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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;國(guó)際化;路徑
中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)04-0048-03
內(nèi)涵發(fā)展與外延擴(kuò)展是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展的有效途徑。在中國(guó)企業(yè)“走出去”的大背景下,對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的要求也越來越迫切。在2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就確立了以國(guó)際化為導(dǎo)向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略路線圖,行業(yè)發(fā)展進(jìn)入國(guó)際化發(fā)展的全新階段 [4]。2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同,從而在技術(shù)層面上為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)“走出去”減少了阻礙。2007年12月26日,商務(wù)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行等國(guó)務(wù)院九部委聯(lián)合了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》,首次專門為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展出臺(tái)綜合性政策文件。今年4月,在商務(wù)部服務(wù)貿(mào)易司的《商務(wù)部關(guān)于做好2009年服務(wù)貿(mào)易工作的指導(dǎo)意見》中又將“積極推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)出口”作為中國(guó)進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)出口的重點(diǎn)之一,充分表明國(guó)家對(duì)事務(wù)所“走出去”的高度重視。
目前,在“國(guó)際化”、“走出去”方面的研究多集中在對(duì)制造業(yè)、高新技術(shù)等行業(yè)的研究,或?qū)χ行∑髽I(yè)整體進(jìn)行研究,而對(duì)提供專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面的理論研究比較少,而事務(wù)所在“走出去”過程中已經(jīng)進(jìn)行了一些探索,積累了一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此,本文對(duì)中國(guó)率先走出去的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇走出去的方式、路徑問題上進(jìn)行了一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié),以期能夠?qū)χ袊?guó)事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展有所啟發(fā)和幫助。
一、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)事務(wù)所規(guī)模
就目前來說,中國(guó)事務(wù)所在規(guī)模上存在較大差距。如圖1所示,就事務(wù)所年度收入而言,“四大”的收入近三年來均超過進(jìn)入百?gòu)?qiáng)的96家國(guó)內(nèi)事務(wù)所的收入總和,規(guī)模差距可見一斑。此外,中國(guó)共有6 000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 [8],數(shù)量大、規(guī)模小使得中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)極其激烈。
圖1“四大”與國(guó)內(nèi)百?gòu)?qiáng)所年度總收入和對(duì)比圖
數(shù)據(jù)來源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的各年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息整理所得。
但另一方面,國(guó)內(nèi)相關(guān)政策的大力支持及協(xié)會(huì)的積極規(guī)劃和推動(dòng),使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在通過內(nèi)涵發(fā)展擴(kuò)大自身規(guī)模的同時(shí),也積極開展并購(gòu)、重組,并嘗試走國(guó)際化道路,發(fā)展迅速。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2005―2008年各年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息,年度收入過億元的國(guó)內(nèi)所的數(shù)量已由2007年的19家增至2008年的28家。并且,較之“四大”,國(guó)內(nèi)所發(fā)展更加迅速。如圖2所示,2008年度中國(guó)收入排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,立信、天健東方、萬隆亞洲的增速在80%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“四大”。
圖22008年度中國(guó)收入前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入
及收入增長(zhǎng)情況圖
數(shù)據(jù)來源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的各年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息整理所得。
(二)人力資源
會(huì)計(jì)師事務(wù)所,作為提供專業(yè)服務(wù)的行業(yè),人力資源無疑是其重要資本。較之“四大”在中國(guó)招賢納才的條件,國(guó)內(nèi)所無論在薪酬體系、晉升機(jī)制以及培訓(xùn)體系等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及,因而難以吸引并留住優(yōu)秀人才。就事務(wù)所從業(yè)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)而言,2008年“四大”從業(yè)人員中大專及以下的比重僅占2.07%,碩士生占到25.83%,而國(guó)內(nèi)所大專及以下學(xué)歷占到28.92%,而碩士生僅占25.83%。作為即將走出國(guó)門的本土?xí)?jì)師事務(wù)所,國(guó)際化的人才培養(yǎng)已成為本土?xí)?jì)師事務(wù)所“走出去”的最大瓶頸。而另一方面,目前,在財(cái)政部和行業(yè)協(xié)會(huì)的積極規(guī)劃下,行業(yè)國(guó)際化人才培養(yǎng)全面鋪開,人才戰(zhàn)略成效顯著。如根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃,中注協(xié)已選拔三批行業(yè)領(lǐng)軍人才共94人,給予長(zhǎng)達(dá)十年的跟蹤培養(yǎng),其中選出的第一批14名赴澳大利亞合作項(xiàng)目的學(xué)員已經(jīng)成功獲得澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
(三)業(yè)務(wù)范圍
目前,中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分業(yè)務(wù)收入仍來自傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),約占收入的80%,而收入中,管理咨詢、 納稅籌劃、 資產(chǎn)評(píng)估等非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占份額甚少。但是審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)、低收益的業(yè)務(wù)。統(tǒng)計(jì)資料顯示,大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)收入僅有37%來自報(bào)表審計(jì)服務(wù),而還有43%來自咨詢服務(wù),20%來自稅務(wù)服務(wù) [9]。因此,對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域不僅可以作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),還可以規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),形成合理的收入結(jié)構(gòu)。
二、事務(wù)所“走出去”的方式、路徑分析
(一)事務(wù)所“走出去”的市場(chǎng)定位
