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中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0120-02
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，目前尚未改革的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業(yè)戶數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，特別是建筑業(yè)增值稅制度設(shè)計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業(yè)的稅率提高比較明顯，不過從行業(yè)間抵扣角度來看，下游的行業(yè)抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業(yè)特點
1.建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)。建筑業(yè)相對于資金、技術(shù)密集型企業(yè)而言，屬于勞動密集型企業(yè)，建筑業(yè)的投資金額少，資金周轉(zhuǎn)速度快，對技術(shù)的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。
2.建筑業(yè)生產(chǎn)的流動性強(qiáng)。建筑企業(yè)的流動性表現(xiàn)在與施工機(jī)構(gòu)相關(guān)的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應(yīng)地變換操作場所。
3.生產(chǎn)周期長。建筑企業(yè)中，工程的工期一般以年計算，對施工進(jìn)行的準(zhǔn)備工作也需要較長時間。因此，在生產(chǎn)中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品幾乎不太可能。
（二）建筑業(yè)“營改增”的可行性分析
1.經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化為改革提供了契機(jī)。黨的十提出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關(guān)系，從重構(gòu)中央和地方財權(quán)事權(quán)的關(guān)系來說，在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業(yè)的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業(yè)具備了實施“營改增”的條件。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，屬于我國第二產(chǎn)業(yè)，它的生產(chǎn)過程、經(jīng)營模式隨著供、產(chǎn)、銷過程的進(jìn)行而不斷循環(huán)進(jìn)行著。在建筑業(yè)中，從原材料最初的消耗到最終產(chǎn)生的結(jié)果這一個過程中，可以看出建筑業(yè)是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業(yè)具備了營業(yè)稅改征增值稅的條件。
3.我國現(xiàn)行稅制為“營改增”奠定了基礎(chǔ)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業(yè)額，應(yīng)等于全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規(guī)定在尊重市場交易形式的基礎(chǔ)上部分承認(rèn)了抵扣制，這與增值稅核心運(yùn)行機(jī)制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，對建筑業(yè)中的貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)分情況選擇適用增值稅和營業(yè)稅，這就使建筑企業(yè)能夠較容易地適應(yīng)“營改增”對于本企業(yè)的變化。
二、實施“營改增”對建筑業(yè)的意義
（一）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅
增值稅最大的特點是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業(yè)中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了增值稅進(jìn)項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優(yōu)勢不能充分發(fā)揮。對建筑業(yè)實施“營改增“，將建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，是穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步
增值稅是對產(chǎn)品和服務(wù)過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，同時，建筑業(yè)向來是信息化的洼地。因此，建筑業(yè)要取得長足的發(fā)展，就必須改變原本的勞動密集型發(fā)展方式，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新能力的提高。
（三）有助于提升專業(yè)能力
按照規(guī)定，營業(yè)稅在計征稅額時，應(yīng)是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，提高了社會專業(yè)化分工的程度。這樣有利于財務(wù)人員及管理者提高專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，進(jìn)而改善建筑質(zhì)量和增強(qiáng)建筑企業(yè)的競爭能力。
（四）有利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
對建筑業(yè)實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)體系中。企業(yè)因為可以進(jìn)項抵扣而購買各種服務(wù)，將促進(jìn)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具有活力。
三、建筑業(yè)實施“營改增”面臨的問題
（一）進(jìn)項稅抵扣不足問題
據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)實行11%稅率，而與現(xiàn)在的稅率相比，提高了8個百分點。建筑業(yè)本可以通過進(jìn)項稅抵扣，從而降低稅負(fù)，但實際生活中增值稅專用發(fā)票較難取得。建筑施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業(yè)有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點及稅收歸屬問題
建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，“營改增”以后，關(guān)于建筑業(yè)納稅地點的確定和稅收應(yīng)該歸誰所管的問題，成為了人們關(guān)注的焦點。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征管上側(cè)重于“屬地原則”，增值稅側(cè)重于“屬人原則”。建筑業(yè)普遍存在著外向型建筑施工的特點，不妥善解決征管上的接續(xù)問題，很容易出現(xiàn)注冊地和營業(yè)地稅收管理“黑洞”。
（三）企業(yè)稅負(fù)大幅提高
盡管推進(jìn)營改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激投資，但是從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下降情況來看，推進(jìn)“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)會上升。因為，“營改增”后建筑業(yè)實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業(yè)的建筑業(yè)來說更是讓它們的生產(chǎn)和發(fā)展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進(jìn)項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業(yè)來說，他們生產(chǎn)的所需成本又會上升。
（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加
未實施“營改增”前，在計算建筑業(yè)營業(yè)稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業(yè)中的相關(guān)人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應(yīng)增值稅征管要求。
四、建筑企業(yè)的應(yīng)對策略
（一）應(yīng)對進(jìn)項稅抵扣不足的對策
對于建筑企業(yè)本身，應(yīng)盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。同時，還要總結(jié)未能取得進(jìn)項稅發(fā)票的原因，加強(qiáng)此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經(jīng)取得的進(jìn)項稅發(fā)票要加強(qiáng)管理。此外，建筑業(yè)在采購材料時，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規(guī)模納稅人申請代開增值稅發(fā)票，從而降低成本。
（二）納稅地點的確定
建筑業(yè)實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應(yīng)給予一定的自主選擇權(quán)，在允許企業(yè)先在經(jīng)營地預(yù)繳一部分稅款的基礎(chǔ)上，由注冊地總機(jī)構(gòu)匯繳計算?？煽紤]對建筑業(yè)異地工程項目視同分支機(jī)構(gòu)按照匯總申報方式預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)按月或按季結(jié)清稅款的增值稅管理方式，預(yù)征率一經(jīng)確定，若干時限內(nèi)不得變更，避免企業(yè)頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負(fù)增加的企業(yè)財政支持
對于在“營改增”實施過程中，出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，建筑企業(yè)以及其他企業(yè)要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業(yè)承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴(yán)格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業(yè)稅負(fù)將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應(yīng)暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業(yè)正處于景氣指數(shù)低谷期，建筑企業(yè)普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數(shù)據(jù)也表明存在稅負(fù)大幅度上升的風(fēng)險。筆者建議應(yīng)當(dāng)在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內(nèi)，繼續(xù)保留過渡性財政扶持政策，為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級、上下游價格博弈騰出時間?？稍诤侠砟晗迌?nèi)實行財政補(bǔ)貼“階梯式”退出機(jī)制，倒逼建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的步伐。
