時間：2023-10-13 15:35:46
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃的基本概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計(jì)制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調(diào)整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前?？墒?，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實(shí)踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實(shí)踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。
一、應(yīng)該明確納稅籌劃的基本概念
在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計(jì)》和《稅務(wù)會計(jì)》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。
其實(shí)二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計(jì)》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務(wù)。可見，《稅收會計(jì)》中研究企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了防止惡意避稅。
相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務(wù)會計(jì)》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。
總之以上兩種關(guān)于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：
(一)兩種籌劃的概念不同
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”，與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃的對策。
稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機(jī)關(guān)，運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。
(二)兩種籌劃的范圍不同
納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行謀劃和對策。籌劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項(xiàng)。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物而進(jìn)行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運(yùn)輸、建筑工程、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育等業(yè)務(wù)的情況下，而進(jìn)行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。
稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)。開征哪些稅種及稅率等等。
(三)兩種籌劃的主體不同
納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務(wù)的。
稅收籌劃的主體是稅收機(jī)關(guān)，它是代表國家行使征收稅款的權(quán)利的。
征納雙方都是權(quán)利主體。對于納稅人而言，稅負(fù)是強(qiáng)制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ?，是?jīng)營中的一種費(fèi)用。對于征稅機(jī)關(guān)來說。稅收是國家財(cái)政收入的重要內(nèi)容。
總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。
(四)兩種籌劃的目標(biāo)不同
納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應(yīng)該在合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則上進(jìn)行。
稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。
筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。
歸納以上四個不同點(diǎn)，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法的經(jīng)濟(jì)行為。這就是納稅籌劃的基本概念。
二、應(yīng)該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)
如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實(shí)際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。
(一)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費(fèi)盡心機(jī)將稅負(fù)減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務(wù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計(jì)造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計(jì)繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。
由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認(rèn)識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應(yīng)該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。
【關(guān)鍵詞】稅籌劃 營改增政策 應(yīng)對策略
一、前言
為了加快推進(jìn)減稅進(jìn)程，進(jìn)一步完善稅務(wù)征管體系，深化稅務(wù)體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，在這樣的背景下“營改增”政策應(yīng)運(yùn)而生，并于十二五規(guī)劃得以確定和試點(diǎn)實(shí)施。在營改增政策的試點(diǎn)實(shí)施過程中，其在減輕企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本方面確實(shí)起到了一定的積極作用，但同時也帶來了一些不利影響，要求企業(yè)必須做好納稅籌劃的應(yīng)對工作。
二、納稅籌劃基本概念
從納稅人角度出發(fā)，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財(cái)稅制度法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)的前提下，根據(jù)納稅人現(xiàn)實(shí)條件和所處納稅環(huán)境，通過采取各種有效措施方法來減輕納稅人的稅負(fù)，降低納稅壓力的一種行為、一種活動。從企業(yè)角度出發(fā)，納稅籌劃指的是以企業(yè)為核心，在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和所處納稅環(huán)境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)政收入的健康提升[1]。從企業(yè)納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標(biāo)非常明確，就是減輕稅負(fù)，合理增加財(cái)務(wù)收入。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作時，應(yīng)遵循既定的原則來進(jìn)行，包括成本效益原則、嚴(yán)格遵守稅收征管法律法規(guī)原則、時效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業(yè)收入。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，是每個公民及組織應(yīng)遵守的法律法規(guī)。稅收制度、稅收環(huán)境、稅收政策在不斷變化，要求企業(yè)納稅籌劃必須具備動態(tài)特性，具備時效性。
三、營改增政策解讀
營改增，最直觀的意思就是指將營業(yè)稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應(yīng)繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目改稱為增值稅項(xiàng)目，也就是說不再對營業(yè)商品進(jìn)行全額征稅，而改變?yōu)閮H對增值部分進(jìn)行征稅，以實(shí)現(xiàn)在一定程度上降低企業(yè)的稅收成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。這次稅收政策出臺是我國自1994年以來所進(jìn)行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實(shí)施力度更大[2]。在以往的營業(yè)稅稅制體制下，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，企業(yè)面臨著巨大的稅負(fù)壓力和高昂的稅收成本。隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化升級，2012年上海率先進(jìn)行營改增試點(diǎn)運(yùn)行，之后很快擴(kuò)展至全國范圍內(nèi)，目前營改增已正式施行，營業(yè)稅開始推出歷史舞臺。
