時間：2023-09-28 15:27:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計技術(shù)方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 審計 數(shù)據(jù)接口
1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及研究對象
1.1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及特點
網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計工作人員通過利用相關(guān)的審計軟件，以及各地區(qū)審計部門的各項硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計數(shù)據(jù)進行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各項電子商務(wù)等活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細的來說，主要是指相關(guān)部門對被審計單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運行進行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進行細致審查，確保信息的真實可靠。
網(wǎng)絡(luò)審計是從傳統(tǒng)審計中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計更加符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計的實時性和動態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計模式下，審計可以隨時在線進行，直接調(diào)閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對某個時期的數(shù)據(jù)進行審計，變?yōu)閷崟r監(jiān)督審計，對電腦軟件的應(yīng)用使審計效率也大大的提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計主要是借助于發(fā)達的信息技術(shù)，從而實現(xiàn)遠程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進入對方系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。
（3）其他特點。網(wǎng)絡(luò)審計有個重要的特點就是實時性，在經(jīng)過被審計單位允許的前提下，審計機關(guān)可以隨時進入對方的會計系統(tǒng)，隨時查看對方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質(zhì)量，保證了審計的合規(guī)、合理。
1.2、網(wǎng)絡(luò)審計的研究對象
眾所周知，在傳統(tǒng)審計中所要做的就是對審計對象某個時期內(nèi)的會計報表進行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進行查處?？墒牵瑢τ诿撎ビ趥鹘y(tǒng)審計的網(wǎng)絡(luò)審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統(tǒng)是否運行完善。
我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進入對方的會計系統(tǒng)來進行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數(shù)據(jù)信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進行電子函證。另外審計過程中復(fù)制對方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯，這種差錯主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是由于在經(jīng)濟活動過程中所造成的數(shù)據(jù)錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業(yè)務(wù)操作時準(zhǔn)確的，但是由于財務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產(chǎn)生了錯誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進行審計的過程中，不但要對其數(shù)據(jù)進行審計和考核，也要詳細的檢查對方的財務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統(tǒng)進行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統(tǒng)進行審查，查看系統(tǒng)運行是否穩(wěn)定，整個財務(wù)系統(tǒng)的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網(wǎng)絡(luò)審計的步驟方法
2.1、計劃階段
審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結(jié)束都屬于審計的范圍。對于網(wǎng)絡(luò)審計來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行的遠程審計，所以對于網(wǎng)絡(luò)審計的計劃階段相比于傳統(tǒng)審計也是具有著區(qū)別的。
和傳統(tǒng)審計一樣，網(wǎng)絡(luò)審計也要對被審計單位的基本信息、項目內(nèi)容等方賣弄進行了解和審查，但是相對于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計可以通過網(wǎng)上檢索，對于被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計、內(nèi)部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網(wǎng)絡(luò)審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網(wǎng)絡(luò)知識，從而才能夠更好的進行審計設(shè)計和說明。
2.2、實施階段
網(wǎng)絡(luò)審計的實施階段主要是根據(jù)審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進行取證、函證等審計手段。主要包括實質(zhì)性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計單位的重要的財務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對于被審計單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進行實質(zhì)性測試；通過對客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對于被審單位的內(nèi)部控制進行符合性測試。
（3）通過現(xiàn)代化計算機技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對客戶的業(yè)務(wù)信息及財務(wù)數(shù)據(jù)進行科學(xué)化的量化統(tǒng)計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論的形成。
2.3、完成階段
審計人員按照審計程序，在進一步完成審計程序的完成財務(wù)報表的審計之后，要根據(jù)審計準(zhǔn)則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計工作底稿，審計財務(wù)報表中的漏洞，提出并調(diào)整審計單位的缺陷，收集審計證據(jù)，并最終形成審計意見。
3、總結(jié)
網(wǎng)絡(luò)審計作為脫胎于傳統(tǒng)審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對于被審計單位的運程審計不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統(tǒng)審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態(tài)性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計結(jié)果的真實性。
但是，網(wǎng)絡(luò)審計作為借助計算機、互聯(lián)網(wǎng)進行的遠程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認為，網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務(wù)軟件的符合性測試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計的順暢進行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會計標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計能夠向預(yù)計那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結(jié)果的真實性、可靠性。
參考文獻：
[1]段金華.2008淺析網(wǎng)絡(luò)審計―電子商務(wù)時代審計的新發(fā)展，經(jīng)濟與管理，第1期. P 65-68.