（四）建筑業(yè)管理者要不斷提高管理水平
建筑業(yè)的管理人員作為該企業(yè)的領(lǐng)頭者，對于自身而言，他們需要時常關(guān)注我國對于本企業(yè)的相關(guān)政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認(rèn)真學(xué)習(xí)其內(nèi)容，真正領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵，從而有效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務(wù)主管的選擇，管理者應(yīng)著重關(guān)注候選人的職業(yè)道德，以德為先，此外他們還應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)水平和職業(yè)技能，對財稅法律法規(guī)的內(nèi)容也要充分了解和學(xué)習(xí)。
（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響涉及到企業(yè)的很多方面，優(yōu)秀的人才支撐對于這些方面的完善和發(fā)展極其重要。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下，對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收額。
五、結(jié)論
通過對建筑業(yè)“營改增”的分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”的實施無論是對建筑業(yè)本身，還是與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業(yè)又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)采取一定的應(yīng)對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業(yè)在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財務(wù)管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進(jìn)建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長期以來實行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財稅體制，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價內(nèi)稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價外稅，在實際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財稅體制，我國在2012年開始啟動營改增試點改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實行營改增改革，對于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實意義，但同時也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。
1營改增對我國建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財稅體制中兩個重要的稅種。在實際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時也不利于市場經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時，若按營業(yè)稅征繳時，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運(yùn)營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進(jìn)項稅額根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場活力。
1.2促進(jìn)建筑企業(yè)技術(shù)改造升級，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機(jī)械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運(yùn)營困難，并且在大型建筑機(jī)械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運(yùn)營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進(jìn)而加快了企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高了企業(yè)的運(yùn)營能力，增強(qiáng)市場競爭力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)
營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對比較簡單，財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時需要針對不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進(jìn)行賬目核對，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個體戶等小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人，建筑企業(yè)在采購時很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實際稅負(fù)，給企業(yè)正常運(yùn)營帶來壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷提高自身財務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤新增點，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響
實施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進(jìn)項稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時機(jī)，力求使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險。再者，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對工程款項的管理，按照建筑合同實施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進(jìn)行合理的資源配置，以便達(dá)到企業(yè)資金利用最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，加強(qiáng)員工稅法培訓(xùn)
營改增實施后，建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度和工作量都會增大。針對增值稅會計核算新要求，企業(yè)在會計科目和財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，從而適應(yīng)新時期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強(qiáng)財務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財務(wù)知識管理體系，財務(wù)人員也要關(guān)注國家財稅政策的實時動態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實現(xiàn)財務(wù)信息化管理，充分利用財務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)核算工作效率。
2.3加強(qiáng)發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險
營改增對發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個體商戶都可以是開具發(fā)票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、登記、管理以及保管，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時要注意發(fā)票開具的時效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進(jìn)銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險。
2.4充分利用營改增優(yōu)勢，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級
營改增對建筑企業(yè)最大的推動就是對采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而調(diào)動建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造升級的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢，對采購的資產(chǎn)采取進(jìn)項稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)投資能力，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級改造，增加建筑企業(yè)整體實力，提高建筑企業(yè)的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國家也通過一系列補(bǔ)助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢全面的掌握國家相關(guān)財政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進(jìn)建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語
營改增試點改革是我國財稅制度改革邁出的重要一步，對進(jìn)一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實行營改增政策勢在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機(jī)遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財務(wù)精細(xì)化管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].會財政監(jiān)督，2012（20）.
1.1 建筑業(yè)簡要概述
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，與人民的生活水平息息相關(guān)。在我國的建筑業(yè)之中，包含有非常多的種類，例如房屋、橋梁、鐵路等建筑業(yè):建筑安裝業(yè):建筑裝修業(yè)等。
