緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇合理的稅收籌劃建議，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關鍵詞：石化企業(yè) 財務管理 稅收籌劃

稅收具有自己獨特的特點，其直接影響著企業(yè)的資金的流量，以及經(jīng)營的利潤甚至于企業(yè)的發(fā)展。由此，優(yōu)化稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分必要的，尤其對于大型的石化企業(yè)，更應重視稅收籌劃對于財務管理的相對的影響，因此，應認識到稅收籌劃對于財務管理的作用，積極的制定合理的稅收籌劃，不斷的促進企業(yè)生產(chǎn)的進步，管理水平的完善。

一、石化企業(yè)進行稅收籌劃的作用

（1）科學合理的稅收籌劃利于實現(xiàn)石化企業(yè)的財務管理的目標。企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)利潤的最大化，追求稅后的利潤的最優(yōu)是企業(yè)財務管理的目標。石化企業(yè)在進行稅收籌劃時，要了解國家相關的稅收政策，在法律允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的納稅方案，同時要充分利用國家相關的稅收的優(yōu)惠政策，從而為更好的節(jié)約成本服務，更好的實現(xiàn)石化企業(yè)的稅后利潤的最優(yōu)，進而實現(xiàn)石化企業(yè)的財務管理的相關的目標，因此，科學合理的稅收籌劃的制定是實現(xiàn)石化企業(yè)的財務管理目標的最為有效的方式。

（2）科學合理的稅收籌劃利于促進企業(yè)管理水平的提高。企業(yè)的稅收籌劃合理的展開可以促進石化企業(yè)的經(jīng)營者的經(jīng)濟管理水平，以及財務管理的水平?？茖W合理的稅收籌劃有助于使得財務管理以及其行為得到規(guī)范化，促使企業(yè)策劃出正確的方案，決定等，從而達到合法節(jié)稅，實現(xiàn)財政管理的最終的目的。由此，石化企業(yè)借助稅收籌劃的展開，可以規(guī)范會計的核算行為，從而，加強企業(yè)的財務的管理，進而，為企業(yè)的經(jīng)營者的決策提供良好的建議，促進企業(yè)的管理水平的提高。

（3）稅收籌劃利于石化企業(yè)的市場的開拓，競爭力的增強。隨著市場競爭的日益激烈化，企業(yè)的經(jīng)營管理日益完善，市場的占有范圍不斷的擴大。石化企業(yè)面對日益激烈的國內(nèi)外的競爭，促進企業(yè)發(fā)展的最有效的方法之一，就是規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃，稅收籌劃關系到企業(yè)的投資，融資，以及生產(chǎn)經(jīng)營，和利潤的分配，只有通過制定科學合理的稅收籌劃才能保證這些環(huán)節(jié)的正常的進行，才能日益擴大企業(yè)的市場份額，增強企業(yè)的市場競爭力。

二、石化企業(yè)稅收籌劃的方法策略

（1）石化企業(yè)的稅收籌劃，要注重稅收籌劃的總體策略，要立足于企業(yè)整體的發(fā)展概況。石化企業(yè)的稅收籌劃，依據(jù)的企業(yè)的理財?shù)幕顒影才牛苯拥挠绊懼髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此，石化企業(yè)在制訂稅收籌劃時要嚴格的按照企業(yè)的相應的財務戰(zhàn)略的決策，制定合理的稅收籌劃。

（2）石化企業(yè)在制定稅收籌劃時，要充分的了解我國的相關的稅收的政策以及法規(guī)，相關的條例以及其它的信息。全面，及時的掌握國家的相關的稅法信息，是石化企業(yè)進行財務管理的首要的前提。這些信息有助于實現(xiàn)科學合理的稅收籌劃。稅收籌劃的主要的方案是在不同的關于投資，企業(yè)經(jīng)營，籌資方法的相關稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，尋找適合于企業(yè)自身發(fā)展的最優(yōu)稅收方案。因此，石化企業(yè)制定科學合理的稅收籌劃，必須熟悉相關的稅收信息，以及其他的相關的信息，進而，制定出不同的稅收方案，通過比較，優(yōu)化最終制定出最為有利的方案。