[2]戴路.2006基于電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的研究，西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文.
[3]傅元略.2002注冊會計師常用的三種網(wǎng)絡(luò)審計方法，第7 期.P52-55.
一、環(huán)境信息收集技術(shù)
環(huán)境效益審計的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法等，但也有其自身獨特的方法，主要有：
實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對環(huán)境進行實地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對于項目、工作現(xiàn)場進行實地觀察，可以了解環(huán)境保護項目的運作過程。
面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點、發(fā)現(xiàn)線索，但審計人員對所提供的信息應(yīng)保持客觀評價。
問卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對象對有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。
調(diào)查表。調(diào)查表各項指標(biāo)圍繞審計評價來設(shè)計，調(diào)查指標(biāo)不僅要反映收集項目的基本情況，而且指標(biāo)具體詳細，覆蓋面大，便于綜合分析。利用調(diào)查表的方式，可取得審計對象基本情況資料。如對各級財政環(huán)境保護資金的調(diào)查、對污水處理廠建設(shè)運營情況的調(diào)查等均可采用此法。
信息收集技術(shù)方法還包括統(tǒng)計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，在開展審計工作時可根據(jù)實際情況靈活選用上述一種方法或綜合使用幾種方法，目的是獲取充分、有效、可靠的證據(jù)資料，為實施效益審計分析打下堅實基礎(chǔ)。
二、環(huán)境效益分析評價技術(shù)
環(huán)境保護的效益既可以用前后污染損失的減少量來評價，也可以用環(huán)境改善帶來相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的收益來評價。具體評價指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面。相應(yīng)的，不同評價指標(biāo)采用的評價技術(shù)方法也各有不同，這就需要審計人員在實踐中靈活掌握和運用。主要方法有：
市場價值法。該方法是利用因環(huán)境質(zhì)量變化引起的產(chǎn)值和利潤的變化來計量環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟效益或經(jīng)濟損失，如，水質(zhì)變化對農(nóng)業(yè)造成的經(jīng)濟效益或損失，通過被灌溉農(nóng)田主要農(nóng)作物產(chǎn)值的前后變化來計量；對漁業(yè)的影響則通過同一水域同種魚類產(chǎn)量和價格的前后變化來計量。
人力資本法。該方法指人因為環(huán)境質(zhì)量的變化引發(fā)疾病或死亡而造成的經(jīng)濟損失，直接經(jīng)濟損失包括醫(yī)療費、住院費、陪護費、喪葬費等，間接經(jīng)濟損失包括人的創(chuàng)造價值，可以當(dāng)年該地區(qū)人均國內(nèi)生產(chǎn)總值計算。
資產(chǎn)價值法。該方法是根據(jù)人們對環(huán)境資源的支付意愿，利用具有環(huán)境屬性的商品的價格前后變化計算出因環(huán)境資源質(zhì)量的變化而產(chǎn)生的收益變化。如對房地產(chǎn)市場進行分析，當(dāng)其他條件不變時，可以用因周圍環(huán)境質(zhì)量的變化而導(dǎo)致的商品房價格的差異，來計算環(huán)境質(zhì)量變動的貨幣價值。
機會成本法。該方法指在決定環(huán)境資源的某一特定用途時，不直接計算從該種用途可能獲得的收益或損失，而是從被放棄的其他用途的損益間接求得。如，因水污染對生活用水造成的損失可用自來水因取水距離增大而增加的管道設(shè)備投資和運營成本來計算，而水環(huán)境改善的效益則可以用縮小取水距離減少的投資和運營成本來計算。版權(quán)所有
旅行費用法。該方法用于估算消費者使用那些沒有市場價格的環(huán)境商品所得到的收益，因為對于不必花費門票的某些戶外娛樂設(shè)施或自然景點來說，無法體現(xiàn)出環(huán)境作為商品的價值，這就需要調(diào)查消費者使用環(huán)境的支付意愿將價值予以量化。
關(guān)鍵詞：計算機技術(shù) 審計 財務(wù)
自從我國加入WTO以后，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，很多企業(yè)，事業(yè)單位在會計的核算上都開始采用了會計電算化軟件，所以在審計工作中需要新的辦法。當(dāng)前計算機作為一個很重要的工具，已經(jīng)逐步被應(yīng)用到各個領(lǐng)域，在會計領(lǐng)域也不例外，當(dāng)前計算機審計已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用。它是一種與原來傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，審計人員將審計工作用計算機進行的一種辦法，能夠很大程度上的提高審計效率，節(jié)約審計人員的時間。
