時間：2022-05-20 10:43:38
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1.外部因素
由于會計信息具有不對稱性與外部性，同時建筑企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的特殊性存在，所以也導(dǎo)致了建筑企業(yè)會計信息具有的不對稱性現(xiàn)象十分明顯。同樣，建筑企業(yè)會計信息畢竟產(chǎn)生于建筑企業(yè)內(nèi)部，屬于經(jīng)營者主要項目經(jīng)營實施財政決策的主要參考依據(jù)，所以會計信息最終持有者就屬于建筑企業(yè)的經(jīng)營者。但是，會計信息最終反映給經(jīng)營者時，往往會通過一系列的確認(rèn)、報告、計量等的使用處理階段。這期間，不可能百分百保持會計信息前后發(fā)生狀況的一致性，所以會計信息確實具備一定的不對稱性。比如，對于股票市場而言，某些大股東與散戶之間就存在著明顯的信息不對稱性，這種不對稱性往往使得會計信息主要掌權(quán)者予以可乘之機(jī)。同樣，建筑企業(yè)中的一些領(lǐng)導(dǎo)部門會故意教唆會計人員報假賬或者虛報賬目，就必然會給企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營的項目實施帶來很大的負(fù)面影響，如情節(jié)嚴(yán)重的話會造成經(jīng)濟(jì)犯罪。例如，某些單位的領(lǐng)導(dǎo)在職期間，要求會計做假賬、虛構(gòu)支付一些勞務(wù)費和租金等一些方式來占用公司的資金。這樣的話，一方面這個公司的領(lǐng)導(dǎo)通過他職位權(quán)利來占有公司的財產(chǎn)已經(jīng)構(gòu)成了犯罪，另一方面來講會計人員在利益的驅(qū)使下，也會客觀的影響到他對職業(yè)的判斷能力從而做出違法犯罪的事情來，進(jìn)而會嚴(yán)重影響公司各類業(yè)務(wù)項目的資金運轉(zhuǎn)，對公司經(jīng)營效益構(gòu)成嚴(yán)重威脅。會計信息外部性予以細(xì)致劃分時可將其分為正外部性與負(fù)外部性。前者主要強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生其他額外利潤；后者主要強(qiáng)調(diào)的是其他主體所蒙受的額外成本，一種是收益獲得，一種是外部支出。同樣，如果在建筑企業(yè)看待會計信息不真實的現(xiàn)象也有很多，即企業(yè)負(fù)責(zé)人或者信息編制者利用會計信息來人為性的謀求己方效益。
2.內(nèi)部因素
內(nèi)部因素主要包括制度方面與會計從業(yè)素質(zhì)水平。一般會計信息失真多表現(xiàn)在會計主體與會計執(zhí)行者間存有的矛盾。在目前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制條件下，建筑產(chǎn)業(yè)會計主體與會計執(zhí)行者都或多或少存在一定矛盾因素在里面。其中，會計主體多指代建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層；按照現(xiàn)行會計制度及會計行業(yè)規(guī)范要求而言，會計執(zhí)行者應(yīng)能依法監(jiān)督會計主體實施行為。不過，現(xiàn)在社會里，“人情世故”與“高度服從”的關(guān)系作用下，會計執(zhí)行者的會計職業(yè)判斷能力體現(xiàn)并不明顯，多體現(xiàn)為高度執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意的各項“命令”，所以會計信息監(jiān)督職責(zé)更無從說起。
二、提高建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量的改進(jìn)措施研究
1.健全會計法規(guī)體系，強(qiáng)調(diào)法制宣傳
有效控制會計信息失真，必須依據(jù)我國當(dāng)前國情狀況，會計準(zhǔn)則實施進(jìn)展情況，以及建筑市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際等去健全、完善制定一套適用的會計準(zhǔn)則，這對其他行業(yè)保障會計信息質(zhì)量同樣受用。此外，要大力宣傳會計行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)條例等，以發(fā)揮出宏觀法制環(huán)境下的社會監(jiān)督效用，促進(jìn)會計工作者能夠高度具備法律責(zé)任觀，使會計主體及會計執(zhí)行者都能嚴(yán)于律己、約束己身、依法從業(yè)，形成較強(qiáng)法制觀念，為會計信息真實處理提供可靠保障。
2.大力改革會計人員管理機(jī)制
提高會計信息的會計人員監(jiān)督職能，應(yīng)加強(qiáng)會計人員管理體制的大力改革與深入推進(jìn)。目前而言，可以進(jìn)一步改進(jìn)會計委派制并加以實施。該制度的實施主要是指國家根據(jù)所有者的身份通過行政管理職能對企、事業(yè)組織機(jī)構(gòu)提供會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主管會計等監(jiān)督委派的一種體系制度。如此一來，委派而來的會計人員能夠發(fā)揮重要的會計信息監(jiān)督職能，具備較高職業(yè)判斷能力，可按照國家政策與現(xiàn)行會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則實施要求等提供可靠的會計信息。
3.完善會計實務(wù)處理工作的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營狀況建立必要的財務(wù)內(nèi)控制度，針對會計信息質(zhì)量管理制定出適用的管理規(guī)范要求，比如制定各類會計憑證材料的管理方法，明確資產(chǎn)成本核算辦法，包括研究出切實可行的資金結(jié)算方法等；同時，會計工作者應(yīng)能按照會計制度、準(zhǔn)則要求等處理會計實務(wù)，確保會計信息失真現(xiàn)象可控，保障信息真實有效。此外，會計信息內(nèi)控制度的實施，也要配套應(yīng)用內(nèi)部審計機(jī)制，以發(fā)揮出審計單位的信息稽核作用，避免人為舞弊、刻意唆使等產(chǎn)生的信息造假現(xiàn)象發(fā)生。
4.結(jié)合經(jīng)營實際建立健全的外部控制機(jī)制
由于針對會計信息質(zhì)量管理的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計機(jī)制都一定程度上受到建筑企業(yè)的當(dāng)局管理者所影響，導(dǎo)致會計信息失真的監(jiān)督控制出現(xiàn)一定的局限性。因此，為了避免這種局限性帶來的不利效果，建筑企業(yè)應(yīng)能同步完善建設(shè)外部控制機(jī)制：一是要加大以單位負(fù)責(zé)人為重點的會計執(zhí)法力度，大力營造融單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督、國家監(jiān)督為一體的會計監(jiān)督體系，開展經(jīng)常監(jiān)督檢查與專項檢查，對查出的問題，堅決依法處理；二是要加強(qiáng)會計人員從業(yè)資格管理和職稱管理，對任用無證人員以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）不符合任職條件的單位和個人，要例行嚴(yán)厲查處。
5.提供會計從業(yè)者的職業(yè)判斷能力
會計從業(yè)者的職業(yè)判斷能力與會計職業(yè)道德體系建設(shè)及基本從業(yè)技能水平等息息相關(guān)。因此，加強(qiáng)必要的財務(wù)會計培訓(xùn)組織活動非常必要，同時要在培訓(xùn)組織活動中同樣強(qiáng)調(diào)會計職業(yè)道德建設(shè)，并要開展必要的收稅業(yè)務(wù)科目輔導(dǎo)，提高會計從業(yè)者的會計實務(wù)綜合處理水平，有效抑制會計信息人為舞弊、造假等行為的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量管理水平。
三、結(jié)語