當(dāng)前中國(guó)事務(wù)所在進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)探索中面臨的主要問題就是缺乏具有海外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員以及語言障礙,剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)師語言水平較高,但審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少,而大批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計(jì)需要。
為此,多家事務(wù)所“走出去”的市場(chǎng)定位和服務(wù)對(duì)象都主要是為中國(guó)企業(yè)在國(guó)外投資設(shè)立的公司提供審計(jì)服務(wù),用于集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
就中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,它一直積極尋求機(jī)會(huì)開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng),跟隨客戶“走出去”是其發(fā)展的基本方針。其客戶格力電器(巴西)有限公司、中國(guó)水產(chǎn)總公司等是開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)較早的企業(yè),近年來,中審追隨其足跡,先后對(duì)格力電器(巴西)有限公司、中國(guó)水產(chǎn)總公司摩洛哥代表處、西班牙拉斯帕爾瑪斯代表處、香港代表處等海外企業(yè)進(jìn)行審計(jì),其業(yè)務(wù)已涉及南美洲、非洲、歐洲、亞洲等。
對(duì)于“走出去”的前景和機(jī)會(huì),“走出去”的首要目標(biāo)還是要服務(wù)好我們現(xiàn)有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導(dǎo)向,這也成為其他一些國(guó)內(nèi)大所如中瑞岳華、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的一致看法。具體來說,先從為境內(nèi)外商投資企業(yè)提供服務(wù)開始,對(duì)國(guó)際跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)的投資企業(yè)提供稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、資本驗(yàn)證及專項(xiàng)審計(jì)等非法定審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目,提高事務(wù)所的社會(huì)知名度和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平。進(jìn)一步,一方面,對(duì)中型、成長(zhǎng)中的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)駐京代表機(jī)構(gòu)提供全方位的服務(wù)項(xiàng)目,重點(diǎn)發(fā)展目標(biāo)客戶群,另一方面,為中央企業(yè)集團(tuán)提供境外延伸審計(jì)服務(wù)并為民營(yíng)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展提供服務(wù)支持。這是事務(wù)所“走出去”比較理性可行的市場(chǎng)定位。
(二)事務(wù)所“走出去”的區(qū)域發(fā)展路線
由于事務(wù)所“走出去”市場(chǎng)定位于服務(wù)客戶,伴隨客戶“走出去”的步伐,因此,事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略方向和重點(diǎn)地區(qū),應(yīng)在中國(guó)境外投資密集區(qū)。
從中國(guó)對(duì)外直接投資流向看,亞洲、拉丁美洲地區(qū)仍是中國(guó)對(duì)外直接投資存量最集中的地區(qū),分別占62.6%和18.5% [14],中國(guó)香港、開曼群島、英屬維爾京群島是中國(guó)對(duì)外直接投資存量較為集中的前三位國(guó)家(地區(qū)),而除了拉丁美洲的開曼群島、維爾京群島等傳統(tǒng)避稅區(qū)外,中國(guó)香港、加拿大、巴基斯坦、英國(guó)、澳大利亞、俄羅斯、南非、新加坡是2007年投資最為密集的國(guó)家和地區(qū)。而從對(duì)外直接投資存量看,香港、美國(guó)、新加坡、澳大利亞、俄羅斯、德國(guó)等地聚集了中國(guó)很大一部分對(duì)外直接投資,如表1所示。
表12007年中國(guó)對(duì)外直接投資主要流向國(guó)家(地區(qū))
數(shù)據(jù)來源:商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合的《2007年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。
據(jù)行業(yè)有關(guān)統(tǒng)計(jì),目前國(guó)內(nèi)已有7家事務(wù)所在中國(guó)企業(yè)投融資集中的國(guó)家地區(qū),以自己為主導(dǎo)建立分所、成員所、中外合作機(jī)構(gòu)等形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。其中,信永中和事務(wù)所分別在香港、新加坡成立了分所,并正在籌建日本分所;北京立信事務(wù)所分別在新加坡和蒙古國(guó)發(fā)展了分所和合作所;中瑞岳華事務(wù)所、天職國(guó)際事務(wù)所、大信事務(wù)所分別在香港發(fā)展了分所和成員所等。
綜上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建方面,可以重點(diǎn)關(guān)注兩類國(guó)家和地區(qū):一類是中國(guó)企業(yè)境外融資集中地,包括香港、新加坡以及美國(guó)、英國(guó);另一類是雙邊貿(mào)易活躍和企業(yè)“走出去”的集中地,如俄羅斯、蒙古、德國(guó)、澳大利亞等。更進(jìn)一步來說,通過香港這個(gè)國(guó)際門戶進(jìn)入國(guó)際是最為有利的路徑。一方面,香港的會(huì)計(jì)職業(yè)資質(zhì)得到國(guó)際認(rèn)可,具備充足的有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際化人才,另一方面,國(guó)外的五百?gòu)?qiáng),以及國(guó)際“四大”進(jìn)入中國(guó)大陸通常也是先通過在香港、新加坡,在香港站穩(wěn)腳跟憑借與中國(guó)大陸的密切經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)而進(jìn)入大陸?？梢哉f,“四大”如何進(jìn)入中國(guó),我們就如何“走出去”,路線比較清晰,先從香港、新加坡,再到發(fā)展中國(guó)家,再到歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家。
(三)國(guó)際投資方式的選取
事務(wù)所“走出去”的途徑和方式有三種,第一種是通過各種方式設(shè)立境外的機(jī)構(gòu),自主建立國(guó)際網(wǎng)絡(luò),直接進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),發(fā)展具有民族品牌的國(guó)際網(wǎng)絡(luò),但是以中國(guó)事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀來看,這種方式實(shí)施起來難度比較大,需要的時(shí)間也比較長(zhǎng);第二種是直接加入現(xiàn)有的國(guó)際網(wǎng)絡(luò),比如說排名靠前的國(guó)際網(wǎng)絡(luò),憑借其知名度,以及為成員所提供的專業(yè)咨詢、培訓(xùn)等服務(wù),便于較快地了解國(guó)際環(huán)境,提升自身業(yè)務(wù)能力和知名度,或是與境外機(jī)構(gòu)建立合作伙伴關(guān)系,達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)絡(luò)、提升業(yè)務(wù)能力。兩種模式各有特點(diǎn),需要進(jìn)行深入全面的分析、實(shí)踐和探索。
2005年7月28日,信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成對(duì)香港何錫麟會(huì)計(jì)師行的吸收合并,成為國(guó)內(nèi)第一家將業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性拓展到香港地區(qū)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所,當(dāng)時(shí)信永中和是除“四大”外的國(guó)內(nèi)所前三強(qiáng)。合并后原何錫麟會(huì)計(jì)師行成為信永中和的分支機(jī)構(gòu),兩所的資質(zhì)、市場(chǎng)、人力資源共享,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),可以為客戶提供符合中國(guó)內(nèi)地和香港地區(qū)要求的會(huì)計(jì)服務(wù)。同時(shí),將以信永中和現(xiàn)有的體系為基礎(chǔ),采取業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、市場(chǎng)發(fā)展、系統(tǒng)研發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、內(nèi)部管理統(tǒng)一的運(yùn)作模式。此后,信永中和又在新加坡設(shè)立了一家分所,另外在日本東京組建了一家事務(wù)所,透過其歷年年度總收入可見,2005年以后信永中和總收入連續(xù)三年以每年25%～35%的速度穩(wěn)步提升,而2008年收入維持不變,相對(duì)其他事務(wù)所的收入增速顯然有些緩慢,信永中和一直堅(jiān)持保證穩(wěn)定的發(fā)展,“重內(nèi)功甚于重市場(chǎng)”一直是信永中和董事長(zhǎng)張克秉承的信念之一,內(nèi)功強(qiáng)才能不斷發(fā)展,信永中和通過強(qiáng)化自身實(shí)力,到國(guó)外設(shè)立分所,自主規(guī)劃著國(guó)際化版圖,在事務(wù)所合并的大潮中仍然穩(wěn)定地位居國(guó)內(nèi)所前六的位次。
