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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇初級會計實務(wù)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
2007年初級會計職稱考試教材《初級會計實務(wù)》的內(nèi)容發(fā)生了較大變化，充分體現(xiàn)了2006年財政部頒布的1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，以及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的精神。
全書共七章分為四大部分：第一部分是第一章總論，主要介紹會計基本理論和方法，是本書的理論基礎(chǔ)；第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成，該部分內(nèi)容較多，是全書的核心和重點(diǎn)，涉及到六大會計要素；第三部分是第六章財務(wù)報表，主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，也是重要的考點(diǎn)之一；第四部分是第七章成本核算，是新增內(nèi)容，主要介紹了生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本分析、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計算的方法和產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。
第一章總論
(1)刪除了會計核算的基本前提；(2)刪除了會計核算的具體內(nèi)容與一般要求；(3)按新準(zhǔn)則闡述了會計要素所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；增加了事業(yè)單位會計要素；(4)刪除了會計科目的意義，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大類；(5)刪除了原教材作為一節(jié)的借貸記賬法，刪除了試算平衡的局限性；把借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及試算平衡的方法放在新教材的會計賬戶中闡述；(6)刪除了原教材的財產(chǎn)清查和會計檔案的內(nèi)容；(7)實施會計電算化對軟硬件的要求更加具體了，新增了替代手工記賬應(yīng)注意的問題和實現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題。
第二章 資產(chǎn)
l、刪除了銀行結(jié)算賬戶的管理和銀行結(jié)算方式的內(nèi)容。
2、刪除了商業(yè)匯票按是否帶息的分類。
3、將壞賬損失的核算改為應(yīng)收款項減值，包括應(yīng)收款項減值的確認(rèn)和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理；計提壞賬準(zhǔn)備時借記科目改為“資產(chǎn)減值損失――計提的壞賬準(zhǔn)備”。
4、投資變化較大：(1)將原短期投資體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)中。(2)在原長期投資中刪除了長期債權(quán)投資。(3)長期股權(quán)投資的概念，成本法和權(quán)益法的核算范圍，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會計處理內(nèi)容注意三點(diǎn)。其一，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按其差額記入“營業(yè)外收入”科目的貸方。其二，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。其三，處置長期股權(quán)投資時按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。(4)新增了長期股權(quán)投資減值。
5、存貨的變化具體表現(xiàn)為：(1)存貨成本的確定比原來具體，新增了實務(wù)中對購入存貨成本、自制存貨成本、委托外單位加工完成的存貨成本等具體確定的原則。(2)新增了不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，以及企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用。(3)新增了不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，這部分支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。(4)刪除了發(fā)出存貨的計價方法中的后進(jìn)先出法。(5)將包裝物和低值易耗品并人周轉(zhuǎn)材料，并通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。(6)新增了存貨減值。
6、固定資產(chǎn)的變化具體表現(xiàn)為：(1)完善了固定資產(chǎn)的概念和特征。(2)新增了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(3)在固定資產(chǎn)概述中刪除固定資產(chǎn)取得時入賬價值的確定。(4)在固定資產(chǎn)核算中刪除了投資者投入的固定資產(chǎn)。(5)完善了固定資產(chǎn)折舊的概念。(6)影響折舊的因素中新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(7)新增了在確定計提折舊的范圍時，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。(8)新增了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。(9)將原固定資產(chǎn)修理改為固定資產(chǎn)后續(xù)支出。(10)對于企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過的會計科目是“以前年度損益調(diào)整”。(11)增加了固定資產(chǎn)減值的核算。
7、無形資產(chǎn)變化的內(nèi)容表現(xiàn)為：(1)新教材將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)、但具有可辨認(rèn)性，屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。(2)在無形資產(chǎn)的內(nèi)容中：其一，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。其二，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無形資產(chǎn)”科目。其三，企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。其四，商譽(yù)不再作為無形資產(chǎn)的內(nèi)容。(3)無形資產(chǎn)的核算：其一，新增了“累計攤銷”、“研發(fā)支出”科目。其二，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，應(yīng)從“研發(fā)支出――資本化支出”科目的貸方，轉(zhuǎn)人“無形資產(chǎn)”科目的借方，期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。其三，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)通過“累計攤銷”科目核算。(4)新增了無形資產(chǎn)減值的核算。
第三章 負(fù)債
(1)新增了負(fù)債的基本特征。(2)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(3)刪除了帶息應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容。(4)將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)并人應(yīng)付職工薪酬。這部分內(nèi)容變動較大。增加了應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、確認(rèn)和計量以
及相應(yīng)的會計處理。(5)將“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并且在該科目下不再設(shè)置“未交增值稅”二級科目，只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目；在“應(yīng)交增值稅”二級科目下不再設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”三級科目。(6)將原其他應(yīng)交稅金改為其他應(yīng)交稅費(fèi)。增加了應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和應(yīng)交個人所得稅的內(nèi)容；不再設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，而通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(7)增加了應(yīng)付利息的核算內(nèi)容。(8)將長期負(fù)債改為非流動負(fù)債。(9)在“長期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目。長期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。(10)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。
第四章 所有者權(quán)益
l、刪除了所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，在所有者權(quán)益的來源中新增了直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、實收資本核算的變化：(1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資中刪除了接受外幣資本投資；(2)新增了實收資本(或股本)增減的變動。需要注意的是：股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會計處理。
3、資本公積核算變化較大：(1)資本公積定義是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計人所有者權(quán)益的利得和損失等。(2)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵扣沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(3)其他資本公積主要是直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。(4)在“資本公積”科目下分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
4、留存收益的變化：主要體現(xiàn)在盈余公積中。公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積，不再提取法定公益金。
第五章收入、費(fèi)用和利潤
1、收入的變化：(1)收入的概念為：收人是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)在收入的特點(diǎn)中新增了“收入與所有者投入資本無關(guān)”這一點(diǎn)。(3)銷售商品收入的確認(rèn)條件中將原“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”變成“收入的金額能夠可靠地計量”和“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”兩點(diǎn)。(4)歸納了在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法，原教材現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣是在應(yīng)收賬款中闡述的。(5)新增了采用預(yù)收款方式銷售商品的核算。(6)刪除了分期收款銷售的核算。(7)刪除了委托代銷業(yè)務(wù)的視同買斷方式的處理。(8)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件中新增了“交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。(9)細(xì)化了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計量原則，并新增了其會計處理舉例。
2、費(fèi)用的變化：(1)費(fèi)用的特點(diǎn)中新增了“費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)”。(2)新教材的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。(3)將“其他業(yè)務(wù)支出”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)稅金及附加”，同時將原教材生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容放在新增的第七章成本核算中。
3、新增了第三節(jié)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，刪除了原補(bǔ)貼收入的內(nèi)容。
