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關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業(yè)是以開發(fā)和加工石油、天然氣等礦產(chǎn)為主的企業(yè)，相比于其它類型的企業(yè)，石油企業(yè)具有自己的特點，石油企業(yè)也需要依據(jù)企業(yè)特點進行制定會計核算方法。但是現(xiàn)行會計核算方法未突出石油企業(yè)的特點，導(dǎo)致會計核算結(jié)果無法真實反映石油企業(yè)的成本信息。而成本信息與企業(yè)利潤和經(jīng)濟效益密切相關(guān)，對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略造成嚴(yán)重的不利影響。
一、油氣核算未體現(xiàn)收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預(yù)期相對應(yīng)的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內(nèi)對收入及其成本進行核算。在石油企業(yè)會計核算方面，收入與成本配比計量表現(xiàn)為計算油氣資產(chǎn)折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產(chǎn)核算問題
根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同的，石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)內(nèi)容也不同。油氣資產(chǎn)來源于地質(zhì)勘探支出―――探井及勘探型參數(shù)井”中獲得工業(yè)油流投入生產(chǎn)的探井和由“油氣開發(fā)支出―――油氣產(chǎn)能建設(shè)”中形成的油氣水井、地面設(shè)施及抽油機兩個部分[1]。當(dāng)前油氣資產(chǎn)計算主要根據(jù)有效井段的實際成本計價，而國外石油企業(yè)認(rèn)為油氣資產(chǎn)與年限無關(guān)，而采用以油氣資產(chǎn)以區(qū)塊為單位的石油會計準(zhǔn)則，按年初剩余經(jīng)濟可采存儲量和當(dāng)期油氣產(chǎn)量比提取折耗[2]。依據(jù)國外油氣資產(chǎn)計算方法，油氣企業(yè)需要將廢棄油氣資產(chǎn)形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產(chǎn)折耗的5%計算“棄置資產(chǎn)”，用于處理棄置油氣區(qū)以及安置被解雇的員工。從國內(nèi)外計算油氣資產(chǎn)的方式可以看出，國內(nèi)外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產(chǎn)成本的影響也不同。當(dāng)前，國內(nèi)石油企業(yè)將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產(chǎn)自然遞減的規(guī)律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產(chǎn)核算問題
我國石油企業(yè)依據(jù)財政部頒發(fā)的《具體會計準(zhǔn)則》劃分固定資產(chǎn)，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設(shè)備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備。根據(jù)固定資產(chǎn)劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產(chǎn)，其他資產(chǎn)均歸為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)核算方面，石油企業(yè)也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于早期折舊費用。在不同開發(fā)階段，開采成本也不同。開發(fā)初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產(chǎn)量減少，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偝杀?，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業(yè)利潤角度看，在使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設(shè)備折舊額計算為例，依據(jù)年限平均法，采油設(shè)備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設(shè)備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當(dāng)前我國采油設(shè)備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業(yè)少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經(jīng)實施54年，財政部根據(jù)油氣田生產(chǎn)特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規(guī)定有10項使用范圍，以實現(xiàn)合理開采油氣田、減緩油氣生產(chǎn)速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業(yè)必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩(wěn)產(chǎn)、增產(chǎn)提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產(chǎn)效果，增加的投資與油氣增產(chǎn)量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產(chǎn)量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產(chǎn)的目低，會計核算則將追加投資淚如預(yù)期產(chǎn)量的生產(chǎn)成本中。
當(dāng)前油田維護成本占油氣生產(chǎn)總成本的52%，無論維護費用是否產(chǎn)生增產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當(dāng)期費用。該核算方式造成應(yīng)該采用固定資產(chǎn)攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產(chǎn)提供安全保障的防洪提、防風(fēng)沙林等維護工程，維護工程保護時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產(chǎn)量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關(guān)，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設(shè)維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業(yè)會計核算，導(dǎo)致成本虛增，影響會計成本信息質(zhì)量。
針對以上問題，石油企業(yè)進行會計核算時應(yīng)根據(jù)具體維護活動的基本目的嚴(yán)格劃分穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出，將穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出分別費用化和資本化，而非嚴(yán)格區(qū)分穩(wěn)產(chǎn)指出和增產(chǎn)支出，依據(jù)金額大小、服務(wù)對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產(chǎn)核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產(chǎn)，在相關(guān)油氣井開采完成后，如資產(chǎn)能夠一定使用，可將其作為固定資產(chǎn)進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結(jié)語
總而言之，汽油企業(yè)會計核算方法需要以石油企業(yè)的特點為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，借鑒國外石油企業(yè)會計核算的優(yōu)秀經(jīng)驗，遵循收入與成本配比原則，科學(xué)核算成本與收入之間的關(guān)系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]徐旦丹.環(huán)境會計在石油企業(yè)的應(yīng)用[J].浙江海洋學(xué)院學(xué)報（人文科學(xué)版），2011，01：66-69+88.