此外,作為當(dāng)前國(guó)內(nèi)所龍頭老大的中瑞岳華,其快速成長(zhǎng)不得不歸功于其加入羅申美國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(RSM International)這一戰(zhàn)略舉措,也就是“借船出?！睉?zhàn)略,借羅申美(RSM)這樣一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展海外市場(chǎng)。而中瑞岳華也成為RSM進(jìn)入中國(guó)這一巨大市場(chǎng)的最恰當(dāng)?shù)幕锇?。中瑞岳華作為RSM的成員所,RSM擁有的全世界25000名專業(yè)人才都是其可以調(diào)動(dòng)的資源,因此,今后中瑞華也擁有了各方面的專業(yè)人才,能夠進(jìn)一步發(fā)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。RSM非常重視為成員所提供咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)服務(wù),尤其是國(guó)際稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理及項(xiàng)目資源等方面,目前有成千上百的專業(yè)人員專門做咨詢業(yè)務(wù)的研究、開發(fā)。RSM將為中瑞岳華特別打造一套培訓(xùn)計(jì)劃,將立即投資上千小時(shí)來培訓(xùn)中瑞岳華的人員,進(jìn)行人員互派,派遣管理人員常駐中國(guó),提供咨詢、質(zhì)量管理等方面的協(xié)助,此外,中國(guó)企業(yè)去美國(guó)N股上市,中瑞岳華也就可以通過與RSM國(guó)際美國(guó)成員合作為這家公司服務(wù)。這一系列措施都將為中瑞岳華的國(guó)際化進(jìn)程提供極大助力。
三、小結(jié)
可以說,事務(wù)所“走出去”不僅僅是行業(yè)的事,它關(guān)系到如何更好地為中國(guó)已經(jīng)走出去的企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),也是關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的大事。為此,本文通過對(duì)一些典型國(guó)內(nèi)事務(wù)所在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的分析,探索一種事務(wù)所“走出去”的方式和路徑,認(rèn)為事務(wù)所“走出去”的市場(chǎng)定位應(yīng)定位于服務(wù)好現(xiàn)有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導(dǎo)向,更隨客戶走出的步伐;在區(qū)域發(fā)展路線上,通過香港這個(gè)國(guó)際門戶進(jìn)入國(guó)際是最為有利的路徑,然后將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到發(fā)展中國(guó)家,進(jìn)而擴(kuò)展到歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家;在國(guó)際投資方式的選取上,攜手國(guó)際盟友在合作中成長(zhǎng)以及強(qiáng)化自身實(shí)力,同時(shí)到國(guó)外設(shè)立分所,自主規(guī)劃國(guó)際化版圖各利弊但通過理性分析合理運(yùn)用都能服務(wù)于“做大做強(qiáng)做出去”的目標(biāo)。
但“收購(gòu)兼并”或“戰(zhàn)略聯(lián)盟,一是壯大事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要途徑,本土事務(wù)所的收購(gòu)兼并任重而道遠(yuǎn)“資源整合”和“協(xié)同效應(yīng)”問題不可小視,需要強(qiáng)調(diào)的是選擇好的合作伙伴,是實(shí)現(xiàn)外延式擴(kuò)張最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié),關(guān)系到合并的成敗。為此,首先,要有互相認(rèn)同的經(jīng)營(yíng)理念和合伙文化。其次,合作伙伴之間要優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。最后,要有激勵(lì)合伙人的有效措施。
此外,雖然事務(wù)所有心跟隨中國(guó)企業(yè)的步伐走出去,但很多事務(wù)所都稱缺乏走出去的中國(guó)企業(yè)的信息是一大難題,為此,政府有關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該為國(guó)內(nèi)事務(wù)所跟隨國(guó)內(nèi)客戶“走出去”、提供中介服務(wù)創(chuàng)造必要的條件。衷心希望中國(guó)事務(wù)所“走出去”,而且走得好,走得遠(yuǎn),走得久。
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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；影響
信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)獲得了新的發(fā)展，借助于信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理工作也有了新的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語言與文化發(fā)生了新的變化，數(shù)據(jù)、符號(hào)的信息性語言取代了傳統(tǒng)語言，在這樣的環(huán)境背景下，會(huì)計(jì)工作人員的工作任務(wù)與工作內(nèi)容也發(fā)生了全新的變化，不再局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的記錄與反映，而是朝著分析規(guī)劃、綜合管理等方向發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的能力與素質(zhì)也提出了新的更高的要求。
計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響：
1 計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)語言與文化的影響
在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的應(yīng)用，是對(duì)常規(guī)會(huì)計(jì)語言與文化的突破和挑戰(zhàn)，使得其中的一些詞匯只保留其符號(hào)外殼，慢慢減小其價(jià)值與功能。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)庫(kù)等多種信息技術(shù)的應(yīng)用都為企業(yè)管理者帶來了巨大的便利，各部門的負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)都能夠隨時(shí)隨地借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來登錄企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從中瀏覽與查詢公共信息，也能通過系統(tǒng)配置的分析工具來對(duì)所獲取的信息進(jìn)行深加工，整理并總結(jié)，最后得到所需的數(shù)據(jù)信息，這樣就使得一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化發(fā)生了名稱上的變化與更新。
為了能夠更好地適應(yīng)全球化的信息技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語言相比，計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下的會(huì)計(jì)語言更趨向于簡(jiǎn)明、直觀、易于溝通，而且逐漸走向規(guī)范化，程序化。從宏觀方向上來看，會(huì)計(jì)文化的語言基礎(chǔ)會(huì)朝著兩大方向邁進(jìn)：第一，會(huì)計(jì)語言會(huì)逐漸成為一種機(jī)器語言，以便不斷符合計(jì)算機(jī)信息處理的要求，逐漸走向數(shù)據(jù)化、符號(hào)化、而且具有存儲(chǔ)、傳輸功能；第二，會(huì)計(jì)語言將更加方便用戶從計(jì)算機(jī)工作界面得到簡(jiǎn)單、直觀的需求性信息，經(jīng)過多年的發(fā)展與進(jìn)步，很有可能在將來的計(jì)算機(jī)界面上呈現(xiàn)的是結(jié)合聲音、圖片、與文字的有聲有色的文件。