4、營業(yè)利潤、利潤總額的計算公式變化如下：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益(－公允價值變動損失)＋投資收益(－投資損失)
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
5、營業(yè)外收支的概念和內(nèi)容發(fā)生了變化。新教材將營業(yè)外收入定義為企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。
6、原教材所得稅的核算現(xiàn)改為所得稅費(fèi)用的核算，其會計處理變化較大。企業(yè)的所得稅費(fèi)用(或收益)＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用(－遞延所得稅收益)，其中：遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額；遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額－遞延所得稅資產(chǎn)增加額。
第六章 財務(wù)報表
(1)企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，突出了反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。(2)增加了財務(wù)報表的組成。即財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表以及附注。(3)財務(wù)報表的分類由將原來的四個合并為以下兩種：一是按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；二是按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。(4)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)分別列示，負(fù)債按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債進(jìn)行列示，其列示的項目有變化。(5)利潤表的變化表現(xiàn)為利潤表的內(nèi)容和編制步驟以及項目的填列方法。(6)新增了現(xiàn)金流量表，包括：現(xiàn)金流量表的概念和作用；現(xiàn)金流量及其分類；現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(刪除了補(bǔ)充資料的列示)；現(xiàn)金流量表的編制(強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。
第七章 成本核算
本章是2007年《初級會計實務(wù)》教材的新增一章。
二、近三年考試命題規(guī)律總結(jié)
l、題目類型及分值
從2004～2006年的試題看，試卷試題包括客觀題和主觀題兩大類。其中客觀題包括單項選擇題(本類題共20題，每小題1分，共20分)；多項選擇題(本類題共15題，每小題2分，共30分，注意多選、少選、錯選、不選均不得分)；判斷題(本類題共10題，每小題1分，共10分)。主觀題部分包括計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分)和綜合題(本類題共2題，第1小題8分，第2小題12分，共20分)。
2、近三年各章考點(diǎn)歸納和考試情況分析
第一章總論
本章近三年考點(diǎn)主要是會計的基本職能、資產(chǎn)、負(fù)債、收入的定義，資產(chǎn)的特征，借貸記賬法、原始憑證要素、記賬憑證的編制，會計科目設(shè)置、會計賬簿的種類和登記，明細(xì)賬的格式，會計對賬和結(jié)賬工作、平行登記的主要內(nèi)容；錯賬查找與更正的方法、賬務(wù)處理程序和會計業(yè)務(wù)處理。此外與有關(guān)各章相結(jié)合的考點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的項目內(nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀題，但也出現(xiàn)過主觀題(考核試算平衡表的編制和錯賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在15～20分左右。
第二章 資產(chǎn)
本章涵蓋了整個資產(chǎn)的全部內(nèi)容，歷來也是考試中容易出計算分析題和綜合題目的地方，從歷年試題分析看，本章的考題類型全面覆蓋，即單選(包括計算)、多選、判斷、計算分析和綜合。本章考題分?jǐn)?shù)在歷年考題中一般占30分左右，2006年高達(dá)35分。本章的內(nèi)容與近三年大綱及教材相比有較大變化，考生應(yīng)特別關(guān)注。本章是重要的一章，近三年考點(diǎn)主要是現(xiàn)金清查、備用金制度、“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價值的確定；壞賬準(zhǔn)備的計算及相關(guān)賬務(wù)處理；發(fā)出材料的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計價方法及其應(yīng)用，庫存商品的毛利率法；材料按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理(包括材料成本差異的計算)，包裝物的核算，存貨清查的核算；長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會計處理；固定資產(chǎn)的處置(包括“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容)，固定資產(chǎn)折舊(包括影響折舊的因素、四種折舊計算方法及其應(yīng)用、計提折舊的會計處理)；無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置的核算等。除此之外，對交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅金、長期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。
第三章 負(fù)債
本章試題類型全面，考試分?jǐn)?shù)為8分左右。近三年的考點(diǎn)主要是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動負(fù)債包括的內(nèi)容，計人財務(wù)費(fèi)用的利息支出，應(yīng)付賬款的入賬價值的確定、應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷、應(yīng)交稅金科目的核算(包括“應(yīng)交稅金――直交增值稅”科目內(nèi)容)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的處理，企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付的會計處理，其他應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容；計算應(yīng)付債券的賬面余額，按面值發(fā)行債券以及利息的會計處理。此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅金、長期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。
第四章 所有者權(quán)益
2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，但2006年本章考試分?jǐn)?shù)只有1分。本章試題類型既有客觀題又有主觀題。其中本章考試單項選擇題主要有計算資本公積、留存收益的金額；多項選擇題和判斷題主要考察考生對資本公積、留存收益的核算內(nèi)容及其用途的掌握程度。此外主觀題目利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理問題，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容出綜合題。2007年教材本章變化較大，考生需予以關(guān)注。本章近三年考點(diǎn)主要是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項確定、增加資本公積的項目、發(fā)行股票時“資本公積”科目的金額、盈余公積的核算、可供投資者分配利潤的計算、留存收益的計算及構(gòu)成、未分配利潤的計算及判定等。
第五章 收入、費(fèi)用和利潤
本章的內(nèi)容在試題中占較大比重，是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)逐年遞增，而且遞增幅度較大。2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分。本章與前面資產(chǎn)一章在初級會計實務(wù)考試中占有絕對分量，屬于非常重要的章節(jié)。本章的考點(diǎn)是：商品銷售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))；銷售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會計處理(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))；現(xiàn)金折扣的處理；已發(fā)出但未確認(rèn)銷售收入的商品成本的核算；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算；通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容；管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))；期末無余額的損益類賬戶；影響營業(yè)利潤的因素；先征后返增值稅的處理；營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計算(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結(jié)合出綜合題。
第六章 財務(wù)報表
本章匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級會計實務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從近三年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位，分值占到15分左右，除以客觀性試題出現(xiàn)以外，特別是在綜合性題目中多以本章內(nèi)容為命題對象，復(fù)習(xí)時應(yīng)引起注意。2007年本章新增了現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容。本章在考試試題中出綜合題的可能性較大。本章考點(diǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項目填列的方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))；利潤表的格式、內(nèi)容及各項目的填列方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。除此之外，今年考生在復(fù)習(xí)時還應(yīng)按考試大綱要求熟悉現(xiàn)金流量表的概念和作用，熟悉現(xiàn)金流量的分類和填列方法。
第七章成本核算
本章在原收入、費(fèi)用和利潤一章中的費(fèi)用一節(jié)曾講述產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目、生產(chǎn)成本的核算，2007年教材在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展并單設(shè)成新的一章。在近三年的試題中曾考過應(yīng)當(dāng)計人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、成本計算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。除此之外，考生在復(fù)習(xí)中還要充分準(zhǔn)備計算分析題和綜合題。
從以上分析可以看出第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤、第六章會計報表，這三章內(nèi)容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。從應(yīng)試的角度來看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。
3、命題規(guī)律總結(jié)
(1)試題涉及面廣。通過對2004、2005和2006年的考題進(jìn)行統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，近三年的客觀題都是45個題目，分值也都是60分，這些題目的分值占總分值的60％，這意味著只要把這些客觀題掌握了，就可通過本乖斗目考試。不過，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內(nèi)容，因此，考生學(xué)習(xí)時不僅要全面理解和掌握教材內(nèi)容，而且要把各章的內(nèi)容融會貫通起來，做到舉一反三。(2)試題綜合性強(qiáng)。近三年的計算題和綜合題主要考核會計要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會計報表的編制，具體說來，計算題主要考核考生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，綜合題則主要考核考生運(yùn)用會計理論或方法綜合分析具體問題的能力。因此，考生應(yīng)在理解、掌握教材主要內(nèi)容的前提下，通過大量做題，提高綜合分析能力。(3)重點(diǎn)突出。這是近三年的考題的顯著特點(diǎn)。試題在兼顧“面”的同時，考察的多是主要的知識點(diǎn)。教材中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”等每年都是考核的重要知識點(diǎn)，卷面分值較高，因此應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)和掌握。