[2]耿紀(jì)紅.新會計準(zhǔn)則對石油企業(yè)成本核算的影響[J].勝利油田黨校學(xué)報，2011，03：59-60.
[3]李峰.淺談會計核算在石油企業(yè)管理中的作用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，03：118-119.
【論文關(guān)鍵詞】醫(yī)院;會計;收支配比
【論文摘要】文章通過分析當(dāng)前醫(yī)院會計在執(zhí)行收支配比原則過程中存在的一些問題,對今后醫(yī)院會計執(zhí)行收支配比原則提出了具體的改進建議。
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進程的加速,醫(yī)院經(jīng)濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細(xì)化”過渡。在轉(zhuǎn)型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執(zhí)行配比原則過程中出現(xiàn)了偏差,導(dǎo)致醫(yī)院會計資料不能反映醫(yī)院真實的經(jīng)營狀況,最終無法滿足當(dāng)前“精細(xì)化”經(jīng)濟管理模式的需要。因此,有必要對醫(yī)院會計收支配比問題進行進一步的探討,改進由于收支配比不當(dāng)引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫(yī)院會計核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟管理模式轉(zhuǎn)型的需要。
一、配比原則的基本內(nèi)涵
所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫(yī)院的支出(費用)與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比,以求得合理
的損益(結(jié)余)。其基本涵義實質(zhì)上包括三個方面的內(nèi)容:一是因果配比。醫(yī)院某項經(jīng)濟活動發(fā)生的成本、費用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費,即某一因果進行配比以確定某項經(jīng)濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比,即本會計期間內(nèi)的總收入應(yīng)與總的成本、費用相配比,從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業(yè)績,是部門績效考核的基礎(chǔ)。
二、探討醫(yī)院會計收支配比問題的意義和作用
配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證,而且是提高醫(yī)院經(jīng)營管理有效性的前提。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則在財務(wù)會計準(zhǔn)則體系中占有重要的地位,得到了企業(yè)的高度重視;而對于醫(yī)院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識和重視。隨著當(dāng)前精細(xì)化管理的不斷深入,醫(yī)院管理者對經(jīng)濟管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進行某項經(jīng)濟活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經(jīng)濟活動管理決策的基礎(chǔ),它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟決策控制管理等管理模式,科學(xué)的收支配比是必不可少的。因此,探討醫(yī)院會計收支配比的問題,對醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟管理具有重大的意義和作用。
三、當(dāng)前醫(yī)院會計收支配比執(zhí)行情況及存在問題
現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》是1999年開始執(zhí)行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認(rèn)都明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡,沒有真正地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)醫(yī)院收支因果不配比
按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。”目前醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)中,收入是由基層的財務(wù)部門——門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失”,它的數(shù)據(jù)來源則是按照當(dāng)月實際的各項業(yè)務(wù)支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應(yīng)的耗費。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看,目前對醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。
(二)醫(yī)院收支期間不配比
醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當(dāng)月實際的各項業(yè)務(wù)支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫”這一業(yè)務(wù)為例,科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時,并不能按照實際用量來領(lǐng)用,也許當(dāng)月的領(lǐng)用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個月的收入對應(yīng)了幾個月支出的狀況,即醫(yī)院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎(chǔ)來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經(jīng)營狀況。
(三)醫(yī)院收支部門不配比
現(xiàn)行醫(yī)院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內(nèi)部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業(yè)務(wù)交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分?jǐn)偟谋厝?。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學(xué)、合理地分配和分?jǐn)偛块T收支,就容易造成部門收支的不配比現(xiàn)象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預(yù)算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。