對(duì)于信息環(huán)境中的會(huì)計(jì)工作人員來說，其工作性質(zhì)與能力要求也產(chǎn)生了新的變化，會(huì)朝著兩大方向發(fā)展：第一，會(huì)計(jì)人員的工作重心會(huì)朝著信息源開發(fā)方向轉(zhuǎn)移，更加側(cè)重考查關(guān)于過程信息的收集與分辨，以及對(duì)這些信息源的變化發(fā)展過程的分析與控制等等；第二，主要的工作內(nèi)容也將發(fā)生變化，根據(jù)用戶需求來對(duì)有意義的信息進(jìn)行加工、處理，以便更加方便用戶的使用。
2 計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的管理與操作人員就是會(huì)計(jì)行為主體，他們?cè)谡麄€(gè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，隨著計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境的引入，會(huì)計(jì)行為主體也會(huì)發(fā)生很多變化，特別是其工作模式與方法都會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化，大部分會(huì)計(jì)工作都會(huì)走向自動(dòng)化、程序化，特別是當(dāng)代電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)形式的引入，使得會(huì)計(jì)工作者的會(huì)計(jì)工作性質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的變化。使會(huì)計(jì)行為主體與行為客體則明顯區(qū)分開來，會(huì)計(jì)工作者的工作不再局限于真實(shí)地呈現(xiàn)與反映企業(yè)資金變化狀況，提高各種財(cái)務(wù)變化信息，其工作性質(zhì)不再局限于簡(jiǎn)單的記錄與運(yùn)算，而是要靈活、充分地對(duì)已有的客觀信息進(jìn)行加工、處理，發(fā)揮這些信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持作用，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具體的工作任務(wù)體現(xiàn)為：財(cái)務(wù)分析調(diào)控、為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向提供決策意見，會(huì)計(jì)人員更加趨向于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的分析與運(yùn)籌。
3 對(duì)會(huì)計(jì)工作者能力與素質(zhì)的新要求
在新的計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的能力和素質(zhì)也要迎合環(huán)境特征，發(fā)生新的變化。首先要迎合信息技術(shù)發(fā)展的客觀形勢(shì)，一方面要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)工作者應(yīng)具備的知識(shí)和能力，另一方面也要掌握必要的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，能夠熟練操作與應(yīng)用計(jì)算機(jī)內(nèi)部各種會(huì)計(jì)軟件，同時(shí)也能夠科學(xué)地設(shè)計(jì)與維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠靈活地利用信息軟件系統(tǒng)結(jié)合各種會(huì)計(jì)信息創(chuàng)建分析模型對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、管理與探究，并制定科學(xué)的決策方針。
4 對(duì)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的影響
計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來了巨大的便利，提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量，同時(shí)使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)面臨著一些矛盾和問題，主要體現(xiàn)在：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可能面臨著信息風(fēng)險(xiǎn)問題，具體的問題體現(xiàn)在：計(jì)算機(jī)機(jī)器行為是否規(guī)范；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、安全運(yùn)行；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)最終的運(yùn)算結(jié)果是否安全可靠等等。為了減少這些問題和風(fēng)險(xiǎn)的威脅，也使得人們面臨著新的任務(wù)和問題，那就是加強(qiáng)內(nèi)部控制與完善外部監(jiān)督，全面促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的規(guī)范化工作。
綜上所述，隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的引入，其工作實(shí)務(wù)也發(fā)生了質(zhì)的變化，要深刻認(rèn)識(shí)這些影響和變化，才能深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理改革，計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)將會(huì)計(jì)工作帶入了新的環(huán)境中，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了便利，帶來了多方面的積極影響，然而，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來說也是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，它需要工作人員不斷提高自身能力和素質(zhì)，能夠善于利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)工作水平，同時(shí)也要做好內(nèi)部控制與外部監(jiān)督工作，以此確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
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摘 要 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的日益鄰近，無形資產(chǎn)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系主要圍繞有形資產(chǎn)進(jìn)行核算，攤銷核算、報(bào)表設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單。為更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求，全面、科學(xué)、真實(shí)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成，本文對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，形成適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系。
關(guān)鍵詞 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無形資產(chǎn) 攤銷 創(chuàng)新
Enterprises’ tangible asset accounting in knowledge economy era
Sun Xiaofan Wuhan 430030
Abstract With knowledge economy era drawing near increasingly, intangible assets gradually become the first productive factor of economy development .The system of traditional intangible asset accounting encloses mostly tangible assets. Amortization and report forms designing of intangible assets are too simple. For meeting furthermore the request of report forms users and reflecting the composing of intangible assets in enterprises, the article improves and perfects the system of traditional intangible asset accounting and forms the system of intangible asset accounting for knowledge economy era.