1.2 營業(yè)稅、原增值稅及營改增政策簡要概述
營業(yè)稅政策是指在我國境內(nèi)，提供有償?shù)姆?wù)或者有償?shù)霓D(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的單位或者個人，作為該稅的納稅人，該納稅人按照法律的規(guī)定，進(jìn)行納稅。營業(yè)稅的征收是按照價格征稅，為價內(nèi)稅，征稅的計算方法比較簡單。
原增值稅政策是指在我國的境內(nèi)，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的征收按照增值計稅的原則進(jìn)行稅收的征訂，為價外稅。
營改增政策是指在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位或個人，為增值稅納稅人，依據(jù)其實現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅。
2 建筑業(yè)“營改增”的必要性和可行性
2.1 建筑業(yè)“營改增”的必要性
2.1.1 建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂
2016年5月1日以前，我國的增值稅的征收范圍還不完整，在抵扣的環(huán)節(jié)上存在很多的漏洞，使得應(yīng)有的效果沒有得到實現(xiàn)。以前，我國將貨物的各個環(huán)節(jié)都納入了稅收的范圍，而建筑行業(yè)在增值稅的各環(huán)節(jié)的中間又納入了營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)實生活中，這些中間環(huán)節(jié)易缺失，使得增值稅的連貫性中斷，增值稅無法發(fā)揮作用，增值稅的征管難度加人，稅款很難得到回收。
2.1.2 建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)不公平
建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，這個行業(yè)既可以對商品進(jìn)行銷售，還可以提供勞務(wù)服務(wù)。根據(jù)我國的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑類的企業(yè)如果既提供商品又提供勞務(wù)，這就需要進(jìn)行分別計稅。企業(yè)在銷售自己的產(chǎn)品的時候，可以抵扣相應(yīng)的稅款，但是銷售不是自己的產(chǎn)品的時候，在繳納了增值稅之后還要繳納營業(yè)稅，這顯然不公平。
2. 2 建筑業(yè)“營改增”的可行性
2. 2. 1 建筑業(yè)的發(fā)展有利于“營改增”
在我國，建筑業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重非常的高，我國的其他產(chǎn)業(yè)都要依靠建筑業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。在我國的建筑業(yè)中，據(jù)統(tǒng)計如果實行營改增的方案后，建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會有任何的增加，甚至?xí)兴档?，這就使得建筑業(yè)內(nèi)的營改增成為可能。
2.2.2建筑業(yè)增加值核算有利于“營改增”
最近兒年來，我國的統(tǒng)計部門在核算稅收的時候，往往會著重核算增值稅。在計算建筑企業(yè)的成果和工作量的時候，使用建筑的增加值比使用建筑的生產(chǎn)總值具有更加準(zhǔn)確的作用。正是山于這個原因，這就使得建筑企業(yè)自身也在更加注重建筑的增值稅的核算，這也為營改士曾打下了堅實的基礎(chǔ)。
2.2.3稅收制度的完善有利于“營改增”
在我國以前的稅收體系中，建筑業(yè)的部分已經(jīng)成為了增值稅的征收范圍。例如，建筑企業(yè)獲得某個建筑合同之后，需要對建筑項目進(jìn)行總包或者分包，在建筑完成之后，又需要將建筑成果銷售出去，這就使得建筑企業(yè)既需要對外銷售商品還需要完成一定的勞務(wù)，這就需要對企業(yè)征收兩種不同的稅收。但是，建筑企業(yè)使用的一些原材料需要進(jìn)行納稅，這些納稅的行為很可能在現(xiàn)實生活中被忽視，甚至脫離稅收的監(jiān)管，這也為建筑業(yè)的營改增提供了有益的經(jīng)驗。
3 “營改增”對建筑業(yè)的影響
在這次的營改增的稅收政策中，從國家的宏觀角度出發(fā)，這次稅收的改革是為了企業(yè)減負(fù)，其次是推動整個產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅。
3.1 “營改增”政策對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極意義
3.1.1 更好的避免了重復(fù)計稅現(xiàn)象，加強(qiáng)了稅收管理
在建筑業(yè)實行營改增前，建筑企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)之前需要采購建筑所必須使用的原材料，在采購的時候就必須繳清增值稅。而在建設(shè)完成之后，將建筑物進(jìn)行銷售之后，還需要繳納營業(yè)稅，而且還規(guī)定了，在任何一個環(huán)節(jié)，只要是取得了營業(yè)收入就必須繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象。在實施了營改增的稅收政策之后，建筑企業(yè)在采購原材料的時候就可以使用稅額對項目的成本進(jìn)行抵扣，免了重復(fù)計稅，加強(qiáng)了稅收管理。從建筑生產(chǎn)建設(shè)的角度上觀看，實行營改增就會使得建筑企業(yè)在經(jīng)營的過程中的資金得到充分的利用，在供、產(chǎn)、銷等多方而進(jìn)行有序的循環(huán)。
3.1.2 “營改增”會促進(jìn)建筑企業(yè)自身技術(shù)革新、設(shè)備換代
建筑行業(yè)屬于資本密集型的產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例較高。2016年的營改增前，建筑業(yè)還屬于營業(yè)稅的征收范圍，這就使得固定資產(chǎn)無法得到抵扣，這種情況不利于企業(yè)更新?lián)Q代，使得企業(yè)的技術(shù)永遠(yuǎn)都停留在原地，這就使得企業(yè)的競爭能力有所降低。在國外，建筑企業(yè)的稅收都處在增值稅的范圍之內(nèi)，可以有效的增加企業(yè)的競爭力。因此我國實現(xiàn)營改增會有利于企業(yè)更新技術(shù)，增強(qiáng)競爭力。
3. 2“營改增”政策對建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響—增加人工成本
在建筑行業(yè)，人工成本一直是非常重要的開支，占整個成本的25%左右。隨著我國生活水平的提升，人工成本也在不斷的增加。營改增前，一旦工程確定之后，承包人就會將承包的項目轉(zhuǎn)包給其他具有資質(zhì)的發(fā)包人，在這個過程中，按照稅收的規(guī)定，需要繳納3%的稅款，總承包方的可以從分包方企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票中進(jìn)行抵扣。
在實行營改增之后，人工的費(fèi)用將無法扣除，勞務(wù)用工使用的勞動力主要是來自于勞務(wù)公司或者是市場上的農(nóng)民工，勞務(wù)公司需要承擔(dān)勞務(wù)的稅費(fèi)，但是勞務(wù)公司是微利的行業(yè)，本身無法承擔(dān)如此重人的稅收，所以在實踐之中往往將其轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，同時也沒有增值稅的發(fā)票，如果在營改增的稅收之中，這就會增加建筑企業(yè)的用人成本，減弱企業(yè)的競爭力。
4 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議
4.1 做好“營改增”的準(zhǔn)備工作
山于建筑行業(yè)以前人多是按照營業(yè)稅進(jìn)行稅收的征訂，而企業(yè)的會計對于增值稅的稅收核算往往不熟悉，在實施營改增初期，我們需要加人對則務(wù)人員的培訓(xùn)力度，利用講座、函授、會議等方式進(jìn)行教育。在可能遇到的增值稅發(fā)票上，需要提前準(zhǔn)備好可能遇到的問題，以便可以更好的做好建筑企業(yè)的營改增的工作。建筑企業(yè)還要對企業(yè)自身進(jìn)行調(diào)查，找出營改增的過程中可能會遇到的難題，集中對企業(yè)的資源進(jìn)行管控。
4. 2 建筑業(yè)稅負(fù)增加的對策
在企業(yè)的收入來源上，實行了營改增之后，如果企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)的成本也會隨之增加，但是并不會影響企業(yè)的競爭實力，因為這不是一家企業(yè)增加稅負(fù)的負(fù)擔(dān)，而是整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)的增加，當(dāng)所有的企業(yè)稅負(fù)都增加了，這種影響可以忽略不計。在融資上，山于建筑企業(yè)是資本密集型的企業(yè)，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對各個金融主體進(jìn)行對比，選擇最優(yōu)的一家金融主體進(jìn)行融資。
4. 3 建筑工程項目造價影響的對策
按照增值稅的原理，稅負(fù)的負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)最終山消費(fèi)者承擔(dān)，在許多國家，在對增值稅進(jìn)行報價的時候，往往會采取稅價相分離的模式進(jìn)行。建筑行業(yè)要實行增值稅，在工程建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)都需要按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，購買的原材料和使用的勞務(wù)費(fèi)用都要進(jìn)行稅價分離。在收集到市場的價格之后，都需要將增值稅考慮在其中，將市場的報價減去稅費(fèi)，才是原始的價格[Czl。在獲得原始的價格之后，將各種材料進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)其中具備開具增值稅發(fā)票的項目，山于在實際的操作中，我們無法預(yù)測是否可以開具發(fā)票，這就使得我們需要進(jìn)行人范圍的預(yù)測，在制定投標(biāo)定價的時候，這種方法雖然很復(fù)雜，但是制定的價格會更加的細(xì)致。
一、簡述“營改增”政策
（一）簡述我國增值稅發(fā)展歷程
根據(jù)我國增值稅的發(fā)展歷程，可以將我國增值稅的發(fā)展劃分未三個階段：第一階段：繳納增值稅的范圍將貨物和加工修理修配勞務(wù)加入其中時間為1994年，由此我國第一稅種為增值稅增值稅；第二階段：2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍；第三階段：全面實施增值稅政策，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使得我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
（二）簡述“營改增”內(nèi)涵
原來繳納營業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)現(xiàn)全面改革繳納增值稅，因為經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國務(wù)院為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使其稅制更加合理化、規(guī)范化而進(jìn)行的一項重要措施?！盃I改增”政策的首次提出是在“十二五”期間。我國實施“營改增”政策的主要目的是解決重復(fù)征稅的問題，使其稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，從而可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說建筑業(yè)，實施“營改增”可以有效解決重復(fù)征稅問題。