（3）石化企業(yè)可以通過建立相應的稅收籌劃的風險管理的機制來規(guī)避稅收籌劃的風險。石化企業(yè)受特定的市場環(huán)境，國家的相應政策以及企業(yè)自身運作的不斷的變化的影響，面臨著一定的稅收籌劃的風險。為了有效的規(guī)避這些風險，石化企業(yè)應建立相應的稅收籌劃的風險管理的機制，在稅收籌劃的制定過程中，企業(yè)要認真的分析，預測稅收籌劃的可能風險，以及成本，應制定出多套稅收方案，根據(jù)實際情況合理的選用，把相應的稅務成本當作運營成本中的重要部分，進行科學合理的管理。

（4）石化企業(yè)要依據(jù)自身的特殊條件，制定適合于自身的稅收籌劃的方案。石化企業(yè)受市場環(huán)境的影響，以及自身經(jīng)營模式的不同，具有一定的特殊性，因此在制定稅收籌劃時，不能盲目的模仿其他的企業(yè)，應結合自身的實際特點，合理的制定稅收籌劃。企業(yè)普遍進行的稅收籌劃一般有以下幾種方式：石化企業(yè)通過充分的利用國家的現(xiàn)行稅收的相關優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)；充分的利用相關的稅法以及文件的相關條件；合理的進行稅負的轉嫁；納稅期的遞延等等。石化企業(yè)要依據(jù)本企業(yè)的自身的發(fā)展的特殊性，可以選擇單一的籌劃方案，或者是選擇幾個方案的搭配應用。在方案選擇時，要充分考慮不同方案的特點，以及其相對的適應性，小心謹慎的選擇方案，盡可能的減低稅負，促進企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，經(jīng)營管理的提高。

三、結束語

在石化企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，財務管理發(fā)揮著重要的作用。實現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)是財務管理的重要的目標，科學合理的稅收籌劃對于實現(xiàn)企業(yè)的資金，企業(yè)的成本，以及利益的最優(yōu)的組合具有重要的意義。因此，石化企業(yè)要注重稅收籌劃，在相關法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采取較為科學合理的方案，而不是一味的追求成本的最低化，要綜合考慮各方面的因素，制定適合企業(yè)自身的特點的稅收籌劃，給企業(yè)帶來最大的收益的同時，為社會帶來一定的利益。

參考文獻：

[1]趙軍.中國石化企業(yè)采購管理體系研究[J].網(wǎng)絡財富，2010（13）

篇2

【關鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略

企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關涉稅經(jīng)濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法

企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：

1、合理選擇納稅人身份

稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

2、所得稅稅率籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業(yè)因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應在平時的會計核算和業(yè)務安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應盡量避免使企業(yè)的應納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。

（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設立機構場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。

3、稅前扣除籌劃

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應積極利用這些政策達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。

5、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。

1、缺乏稅收籌劃機制

目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機制，企業(yè)財務部門雖然比較健全，但沒有建立相應的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計劃性、預見性，導致企業(yè)不能合理的利用相關法規(guī)政策節(jié)稅。

2、稅收籌劃意識淡薄

稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領導無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務人員兼職此項工作，這必然影響相關人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導致稅收籌劃意識淺薄。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議

1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預見性和合理性

企業(yè)所得稅籌劃應具有合理性、預見性、計劃性、長期性的特點。企業(yè)應在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應對政策法規(guī)的變動做出合理預判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務管理的一部分，其應符合財務管理的目標——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應具有長遠規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。

2、提高稅收籌劃意識，積極構建稅收籌劃機制

成熟的企業(yè)領導者不能僅僅只關注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務指標，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領導者應重視稅收籌劃工作，積極構建稅收籌劃機制，組建相應的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關稅收法規(guī)及政策，并結合企業(yè)自身特點，制定本企業(yè)一定時期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。

綜上所述，目前我國企業(yè)應不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎上，積極構建企業(yè)稅收籌劃機制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結合企業(yè)特點，制定科學合理的、有預見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技，2011.17.