最后需要說明的是：由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時應(yīng)特別予以注意。除此之外2007年命題原則還會堅持“涉及面廣、綜合性強(qiáng)、重點(diǎn)突出”三個原則。本科目考試題量仍將較大，題型不便。
三、2007年命題趨勢預(yù)測殛出題點(diǎn)分布
第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)。(1)會計要素，特別要注意新教材收入
要素中新增了利得與損失；(2)常用的會計科目設(shè)置，一般是從會計要煮出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類；(3)賬戶記錄的試算平衡方法；(4)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；(5)會計憑證的種類、填制方法及其審核的主要內(nèi)容；(6)賬簿的分類、格式，啟用賬簿、登記賬簿的規(guī)則；(7)對賬的內(nèi)容；(8)錯賬查找的方法和錯賬更正的方法；(9)常用的主要賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；(IO)實施會計電算化對軟硬件的具體要求。
第二章“資產(chǎn)”，是重要考點(diǎn)。包括：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容；銀行存款的核對；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計量和處置等核算內(nèi)容。(3)企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理。(4)存貨的考點(diǎn)：企業(yè)取得存貨計價、發(fā)出存貨計價及期末結(jié)存存貨計價；存貨按實際成本和按計劃成本核算的會計處理；商品流通企業(yè)的庫存商品采用毛利率和售價金額核算法進(jìn)行的日常核算；存貨盤虧及毀損的會計處理；存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回的會計處理。(5)長期股權(quán)投資的考點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算的長期般權(quán)投資的范圍；長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會計處理；長期股權(quán)投資的減值。(6)固定資產(chǎn)的考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價值的確定及其會計處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，計提折舊的范圍，折舊計算的方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會計處理；固定資產(chǎn)的減值。(7)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考點(diǎn)：無形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無形資產(chǎn)的攤銷(進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法)；無形資產(chǎn)的處置和減值。
第三章“負(fù)債”。(1)短期借款利息處理。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷的會計處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會計處理。(4)應(yīng)村職工薪酬是流動負(fù)債變化最大的內(nèi)容，其考點(diǎn)包括：應(yīng)付職工薪酬的組威內(nèi)容；“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬(企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼，支付職工福利費(fèi)，支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)或住房公積金，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工等)。(5)應(yīng)交稅費(fèi)的考點(diǎn)包括：一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會計處理；企業(yè)出售不動產(chǎn)時計算應(yīng)交的營業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等)的處理。(6)非流動負(fù)債的考點(diǎn)包括：長期借款的利息費(fèi)用采用合同利率計算確定的會計處理；按面值發(fā)行債券、計提利息和還本付息的會計處理。
第四章“所有者權(quán)益”。(1)實收資本的內(nèi)容及會計處理。(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會計處理。(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)右及其會計處理。
第五章“收入、費(fèi)用和利潤”。(1)收入的考點(diǎn)包括：收入的概念和特征，商品銷售收入的確認(rèn)、計量和會計處理(包括一般銷售商品業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓以及銷售退回的處理，采用預(yù)收款方式銷售商品的處理，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理等)；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計量及其會計處理。(2)費(fèi)用的考點(diǎn)包括：費(fèi)用的概念和特征，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會計處理。(3)政府補(bǔ)助的考點(diǎn)包括：政府補(bǔ)助的概念和特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助(注意區(qū)分并分別掌握其會計處理)。(4)利潤的考點(diǎn)包括：利潤的構(gòu)成和計算方法：所得稅費(fèi)用的核算(應(yīng)交所得稅的計算及其會計處理)。
第六章“財務(wù)報表”。這部分考點(diǎn)內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)、項目及其編制方法的運(yùn)用；對教材增加的現(xiàn)金流量表，應(yīng)明確表內(nèi)各項目的內(nèi)容，現(xiàn)金流量表的填列及填列方法。
第七章“成本核算”。本章為新增的考點(diǎn)包括：成本核算的要求和一般程序；成本核算中的產(chǎn)品成本項目及其包括的內(nèi)容；生產(chǎn)成本核算；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配方法及其應(yīng)用；品種法、分批法和分步法這三種成本計算方法；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法及相關(guān)指標(biāo)分析。
1、 某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本14萬元，返修過程中發(fā)生材料費(fèi)1萬元.人工費(fèi)用2萬元.制造費(fèi)用3萬元，廢品殘料作價0.5萬元已回收入庫。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為 (
)萬元。
A 、 5.5
B 、 14
C 、 19.5
D 、 20
答案： A
解析： 【正確答案】 A
【答案解析】
可修復(fù)廢品的凈損失即在返修過程中發(fā)生的一些費(fèi)用要計入到“廢品損失”科目，同時收回的殘料價值以及應(yīng)收的賠款要從“廢品損失”科目轉(zhuǎn)入到“原材 料”或“其他應(yīng)收款”科目，沖減廢品損失，同時可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成 本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出，所以本題中的生產(chǎn)成本14萬元，不需要考慮。故此時的廢品損失凈額是1+2+3-0.5=5.5 (萬 元)。故答案選A。
【該題針對“廢品損失的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、 下列各項對產(chǎn)品成本的分析方法中，屬于相關(guān)指標(biāo)比率分析法的是 (
)。
A 、 將本期實際成本與前期實際成本進(jìn)行比較
B 、 計算直接材料成本比率
C 、 計算制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重
D 、 計算分析本期成本利潤率
答案： D
解析： 【正確答案】 D
【答案解析】
選項A屬于對比分析法;選項B、C屬于構(gòu)成比率分析法;選項D屬于相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
【該題針對“產(chǎn)品總成本分析”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、 下列各項中，不通過財務(wù)費(fèi)用核算的是 (
)。
A 、 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)
B 、 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)
C 、 企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣
D 、 企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣
答案： A
解析： 【正確答案】 A
【答案解析】
本題考核財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容。選項A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價)，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤;選項B，企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計入財務(wù)費(fèi)用;選項C，企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)該沖減財務(wù)費(fèi)用;選項D，企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)該計入財務(wù)費(fèi)用。
【該題針對“財務(wù)費(fèi)用”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、 某企業(yè)2013年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：車間管理部門應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊30萬元;因收發(fā)差錯造成的存貨短缺凈損失10萬元;機(jī)器設(shè)備日常維修支出40萬元;辦公樓應(yīng)攤銷的土地使用權(quán)300萬元。該企業(yè)11月份應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額是 (
)萬元。
A 、 380
B 、 350
C 、 310
D 、 50
答案： B
解析： 【正確答案】 B
【答案解析】
管理費(fèi)用=10+40+300=350 (萬元)，車間管理部門應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用。
【該題針對“管理費(fèi)用”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、下列各項，影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的是 (
)。
A 、 固定資產(chǎn)盤盈
B 、 無形資產(chǎn)出售損失
C 、 無形資產(chǎn)減值損失
D 、 轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款
答案： C
解析： 【正確答案】 C
【答案解析】
選項A，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“ 以前年度損益調(diào)整”科目，不影響營業(yè)利潤;選項B，無形資產(chǎn)出售損失記入“營業(yè)外支出”科目，不影響營業(yè)利潤;選項C，記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營業(yè)利潤;選項D，記入“營業(yè)外收入”科目，不影響營業(yè)利潤。
【該題針對“營業(yè)利潤”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、 編制利潤表的主要依據(jù)是 (
)。
【關(guān)鍵詞】會計專業(yè) 輔導(dǎo)教材 部分問題 探析
2011年的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試雖然已經(jīng)過去，但是其輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》（以下簡稱該教材）中存在的問題卻不容忽視。同時，2012年的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名工作已經(jīng)告一段落，為了不影響2012年的考試，筆者在此就其中部分問題嘗試作一些探析。