一、計算機審計技術(shù)
對于“計算機審計”，目前尚無結(jié)論性的定義。有人認為，它是以電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing System）為對象范圍進行的審計，因此，又稱為EDP審計。本文認為，計算機審計是指在當(dāng)前的信息環(huán)境下，將審計與計算機的功能融合，并結(jié)合管理學(xué)、行為學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科，進而進行審計的一種新的模式。在計算機的審計中主要是從審計單位的原始數(shù)據(jù)著手，然后基于信息系統(tǒng)進行監(jiān)測測評，在底層對數(shù)據(jù)中間表進行采集、轉(zhuǎn)換、清理，最后再進行數(shù)據(jù)的分析，采用各種模型構(gòu)建以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，最終實現(xiàn)審計的一種辦法。
二、計算機審計內(nèi)容
（一）計算機審計的對象
計算機審計對象是指在法律、法規(guī)條件下，利用計算機管理對審計的財政收支、財務(wù)收支等相關(guān)的經(jīng)濟活動進行內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)計算等相關(guān)事項。
（二）信息系統(tǒng)審計
1、信息系統(tǒng)審計的定義
是指檢查和分析信息系統(tǒng)內(nèi)部對單位的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營決策以及財務(wù)核算，同時評估當(dāng)前的信息系統(tǒng)是否具有可靠性、是否具有安全性、是否存在經(jīng)濟上的問題，然后針對有問題的提出審計建議，從而促進單位的健康發(fā)展。
2、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容
（1）檢查系統(tǒng)是否可靠性
主要是檢查被審計的單位的系統(tǒng)軟件以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)是否能夠滿足單位正常發(fā)展的需要；在日常的操作過程中，管理是否有效；在數(shù)據(jù)的收集、處理、分析、傳輸中是否合理的控制；不同的系統(tǒng)是否能夠兼容，是否能夠?qū)樱换A(chǔ)信息是否是安全可靠的。
（2）檢查信息系統(tǒng)是否安全性
是否在國家登記保護下執(zhí)行審計工作，是否按照國家制定的安全管理制度去貫徹，系統(tǒng)是否采用了安全設(shè)施保護。
（3）檢查信息系統(tǒng)是否經(jīng)濟性
檢查單位的業(yè)務(wù)能力以及建設(shè)目標(biāo)是否符合；建設(shè)目標(biāo)能否達到預(yù)期的收益；單位目標(biāo)是否在建設(shè)中出現(xiàn)的現(xiàn)象等。
（三）數(shù)據(jù)式審計
1、數(shù)據(jù)式審計的定義
數(shù)據(jù)式審計，是指在信息化條件下，不必將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接對數(shù)據(jù)進行的一種新的審計模式。數(shù)據(jù)式審計的最大特點，是對數(shù)據(jù)的直接利用。
2、數(shù)據(jù)審計的對象
電子數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)部的控制，對計算機底層的數(shù)據(jù)庫進行深入了解，從而獲得更多的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進行分析處理。這些數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)。
3、數(shù)據(jù)審計的步驟
（1）對數(shù)據(jù)進行采集；（2）預(yù)處理采集的數(shù)據(jù)；（3）對預(yù)處理的數(shù)據(jù)進行分析；（4）歸檔。
三、計算機審計的方法
（一）信息系統(tǒng)審計采用的方法
1、源代碼檢查法
重點抽查一些若干程序的源代碼，根據(jù)源代碼對計算的金額，授權(quán)的業(yè)務(wù)以及其他關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行判斷，是否存在明顯的錯誤以及缺陷。
2、日志分析法
在信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)會自動生成日志，在檢測的時候可以篩選分析日志，檢測是否有一些沒有經(jīng)過授權(quán)而更改數(shù)據(jù)的非法操作，從而判斷信息系統(tǒng)是否合理化。
3、平行模擬法
將需要審計的單位的數(shù)據(jù)分別用審計人員以及審計單位的程序進行處理，然后將結(jié)果進行分析，判斷是否存在邏輯錯誤。
（二）數(shù)據(jù)審計采用的方法
1、數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)
在對被審計單位的數(shù)據(jù)進行挖掘，深層次，海量的進行選取。對一些事先不知道的，潛在的數(shù)據(jù)進行提取。
2、審計數(shù)據(jù)查詢的技術(shù)