（一）我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀根據(jù)財政部會計信息監(jiān)督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業(yè)114戶，失真企業(yè)有24戶，占比21%；2011年抽查企業(yè)85戶，失真企業(yè)有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業(yè)106戶，失真企業(yè)有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業(yè)95戶，失真企業(yè)有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業(yè)都存在10%以上會計失真行為，對那些未被抽查的中小型企業(yè)，由于會計管理不規(guī)范，會計信息失真尤甚。另外，證監(jiān)會對滬深兩市2537家上市公司2013年報表披露，有2534家依法進(jìn)行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，占比3.31%。同時，在已披露會計年報中仍存在錯漏、業(yè)績預(yù)告違規(guī)，未按規(guī)定披露重大訴訟、擔(dān)保事項、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，重大會計差錯更正涉嫌虛假陳述，存在違規(guī)使用募集資金、非經(jīng)營性資金占用等行為。由此可見，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象已成為現(xiàn)階段普遍存在的社會問題，它以多樣化表現(xiàn)形式在不同行業(yè)、不同企業(yè)中廣泛存在。
（二）我國企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式我國企業(yè)會計信息失真有多種操作手段，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易、會計核算行為和會計信息披露失真。從最終目的來看，主要表現(xiàn)為：操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業(yè)通過多計收入、少計成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2.調(diào)節(jié)資產(chǎn)：上市公司通過對虛擬資產(chǎn)作虛假評估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應(yīng)視同銷售直接以成本價轉(zhuǎn)入不作納稅認(rèn)定，或延期確認(rèn)營業(yè)收入等。
（三）我國企業(yè)會計信息失真的危害1.損害投資者債權(quán)人利益，造成市場信用危機(jī)企業(yè)經(jīng)營者為獲得投資者和債權(quán)人投資，粉飾會計報表，虛增利潤、虛夸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，侵犯了投資者和債權(quán)人的利益，危及市場經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能。2.影響公司經(jīng)營管理水平，遏制戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)決策會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)對自身判斷做出錯誤分析，影響制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，在市場中尋求定位，從而造成企業(yè)決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發(fā)違法犯罪，造成社會兩級分化會計信息失真與息息相關(guān)，經(jīng)營者利用職務(wù)之便進(jìn)行會計造假，私設(shè)“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了風(fēng)氣。4.削弱國家宏觀調(diào)控能力，造成國有資產(chǎn)流失會計信息失真影響國家宏觀調(diào)控決策，虛增利潤導(dǎo)致國民收入超量分配，賬實不符導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，收支不實導(dǎo)致國家預(yù)算編制流于形式，降低國家宏觀調(diào)控能力。
二、我國企業(yè)會計信息失真的成因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，企業(yè)會計信息不是真實狀況的反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，企業(yè)激勵約束機(jī)制不健全，會計政策選擇受制于經(jīng)理層，使得會計信息質(zhì)量低下。其次，公司外部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，欠缺經(jīng)理人業(yè)績評價機(jī)制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發(fā)達(dá)，通過虛假財務(wù)報告上市圈錢時有存在。
（二）會計準(zhǔn)則制度不健全首先，會計準(zhǔn)則和會計核算制度滯后。會計準(zhǔn)則和會計核算制度往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息不能真實準(zhǔn)確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。其次，會計原則和會計方法可選擇性。企業(yè)歷史成本往往高估資產(chǎn)價值，造成潛虧而使會計信息失真，企業(yè)會計方法的可選擇，使得會計主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會計人員業(yè)務(wù)道德不高首先，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高。會計人員專業(yè)知識有限跟不上時代進(jìn)步，傳統(tǒng)會計處理已不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，部分會計人員不能堅持原則職業(yè)道德不高，按照領(lǐng)導(dǎo)意見辦事。其次，會計人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)交易中，會計人員需要通過自身職業(yè)判斷選擇會計核算方法，然而會計人員不能完全抵制利益誘惑，職業(yè)判斷失去客觀和公正，發(fā)生違法性會計信息失真難以避免。
（四）企業(yè)監(jiān)督體系不健全首先，社會監(jiān)督資源分散審計質(zhì)量不高。財政、稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)監(jiān)督重點不同、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監(jiān)督合力。有償社會審計，由于事務(wù)所之間存在競爭，導(dǎo)致了審計工作避重就輕審計質(zhì)量不高。其次，執(zhí)法不嚴(yán)違規(guī)成本低。《會計法》、《公司法》等存在著執(zhí)法不嚴(yán)，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會計信息造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本，縱容了會計信息失真泛濫。
三、治理我國企業(yè)會計信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實行股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成監(jiān)督制衡機(jī)制，完善獨立董事制度，切實發(fā)揮獨立董事的作用。建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵與外部約束機(jī)制，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)在動力。其次，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業(yè)的決策有利于資產(chǎn)所有者，完善產(chǎn)品市場提高市場占有率，構(gòu)建科學(xué)指標(biāo)甄別優(yōu)秀經(jīng)理人，提高企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)。