一、關(guān)于現(xiàn)金收支的規(guī)定
該教材P2倒數(shù)10至11行中，“不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得‘公款私存’，不得設(shè)置‘小金庫’等?！?/p>
在這段文字中，由于標(biāo)點(diǎn)符號“；”用錯（應(yīng)該使用“，”），造成意思費(fèi)解。似乎“不準(zhǔn)保留賬外公款”，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”。
因此，可修改為：不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，即不得“公款私存”；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫”，等。
二、關(guān)于應(yīng)收款項減值
該教材P13倒數(shù)1至4行中、P14第1至10行中，都提到了“直接轉(zhuǎn)銷法”，這是不妥當(dāng)?shù)摹Ｒ驗?，在確定應(yīng)收款項減值的方法中，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用“備抵法”，即不再象過去那樣可以在“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”兩種方法中，根據(jù)企業(yè)具體情況選擇確定。
因此，可將該教材P13倒數(shù)3至4行中原來的內(nèi)容“確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值?！毙薷臑椋捍_定應(yīng)收款項減值的方法，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該采用備抵法。或者修改為：確定應(yīng)收款項減值的方法，過去有“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”兩種方法供企業(yè)選擇，現(xiàn)在，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用備抵法。此外，該教材P13倒數(shù)1至2行中的內(nèi)容和P14第1至10行中的內(nèi)容，都應(yīng)該刪去。
三、關(guān)于長期股權(quán)投資
該教材P44第17至22行中存在三個問題：
其一是：【例1―70】中的時間考慮欠妥，因為是承【例1―69】，而【例1―69】中是假如甲公司2008年5月15日取得的長期股權(quán)投資，且取得時還涉及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，那么在【例1―70】中假如2008年6月20日甲公司又收到對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，顯然不合實際。
其二是：仍然在【例1―70】中，即使是在投資當(dāng)年收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，也不應(yīng)該按其應(yīng)享有的部分作為“投資收益”處理。原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是以前年度實現(xiàn)的利潤。
其三是：在例題下面的兩行文字中提到：“屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記‘應(yīng)收股利’科目，貸記‘投資收益’科目?！边@里，顯然也未考慮周全。因為它只考慮了通常的情況，而沒有考慮另外的特殊情況，即：投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。雖然可以理解為是站在初級的角度降低了要求，但是其基本的規(guī)定應(yīng)銜接，不然會誤導(dǎo)考生將來對相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和理解，甚至影響到將來的實際工作。
因此，上述問題可考慮作如下修改：
首先，對于【例1―70】，一方面可將其時間修改為2009年6月20日或以后年度。另外一方面，如果不修改時間，則應(yīng)將會計分錄的貸方科目修改為“長期股權(quán)投資”。
其次，對于例題下面的兩行文字可修改為：屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”科目。
四、關(guān)于應(yīng)交增值稅
該教材P88【例2―32】和P88【例2―33】中分別存在一個問題：
在【例2―32】中的會計分錄中，借方科目“商品采購”現(xiàn)在不再使用，而應(yīng)改為“在途物資”科目才妥當(dāng)。
在【例2―33】中的會計分錄中，借方科目“制造費(fèi)用”已不符合規(guī)定，而應(yīng)改為“管理費(fèi)用”科目才妥當(dāng)。這里還可參見該教材P58【例1―89】。
五、關(guān)于應(yīng)付利息
該教材P79第22至23行中，關(guān)于應(yīng)付利息的核算內(nèi)容中提到：
“應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。”從這里不難看出的問題是：將長期借款的利息在計提時，區(qū)分為分期付息到期還本的長期借款和一次還本付息的長期借款來分別處理。而根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，已不再作這種區(qū)分，再說該教材P101【例2―63】（承【例2―61】、【例2―62】）的會計分錄中也可作證。對于企業(yè)發(fā)行的長期債券，仍然需要區(qū)分兩種情形。
因此，應(yīng)將上述核算內(nèi)容修改為：應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
六、關(guān)于采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
該教材P125【例4―10】中第二步第一筆會計分錄的處理不規(guī)范。
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該分錄分為兩筆分錄處理，即：
① 借：預(yù)收賬款 936000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000
② 借：銀行存款456000
貸：預(yù)收賬款 456000
上述問題及處理，還可參見該教材P80【例2―17】。
七、關(guān)于政府補(bǔ)助收入
這里的問題是：該教材P132第四節(jié)涉及的政府補(bǔ)助收入應(yīng)該刪除。因為本章（第四章）內(nèi)容涉及的是收入，而政府補(bǔ)助收入不屬于企業(yè)收入核算的范疇。更何況在第六章涉及營業(yè)外收入的內(nèi)容中又再次出現(xiàn)。顯然既重復(fù)又不合理。
八、關(guān)于財務(wù)報告的綜合舉例
該教材P189【例7―1】中的問題是：
1、第（20）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中“基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料”的提法，導(dǎo)致題意不清。因為基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料可能存在兩種用途：生產(chǎn)產(chǎn)品、車間一般消耗。顯然，如果是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，才應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目，而如果是車間一般消耗，則應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。
因此，在這里應(yīng)將上述提法修改為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料。
2、第（21）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中“結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺钡奶岱?，也?dǎo)致題意不清。因為事實上在這里，還有低值易耗品。
因此，在這里應(yīng)將上述提法修改為：結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料及低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺?/p>
九、關(guān)于產(chǎn)品成本計算與分析
該教材P247【例9―1】中的問題是：
在該教材P252表9―13涉及的基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表中，未將該頁表9―12涉及的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中分配給基本生產(chǎn)車間承擔(dān)的制造費(fèi)用（26976元）記入基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用之中，以至于在表9―13的分配中少了26976元，從而直接影響到后面A、B兩種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果。
調(diào)整后，表9―13中正確的結(jié)果是：
制造費(fèi)用合計為65100元；
分配率為：4.34；
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為：43400元；
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為：21700元。
參考資料：
[1]財政部會計資格評價中心，初級會計實務(wù)（2011），【M】，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
1.1會計基礎(chǔ)管理的理念
順義公司堅持以應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓財務(wù)基礎(chǔ)管理，以強(qiáng)化結(jié)算支付監(jiān)督、財務(wù)稽核監(jiān)督為重點(diǎn)強(qiáng)化財務(wù)管控職能，強(qiáng)化會計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程精益控制，積極促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同融合，夯實了會計基礎(chǔ)，規(guī)范了財務(wù)管理，持續(xù)提升公司財務(wù)管理水平。
1.2會計基礎(chǔ)管理的目標(biāo)
公司財務(wù)基礎(chǔ)工作管理目標(biāo)是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細(xì)化帶動效益提升的持續(xù)化。
財務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否，直接決定了財務(wù)管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財務(wù)信息質(zhì)量，提高會計信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財務(wù)資源配置能力和價值創(chuàng)造能力。
2、專業(yè)管理的主要做法
2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依
目前公司總部下達(dá)財務(wù)類通用制度33項，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務(wù)、成本及預(yù)算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財務(wù)方面的制度，對所屬供電公司的業(yè)務(wù)起到了指導(dǎo)作用。2015年組織對33個通用制度進(jìn)行普考，每個財務(wù)人員對33個通用制度當(dāng)應(yīng)知應(yīng)會，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進(jìn)通用制度全員覆蓋，強(qiáng)化制度意識、規(guī)范日常業(yè)務(wù)。
為進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，健全制度體系，確保制度能有效落實，同時加強(qiáng)公司財務(wù)管理，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實公司的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，公司財務(wù)資產(chǎn)部嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財務(wù)管理理念，重新梳理編制了公司費(fèi)用報銷實用手冊。
2.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提升核算質(zhì)量
根據(jù)公司總部《會計基礎(chǔ)規(guī)范》相關(guān)要求，對本公司會計基礎(chǔ)資料管理進(jìn)一步規(guī)范，包括會計憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗證情況、會計業(yè)務(wù)附件規(guī)范、費(fèi)用報銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會計信息的正確性、真實性、準(zhǔn)確性。在公司《費(fèi)用報銷管理辦法》基礎(chǔ)之上，這一舉措鞏固了歷次財務(wù)專項檢查成果，夯實了會計基礎(chǔ)工作。