就現(xiàn)階段稅收征管所取得實(shí)際效果來看，營改增政策的出臺和落實(shí)進(jìn)一步優(yōu)化了稅制體制結(jié)構(gòu)，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復(fù)征稅問題，在降低企業(yè)稅收成本，減輕稅負(fù)方面起到了一定積極作用。而營改增政策對企業(yè)納稅的影響具有雙重性，積極影響體現(xiàn)在減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，消極影響體現(xiàn)在增加了小部分企業(yè)的稅負(fù)，這看起來有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對象[3]。
四、營改增政策視角下企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對策略
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，使用專用增值稅發(fā)票
為了保證營改增政策能夠順利實(shí)施和貫徹落實(shí)，國家在法律層面針對增值稅發(fā)票制定了一系列相關(guān)規(guī)定，明確指出對于非法使用、偽造、出售增值稅發(fā)票的將給予嚴(yán)厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴(yán)格的一種，一旦發(fā)票使用不當(dāng)將有可能引發(fā)刑事問題[4]。因而企業(yè)在納稅籌劃中必須要對增值稅發(fā)票管理引起足夠的重視，嚴(yán)格發(fā)票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發(fā)票。這是因?yàn)閷?shí)施營改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍稍微擴(kuò)大了一些，企業(yè)以一般納稅人身份供應(yīng)商可以獲得專用的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)較多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
（二）充分考慮納稅人身份，制定科學(xué)適用的納稅計(jì)劃
營業(yè)稅改增值稅后，我國在稅收征管體系中對不同納稅人身份制定了不同的規(guī)定，要求企業(yè)在制定納稅籌劃時正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計(jì)劃科學(xué)性和適用性。目前，根據(jù)企業(yè)納稅能力和資金規(guī)模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，它們存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)納稅身份的不同受到營改增政策的影響程度和影響結(jié)果不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也存在較大差異?；谠黾邮找婺繕?biāo)，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業(yè)納稅籌劃中的一個關(guān)鍵問題。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的納稅能力、資金規(guī)模、產(chǎn)品特性、會計(jì)核算體系和當(dāng)前所處納稅環(huán)境等一系列相關(guān)因素，確定出適合于自己的{稅人身份，這對其自身納稅籌劃計(jì)劃的制定和我國營改增政策的進(jìn)一步落實(shí)來說均具有重要影響[5]。
（三）正確合理利用稅收政策，構(gòu)建良好稅企關(guān)系
對稅收政策進(jìn)行合理的利用是營改增政策實(shí)施下企業(yè)納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時期的優(yōu)惠稅收政策利用。在《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中，對過渡時期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確詳細(xì)的規(guī)定，即位于試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)可以繼續(xù)享有原有的優(yōu)惠稅收政策，部分企業(yè)可以享受免稅政策。企業(yè)應(yīng)對這些優(yōu)惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優(yōu)惠，尤其是專門針對過渡時期所指定的優(yōu)惠政策。合理利用稅收政策，是國家?guī)椭髽I(yè)有效應(yīng)對營改增給自身帶來稅負(fù)增加等不利影響的一種重要手段，也是國家所出臺的一種保障性措施，在納稅籌劃中對這些稅收政策、優(yōu)惠政策進(jìn)行客觀合理的把握，在享受優(yōu)惠稅收政策的同時，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，稅收政策、優(yōu)惠政策由各地稅務(wù)部門予以落實(shí)，各地稅務(wù)部門所采取征管方式的不同，對企業(yè)納稅籌劃的影響也不相同，基于此認(rèn)識，企業(yè)與稅務(wù)部門構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，無疑有利于企業(yè)良好納稅籌劃的編制。
五、總結(jié)
稅收作為國家財(cái)務(wù)收入的重要來源，作為企業(yè)、個體的基本責(zé)任義務(wù)，與國家利益、個人利益、企業(yè)利益均密不可分。在營改增政策以正式實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，以健康、合理提升財(cái)務(wù)收入為目標(biāo)，制定科學(xué)適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，合理利用稅收政策，促進(jìn)營改增政策積極影響進(jìn)一步放大。
參考文獻(xiàn)
[1]王金男.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實(shí)證研究[D].東北石油大學(xué)，2014.
[2]金勇.“營改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島理工大學(xué)，2014.
[3]徐敏，賴清蓮.“營改增”視角下的交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃探析[J].明日風(fēng)尚，2016，08：114.
[4]楊何.基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究[D].西南交通大學(xué)，2016.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；基本理論；理念體系
1稅務(wù)會計(jì)的基本理論研究
稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來的時候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會計(jì)的基本理論問題加以探討。
1.1稅務(wù)會計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
1.1.1稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是由國家財(cái)政、國家稅法以及財(cái)務(wù)會計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)受國家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)有兩個，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務(wù)會計(jì)的職能。稅務(wù)會計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動時，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會計(jì)會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個分支，與其他會計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會計(jì)既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。
1.1.4稅務(wù)會計(jì)的要素。稅務(wù)會計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)要素在稅務(wù)會計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。同時，稅務(wù)會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營所得和資本利得等。
1.1.5稅務(wù)會計(jì)的原則。從稅務(wù)會計(jì)行為來說，稅務(wù)會計(jì)具有合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會計(jì)方法來說，稅務(wù)會計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。
1.2稅務(wù)會計(jì)的方法
要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。
1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。
1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。
2稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建
稅務(wù)會計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。
2.1構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)理論的原則
結(jié)合我國實(shí)際以及稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。