Key words Knowledge economy Intangible asset Disclosure innovation
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概述
（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)誕生于20世紀(jì)80年代，原美國(guó)總統(tǒng)克林頓第一次使用了知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Econoy）的叫法，它是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心建立在以知識(shí)和信息的生產(chǎn)傳播使用和消費(fèi)上的經(jīng)濟(jì)[1]。從20世紀(jì)90年代初起，人類的經(jīng)濟(jì)形態(tài)快速邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為所有經(jīng)濟(jì)要素中起主導(dǎo)作用的要素，把人力資源信息和知識(shí)作為無形資產(chǎn)資源的認(rèn)識(shí)日益被廣為接受。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)最典型最基本的特征就是知識(shí)作為生產(chǎn)要素的地位空前提高，知識(shí)廣泛地參透到一切經(jīng)濟(jì)部門中去，而且知識(shí)本身也成為一種更加市場(chǎng)化的產(chǎn)品。
（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征
1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)，分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。信息技術(shù)的開發(fā)和傳播是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素。信息經(jīng)濟(jì)是以信息的制造加工傳播和利用為主體的經(jīng)濟(jì)，信息產(chǎn)業(yè)成為最受重視發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，以信息產(chǎn)業(yè)為龍頭的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，將在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重大幅度提高，成為帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支撐整個(gè)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。
2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是智能經(jīng)濟(jì)
智能經(jīng)濟(jì)是以智力為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。高新技術(shù)成果的大量問世，專利發(fā)明的激增，計(jì)算機(jī)軟件的不斷開發(fā)和更新?lián)Q代，咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展，教育在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的決定性作用等都是智能經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)。智能經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，是繼機(jī)械工業(yè)、電氣工業(yè)、信息工業(yè)之后人類文明的又一重大進(jìn)步，而這一進(jìn)步將帶來人類社會(huì)新的智能革命。
3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是人才經(jīng)濟(jì)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)將是一個(gè)以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的知識(shí)型社會(huì)，科技進(jìn)步已成為一個(gè)國(guó)家富強(qiáng)的源泉，知識(shí)將代替權(quán)力和財(cái)富。從世界范圍內(nèi)來看，凡是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)無不是取決于對(duì)教育和人才的重視。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族，擁有大批高素質(zhì)的人才，就擁有通向21世紀(jì)的通行證。沒有知識(shí)的人將會(huì)被時(shí)代淘汰。二戰(zhàn)結(jié)束時(shí)，日本的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)可以說是千瘡百孔，但日本之所以能發(fā)展成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，與其早早意識(shí)到未來的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是教育與人才的競(jìng)爭(zhēng)有著必然的聯(lián)系。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的物質(zhì)資源、組織資源和人才資源等幾種資源形式中，高水平的人才資源是最重要的。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說，只有具備創(chuàng)新能力的人力資源是最不可復(fù)制的，它是構(gòu)成一個(gè)國(guó)家可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本所在。
4．知識(shí)經(jīng)濟(jì)是無形經(jīng)濟(jì)
無形經(jīng)濟(jì)是與有形經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。有形經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上看是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)，而無形經(jīng)濟(jì)則是以處理無形經(jīng)濟(jì)資源為主。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)與無形資產(chǎn)在社會(huì)資產(chǎn)總量中所占的比重日益提高有直接的關(guān)系?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和信息產(chǎn)業(yè)化程度的加快，人才資產(chǎn)日益受到社會(huì)的重視，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的份額的增大，使得利用無形經(jīng)濟(jì)資源成為人類創(chuàng)造財(cái)富的新途徑。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)的地位
所謂無形資產(chǎn)是指無實(shí)體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來的企業(yè)收益超過一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。無形資產(chǎn)之所以構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)，是因?yàn)樗鼈兪蛊髽I(yè)擁有某些權(quán)利，或是使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)能力，并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來長(zhǎng)期收益[2]。
無形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本。以美國(guó)為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％-60％。微軟公司對(duì)應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。因此說，無形資產(chǎn)是當(dāng)今社會(huì)的主要生產(chǎn)力要素。加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理提出的迫切要求。
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無形資產(chǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容,傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法受到強(qiáng)烈的沖擊。我國(guó)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著無形資產(chǎn)的攤銷方法不合理等諸多不足[3]。因此，正確地計(jì)量、核算、攤銷及披露無形資產(chǎn)成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要前提。
（一）無形資產(chǎn)的計(jì)量
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)計(jì)量范圍應(yīng)該擴(kuò)大。在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7-8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)，美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)。
一般來講某一項(xiàng)無形資產(chǎn)所給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益會(huì)大于企業(yè)為獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)而付出的代價(jià)。企業(yè)以取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的成本，而不是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
對(duì)于其他單位作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議約定或評(píng)估確定的金額作為其成本；對(duì)于在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，如企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，在計(jì)量成本時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分相關(guān)支出。
而企業(yè)在購(gòu)置或完成某項(xiàng)無形資產(chǎn)后再發(fā)生的后續(xù)支出一般都確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)楹罄m(xù)支出很難確定對(duì)未來流入的經(jīng)濟(jì)利益的影響，同時(shí)將這些支出分?jǐn)傊聊骋豁?xiàng)特定的無形資產(chǎn)在實(shí)際工作中也是難以操作的，所以這些支出一般直接列為費(fèi)用。
（二）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的價(jià)值入賬以后，不像勞動(dòng)對(duì)象那樣，隨著一個(gè)生產(chǎn)過程而消耗殆盡，價(jià)值一次轉(zhuǎn)移完畢，而是像其他勞動(dòng)工具那樣，在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，并隨著應(yīng)用和磨損，將其價(jià)值逐步地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并隨著銷售收入的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。因此，正如有形固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)的價(jià)值也需逐期進(jìn)行攤銷。
按照使用年限，可將無形資產(chǎn)分為期限型無形資產(chǎn)和攤銷無期限型無形資產(chǎn)兩大類?！盁o期限”是一個(gè)相對(duì)概念，指企業(yè)在良好運(yùn)行期間的無期限。若企業(yè)面臨倒閉，無期限型無形資產(chǎn)也隨之消失了。對(duì)于期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會(huì)像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價(jià)值越來越低，因此也稱為價(jià)值遞耗類無形資產(chǎn)；而無期限型無形資產(chǎn)，隨著使用會(huì)發(fā)揮越來越大的效用，因此也稱價(jià)值遞增類無形資產(chǎn)。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)攤銷方法可分為攤銷與不攤銷兩種情況：
（1）對(duì)期限型無形資產(chǎn)項(xiàng)目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入損益。對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等，預(yù)計(jì)使用年限確定且減值風(fēng)險(xiǎn)較低，采用直線法攤銷；對(duì)非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”。
（2）對(duì)無期限型無形資產(chǎn)項(xiàng)目，由于它以購(gòu)入價(jià)格作為其入賬價(jià)值，但在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中很可能會(huì)逐漸增值，所以無需進(jìn)行價(jià)值攤銷。
（三）無形資產(chǎn)核算的創(chuàng)新
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最大的特點(diǎn)是無形資產(chǎn)的比重越來越大，尤其是高新科技行業(yè)，對(duì)于無形資產(chǎn)的核算的完善要進(jìn)一步加強(qiáng)。
1.放寬無形資產(chǎn)核算的范圍
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得豐富多彩，不僅包括傳統(tǒng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，還包括ISO9000質(zhì)量認(rèn)證、環(huán)境管理體系、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。其中，人力資源也是企業(yè)十分重要的無形資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)擁有的人力資源對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)起決定作用。
2.合理入賬自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)
傳統(tǒng)模式下的無形資產(chǎn)的入價(jià)不夠合理，在新時(shí)代對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)將其研究與開發(fā)費(fèi)在發(fā)生期全部歸納起來，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)，分期攤銷其價(jià)值。這樣處理比較科學(xué)，避免拉大賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差距。
3.提高無形資產(chǎn)的比重
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的價(jià)值越來越重要，對(duì)企業(yè)的作用也是越來越大。所以，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)形式的發(fā)展不斷提高無形資產(chǎn)的比重?？梢葬槍?duì)不同的行業(yè)分別制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。通常意義的工業(yè)、農(nóng)業(yè)可以降低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于新興的行業(yè)，尤其是知識(shí)成分較高、價(jià)值作用較大的行業(yè)則要提高起比例，只要對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有利的方面，我們要積極鼓勵(lì)和扶持。
踏入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們要適應(yīng)時(shí)展的潮流，對(duì)會(huì)計(jì)尤其是對(duì)其中的無形資產(chǎn)要不斷的改革創(chuàng)新，只有這樣才能更好的為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD).1996年報(bào)告.