例如在會計憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗證方面，完善細(xì)化了費(fèi)用報銷單據(jù)，如下圖所示：
2.3著力提高財務(wù)集約化管理對標(biāo)指標(biāo)，提升財務(wù)管理質(zhì)量
認(rèn)真開展財務(wù)集約化管理對標(biāo)工作，有針對性的提出指標(biāo)提升方案，擬寫了針對提高“會計集中核算工作規(guī)范性、加強(qiáng)工程財務(wù)管理工作成效、資本集中運(yùn)作工作成效、資金集中管理工作成效、預(yù)算集約調(diào)控工作成效、風(fēng)險在線監(jiān)控工作成效、財稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財務(wù)專業(yè)大比武綜合成績”等九大管理對標(biāo)指標(biāo)的分析及提升方案，全面促進(jìn)公司加強(qiáng)財務(wù)管理，提升財務(wù)核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭優(yōu)。
2.4強(qiáng)化風(fēng)險控制
1）健全財務(wù)風(fēng)險管理體系，提升財務(wù)風(fēng)險防控能力
研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財務(wù)管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財務(wù)風(fēng)險防控意識深入人心，將財務(wù)風(fēng)險管理在公司深化推進(jìn)；二是結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，將風(fēng)險管理與制度辦法、業(yè)務(wù)流程、具體崗位進(jìn)行整合固化，提升財務(wù)風(fēng)險防控力度；三是加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的動態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財務(wù)內(nèi)部稽核手段完善順義公司財務(wù)風(fēng)險防控風(fēng)險點(diǎn)控制方法，制定長效機(jī)制，在日常工作中杜絕風(fēng)險隱患發(fā)生。
2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。
根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測試方法，進(jìn)行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程的評價，及時發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應(yīng)對建議，監(jiān)督落實整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
3）提升財務(wù)稽核監(jiān)督防控能力，強(qiáng)化財務(wù)決策支撐作用
依托在線稽核平臺，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日?；肆Χ?，針對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財務(wù)監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實際，認(rèn)真開展現(xiàn)場專項稽核工作，及時查遺補(bǔ)缺，分析問題，鞏固、擴(kuò)大專項稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財務(wù)稽核，在服務(wù)中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報告機(jī)制和整改落實監(jiān)督機(jī)制，實現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強(qiáng)化財務(wù)稽核的決策支持和價值管理作用。
3、評估與改進(jìn)
3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標(biāo)桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評估專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，技術(shù)水平和管理手段的先進(jìn)性，制度和管理的適應(yīng)性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進(jìn)方向。
3.2專業(yè)管理存在的問題及對策
1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項指標(biāo)不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對每月造成較大在途資金的用電大戶應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，各個付款業(yè)務(wù)部門對供應(yīng)商銀行信息正確性應(yīng)予以充分核實，可以要求對方單位提供賬戶信息確認(rèn)單以保證賬戶信息的正確性；
2）資本集中運(yùn)作方面，設(shè)備資產(chǎn)對應(yīng)率較低，須繼續(xù)加強(qiáng)對該項指標(biāo)的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設(shè)備一一對應(yīng)，對存量資產(chǎn)應(yīng)盡快梳理未對應(yīng)設(shè)備卡片并建立相應(yīng)固定資產(chǎn)卡片；
3）預(yù)算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務(wù)子預(yù)算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪攧?wù)部門來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項指標(biāo)。
4、下一步財務(wù)基礎(chǔ)工作提升思路及努力方向
4.1 進(jìn)一步豐富制度，提升風(fēng)險管理水平
隨著財務(wù)集約化深化應(yīng)用工作的推進(jìn)，為豐富供電公司層面財務(wù)制度做出貢獻(xiàn)，按照財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，深化細(xì)化集中核算，著力強(qiáng)化會計監(jiān)督，強(qiáng)化財務(wù)在業(yè)務(wù)中的參與和控制，做到財務(wù)控制向業(yè)務(wù)延伸，充分行使財務(wù)當(dāng)家理財?shù)慕巧?/p>
4.2 加強(qiáng)財會知識、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
公司每年舉辦會計集中核算培訓(xùn)班，從最新會計政策實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)集約化相關(guān)業(yè)務(wù)知識、財務(wù)管控和ERP業(yè)務(wù)操作應(yīng)用等方面，通過開展財會知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，結(jié)合各業(yè)務(wù)崗位調(diào)考，以考促學(xué)，促進(jìn)各財務(wù)人員學(xué)習(xí)財務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識，提升公司財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強(qiáng)對會計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的理解力和執(zhí)行力。
4.3加強(qiáng)監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。
公司建立會計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行通報制度，按月跟蹤各單位會計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，按月通報各縣公司執(zhí)行情況，通報情況發(fā)送至所屬市公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，并抄送總會計師。對執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報表揚(yáng)；對相對落后單位進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助查找具體原因加以改進(jìn)。通過表揚(yáng)先進(jìn)單位，幫助困難單位的考評機(jī)制，營造了“比學(xué)趕超”良好氛圍。
4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的有效銜接
根據(jù)以往各項審計檢查工作所提出的要求，特別是針對在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對于2012和2013年工程審計出現(xiàn)的問題，財務(wù)部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務(wù)所規(guī)范出具竣工決算報告，嚴(yán)格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對于2014年的工程竣工決算項目，及時做到事中審核、監(jiān)督。審計檢查明確了各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，有效推進(jìn)工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。
4.5夯實會計基礎(chǔ)工作，提高管理水平
1. 下列不屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是( )。
A.確認(rèn)
B.記錄
C.報告
D.報賬
2. 企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上取得的緒果稱為( )。
A.財務(wù)狀況
B.盈利能力
C.經(jīng)營業(yè)績
D.財務(wù)成果
3. 不屬于企業(yè)日?；顒又腥〉玫挠? )。
A.銷僻商品的收入
B.提供勞務(wù)的收入
C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入
D.銷售固定資產(chǎn)收入
4. 下列關(guān)于平行登記的說法，不正確的是( )。
A.總賬賬戶的期初余額=明細(xì)賬賬戶期初余額合汁
B.計人總分類賬的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等
C. 總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計
D.總賬賬戶的期求余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計
5. 下列關(guān)于試算平衡表的說法，正確的是( )。
A.試算平衡表是檢查賬戶記錄的唯一方法
B.試算平衡表如果平衡，說明賬戶記錄肯定無錯誤
C.試算平衡表如果不平衡，說明賬戶記錄有錯誤
D.試算平衡表通過試算，可以檢查賬戶記錄的各種錯誤( )。
6. 下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有( )。
A.實收資本
B.應(yīng)付賬款
C.固定資產(chǎn)
D.管理費(fèi)用
7， 關(guān)于會計科目，下列說法中不正確的是( )。
A.會i十科翻的設(shè)置應(yīng)該符合國家統(tǒng)一會汁準(zhǔn)則的規(guī)定
B.會計科目是沒置賬戶的依據(jù)
C.企業(yè)不可以自行設(shè)置會計科目
D.帳戶是會計科目的具體運(yùn)用
8. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負(fù)債同時減少的是( )。
A.收到投資者投入的沒備一臺價值8萬元
B.購人材料一批，價值5萬元，貨款未付
C.以銀行存款歸還以前欠貨款6萬元
D.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料費(fèi)5400元
9. 某企業(yè)資產(chǎn)總額為200萬元，負(fù)債總額為40萬元，在將20萬元負(fù)債轉(zhuǎn)為投入資本后，所有者權(quán)益為( )。
A.140萬元
B.180萬元
C.160萬元
D.200萬元
10.下列各項中，不會引起利潤總額增減變化的是( )。
A.銷售費(fèi)用
B.管理費(fèi)用
[關(guān)鍵詞] 會計電算化 實務(wù)考試 應(yīng)試技巧
初級會計電算化考試在我們學(xué)習(xí)生涯中非常重要,它是取得會計從業(yè)資格證的前提之一,主要分為實務(wù)考試和理論考試兩大部分,均為上機(jī)考試,只有兩部分同時合格才能獲取初級會計電算化證書。本文就初級會計電算化實務(wù)考試中的主要內(nèi)容及注意事項作出以下分析。
一、會計電算化實務(wù)考試的流程
1.考生身份的確認(rèn)
在考試系統(tǒng)中建立一個考生信息庫,并為每個學(xué)生分配一個準(zhǔn)考證號碼,考生憑這個準(zhǔn)考證號進(jìn)行考試,即可確認(rèn)考生的身份。用戶填寫準(zhǔn)考證號后,系統(tǒng)將自動判斷用戶是否存在于數(shù)據(jù)庫中,如存在系統(tǒng)將判斷準(zhǔn)考證號與姓名這兩項是否都與數(shù)據(jù)庫中的用戶資料相符;在身份確認(rèn)的這個階段,考生必須仔細(xì)核對準(zhǔn)考證號與姓名是否正確,否則一切都徒勞無功。