2.2稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建
遵循上述原則，以稅務(wù)會計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會計(jì)的管理屬性和會計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務(wù)會計(jì)環(huán)境”是一個經(jīng)過高度抽象的會計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。
“稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)屬性通過會計(jì)的專門方法為稅務(wù)會計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)。
“稅務(wù)會計(jì)原則”是從稅務(wù)會計(jì)基本前提出發(fā)，對于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會計(jì)工作的指針。它分為兩個方面：一是規(guī)范稅務(wù)會計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。
稅務(wù)會計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動信息，稅務(wù)會計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說明書。其使用者對外為稅收機(jī)關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。
總之，我國稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]王錦鳳.淺析中國稅務(wù)會計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)經(jīng)營 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
引言
納稅籌劃一詞在西方幾乎是家喻戶曉，已發(fā)展融合為公司經(jīng)營活動和個的理財(cái)行為，而納稅籌劃對我國大多數(shù)企業(yè)來說，越來越具有至關(guān)重要的位置。眾所周知，我國企業(yè)數(shù)量越來越多，但因每個企業(yè)的能力不足，盈利不多，發(fā)展空間不大，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重。通過納稅籌劃，對企業(yè)涉稅行為進(jìn)行合理的梳理，為我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策獲得利潤、提供理論指導(dǎo)，另一方面，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)是一個非常重要的財(cái)務(wù)概念。最簡單的風(fēng)險(xiǎn)定義是：“風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性”。風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中納稅籌劃同樣具有風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃是一種事前行為，它的特點(diǎn)決定它和任何一種經(jīng)濟(jì)活動一樣，也存在著風(fēng)險(xiǎn)，特別是納稅籌劃的基本條件發(fā)生變化?；I劃方法選擇不當(dāng)或者納稅主體專業(yè)水平有限時，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貫穿于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施的整個過程，不論任何原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，只要一經(jīng)發(fā)生，就會結(jié)合企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失或其他相關(guān)損失。因此，為使納稅計(jì)劃順利實(shí)施，籌劃風(fēng)險(xiǎn)成為首要任務(wù)。
二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
（一）稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國稅收政策變化頻繁，一方面為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，另一方面又給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃期間如稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）籌劃因素忽視法律風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的工作，就是調(diào)查出影響單位應(yīng)納稅額的因素，并將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行整理，開展一系列監(jiān)控的步驟。依中國稅收法所定，我國對稅收的其可控制程度不高，籌劃情況在優(yōu)惠方面，計(jì)算盈利與稅收差價等并不理想。因?yàn)樯蠄?bào)后得到的條約文件并不符合公認(rèn)的條件。因此，我國的稅法對具體的稅收事項(xiàng)留有一定彈性的空間，即在一定范圍內(nèi)，稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)可以手握裁定的大權(quán)，加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，這些客觀因素都是導(dǎo)致稅收操作實(shí)性不強(qiáng)的原因。
（三）對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時效性，而且每一項(xiàng)優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定：要有效進(jìn)行納稅籌劃，要求籌劃人員要全面掌握和運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及有關(guān)法律的情況，同時還需對投資項(xiàng)目、生產(chǎn)活動的詳細(xì)內(nèi)容了如指掌。因?yàn)閷I(yè)人員在擬定計(jì)劃表時，若不全面的對公司情況有所了解，只能片面的，主觀臆斷的選擇、實(shí)施計(jì)劃。因此，制定出來的方案面向廣泛，沒有做出因地適宜的政策，增加了重復(fù)擬定方案的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)用性大大減少，失敗率直線上升。
三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方法
為加強(qiáng)企業(yè)預(yù)防與規(guī)避所面對的繳稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)化回避策劃風(fēng)險(xiǎn)的技能，企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中一定要采取能明顯規(guī)避繳稅策劃風(fēng)險(xiǎn)的措施。接下來將從如何規(guī)避風(fēng)的平常角度，與繳稅策劃風(fēng)險(xiǎn)本身的特點(diǎn)相關(guān)聯(lián)，對如何規(guī)避繳稅策劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步探索。
（一）強(qiáng)化對繳稅策劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識
加強(qiáng)法治思想，慎重抉擇。繳稅策劃的規(guī)定提醒我們必須依法規(guī)劃，遵守法律是繳稅策劃工作的基石。每個納稅人都應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，不但要熟悉企業(yè)本身的實(shí)情，認(rèn)真研究企業(yè)的運(yùn)營特色，而且要學(xué)習(xí)稅收法律規(guī)定，仔細(xì)探究與自身正常運(yùn)營緊密相連的內(nèi)容，最后把雙方聯(lián)系起來，悉心研究，選擇既能讓企業(yè)獲利又遵守稅法的策劃計(jì)劃。
（二）加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通交流
與稅務(wù)部門多進(jìn)行溝通和交流，全面了解各地稅務(wù)管理局的管理模式和詳細(xì)規(guī)定。溝通是人與人對話的橋梁。為得到稅務(wù)部門的建議和贊成而不懈努力，以防制定好的計(jì)劃覆水東流。我們作此籌劃的根本目標(biāo)是節(jié)稅，而目的的順利實(shí)施離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。
（三）學(xué)習(xí)掌握稅收知識，了解運(yùn)用稅收政策
新稅收法的出臺是國家對經(jīng)濟(jì)調(diào)控的具體體現(xiàn)。其策略隨時代快速轉(zhuǎn)變而不更新。從納稅計(jì)劃的步驟中不難看出，此計(jì)劃就是在新的稅收政策與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的相融中，為納稅者尋找最大程度的利潤。所以，納稅籌劃的步驟之一即是觀察經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向；洞察稅收政策變幻；體察企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)；走訪基層納稅群眾。要特別注意的是，整體把握稅收策略的特點(diǎn)，千萬不要以點(diǎn)概面，主觀臆斷，應(yīng)一步一腳印的掌握所有政策規(guī)定，才能為籌劃的成功做好鋪墊。確切的來說，完整、具體的了解納稅法可以很好的避免其籌劃的危險(xiǎn)性。另外，籌劃人員也是決定納稅方案成功的關(guān)鍵，專業(yè)人員素質(zhì)的高低情況，直接影響到納稅方案的發(fā)展趨向，在計(jì)劃中起到主導(dǎo)地位。