二、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的表層影響
“營改增”的從字面上理解就是原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以避免對建筑業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的表層影響，主要體現(xiàn)為對稅收的影響。第一點，因營業(yè)稅改為增值稅導(dǎo)致計稅依據(jù)發(fā)生改變。就是將營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成增值稅的計稅依據(jù)，在營業(yè)過程中所征的全額的稅為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，對新增值額的征稅是增值稅的計稅依據(jù)；第二點，稅率和征收率也會發(fā)生相應(yīng)變化。全面實施“營改增”后，國家因此調(diào)整了各行業(yè)的稅率和征收率，同時依據(jù)不同規(guī)模的納稅人也做出部分調(diào)整；第三點，稅收征管主體發(fā)生改變。地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的稅收征管主體，國家稅務(wù)局是增值稅的稅收征管主體；第四點也為最后一點，增值稅應(yīng)納稅額從國家整體來看，應(yīng)納稅額發(fā)生小幅度的降低。
三、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的深層意義
上述所講的“營改增”對財務(wù)管理的表層意義還只是停留在營業(yè)稅與增值稅表層含義之上，而“營改增”對企業(yè)經(jīng)營管理的深層次意義，會全面涉及到建筑業(yè)的財務(wù)管理，故對有關(guān)建筑業(yè)在“營改增”的深層次影響下做以下分析。我國建筑業(yè)原來實施營業(yè)稅，但是營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，同時存在聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包的行為，不利于建設(shè)合理的市場秩序。故全面實施“營改增”有重要意義。
（一）使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小
我國實施“營改增”政策有一個重要的原因就是為了解決重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小，從而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動可持續(xù)。原來建筑業(yè)采用營業(yè)稅時，稅率為3%，現(xiàn)在實施“營改增”后，稅率為11%。雖然營業(yè)稅稅率較低，但存在重復(fù)征稅的問題，實施增值稅后，雖然稅率大幅度提高，但是可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
（二）使得企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)大
我國實行的增值稅為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅在計算稅款時，購入固定資產(chǎn)增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣。此做法這可以縮小建筑企業(yè)投資成本，使得資金流轉(zhuǎn)速度加快，有利于投資新設(shè)備和改造新技術(shù)。
（三）稅務(wù)管理和財務(wù)核算要求加大
實施“營改增”后對在稅務(wù)方面最直接的影響為企業(yè)需要購置稅控裝置，并且增值稅計征復(fù)雜，需要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)。實施“營改增”后建筑業(yè)需要規(guī)范會計核算方法，實施“營改增”之后，在施工的各個環(huán)節(jié)都會涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。
四、實施“營改增”后應(yīng)對方法
（一）系統(tǒng)培訓(xùn)員工
實施“營改增”后，企業(yè)十分關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣問題，因為其直接影響著企業(yè)稅負(fù)的大小。增值稅相對于營業(yè)稅來講，對于專用發(fā)票有嚴(yán)格規(guī)定，所以需要系統(tǒng)培訓(xùn)員工，使其能更好的適應(yīng)期工作。具體措施可以從以下幾方面入手：第一，加強(qiáng)新的增值稅抵扣政策的學(xué)習(xí)教育，第二，系統(tǒng)培訓(xùn)專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的技巧；第三，系統(tǒng)培訓(xùn)企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)中所有涉及到增值稅項目的人員。
（二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商
建筑業(yè)企業(yè)，該行業(yè)有一特點即存在多種成本費(fèi)用，現(xiàn)在實施“營改增”后，應(yīng)該盡量使得這些成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額都可以進(jìn)行抵扣，所以，作為建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。具體做法為選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，減輕稅負(fù)壓力。
（三）進(jìn)行稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)減輕
“營改增”后，為了減少建筑業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好的進(jìn)行財務(wù)管理，應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。具體方法可以從以下幾點進(jìn)行思考：第一，進(jìn)項稅額的最大化抵扣；第二點，正確選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行施工時，可以選擇勞務(wù)外包等方式，有助于取得增值稅專用發(fā)票，總而增加增值稅進(jìn)項稅額。
（四）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營改增”后，建筑業(yè)原來繳納營業(yè)稅是地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在繳納增值稅是國家稅務(wù)局征收，企業(yè)要時刻關(guān)注稅務(wù)總局的相關(guān)信息，遵守國家相關(guān)稅收政策，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)價稅分離稅會差異分級結(jié)轉(zhuǎn)
【中圖分類號】F235.91
一、價稅分離的對象
增值稅的最大特點是價外稅，即一般計稅方法下增值稅本身不參與到損益計算，不進(jìn)入利潤表，而是從收入和成本中各剝離出一部分，作為銷項稅額和進(jìn)項稅額進(jìn)行單獨(dú)計算，直接計入資產(chǎn)負(fù)債科目及資產(chǎn)負(fù)債表。因此，增值稅下會計處理要解決的首要問題即是在會計核算中如何體現(xiàn)價稅分離。
從普遍意義上講，價稅分離的對象是“損益”，包括收益和費(fèi)用，其中的費(fèi)用概念是廣義的，既包括會計上的成本和期間費(fèi)用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的購進(jìn)資產(chǎn)。
（一）購進(jìn)資產(chǎn)和費(fèi)用的價稅分離
納稅人購進(jìn)資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）和發(fā)生期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用）時，應(yīng)將合規(guī)扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，并于認(rèn)證或勾選當(dāng)期進(jìn)行申報抵扣，基本會計分錄如下：
借：資產(chǎn)或期間費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：資產(chǎn)或負(fù)債
現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人2016年5月1日后取得以固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)（含外購和自建），其對應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。建筑及房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)或自建不動產(chǎn)時，應(yīng)將取得的合規(guī)扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額的60%部分于取得扣稅憑證當(dāng)期計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，40%部分計入“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項稅額”科目，基本會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)或在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項稅額
貸：資產(chǎn)或負(fù)債
待抵扣進(jìn)項稅額達(dá)到可抵扣條件時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項稅額”科目余額自貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目借方。
需要注意的是，上述不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分年抵扣政策，僅限于納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程。對于納稅人取得并以投資性房地產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以及建筑業(yè)企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的臨時設(shè)施，盡管其形態(tài)上屬于不動產(chǎn)，但其進(jìn)項稅額不適用分年抵扣的規(guī)定，可在取得扣稅憑證當(dāng)期一次性抵扣。
以上購進(jìn)資產(chǎn)和費(fèi)用的價稅分離，各行業(yè)沒有本質(zhì)的區(qū)別，建筑業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生購進(jìn)資產(chǎn)或期間費(fèi)用業(yè)務(wù)，也應(yīng)根據(jù)上述思路進(jìn)行處理。
（二）產(chǎn)品成本的價稅分離
企業(yè)產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各種間接費(fèi)用。