事業(yè)單位的收入包括事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入兩部分。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位利用國(guó)有資源在專業(yè)活動(dòng)之外取得的收入。國(guó)有資產(chǎn)使用是有償?shù)模@得經(jīng)營(yíng)收入的活動(dòng)需保證事業(yè)單位本職事業(yè)正常執(zhí)行，以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。
事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入，根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)與企業(yè)不同，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)和財(cái)政處理的方式也有所不同。不過有一點(diǎn)是確定的，那就是無論是哪種收入，事業(yè)單位都要明確財(cái)務(wù)處理方式，加強(qiáng)收入管理。
二、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析
事業(yè)單位產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入主要有以下幾種情況：事業(yè)單位有附屬企業(yè)，如果附屬企業(yè)是獨(dú)立核算的企業(yè)，則要實(shí)行企業(yè)化管理與核算，如果企業(yè)是非獨(dú)立核算企業(yè)，那么這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入屬于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的一部分，所以要執(zhí)行事業(yè)單位的核算制度。如果事業(yè)單位沒有企業(yè)，而有一些附屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)營(yíng)收入，不能執(zhí)行獨(dú)立核算，按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核算。有些事業(yè)單位從編制上是事業(yè)單位，實(shí)際具有企業(yè)性質(zhì)，主營(yíng)業(yè)務(wù)也偏向于經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，所以應(yīng)該按照企業(yè)收入的方式核算。
事業(yè)單位從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同，其經(jīng)營(yíng)收入的處理也不同。從上面所列舉的情況可以知道，在事業(yè)單位附屬的非獨(dú)立核算企業(yè)以及沒有企業(yè)但存在附屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)這兩種情況產(chǎn)生的收入是事業(yè)單位收入的一部分，不獨(dú)立核算。因此，在會(huì)計(jì)核算上要執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定。一般而言，非獨(dú)立核算的收入才算是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入。這部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出統(tǒng)一納入事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算，統(tǒng)一計(jì)算盈虧。按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性收入，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而筆者認(rèn)為采用收付實(shí)現(xiàn)制更為合理：
（1）在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生一定量的應(yīng)收賬款，最后變成欠賬。由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額小，最后可能會(huì)形成壞賬以至于會(huì)形成虛擬收入，此外，在出現(xiàn)還賬的情況，會(huì)造成復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算量，不僅沒有產(chǎn)生實(shí)際的收入，反而會(huì)加大人工成本。因此，這不符合會(huì)計(jì)核算的重要性原則。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算量，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制只有真正產(chǎn)生收入時(shí)才入賬，會(huì)計(jì)收入核算貼近收入的實(shí)際情況。
（2）一般而言，對(duì)于非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)收入會(huì)才用一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)來處理，即在同一個(gè)事業(yè)單位的財(cái)政管理中，會(huì)有兩種不同的記賬基礎(chǔ)，兩種不同的記賬基礎(chǔ)并存會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)記賬的混亂，所以應(yīng)該統(tǒng)一使用收付實(shí)現(xiàn)制。
（3）從會(huì)計(jì)的改革方向來看，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍存在，但其弊端已經(jīng)越來越明顯，正因如此，1998年我國(guó)把收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)分為四大類，并且每一類都有不同的要求，但有一項(xiàng)內(nèi)容是統(tǒng)一的，就是實(shí)現(xiàn)收入保證收回的原則，也就是說，雖然確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但實(shí)質(zhì)上卻是收付實(shí)現(xiàn)制。
三、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的賬務(wù)處理分析
為區(qū)分其他類型收入，提高財(cái)務(wù)處理效率，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)收入財(cái)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”類別，年終轉(zhuǎn)結(jié)后，“經(jīng)營(yíng)收入”名下應(yīng)無余額。
“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入的類別明細(xì)記賬，事業(yè)單位取得（或確認(rèn)）經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到的價(jià)款，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的，還應(yīng)按稅法計(jì)算的應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目相關(guān)明細(xì)科目。
具體的經(jīng)營(yíng)收入有幾種不同的方案：第一種方案是經(jīng)營(yíng)收入設(shè)置往來科目，以往來科目為依據(jù)，計(jì)算并提取相應(yīng)的稅金是計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入；接受財(cái)政調(diào)撥的資金時(shí)，計(jì)入預(yù)算。這種方案的不足之處在于，事業(yè)單位的收入包括事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入，支出也有事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出，事業(yè)單位的兩種支出容易產(chǎn)生混淆。第二種方案也是按照往來科目進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，區(qū)別在于銷售稅金計(jì)入稅務(wù)成本。這種方案的缺點(diǎn)是取的收入需要提供稅務(wù)發(fā)票，而銷售稅金的計(jì)算的依據(jù)是收入，違反了會(huì)計(jì)制度的要求。
四、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入管理的要求分析
（1）明確事業(yè)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)與附營(yíng)業(yè)務(wù)主次。主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)行是事業(yè)單位要履行的職責(zé)。主營(yíng)業(yè)務(wù)也就是根據(jù)本單位的性質(zhì)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而附營(yíng)業(yè)務(wù)是在完成主營(yíng)業(yè)務(wù)之余或輔助完成主營(yíng)業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)的支撐或?yàn)榱嗽黾訕I(yè)務(wù)收入而開展的業(yè)務(wù)。因此，事業(yè)單位需要分清主次，不能為了單純?cè)黾訝I(yíng)業(yè)收入而耽誤主營(yíng)業(yè)務(wù)。
（2）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入依規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入要依規(guī)處理。將非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，要經(jīng)主管部門審查核實(shí)，一次轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值量數(shù)額巨大的，還需上報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
（3）按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍發(fā)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。按照國(guó)家規(guī)定，事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)要申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照由該單位申請(qǐng)，并經(jīng)主管單位核準(zhǔn)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且需要按照申請(qǐng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的業(yè)務(wù)范圍開展業(yè)務(wù)。
（4）區(qū)分經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)收入。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)收入的性質(zhì)不同，在財(cái)政上也要?jiǎng)澐纸缦蓿瑑深愂杖朐跁?huì)計(jì)核算中要分類核算，便于正確、全面地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。
（5）經(jīng)營(yíng)收入納入事業(yè)單位預(yù)算管理。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，為反映事業(yè)單位活動(dòng)成果，方便對(duì)事業(yè)單位財(cái)政的管理，單位的經(jīng)營(yíng)收入要統(tǒng)一納入事業(yè)單位預(yù)算管理。此外，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入要加強(qiáng)管理，杜絕假公濟(jì)私，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入的情況發(fā)生。
五、總結(jié)
關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位；經(jīng)營(yíng)收入；會(huì)計(jì)確認(rèn)；賬務(wù)處理