四、對醫(yī)院會計執(zhí)行收支配比原則的改進建議
(一)以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ),實現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集
醫(yī)院的業(yè)務(wù)量越來越大,要處理的數(shù)據(jù)越來越多,沒有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數(shù)據(jù)。因此,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實現(xiàn)配比的基礎(chǔ),也是必不可少的手段。
(二)按照收支配比的原則,統(tǒng)一規(guī)劃收支計量的原則和核算路徑
收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規(guī)劃收支核算程序的時候應(yīng)該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設(shè)計也應(yīng)該按照這三方面的要求來設(shè)計。首先,把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門,即病人產(chǎn)生醫(yī)療費的科室,通過電腦核算程序設(shè)置,使發(fā)生收入的同時,所產(chǎn)生的耗費也能同時反映出來,并以此耗費數(shù)據(jù)作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數(shù)等列報支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會計核算分期的期間取數(shù),以解決當(dāng)前會計核算期間不配比的問題。最后,通過統(tǒng)一的核算單位劃分,按科室實際發(fā)生的收支取數(shù),以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。
會計實務(wù)中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務(wù)中的貫徹和運用。
(一)穩(wěn)健性原則
1、內(nèi)涵
穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認(rèn)，對于沒有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會計的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩(wěn)健性的原則。
2、穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會計實務(wù)中的貫徹和運用
從資產(chǎn)定義的角度來看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會將不能帶來未來經(jīng)濟利益的項目作為資產(chǎn)來核算，這推動了企業(yè)在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對財務(wù)進行了調(diào)整，相關(guān)部門也制訂了新的規(guī)定，如對于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財政部門審批才能沖銷，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。
從收益確認(rèn)的角度來看，穩(wěn)健性原則堅持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價值減至零作為限度。
謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務(wù)中的會計核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會計實務(wù)中需要堅持的重要原則。
(二)配比原則
1、涵義
《企業(yè)會計制度》規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關(guān)系的收入與費用的確認(rèn)的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結(jié)果,只有收入與費用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時間內(nèi)的收益情況。第二，在計量上，具有配比關(guān)系的收入和費用相互確認(rèn)時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應(yīng)計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認(rèn)全部收入。
2、配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用
配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用只要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，在收入確認(rèn)時積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計已發(fā)生的成本能夠得到補償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計不能得到補償，則應(yīng)該按照補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計入當(dāng)期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則只能根據(jù)實際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時運用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項或者幾項資產(chǎn)的使用權(quán)無限期的轉(zhuǎn)讓給買房，并一次性收取購買方的相關(guān)款項的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。
二、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用
(一)會計方法的主要類型
