(yè)管理人員、技術(shù)部門負(fù)責(zé)人、銷售人員、客戶經(jīng)理、供應(yīng)鏈/物流經(jīng)理或知識(shí)管理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等，共收回有效問(wèn)卷146份；通過(guò)同事、同學(xué)、朋友發(fā)放問(wèn)卷130份，收回有效問(wèn)卷112份。問(wèn)卷的行業(yè)情況和收回情況見(jiàn)下表：
表 問(wèn)卷調(diào)查情況表
本文研究所需要的數(shù)據(jù)，一方面來(lái)源于CCER經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)以及深交所和上交所公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，另一方面所涉及的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上是無(wú)法從公開(kāi)的資料中獲得，因此本文的數(shù)據(jù)收集采用問(wèn)卷調(diào)查的形式。問(wèn)卷設(shè)計(jì)包括以下步驟：首先，參閱和結(jié)合了企業(yè)供應(yīng)鏈管理、價(jià)值創(chuàng)造、關(guān)系資本和知識(shí)共享等相關(guān)文獻(xiàn)，吸取了這些文獻(xiàn)中與本文研究相關(guān)的理論和成果，設(shè)計(jì)了相關(guān)指標(biāo)。研究涉及到4個(gè)變量，分別是供應(yīng)鏈知識(shí)共享、信任、關(guān)系聯(lián)結(jié)強(qiáng)度、供應(yīng)鏈企業(yè)價(jià)值。本文征求了相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)專家意見(jiàn)，對(duì)問(wèn)卷題項(xiàng)進(jìn)行了修正。最后，對(duì)企業(yè)界人士進(jìn)行了預(yù)測(cè)試，我們預(yù)測(cè)試了20家企業(yè)的中高層人員，根據(jù)他們的反饋，又一次對(duì)問(wèn)卷題項(xiàng)進(jìn)行了修正，形成了最終問(wèn)卷。
通過(guò)理論和實(shí)證分析結(jié)果表明：企業(yè)間的關(guān)系資本中的信任和信息共享對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造有正向的顯著影響；而企業(yè)間的聯(lián)結(jié)強(qiáng)度顯著影響企業(yè)間的知識(shí)共享和信任，進(jìn)而對(duì)供應(yīng)鏈企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造有間接影響。
關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè) 價(jià)值創(chuàng)造 價(jià)值分配 價(jià)值鏈
虛擬企業(yè)（虛擬組織）一詞最先由美國(guó)學(xué)者肯尼斯?普瑞斯于1991年在向美國(guó)國(guó)會(huì)提交的一份報(bào)告中提出，并將其定義為迎合明確的時(shí)間機(jī)遇或預(yù)期的時(shí)間機(jī)遇而產(chǎn)生的……各種企業(yè)單位形成的一種集團(tuán)，其中人員和工作過(guò)程均來(lái)自于這些企業(yè)單位，他們彼此緊密聯(lián)系，相互影響和相互作用，為共同的利益而奮斗，不同于其他合作形式的是工作過(guò)程仍然保持相互獨(dú)立，互不影響。虛擬企業(yè)并不是法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它不具備法人資格。它實(shí)際上是由若干獨(dú)立的參與運(yùn)作的企業(yè)組成的“企業(yè)集團(tuán)”。虛擬企業(yè)具備動(dòng)態(tài)聯(lián)盟、機(jī)構(gòu)和功能虛擬、各參與企業(yè)的核心能力集成、運(yùn)作方式多樣化等基本特征。因此，虛擬企業(yè)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種策略。
虛擬企業(yè)成立與運(yùn)作的基礎(chǔ)是價(jià)值創(chuàng)造，理性的合作者追求的是價(jià)值的最大化，虛擬企業(yè)之所以存在是因?yàn)楹献鞯慕Y(jié)果是1+1>2的效應(yīng)，虛擬企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力可從一組數(shù)據(jù)看出，據(jù)估算，虛擬企業(yè)與一般企業(yè)相比，可縮短50%-60%的設(shè)計(jì)時(shí)間，節(jié)約30%-50%的設(shè)計(jì)變更時(shí)間；可減少98%的采購(gòu)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，采購(gòu)工作量則減少30-50%；生產(chǎn)制造質(zhì)量可改善80%，而為保證質(zhì)量所花費(fèi)的時(shí)間縮短30-70%，庫(kù)存也可減少30-70%。虛擬企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)利益的增加和價(jià)值的創(chuàng)造，具體從財(cái)務(wù)角度考察虛擬企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
成本費(fèi)用的降低。導(dǎo)致虛擬企業(yè)成本費(fèi)用降低的因素是多方面的，首先，虛擬企業(yè)在選擇參與企業(yè)時(shí)就將低成本作為進(jìn)入的前提條件，從源頭上形成低成本的特征；其次，基于網(wǎng)絡(luò)的信息共享使得及時(shí)和精益的生產(chǎn)方式成為可能，及時(shí)和精益生產(chǎn)降低了企業(yè)的制造成本和庫(kù)存成本；虛擬企業(yè)的異地生產(chǎn)方式，即虛擬企業(yè)的生產(chǎn)制造功能一般選擇在勞動(dòng)力成本相對(duì)較低的發(fā)展中國(guó)家和距離市場(chǎng)較近的地方，降低了制造成本和節(jié)約了運(yùn)輸費(fèi)用；再次，虛擬企業(yè)的各參與企業(yè)共同分?jǐn)偧夹g(shù)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)推廣等費(fèi)用，降低了每個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)；再次，虛擬企業(yè)能夠借助于各參與企業(yè)的核心能力很快實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使生產(chǎn)成本和管理成本降到最低；最后，虛擬企業(yè)的功能和機(jī)構(gòu)虛擬導(dǎo)致企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和規(guī)模的精簡(jiǎn)，同時(shí)組織結(jié)構(gòu)的扁平化和網(wǎng)絡(luò)化均會(huì)降低企業(yè)的管理成本和溝通成本。此外，聯(lián)合采購(gòu)形成大規(guī)模定量，在與供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)中取得優(yōu)勢(shì)，削減采購(gòu)成本。
虛擬企業(yè)的投資節(jié)約。傳統(tǒng)企業(yè)集人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等全部職能于一體，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取必須通過(guò)對(duì)這些所有方面的投資來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)投資規(guī)模大，投資占用資金的機(jī)會(huì)成本高，同時(shí)，在所有方面必須與外部的一流的供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)，否則就會(huì)喪失競(jìng)爭(zhēng)力而給企業(yè)造成損失，而虛擬企業(yè)只需投資于某一核心功能，建立和維持自己的核心能力，所需投資額較少，這也符合努力將企業(yè)做強(qiáng)做精的現(xiàn)代管理理念。
虛擬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分散。虛擬企業(yè)運(yùn)作的基本方式是合作化，合作的結(jié)果之一便是風(fēng)險(xiǎn)的分散，虛擬企業(yè)是核心能力的集成，各參與企業(yè)都具備一定的人才優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，與獨(dú)自經(jīng)營(yíng)相比較而言經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)低；聯(lián)合技術(shù)開(kāi)發(fā)是虛擬企業(yè)的重要形式之一，其基本原則就是風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、共享資源、收益共享，由于技術(shù)開(kāi)發(fā)的投資額大且失敗率高，單個(gè)企業(yè)難以承受，而虛擬企業(yè)通過(guò)聯(lián)合攻關(guān)，提高成功率，即使開(kāi)發(fā)失敗，也可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分散降低損失。