（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快會計準(zhǔn)則修訂完善首先，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)制度設(shè)計符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，減少和杜絕政府行政干預(yù)，強(qiáng)化企業(yè)自律意識。其次，修訂完善會計法規(guī)準(zhǔn)則。建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，減少會計準(zhǔn)則的不確定性，消除對同一事項不同會計處理方法產(chǎn)生的差異性，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和透明度，出具普遍認(rèn)同的會計準(zhǔn)則，確保會計發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，實現(xiàn)會計工作健康化。
（三）加強(qiáng)政府社會監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”體系首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨立的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計相對獨立性，防范違法行為發(fā)生。其次，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。充分發(fā)揮政府社會監(jiān)督職能，加強(qiáng)財政、審計、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門協(xié)調(diào)配合，互相聯(lián)動信息共享，發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介的作用，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體監(jiān)管體系。
（四）加大立法執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先，加大立法執(zhí)法力度。加大會計監(jiān)管空白立法工作，加強(qiáng)財會法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，提高民法在會計違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會計法庭、會計檢察科，專門從事會計司法，加強(qiáng)對會計信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處，提高責(zé)任主體的違法成本。同時，公安、檢察院和法院部門要對打擊報復(fù)會計人員事件嚴(yán)肅處理，為敢于秉公執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。
管理當(dāng)建立局健全內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一就是保證會計信息真實可靠。委托關(guān)系的存在造成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。由于這種委托關(guān)系企業(yè)投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理而是交由專門的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動。因為管理當(dāng)局要對會計信息的真實性負(fù)責(zé)，但是由于這種委托關(guān)系的必然存在委托沖突，為了保證受托人如實的向委托人報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等情況，管理當(dāng)局應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，保證連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄企業(yè)的經(jīng)營活動，各種交易都要進(jìn)行必要的授權(quán)，做到各守其職，相互核對，相互牽制，防止勾結(jié)舞弊行為，合理規(guī)范的編制會計報告，信息披露要保證真實可靠。因此，為了提供真實可靠的會計信息，管理層必須建立健全內(nèi)部控制制度。
二、完善內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的措施
1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識
目前我國很多企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度或是沒有科學(xué)合理規(guī)范的內(nèi)部控制制度，很多管理層沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，有些企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制制度但也是僅僅停留在了書面層次，也只是為了應(yīng)付我國銀監(jiān)會等部門的監(jiān)管。因此必須要對內(nèi)部控制制度的建立引起高度的重視。制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，讓員工對其有全面的了解并使之成為企業(yè)文化的一部分是進(jìn)行有效內(nèi)部控制的一個基本的要求。然而，我國企業(yè)卻對內(nèi)部控制的建立和宣傳嚴(yán)重不足。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是十分不健全，不符合本單位實際情況無法實行、忽視了內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)性，比如重視產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制、重視實物的控制卻對各種經(jīng)濟(jì)往來疏于管理，內(nèi)部控制程序等問題。企業(yè)不應(yīng)該不能不控制看成中美等證監(jiān)會等部門的監(jiān)管而被動的控制，內(nèi)部控制有助于對企業(yè)不同階段的風(fēng)險經(jīng)行有效的防范是企業(yè)自身的需要，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變態(tài)度合理的定位內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制提升到維護(hù)民族和國家利益的高度上來，積極的應(yīng)對使其切實為企業(yè)做好各種風(fēng)險防范工作為企業(yè)帶來實處，經(jīng)營管理者必須改變目前這種被動應(yīng)對的態(tài)度，建立完善、有效符合單位實際的內(nèi)部控制制度。
2.強(qiáng)化內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性
內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須要講求經(jīng)濟(jì)性及其效果，所有的控制制度必須得到合理的貫徹執(zhí)行。有效性是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有有效才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，如果其不能夠有效的控制企業(yè)的各種風(fēng)險活動，那么建立內(nèi)部控制也就沒有什么意義了。為了建立適合企業(yè)自己的內(nèi)部控制制度必須要考慮企業(yè)自身的狀況，比如企業(yè)的規(guī)模，以及業(yè)務(wù)的特點還有企業(yè)文化及員工素質(zhì)等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制可以根據(jù)需要采取人工控制也可以采取自動控。但也要適應(yīng)形勢的變化，若需要應(yīng)該強(qiáng)化電算化條件下的內(nèi)部控制。由于我國理論和實務(wù)界對評價內(nèi)部控制沒有形成一致的意見，所以企業(yè)要根據(jù)自身的情況統(tǒng)一目標(biāo)，確立標(biāo)準(zhǔn)，確立一套適合自身的內(nèi)部控制評價指標(biāo)內(nèi)容。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計