直接利用數(shù)據(jù)庫進行查詢，可以實現(xiàn)快速的獲取完整、真實的數(shù)據(jù)，并對其進行測試，能夠快速獲取審計證據(jù)，查找疑點。一般審計的查詢主要是對工作的底稿進行查詢、法律法規(guī)進行查詢以及數(shù)據(jù)進行查詢。
3、審計統(tǒng)計分析的技術(shù)
在計算機審計中，經(jīng)常用到的一種辦法就是對數(shù)據(jù)進行收集以后直接用來分析，目的是為了發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的一些規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)審計存在的一些異常的現(xiàn)象，找到突破口。
4、聯(lián)機分析技術(shù)
由于審計單位的數(shù)據(jù)多而復(fù)雜，所以在進行決策問題的數(shù)據(jù)訪問以及分析的時候，可以直接采用聯(lián)機分析的技術(shù)。因為；聯(lián)機分析技術(shù)可以實現(xiàn)多角度對數(shù)據(jù)進行分析，就是我們熟知的多維度分析技術(shù)。
5、審計自動化計算方法
計算機審計擁有自動化的功能，在計算機程序中可以有效的實現(xiàn)審計的自動計算，可以自動判斷數(shù)據(jù)是否具有真實可靠性。
四、結(jié)束語
隨著社會的不斷進步，計算機審計將逐步取代原有的手工審計辦法，但是就目前為止，計算機審計辦法還需要逐漸完善的。
參考文獻：
[1]王靈宇，孫天竹.計算機審計理論與技術(shù)方法研究[J].中國科技博覽，2011，（24）：72-72
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當(dāng)前值得認真思考的問題。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲嫹ā芬?guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預(yù)。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。
(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
當(dāng)前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。
三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內(nèi)部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。
1.硬件條件
財政部 1994 年 5 月 4 日 了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到 xx 年,力爭達到有 40% ～ 60% 的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到 10% ～ 30% .到 XX 年,力爭 80% 在我國管理較好的大型企業(yè),在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計,必須達到全社會的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實現(xiàn)支護方式,財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長的路要走.
針對新野縣審計局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數(shù)量的微機,也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.總之,雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大,但是由于基層單位資金缺乏,信息化基礎(chǔ)較差,目前使用面還不廣.同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需
④基建工程預(yù)決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的 xx 通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如,公路費審計程序,工會經(jīng)費審計程序,材料成本差異審計程序等.XX年有關(guān)審計技術(shù)方法實習(xí)報告由課堂作文網(wǎng)提供!
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化,制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣,象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的,這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進.
2.審計人員
審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有 3 萬多人具備計算機初級水平,占審計人員的 25 %;在審計業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn) 800 名審計信息化骨干,提高他們在審計工作中解決實際問題的能力,推動計算機審計的廣泛運用;重點培養(yǎng)200名審計信息化專家,進行 it 審計師專家水平培訓(xùn).