虛擬企業(yè)的收益增加。虛擬企業(yè)運(yùn)作的協(xié)同效應(yīng)，如微軟和英特爾公司的策略聯(lián)盟合作使其占據(jù)了電腦市場(chǎng)的大半壁江山，當(dāng)微軟開(kāi)發(fā)出新軟件時(shí)，市場(chǎng)對(duì)英特爾公司的高性能的芯片的需求量迅速增長(zhǎng)，相反，也只有英特爾公司的高性能芯片才能體現(xiàn)微軟的軟件的價(jià)值；共享客戶資源，組成營(yíng)銷聯(lián)盟，共同做大市場(chǎng)蛋糕，成功的案例有小天鵝洗衣機(jī)與碧浪洗衣粉的合作，在碧浪洗衣粉的包裝上印有“推薦一流產(chǎn)品，小天鵝洗衣機(jī)”，在小天鵝洗衣機(jī)的促銷現(xiàn)場(chǎng)也會(huì)有分發(fā)碧浪洗衣粉的場(chǎng)景，削減成本的同時(shí)共同拓展了市場(chǎng)。企業(yè)相互之間的學(xué)習(xí)是虛擬企業(yè)的特征之一，學(xué)習(xí)的結(jié)果提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，獲取競(jìng)爭(zhēng)勝利的收益。
虛擬企業(yè)的共同籌資。參與企業(yè)之間的相互信用融資是虛擬企業(yè)資金需求的重要來(lái)源，還可以相互拆借、相互投資等多種形式相互融資，調(diào)節(jié)資金余缺，既解決了資金的來(lái)源問(wèn)題，又降低了資金成本，發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)；虛擬企業(yè)是利益共同體性質(zhì)的組織，債權(quán)債務(wù)的清償較其他企業(yè)要容易得多，縮減了資金占用的絕對(duì)規(guī)模，同時(shí)也降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
虛擬企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)上，面臨的下一個(gè)問(wèn)題是價(jià)值分配，價(jià)值分配問(wèn)題是決定虛擬企業(yè)存在與發(fā)展的決定因素，虛擬企業(yè)是一種介于古典契約和傳統(tǒng)企業(yè)之間的中間組織，或者叫準(zhǔn)市場(chǎng)組織，因此，其價(jià)值分配有其特殊性，在市場(chǎng)化的基礎(chǔ)上還應(yīng)充分協(xié)調(diào)。其應(yīng)遵循的基本原則有：
互惠互利、利益均沾的原則。這一原則體現(xiàn)的是公平精神，虛擬企業(yè)組建的立足點(diǎn)就在于各參與企業(yè)能夠分享合作的成果，并且應(yīng)獲取較獨(dú)自經(jīng)營(yíng)更大的利益，這就是虛擬企業(yè)共贏的基本價(jià)值取向，否則，虛擬企業(yè)便會(huì)失去生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。這一原則也充分體現(xiàn)了利益相關(guān)者理論的要求。
風(fēng)險(xiǎn)、成本與收益對(duì)等原則?；セ莼ダ⒗婢丛瓌t并不意味著平均分配，在分配的過(guò)程中，還應(yīng)按照各參與企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、成本以及所做出的貢獻(xiàn)的大小來(lái)具體操作，所體現(xiàn)的是效率的思想， 既要照顧所有參與企業(yè)的基本利益，又要突出核心企業(yè)的利益保障，虛擬企業(yè)才能健康運(yùn)行。這一原則也充分體現(xiàn)了虛擬企業(yè)既合作又競(jìng)爭(zhēng)的特征，要想獲取更大的利益就必須掌握關(guān)鍵資源，加大對(duì)核心能力的投資，開(kāi)發(fā)出高附加值的技術(shù)和產(chǎn)品。
虛擬企業(yè)的價(jià)值分配在遵循以上兩個(gè)基本原則的基礎(chǔ)上，我們還可以具體分析各參與企業(yè)從虛擬化運(yùn)作中獲取的價(jià)值大小。
基于價(jià)值鏈的分析方法。價(jià)值鏈理論首先是由邁克爾.波特教授提出來(lái)的，他認(rèn)為每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行的種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，它們構(gòu)成企業(yè)的價(jià)值鏈，而一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈又處在一個(gè)范圍更廣的一連串的活動(dòng)中，波特稱之為價(jià)值系統(tǒng)，這樣，由多個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的整合就構(gòu)成產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，所謂產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，就是描述企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)之間為生產(chǎn)最終交易的產(chǎn)品或服務(wù)所經(jīng)歷的增加價(jià)值的所有的活動(dòng)過(guò)程。虛擬企業(yè)的各參與企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中創(chuàng)造的附加價(jià)值的多少就決定了它們獲取分配比例的大小，每一個(gè)活動(dòng)創(chuàng)造的附加價(jià)值是指這項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的增量收益和增量成本的差額，虛擬企業(yè)的核心企業(yè)一般集中有限資源投入到創(chuàng)造附加價(jià)值最大的重要環(huán)節(jié)，獲取價(jià)值鏈的主要收益。如耐克、銳步、愛(ài)立信的公司都只保留了設(shè)計(jì)和行銷兩項(xiàng)功能，其它全部虛擬出去，其原因就在于這兩項(xiàng)功能是創(chuàng)造附加價(jià)值最大的環(huán)節(jié)，獲取的收益也最大。而價(jià)值鏈中的其它企業(yè)只能獲取社會(huì)平均利潤(rùn)率的收益水平。
一、價(jià)值鏈理論和會(huì)計(jì)管理結(jié)合可行性分析
隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的不管發(fā)展變化，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和方式也需要同步跟進(jìn)。所以就需要我們?nèi)ヌ剿靼l(fā)現(xiàn)新的一些理論和思想，從而來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。提出邁克爾?波特“價(jià)值鏈理論”之后，就導(dǎo)致了開(kāi)始對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)和過(guò)程開(kāi)始關(guān)注。以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，為了適應(yīng)市場(chǎng)潮流，人們開(kāi)始對(duì)于企業(yè)的管理方式進(jìn)行創(chuàng)新，從而找到適合自己的企業(yè)發(fā)展的管理模式。
二、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)管理探索
（一）核心競(jìng)爭(zhēng)力分析
企業(yè)都是以營(yíng)利為目的而存在的，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是要實(shí)現(xiàn)利益的最大化。旅游類企業(yè)也不例外，旅游企業(yè)構(gòu)建價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理方式的目的就是希望能夠提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的業(yè)績(jī)，從而使得企業(yè)的價(jià)值提高。以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式里面，復(fù)式記賬法和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系是旅游企業(yè)的目標(biāo)，這樣的話才可以提高企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，使得員工的效率提高，從而使得企業(yè)的的整體的管理水平得到提升，市場(chǎng)占有率提高，使得公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力的地位得到穩(wěn)固。
（二）構(gòu)建的基本原則