四、總結(jié)
企業(yè)納稅籌劃已不再是一個理想化模型，它不僅是一種市場宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段，也是企業(yè)得到更多利益的途徑。企業(yè)在交錯復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)狀況中，都是自主管理，獨(dú)立運(yùn)營，自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，不管納稅條款多么不合理，都必須一一按規(guī)定支付，企業(yè)要想得到最高的純利潤，就在法律允許范圍之內(nèi)，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，調(diào)整作業(yè)機(jī)制。節(jié)省稅款就相當(dāng)于增加凈收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳洪.試論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].財(cái)經(jīng)界，2012，（02）
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 操作處理 原理應(yīng)用 對策歸納
一、稅收籌劃基本概述
（一）稅收籌劃基本概念及特點(diǎn)
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)鹊陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得稅收利益的行為。①
稅收籌劃特點(diǎn)：一是合法性：稅收籌劃應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的條件下進(jìn)行。二是遵從性：稅收籌劃應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的條件下進(jìn)行。三是超前性：這是事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、事先安排的意思。四是綜合性：它是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅著眼于個別稅負(fù)的高低。五是時效性：指及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時籌劃，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。總之，只要籌劃者遵循籌劃的“游戲規(guī)則”，及時把握稅收政策變化，不失時機(jī)地開展稅收籌劃活動，就一定能從中取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）公司稅收籌劃的作用
一是稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。企業(yè)利潤是全部收入減除成本、費(fèi)用和稅收企業(yè)若能在預(yù)先實(shí)施稅收籌劃，發(fā)揮其減輕稅負(fù)的功能，就能減少稅收支出，增加利潤，提供經(jīng)濟(jì)效益。同時，稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；二是稅收籌劃有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策。在企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策中，如果運(yùn)用了稅收籌劃，就能獲得更佳的財(cái)務(wù)效益。例如，稅收對企業(yè)的投資決策具有相當(dāng)?shù)挠绊?，一?xiàng)不利的投資方案在考慮了稅收因素之后可能變?yōu)橛欣姆桨浮Ｔ偃?，稅收籌劃有利于企業(yè)資金調(diào)度；三是稅收籌劃有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有同步性的關(guān)系；四是稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三達(dá)要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
二、稅收籌劃在公司的具體應(yīng)用
（一）公司稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃是完全合法的，它要求納稅人在通曉稅法和其他法規(guī)的基礎(chǔ)上，權(quán)衡收支余系，力求達(dá)到三者有機(jī)的統(tǒng)一。即利用政策法規(guī)的許可導(dǎo)項(xiàng)，以最輕的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，合理進(jìn)行收支余的組合，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，并與宏觀經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)一致。我曾工作的馬龍銳峰公司，主要經(jīng)營生鐵貿(mào)易及物流服務(wù)業(yè)務(wù)，而興義南昆公司主要經(jīng)營煤焦貿(mào)易和物流服務(wù)。兩者相比，相同之處在于：兩公司涉及的主要稅種基本一致：增值稅、營業(yè)所和所得稅。不同之處在于：（1）前者銷售單價高，成本支出大，增值稅比重較大，而后者銷售單價低，成本支出相對小，企業(yè)所得稅比重較大。（2）公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不一樣，可用于日常經(jīng)營和承擔(dān)稅負(fù)的現(xiàn)金量也不一樣。（3）公司的納稅所屬省份不一致，前者在云南省，后者在貴州省。公司如何進(jìn)行稅收籌劃，何時進(jìn)行稅收籌劃，成為實(shí)際工作中較為突出的問題。
（二）公司稅收籌日常的操作處理
稅收籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，在國家稅收法規(guī)政策規(guī)定的前提下，納稅人合法的經(jīng)濟(jì)活動往往由于財(cái)務(wù)處理上的不同，而面臨著可供選擇的不同的納稅方案，直接影響著納稅人的稅負(fù)。稅收籌劃就是權(quán)衡利弊，采納最佳方案。
一是稅收籌劃始于經(jīng)營發(fā)生前。如馬龍銳峰公司是2008年10月18日成立的有限責(zé)任公司，2008年12月建賬。2009年1月經(jīng)馬龍縣國稅局認(rèn)定，進(jìn)入增值稅人輔導(dǎo)期，在此期間，稅局規(guī)定單月銷售單月交稅，單月進(jìn)項(xiàng)次月抵扣。由于財(cái)務(wù)人員對這一規(guī)定掌握不透。只注重銷售環(huán)節(jié)，沒有考慮購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，到4月份累計(jì)繳納增值稅140多萬元，而已交留待以后抵扣的增值稅也達(dá)140多萬元。公司注冊資金900萬元，預(yù)付戰(zhàn)略裝車點(diǎn)工程款500萬元，預(yù)交增值稅140萬元，可用資金260萬元。但是預(yù)付鐵路運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用支出需300萬元。經(jīng)營資金缺乏，嚴(yán)重影響公司的正常經(jīng)營。而興義南昆公司采取成立之初先做物流服務(wù)，上交營業(yè)稅，到下半年資金有一定積累，再來做商貿(mào)業(yè)務(wù)，雖然稅法規(guī)定一樣，但避免了資金短缺的問題，且當(dāng)年就可抵回預(yù)交的增值稅。
二是稅收籌劃貫穿于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。公司涉及的稅種較多，在填制每張憑證時，均應(yīng)考慮稅金因素。當(dāng)實(shí)現(xiàn)一筆收入時，首先判斷是商貿(mào)收入還是物流收入。如果是商貿(mào)收入，稅率是多少，生鐵和原煤為17%，農(nóng)副產(chǎn)品13%。興義南昆公司主要經(jīng)營煤焦業(yè)務(wù)，增值稅率17%，開具發(fā)票還有時，就要根據(jù)總額計(jì)算好發(fā)票張數(shù)、金額和稅額。遇到新的客戶，就要要求對方提供開票資料，特別要注意對方是否具有增值稅一般納稅人資格。否則不予開票。填制憑證時將發(fā)票的稅額列入應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅額，金額列入主營業(yè)務(wù)收入-原煤收入；是物流服務(wù)業(yè)務(wù)，不需單列稅金，將其他服務(wù)發(fā)票金額列入主營業(yè)務(wù)收入-物流收入即可。
當(dāng)購進(jìn)貨物時，首先判斷是否可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果有裝卸費(fèi)，看其是否有鐵路運(yùn)費(fèi)發(fā)票，假如有，根據(jù)鐵路建設(shè)基金項(xiàng)，可以抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額。其次看是否有抵扣聯(lián)，抵扣聯(lián)是否列明貨物的品名、數(shù)量，以次進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另外還有普通運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可以抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅。但要注意資金流向是否合理。支付運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)與發(fā)票開具方向不一致的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第三看是否還有其他可抵扣的憑證，如廢舊物資按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；海關(guān)完稅憑證、航空和水上運(yùn)輸憑證可按7%進(jìn)行抵扣。