[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國電子商務，2011.6.

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關鍵詞：風力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對策

一、引言

稅務籌劃是企業(yè)主動、認真研究稅收法規(guī)的基礎上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項,達到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價值。風力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務籌劃空間。風力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學化的稅務管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關的改善對策。

二、稅收籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。對于風電企業(yè)來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。二是規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

三、風電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）風電企業(yè)中,國企的占比較大，因此領導及財務人員的重視程度相對較低

首先，在我國對于風電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因為這些風電企業(yè)中大部分是國有企業(yè)，相關的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進行相關政策的出臺，所以需要企業(yè)的領導以及管理加強重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進行相關政策的出臺，所以需要企業(yè)的領導以及財務人員高度的關注稅收政策，合理的使用來幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負擔，但是很多風電企業(yè)中，稅收工作相關的人員不重視，就會錯過國家出臺優(yōu)惠政策的時間短，也就無法幫助企業(yè)減輕負擔。

（二）稅收籌劃不僅僅是財務人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是密不可分的

在很多風電企業(yè)內(nèi)部，稅務籌劃工作會被安排給合作的事務所，而且他們本身就認為稅務籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務所的人雖然對于稅務籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風險性，尤其是風電企業(yè)內(nèi)部，因為具體的賬務處理意見經(jīng)營發(fā)展目標不同，納稅的情況也會出現(xiàn)很大的差距。

（三）企業(yè)的稅收籌劃與當?shù)刎斦杖胂鄾_，弊大于利

當?shù)氐暮芏囡L電企業(yè)在稅收籌劃工作進行的過程中會受到當?shù)卣斦矫娴挠绊?工作無法順利地進行展開,也就會導致企業(yè)無法更好的節(jié)約稅收成本。因為風電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務局進行指標安排，而前提就是能夠保證稅務局完成任務的情況，這對于企業(yè)來說是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導致主營業(yè)務的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點企業(yè)當期的支出。

四、改善風電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對策

在風力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進行稅務籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點的選擇

（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點，因地制宜，選擇最合理的稅務籌劃方式

風電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當?shù)氐氖袌鲆约岸愂辗矫娴南嚓P情況，因地制宜,從而來制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務籌劃工作也需要結合企業(yè)的經(jīng)營目標來給到合理的建議，要對待問題做全面獨特的分析。

（二）樹立風險意識，規(guī)范化日常財務工作的模式及流程

風險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風電企業(yè)承擔一定的風險因素，要樹立一定的風險意識，盡可能的去優(yōu)化所選的結果，保證在稅負較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強管理，保證財務人員都有依法納稅的意識以及觀念，結合當前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點，結合自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)去應對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風險因素，綜合各方面過后再定奪。

（三）為保證風電企業(yè)效益最大化，建立稅務部，合理的進行稅務籌劃

在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務部是相當有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務風險,實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機制，建立稅務部,依靠專業(yè)的財務人員結合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

五、結語

綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領導以及管理者的重視,其次是結合企業(yè)自身的發(fā)展特點來應對不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險，更少的進行稅務方面的支出，促進企業(yè)的長期有效發(fā)展。

參考文獻：

[1]王萍.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)界.2012(224).

[2]蔣麗斌,彭喜陽.稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析[J].中南林業(yè)科技大學學報(社會科學版).2007(09).