會計信息化的發(fā)展使得會計核算工具從手工記賬、模擬手工記賬的電算化系統(tǒng)發(fā)展到當(dāng)前的會計信息化系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的會計電算化系統(tǒng)不同，會計信息化系統(tǒng)已成為企業(yè)信息化系統(tǒng)的一部分，與企業(yè)產(chǎn)、供、銷及其他內(nèi)部管理系統(tǒng)互聯(lián)互通，且逐步融合。企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過數(shù)據(jù)接口的轉(zhuǎn)換、匯總可直接推送至財務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)流轉(zhuǎn)的原始數(shù)據(jù)按照既定的規(guī)則即可生成記賬憑證并記賬。業(yè)務(wù)直接驅(qū)動會計記賬具有如下優(yōu)勢。一是提高了工作效率，會計憑證的生成從手工錄入到數(shù)據(jù)導(dǎo)入、傳輸后生成的半自動化到業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)自動化，極大的減輕了財務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)。二是提高了會計核算及時性，企業(yè)會計系統(tǒng)可以按需以每日甚至實時記錄業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項。三是為企業(yè)細(xì)化會計核算工作提供支持，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的逐漸融合使得財務(wù)人員可以更便捷的獲得更多維度的業(yè)務(wù)信息，以細(xì)化會計核算，為企業(yè)業(yè)績分析、績效管理等提供支持。四是可以最大限度的避免人工差錯及舞弊行為的發(fā)生，提高會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的一致性。
二、會計信息化對會計原始憑證的影響
傳統(tǒng)會計原始憑證均為紙質(zhì)原始憑證。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始憑證。隨著信息化的發(fā)展，越來越多的會計信息由信息系統(tǒng)直接生成，電子數(shù)據(jù)可以妥善歸檔、保存，并可隨時自信息系統(tǒng)查詢、輸出，所有會計資料必須紙質(zhì)話也嚴(yán)重制約著整個經(jīng)濟(jì)體系交易環(huán)節(jié)信息化的發(fā)展，因此會計資料的電子化也成為今后發(fā)展的趨勢。1.內(nèi)部生成的會計資料?！镀髽I(yè)會計信息化工作規(guī)范》明確，企業(yè)內(nèi)部生成的會計憑證、賬簿、和輔會計資料，滿足所記在事項為本企業(yè)重復(fù)發(fā)生的日常業(yè)務(wù)；由企業(yè)信息系統(tǒng)自動生成；可及時在企業(yè)信息系統(tǒng)查詢和輸出；企業(yè)信息系統(tǒng)具有防止數(shù)據(jù)被篡改的有效機(jī)制；企業(yè)對數(shù)據(jù)建立了電子備份制度，能有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞影響；企業(yè)對電子和紙質(zhì)會計資料建立了完善的索引體系等六項條件的，可以不輸出紙面資料。2.外部取得的會計資料。目前，普及電子發(fā)票的呼聲越來越高，雖然目前電子發(fā)票仍處于試點階段，不能作為企業(yè)報銷憑證，但可以預(yù)見在不遠(yuǎn)的將來，電子發(fā)票的法律效力將會不斷完備。《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)獲得的需要外部單位或個人證明的原始憑證和其他會計資料，在附有外部單位或個人符合《中華人民共和國電子簽名法》的可靠電子簽名且電子經(jīng)過符合《中華人民共和國電子簽名法》的第三方認(rèn)證，符合為企業(yè)日常業(yè)務(wù)、可查詢輸出、建立了電子備份和索引體系等條件下，可不輸出紙面資料。
三、對會計檔案管理工作的影響
傳統(tǒng)會計檔案管理工作主要包括對會計憑證、賬簿、報表等紙質(zhì)會計檔案的保管、移交等工作，隨著會計信息化的發(fā)展，會計檔案管理工作的范疇有所增大，主要包括：1.會計信息系統(tǒng)相關(guān)財務(wù)軟件及其運行環(huán)境、數(shù)據(jù)庫的保管與移交。2.會計共享中心條件下各種影像資料及相關(guān)日志、索引等資料的保管與移交。3.單位內(nèi)部、外部取得的電子化會計資料的保管與移交。會計信息化的發(fā)展同時也給會計檔案管理工作帶來了更多的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。一方面電子會計檔案的保管、查閱、移交等工作對檔案管理技術(shù)提出了新要求；另一方面電子化會計檔案通過小型存儲介質(zhì)即可能攜帶大量會計信息，對會計檔案的保密工作提出挑戰(zhàn)。
四、對會計監(jiān)督工作的影響
1.對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。信息化發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的審批、信用政策的選擇、供應(yīng)商的甄別乃至不相容崗位控制等控制措施均可嵌入企業(yè)會計信息系統(tǒng)甚至企業(yè)信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合使財務(wù)監(jiān)督措施得以前置，會計管理、監(jiān)督職能得以更好的實施。2.對于外部會計監(jiān)督。加快信息化檢查輔助軟件的開發(fā)進(jìn)程，提高檢查手段科技含量，逐步實現(xiàn)財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計信息化已列為我國會計信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)配合外部監(jiān)督檢查工作，也將從提供紙質(zhì)會計資料為主向主要提供電子化會計資料為主。
五、結(jié)語
1.1影響國家的宏觀調(diào)控與財政收入當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)正以前所未有的速度發(fā)展，為了推動經(jīng)濟(jì)的健康運行，國家需要進(jìn)行宏觀調(diào)控，影響經(jīng)濟(jì)運行的微觀個體有很多，而企業(yè)正是其中一個重要的微觀個體，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。宏觀經(jīng)濟(jì)的運行狀況決定了進(jìn)行宏觀調(diào)控的時機(jī)和調(diào)控的方向。而企業(yè)、家庭等作為宏觀調(diào)控中的主題，其相關(guān)信息正是對宏觀經(jīng)濟(jì)的運行狀況的具體反映。企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性至關(guān)重要，一旦信息失真，就會導(dǎo)致國家相關(guān)部門收到錯誤信息，根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行宏觀調(diào)控，必然會帶來不利的影響。此外，還存在著企業(yè)為了逃稅漏稅，刻意篡改會計信息的現(xiàn)象，這就直接導(dǎo)致了國家財政收入的減少。
1.2對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不利影響在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，會計部門是企業(yè)眾多的部門中不可或缺的重要部門，會計信息作為企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營決策時的重要參考依據(jù)，具有非常重要的作用，因此，其真實與否也直接影響了企業(yè)決策的正確性。會計信息是企業(yè)運行狀況的真實反映，如果出現(xiàn)了偏差，就不能如實反映企業(yè)的狀況，企業(yè)管理者基于錯誤的信息而作出的判斷和決策，必定和實際情況相背離，進(jìn)而阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。此外，企業(yè)的會計信息還反映了企業(yè)的誠信，如果企業(yè)的相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在會計信息失真的現(xiàn)象，必然對企業(yè)的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑，對于企業(yè)的籌資以及產(chǎn)品的推廣和銷售造成不利影響。