2.試卷組成及試題的抽取
計算機(jī)考試的題目采用隨機(jī)生成的方法?？忌斎霚?zhǔn)考證號后,系統(tǒng)將隨機(jī)選取其中一套考試題目。這里注意的是在答題過程中考生應(yīng)該嚴(yán)格按照考試系統(tǒng)要求操作,不得擅自進(jìn)行冷熱啟動、復(fù)位、刷新網(wǎng)頁及其他與考試無關(guān)的任何操作,凡未按要求操作的,后果考生自負(fù)
3.考試時間
會計電算化實務(wù)考試的考試時間是60分,總分100分,其中60分及格。系統(tǒng)不限定考生的考試時間,隨時都可以開始考試,因為任何兩位考生的試卷不完全相同,但要求必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成。 自動計時將在考試開始后自動啟動。用于整個考試過程提示考生考試時間,并在考試時間結(jié)束后中止考生的考試。 值得各位考生注意的是離交卷還有五分鐘時考試剩余時間變?yōu)辄S色,并閃爍提示考生抓緊時間。離考試結(jié)束30秒前考生最好要點(diǎn)擊:“交卷”,若是時間到,系統(tǒng)強(qiáng)制收卷,則系統(tǒng)有可能不顯示考卷得分。
4.考試題型
根據(jù)會計電算化考試的要求,試題要有多種類型才能更好地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)情況。考試題目有五大題型,主要包括系統(tǒng)管理、總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)等模塊,每年考試維持在16題左右,其中系統(tǒng)管理有兩題,占20分左右,總賬有七題,占40分左右;報表二題,占10分左右;工資有二題,占15分左右;固定資產(chǎn)三題,共15分左右,合計100分。
5.考試分?jǐn)?shù)的確認(rèn)
成績是判斷考生考試是否合格的重要標(biāo)志,在設(shè)計數(shù)據(jù)庫時要求確定各種題型的分值,在學(xué)生答題完畢并提交試卷后計算機(jī)能直接即時算出考試分?jǐn)?shù)并進(jìn)行公布。 實務(wù)上機(jī)考試采用電腦閱卷,系統(tǒng)將考生的試卷與題庫中的標(biāo)準(zhǔn)答案進(jìn)行對比,并記錄上傳考生的考試成績。在考生交卷一分鐘左右電腦將自動完成試卷評閱,考試系統(tǒng)將自動顯示考生的考試成績。注意考生看到自己的成績后需馬上離開考場,不得隨意逗留或大聲喧嘩。
二、考試內(nèi)容
考生在學(xué)習(xí)電算化這門課程時,要牢牢把握教材的主要內(nèi)容,即“通用賬務(wù)處理系統(tǒng)”:建套賬增人員授權(quán)限增科目輸余額輸憑證審核憑證記賬結(jié)賬出納管理編制會計報表(定義報表格式、項目、公式、計算輸出)日常備份與恢復(fù)。因此針對會計記賬流程會計電算化考試主要考核系統(tǒng)管理、總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)這五大部分。
這里考生需要注意的是,實務(wù)考試中和平常上課時不同,課堂上一般是某個公司的一個連續(xù)賬套,從建賬開始到報表、總賬、工資、固定資產(chǎn)最后到結(jié)賬,是從始至終的操作下去。而在實務(wù)考試中一般是存在于多個賬套,比如說新建一個“702”賬套,或者在“888”賬套中輸入記賬憑證,或在“222”賬套中編輯報表的一個公式等,考生必須按照要求找到對應(yīng)的賬套來操作,否則不得分。
三、考試技巧及注意事項
1.系統(tǒng)管理
每期會計電算化實務(wù)考試第一大題都是以“admin”的身份登陸系統(tǒng)管理來建立一個新的賬套。
(1)在建立賬套過程中要注意,輸入的三位賬套號(001―999)必須正確,否則本題不得分。另外在設(shè)置公司名稱、公司簡稱時不能有錯別字,否則要被扣分;行業(yè)性質(zhì)按要求來設(shè)置,如選擇“”新會計制度科目”,在設(shè)置是否預(yù)置科目時,若需選擇預(yù)置則要選擇“Ⅴ”,反之則不選;會計科目編碼一般選擇“4-2-2-2-2”,注意建賬完成后系統(tǒng)會提示“是否啟用賬套”,若題目要求啟用,則考生應(yīng)按要求啟用相應(yīng)的子模塊,若沒有要求,則選擇“否”,若考生不按要求隨意啟用子模塊,要被扣分。
(2)增加用戶名、修改用戶密碼和用戶權(quán)限設(shè)置
①按照題目增加用戶編號,用戶名及口令,注意每個客戶都有唯一的編號,并且是登陸賬務(wù)處理系統(tǒng)的關(guān)鍵。修改口令時直接在“系統(tǒng)管理―操作員”里邊修改口令,修改完畢后“確定”?？诹钜浴?*****”來顯示。
②在對用戶授權(quán)時,雙擊權(quán)限編為藍(lán)色表示選中,若考核權(quán)限如“總賬――審核憑證”類似的明細(xì)權(quán)限時,考生應(yīng)注意雙擊選中右邊的明細(xì)權(quán)限,然后點(diǎn)擊“確定”。注意,為了驗證授權(quán)的正確與否,考生在授完權(quán)后應(yīng)查看操作員旁邊是否有相應(yīng)的權(quán)限及權(quán)限是否正確,若沒有任何權(quán)限顯示或權(quán)限不正確,需要重新授權(quán)。
我們大家都知道,實務(wù)學(xué)習(xí)中,若賬套建立錯誤,我們還可以用賬套主管的身份登錄后修改,但是在考試中此項功能被屏蔽,換而言之,第一題做錯了是不能修改的,只能抓緊時間做下面的題目,這是考生千萬要注意的。
2.總賬
(1)增加總分類會計科目及明細(xì)分類科目,錄入期初余額。考生在增加會計科目時要選對會計要素性質(zhì),如“現(xiàn)金”資產(chǎn)類,“短期借款”屬于負(fù)債類等,若會計科目類別選擇錯誤則不得分,甚至將會影響到后面的會計憑證的正確性。錄入期初余額時,若賬套在年初建立,則直接輸入“年初余額”,若是年中建立。如2009年2月1日,則需在“期初余額”中填入金額,“年初余額”會自動顯示。
(2)記賬憑證的填制、審核和記賬。填制憑證時一定要保證日期正確,是哪天制單,哪天審核,考生都必須按照題目的要求進(jìn)行選擇。若制單過程中發(fā)現(xiàn)沒有“收付轉(zhuǎn)”的憑證類別選擇,則題目可能要求大家采用通用的記賬憑證,無需收付轉(zhuǎn);若發(fā)現(xiàn)所需的會計科目沒有或明細(xì)科目不一致(如現(xiàn)金“1001”賬套中顯示現(xiàn)金“101”,這種情況則一定說明考生登錄了錯誤的賬套,必須及時停止,刪除錯誤的憑證,并登錄正確的賬套中進(jìn)行操作。
(3)考生在操作會計憑證過程時發(fā)現(xiàn)憑證錯誤,有三種修改的方法,必須攔牢記:
①填制憑證后審核前發(fā)現(xiàn)憑證錯誤?？忌恍枵业藉e誤的憑證,在原來的基礎(chǔ)上修改、保存即可,或者運(yùn)用“作廢”――“整理憑證”來刪除錯誤的憑證。
②憑證審核后記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤?？忌枰热∠麑徍巳撕炚?讓制單人修改,修改保存完畢再審核。
③記賬后發(fā)現(xiàn)憑證有錯誤。這時只能采用補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來更正。當(dāng)制單金額比正確金額少計時,用補(bǔ)充登記法。若記賬后日期有誤,會計科目不恰當(dāng),或金額多計等時可以采用紅字沖銷法。
3.報表
報表這個考點(diǎn)占十分左右,也是初級會計電算化考試的必考內(nèi)容之一,要求考生能獨(dú)立設(shè)置報表,而不是系統(tǒng)自動生成,主要考核兩方面:
(1)行高、列寬、字體、關(guān)鍵字。這里特別注意的是關(guān)鍵字在表頭并不是直接打字上去,關(guān)鍵字以紅字顯示,在格式狀態(tài)下設(shè)置,如選擇“年”、“月”、“日”,在數(shù)據(jù)狀態(tài)下輸入“2008年12月31日”數(shù)字。在設(shè)置偏移時,以正號表示向左偏移,以負(fù)號表示向右偏移。
(2)公式。在考核報表的公式時,常有兩種方法,有些題目會要求考生自己設(shè)置公式,如設(shè)置資產(chǎn)合計數(shù)的公式;而有些題目則直接給出計算公式,考生只需按公式輸入即可,注意在半角狀態(tài)下雙引號、逗號等的運(yùn)用,若輸入公式不完整或不正確,則顯示“輸入公式失敗”,考生要檢查公式是否遺漏或錯誤。注意考生在輸入公式時很可能會遇到自己以前從未見過的公式,這時無需浪費(fèi)時間去考慮公式的含義是什么,只需按照要求把公式輸入或直接抄到考生的報表公式里即可。
以上兩方面,無論怎么考核,報表設(shè)置完畢必須按照要求的報表名稱保存報表,如“example12.rep”的名字來保存,報表后綴是“.rep”,報表名必須正確,否則不予得分。
4.工資
工資模塊歷年考試中占15分左右。主要考核以下三個內(nèi)容:
(1)建立工資帳套。在建立一個新的工資賬套過程中主要考核工資類別個數(shù)(單一/多個)、是否要求代扣個人所得稅、人員編碼長度等的設(shè)置,這種題目較為簡單,只要按照題目要求逐步設(shè)置,細(xì)心加耐心足以應(yīng)付考試,建立賬套這個考點(diǎn)考試頻率較低,在近年考試中較少出現(xiàn)。
(2)設(shè)置工資項目,輸入基本數(shù)據(jù)。在“工資―設(shè)置―工資項目設(shè)置”中,系統(tǒng)已經(jīng)預(yù)設(shè)四個工資項目,分別是“應(yīng)發(fā)合計”、“代扣稅”、“扣款合計”、“實發(fā)合計”,這四個基本項目考生不得增加、修改、刪除等操作。一般考試中會要求考生增加其他工資項目,如“基本工資”、“獎勵工資”、“請假天數(shù)”等,這里考生必須注意新增的工資項目的“長度”、“小數(shù)位數(shù)”、“增減項”必須輸入正確,否則要被扣分。有的考試會要求考生在工資項目中輸入基本數(shù)據(jù),如:“基本工資:5000,請假天數(shù):3天”等,這種題型并沒有難度,屬于送分題目,考生只需快速、準(zhǔn)確的做完即可。
(3)工資的計稅基數(shù)、工資分?jǐn)偂Ｔ凇肮べY―業(yè)務(wù)處理―扣繳所得稅”中,修改所得稅納稅基數(shù)為考試要求的即可。注意找到“稅率”(綠色的)來進(jìn)行設(shè)置,大部分同學(xué)經(jīng)常在這里失分,一方面原因是考生找不到計稅基數(shù)設(shè)置的地方,白白浪費(fèi)時間和精力;另一方面,修改計稅基數(shù)完畢后,必須點(diǎn)擊下方的“確定”按鈕,才能保證修改成功。在“工資分?jǐn)偂敝幸⒁狻皯?yīng)付福利費(fèi)”計提比例是14%,分?jǐn)偼戤呉话阋罂忌凇皯?yīng)付工資一覽表”中“制單”,考生進(jìn)入“填制憑證”窗口來生成憑證,如:“借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用…貸:應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)”。
5.固定資產(chǎn)
主要考核一下幾點(diǎn):
(1)設(shè)置資產(chǎn)類別、部門對應(yīng)折舊、固定資產(chǎn)卡片。
①在“固定資產(chǎn)―設(shè)置―資產(chǎn)類別”中,設(shè)置資產(chǎn)類別,如:“編碼:‘01’,類別名稱:‘交通運(yùn)輸設(shè)備’”等。
②在設(shè)置部門對應(yīng)折舊科目時,因為系統(tǒng)已經(jīng)存在了如“管理部”、“銷售部”等部門,考生無需再增加部門,只需“修改”部門對應(yīng)折舊科目即可。
③輸入“固定資產(chǎn)卡片”是每年必考的題目。①考生在輸入固定資產(chǎn)時必須選擇資產(chǎn)類別,如:“桑塔納轎車選擇‘01’交通運(yùn)輸設(shè)備”,值得考生注意的是,究竟增加的固定資產(chǎn)是屬于運(yùn)輸設(shè)備還是電子設(shè)備,這種情況是考生無需考慮的,題目肯定會告知,按要求填制即可。填制完畢會顯示“數(shù)據(jù)成功保存!”;若顯示“當(dāng)前卡片有以下幾項未填寫或填寫不正確……”這時說明考生漏填了以下幾項,必須填制完畢后才可以保存。②注意若增加的卡片在建賬之前已經(jīng)存在,需錄入“固定資產(chǎn)原始卡片”;若增加的固定資產(chǎn)是建賬之后購入的,需錄入“增加固定資產(chǎn)卡片”,注意卡片本身在格式和內(nèi)容上沒有差別,區(qū)別只是在于入賬時間的不同而產(chǎn)生的不同。
(2)固定資產(chǎn)變動單也是考試重點(diǎn)之一,一般考核學(xué)生固定資產(chǎn)原值變動、折舊方法調(diào)整、部門轉(zhuǎn)移、使用情況變動、折舊方法調(diào)整、凈殘值率調(diào)整等,固定資產(chǎn)變動單的填制并不難做,但考生經(jīng)常失分,原因在于:第一考生分不清楚是填制變動單還是填制固定資產(chǎn)卡片,概念和基本范圍不清,第二找不到填制變動單的地方,應(yīng)該在“固定資產(chǎn)―卡片―變動單――原值增加/部門轉(zhuǎn)移……”里填制,考生必須牢記。
(3)固定資產(chǎn)制單、計提折舊、固定資產(chǎn)減少。
①固定資產(chǎn)制單有兩種方式,一種是填制完卡片后自動生成憑證,更常見的一種是在卡片完成后在“固定資產(chǎn)―處理―批量制單”中進(jìn)行“批量制單”即可,第二種情況考核較多,應(yīng)該重點(diǎn)掌握。
②固定資產(chǎn)折舊一般是本月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后要做的,在“固定資產(chǎn)―處理―計提折舊”中計提折舊,并在“固定資產(chǎn)折舊分配表”中生成憑證,如:“借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用…貸:累計折舊”。
③固定資產(chǎn)減少,注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊,因此如果讓考生減少某項資產(chǎn),必須是在計提完折舊后才可以做的,第2,3中情況考核的幾率較小,考生一般關(guān)注即可。
綜上所述,考生想順利通過會計電算化實務(wù)考試并取得高分,必須在有限的時間內(nèi)完成以上考點(diǎn)的操作。這就要求考生必須對上機(jī)操作非常熟練,這樣才能排除考生過程中的時間緊迫、心里緊張、輸入數(shù)度較慢、精力不集中等的弊端,使得考生順利通過考試。
參考文獻(xiàn):
[1]廣東省會計從業(yè)資格證考試輔導(dǎo)教材編委會編:《初級會計電算化》,2006年4月版中國財政經(jīng)濟(jì)出版社