常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟信息進行確認(rèn)、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎(chǔ)。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監(jiān)督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法有效。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 會計收支配比 措施
引言
隨著醫(yī)療改革的進一步深入，醫(yī)院在管理方面發(fā)生了很大變化，尤其是經(jīng)濟管理，不斷完善，正朝著精細(xì)化管理模式邁進。由于醫(yī)院部門眾多，工作復(fù)雜，再加上舊的醫(yī)療制度的影響，財務(wù)會計核算存在著諸多問題：醫(yī)療收入不夠完整；會計核算的缺失；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；無法進行對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算；固定資產(chǎn)確認(rèn)的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細(xì)化管理的要求，醫(yī)院財務(wù)必須重視會計收支配比，對其加以改進。
一、會計收支配比
指的是醫(yī)院日常各方面花銷與所取得的經(jīng)濟效益之間應(yīng)當(dāng)成正比，以便得到合理的結(jié)余。相關(guān)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵循收支配比原則，醫(yī)院下設(shè)部門眾多，工作繁多，在日?；顒又?，各方面都要用所花費，如購置設(shè)備、醫(yī)療活動、管理費用等，財務(wù)會計每個一段時間就要對上一個階段的收支及進行核算，保證醫(yī)院各項活動能夠正常開展。所以，關(guān)于醫(yī)院的會計收支配比，可從三個方面理解：1、因果配比，即是說花費和收入之間的關(guān)系，前者是因，后者是果，當(dāng)收入大于支出時，醫(yī)院才能正常運行；2、期間配比，即每個時間段內(nèi)的開銷和收入，對兩者進行核算，以求出這段時間內(nèi)醫(yī)院的純收益；3、部門配比，醫(yī)院有很多部門，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門的凈利潤，能夠反映該部門的業(yè)務(wù)水平，常用語績效考核。會計收支配比原則是醫(yī)院進行經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)，是成本效益分析首先要考慮的因素，對醫(yī)院的經(jīng)濟管理意義重大，因此，在實際中，應(yīng)遵循科學(xué)的會計收支配比原則。
二、醫(yī)院會計收支配比中的問題
（一）醫(yī)院收支因果不配比
醫(yī)院的收入主要來自于醫(yī)療業(yè)務(wù)，包括門診部、住院處及藥房等，對每天的收入做好詳細(xì)記錄，定期總結(jié)匯報，其收入水平在一定程度上反映了其醫(yī)療業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院的支出則包括日?；顒蛹捌渌闆r下所有的花費，包括業(yè)務(wù)支出、采購費用以及醫(yī)療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項目并不是完全對等的。因果配比是指醫(yī)院收入應(yīng)該和支出相配比，但實際生活中，在這方面往往發(fā)生兩者不配比的現(xiàn)象。
（二）醫(yī)院收支期間不配比
期間配比通常都是按月來算的，醫(yī)院期間收入是根據(jù)每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據(jù)當(dāng)月各項活動的實際開銷來確定的，如設(shè)備器械采購等。在實際的管理經(jīng)營中，兩者也常常存在不配比的現(xiàn)象，如耗材出庫，醫(yī)院的日常活動及人流量并沒有固定的規(guī)律，可能本月的耗材領(lǐng)用量較多，將下個月的領(lǐng)用量也用掉了，在月底進行報表總結(jié)時，必須按照實際情況進行列支，如此一來，本月收入對應(yīng)的就是本月和次月兩個月的支出，出現(xiàn)收支期間不配比的情況，相應(yīng)的，會計報表也很難對此期間的經(jīng)營做出真實反映。
（三）醫(yī)院收支部門不配比
盡管醫(yī)院的會計報表是以各個項目活動為基礎(chǔ)進行總匯的，但醫(yī)院部門眾多，管理復(fù)雜，各個部門可以說是醫(yī)院整體經(jīng)濟管理的幾個模塊，對為實現(xiàn)內(nèi)部管理需要，經(jīng)常要考慮各部門的情況。而部門之間具有很強的聯(lián)系性和銜接性，經(jīng)常出現(xiàn)互相合作的現(xiàn)象，在業(yè)務(wù)上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關(guān)系著收支的報表總匯，最終引起部門之間的收支不配比。
三、如何解決醫(yī)院會計收支配比中的問題
（一）加強現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)水平的提升，人們對醫(yī)療機構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求，醫(yī)院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應(yīng)的，越來越多的數(shù)據(jù)需要處理，因此必須改變傳統(tǒng)的處理方式，引進高科技，實現(xiàn)現(xiàn)代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質(zhì)量也有了良好保證。
（二）嚴(yán)格遵循收支配比的原則
從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門配比三方面的重大意義，在規(guī)劃收支核算程序時應(yīng)對其做重點考慮，并根據(jù)各自要求開展核算設(shè)計。核算單位應(yīng)從基礎(chǔ)部門開始，通常指的是醫(yī)療費產(chǎn)生的科室，利用計算機核算程序，將收入和耗費的值同時顯示出來，以此為基礎(chǔ)，進行支出核算，對以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數(shù)據(jù)總結(jié)按照因果關(guān)系進行歸集，有效的解決了因果不配比的問題。另外，為保證會計收支配比得以實現(xiàn)，收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會計核算分期的期間取數(shù)。最后，通過統(tǒng)一的核算單位劃分?按科室實際發(fā)生的收支取數(shù)?以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。
（三）精心設(shè)計部門收支的核算程序