產(chǎn)品成本的價稅分離，具體到建筑業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)分別定位于“工程施工”和“開發(fā)成本”科目。
建筑業(yè)企業(yè)發(fā)生材料、機(jī)械、分包等成本時，應(yīng)將取得的合規(guī)扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，并于認(rèn)證或勾選當(dāng)期進(jìn)行申報抵扣，基本會計分錄如下：
借：工程施工
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：資產(chǎn)或負(fù)債
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生材料、建安等成本時，應(yīng)將取得的合規(guī)扣稅憑證上注明的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，并于認(rèn)證或勾選當(dāng)期進(jìn)行申報抵扣，基本會計分錄如下：
借：開發(fā)成本
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：資產(chǎn)或負(fù)債
（三）營業(yè)收入的價稅分離
營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)收入價稅分離的對象與其確認(rèn)模式相關(guān)，不同行業(yè)由于收入確認(rèn)的模式不同，價稅分離的對象也不同。
在我國的會計準(zhǔn)則體系中，除執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則的行業(yè)（建筑業(yè)和長期資產(chǎn)建造商）外，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)，其收入確認(rèn)模式均為，一方面增加資產(chǎn)類科目，一方面增加收益類科目。對于這些行業(yè)，對收入進(jìn)行價稅分離的基本會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、貨幣資金等
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（四）建筑業(yè)企業(yè)收入的價稅分離
建筑業(yè)企業(yè)的收入成本確認(rèn)模式比較特殊，可以說是成本、收入、資金三條線并行，一是通過“工程施工”科目歸集建造過程實際發(fā)生的合同成本；二是建造合同結(jié)果可以可靠估計的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及合同毛利；三是施工過程中，根據(jù)業(yè)主或監(jiān)理對已完工程量的計量，通過“應(yīng)收賬款”和“工程結(jié)算”科目確認(rèn)階段性的價款結(jié)算。
在不考慮增值稅因素的情況下，其基本會計分錄分別為：
1.成本歸集
借：工程施工――合同成本
貸：資產(chǎn)或負(fù)債
2.收入確認(rèn)
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工――合同毛利（虧損為貸方）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
3.價款結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算可見，建筑業(yè)企業(yè)的收入及成本確認(rèn)模式不同于其他行業(yè)，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”出現(xiàn)在同一筆分錄內(nèi)，且沒有對應(yīng)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目，在收入成本確認(rèn)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價稅分離不易操作。筆者主張，將建筑業(yè)收入價稅分離的對象確定為“工程結(jié)算”科目，將價稅分離的時間確定為工程價款結(jié)算環(huán)節(jié)。
從稅收政策上看，由于工程價款結(jié)算并不必然導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生，據(jù)此會產(chǎn)生稅會時間性差異，價款結(jié)算時發(fā)生納稅義務(wù)的，如已收款或向業(yè)主開具發(fā)票，對應(yīng)的現(xiàn)實納稅義務(wù)通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目反映；價款結(jié)算時未發(fā)生納稅義務(wù)的，如僅為階段性驗工計價，對應(yīng)的未來納稅義務(wù)通過“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目反映?；緯嬏幚矸咒洖椋?/p>
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）
應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項稅額“應(yīng)交稅費(fèi)―待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目對應(yīng)的未來納稅義務(wù)實際發(fā)生時，應(yīng)將本科目余額自借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目的貸方。
（五）建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步說明
建筑業(yè)企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目，雖然從會計處理上，并沒有體現(xiàn)形式上的價稅分離，但由于當(dāng)期確認(rèn)金額是按照合同預(yù)計總收入和完工進(jìn)度計算得來的，因此，在合同總收入、預(yù)計總成本以及完工進(jìn)度均為不含稅口徑的情況下，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”以及“工程施工――合同毛利”這三個科目對應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價稅分離不是通過會計分錄，而是通過計算過程實現(xiàn)的。
因此，建筑業(yè)企業(yè)改為增值稅以后，在確定合同預(yù)計總收入、合同預(yù)計總成本以及完工進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)以不含稅口徑為依據(jù)，以徹底體現(xiàn)增值稅的價外稅特性。
二、稅會差異的處理
稅收與會計分屬不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其目標(biāo)、方法均不同，二者產(chǎn)生差異是不可避免的，也是正常的。由于稅收的特點之一即為強(qiáng)制性，納稅人必須按照稅法的規(guī)定，履行納稅義務(wù)，因此增值稅下會計核算的另一大主要任務(wù)就是要正確核算涉稅交易和事項，協(xié)調(diào)稅會差異。
增值稅下的稅會差異可以分為兩類，一是口徑上的差異，二是時間上的差異。
（一）口徑差異
口徑差異是指會計與稅法在收入確認(rèn)和銷售額確定方面存在的差異，此類差異的典型代表為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅時，會計上按照全額確認(rèn)收入，而現(xiàn)行增值稅政策允許以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除對應(yīng)的土地價款的余額計算銷售額。
在會計處理時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍應(yīng)以取得全部價款和價外費(fèi)用作為計算銷項稅額的基數(shù)，允許扣除的土地價款對應(yīng)的增值稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目單獨(dú)反映，并將其對應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入，或沖減主營業(yè)務(wù)成本，基本會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）
貸：主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本
（二）時間性差異
1.稅法先于會計
稅法先于會計是指，根據(jù)稅收政策規(guī)定已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)或者已取得合規(guī)扣稅憑證且認(rèn)證抵扣，但會計上尚未達(dá)到成本費(fèi)用或收入確認(rèn)條件。具體包括如下幾種情況：
（1）建筑業(yè)企業(yè)以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，按稅收政策規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)，但會計上尚未達(dá)到收入確認(rèn)的條件。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)作兩筆會計分錄，一是按預(yù)收款總額借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；二是根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額或應(yīng)納稅額借記或赤字貸記“工程結(jié)算”科目，同時貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目。
待預(yù)收賬款經(jīng)業(yè)主計量后，按計量的價稅合計數(shù)，借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
之所以對建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收款業(yè)務(wù)作如上“兩步式”處理，主要基于以下三點理由：
其一，實際收款金額是重要的會計信息，需要定期與業(yè)主對賬，因此必須按照價稅合計數(shù)反映。
其二，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，因此，應(yīng)將相應(yīng)納稅義務(wù)通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目反映。
其三，建筑業(yè)企業(yè)收入價稅分離的對象應(yīng)確定為“工程結(jié)算”，因此，此類時間性差異只能通過本科目協(xié)調(diào)。實際上，通過上述處理，“工程結(jié)算”科目的余額最終實現(xiàn)了價稅分離。
（2）建筑業(yè)企業(yè)在提供建筑服務(wù)過程中或之后，未收款提前開具發(fā)票的，按稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所開具的增值稅發(fā)票注明的增值稅額借記或赤字貸記“工程結(jié)算”科目，同時貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向建安企業(yè)，或者工程總承包企業(yè)向分包企業(yè)預(yù)付工程款時，已取得增值稅扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣，但會計上尚未達(dá)到成本費(fèi)用確認(rèn)的條件，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)作兩筆會計分錄，一是按預(yù)付款總額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；二是根據(jù)扣稅憑證上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，同時貸記或赤字借記“工程施工”或“開發(fā)成本”科目。