權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)通常會(huì)采用的制度。經(jīng)營(yíng)性收入在事業(yè)單位上來說，就是指那些在輔助活動(dòng)之外和事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展來取得的收入。是否應(yīng)該采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入還需要進(jìn)行一定的討論，應(yīng)該把事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的一般性質(zhì)考慮進(jìn)去。綜合考慮事業(yè)單位的各種收入，其中事業(yè)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入是最具有特點(diǎn)的，除此之外，上級(jí)的補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位的收入以及其他收入，由于事業(yè)單位的不同的性質(zhì)而導(dǎo)致不同。事業(yè)單位必須增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入和其他各項(xiàng)收入的管理，這樣才能讓它們?cè)诠彩聵I(yè)發(fā)展中的促進(jìn)作用發(fā)揮出來。
一、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí)
依照相關(guān)的方法以及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息能否被正式記錄到財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷的過程就是會(huì)計(jì)確認(rèn)。信息的變化、加工以及傳輸就是會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則是信息變換的主要環(huán)節(jié)。通常來說，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一項(xiàng)比較基礎(chǔ)而且非常重要的工作，會(huì)計(jì)核算工作的水平高低和質(zhì)量好壞受到會(huì)計(jì)確認(rèn)工作的直接影響，所以說，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的管理，必須要經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)來進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定。
二、事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入分析
由上文我們可以了解到，經(jīng)營(yíng)收入是特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，例如，某些科研單位通過面向社會(huì)的咨詢服務(wù)活動(dòng)獲取的收入就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入；但是科研單位提供的主要活動(dòng)是科研服務(wù)取得的收入，就只能是事業(yè)收入，不能劃歸成經(jīng)營(yíng)收入來進(jìn)行處理。再比如說，一些社會(huì)團(tuán)體面向社會(huì)開展服務(wù)活動(dòng)，把一些不用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出借等，這類活動(dòng)是不屬于事業(yè)單位的活動(dòng)范圍的，這些活動(dòng)取得的收入就是經(jīng)營(yíng)收入。不過，學(xué)生向?qū)W校繳納的學(xué)費(fèi)和學(xué)雜費(fèi)是屬于專業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獲得的收入也就是事業(yè)收入，不能當(dāng)作經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行處理。
三、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)分析
依照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)收入的處理時(shí)，要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行處理。在確認(rèn)收入的同時(shí)，會(huì)有大量的賬單產(chǎn)生，可能會(huì)演化成各種的拖欠。對(duì)于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入的數(shù)額來說，普遍是數(shù)額很低，不過按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，也有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款，這種情況的出現(xiàn)極不符合會(huì)計(jì)核算的原則，但是在采用收付實(shí)現(xiàn)制原則來對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，就是先有實(shí)際的收入再進(jìn)行收賬，極大的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的核算工作，而且讓收入的確認(rèn)更加真實(shí)。
會(huì)計(jì)行業(yè)正在不斷的進(jìn)行改革，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制還是企業(yè)會(huì)計(jì)采取的記賬基礎(chǔ)方式，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端被越來越多的人發(fā)現(xiàn)。所以在我國(guó)的相關(guān)文件里面把收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為了四大類，而且對(duì)每一類都進(jìn)行了具體的要求。制定四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的最終目的就是要確保會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入能夠保證收回的收入，雖然說這類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還是把權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作基礎(chǔ)，但是事實(shí)上這是往收付實(shí)現(xiàn)制原則上的一種過渡。
四、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的賬務(wù)處理工作分析
對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來說，事業(yè)單位應(yīng)該盡最大可能保證其獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)，上繳到事業(yè)單位的純收入要當(dāng)作“附屬單位的上繳收入”來進(jìn)行處理。如果事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于較小規(guī)模的話，肯定不方便獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，此時(shí)可以放在經(jīng)營(yíng)收入里面進(jìn)行核算。事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入賬戶來專門核算經(jīng)營(yíng)收入，這樣賬務(wù)處理工作進(jìn)行起來就方便很多。
如果有銷貨退回情況發(fā)生，就要采取相關(guān)的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是屬于本期經(jīng)營(yíng)收入里面的，這些都是納稅人向事業(yè)單位借的小型賬單，所以在借出的時(shí)候要標(biāo)記上銀行存款賬戶；如果是納稅人的單位沒有特殊之處，那么在寫賬戶的時(shí)候就要按照規(guī)定流程，按照納稅人的單位來進(jìn)行填寫。如果單位為了取得經(jīng)營(yíng)收入導(dǎo)致出現(xiàn)打折情況，也應(yīng)該相應(yīng)的減少經(jīng)營(yíng)收入。最后，要把各種賬戶之間的關(guān)系處理好，才能保證事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行得當(dāng)。
五、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)工作的方法
（一）如何改進(jìn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)處理方法
事業(yè)單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)里面有一項(xiàng)重要活動(dòng)就是會(huì)計(jì)確認(rèn)，它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主體，要對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。把固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，要選擇正確的折舊方式；可以依照無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式，把無形的資產(chǎn)進(jìn)行分門別類的處理，然后保證在受益期里無形資產(chǎn)可以得到補(bǔ)償；把長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行充分的計(jì)量，并且把不良資產(chǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)，把不良資產(chǎn)進(jìn)行正確的處理。這些改進(jìn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和化解財(cái)務(wù)危機(jī)以及提高事業(yè)單位資金的利用率有很大的幫助。
（二）如何改進(jìn)有負(fù)債情況的財(cái)務(wù)處理方法
我們需要依照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確對(duì)事業(yè)單位的負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)，這樣就能夠把事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息經(jīng)常失真的情況在一定程度上改善，同時(shí)也能把事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和負(fù)債狀況較為真實(shí)的表現(xiàn)出來，有利于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的財(cái)務(wù)處理工作的進(jìn)行。把事業(yè)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)披露出來，對(duì)當(dāng)期出現(xiàn)的債務(wù)行為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則分成長(zhǎng)期和短期債務(wù)兩類，這樣可以把信息的使用情況體現(xiàn)出來，讓人們充分了解現(xiàn)在債務(wù)的具體情況以及面對(duì)的影響和有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，就能讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理工作透明化。
本文針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的事業(yè)單位里面的會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作進(jìn)行了探究，然后提出了幾條建議來改進(jìn)和完善事業(yè)單位中存在的主要問題，然后建議以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進(jìn)行改善，最終把收付實(shí)現(xiàn)制度運(yùn)用起來。有的事業(yè)單位可能不具備以上條件，也可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方法，然后慢慢過渡到收付實(shí)現(xiàn)制。這樣的話，就能保證事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作穩(wěn)定的進(jìn)行下來。事業(yè)單位需要一定的管理方式來確保其正常的收入確認(rèn)，所以說會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理工作對(duì)事業(yè)單位來說非常重要，應(yīng)該得到更多的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊金鳳. 事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)和賬務(wù)處理[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010,32:144-145.