填制工資憑證時，在考慮個人所得稅代扣代繳的同時，充分理解稅收政策，爭取間接獲得稅收優(yōu)惠。根據(jù)國稅2005（9）號文，取得的全年一次性獎金，包括年薪制、年終獎制、獎勵加薪、績效工資，對每一納稅人，在一年內(nèi)，只允許用一次優(yōu)惠計(jì)稅方法：即用全年一次性獎除以12個月，找到在乘以適用稅率后減速算扣除數(shù)。②此優(yōu)惠政策，在全年一次性獎金的數(shù)額較大時使用，為納稅人合理避稅。另外要注意公司營業(yè)收入要均衡。因?yàn)閷?shí)行工效掛鉤工資管理辦法，如果營業(yè)收入不均衡，就會導(dǎo)致職工的工資計(jì)稅基礎(chǔ)忽高忽低，影響職工的切身利益。
在填制企業(yè)所得稅憑證時，首先要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。按照昆明國稅2008年4月的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》，公司主要涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整是將實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)乘以60%，營業(yè)收入乘以5‰，將上述兩項(xiàng)比較，按孰低原則進(jìn)行所得稅扣除，余額調(diào)增應(yīng)納所得稅額。其次是職工教育經(jīng)費(fèi)，按當(dāng)年的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，多計(jì)提部分要調(diào)增應(yīng)納所得稅額。興義南昆公司2012年利潤達(dá)818萬，所得稅205萬。如果適當(dāng)購置固定資產(chǎn)，不僅能降低所得稅，也能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅負(fù)。
三是稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后同樣重要。一是月末，財(cái)務(wù)人員必須將取得的抵扣憑證交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定方可抵扣，否則就要在次月作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，增加了稅負(fù)，減少了收入。這就要求財(cái)務(wù)人員具備統(tǒng)籌兼顧的素質(zhì)，與業(yè)務(wù)部門積極配合，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額配比，真正做到只對當(dāng)月的增值額納稅。二是興義南昆公司一次可購買增值稅發(fā)票8張，一個月16張，2013年必須做到10萬噸，才能保證煤炭資質(zhì)證通過檢審。那就需要完成1個億的收入，而一個月只有16份百萬元版的限購量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要積極向稅局申請?jiān)黾涌少徚?，保證收入據(jù)實(shí)列支。同時，制定與之配套的財(cái)務(wù)制度，作好有價證券的保管工作。
（三）稅收籌劃的對策歸納
稅務(wù)籌劃是企業(yè)決策前眾多條件之一，因此為了使企業(yè)更好地做出最終決策，就須對籌劃行為做出詳盡的對策歸納。稅務(wù)籌劃的對策歸納一方面表現(xiàn)為對那稅人預(yù)期采取應(yīng)稅行為方案的納稅規(guī)劃和預(yù)測，這種規(guī)劃和預(yù)測為應(yīng)稅行為的評估分析提供一定的依據(jù)；另一方面表現(xiàn)為對應(yīng)稅行為期間的納稅分析與評估，為納稅人提供適時、適事的稅收決策。
在進(jìn)行對策歸納首先要實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)測，此時必須綜合考慮企業(yè)及應(yīng)稅行為的變化，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在受到應(yīng)稅行為制約的同時也反作用于應(yīng)稅行為。其次，就是依據(jù)以上論述的財(cái)務(wù)原理和風(fēng)險(xiǎn)評價進(jìn)行科學(xué)的對策評估。最后，得出稅務(wù)籌劃的結(jié)論，全面服務(wù)于企業(yè)決策。
一是了解掌握稅收政策是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的工作，不僅要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，更要通曉稅法的規(guī)定。為此，一方面要求財(cái)務(wù)人員要積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的稅法培訓(xùn)班，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。另一方面，要認(rèn)真重視每一次的稅務(wù)檢查工作，從中找出自己在實(shí)際工作中對于稅收政策執(zhí)行情況的不足和失誤。只有重視日常德積累，有意識地廣泛學(xué)習(xí)稅收政策，才能在稅收籌劃工作中有據(jù)可依，有稅可籌。根據(jù)國稅發(fā)2005（382）號文，個人兼職按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)征，在多元系統(tǒng)，有一些退休人員返聘的情況。么其退休金不繳納個人所得稅，而其再任職取得的收入部分，就要由所聘單位進(jìn)行代扣代繳。還有臨時工工資，無論其是否是本單位職工，只要單位向個人支付所得，包括現(xiàn)金，實(shí)物，有價證券，均應(yīng)代扣代繳。馬龍銳峰公司在2009年計(jì)提了房產(chǎn)稅4萬多元，并已將稅款交到了地稅局，由于沒有按規(guī)定在4月和10月分別預(yù)繳，還交了滯納金。通過學(xué)習(xí)房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定，公司地處郵政不通的農(nóng)村，不具備上繳房產(chǎn)稅的條件，因此積極與稅局聯(lián)系，不僅不收滯納金，還退回了已繳的稅款。③而興義南昆公司賬面有房屋兩間，每年計(jì)房產(chǎn)稅1200元，就應(yīng)該按期繳納，以免稅檢時發(fā)生滯納金而增加成本。
二是準(zhǔn)確設(shè)置會計(jì)科目，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理中，有意無意地混淆一些費(fèi)用，也會造成稅負(fù)的增加。例如：發(fā)生的會務(wù)費(fèi)，常以種種原因以招待費(fèi)列支；企業(yè)的廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)經(jīng)?；ハ嗷煜坏┗煜?，勢必影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。因?yàn)閺V告費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除，其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為不得超過銷售收入的2%，超出部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，宣傳活動費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過銷售收入的5%，超出部分不得扣除。與經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)，會議費(fèi)，只要是真實(shí)有效的發(fā)票，均可在稅前扣除。所以必須準(zhǔn)確設(shè)置會計(jì)科目，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。
三是及時溝通，統(tǒng)籌兼顧。馬龍銳峰公司2009年發(fā)生了200萬元的公路道路補(bǔ)助款，通過向當(dāng)?shù)囟愓块T咨詢溝通，稅局認(rèn)為，此項(xiàng)費(fèi)用屬政府行為，兼具開辦費(fèi)性質(zhì)，在付款憑證上寫清楚說明，可于當(dāng)年稅前扣除。興義南昆公司在2013年三季度利潤達(dá)140萬，按往年的情況，總公司可能安排負(fù)擔(dān)近200萬的補(bǔ)主費(fèi)用。但作為財(cái)務(wù)人員，首先應(yīng)向主管及經(jīng)理匯報(bào)利潤情況，便于領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌安排。結(jié)果到年末由于整個總公司的利潤指標(biāo)完成有困難，雖然興義南昆按818萬的利潤上了205萬的企業(yè)所得稅，但為整個總公司完成經(jīng)營任務(wù)承擔(dān)了很大一部分利潤，保證了總公司清算回足夠的工資數(shù)額發(fā)放給職工，保持了國稅納稅信用單位的名譽(yù)，上交總公司760萬利潤，緩解了總公司的現(xiàn)金壓力，企業(yè)價值達(dá)到了最大化。
四是控制成本支出，作好財(cái)務(wù)預(yù)算。馬龍銳峰公司已于2011年完成注銷，成功由子公司轉(zhuǎn)為分公司，沒有納稅糾紛，為總公司完成經(jīng)營任務(wù)目標(biāo)很好地屢行了職責(zé)。按總公司規(guī)劃部署，興義南昆公司2013年將大大提升銷售量。也將在貨場、磅房等硬件設(shè)施加大投資。但我們也應(yīng)看到，商貿(mào)毛利很低只有2%，加大投資也就加大折舊費(fèi)用，上交總公司760萬利潤后，用于日常經(jīng)營的資金量大幅縮減。因此做好財(cái)務(wù)預(yù)算，控制成本支出，加強(qiáng)基礎(chǔ)制度的建立建全，規(guī)范管理，不斷拓寬經(jīng)營思路，加大營銷力度，部門之間、員工之間交流溝通，使財(cái)務(wù)規(guī)劃與公司目標(biāo)一致，才能使企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃既要考慮成本與風(fēng)險(xiǎn)又要評價收益與價值，既要兼顧整體又要順應(yīng)政策，它不但為納稅人規(guī)避額外稅負(fù)和優(yōu)化稅務(wù)策略，還為納稅人爭取有利的稅收政策。稅務(wù)籌劃在公司經(jīng)營中處于舉足輕重的地位，因此它是企業(yè)發(fā)展不可缺少的基本條件。
參考文獻(xiàn)
[1]尹音頻.稅收籌劃.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2002.
稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。在我國，自20世紀(jì)90年代初這一概念被引入以來，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、接受并逐漸被重視。到目前為止，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃有不同的解釋，本文采用稅法中給出的稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。由此可見，稅務(wù)籌劃包括以下三個明顯的特征：
（一）合法性 合法是稅務(wù)籌劃的前提，這里的合法有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。依法納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)，當(dāng)存在多種可供選擇的納稅方案時，納稅人可以憑借對稅收法律法規(guī)的理解和熟識，選擇最優(yōu)的納稅方案，降低稅負(fù)。如果違反稅法規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的則屬于偷逃稅行為，理應(yīng)受到法律的制裁，我們是要堅(jiān)決反對和制止的。
（二）籌劃性 它是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下再去偷稅或逃稅，那性質(zhì)就完全改變了。
（三）目的性 稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)；根本目的是獲得稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
為了更好地了解稅務(wù)籌劃的含義，界定稅務(wù)籌劃的范圍，有必要區(qū)分幾個概念。首先，偷逃稅。稅務(wù)籌劃與其有著本質(zhì)的區(qū)別。偷逃稅是納稅人采用欺詐等手段不繳、少繳或逃避稅款的行為，是法律所禁止的行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任。其次，節(jié)稅。它是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。二者雖然都是采用合法手段達(dá)到減少稅收的目的，但稅務(wù)籌劃不僅僅是表面的節(jié)稅行為，更是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。再次，避稅。它被稱為“合法的逃稅”，是納稅人采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為，表面上遵守稅法，實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖，是法律所不提倡的一種行為。
二、稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)性
企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營大體分為采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，這一過程是企業(yè)生命周期中最長的時期，企業(yè)的利潤也是日常經(jīng)營所取得的，稅務(wù)籌劃對每一個環(huán)節(jié)都有重要的影響。從稅收和理財(cái)?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，利用稅收政策，研究稅收方案，做出經(jīng)營決策，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)意義重大。
（一）稅務(wù)籌劃與采購環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在采購過程中不可避免的會涉及到進(jìn)項(xiàng)稅，而向哪些供應(yīng)商采購，以何種方式采購，采購什么物資，以何種方式結(jié)算等問題會直接影響到能否取得進(jìn)項(xiàng)稅，取得多少進(jìn)項(xiàng)稅，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅的問題。
（二）稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在生產(chǎn)過程中如何核算存貨成本，如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，如何安排工資薪金支出，如何分?jǐn)傎M(fèi)用等問題會對各期的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額產(chǎn)生不同程度的影響。
（三）稅務(wù)籌劃與銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在銷售過程中采用何種方式銷售，銷售價格如何確定，什么時間確認(rèn)收入以及如何確認(rèn)收入等問題會導(dǎo)致繳納的稅款有很大差距。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，而企業(yè)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可能面臨不同的納稅方案的選擇，不同的納稅方案對企業(yè)的影響是不容忽視的。
（一）稅務(wù)籌劃在采購環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體如下：
（1）《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的稅收政策就為稅務(wù)籌劃提供了更廣闊的發(fā)展空間：
第一，企業(yè)可以選擇向一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人（只能開具增值稅普通發(fā)票）購進(jìn)貨物。如果向小規(guī)模納稅人采購，企業(yè)可以要求其開出普通發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)換取稅額相等的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠，從而使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。
第二，將運(yùn)費(fèi)和貨款開到一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上比單獨(dú)開一張運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以多抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多了，所采購材料的入賬金額就少了，從而計(jì)入成本的費(fèi)用就少了，利潤也就多了，所得稅也就相應(yīng)的增加了，但多繳的所得稅小于少繳的增值稅，二者之間有一部分的純利益就被企業(yè)賺取了。
第三，企業(yè)采購生產(chǎn)所必需的原材料，如果無法通過取得增值稅專用發(fā)票來享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)惠，可以改變購進(jìn)的方式。例如，某企業(yè)是一家食品加工企業(yè)，購進(jìn)加工食品所需要的原料無法取得專用發(fā)票，可以考慮從農(nóng)民手中直接購買，再以委托加工的方式生產(chǎn)成半成品，這樣既享受了稅收優(yōu)惠又不影響正常生產(chǎn)。
（2）我國增值稅有關(guān)條例規(guī)定，購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所支付的運(yùn)費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，企業(yè)在采購時要注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
（3）采購有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等結(jié)算方式，當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購價格沒有差異時，企業(yè)稅負(fù)并未受到影響；當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金或預(yù)付價格時，雖然獲得了推遲付款的好處，但相應(yīng)地導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加，此時，企業(yè)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃在各結(jié)算方式之間權(quán)衡。
（二）稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 主要包括：
（1）不同的存貨計(jì)價方法對存貨的期末成本、銷售成本影響不同，當(dāng)期應(yīng)稅所得額也就不同。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，受到企業(yè)所處狀態(tài)和物價波動的影響。比如，如果是盈利企業(yè)，存貨成本可以最大限度地稅前扣除，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價方法。再比如，在通貨緊縮的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會降低。
（2）生產(chǎn)過程離不開固定資產(chǎn)，與稅務(wù)籌劃相關(guān)聯(lián)的是折舊因素。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，各期計(jì)入成本中的費(fèi)用不同，對應(yīng)納稅額的影響也就不同。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率不會上升，采用加速折舊的方法，既可以在計(jì)提折舊的期間少繳納企業(yè)所得稅，也可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果采用累進(jìn)稅率，則需要采用直線法計(jì)提折舊，這樣可以避免利潤忽高忽低，保持企業(yè)業(yè)績平穩(wěn)發(fā)展。當(dāng)然，折舊方法的選擇還受到其他因素的影響，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況具體問題具體分析。