通過(guò)相關(guān)的總結(jié)和對(duì)于實(shí)際情況的積累，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)管理方式構(gòu)建的基本原則有價(jià)值增值管理中心的原則和實(shí)時(shí)控制的原則，前者是以價(jià)值增值為核心，對(duì)于旅游企業(yè)的中的所有和價(jià)值增值有關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行管理，并以此原則來(lái)進(jìn)行工作。后者則是通過(guò)旅游企業(yè)的信息和價(jià)值鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的企業(yè)的信息的共享，從而使得其他的企業(yè)的價(jià)值鏈的數(shù)據(jù)能夠時(shí)時(shí)得到更新，并且可以實(shí)時(shí)的對(duì)于相關(guān)的信息進(jìn)行跟蹤，控制等，可以對(duì)旅游企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定提供幫助，從而實(shí)現(xiàn)增值。
（三）報(bào)告要素分析
對(duì)于旅游企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)報(bào)告的主體要素進(jìn)行分析，可以得出會(huì)計(jì)報(bào)告反映的是價(jià)值鏈上各節(jié)點(diǎn)的企業(yè)的整體財(cái)務(wù)信息和旅游企業(yè)自身的財(cái)務(wù)信息。它不僅僅包含資產(chǎn)負(fù)債表的信息，還包含著無(wú)形資產(chǎn)以及未來(lái)可能存在的資產(chǎn)和負(fù)債的信息，也就是說(shuō)以價(jià)值鏈基礎(chǔ)的旅游企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告部件包含了過(guò)去和現(xiàn)在的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，也同時(shí)會(huì)對(duì)于未來(lái)的情況做出預(yù)測(cè)，并以相關(guān)的餓要素反映到旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告中，使企業(yè)得到更加全面和具體的財(cái)務(wù)信息。
三、以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)的旅游企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算制度
應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部和外部相互結(jié)合的角度出發(fā)，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)核算制度。有效的識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈增值環(huán)節(jié)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的事前、事中、事后做出合理的規(guī)定。從而使得旅游企業(yè)能夠有效的應(yīng)對(duì)內(nèi)部或者外部變化，從而使得旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。
（一）會(huì)計(jì)核算基本程序
在價(jià)值鏈的基礎(chǔ)之上，旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的基本程序是建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的，在旅游企業(yè)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理和實(shí)時(shí)控制下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。要對(duì)于價(jià)值鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息做到實(shí)時(shí)管理和控制，會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并且可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策做出參考。
（二）會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制分析
旅游企業(yè)的自身對(duì)其內(nèi)部的實(shí)時(shí)管理和控制，價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行綜合控制和掌握價(jià)值鏈整體的商流、信息流、資金流的信息情況。旅游企業(yè)應(yīng)該制定實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，做到不只是單一的自身發(fā)展目標(biāo)，還考慮到整個(gè)價(jià)值鏈的整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。將企業(yè)的總的發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行分解，這樣的話有利于企業(yè)對(duì)于各個(gè)部門的評(píng)估和考核。這樣的話，可以及時(shí)找到企業(yè)的發(fā)展中的問(wèn)題所在，可以能夠做到實(shí)時(shí)的監(jiān)督和控制。對(duì)于公司各個(gè)部門的評(píng)估之后就可以做出彈性制的預(yù)算管理，彈性制的預(yù)算可以再生產(chǎn)成本不能確定的時(shí)候可以為后續(xù)的生產(chǎn)支付費(fèi)用，為企業(yè)的投資決策和利潤(rùn)表提供參考。把對(duì)整體的利益放到首要的考慮位置，做到積極合作，信息共享并且做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)共同盈利。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，使其能夠時(shí)時(shí)的符合旅游企業(yè)發(fā)展的要求，這樣才可以為企業(yè)的決策提供正確的信息，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理；價(jià)值鏈；知識(shí)管理
中圖分類號(hào): F252 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、企業(yè)的價(jià)值鏈
經(jīng)濟(jì)學(xué)家安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》一書中指出，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境，對(duì)目前從事或?qū)?lái)所要從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的決策。戰(zhàn)略是一條貫穿企業(yè)活動(dòng)與產(chǎn)品/市場(chǎng)之間的“連線”，這個(gè)連線由產(chǎn)品/市場(chǎng)范圍、增長(zhǎng)向量、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和協(xié)同作用四部分組成，戰(zhàn)略就是把企業(yè)活動(dòng)和以上四個(gè)方面連接起來(lái)的決策標(biāo)準(zhǔn)。上世紀(jì)90年代以來(lái)，由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面臨的環(huán)境變化加劇，如何在動(dòng)態(tài)多變、難以預(yù)測(cè)的環(huán)境中培育企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而羸得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是一個(gè)不容回避的重要問(wèn)題。企業(yè)戰(zhàn)略管理以預(yù)測(cè)和分析未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基礎(chǔ)，以尋求中長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，在一定程度上堪稱企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的法寶。西方企業(yè)開(kāi)始逐步關(guān)注戰(zhàn)略管理，理論界也更加活躍，新的工具、新的思路不斷涌現(xiàn)，在指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。
美國(guó)管理學(xué)家邁克爾•珀特于1985年在其所著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)論》中提出價(jià)值鏈（Value Chain）這一經(jīng)濟(jì)名詞。他的觀點(diǎn)是，任何企業(yè)的價(jià)值鏈都是由一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)構(gòu)成的。這些作業(yè)分布在從供應(yīng)商最初的原材料來(lái)源到最終產(chǎn)品的最后消費(fèi)之間的每一個(gè)環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈分析將價(jià)值形成過(guò)程分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè)，便于更好地理解成本性態(tài)和產(chǎn)品憂勢(shì)產(chǎn)生的源泉。它從外部環(huán)境的角度分析問(wèn)題，把每個(gè)作業(yè)都當(dāng)成整個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)鏈中的一環(huán)，從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄的整個(gè)價(jià)值鏈層次上，分析產(chǎn)品的成本和收益，從而合理分享利益，求得與供應(yīng)商和顧客的合作和協(xié)調(diào)，科學(xué)地設(shè)置整個(gè)價(jià)值鏈。這是基于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)價(jià)值鏈的理解，也是社會(huì)價(jià)值鏈的內(nèi)涵。