預(yù)付賬款經(jīng)計量達(dá)到成本確認(rèn)的條件時，應(yīng)按計量的價稅合計數(shù)，借記“工程施工”或“開發(fā)成本”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
預(yù)付業(yè)務(wù)的處理理由與建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收業(yè)務(wù)是一致的，茲不贅述。
（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及工程總承包企業(yè)未付款，提前取得上游企業(yè)開具的增值稅扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)扣稅憑證上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，同時貸記或赤字借記“工程施工”或“開發(fā)成本”科目。
（5）建筑業(yè)企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采購材料設(shè)備等，已取得增值稅扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣，但相應(yīng)貨物尚未驗收入庫的，應(yīng)根據(jù)扣稅憑證注明的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，根據(jù)扣稅憑證上注明的價款金額，借記“在途物資”等科目，按應(yīng)付或已付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
貨物驗收入庫后，應(yīng)將“在途物資”科目余額自貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目借方。
2.會計先于稅法
會計先于稅法是指，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)交易和事項已符合會計要素的確認(rèn)條件，但根據(jù)稅法規(guī)定尚未發(fā)生納稅義務(wù)或者尚未達(dá)到認(rèn)證抵扣條件。具體包括如下幾種情況：
（1）建筑業(yè)企業(yè)完成的工程量已經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理計量確認(rèn)，相關(guān)債權(quán)已符合會計確認(rèn)條件，但由于尚未收款或未達(dá)到合同約定的收款日期，從而導(dǎo)致納稅義務(wù)尚未發(fā)生，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按驗工計價單記載的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按未來應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額或應(yīng)納稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，按計量的不含稅工程價款貸記“工程結(jié)算”科目。
待實際發(fā)生納稅義務(wù)時，按應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額或應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目。
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的建安成本已經(jīng)達(dá)到成本確認(rèn)的條件，以及工程總承包企業(yè)發(fā)生的分包成本已經(jīng)達(dá)到成本確認(rèn)的條件，如已對上游企業(yè)完成驗工計價，但由于尚未取得合規(guī)扣稅憑證或已取得合規(guī)扣稅憑證尚未認(rèn)證抵扣，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按成本費(fèi)用的不含稅金額，借記“工程施工”、“開發(fā)成本”等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。
三、預(yù)繳稅款的會計處理
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，建筑業(yè)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按規(guī)定向相關(guān)國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅款，向相關(guān)地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳附加稅費(fèi)。
（一）預(yù)繳增值稅的處理
根據(jù)財辦會〔2016〕27號文的規(guī)定，預(yù)繳的增值稅統(tǒng)一通過“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)繳增值稅”科目反映。相關(guān)企業(yè)預(yù)繳增值稅時，應(yīng)按取得的完稅憑證上記載的稅款金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）預(yù)繳附加稅的處理
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，以增值稅的繳納地點為繳納地點，為簡便核算，筆者建議，隨增值稅主稅預(yù)繳的附加稅，統(tǒng)一通過“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬“應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”等明細(xì)科目核算。
期末應(yīng)將上述科目余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”科目。
（三）預(yù)繳稅款的抵減
納稅人實際預(yù)繳的稅款，在納稅申報時可以抵減其當(dāng)期應(yīng)納稅額，月末抵減時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)納增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（簡易計稅）”科目，按照當(dāng)期允許抵減的預(yù)繳稅款金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)繳增值稅”科目，按其差額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。
四、分級管理模式下增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
絕大多數(shù)的建筑業(yè)企業(yè)和部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行分級管理分級核算的模式，亦即一個納稅主體之下存在多個會計主體。在分級管理模式下，為使納稅人能夠準(zhǔn)確完整的核算其涉稅事項，保證稅務(wù)管理與會計核算的協(xié)調(diào)一致性，有必要將各管理主體的增值稅應(yīng)納稅額逐級向上結(jié)轉(zhuǎn)。為維護(hù)會計核算的簡潔性，筆者不主張再增設(shè)會計科目，通過現(xiàn)有會計科目體系解決結(jié)轉(zhuǎn)問題。
日常，各項目部核算本會計主體發(fā)生的所有涉稅事項，簡易計稅方法下，其當(dāng)期應(yīng)納稅額體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（簡易計稅）”科目貸方；一般計稅方法下，其應(yīng)納稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下屬“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄余額共同決定；涉及到異地提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳增值稅的，當(dāng)期預(yù)繳的增值稅，不分計稅方法，統(tǒng)一體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)繳增值稅”科目借方余額。
期末，項目部應(yīng)將構(gòu)成本期應(yīng)納稅額的科目余額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”和“內(nèi)部往來”科目全部結(jié)轉(zhuǎn)至上級機(jī)構(gòu)，后者做相反分錄。直屬于總機(jī)構(gòu)的項目部，結(jié)轉(zhuǎn)至公司總部，隸屬于分支機(jī)構(gòu)的項目部，結(jié)轉(zhuǎn)至分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)與項目部之間設(shè)有二級管理主體的，也應(yīng)進(jìn)行逐級結(jié)轉(zhuǎn)。
結(jié)轉(zhuǎn)后，項目部賬套內(nèi)涉稅科目余額全部為零，相關(guān)數(shù)據(jù)反映在總機(jī)構(gòu)賬套的相應(yīng)科目內(nèi)，為了明確責(zé)任，維護(hù)各管理主體的稅收利益，需要將“應(yīng)交稅費(fèi)”和“內(nèi)部往來”科目按管理主體進(jìn)行明細(xì)或輔助核算，目前主流財務(wù)軟件均設(shè)有“輔助核算”功能，該功能足以滿足內(nèi)部涉稅事項清算的需要。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）
[2]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知（財稅〔2016〕74號）
[3]國家稅務(wù)總局.不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）
[4]國家稅務(wù)總局.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）
[5]國家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）
【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè) 營改增 影響分析 措施
我國建筑行業(yè)是受到“營改增”政策影響比較大的行業(yè)之一，在該政策的變革下，對于建筑行業(yè)的會計處理流程、稅務(wù)繳納方式的影響是毋庸置疑的。但是這些影響既有有利的一面，又有不利的一面，所以，對建筑行業(yè)的相關(guān)“營改增”政策的分析，針對不利于建筑行業(yè)健康發(fā)展的情況，應(yīng)當(dāng)提前制定相關(guān)政策。
一、“營改增”的相關(guān)內(nèi)容
“營改增”是指在原來企事業(yè)單位的繳納營業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況，這是我國政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等，所進(jìn)行的一項稅收優(yōu)惠改革措施。這項稅收改革措施的有效實施，可以有效完善我國的納稅體制，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。在建筑行業(yè)的“營改增”稅收改革中，建筑行業(yè)的適用稅率為11%，對于建筑行業(yè)“營改增”后產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識，對于其帶來的影響深入分析，并制定相應(yīng)的改善措施，減少“營改增”的推廣阻力，促進(jìn)建筑行業(yè)的成功實現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)型。