（3）企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工薪可以在稅前全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工薪支出時應(yīng)充分考慮其對所得稅的影響。
（4）費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú煌瑢?dǎo)致計(jì)入產(chǎn)品的成本也不同，從而影響企業(yè)的利潤和稅收。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)選擇有利的分?jǐn)偡椒?，?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
（三）稅務(wù)籌劃在銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體包括：
（1）銷售方式的不同為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)選擇采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、現(xiàn)銷或賒銷等方式進(jìn)行銷售。例如，折扣銷售與銷售折讓都可以在銷售額上扣除折讓，而銷售折扣實(shí)際上是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用里列支。如果企業(yè)在做出經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。
（2）對銷售價格的確定，可以利用區(qū)域稅率的差異實(shí)行差別定價，也可以在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，根據(jù)雙方的意愿，實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（3）對收入的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在收入的確認(rèn)時間上。收入的確認(rèn)時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間密切相關(guān)。納稅人可以使用多種合理的手段，如委托代銷、分期收款等推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，并通過時間上的延遲，獲得資金時間價值，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)內(nèi)控
稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源。稅務(wù)籌劃這一概念本來就是舶來品,引入我國的時間并不長,由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定
到目前為止,學(xué)者對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會給企業(yè)帶來損失的籌劃行為。
筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來各種有形、無形損失的可能性。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會給企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)帶來重大不利影響。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價;另一方面會影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個方面。
第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過籌劃,決定對咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價。對加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫中類似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢服務(wù)費(fèi),從而降低營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的類似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。對于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。
第二,政策變動帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動后就可能失去效果,甚至帶來反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價定率改為從價定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價格提升而對銷售市場的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價格賣給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價格作為消費(fèi)稅的從價計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對企業(yè)來說,這是一個成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號規(guī)定對計(jì)稅價格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過多道銷售公司來實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營成本。
第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營活動或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時就無法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于17.65%時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于17.65%時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于23.08%時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于23.08%時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動,企業(yè)的增值率很容易會下降;低于17.65%,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時增值率是否超過20%)時,企業(yè)通常會適當(dāng)加大開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類籌劃時就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時,還在加大開發(fā)成本和費(fèi)用。
第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國家稅收優(yōu)惠政策的本來意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來損失。
第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過程出問題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時,為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個項(xiàng)目中適用較高的那個稅率來計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過程出問題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。
四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。
第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長期以來都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對于任何一個采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個環(huán)境由誰負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰。保持對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測量指標(biāo)強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時識別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風(fēng)險(xiǎn)。
第二,隨時關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時掌握法規(guī)政策的變化。對于特別重大或者對企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境變化時,都對企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能。
第三,確定稅務(wù)籌劃方案時,一定考慮非稅因素的影響,特別是國際、國內(nèi)形勢和企業(yè)經(jīng)營策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對的籌劃方案。
第四,在決策時采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說來,在對籌劃方案進(jìn)行選擇時,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來,期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。