價(jià)值鏈作為一種對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行強(qiáng)有力戰(zhàn)略分析的框架，多年來(lái)不斷發(fā)展創(chuàng)新并被財(cái)務(wù)分析、成本管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等專門領(lǐng)域所廣泛融入和吸收。在新思維方面，價(jià)值鏈和供應(yīng)鏈?zhǔn)俏锪鬟\(yùn)作過(guò)程中的兩大組成部分。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)為客戶、股東、企業(yè)職員等利益集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。在價(jià)值鏈中，價(jià)值的概念可以從內(nèi)外兩個(gè)角度來(lái)理解。對(duì)外針對(duì)企業(yè)客戶，指產(chǎn)品的使用價(jià)值；對(duì)內(nèi)針對(duì)企業(yè)自身及其內(nèi)部流程，指產(chǎn)品能為企業(yè)帶來(lái)銷售收入的特性。其數(shù)量表現(xiàn)為，在特定時(shí)間、特定地點(diǎn)顧客支付的產(chǎn)品價(jià)款。企業(yè)特有的價(jià)值鏈?zhǔn)切纬筛?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)價(jià)值鏈與其供應(yīng)者、銷售者價(jià)值鏈的聯(lián)系，也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的基礎(chǔ)。只有對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行有效管理的企業(yè)，才有可能真正獲得市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為此，考察一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈，應(yīng)該把它與上下游產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來(lái)，從供應(yīng)商開(kāi)始，直到價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一個(gè)價(jià)值增值系統(tǒng)，進(jìn)行全面而深入地分析和研究。
企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程一般可分解為產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的一系列互不相同但又互不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或稱為“增值作業(yè)”，其總和即構(gòu)成企業(yè)的價(jià)值鏈。它一方面創(chuàng)造顧客認(rèn)為有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)，另一方面也需要負(fù)擔(dān)各項(xiàng)價(jià)值鏈中所產(chǎn)生的成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，在于盡量增加顧客對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)所愿支付的價(jià)格與價(jià)值鏈中所消耗成本間的差距，即盡量增加利潤(rùn)。因此，要仔細(xì)分析企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，以此來(lái)分析企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)哪些是“增值”的，哪些不是“增值”的，并由此進(jìn)一步提高企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所創(chuàng)造的利潤(rùn)空間。
價(jià)值活動(dòng)是組成企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)部分活動(dòng)，它們是企業(yè)創(chuàng)造對(duì)顧客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些活動(dòng)分為兩類，一類是基本活動(dòng)，另一類是輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)是涉及產(chǎn)品物流過(guò)程的各種活動(dòng)，如生產(chǎn)制造及其銷售，轉(zhuǎn)移給顧客和售后服務(wù)的各種活動(dòng)。輔助活動(dòng)是輔助基本活動(dòng)并通過(guò)提供外購(gòu)?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種企業(yè)范圍內(nèi)的職能以相互支持。如圖所示，包括價(jià)值活動(dòng)和利潤(rùn)（利潤(rùn)是總價(jià)值與從事各種價(jià)值活動(dòng)的總成本之差）。
1、基本活動(dòng)
主要包括進(jìn)貨后勤、生產(chǎn)作業(yè)、發(fā)貨后勤、經(jīng)營(yíng)銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)。在任何企業(yè)中，所有類型的基本活動(dòng)都在一定程度上存在并對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮作用。但是，在特定的產(chǎn)業(yè)情況下，每一種類型對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都可能是至關(guān)重要的。如對(duì)批發(fā)商來(lái)說(shuō)，進(jìn)貨和發(fā)貨的后勤最為重要。而對(duì)于小飯店或小型零售店等服務(wù)性的企業(yè)而言，后勤則顯得無(wú)關(guān)緊要，經(jīng)營(yíng)才是發(fā)展和生存的關(guān)鍵。
2、輔助活動(dòng)
任何行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)所涉及到的各種輔助活動(dòng)可以分為4種類型：采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。與基本活動(dòng)一樣，每一種類型的輔助活動(dòng)都可以根據(jù)具體情況劃分為不同的價(jià)值活動(dòng)。
（1）采購(gòu)。購(gòu)置用于企業(yè)價(jià)值鏈的各種投入資源的活動(dòng)，而不是外購(gòu)?fù)度氡旧?。外?gòu)的投入包括原材料、儲(chǔ)備物資、其他低值易耗品以及各種機(jī)器設(shè)備、器材等。盡管外購(gòu)?fù)度胍话闩c基本活動(dòng)相聯(lián)系，但是外購(gòu)?fù)度雲(yún)s在包括輔助活動(dòng)在內(nèi)的所有價(jià)值活動(dòng)中存在。采購(gòu)遍布于整個(gè)企業(yè)，采購(gòu)活動(dòng)與所有基本活動(dòng)及輔助活動(dòng)都有關(guān)系，盡管通常一個(gè)購(gòu)買部門服務(wù)于很多價(jià)值活動(dòng)而且購(gòu)買政策適用于全企業(yè)范圍。采購(gòu)成本如果相對(duì)于總成本有一定的份量，那么也只能是很小的份量，但它對(duì)于企業(yè)的全面成本和經(jīng)營(yíng)歧義性往往有很大的影響。
（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)。是指同產(chǎn)品有關(guān)的改善產(chǎn)品和工藝的相關(guān)技術(shù)活動(dòng)。包括各種技術(shù)訣竅、程序、在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù)等。在大多數(shù)企業(yè)中，所應(yīng)用的技術(shù)的內(nèi)容非常廣泛，包括準(zhǔn)備文件過(guò)程中和運(yùn)輸商品過(guò)程中的技術(shù)及產(chǎn)品本身所體現(xiàn)出來(lái)的技術(shù)等。同時(shí)，技術(shù)發(fā)生在許多部門，并用許多形式與最終產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)。包括訂貨登記系統(tǒng)中所應(yīng)用的電子通訊技術(shù)，會(huì)計(jì)部門的辦公自動(dòng)化以及基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝裝備設(shè)計(jì)和服務(wù)程序等相關(guān)領(lǐng)域，而并不僅僅適用于與最終產(chǎn)品直接相關(guān)的技術(shù)。此外，大多數(shù)價(jià)值活動(dòng)所使用的技術(shù)綜合了涉及不同學(xué)科的大量不同的分支技術(shù)。例如，機(jī)械加工包括冶金、電子和機(jī)械等學(xué)科的技術(shù)。技術(shù)開(kāi)發(fā)也有許多形式，如基礎(chǔ)研究和產(chǎn)業(yè)設(shè)計(jì)、媒價(jià)研究、工藝裝備的設(shè)計(jì)和服務(wù)程序等。