一、政府效益審計的內(nèi)涵
（一）效益審計的概念
效益審計是指審計機關(guān)對被審計單位財政收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。
效益審計的目標(biāo)主要是經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性是指投入的節(jié)約，效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，效果性是指產(chǎn)出是否達到預(yù)期目標(biāo)。這三個目標(biāo)緊密相聯(lián)，有時交叉在一起，并無明顯的區(qū)分界限，實際工作中更難把三者完全割裂開來。因此，在審計中可以對這三個目標(biāo)有所側(cè)重，但為保證審計的客觀性，通常會將三者聯(lián)系起來統(tǒng)籌考慮。
（二）效益審計的特點
與財務(wù)報表審計相比，效益審計在設(shè)計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.審計目標(biāo)不同
一般來說，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，而效益審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。
2.審計方向不同
一般情況下，財務(wù)報表審計是對歷史的財務(wù)信息進行審查和評價，而效益審計有可能是對未來情況進行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，效益審計要對未來提出改進建議。
3.所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)不同
財務(wù)報表審計所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關(guān)具體的會計制度，效益審計由于每個項目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。
4.審計方法不同
由于審計目標(biāo)的相對固定，財務(wù)報表審計所運用的方法相對比較固化。而效益審計項目的目標(biāo)是多樣化的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的，幾乎所有的社會科學(xué)研究方法，在效益審計中都有可能用到。
（三）開展效益審計的意義
1.開展效益審計是建立高效廉潔政府的需要
高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會的基本特征。在以市場經(jīng)濟為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行經(jīng)常性審計監(jiān)督，那么，官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會少一些，經(jīng)濟決策就會更準(zhǔn)確，國家的經(jīng)濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟效益，不算經(jīng)濟賬，甚至嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展效益審計，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。
2.開展效益審計是有效利用有限資源的需要
隨著國家在社會經(jīng)濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的范圍已大大擴展。國家公共開支的成倍增長和公營企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，特別是我國眾多人口增長，經(jīng)濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎(chǔ)和社會的發(fā)展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經(jīng)濟增長速度依然令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在這種高經(jīng)濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍？對政府受托責(zé)任的考評應(yīng)該定位在投資效益上。投資不僅包括經(jīng)濟資源，也包括人力資源、自然資源等；效益不僅包括經(jīng)濟效益，還包括環(huán)境的保護、社會的安定、民心的凝聚力等。
3.開展效益審計是維護人民群眾利益的根本需要
現(xiàn)代社會是民主化的社會，是人民當(dāng)家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，理所當(dāng)然的為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經(jīng)濟、最有效的辦法使用管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預(yù)期目的。因此，盡快開展效益審計，是維護民主與法制建設(shè)、建立現(xiàn)代化強國所必備的一個有力措施。
二、政府效益審計的技術(shù)方法
審計技術(shù)方法是為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)的，由于政府效益審計目標(biāo)多樣化、審計對象范圍廣泛，因此審計項目中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的技術(shù)方法也是無法固定的，幾乎所有的社會科學(xué)研究方法，在效益審計中都有可能用到。
（一）審查和評價經(jīng)濟性的技術(shù)方法
經(jīng)濟性是指投入的節(jié)約，即是否經(jīng)濟節(jié)約地獲取和投入資源，資源包括人、財、物和信息等。審計人員在審查評價經(jīng)濟性時要關(guān)注資源獲取和投入的時間、種類、數(shù)量、質(zhì)量、成本和相關(guān)的決策、管理等方面。
1.投入合理性的評價
合理的投入要有助于產(chǎn)出，有利于產(chǎn)出結(jié)果。在投入合理性評價時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注被審計單位項目的設(shè)立和批準(zhǔn)是否符合一定的立項和審批程序，是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和制度辦事，防止不合理的投入。
2.投入充分性的評價