第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識及時更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機(jī)構(gòu),來降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場、辦事特點(diǎn),提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時,企業(yè)也應(yīng)樹立維權(quán)意識,通過稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
摘 要 所得稅會計(jì)在我國產(chǎn)生較晚，目前尚未建立起完整統(tǒng)一的所得稅會計(jì)理論，所得稅會計(jì)實(shí)踐也有待規(guī)范和統(tǒng)一。本文主要對所得稅會計(jì)的相關(guān)知識及存在問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決策略，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一定借鑒和幫助。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅會計(jì) 問題分析 解決對策
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則也得到了新的發(fā)展，在會計(jì)收益與納稅所得之間的差異不斷擴(kuò)大的情況下，如何建立一套適合我國國情的所得稅會計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系，協(xié)調(diào)好所得稅和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系以推動兩者的健康發(fā)展，是當(dāng)前會計(jì)理論研究需要解決的重要問題。因此，所得稅會計(jì)研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義與理論意義。
一、所得稅會計(jì)概述與性質(zhì)
所得稅會計(jì)：是研究如何對以會計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會計(jì)利潤（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的理論和方法[1]；所得稅會計(jì)的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)?！笆找娣峙溆^”認(rèn)為，向政府交納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只是分配的對象是國家而已[2]?！百M(fèi)用觀”則認(rèn)為，所得稅是企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的其他各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目。
二、所得稅會計(jì)存在的問題分析
㈠現(xiàn)行所得稅會計(jì)管理稅會差異較大
目前，隨著我國會計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善，由于會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，所以它們之間的差異也越來越大，表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異。此時，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理，當(dāng)期不確認(rèn)時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因?yàn)?，所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費(fèi)用，應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會計(jì)期間，以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比，但是，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則[3]。
㈡所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀存在缺陷
無論是企業(yè)會計(jì)人員，還是稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而會計(jì)制度和所得稅制改革的不斷深入，對涉稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，這就形成了一個現(xiàn)實(shí)矛盾。這一矛盾本來可以通過稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行緩解，而實(shí)際情況是，雖然我國稅制中對于稅務(wù)制度做出了規(guī)定，但由于我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師數(shù)量相對不足，目前稅務(wù)制度在實(shí)際工作中的推行還很不理想。會計(jì)和稅法差異掌握不扎實(shí)，稅法政策多亂雜，包括部分地方減免政策不規(guī)范，所得稅人員違背職業(yè)道德甚至法律，迎合上司安排，偷稅漏稅。
㈢基本概念相混淆
關(guān)于所得稅會計(jì)相關(guān)概念的表述不僅晦澀難懂，且定義還缺乏內(nèi)在準(zhǔn)確性和一致性，讓人很難理解。如準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)這一對基礎(chǔ)概念，準(zhǔn)則將資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)定義為，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。準(zhǔn)則將負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)定義為，負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。同是計(jì)稅基礎(chǔ)，定義的角度不同，語言又不通俗，且沒有邏輯性。
三、所得稅會計(jì)問題的解決策略
㈠對所得稅會計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)
現(xiàn)行的所得稅會計(jì)的差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價、公允價值使用、資本化和費(fèi)用化處理等方面。與舊的稅會相比，企業(yè)需要正確判斷二者的差異，按照稅收規(guī)定計(jì)算納稅，還要按照資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)確認(rèn)每項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并且核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)要加強(qiáng)稅收核算的基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化自身的所得稅會計(jì)觀念。在具體操作中要設(shè)立獨(dú)立的所得稅會計(jì)人員，財(cái)務(wù)人員的分工要明確、財(cái)務(wù)部設(shè)立獨(dú)立的法定所得稅。會計(jì)報(bào)表，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而協(xié)調(diào)稅會之間的差異。
㈡加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員和稅收征管人員培訓(xùn)
提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。在新的所得稅會計(jì)制度頒布之前，企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法中的任一種，但現(xiàn)在企業(yè)只能選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這些無疑都對會計(jì)人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。做好會計(jì)人員和稅收征管人員新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使會計(jì)人員和稅收征管人員盡快學(xué)習(xí)新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，能夠正確區(qū)分企業(yè)當(dāng)期的永久性差異，能夠在運(yùn)用新準(zhǔn)則時正確進(jìn)行所得稅的追溯調(diào)整，協(xié)調(diào)征收主體和納稅主體之間的矛盾，保證稅收收入能夠足額入庫。
㈢規(guī)范相關(guān)概念保證其準(zhǔn)確性和一致性
進(jìn)一步規(guī)范新所得稅會計(jì)、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等基本概念，對資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念要從一致性、可理解的角度考慮問題。對新所得稅會計(jì)要從周密、全而的角度考慮問題，不能從計(jì)算的角度下定義。
我國所得稅會計(jì)的改革與發(fā)展過程中，存在很多不完善之處，作為會計(jì)工作者，還需要不斷學(xué)習(xí)，不斷探索，努力建立一套健全的適合我國國情的所得稅會計(jì)制度。由于新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時間較短，沒有太多可供借鑒的實(shí)踐模式，因此，很多方面都是在借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行的探索性研究，一些思路和想法還不很成熟，探討還很淺顯，還有待今后的進(jìn)一步研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地.企業(yè)所得稅問題的分析及對策.財(cái)會月刊.2010（7）：86-87.