（3）人力資源管理。是指對(duì)企業(yè)所需人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、報(bào)酬、開(kāi)發(fā)、激勵(lì)等活動(dòng)的管理。人力資源不僅對(duì)單個(gè)基本和輔助活動(dòng)起到輔助作用，而且支撐著整個(gè)價(jià)值鏈。它既包括支持各個(gè)單項(xiàng)的活動(dòng)，又包括支撐著整個(gè)價(jià)值鏈的活動(dòng)。人力資源管理，決定了雇員的技能和積極性，以及培訓(xùn)成本所起的作用，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（4）企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)由大量活動(dòng)組成，包括總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、政府事務(wù)和質(zhì)量管理?；A(chǔ)結(jié)構(gòu)與其他輔助活動(dòng)不同，它通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。依據(jù)企業(yè)是否是分散化經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)可以是自我支撐或在業(yè)務(wù)單元和母公司之間分擔(dān)。在分散化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)里，基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)活動(dòng)典型分布在業(yè)務(wù)單元和公司層次之間。然而，很多基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生在業(yè)務(wù)單元和公司的范圍內(nèi)。包括戰(zhàn)略管理在內(nèi)的所有決策和管理活動(dòng)，都要通過(guò)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來(lái)貫徹、執(zhí)行和控制，所以，企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要條件。
二、企業(yè)價(jià)值鏈分析
1、對(duì)企業(yè)內(nèi)部能力和條件的分析。
企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)重要任務(wù)，就是在復(fù)雜多變的外部環(huán)境和內(nèi)部條件下，求得企業(yè)的生存和發(fā)展，使企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間保持動(dòng)態(tài)平衡。運(yùn)用價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)內(nèi)部能力和條件進(jìn)行分析，是企業(yè)戰(zhàn)略管理不可或缺的環(huán)節(jié)。一般應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是對(duì)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的逐項(xiàng)分析，屬單項(xiàng)能力分析，用以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在這一價(jià)值活動(dòng)環(huán)節(jié)上存在的優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)。二是對(duì)價(jià)值鏈中各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系分析，屬于綜合能力分析。分析這種聯(lián)系既必要又重要。其必要性在于，價(jià)值鏈所表示的不是一堆相互獨(dú)立的活動(dòng)，而是相互依存的活動(dòng)系統(tǒng)。價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系連接在一起的。這些聯(lián)系是某一價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行的方式與成本，或與成本或與另一活動(dòng)之間的關(guān)系，如購(gòu)買高質(zhì)量、預(yù)先剪切好的鋼板可以簡(jiǎn)化生產(chǎn)并減少?gòu)U料。對(duì)一家快餐連鎖店而言，促銷活動(dòng)的時(shí)間安排會(huì)直接影響設(shè)備生產(chǎn)的效率。其重要性在于，這種聯(lián)系常常以整體活動(dòng)的最優(yōu)化和協(xié)調(diào)兩種方式給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)。如企業(yè)在考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)與服務(wù)成本時(shí)，為了獲得差別優(yōu)勢(shì)，可能會(huì)選擇成本高昂的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、嚴(yán)格的材料規(guī)格和嚴(yán)密工藝檢查，以減少服務(wù)成本。
2、對(duì)企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的分析。
通過(guò)價(jià)值鏈分析可以看出，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)既來(lái)自于價(jià)值鏈的單項(xiàng)活動(dòng)本身，也來(lái)自于各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系。而且從更廣泛的角度講，企業(yè)的價(jià)值鏈蘊(yùn)藏于范圍更廣的價(jià)值系統(tǒng)之中。把存在于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商和渠道的價(jià)值聯(lián)系稱之為縱向聯(lián)系。縱向聯(lián)系與價(jià)值鏈內(nèi)部的各種聯(lián)系類似，即供應(yīng)商或渠道的各種活動(dòng)進(jìn)行的方式影響企業(yè)活動(dòng)的成本或效益。供應(yīng)商生產(chǎn)某個(gè)企業(yè)用于其價(jià)值鏈的產(chǎn)品或服務(wù)，具有創(chuàng)造和發(fā)送用于企業(yè)價(jià)值鏈中投入外購(gòu)的價(jià)值鏈，而企業(yè)的產(chǎn)品最終又會(huì)成為買方價(jià)值鏈的一部分。因而企業(yè)的優(yōu)勢(shì)既可能來(lái)源于價(jià)值活動(dòng)所涉及的市場(chǎng)范圍的調(diào)整，也可能來(lái)源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價(jià)值鏈所帶來(lái)的最優(yōu)化效益。然而，縱向聯(lián)系常常被忽視。即使認(rèn)識(shí)到了這些聯(lián)系，供應(yīng)商或銷售渠道獨(dú)立的所有權(quán)和敵對(duì)關(guān)系的歷史都可能妨礙利用縱向聯(lián)系所要求協(xié)調(diào)和綜合優(yōu)化。利用縱向聯(lián)系需要信心，而現(xiàn)代信息系統(tǒng)正在創(chuàng)造很多新的可能性。
3、對(duì)社會(huì)價(jià)值鏈的分析。
社會(huì)價(jià)值鏈分析是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段，企業(yè)贏得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本出路有兩條，即保持成本優(yōu)勢(shì)和保持產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。不管企業(yè)是采取成本戰(zhàn)略或利用產(chǎn)品戰(zhàn)略，或者是兩種戰(zhàn)略同時(shí)運(yùn)用，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得要么依靠同等成本條件下較大的顧客價(jià)值（產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)），要么依靠同等顧客價(jià)值條件下的較低成本（成本優(yōu)勢(shì)）。通過(guò)價(jià)值鏈分析可以確定何處能夠增加顧客價(jià)值，何處能夠降低成本，便于從整體上把握滿足顧客需要的價(jià)值形成的全過(guò)程和相應(yīng)的成本。