充分的投入是項目及時和高質(zhì)量完成的保證，包括及時投入和足額投入兩個方面。在投入充分性評價時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注是否存在由于資金不充足、不到位而導(dǎo)致項目不能按時開工、工期拖長、逾期未建成、占壓資金、資產(chǎn)閑置等各種損失浪費的現(xiàn)象發(fā)生；是否存在由于投入的不充分而變更設(shè)計、降低質(zhì)量、以次充好，造成嚴(yán)重的質(zhì)量問題等。
3.投入時機恰當(dāng)性的評價
準(zhǔn)確地把握投入的時機是決定投入成功與否的關(guān)鍵因素之一。在投入時機恰當(dāng)性評價時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注被審計單位在投入前是否進行過廣泛而深入的調(diào)查和研究，投入時機的選擇是否恰當(dāng)。
4.投入管理和控制的評價
規(guī)范化、科學(xué)化的投入管理和控制有利于提高資金的使用效益。在投入管理和控制評價時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注，在項目管理方面，被審計單位是否建立健全有效的組織管理和內(nèi)部控制制度，如基建項目中的招標(biāo)投標(biāo)制度、項目法人責(zé)任制度、工程監(jiān)理制度、合同管理制度等；是否對資金實行了全面管理，制定了資金管理具體辦法和使用規(guī)定。
5.利用量本利關(guān)系對投入進行分析評價
量本利關(guān)系是指數(shù)量、成本和利潤之間的關(guān)系。利用量本利關(guān)系對投入進行分析主要是利用盈虧平衡分析法，來分析處于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量水平，進而對項目的投入進行評價。盈虧平衡點是指不盈利也不虧損時的業(yè)務(wù)量水平，即收入等于成本時的業(yè)務(wù)量水平。
（二）審查和評價效率性的技術(shù)方法
效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系。一般用投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系來反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產(chǎn)出條件下的投入最小化；一定投入條件下的產(chǎn)出最大化；更多的產(chǎn)出消耗更少的投入。審查評價效率性時可使用的技術(shù)方法主要有成本收益法、成本效果法、價值工程分析法。
1.成本收益法
成本收益法在分析計算成本與收益的基礎(chǔ)上，比較成本與收益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計單位或項目的收益是否超過成本。成本收益是評價資金使用效益的主要方法，適用于成本和收益均能以貨幣金額準(zhǔn)確計量或估計的情況。
評價效益性一般使用收益與成本的比值（收益/成本）。如果比值大于1，說明收益超過成本，比值越大收益越大；如果比值等于1，說明收益與成本相等；如果比值小于1，說明收益低于成本，比值越小資金的使用效率越低。
2.成本效果法
成本效果法分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益，尋找既定目標(biāo)的最經(jīng)濟成本，或既定成本的最好效果。與成本收益分析不同的是，成本效果分析的成果用實物數(shù)量表示而非貨幣金額，適用于成果不能用貨幣計量的情況。
用成本效果分析法評價效率性時，一般有四種方式：一是直接將成本效果比值與標(biāo)準(zhǔn)相對比；二是當(dāng)成本相同或較固定時，可以只比較效果；三是當(dāng)效果相同或較固定時，可以只比較成本；四是當(dāng)效果提高（降低）成本也加大（減少）時，可以比較每單位增加（減少）的效果所引起成本變化，即使用額外成本與額外效果的比值。
3.價值工程分析法
價值工程分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值=功能/成本），目標(biāo)是用最低的成本來實現(xiàn)或獲取它所具備的必要功能。與成本效果分析不同的是，價值工程分析以功能分析為核心，目的是在滿足各種不同的功能需求的前提下，使資源得到充分合理的利用，達到成本最低價值最大。價值工程分析法適用于產(chǎn)出成果不能以貨幣金額和實物數(shù)量來計量，而可以按其實現(xiàn)的功能來分析的情況。
應(yīng)用價值工程分析法時要從以下五個方面進行分析：一是是否存在既提高功能，又降低成本的途徑；二是當(dāng)功能相同或固定時，可以評價成本降低的可能性；三是當(dāng)成本相同或固定時，評價功能提高的可能性；四是當(dāng)成本與功能均提高時，評價功能的增加是否超過成本的變化；五是當(dāng)成本與功能均降低時，評價成本的減少是否超過功能的變化。
（三）審查和評價效果性的技術(shù)方法
效果性是指產(chǎn)出是否達到預(yù)期目標(biāo)，即產(chǎn)出的結(jié)果和影響達到或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度。審查評價效果性時可使用的技術(shù)方法主要有目標(biāo)評價法、目標(biāo)成果法、標(biāo)桿法、評分法。
1.目標(biāo)評價法
在審查和評價效果性時，由于要將產(chǎn)出與預(yù)期的目標(biāo)相對比，所以采用目標(biāo)評價法時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注被審計單位或項目的目標(biāo)是否科學(xué)、合理、可計量且符合實際情況。如果缺乏明確的目標(biāo)或目標(biāo)不具體，會導(dǎo)致許多損失浪費和效益低下的情況發(fā)生。
2.目標(biāo)成果法
目標(biāo)成果法是根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)。該方法將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)聯(lián)系起來，確定目標(biāo)的實現(xiàn)程度，找出成果與目標(biāo)的差距或成果的偏離程度，查找工作過程中的缺點、失誤和問題，分析其原因，挖掘提高效益的潛力。
3.標(biāo)桿法
標(biāo)桿法是將被審計單位的產(chǎn)品、服務(wù)和管理等方面與同類事項中一直領(lǐng)先或做得最好的其他同類單位或部門相對照并借鑒其實踐經(jīng)驗。標(biāo)桿法的核心是確定最佳實踐標(biāo)準(zhǔn)。
標(biāo)桿法適用于存在先進的類似單位或部門能夠作為基準(zhǔn)，對這樣的單位或部門事先進行過詳細周密的考察，并且能夠確定需要對照或借鑒事項的情況。
4.評分法
在具體審計實施過程中，筆者主要針對全市以及延伸審計的11個區(qū)縣的失業(yè)保險費征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險專項補貼的撥付使用等各個方面開展了計算機審計：