由于醫(yī)院各部門之間具有聯(lián)系性，則核算單元難免和其他部門有關(guān)聯(lián)，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細(xì)致化；然后結(jié)合每一個部門的具體情況來設(shè)計收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術(shù)部門將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。
四、結(jié)束語
在當(dāng)前社會各種壓力之下，醫(yī)院也面臨著嚴(yán)峻的競爭，而醫(yī)院的財務(wù)會計工作尤為重要，直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟效益，也從側(cè)面反映出了醫(yī)院的整體水平，為此，必須嚴(yán)格遵循醫(yī)院收支配比原則，做好各項核算工作。
參考文獻：
[1]呂玉清.醫(yī)院會計收支配比存在的問題及建議[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2011，27（19）：104-106
[2]張?zhí)m卿.醫(yī)院會計收支配比問題初探[J].決策與信息，2013，28（1）：232-234
一、中央銀行會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀分析
我國中央銀行的會計核算以《中華人民共和國會計法》為基礎(chǔ)，同時實行預(yù)算管理會計，采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，其會計制度有利于各級預(yù)算的執(zhí)行和對預(yù)算資金流向的監(jiān)督，具有核算簡便、成本低的特點，但是其會計核算仍存在缺陷。
（一）各項資產(chǎn)采用歷史成本為會計計量屬性，不能真實反映資產(chǎn)價值
一是固定資產(chǎn)以歷史成本計價，表內(nèi)不計提折扣，同時不隨市場價值的變化計提減值準(zhǔn)備，“固定資產(chǎn)折舊”的折舊只在表外科目中登記，表內(nèi)科目不能反映固定資產(chǎn)的實際規(guī)模。二是對“再貸款”資產(chǎn)沒有詳細(xì)的分級管理，長期掛賬的不良資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。三是對于或有資產(chǎn)與或有資產(chǎn)負(fù)債也不予確認(rèn)。目前，中央銀行采用的會計計量屬性不能有效體現(xiàn)會計核算原則中謹(jǐn)慎性原則，同時會計報表不能真實反映人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，其會計報表反映的會計信息降低了決策的有用性。
（二）收付實現(xiàn)制會計核算不能滿足配比原則和國際接軌的需要
一是收付實現(xiàn)制只在資金實現(xiàn)收付時才會進行會計記賬，雖然這與央行實行預(yù)算制財務(wù)體制相適應(yīng)，反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，但卻不能體現(xiàn)會計核算的配比原則，如在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，沒有進行資本性質(zhì)支出和收益性支出的劃分，有些資產(chǎn)構(gòu)建支出沒有進行資本化，而是在發(fā)生時直接作為當(dāng)期費用處理，不能將相關(guān)資產(chǎn)的使用費用和履行專職職責(zé)的收益進行配比。二是隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展以及金融市場的逐步開放，中國人民銀行在世界金融體系中發(fā)揮的影響力會逐步提升，中央銀行在維護國際金融穩(wěn)定中的作用日益顯著，中央銀行會計核算與國際接軌的要求越來越強烈。而收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表與國際社會公認(rèn)的會計核算基礎(chǔ)存在差異。
（三）中央銀行會計人員的整體水平不高，不適應(yīng)國際會計慣例的要求
盡管國內(nèi)會計人才濟濟，也確實存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會計人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會計人員的整體素質(zhì)不高，成為制約中央銀行發(fā)展的一個重要因素。一方面隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財政部出臺一系列適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新準(zhǔn)則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會計人員學(xué)習(xí)過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會計人員素質(zhì)差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會計人員，尤其是基層具體業(yè)務(wù)操作的會計人員的培訓(xùn)，從而使得基層會計人員的理論基礎(chǔ)不扎實，同時基層會計人員只注重實際業(yè)務(wù)操作，與經(jīng)濟發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新不適應(yīng)，不能勝任國際會計慣例的要求。
二、對中央銀行會計核算基礎(chǔ)的思考
（一）謹(jǐn)慎適度地使用其他會計計量屬性
我國中央銀行會計核算基礎(chǔ)要不斷適應(yīng)經(jīng)濟國際化的需要，隨著我國中央銀行在國際舞臺上的作用加強，加之中央銀行外匯儲備、黃金業(yè)務(wù)等金融資產(chǎn)的多樣化，與各國金融市場的聯(lián)系更加緊密，因此，中央銀行因謹(jǐn)慎地采用其他會計計量屬性，可借鑒商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的做法，引入公允價值的計量方法，參照市場價格進行價值調(diào)整，探索建立健全資產(chǎn)價值重估體系的做法，逐步使中央銀行會計核算基礎(chǔ)與國際接軌。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升會計信息質(zhì)量
雖然收付實現(xiàn)制會計核算原則與中央銀行實行的預(yù)算相一致，但是其忽略了收入與費用的配比原則以及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率等相關(guān)會計信息的計量。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對資產(chǎn)采用歷史成本法、對資產(chǎn)不計提折舊及減值準(zhǔn)備等的限制，可以真實反映中央銀行的資產(chǎn)狀況，提供真實可靠的會計信息。