[2]王樹玲,王鵬程. 事業(yè)單位銷售折扣和折讓會(huì)計(jì)處理之我見[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2008,13:72.
1、財(cái)務(wù)管理可以考會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師證書（CMA）以及稅務(wù)師證書。
2、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)。初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目包括《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》和《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。參加初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的人員，在一個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，才可獲得初級(jí)資格證書。中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試科目包括：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。參加中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的人員，應(yīng)在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方有機(jī)會(huì)獲得中級(jí)會(huì)計(jì)資格證書。高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試科目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。參加高級(jí)資格考試并達(dá)到國(guó)家合格標(biāo)準(zhǔn)的人員，在“全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)”自行下載打印考試合格成績(jī)單，3年內(nèi)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審有效。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱CPA，是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)考試科目為：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測(cè)試。
4、稅務(wù)師是指經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊(cè)登記的、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。考試科目：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》。
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一、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱變化情況、題型及題量分析
（一）考試大綱變化情況
財(cái)政部與人力資源社會(huì)保障部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)**年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》會(huì)考[**]46號(hào)中規(guī)定，**年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用**年度考試大綱，即教材基本上沒有變化。對(duì)于已經(jīng)參加過**年度會(huì)計(jì)職稱考試的考生，可以使用年考試用書進(jìn)行復(fù)習(xí)，但需要注意新修訂的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例內(nèi)容，待**年度考試用書出版后，及時(shí)將新教材的主要變化之處予以更正。
（二）題型
從近幾年考試情況分析，**年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題型仍然是客觀題和主觀題兩部分?？陀^題包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，其中單項(xiàng)選擇題20道題，每題1分，總分20分；多項(xiàng)選擇題15道題，每題2分，總分30分；判斷題道，每題1分，總分10分，答對(duì)得1分，答錯(cuò)倒扣0.5分。主觀題包括計(jì)算分析題和綜合題，計(jì)算分析題有4道，每題5分，總分分；綜合題共2道，總分20分。考試題型仍然是單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題五種。
（三）題量
客觀題主要是檢測(cè)考生對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度。主觀題主要是檢測(cè)考生對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運(yùn)用能力、融會(huì)貫通能力和緊密聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)操作能力。從題型分值來看，單選題在五種考試題型中難度最小，考生能否在單選題中盡可能高地拿到分?jǐn)?shù)是順利通過考試的基礎(chǔ)，而多選題是分值最高、難度最大的題型，同時(shí)也是考生能否通過考試的最大障礙。
二、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材復(fù)習(xí)要點(diǎn)分析
（一）《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材內(nèi)容仍為7章。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容不多，而且重點(diǎn)突出，每年的考試重分值的題目主要集中在第2~3章中。分析近三年考試試題，筆者將教材中的章節(jié)分為三個(gè)層次：第一層次（非常重要），第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)以及第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，這三章的考試分值一般占全書的70%左右；第二層次（重要），第一章總論、第三章負(fù)債和第七章成本核算；第三層次（比較重要），第四章所有者權(quán)益。教材中涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)和計(jì)量是歷年考試命題的重點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握該部分內(nèi)容?？忌€應(yīng)認(rèn)真分析以前年度的考題，因?yàn)榫C合題部分一般以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式出現(xiàn)，而且都是與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量相結(jié)合。如**年同時(shí)考到了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表具體項(xiàng)目的計(jì)算，題型都是先做日常業(yè)務(wù)，然后計(jì)算具體項(xiàng)目的金額，這較以前是個(gè)重要變化，應(yīng)引起考生的高度重視。
（二）《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》
根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資料考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材內(nèi)容仍為章。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)分為稅法和經(jīng)濟(jì)法（含會(huì)計(jì)法）兩部分內(nèi)容，其中第一部分經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容包括第一章、第二章和第八章，第二部分稅法內(nèi)容包括第三章至第七章。從近幾年考試情況分析，2007年及年稅法內(nèi)容所占分?jǐn)?shù)為70%左右，經(jīng)濟(jì)法知識(shí)所占分?jǐn)?shù)為左右，這和以前相比是個(gè)很大的變化。教材內(nèi)容雖然比較多，但主要側(cè)重于基礎(chǔ)知識(shí)的考核，會(huì)計(jì)法律制度、支付結(jié)算法律制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度和稅收征收管理法律制度一般都是主觀題的考核內(nèi)容。
三、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考策略分析
（一）明確學(xué)習(xí)目的
參加會(huì)計(jì)職稱考試目的就是要考試合格，要建立一種強(qiáng)有力的自信，相信自己一定會(huì)通過初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，態(tài)度決定一切。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，所以考生在備考過程中首先要明確學(xué)習(xí)目的，而不是部分考生所考慮的只是嘗試著去體驗(yàn)考試。
（二）講究學(xué)習(xí)方法
建議考生積極參加培訓(xùn)輔導(dǎo)，或選擇相關(guān)知名會(huì)計(jì)網(wǎng)校的網(wǎng)上課堂，或選擇當(dāng)?shù)刎?cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)組織的面授，參加輔導(dǎo)的好處是能掌握重點(diǎn)、理解難點(diǎn)、熟悉答題技巧、提高學(xué)習(xí)效率。而且關(guān)鍵是由于參加了考前培訓(xùn)，對(duì)一部份自制力不強(qiáng)的考生能起到約束作用。
1、一般為60分及格。各科目每類試題每小題得分均在試卷中規(guī)定。評(píng)分均按試卷及標(biāo)準(zhǔn)答案和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定執(zhí)行。
2、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目的考試時(shí)長(zhǎng)為1.5小時(shí)，《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)，兩個(gè)科目連續(xù)考試，時(shí)間不能混用。
3、初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目包括《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》和《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試每門滿分100分，各科考試成績(jī)合格標(biāo)準(zhǔn)均以考試年度當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)確定。
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