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業(yè)保險金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個命名為北碚區(qū)的賬套，點擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險金共16個月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計中間表。
3.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險金為3200人次。經(jīng)審計核實，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個月失業(yè)保險金，共計208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復(fù)登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計核實江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區(qū)時進行了核實，只有15個失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險金。據(jù)此，審計組認定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進行了逐一核實，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個區(qū)縣多報求職成交2597人，虛報冒領(lǐng)求職成交補貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報培訓(xùn)補貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業(yè)人員培訓(xùn)點舉辦的近80個失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓(xùn)人員身份證號碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補貼14820元。
延伸審計11個區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險費（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。
5.統(tǒng)計出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險費的開票數(shù)，SQL語句為：“Select SUM（[實繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計核實，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險費開票數(shù)47，606，177.93元，實際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險費1489.81萬元。
七、失業(yè)保險費征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計11個區(qū)縣失業(yè)保險費征收系統(tǒng)時，每個區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實際征收匯總數(shù)差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。
3.從“查詢統(tǒng)計—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計”和“社保管理—統(tǒng)計報表—月征統(tǒng)計表”兩個路徑進行統(tǒng)計獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向市地稅部門反饋，并和市地稅局計算機處一起查找問題的原因，最后證實該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計匯總公式存在問題，導(dǎo)致統(tǒng)計結(jié)果不正確。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院違規(guī)收費；數(shù)據(jù)系統(tǒng)；藥品；數(shù)據(jù)分析；醫(yī)院管理系統(tǒng)；超標(biāo)準(zhǔn)收費
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
為了解決老百姓看病難看病貴，國家及地方政府出臺了相關(guān)藥品加價政策，控制看病成本。
超標(biāo)準(zhǔn)收費是醫(yī)院亂收費的主要表現(xiàn)形式之一，超標(biāo)準(zhǔn)收費主要體現(xiàn)對藥品、醫(yī)療用品、醫(yī)用耗材等超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費。
計算機技術(shù)在數(shù)據(jù)審計中的運用，不僅提高了審計效率，也是未來數(shù)據(jù)審計的發(fā)展方向。計算機數(shù)據(jù)審計主要涉及的內(nèi)容有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理及轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗證和數(shù)據(jù)分析。
數(shù)據(jù)采集：不同的信息系統(tǒng)采集的方法有差異，審計人員應(yīng)依據(jù)被審計單位數(shù)據(jù)的特點和結(jié)合審計要求制定數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換方法。
數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換：審計數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換是比較復(fù)雜的過程，也是數(shù)據(jù)審計的必經(jīng)步驟。數(shù)據(jù)清理主要是識別重復(fù)記錄，合并重復(fù)記錄；數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是在數(shù)據(jù)分析前，對數(shù)據(jù)進行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換因人而異，如：采用不同的工具、采用不同轉(zhuǎn)換次序等。