中央銀行會計人員的整體水平不高，不適應(yīng)國際會計慣例的要求盡管國內(nèi)會計人才濟濟，也確實存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會計人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會計人員的整體素質(zhì)不高，成為制約中央銀行發(fā)展的一個重要因素。一方面隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財政部出臺一系列適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新準(zhǔn)則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會計人員學(xué)習(xí)過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會計人員素質(zhì)差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會計人員，尤其是基層具體業(yè)務(wù)操作的會計人員的培訓(xùn)，從而使得基層會計人員的理論基礎(chǔ)不扎實，同時基層會計人員只注重實際業(yè)務(wù)操作，與經(jīng)濟發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新不適應(yīng)，不能勝任國際會計慣例的要求。
對中央銀行會計核算基礎(chǔ)的思考
（一）謹(jǐn)慎適度地使用其他會計計量屬性我國中央銀行會計核算基礎(chǔ)要不斷適應(yīng)經(jīng)濟國際化的需要，隨著我國中央銀行在國際舞臺上的作用加強，加之中央銀行外匯儲備、黃金業(yè)務(wù)等金融資產(chǎn)的多樣化，與各國金融市場的聯(lián)系更加緊密，因此，中央銀行因謹(jǐn)慎地采用其他會計計量屬性，可借鑒商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的做法，引入公允價值的計量方法，參照市場價格進行價值調(diào)整，探索建立健全資產(chǎn)價值重估體系的做法，逐步使中央銀行會計核算基礎(chǔ)與國際接軌。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升會計信息質(zhì)量雖然收付實現(xiàn)制會計核算原則與中央銀行實行的預(yù)算相一致，但是其忽略了收入與費用的配比原則以及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率等相關(guān)會計信息的計量。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對資產(chǎn)采用歷史成本法、對資產(chǎn)不計提折舊及減值準(zhǔn)備等的限制，可以真實反映中央銀行的資產(chǎn)狀況，提供真實可靠的會計信息。
關(guān)鍵詞：成本核算；會計原則；醫(yī)療成本
醫(yī)院注重社會效益，然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。因此其積極進行醫(yī)療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫(yī)療成本、改善內(nèi)部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益，并應(yīng)遵循以下會計原則：
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院進行會計處理時，同時存在著收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則，對預(yù)算資金的收支按照收付實現(xiàn)制處理，對業(yè)務(wù)收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。”收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，在醫(yī)院實際工作中，收付實現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多，名種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算醫(yī)療成本，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然，而且是醫(yī)院進行成本核算、收支配比的需要，它有助于進行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務(wù)風(fēng)險，而在權(quán)責(zé)發(fā)性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫(yī)院的債務(wù)狀況和醫(yī)療成本。
二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當(dāng)期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增了利潤；反之，則多計了當(dāng)期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出，基本建設(shè)支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不能計入當(dāng)期成本，使會計報表反映的數(shù)據(jù)真實可靠。
三、收支配比原則
收支配比原則要求費用與其相關(guān)收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認(rèn)要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動帶來一定收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統(tǒng)一，利潤正是所得比所費的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。
在核算醫(yī)療成本時采用這一核算原則，能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，準(zhǔn)確計算出一個時期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收支配比原則，將醫(yī)療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產(chǎn)出或技術(shù)改進相配合。
四、?？顚Ｓ迷瓌t
?？顚Ｓ迷瓌t是事業(yè)單位會計特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金，?？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶；會計報表應(yīng)單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。?？顚Ｓ迷瓌t是預(yù)算會計特有的會計原則，充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現(xiàn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項基本原則。
參考文獻：
1.《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》，財社字［1998］148號.