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關鍵詞：稅務師事務所；服務企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風險

在我國市場經(jīng)濟的條件下，稅務師事務所進行稅收服務，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機。稅務師事務所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機關進行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務師事務所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應該進行依法納稅，減少稅務師事務所業(yè)務風險，因此進行合理的稅收管理已經(jīng)成為當前稅收事務管理的重要體現(xiàn)。稅務師事務能夠規(guī)正稅收事務籌劃，不斷規(guī)避風險，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準備為稅收管理服務能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進稅收風險控制和管理。

一、稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險

根據(jù)對稅務師事務稅收籌劃的具體涉稅風險分析來看，主要包括了以下3類風險：其中第一類為法律風險，這是稅收籌劃與稅收事務關系較為密切的一項風險，這類風險的分析具有一定的不確定性，如果進行合理的調(diào)整，則需要通過會計核算手段來調(diào)整的經(jīng)營結構，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關風險，通過稅務師事務所來承擔風險的責任和義務不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務義務層面的風險規(guī)避分析；二是行政風險。這一類型通過合理的稅收進行審核，有助于對稅收政策進行合理的分析，形成標準化的稅收服務和程序，鼓勵稅收資源進行合理運用，并在稅收中做到不浪費，具體的管理通過稅務師事務所服務企業(yè)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)市場化經(jīng)營，做好預測和存在經(jīng)濟風險的基本分析，形成一定的經(jīng)營管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負擔大有裨益；三是誠信風險。稅務師事務所存在誠信風險，在一定的法律框架下進行具體的稅務服務，能夠解決法律風險中存在的誠信危機。一方面，企業(yè)嚴格遵守稅收機關的申報制度，更好的進行稽查和管理，同時稅務師事務所作出一定的稽查服務，也可以在一定程度上把控納稅風險。另一方面，對稅務師事務所所服務企業(yè)的納稅職責進行落實，督促其起到應盡的社會責任，有助于會計師事務所樹立良好形象和產(chǎn)品市場影響力，從基本層次上規(guī)避了事務所所服務的企業(yè)部門可能受到的風險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施

通過對納稅相關的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進行籌劃，方案的設定根據(jù)稅收基本服務和涉稅風險進行具體的規(guī)避，可以采取相關的合理籌劃措施來達到風險的稅收風險規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風險預警機制稅務師事務所服務企業(yè)的基本稅收籌劃風險，能夠在風險控制和管理意識上進行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發(fā)展。從國家稅收政策和法律制度方面進行合理的預期，制定具體而詳細的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負擔，更能夠通過稅收風險的涉稅風險的制度和政策的分析來了解基本的認識和監(jiān)管，做好稅收管控和風險預警機制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風險控制和預警機制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動和商業(yè)計劃中做到預警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡可以實現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風險預警和風險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務企業(yè)的風險規(guī)避，進行合理的措施服務，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風險，避免稅收事務所服務企業(yè)在稅收籌劃風險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務所服務企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃方案進行科學和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務師事務所服務企業(yè)提供基本的實際效果。從之前的稅務師事務所服務企業(yè)基本情況來看，采取合理的服務能夠達到預期效果，能夠在科學規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風險規(guī)避和認知科學，根據(jù)稅務師事務所服務企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來的優(yōu)化性可以從以下兩方面進行不同的措施制定。第一，可以采取服務納稅人的方式來進行稅收服務管理，這種服務方式能夠從業(yè)務活動上做到優(yōu)化和完善，能夠在國家稅收政策調(diào)整的情況下及時調(diào)整。做好業(yè)務活動的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務活動，鼓勵國家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務師事務所服務企業(yè)計劃管理，做到科學性和有效性的結果；第二，通過對稅收服務稅收事務所服務企業(yè)的基本方案進行科學的評價，整理和調(diào)整稅收方案促進風險調(diào)整鼓勵稅收活動的應用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風險規(guī)避。