1.3對企業(yè)的債權(quán)人、股東等利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生不利影響企業(yè)會計信息同樣也是企業(yè)的債權(quán)人、股東等進(jìn)行投資決策時的重要的參考依據(jù)。他們需要深入地了解企業(yè)的真實狀況，進(jìn)而作出判斷，失真的企業(yè)會計信息往往導(dǎo)致失誤的投資決策。
2企業(yè)會計信息失真的原因
2.1企業(yè)追求利益最大化為了追求企業(yè)的短期利益最大化，相當(dāng)一部分企業(yè)在會計數(shù)據(jù)上弄虛作假，影響了企業(yè)會計信息的真實性，這種只顧眼前利益而不顧長遠(yuǎn)利益的做法，對于企業(yè)的危害是極大的。雖然可以獲得短期收益，卻損害了企業(yè)的聲譽(yù)，助長了弄虛作假，不公平競爭的歪風(fēng)邪氣。因此，從企業(yè)管理層到會計人員都要認(rèn)識到這種行為造成的不良影響，避免企業(yè)的聲譽(yù)和誠信度遭到破壞，甚至造成不可避免的巨大損失。
2.2我國的會計法律法規(guī)依然不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰對象不明確我國的會計立法工作發(fā)展的時間不長，還存在著很多問題亟待解決，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要，更加迫切地需要相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善。首先，表現(xiàn)在會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性較差，會計法規(guī)制度不配套、不規(guī)范。其次，會計法律責(zé)任的主體不明確，對違法行為的懲罰力度不夠，沒有起到應(yīng)有的威懾性的作用，企業(yè)往往為了追求高的收益而不惜接受較輕的懲罰，違法違規(guī)修改企業(yè)會計信息，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真。
2.3企業(yè)會計人員素質(zhì)不高企業(yè)會計信息的質(zhì)量與企業(yè)會計人員的素質(zhì)有著密切的聯(lián)系，當(dāng)前，企業(yè)會計人員整體素質(zhì)較低，由此而導(dǎo)致的企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象也十分普遍。時代在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生了日新月異的變化，為了適應(yīng)這些變化，新的會計準(zhǔn)則和會計制度不斷推出，會計人員對這些新知識的掌握需要一個過程，這就勢必會影響到新的會計準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行。此外，企業(yè)的經(jīng)理擁有企業(yè)內(nèi)部的最高決策權(quán)，同樣決定了會計人員的雇傭問題，會計人員往往迫于形勢，聽從經(jīng)理的要求對會計信息進(jìn)行修改，會計信息進(jìn)而失真。當(dāng)前，我國企業(yè)的會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平有待提高，還不具備相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險的能力。
2.4審計部門的監(jiān)督力度不夠通過審計部門的監(jiān)督，可以對于企業(yè)會計信息造假產(chǎn)生一定的制約作用。然而，歸根結(jié)底，審計部門也是隸屬于整個企業(yè)的一個部門，其利益與企業(yè)的整體利益息息相關(guān)。另外，審計部門和被審計部門同樣存在著諸多利益關(guān)系，如果審計部門完全依照會計制度和規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，勢必會導(dǎo)致被審計部門的抵觸，直接影響審計部門的收益。此外，對于審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求相對較高，很多審計人員并不能適應(yīng)審計工作的需要，因此，無法完成對企業(yè)會計信息的監(jiān)督，造成審計部門整體的監(jiān)督力度不足。第三方認(rèn)證的注冊會計師認(rèn)定的引入，為企業(yè)的會計監(jiān)督工作帶來了新希望，注冊會計師行業(yè)越來越受到社會的重視，并獲得了進(jìn)一步的完善與發(fā)展，然而仍然存在一系列問題，導(dǎo)致監(jiān)督力度的降低。
3解決企業(yè)會計信息失真的對策與建議
3.1完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實行會計委派制通過優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計工作中的違法行為進(jìn)行有效遏制，使企業(yè)會計工作的微觀環(huán)境得以改善，避免企業(yè)的管理層對企業(yè)會計信息工作的違規(guī)干涉，進(jìn)而使企業(yè)會計信息的失真得以減少。此外，會計委派制的實行也是避免會計信息失真的一個有效措施。
3.2健全相關(guān)法律法規(guī)為了解決會計信息失真的問題，使我國相關(guān)的會計法律法規(guī)進(jìn)一步健全是必由之路，也是當(dāng)前必須要面對的問題。尤其要注意的是，對于會計法律責(zé)任主體和不同主體的責(zé)任人要必須加以準(zhǔn)確的界定。此外，還要對法律責(zé)任的承擔(dān)方式進(jìn)行明確。通過健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)，適當(dāng)加大懲罰力度，提高會計人員違法的成本，避免懲罰力度過小帶來的無視法律法規(guī)和營私舞弊。制定法律法規(guī)的意義在于執(zhí)行，健全法律法規(guī)的同時，必須注重貫徹執(zhí)行力度，防止法律法規(guī)成為一紙空談。
3.3加強(qiáng)對會計隊伍的建設(shè)，提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)發(fā)展會計失業(yè)，減少會計信息失真的現(xiàn)象，離不開人的因素，因此提高會計人員的綜合素質(zhì)勢在必行。首先，提高會計人員的誠信和職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要，只有會計人員真正意識到會計失真的危害，牢固樹立誠信守法的思想，才能在實際工作中遵紀(jì)守法，不違規(guī)操作。其次，要緊跟時代步伐，用新知識、新準(zhǔn)則、新規(guī)范豐富會計從業(yè)人員的頭腦，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的專業(yè)水平。最后，在管理制度上加以完善，建立公正透明的獎勵和懲罰制度，提高會計人員的積極性，威懾違法違規(guī)行為。
1.1會計信息化的概念
會計信息化指的是利用計算機(jī)、通訊、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代的信息技術(shù)，對傳統(tǒng)的會計工作的模式進(jìn)行重構(gòu)，并在這個過程中通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息的資源，建立起技術(shù)和會計高難度的、開放的、融合的會計信息系統(tǒng)，從而提升會計信息對資源優(yōu)化的合理配置所起到的作用，促進(jìn)社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我們必須看到，會計信息化不但是國民經(jīng)濟(jì)信息化和企業(yè)信息化的重要組成部分，同時還是其發(fā)展的基礎(chǔ)。
1.2會計信息化的特點
1.2.1普遍性。