二、建筑行業(yè)“營改增”的影響
建筑企業(yè)營業(yè)收入一般都會超過增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，“營改增”后在認(rèn)定納稅人時均會被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用11%的增值稅率?！盃I改增”是一項在旨在減少重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生的稅收改革方式，但是，它在減少企業(yè)以往稅負(fù)的同時，也有可能加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，比如，如果在過去的企業(yè)繳納營業(yè)稅，且很少出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況時，“營改增”后適用的增值稅稅率過高，將會導(dǎo)致增加企業(yè)稅負(fù)的情況發(fā)生，所以針對“營改增”對建筑行業(yè)的影響，我們應(yīng)該從不利和有利兩方面進(jìn)行分析。
（一）建筑行業(yè)“營改增”的有利影響
建筑行業(yè)的“營改增”稅收改革措施，對于大部分的建筑企業(yè)來說，它帶來很多稅收好處，主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先是成功避免了重復(fù)納稅。在以往的營業(yè)稅率下，建筑行業(yè)納稅的稅率雖然比較低，但是由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額，上一個流通環(huán)節(jié)交過稅之后，在本工程建設(shè)中仍要足額交稅，出現(xiàn)很明顯的重復(fù)交稅現(xiàn)象，而且工程項目的承包不會因為各個方面的不同而分別征收營業(yè)稅和增值說，所以實際負(fù)擔(dān)的稅率較高，通過“營改增”，可以有效的將這種重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)。其次是有利于保證建筑行業(yè)的發(fā)票真實性，在建筑行業(yè)的增值稅納稅中，應(yīng)稅勞務(wù)實行統(tǒng)一的增值稅稅票，由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一開具相應(yīng)的發(fā)票，并且所開具的發(fā)票可以經(jīng)過多方認(rèn)證，與網(wǎng)上稅收發(fā)票系統(tǒng)相連接，可以網(wǎng)上查詢到發(fā)票票據(jù)信息，從而避免了開具營業(yè)稅票據(jù)不正規(guī)和不嚴(yán)肅的情況出現(xiàn)，有效的保證了增值稅發(fā)票的真實性。最后，建筑行業(yè)的“營改增”可以有利于固定資產(chǎn)的更新。建筑行業(yè)的資產(chǎn)具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，建筑行業(yè)更新固定資產(chǎn)可以促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，而在以前征收營業(yè)稅的期間，建筑企業(yè)的購進(jìn)固定資產(chǎn)不能有效抵扣，不利于建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)更新，在“營改增”的稅改政策下，可以有效地引導(dǎo)了我國建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑企業(yè)的工作效率，有利于新設(shè)備以及新技術(shù)在我國建筑企業(yè)的推廣和應(yīng)用。
（二）建筑行業(yè)“營改增”的不利影響
“營改增”是我國稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的一個重要環(huán)節(jié)，是對于過去稅收不利局面的改善，比如有效實現(xiàn)建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，加快建筑業(yè)新設(shè)備和新技術(shù)的應(yīng)用等等，但是由于過去稅收的現(xiàn)狀，“營改增”措施的實施也有不利的一面，對建筑行業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生一定的挑戰(zhàn)，因此，為了盡量將這種不利影響降到最低，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)了解“營改增”措施所帶來的不利影響主要表現(xiàn)在哪些方面，才能根據(jù)這些方面制定相對應(yīng)的措施，改善這種不利局面，針對“營改增”的稅收措施對建筑行業(yè)的不利影響主要表現(xiàn)在以下三個方面：
首先，是提高了對建筑行業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。在我國的目前的建筑行業(yè)中，其財務(wù)從業(yè)人員沒有跟上時代步伐，財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊，學(xué)習(xí)能力較差，綜合性專業(yè)素質(zhì)人才嚴(yán)重缺乏，在“營改增”改革政策推廣中，建筑行業(yè)將面臨很大的財務(wù)專業(yè)人員短缺的影響，為建筑企業(yè)的財務(wù)工作帶來極大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。其次，為建筑行業(yè)的稅收籌劃帶來很大的挑戰(zhàn)。在過去的營業(yè)稅率下，征稅方式比較單一，建筑企業(yè)的納稅籌劃意識較差，隨著增值稅變革的不斷擴(kuò)展，各種條件下的征稅稅率和稅額是不一樣的額，如何進(jìn)行規(guī)劃，需要考慮到企業(yè)的各個方面的現(xiàn)狀和國家的稅收優(yōu)惠政策，但是一些建筑業(yè)務(wù)比較凌亂，業(yè)務(wù)量比較大，納稅籌劃工作比較嚴(yán)重，對建筑企業(yè)的納稅籌劃帶來極大的挑戰(zhàn)。最后是“營改增”的稅收改革措施還有可能帶來納稅負(fù)擔(dān)。對于“營改增”的目的來說，當(dāng)然是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅效果，但是如果建筑企業(yè)不符合相關(guān)的條件，或者沒有進(jìn)行有效的納稅籌劃，“營改增”的稅收改革措施，不僅不能有效實現(xiàn)減少稅收的目的，還有可能增加的納稅負(fù)擔(dān)，這需要相關(guān)的建筑企業(yè)加以重視。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施
隨著“營改增”改革的不斷深化擴(kuò)展，在建筑行業(yè)的“營改增”政策也將會如火如荼的展開，針對“營改增”對于建筑行業(yè)對企業(yè)產(chǎn)生的有利或不利影響，建筑企業(yè)都應(yīng)該做好相關(guān)的措施應(yīng)對，具體可以從以下三個方面開展：
（一）加強(qiáng)“營改增”財務(wù)人員的培養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)“營改增”的經(jīng)驗
新型的“營改增”政策，對建筑企業(yè)的財務(wù)從業(yè)人員來說是個學(xué)習(xí)的契機(jī)，我國建筑行業(yè)“營改增”的推行中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑行業(yè)財務(wù)人員關(guān)于“營改增”知識的培訓(xùn)，企業(yè)內(nèi)部制定相關(guān)培訓(xùn)計劃，并對培訓(xùn)效果進(jìn)行相應(yīng)的考核，積極主動了解其他行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及經(jīng)驗，積累相關(guān)的“營改增”知識，同時提高建筑企業(yè)財務(wù)管理隊伍的學(xué)習(xí)能力以及應(yīng)變能力，在“營改增”全面推廣之前做好一切財務(wù)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)備，針對會計處理的緊急情況，制定好相應(yīng)的應(yīng)急處理方案，從而為“營改增”政策在企業(yè)的內(nèi)部的順利實行而保駕護(hù)航。
（二）轉(zhuǎn)變以往建筑行業(yè)的納稅觀念
對于以往實行營業(yè)稅的建筑企業(yè)，應(yīng)該積極適應(yīng)時代潮流發(fā)展的現(xiàn)狀，積極迎接“營改增”政策，樹立全新的納稅觀念，在改革后的建筑企業(yè)納稅體系中，納稅工作不再是單純的簡單的統(tǒng)一納稅稅率，納稅籌劃空間也比較大，所以要樹立全新的納稅理念，包括“一般納稅人”的意識和納稅籌劃的觀念，“一般納稅人”可以符合大部分的建筑行業(yè)，對于增值的進(jìn)項稅額可以有抵扣作用，所以建筑行業(yè)應(yīng)該設(shè)立“一般納稅人”的意識，另外還要樹立納稅籌劃的理念，在復(fù)雜的納稅管理體系下，可以通過納稅籌劃減少企業(yè)的納稅額，為建筑企業(yè)取得稅收效益。
（三）積極學(xué)習(xí)國家稅收政策，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略
在“營改增”的稅收改革政策推廣前，對于各種行業(yè)的納稅情況，國家都會有相應(yīng)的稅收說明。由于在“營改增”試點中，可能存在很多實施的問題，為保障新的稅收政策順利推行，國家相關(guān)部門肯定會針對暴露的問題及時出臺相關(guān)的調(diào)整方案，從而在總結(jié)試點經(jīng)驗和結(jié)合建筑行業(yè)特點的基礎(chǔ)之上，最終形成建筑業(yè)最新的“營改增”調(diào)整方案，為建筑行業(yè)稅收政策的進(jìn)一步推廣，掃清了障礙，因此，我國的建筑行業(yè)的財務(wù)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注國家政策的發(fā)展變化，積極學(xué)習(xí)國家的最新稅收優(yōu)惠措施，及時調(diào)整建筑企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營方向，最大程度上利用“營改增”對建筑的有利影響，有效的規(guī)避“營改增”不利影響，從客觀上，也有利于優(yōu)化企業(yè)的生存狀況，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)建筑企業(yè)實現(xiàn)價值。
四、結(jié)束語
建筑行業(yè)的“營改增”改革，對于廣大建筑行業(yè)來說，不可避免的會有兩方面的影響，一方面是對于建筑企業(yè)準(zhǔn)備不足，納稅規(guī)劃不到位，導(dǎo)致納稅額增加的不利影響，例如，“營改增”實行前結(jié)存的施工設(shè)備、材料物資能否分期進(jìn)項抵扣，工程預(yù)算定額計價體系中如何修改完善，銷項稅額的計提與增值稅納稅義務(wù)時間的確定等，另一方面是建筑企業(yè)的納稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)減輕的有利影響，例如通過納稅企業(yè)的進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣，可以促進(jìn)建筑企業(yè)納稅額的減少，加強(qiáng)了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結(jié)構(gòu)?？傊?，建筑行業(yè)的“營改增”政策，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，符合建筑行業(yè)發(fā)展的需要，有利于達(dá)到國家減清企業(yè)稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]顧慶國.關(guān)于建筑業(yè)“營改增”的思考[J].財經(jīng)界，2015（02）：122-123.