一個(gè)企業(yè)的作業(yè)只能是產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)值轉(zhuǎn)移系統(tǒng)中的一部分。即使是同一行業(yè)中的企業(yè)，它們擁有相同的供應(yīng)商，在同一個(gè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)，但其產(chǎn)品（服務(wù)）的整體價(jià)值鏈也是有差別的。供應(yīng)商不僅為企業(yè)的價(jià)值作業(yè)提供生產(chǎn)要素，還會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和成本產(chǎn)生極大的影響。同樣，顧客的行為也會(huì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值作業(yè)產(chǎn)生顯著的影響。因此，要獲得和保持成本優(yōu)勢(shì)，僅僅了解企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)遣粔虻?，需要了解整個(gè)社會(huì)價(jià)值鏈系統(tǒng)。
三、知識(shí)管理的價(jià)值鏈分析
當(dāng)今時(shí)代新的經(jīng)濟(jì)體系正以史無(wú)前例的驚人速度產(chǎn)生和傳遞信息。大量的信息在業(yè)務(wù)伙伴、員工及顧客間傳遞，并產(chǎn)生了“信息煙霧”。所以，隨著信息量的暴漲，企業(yè)更迫切需要提高辨別信息的能力，選擇信息，精煉信息，并據(jù)此采取可預(yù)測(cè)其結(jié)果的行動(dòng)，知識(shí)管理也就應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)知識(shí)管理就是把知識(shí)作為最重要的資源和財(cái)富，把知識(shí)活動(dòng)作為企業(yè)的核心，對(duì)信息的獲取和傳播，知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，創(chuàng)新和交流及企業(yè)內(nèi)部知識(shí)的分享和共享的結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理。發(fā)揮企業(yè)員工和集體的智慧，在知識(shí)創(chuàng)新中謀求企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。知識(shí)管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)知識(shí)價(jià)值鏈進(jìn)行管理，使企業(yè)組織的知識(shí)在運(yùn)動(dòng)中不斷增值。
知識(shí)管理的價(jià)值鏈起點(diǎn)是信息和知識(shí)的收集。信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)收集信息和知識(shí)提供了有力的手段，信息技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了知識(shí)收集的范圍，提高了知識(shí)收集速度，降低了知識(shí)收集成本。企業(yè)需要的是對(duì)發(fā)展有用的知識(shí)，而收集來(lái)的信息和知識(shí)往往是雜亂無(wú)章的，因此，必須對(duì)知識(shí)進(jìn)行加工處理，使無(wú)序的知識(shí)變?yōu)橛行虻闹R(shí)，也就是知識(shí)的編輯。然后，把經(jīng)過(guò)編輯的知識(shí)轉(zhuǎn)移、擴(kuò)散，通過(guò)交流使知識(shí)實(shí)現(xiàn)共享。
知識(shí)的共享是指員工個(gè)人或企業(yè)某個(gè)部門的知識(shí)財(cái)富通過(guò)各種交流方式為企業(yè)中其他成員所共同分享，從而轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的知識(shí)財(cái)富。將企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門的最好做法轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)的其他部門，以增進(jìn)知識(shí)的應(yīng)用，這是企業(yè)取得優(yōu)良績(jī)效所必需的。由于知識(shí)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移比外部轉(zhuǎn)移較少地受到保密性、專有性等制約，因此，在其他條件相同的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)是較快的且復(fù)雜性也較小。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，各種交流方式不斷涌現(xiàn)，世界已成為“地球村”，交流變得越來(lái)越方便。知識(shí)的共享作為知識(shí)管理價(jià)值鏈分析的終點(diǎn)決定了企業(yè)的價(jià)值。因此，知識(shí)共享也必然是知識(shí)管理的價(jià)值鏈分析中最重要的部分。
作者單位：濮陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：連鎖經(jīng)營(yíng) 價(jià)值鏈 價(jià)值管理
一、零售連鎖企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化特征使以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)成為必然
在零售連鎖企業(yè)中，既有通過(guò)產(chǎn)權(quán)聯(lián)系的直營(yíng)店，也包括產(chǎn)權(quán)松散的特許店和自由連鎖店，以及相應(yīng)的輔助機(jī)構(gòu)。在整個(gè)企業(yè)外部，還存在大量直接或間接聯(lián)系著的供應(yīng)商和產(chǎn)品用戶，它們與總部之間或彼此之間進(jìn)行頻繁的交易與聯(lián)系，最終形成縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò)組織。復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)必然帶來(lái)價(jià)值鏈條的多樣化和多層次性，連鎖企業(yè)內(nèi)部不同的業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈、各個(gè)業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)、每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)不同的作業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)外部的價(jià)值鏈最終形成一個(gè)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，并伴隨著物流、信息流、知識(shí)流、資金流的流動(dòng)而有序運(yùn)轉(zhuǎn)。這要求從紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系中識(shí)別企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)r(jià)值鏈(包括主價(jià)值鏈、子價(jià)值鏈、子支價(jià)值鏈等)，將其分解到作業(yè)層次，動(dòng)態(tài)反映企業(yè)的價(jià)值信息。因此，在連鎖經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)使以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)成為必然。
在連鎖經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)信息共享使以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)成為可能。在實(shí)踐中，零售連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)依靠ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)、CRM(客戶關(guān)系管理)系統(tǒng)、SCM(供應(yīng)鏈管理)系統(tǒng)等的應(yīng)用，本身正在成為一個(gè)快捷、低成本的信息收集系統(tǒng)；眾多的店鋪每天源源不斷地輸入連鎖系統(tǒng)總部的大量市場(chǎng)信息，被自動(dòng)記載、自動(dòng)歸類整理、自動(dòng)存儲(chǔ)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，為正確決策提供了充足信息。總部將其中的需求信息反饋給生產(chǎn)廠家，或直接向其提出訂貨，使預(yù)測(cè)性生產(chǎn)建立在市場(chǎng)信息比較充分的基礎(chǔ)上，將帶有很大不確定性的生產(chǎn)轉(zhuǎn)化成針對(duì)市場(chǎng)需求的訂購(gòu)性生產(chǎn)，在最大限度內(nèi)達(dá)到市場(chǎng)出清和資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)各方預(yù)期。零售連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取得如圖1所示。