[2]廣東省財政廳會計處編:《初級會計電算化》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003年5月版
【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；所得稅
所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售行為，但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法上的概念，新會計準(zhǔn)則并沒有明確提出視同銷售概念。
一、會計及稅法的相關(guān)規(guī)定
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這八種行為在實務(wù)中需要繳納增值稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。
而在會計核算中沒有明確規(guī)定。僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中確認(rèn)收入應(yīng)同時滿足的五個條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
針對會計和稅法對的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬@些業(yè)務(wù)會計及稅務(wù)處理方法。
二、在會計核算中作為收入處理的“視同銷售”行為
（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物
代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，在會計實務(wù)中屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會計處理方法有所不同。
1.視同買斷
視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計算繳納增值稅。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)銷售收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷清單時再予以確認(rèn)收入。
2.收取手續(xù)費(fèi)
收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售收入。
企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。
（二）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售
這種銷售行為明顯是異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時確認(rèn)收入，受托方以實現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。
貨物無論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計算繳納增值稅。
所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。
（三）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為對其他單位或個人的投資
這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會計準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益。
在增值稅上，以貨物對外投資以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。
所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。
（四）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者
這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會計核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價值確認(rèn)收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。
企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。
（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)
企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時，應(yīng)確認(rèn)收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。
企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。
三、在會計核算中不作為收入處理的“視同銷售”行為
（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時，按其計稅價格視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。
所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
此項業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。
企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例和國稅函[2008]828號文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對外捐贈業(yè)務(wù)要按照公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)來處理。
企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入（按公允價值），同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。要看其是否超過年應(yīng)納稅所得額3%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）[S].2007-1-1.
[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[S].2007-1-1.
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指某項資產(chǎn)按稅收法規(guī)規(guī)定，在未來收回計稅時可以稅前抵扣的金額，其金額是資產(chǎn)的入賬成本減去已經(jīng)在稅前抵扣金額后的差額。
(1)貨幣資金和預(yù)付賬款。該類資產(chǎn)均在經(jīng)濟(jì)利益流入(如取得銷售收入)時已計稅，將來也可以全額稅前抵扣。則：計稅基礎(chǔ)=賬面價值。
(2)資產(chǎn)陸金融資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定該項目初始取得時按成本計量，在各期期末時按公允價值計量，公允價值與其賬面成本的差額計入當(dāng)期損益，即公允價值變動損益。稅法規(guī)定按成本計量，只有在處置時，才能將實際發(fā)生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價值變動損益。即：
賬面價值=交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值
計稅基礎(chǔ)=賬面價值±公允價值變動損益
注：上述公式中，若為公允價值變動損失應(yīng)加，若為公允價值變動收益應(yīng)減。
(3)應(yīng)收票據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定：帶息票據(jù)的應(yīng)收利息，在年末時應(yīng)確認(rèn)利息收入，同時增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。稅法規(guī)定：帶息票據(jù)的利息應(yīng)在實際收到時才確認(rèn)應(yīng)納稅所得。則：
賬面價值=期末應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收利息
計稅基金=賬面價值-應(yīng)收利息
(4)應(yīng)收款項。這里特指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收款項初始計量，應(yīng)按發(fā)生時應(yīng)收未收的貨款或其他款的實際金額入賬，期末后續(xù)計量時按很可能收回的實際凈額反映，即按原記金額減去估計壞賬損失后的凈額反映。稅法規(guī)定：應(yīng)收款項只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應(yīng)在實際發(fā)生時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=應(yīng)收款項賬面余額-會計確認(rèn)壞賬
計稅基礎(chǔ)=賬面價值+會計確認(rèn)壞賬-稅法確認(rèn)壞賬
=應(yīng)收款項賬面余額-稅法確認(rèn)壞賬
[例1]A公司年末應(yīng)收賬款賬戶余額500萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額50萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應(yīng)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=500-50=450(萬元)
計稅基礎(chǔ)=450+50-500×5‰=497.5(萬元)
或=500-500×5‰=497.5(萬元)
(5)應(yīng)收利息。該項目反映取得債權(quán)性投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息和一次還本付息債權(quán)投資按期計提的利息收入。前者會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)是一致的，在支付利息時和收到利息時都應(yīng)稅前抵扣；但后者稅法規(guī)定在計提利息收入時并不計稅，要到實際收到利息時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=取得債權(quán)投資支付價款中包含的已到付息期未領(lǐng)利息+分期付息債權(quán)投資按期計提的利息
計稅基礎(chǔ)：賬面價值-分期付息債權(quán)投資按期計提的利息
(6)應(yīng)收股利。在我國，股利分配和利潤分配都屬于稅后分配，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。則：賬面價值=計稅基礎(chǔ)。
(7)存貨。存貨的初始入賬成本會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，但對存貨跌價損失的處理規(guī)定則不同，會計準(zhǔn)則要求估計存貨跌價損失，并減少存貨賬面價值，而稅法不承認(rèn)估計的存貨跌價損失，不準(zhǔn)抵扣當(dāng)期應(yīng)稅所得，存貨在將來允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：
賬面價值=賬面余額-存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值+存貨跌價準(zhǔn)備賬戶余額
值得注意的是若存貨采用計劃成本核算，入賬成本應(yīng)為賬戶余額加上或減去相關(guān)成本差異；零售商業(yè)企業(yè)采用售價金額核算的應(yīng)為庫存商品賬戶余額減去商品進(jìn)銷差價賬戶余額。
(8)可供出售金融資產(chǎn)。該項目的成本會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計提利息收入和公允價值變動額，應(yīng)收利息應(yīng)在實際收到時才計稅，公允價值變動應(yīng)到出售時才計稅或稅前抵扣。則：
賬面價值=可供出售金融資產(chǎn)成本+應(yīng)收利息±公允價值變動額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-應(yīng)收利息±公允價值變動額
(9)持有至到期投資。該項目的成本會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計提利息和減值損失，利息應(yīng)在投資到期實際收回時計稅，減值損失應(yīng)在投資到期時按實際損失給予稅前抵扣，則：
賬面價值=持有至到期投資的成本+應(yīng)計利息-減值準(zhǔn)備
計利基礎(chǔ)=賬面價值+減值準(zhǔn)備-應(yīng)計利息
(10)長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款的大部分內(nèi)容會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但其中的遞延收益兩者的規(guī)定不一致，會計準(zhǔn)則要求在將來收回時確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期計稅。則：
賬面價值=長期應(yīng)收款賬戶余額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-遞延收益金額
[例2]A公司采取分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，合同價格568000元，分兩年收款，目前市價400000元，增值稅68000元，未發(fā)生其他長期應(yīng)收款，長期應(yīng)收款帳面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=568000(元)