在會計理論、會計工作、會計管理和會計教育當(dāng)中，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)逐步被運用。但是在會計教育、會計工作和會計管理當(dāng)中，會計信息化的運用起步較晚，不過發(fā)展較快，而且成效較大，而在會計理論方面卻相對滯后。應(yīng)該說，目前的會計信息化仍然是以傳統(tǒng)的會計理論為基礎(chǔ)，但是傳統(tǒng)會計理論系統(tǒng)當(dāng)中的一些問題還沒有得到修正，而新的能夠適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的會計理論系統(tǒng)卻還沒有構(gòu)建起來。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在諸多領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，其完整的理論和運行體系將會得到逐步的建立和完善。
1.2.2動態(tài)性。
會計信息化的動態(tài)性表現(xiàn)在時間的層面上，首先，會計數(shù)據(jù)的采集是具有動態(tài)性的，無論是訂單或發(fā)票這些企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)還是產(chǎn)量記錄和入庫單這些外部的數(shù)據(jù)，動態(tài)性始終存在。同時，無論是局域還是廣域的數(shù)據(jù)，都會被儲存到相對的服務(wù)器當(dāng)中，并將會及時地發(fā)送到系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行下一步的處理。其次，會計數(shù)據(jù)的處理具有實時性，這是因為一旦會計數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，就會立即進(jìn)行處理，該系統(tǒng)會對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分類、計算、分析以及更新等進(jìn)一步的操作，從而保證這些數(shù)據(jù)能夠及時有效地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
1.2.3集成性。
在會計領(lǐng)域當(dāng)中，能夠?qū)崿F(xiàn)信息集成，也就是實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計間的信息集成，并有效解決會計信息的相關(guān)性和真實性之間的矛盾。其次，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的集成，做到無縫連接，相互體現(xiàn)。第三是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的集成，實現(xiàn)信息共享。
2加強(qiáng)會計信息化的建設(shè)的有效措施
2.1企業(yè)管理者要徹底轉(zhuǎn)變管理觀念
企業(yè)的管理者應(yīng)該重視會計信息化的建設(shè)，并且提高對會計信息化的認(rèn)識，同時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念。要想會計信息化得到實現(xiàn)，不但需要決策上的支持，還要將其付諸于實踐。企業(yè)應(yīng)該成立專門的會計信息化的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并培養(yǎng)相關(guān)的維護(hù)工作人員。會計人員和企業(yè)的管理者也應(yīng)該從社會信息化出發(fā)，認(rèn)識到會計信息化建設(shè)的重要性和迫切性，充分發(fā)揮財務(wù)軟件的功能，讓會計信息系統(tǒng)提供的信息更加真實、科學(xué)，為企業(yè)決策提供更多的科學(xué)依據(jù)。
2.2完善企業(yè)的信息化系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況和需要，制定出信息化發(fā)展的總體規(guī)劃。而企業(yè)信息化管理就是將企業(yè)的管理融入到整體系統(tǒng)當(dāng)中，使企業(yè)中的財、物、人都得到掌控。各個企業(yè)應(yīng)該有一個整體的規(guī)劃，并通過分布實施，制定出可行的方案，找到方案實施的突破口，并不斷地向前推進(jìn)。
2.3提高會計工作人員的素質(zhì)
在會計信息化建設(shè)中，人才是關(guān)鍵，是核心。目前我國已經(jīng)逐漸擴(kuò)大對會計信息化教育的投資，并在各大高校都設(shè)立了相關(guān)的專業(yè)，以期培養(yǎng)出更多的能夠適應(yīng)未來需要的信息化人才。此外，企業(yè)應(yīng)該通過多種途徑進(jìn)行會計工作人員的繼續(xù)教育，提升會計人員的技術(shù)和素質(zhì)，推動會計信息化的發(fā)展。而在人才隊伍中，既應(yīng)該包含維護(hù)系統(tǒng)的人才，還應(yīng)該包含系統(tǒng)操作人員、管理人員，并在培訓(xùn)中完善他們的知識結(jié)構(gòu)，不但要包含會計人才，而且要包含計算機(jī)人才，不僅要包含一般人員，還應(yīng)該包含高級人才，這樣才能夠有效地促進(jìn)會計工作人員向復(fù)合型的人才轉(zhuǎn)變。
3結(jié)束語
小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點，針對這些不足之處進(jìn)行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購部、銷售部、財務(wù)部等其他部門，要明確這些部門中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負(fù)責(zé)操作會計信息系統(tǒng)的哪個部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計時不相容職責(zé)不能集于同一個職務(wù)上，如采購人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由小企業(yè)主直接負(fù)責(zé)。對掌握小企業(yè)重要機(jī)密的會計信息系統(tǒng)操作員，要詳細(xì)規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機(jī)密。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動程度。小企業(yè)的風(fēng)險評估實際上就是為了盡量使實際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)，定期對小企業(yè)的相關(guān)項目進(jìn)行檢查，看是否存在異常情況。對小企業(yè)來說，執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序太耗時耗力，但可以根據(jù)這個原理，設(shè)計表格，由小企業(yè)主一兩個月進(jìn)行一次相關(guān)項目的檢查。一方面，確認(rèn)委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認(rèn)小企業(yè)會計信息系統(tǒng)每天都進(jìn)行了備份并存檔，為避免某些人員運用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對總賬進(jìn)行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認(rèn)計算機(jī)配置合理并進(jìn)行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場需要及時變更經(jīng)營方向。（3）控制活動。控制活動是確保管理層處置風(fēng)險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制等。小企業(yè)為確保會計信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會計信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會計信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認(rèn)會計信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會計從業(yè)資格證書。同時為了保證小企業(yè)的財產(chǎn)安全，需要定期核對會計信息系統(tǒng)中的財產(chǎn)紀(jì)錄與實際情況是否相符，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開展，采購人員能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績來判斷進(jìn)行哪些貨物的采購，庫存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見，對企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會計信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對內(nèi)控制度的監(jiān)督，對小企業(yè)來說，像大中企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實，而且小企業(yè)人員變動過于頻繁，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查；另一方面是對相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對內(nèi)控文件和過程都進(jìn)行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問題時檢查。