二、零售連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈分析
1.識(shí)別零售連鎖企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值作業(yè)也稱為價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值活動(dòng)和日常會(huì)計(jì)分類很少相同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分類(例如間接費(fèi)用、管理費(fèi)用、直接費(fèi)用)按技術(shù)上完全不同的活動(dòng)進(jìn)行分類，并把同一種活動(dòng)的各個(gè)部分分離開(kāi)來(lái)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與之不同，其出發(fā)點(diǎn)首先是識(shí)別有各種明顯差異但相互聯(lián)系著的價(jià)值活動(dòng)，這從根本上保證了不同價(jià)值活動(dòng)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算中的完整性。以大型零售連鎖企業(yè)為例，基本價(jià)值活動(dòng)包括商品采購(gòu)、物流配送、商品銷售、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、售后服務(wù)五個(gè)方面，輔助活動(dòng)包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源準(zhǔn)備、技術(shù)開(kāi)發(fā)、投入物采購(gòu)四個(gè)部分。其中，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈產(chǎn)生影響，這些相互聯(lián)系價(jià)值活動(dòng)共同作用為連鎖企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而形成連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)。
2.零售連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈確定。為構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，有必要在一個(gè)特定產(chǎn)業(yè)定義連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈。從基本價(jià)值鏈著手分析，個(gè)體的價(jià)值活動(dòng)將在一個(gè)特定企業(yè)中得到確認(rèn)。實(shí)際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具有不同的價(jià)值鏈，即使是在同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè)，以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價(jià)值鏈。下面以某一大型零售連鎖企業(yè)為例，具體分析其價(jià)值鏈構(gòu)成情況
3.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)外部聯(lián)系。在零售連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)中，有兩類聯(lián)系活動(dòng)：連鎖企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系與企業(yè)之間的聯(lián)系。內(nèi)部聯(lián)系主要是顧客管理系統(tǒng)，它跨越職能工作，有效地解決了節(jié)點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部的成本與資源配置問(wèn)題。企業(yè)之間的聯(lián)系貫穿于價(jià)值鏈系統(tǒng)的全過(guò)程，通過(guò)對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈上決策流和信息流的調(diào)節(jié)與控制，不斷優(yōu)化物流、資金流與工作流，致力于進(jìn)一步減少價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的冗余成本與緩沖庫(kù)存。通過(guò)了解連鎖企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部與外部聯(lián)系，可以理清價(jià)值鏈關(guān)系的相互關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)建立其會(huì)計(jì)體系。
三、基于零售連鎖企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
1.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主體界限。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論一般認(rèn)為會(huì)計(jì)主體只能是某一特定單位，它可以是一個(gè)法律實(shí)體，也可以是一個(gè)非法律實(shí)體。當(dāng)前形勢(shì)下，那種“一方賺利別人虧”的局面已經(jīng)很少存在，企業(yè)更應(yīng)追求的是整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的共贏，也唯有建立在共贏基礎(chǔ)上的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)才可以長(zhǎng)久、穩(wěn)定地保持。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心是由企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題拓展到外部會(huì)計(jì)問(wèn)題，突破了以前會(huì)計(jì)體系中會(huì)計(jì)主體的局限。
在零售連鎖企業(yè)中，除包括由部分直接投資的直營(yíng)店外，還包括各種非產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的特許店和自由連鎖店。這些分店均構(gòu)成連鎖企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈條的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部的各種物流、信息流和資金流經(jīng)由各節(jié)點(diǎn)企業(yè)而有序流動(dòng)。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，總部與各分店形成一個(gè)統(tǒng)一的價(jià)值系統(tǒng)，共同作用為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。鑒于此，零售連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究應(yīng)該站在整體企業(yè)的戰(zhàn)略高度，反映以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的價(jià)值信息。以此延伸，我們可以看到，在連鎖企業(yè)外部，其會(huì)計(jì)信息涉及的主體范圍也已經(jīng)大大超過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所假設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體，包括上游價(jià)值提供者——供應(yīng)商、下游價(jià)值接受者——客戶以及競(jìng)爭(zhēng)者——同行企業(yè)。因此，零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的主體假設(shè)應(yīng)該表述為：以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理主體。