計稅基礎(chǔ)=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)
(11)長期股權(quán)投資。企業(yè)采用的核算方法不同，長期股權(quán)投資項目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。
在成本法下，長期股權(quán)投資項目反映其投資成本凈額，對此會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。但對投資減值損失的規(guī)定不一致，稅法不承認(rèn)預(yù)計減值損失，則：
賬面價值=長期股權(quán)投資成本-投資減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)：賬面價值+投資減值準(zhǔn)備
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資項目反映投資企業(yè)所占被投資單位所有者權(quán)益的份額，投資在以后能夠以現(xiàn)金股利方式收回的會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，即賬面價值=計稅基礎(chǔ)。投資在以后不能得到現(xiàn)金股利，只能通過轉(zhuǎn)讓方式收回投資的，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致，會計準(zhǔn)則后續(xù)計量要求按被投資方所有者權(quán)益增減額和投資比例增減長期股權(quán)投資及當(dāng)期損益，而稅法對此不準(zhǔn)許計稅或稅前抵扣，則：
賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額-投資減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-因被投資單位增加所有者權(quán)益而增加的投資額+投資減值準(zhǔn)備
[例3]A公司2007年1月對D合營公司投資現(xiàn)金500萬元占股30％，D公司當(dāng)年獲凈利潤200萬元，A公司未提減值損失，假設(shè)D公司不分配現(xiàn)金股利，A公司2007年年末該項投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=500+200×30％=560萬元
計稅基礎(chǔ)=560-200×30％=500萬元
(12)投資性房地產(chǎn)。在成本模式計量下，投資性房地產(chǎn)的初始成本會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對折舊與減值損失二者規(guī)定不一，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)該資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計減值損失；而稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的方法和期限計提的折舊才準(zhǔn)許稅前抵扣，不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失。則：
賬面價值=初始成本-累計折舊-減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=賬面價值+(會計累計折舊-稅法累計折舊)+減值準(zhǔn)備
[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬元，采用直線法計提折舊，會計按10年折舊，年末時，計提減值損失60萬元，稅法規(guī)定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時該投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=400-400x10％-60=300(萬元)
計稅基礎(chǔ)=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬元)
在公允價值模式計量下，投資性房地產(chǎn)在期末時會計準(zhǔn)則要求反映其公允價值，將公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價值變動額不能抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則：
賬面價值=投資性房地產(chǎn)期末公允價值
計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法累計折舊額
(13)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，兩者規(guī)定不同的是累計折舊和資產(chǎn)減值損失。會計準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計其減值損失。稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的期限和方法計提的折舊才能稅前抵扣，不承認(rèn)減值損失。則：
賬面價值=固定資產(chǎn)原值-會計累計折舊-減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=賬面價值+(會計累計折舊-稅法累計折舊)+減值準(zhǔn)備
(14)無形資產(chǎn)。會計準(zhǔn)則與稅法對其初始成本的規(guī)定是一致的，兩者規(guī)定不同的是無形資產(chǎn)的攤銷和減值計提。會計準(zhǔn)則要求將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命脈有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對前者按使用壽命攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用，對后者不予攤銷；對發(fā)生減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值損失。而稅法規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按合同或法律規(guī)定期限攤銷，合同或法律未規(guī)定期限的按不少于10年的期限攤銷，其攤銷額允許稅前抵扣，但不承認(rèn)減值損失。則：
賬面價值=無形資產(chǎn)初始成本-累計攤銷-減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=賬面價值+(會計累計攤銷-稅法累計攤銷)+減值準(zhǔn)備
[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購買一項專利權(quán)，價款600萬元，預(yù)計使用壽命為6年，法律規(guī)定該專利的保護(hù)期10年，2007年公司發(fā)現(xiàn)類似專利技術(shù)產(chǎn)品已經(jīng)面市，并影響本公司專利產(chǎn)品的銷售，為此對該項無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備50萬元。2007年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=600-600×3／6-50=250(萬元)
計稅基礎(chǔ)=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬元)
(15)研發(fā)支出。會計準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支付均記入“研發(fā)支出”賬戶，在期末時對不符合資本化條件的支出轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，對符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可以稅前加計抵扣，即可以按當(dāng)期實際發(fā)生研發(fā)支出額的1.5倍稅前抵扣。則：
賬面價值=研發(fā)開支的賬面余額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-原已稅前抵扣金額=0
[例6]A公司某項專利技術(shù)發(fā)生在研究階段的支出200萬元，發(fā)生在開發(fā)階段的支出500萬元，其中不符合資本化條件的支出100萬元。該專利技術(shù)研發(fā)支出的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=500-100=400(萬元)
計稅基礎(chǔ)=400-(200+500)×1.5=0
(16)長期待攤費(fèi)用。該費(fèi)用會計準(zhǔn)則要求按受益期限攤銷，而稅法規(guī)定一般可以在實際支付時全額稅前抵扣，在未來不再稅前抵扣。則：
賬面價值=長期待攤費(fèi)用期末余額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-已稅前抵扣金額=0
[例7]A公司租用一棟房屋做生產(chǎn)車間，2007年6月對房屋進(jìn)行改造，支付改造費(fèi)用240萬元，租期2年，2007年年末時長期待攤費(fèi)用的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=240-240×6／24=180(萬元)
計稅基礎(chǔ)=180-240=0
(17)在建工程，工程物資，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等項目。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定方法與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。
二、負(fù)債計稅基礎(chǔ)
負(fù)債計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去在未來期間計算應(yīng)納稅所得時按稅法規(guī)定可予以抵扣金額的差額。
(1)交易性金融負(fù)債。對交易性金融負(fù)債的本金，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，即在交易性金融負(fù)債確認(rèn)時不能稅前抵扣，在將來清償時也不允許稅前抵扣，或者說未來稅前抵扣額為零。但對其公允價值變動兩者的規(guī)定不同，會計準(zhǔn)則要求交易性金融負(fù)債按期末公允價值計量，將期末公允價值與原賬面價值的變動額計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，不承認(rèn)交易性金融負(fù)債在存續(xù)期間的公允價值變動損益、不計稅也不允許稅前抵扣，只有在負(fù)債清償時才能計稅或稅前抵扣。則：
賬面價值=交易性金融負(fù)債的本金±公允價值變動額
計稅基礎(chǔ)=交易性金融負(fù)債的本金
(2)應(yīng)付票據(jù)。對商業(yè)匯票的面值，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息，會計準(zhǔn)則要求在期末時應(yīng)計提利息，計入當(dāng)期費(fèi)用；稅法規(guī)定：票據(jù)利息應(yīng)在實際支付時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=應(yīng)付票據(jù)的面值+應(yīng)計利息
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-應(yīng)計利息
[例8]A公司2007年9月30日因購買材料開出一張商業(yè)承兌匯票，面值50萬元，票面利率8％。該公司2007年年末時應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)
計稅基礎(chǔ)=510000-10000=500000(元)
(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業(yè)按實發(fā)職工薪酬金額分配計入成本費(fèi)用，在該種方式下，每期應(yīng)付職工薪酬等于實付職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)，每期以企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益(如利潤指標(biāo))為基礎(chǔ)，計提應(yīng)付職工薪酬，按職工實際完成的工作數(shù)量和質(zhì)量發(fā)放職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的余額為應(yīng)付未付給職工的薪酬。無論哪種薪酬支付方式，應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
值得注意的是在第一種薪酬支付方式下，我國現(xiàn)行稅法實行計稅薪酬制，即會計準(zhǔn)則規(guī)定按當(dāng)期實發(fā)薪酬列支成本費(fèi)用；稅法規(guī)定按當(dāng)期計稅薪酬標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。兩者的差異屬于永久性差額，只影響當(dāng)期所得稅，不影響遞延所得稅。
(4)應(yīng)付利息。對企業(yè)融資利息，會計準(zhǔn)則要求按期計提，計入當(dāng)期費(fèi)用，稅法規(guī)定一般在未來實際付息時才允許前抵扣，則：
賬面價值=應(yīng)付利息賬戶的余額
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來付息時允許稅前抵扣金額=0
[例9]A公司2007年6月30日向銀行借入兩年期借款100萬元，利率8％，合同規(guī)定每年1月1日和7月1日各付息一次，到期還本。該公司2007年年未應(yīng)付利息賬面價值和計稅基礎(chǔ)為：
賬面價值=100×8％×6／12=4萬元