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；聯(lián)系；區(qū)別
中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定義比較
（一）財務(wù)會計的定義。財務(wù)會計不同于稅務(wù)會計，它是以貨幣為主要計量單位，主要用來反映單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動，同時對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動起監(jiān)督作用。
（二）稅務(wù)會計的定義。稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，同時也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。相對財務(wù)會計來說，它是一門專門會計。它是以貨幣計量為基本形式，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地運用會計學(xué)的核算方法和相關(guān)理論對稅務(wù)活動引起的資金運動進行監(jiān)督和核算的學(xué)科。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計原原則的比較
財務(wù)會計與稅務(wù)會計的原則差異導(dǎo)致了二者的導(dǎo)向差異，和財務(wù)會計原則相比較，稅務(wù)會計原則所體現(xiàn)的稅收原則具有明顯的主觀傾向。如果用財務(wù)會計原則去衡量稅務(wù)會計原則就會認(rèn)為它存在諸多不合理。由于二者原則差異的存在，在企業(yè)會計實務(wù)中，兩類原則要互相遵循以確保會計質(zhì)量。
（一）謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在具有不確定因素的時候進行評估應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎性原則，全面估計到各類風(fēng)險，這就是財務(wù)會計的謹(jǐn)慎性原則。財務(wù)會計在謹(jǐn)慎性原則前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧狀況，它有利于財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會計原則。因為稅務(wù)會計遵循的是據(jù)實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發(fā)生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險，且稅法強調(diào)的是“真正發(fā)生”。所以稅法不會允許財務(wù)會計這種風(fēng)險估計的存在。[1]
（二）相關(guān)性原則。財務(wù)會計信息跟使用者決策相關(guān)，必須對使用者提供有用信息，這就是財務(wù)會計的相關(guān)性原則。而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收入存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為二者在對納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計卻持保留態(tài)度。就是說在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應(yīng)防范措施去給以保全。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收入均衡。
（四）實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟事項的法律形式進行會計核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，它是財務(wù)會計的重要原則。財務(wù)會計對實質(zhì)重于形式原則的運用關(guān)鍵在于會計人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會計中對所有涉稅事項的計量和確認(rèn)不能估計，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說稅務(wù)會計對該原則的解釋更強調(diào)的是實質(zhì)至上。財務(wù)會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。
（五）配比原則。費用確認(rèn)的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會計中，所得稅法基本上是認(rèn)可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務(wù)會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎(chǔ)上還要同時依照相關(guān)性原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。
（六）歷史成本原則。財務(wù)會計以公允價值來保證財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，因為財務(wù)會計中引入了很多可收回金額、現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允價值概念。和財務(wù)會計相比較，稅務(wù)會計對歷史成本原則尤為擁護，因為納稅是法律行為，必須有可靠的證據(jù)以確保其合法性。與公允價值相比，歷史成本原則可靠性強，因而在涉及稅務(wù)的訴訟中可以提供有力證據(jù)，所以稅務(wù)會計只有在歷史成本不存在的情況下才可能接受公允價值。因而財務(wù)會計堅持公允價值而稅務(wù)會計堅持歷史成本原則以確保會計信息的可靠性。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系及分離的必要性
（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系。作為一項實質(zhì)性工作，稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應(yīng)用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務(wù)會計使財務(wù)會計處理更加法制化和規(guī)范化，對財務(wù)會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。[2]
（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性。
1.加強企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財務(wù)會計和稅務(wù)會計結(jié)合的會計體制下，企業(yè)對會計信息的需要時常被忽視，關(guān)注點主要集中在信貸等相關(guān)部門，這樣的情況對加強企業(yè)管理很不利。將財務(wù)會計和稅務(wù)會計分開對待，企業(yè)擁有更多的自，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會計業(yè)務(wù)，可以從自身實際出發(fā)去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。
2.健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要作用，可是在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，各項稅務(wù)要求和復(fù)雜的計稅工作無法在企業(yè)會計準(zhǔn)則中全面體現(xiàn)。有時企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計以實現(xiàn)依法納稅的需求。
3.我國會計體制改革的需要。建立一套能真實反映企業(yè)會計信息的會計準(zhǔn)則體系是我國會計體制改革的目標(biāo)，不再具體規(guī)定會計核算方式就使得企業(yè)財務(wù)會計核算具有很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來才能使財務(wù)會計按照新的會計制度和準(zhǔn)則進行監(jiān)督、核算，也才能確保會計改革取得實效。
參考文獻：