關(guān)鍵詞：增值稅；財務(wù)會計；融合
2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務(wù)會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細(xì)化，會計準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務(wù)會計的變化？在財務(wù)會計的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問題？這些問題給我們財務(wù)會計核算帶來了挑戰(zhàn)和思考。
一、重視進(jìn)項稅額抵扣的變化
1.不動產(chǎn)進(jìn)項稅額允許抵扣
在財務(wù)會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項稅額計入資產(chǎn)的成本中。在營改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項目包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項目，所以在將購買的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時，進(jìn)項稅額允許抵扣。
但要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元，電梯的進(jìn)項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應(yīng)交稅費(fèi)下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.仍存在不允許抵扣項目
營改增后，雖然沒有非增值稅應(yīng)稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費(fèi)；接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。
在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅額。例如企業(yè)購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1700
二、重視銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理
營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，企業(yè)的銷售價格是含營業(yè)稅的價格，收入是含營業(yè)稅的收入，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費(fèi)”計入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價內(nèi)稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.視同銷售發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的貨物銷售業(yè)務(wù)中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業(yè)稅時代要視同銷售，產(chǎn)生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷售行為，例如甲企業(yè)無償借款給乙企業(yè)100萬元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險。
2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點
在財務(wù)會計教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。
在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業(yè)銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
計算出需要繳納營業(yè)稅50000元
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 50000
由于增值稅是價外稅，企業(yè)銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 952381
應(yīng)交稅費(fèi)--簡易征收 47619
在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業(yè)稅，在增值稅下，要注意國家稅務(wù)總局2016年16號公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認(rèn)的差異
在會計核算上，教學(xué)中還要特別注意會計確認(rèn)收入的時間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認(rèn)的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預(yù)收賬款 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110000
年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
四、營改增提高財務(wù)會計教學(xué)的建議
營改增雖然是稅收政策的調(diào)整，但財務(wù)會計的教學(xué)不可避免用到稅收政策，雖然術(shù)業(yè)有專攻，財務(wù)會計教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財務(wù)會計教學(xué)中用到的稅收政策要做到心中有數(shù)。財務(wù)會計教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業(yè)的稅率和基本政策，例如建筑業(yè)稅率、房地產(chǎn)業(yè)稅率、出租不動產(chǎn)稅收政策等，第二，進(jìn)項稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業(yè)務(wù)涉及的增值稅政策；第四，特殊業(yè)務(wù)例如增值稅確認(rèn)時間政策等。
從根本上說，營改增的最終目的并非是為了減稅，其實是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，盡管這樣，它仍然能有效的減輕企業(yè)稅負(fù)，可以給企業(yè)創(chuàng)建更加良好的生存環(huán)境，對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說具有很深刻的意義，長遠(yuǎn)來看，會促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，與此同時，對我國建筑業(yè)的發(fā)展來說也具有十分重大的意義。
建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中具有十分重要的地位和作用。同時，建筑業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率從3.8%用增加到了6.8%，成為保障國民經(jīng)濟(jì)快速增長的支柱產(chǎn)業(yè)之一。因此，保障建筑業(yè)持續(xù)和健康的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著重要的作用。
但是目前我國建筑行業(yè)利潤卻較低，因此，分析“營改增”對建筑行業(yè)的影響能使企業(yè)安穩(wěn)渡過過渡時期，促進(jìn)建筑行業(yè)良性發(fā)展。
二、“營改增”初期對建筑業(yè)的影響
營改增的目的是完善增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅的問題，降低行業(yè)稅負(fù)。長遠(yuǎn)看來，“營改增”可以降低建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高整個建筑行業(yè)的利潤率。同時，全面推行“營改增”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也屬于增值稅的范疇，因此“營改增”可以促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的升級。但是，短期來看，由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)獨(dú)特性，并且稅收征管方面存在困難，在過渡時期“營改增”可能會對建筑行業(yè)產(chǎn)生一些負(fù)面影響。
1、“營改增”初期對企業(yè)稅負(fù)的影響
根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑施工企業(yè)的測算，假如按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中暫定的建筑行業(yè)11%的稅率征收增值稅，建筑行業(yè)的稅負(fù)將會增加，具體增幅竟然可達(dá)90%以上。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是進(jìn)項稅額抵扣不充分。具體操作時，主要還存在以下幾點困難：（1）建筑企業(yè)采購的各種原材料中存在有較多增值稅的免稅項目，這樣反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；（2）在建筑企業(yè)的整個成本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊在成本在所占比例較高。目前政策，以前年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能夠作為進(jìn)項稅額抵扣，這也將增大稅負(fù)；（3）建筑企業(yè)采購原材料的對象企業(yè)中個體以及私營企業(yè)較多，他們不能提供正規(guī)的發(fā)票，也會造成進(jìn)項稅額的抵扣困難。（4）現(xiàn)在我國建筑行業(yè)拖欠施工款項現(xiàn)象十分普遍，不能及時取得增值稅發(fā)票，也會造成抵扣的困難。
2、“營改增”初期對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
（1）對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。增值稅為價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增后企業(yè)購買原材料以及固定資產(chǎn)可按11%的增值稅進(jìn)項稅額從支付的價款中扣除。相應(yīng)的，扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比營改增之前時減少11%，使建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。而在負(fù)債總額不變時，這可能造成資產(chǎn)負(fù)債率的上升。
（2）對收入、成本的影響。由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供給遠(yuǎn)大于需求，買方在制定合同價格時買方占有絕對的優(yōu)勢。買方又是如此大的情況下，在“營改增”后，同樣標(biāo)準(zhǔn)的建筑業(yè)合同價格應(yīng)該也不會有太大的波動。在“營改增”前，合同的收入中還包含營業(yè)稅，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，同等條件下，營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將會下降。同時，“營改增”對建筑業(yè)的成本也有一定程度的影響，實行營業(yè)稅改征增值稅后，總成本中有關(guān)原材料、燃料和租賃費(fèi)等的進(jìn)行稅額允許抵扣，不會再計入總成本中，因此在試行“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將會有一定程度的下降。
（3）對利潤的影響。由于建筑業(yè)改征增值稅后會在會計核算時剔除了銷項稅額，確認(rèn)的成本中只是剔除了原材料以及固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅額，而當(dāng)期發(fā)生的勞務(wù)支出等成本卻不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)利潤相比于征收營改增前將會下降。
3、“營改增”初期對建筑業(yè)特殊業(yè)務(wù)的影響
（1）對建筑業(yè)在海外經(jīng)營的影響。按現(xiàn)在的稅收征管規(guī)范要求，建筑企業(yè)在海外的業(yè)務(wù)收入在國內(nèi)是不用繳納營業(yè)稅的，只是對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比在境外所得稅稅率高的部分需要在國內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅而已?！盃I改增”后，如果建筑業(yè)在海外的收入不繳納增值稅，那其在國內(nèi)采購的進(jìn)項稅額能否抵扣；如果對建筑企業(yè)的海外收入征收增值稅，允許抵扣，那么則會為建筑企業(yè)帶來避稅的空間。
（2）對建筑行業(yè)中集團(tuán)企業(yè)的影響?，F(xiàn)在，在我國建筑業(yè)競標(biāo)時，基本都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)，簽訂合同后再在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由各成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅進(jìn)項稅額只能在集團(tuán)公司繳納增值稅時進(jìn)行抵扣，而不能按比例由成員企業(yè)抵扣。因此可能會造成集團(tuán)公司的稅負(fù)下降、成員企業(yè)的稅負(fù)上升，加重成員企業(yè)的負(fù)收負(fù)擔(dān)。
三、相關(guān)建議
1、建筑企業(yè)要及時做好稅收籌劃
（1）增值稅銷項的稅收籌劃：對建筑行業(yè)征收增值稅后，建筑企業(yè)支付成本的進(jìn)項稅額可充分抵扣。長遠(yuǎn)的角度來看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一般會高于一般納稅人的稅負(fù)。因此，對于規(guī)模較小的建筑施工企業(yè)，可以通過擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模以及健全會計核算制度以達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的方式來降低稅負(fù)。
（2）增值稅進(jìn)項的稅收籌劃：“營改增”的初期會造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加，其最主要原因就是進(jìn)項稅額的抵扣不完全。因此在營改增后，應(yīng)盡可能的從會計核算較為完善并且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為增值稅一般納稅人的供應(yīng)商處購買所需原材料，以保障進(jìn)項稅額可以抵扣。第二，“營改增”后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)在稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)，增加可抵扣的進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
（3）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃：可通過在購進(jìn)原材料時選用再生資源等環(huán)保材料，在保護(hù)環(huán)境的同時還可以享受增值稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到降低稅負(fù)的效果。
2、政府部門應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，全方位推進(jìn)稅改