二、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計
小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營過程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環(huán)過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個流程的內(nèi)部控制。
（一）小企業(yè)采購與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤等。在會計信息系統(tǒng)中，采購環(huán)節(jié)需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進(jìn)行協(xié)商，最后由采購主管在一定限額內(nèi)簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個過程中，請購單上的詳細(xì)信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進(jìn)行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進(jìn)行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統(tǒng)的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購與付款流程風(fēng)險。盡管會計信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對小企業(yè)來說，采購與付款流程存在兩方面的風(fēng)險，從外部因素說，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說，驗收人員可能不仔細(xì)，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據(jù)簽訂的采購訂單仔細(xì)核對貨物數(shù)量、規(guī)格，驗收不嚴(yán)格的人員按不合格標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)銷售計劃進(jìn)行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會計信息系統(tǒng)列出短時間內(nèi)向單個供貨商進(jìn)行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關(guān)；第五，核對包含延遲付款項目的供應(yīng)商對賬單和會計信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類賬進(jìn)行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。
（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個環(huán)節(jié)。客戶資料、銷售價格更是一些機(jī)密材料。在會計信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務(wù)人員填寫銷售報價單，根據(jù)報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進(jìn)行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運送至客戶，確認(rèn)無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發(fā)票，最后由會計人員勾稽發(fā)票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關(guān)單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風(fēng)險。銷售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險也非常重大，包括：第一，對市場預(yù)估不準(zhǔn)確，商品銷售業(yè)績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當(dāng)客戶，再轉(zhuǎn)手賣出；第四，無職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績，擅自批準(zhǔn)賒銷；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯(lián)系緊密，對其產(chǎn)生高度認(rèn)同感，放松了對壞賬風(fēng)險的關(guān)注。（3）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進(jìn)行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會計人員、銷售貨款的確認(rèn)與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)需要銷售人員提供對應(yīng)企業(yè)詳細(xì)的財務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負(fù)責(zé)人員，確認(rèn)其完成任務(wù)；第八，實行收款人員輪崗制，進(jìn)行持續(xù)、滾動式輪崗。
（三）小企業(yè)庫存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運營的重要保證，經(jīng)營工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲存物資方面都建有較大的倉儲設(shè)施，餐飲類的倉儲設(shè)施則相對較小。按照小企業(yè)倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴(yán)格根據(jù)這三個分類做好相關(guān)記錄，保證倉儲消息的準(zhǔn)確性。倉儲相當(dāng)于采購與銷售的中間物流，承擔(dān)了連接的職責(zé)。在會計信息系統(tǒng)中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風(fēng)險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產(chǎn)，出現(xiàn)問題后果比較直接，它的風(fēng)險主要包括：第一，安全問題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當(dāng)庫存資料不足，沒有及時聯(lián)系采購人員進(jìn)行采購，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔(dān)任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達(dá)的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細(xì)檢查，根據(jù)貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標(biāo)記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進(jìn)行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔(dān)任銷售、驗貨、倉儲三個職責(zé)不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細(xì)核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個月進(jìn)行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進(jìn)行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤點表上簽字。