數(shù)據(jù)驗證：數(shù)據(jù)驗證可以發(fā)生在不同階段，它貫穿數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的全過程，數(shù)據(jù)驗證主要是為了確保數(shù)據(jù)真實、正確，提高數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換質(zhì)量。
數(shù)據(jù)分析：對數(shù)據(jù)的分析處理是數(shù)據(jù)審計的核心內(nèi)容，是計算機審計技術(shù)發(fā)展的重點方向。如何利用紛繁復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索、查找審計疑點是審計數(shù)據(jù)分析要解決的核心問題。審計數(shù)據(jù)分析方法主要有重算、檢查、核對、抽樣、統(tǒng)計、推理、判斷和預(yù)測八種。
下面是運用以上計算機數(shù)據(jù)審計方法對醫(yī)療機構(gòu)藥品加價審計的實例，在采集分析數(shù)據(jù)前，先做以下工作：
1.檢查藥品數(shù)量和進價的真實性。了解醫(yī)療機構(gòu)是否參加藥品集中招標(biāo)采購，了解醫(yī)療機構(gòu)集中采購的藥品占全部采購藥品的比例；請被審計單位對集中采購的藥品提供網(wǎng)上采購平臺下載的明細表，審計人員要核實采購數(shù)量和采購金額是否與醫(yī)院his系統(tǒng)中的藥庫入庫表的藥品數(shù)量和進價金額相等，不相等要查明原因。網(wǎng)上采購金額是否與財務(wù)支付的款項一致。
2.深刻理解醫(yī)療機構(gòu)his系統(tǒng)，首先要求被審計單位提供醫(yī)院his系統(tǒng)數(shù)據(jù)字典或者主要表及字段含義。其次審計人員要充分了解被審計單位his系統(tǒng)工作流程。最后，深刻理解原始數(shù)據(jù)庫中藥庫庫存表、藥庫入庫表、藥庫出庫表、藥房入庫表、藥房庫存表、藥房出庫表、藥品目錄庫、藥品包裝轉(zhuǎn)換率表、門診費用明細、住院費用明細、處方信息表、處方明細表、住院長囑信息表和住院臨囑信息表之間的勾稽關(guān)系。
3.檢查his系統(tǒng)中藥庫出庫表的藥品出庫數(shù)量之和和出庫藥品零售價金額之和分別與藥房入庫表的藥品入庫數(shù)量之和和藥品入庫零售價金額之和是否一致。
4.檢查藥房出庫表的出庫藥品零售價金額之和是否等于門診藥品結(jié)算費用和住院藥品結(jié)算費用之和，藥房出庫表的出庫藥品數(shù)量之和是否等于門診藥品數(shù)量和住院藥品數(shù)量之和
通過以上審計數(shù)據(jù)的檢查、清理和驗證，認為被審計單位的his系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實、正確、完整，審計人員才對his系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行采集、整理、驗證和分析，經(jīng)過分析幾家醫(yī)療機構(gòu)his系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)以藥庫出庫表出庫的藥品或藥房出庫表出庫的藥品來計算藥品超規(guī)定加價的金額時，都會存在不準(zhǔn)確的情況，因為有的藥品雖出庫了，但還未真正的銷售出去，為了更準(zhǔn)確計算醫(yī)院多收取藥品費，審計人員決定用門診和住院實際銷售的藥品來計算違規(guī)收取的藥費，具體審計步驟：
第一步，審計數(shù)據(jù)采集，本步驟是分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，是計算機審計的關(guān)鍵，時間范圍為2013年1月1日至2016年6月30日，篩選出“西藥、中成藥”，生成中間表《門診用藥明細》和《住院用藥明細》，《門診用藥明細》表字段有：收費日期、處方編號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價、零售價、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；《住院用藥明細》表字段有：住院號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價、零售價、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；
第二步，驗證采集的數(shù)據(jù)，一是計算《門診用藥明細》零售價金額，看否等于原《門診結(jié)算表》中藥品結(jié)算金額；
第三步，按照相關(guān)規(guī)定計算每種藥品的零售價最高限額，計算加成率，加成率=（零售價-進價）/進價，增加” 零售價最高限額”和”加成率”字段，生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》。
第四步，對《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》篩選出零售價高于零售價最高限額的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》，篩選出零售價高于進價的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》。
第五步，對《門診用藥加價明細》、《住院用藥加價明細》、兩張表，分別計算超出規(guī)定價格的金額。再按加價率排序，分析加價率高的原因。
第六步，以藥品編碼和批發(fā)價來分組，計算每種藥品多收的金額，并生成中間表，對多收金額大的藥品分析原因。
通過本次審計，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院存在對藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價的情況和變相對藥品加價的情況，比如JN硝酸異山梨酯針是5支/盒，盒是網(wǎng)上采購的最小單位，進價是110.35元/盒，100元至300元的藥品只能按5%加成，但是某醫(yī)院按支來銷售，把支作為加價的最小單位，每支的進價為110.35/5=22.07元，價格在10至100元之間，就按10%來加成，因此把加成率提高了5個百分點。用此方法審計出某醫(yī)院超規(guī)定價格多收藥品費15950.73元，另一醫(yī)院多收西藥費377087.14元。
總之，運用計算機數(shù)據(jù)審計方法來審計是未來發(fā)展的重要方向，也是提高審計效率的主要手段。最后總結(jié)一下本次審計的大體思路，首先核實藥品進價是否真實，然后在藥庫入庫表中查詢藥品進價，以藥品代碼分別關(guān)聯(lián)門診收費明細表和住院收費明細表，依據(jù)藥品進價用CASE語句對政策規(guī)定的加r標(biāo)準(zhǔn)計算藥品應(yīng)銷售的最高零售價。最后將實際零售價與最高零售價進行比對分析，就可以查詢出超過標(biāo)準(zhǔn)加價的藥品明細。
參考文獻：