2.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息要素的擴(kuò)展。我國(guó)會(huì)計(jì)界把會(huì)計(jì)要素歸納為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。目前，零售連鎖企業(yè)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息要素上的突出問(wèn)題集中在要素范圍擴(kuò)展及要素類型更加多樣化上。（1）資產(chǎn)范圍的擴(kuò)展。資產(chǎn)是被企業(yè)擁有或控制的能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)或現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，而經(jīng)濟(jì)資源又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷擴(kuò)展的概念。對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)而言，其擁有的經(jīng)濟(jì)資源的基本形態(tài)是貨幣、商品、原材料、廠房、設(shè)備等物質(zhì)形態(tài)，相應(yīng)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為單一的物力資產(chǎn)。在連鎖經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要素不再局限于傳統(tǒng)的物力資產(chǎn)，還包括品牌、良好的供應(yīng)渠道、消費(fèi)者關(guān)系等其他軟資產(chǎn)。（2）商品成本外延的延伸。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算所涉及的商品成本的外延有了更大的擴(kuò)展。不僅包括傳統(tǒng)的商品采購(gòu)成本，更涵蓋了內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)中其他與商品銷售相關(guān)的成本，如商品配送成本、營(yíng)銷成本、顧客服務(wù)成本等。（3）會(huì)計(jì)信息要素的類型。從會(huì)計(jì)信息要素的類型來(lái)看，連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，而且包括消費(fèi)者服務(wù)、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)周期、商品質(zhì)量等新的會(huì)計(jì)管理要素。信息的類型也不僅是事后的反映和核算信息，還包括事前計(jì)劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。
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3.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以“價(jià)值增值最大化”為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。從價(jià)值鏈理論分析，連鎖企業(yè)內(nèi)部廣泛存在著各種由產(chǎn)權(quán)或契約聯(lián)系著的價(jià)值鏈條，在外部還存在各種與供貨商或顧客之間的、以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的橫向或縱向價(jià)值鏈，整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為各種價(jià)值活動(dòng)以及各種價(jià)值鏈條之間的協(xié)調(diào)與制衡。鑒于此，連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可以表述為：提供連鎖企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定和優(yōu)化連鎖企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)整個(gè)體系價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。
4.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)計(jì)量單位多樣化。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)是其生成的會(huì)計(jì)信息（包括非財(cái)務(wù)信息）有助于決策，而且不必受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制。因此，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)，計(jì)量單位不僅包含貨幣單位還包含非貨幣單位即貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共存，可以彌補(bǔ)以往財(cái)務(wù)分析的不足，擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的功能，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。
5.零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)控制。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)施的是全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理，它以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)。同時(shí)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還借助信息技術(shù)這一平臺(tái)，采用實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制，其反映速度快，時(shí)效性強(qiáng)。
四、零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)
根據(jù)價(jià)值管理的構(gòu)成要素，零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。
1.價(jià)值信息管理。連鎖企業(yè)的價(jià)值信息管理主要包括實(shí)際工作流程中價(jià)值信息的跟蹤(即會(huì)計(jì)核算)以及在此基礎(chǔ)上的評(píng)價(jià)。價(jià)值信息跟蹤通過(guò)在連鎖企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程中實(shí)施信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作。目前，ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、SCM系統(tǒng)在連鎖企業(yè)應(yīng)用廣泛，這使具體的業(yè)務(wù)操作與日常記賬處理融為一體；此外，XBRL語(yǔ)言將不同格式的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換將變得十分方便。從記賬方法上來(lái)看，要求以作業(yè)為基礎(chǔ)建立量化、歸集體系，以從一對(duì)一的角度實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值管理。價(jià)值信息的評(píng)價(jià)方法主要有平衡計(jì)分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等。
2.價(jià)值增值管理。零售連鎖企業(yè)的價(jià)值增值管理主要是對(duì)成本的控制。這在作業(yè)為基礎(chǔ)的量化體系中能夠比較容易地實(shí)現(xiàn)。比較可行的方法是：首先識(shí)別零售連鎖企業(yè)的各種價(jià)值活動(dòng)，然后將企業(yè)在價(jià)值信息跟蹤中歸集的相關(guān)成本，分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，如商品采購(gòu)成本、固定資產(chǎn)攤銷成本、職工的招聘、教育培訓(xùn)費(fèi)用等。分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，通過(guò)比較各價(jià)值活動(dòng)的成本分布，從而找出可以改善成本的突破口。這是零售連鎖企業(yè)價(jià)值增值管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
五、結(jié)束語(yǔ)
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一種新型會(huì)計(jì)模式，本文的研究為其在零售連鎖企業(yè)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供了思路。主要從會(huì)計(jì)的角度探討了零售連鎖企業(yè)以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)的必然性、可能性；在以作業(yè)為基礎(chǔ)的量化體系中，對(duì)零售連鎖企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行了分析；比較了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在信息涵蓋量、前瞻性等多方面較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)；根據(jù)價(jià)值管理的構(gòu)成要素，探討了零售連鎖企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。
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