三、結(jié)論
一、大型集團(tuán)企業(yè)要重視會計信息電算化系統(tǒng)建設(shè)
首先，要求快速、準(zhǔn)確完成會計核算工作，同時又能減輕財會人員勞動強(qiáng)度。傳統(tǒng)的會計部門手工賬復(fù)雜、繁瑣，財會人員往往要用幾個星期，甚至更長的時間來處理賬務(wù)，出報表。采取電算化能簡化、避免大量重復(fù)性的工作，一份涉及整個集團(tuán)公司的財務(wù)報表在幾分鐘內(nèi)就可完成。
其次是能夠為企業(yè)經(jīng)營控制和管理決策提供強(qiáng)有力的支持?，F(xiàn)代會計的職能已經(jīng)發(fā)展成為集核算、監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測、決策于一體的全方位的經(jīng)濟(jì)管理活動，大企業(yè)已不再滿足于報賬型的會計核算和財務(wù)軟件，大企業(yè)集團(tuán)特別需要具備分析和管理功能的會計信息系統(tǒng)。
其三是必須建立安全可靠、暢通的系統(tǒng)運行通道，由于大企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)通常是分布在各地，有的遠(yuǎn)在海外，為保證信息的及時交流，將分散在各地的子公司的經(jīng)營情況及時進(jìn)行匯總、分析，并反饋到本部和各地，必須借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，組建企業(yè)網(wǎng)，同時應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)處理大量數(shù)據(jù)，保證企業(yè)數(shù)據(jù)安全可靠。
隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和母子公司體制的建立，會計信息系統(tǒng)中的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
一是信息失真。出于各自的利益，企業(yè)管理部門間不愿及時提供相關(guān)信息，人為制造信息孤島，企業(yè)的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的會計信息，搞不清楚下面的情況。更為嚴(yán)重的是，企業(yè)各層面都在截留信息，甚至提供虛假信息，使得匯總起來的信息普遍失真，會計核算不準(zhǔn)，報表不真實，有時合并的會計報表還掩蓋了子公司的實際經(jīng)營狀況。
二是監(jiān)控不利。目前，大型企業(yè)中所有者對企業(yè)、母公司對于公司、公司管理層對各資金運動環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不利甚至內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象。因監(jiān)督者沒有掌握企業(yè)財務(wù)資金全面情況的必要信息和手段，故而難以及時有效地發(fā)揮作用。不少母公司難以及時掌握子公司的財務(wù)資金變動情況，企業(yè)資金人不敷出。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)狀況不清，財務(wù)人員對經(jīng)營情況又不甚了解，使得會計核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走，使財務(wù)監(jiān)督流于形式。
二、大型集團(tuán)企業(yè)建立電算化會計信息系統(tǒng)的基本策略
（一）明確目標(biāo)，統(tǒng)一規(guī)劃
企業(yè)計算機(jī)管理信息系統(tǒng)是一項投資大，開發(fā)周期長、具有較高技術(shù)復(fù)雜度的系統(tǒng)工程，它的建設(shè)涉及企業(yè)高層管理人員、一般管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和電腦用戶，依賴于企業(yè)的信息需求、內(nèi)部機(jī)制、外部環(huán)境、人員水平等條件。
首先，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要親自參加系統(tǒng)建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作，因為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)最了解電算化的目標(biāo)和需求。高層領(lǐng)導(dǎo)介入電算化工作，才能在人財物上給予必要保證，才能有效領(lǐng)導(dǎo)、組織系統(tǒng)建設(shè)。
其次，根據(jù)企業(yè)計算機(jī)信息系統(tǒng)的長期目標(biāo)統(tǒng)一規(guī)劃，使各個系統(tǒng)在明確的系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)下分別進(jìn)行實施，最終集成為協(xié)調(diào)大系統(tǒng)。
（二）培訓(xùn)企業(yè)員工，提高電算水平
通過培訓(xùn)，可使員工不僅掌握計算機(jī)的一般操作，還要使員工熟悉工作程序，了解如何改善管理。
進(jìn)人電算化系統(tǒng)進(jìn)行操作的人員必須持有《電算化培訓(xùn)合格證》方可上崗。這樣防止了其他人員有意或無意損壞電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
（三）引進(jìn)先進(jìn)的管理思想和方法，加快建設(shè)企業(yè)會計信息電算化系統(tǒng)
沒有科學(xué)的管理基礎(chǔ)，就無法建成有效的電算化會計系統(tǒng)。因此應(yīng)加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術(shù)手段，進(jìn)行企業(yè)重整，完善管理，把管理制度和企業(yè)規(guī)程變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的程序，以保證制度的貫徹執(zhí)行。
（四）選擇先進(jìn)的、成熟的系統(tǒng)平臺和財會軟件，建立一個系統(tǒng)的金計核算系統(tǒng)和分析系統(tǒng)
引進(jìn)財會軟件的方式主要有購買商品化軟件和組織開發(fā)兩種。商品化軟件通用性強(qiáng)，但很難達(dá)到一個大型企業(yè)集團(tuán)決策管理的需求。因此，組織建立一支穩(wěn)定、技術(shù)過硬的系統(tǒng)開發(fā)‘運行、維護(hù)隊伍，對商品化軟件進(jìn)行二次開發(fā)，以滿足企業(yè)要求是切實可行的。
當(dāng)然，實現(xiàn)企業(yè)信息管理的現(xiàn)代化，僅有完善的會計核算系統(tǒng)是不夠的，還要有強(qiáng)有力的信息分析處理系統(tǒng)來處理預(yù)算、核算、差異、分析、指令等綜合的信息，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供相應(yīng)的支持。
目前，開發(fā)大型信息系統(tǒng)先進(jìn)的平臺模式是采用開放技術(shù)的構(gòu)造：客戶機(jī)／服務(wù)器計算平臺，如操作系統(tǒng)選擇WindowsNT、UNIX等，通訊協(xié)議為TCP／IP（廣域網(wǎng)或大型網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)）、NETBEUI（小型局域網(wǎng)），數(shù)據(jù)庫是Oracle／Sybase／SQLSERVER，客戶端是Windows下的Powerbuilder／VB.近幾年來，隨著電子商務(wù)的不斷推廣應(yīng)用，已有越來越多的企業(yè)尤其是大型企業(yè)利用電子商務(wù)提高工作效率、獲得“取之不盡”的共享信息資源，同時及時信息等。也有采用企業(yè)內(nèi)聯(lián)（Intranet）的網(wǎng)絡(luò)形式構(gòu)造企業(yè)信息系統(tǒng)的，這是未來一個發(fā)展方向。