(三)加強與稅務機關溝通交流從稅務機關的角度來看，由于企業(yè)人員與稅務機關政策理解略有偏差，需要客戶與稅務機關之間保持的良好溝通。在稅務機關審查的前提下，可以對執(zhí)法以及相關的涉稅風險進行不斷的調(diào)整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務所服務企業(yè)與稅務機關之間有必要形成良好的溝通，以規(guī)避行政執(zhí)法風險。稅收事務所服務企業(yè)稅收籌劃受稅務機關審查，但受稅務機關行政執(zhí)法因素影響，可能導致稅收事務所服務企業(yè)涉稅風險增加，與稅務師事務所服務企業(yè)進行良好的溝通以及服務意識的不斷增強，能夠提高納稅人依法納稅的意識。因此，在稅收事務所服務企業(yè)稅收籌劃中應與稅務機關形成有效的溝通與交流。稅務師事務所服務企業(yè)通過向稅務機關提供納稅人的主觀建議，向稅務機關確認和咨詢稅收籌劃中的各種問題，合理規(guī)避行政執(zhí)法風險。通過稅收事務所服務企業(yè)與稅務機關的良好溝通，為稅務師事務所服務企業(yè)稅收籌劃提供更好的建議，進行基本機構稅收機關的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規(guī)避風險政策，促進雙方進行涉稅風險的規(guī)避，做好稅收的基本強化，為稅務師事務所服務企業(yè)在市場競爭中能夠具有更好的發(fā)展空間，形成一定的基礎，降低稅務師事務所服務企業(yè)涉稅風險，為稅務師事務所服務企業(yè)獲得更強的市場競爭優(yōu)勢奠定良好的基礎。

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關鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題

引言

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅收籌劃對企業(yè)越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業(yè)的稅務籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。

1.稅收籌劃的界定及特點

1.1稅收籌劃的界定

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達到少繳稅和遞延繳納目標而對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達到少繳稅的目的，在適應政府稅收政策導向前提下，納稅人盡量利用多種有關稅收的便利條件對自身經(jīng)營管理進行規(guī)劃的活動。

1.2稅收籌劃的特點

稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒有違反稅法及其他相關法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導向。所以企業(yè)進行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f稅收籌劃中節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經(jīng)濟運營中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負的輕重，企業(yè)應分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］

2.企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業(yè)會通過各種方法減少稅負，可見實施納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的。

2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學化、規(guī)范化

稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負擔。因為進行稅收籌劃，企業(yè)也會清楚了解自身產(chǎn)品市場行情及經(jīng)營管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學化、規(guī)范化。

2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭

現(xiàn)今是經(jīng)濟全球化的社會，企業(yè)的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國的企業(yè)要處于有利地位，就應該借鑒外國企業(yè)的成功經(jīng)驗。企業(yè)實施稅收籌劃，不管是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會產(chǎn)生積極有利的影響。

3.國外企業(yè)進行納稅籌劃的經(jīng)驗

在發(fā)達國家，企業(yè)實施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會聘用稅務顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛開展有關納稅籌劃的咨詢和業(yè)務。國外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例?？梢姽緦{稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務部,重金聘請專業(yè)人士,不過節(jié)稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對著各個國家的復雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務高級專家進行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。［2］

4.我國企業(yè)實施納稅籌劃存在的問題

我國中小企業(yè)普遍存在，同時為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。雖然稅收籌劃概念在我國已經(jīng)引進了十多年，但真正在實踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國中小企業(yè)實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對稅法政策缺乏認識。不少企業(yè)往往不去了解相關稅法知識，正因為不具備專業(yè)知識，中小企業(yè)才沒有進行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業(yè)的會計人員業(yè)務素質(zhì)、業(yè)務水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］

5.對我國企業(yè)實施納稅籌劃的建議

借鑒國外的成功經(jīng)驗，中小企業(yè)應主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：

5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃

稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。

5.2提高財務人員進行稅收籌劃的能力

中小企業(yè)可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業(yè)基礎。因為高質(zhì)量的會計信息是納稅籌劃的基礎；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關法律,明確節(jié)稅活動的籌劃點；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間。［4］

5.3要加強與稅務機關的交流

中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務機關的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過稅務機關的審核，企業(yè)才能順利實施納稅籌劃。［5］

結語

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標是保證企業(yè)實現(xiàn)財富最大化。目前我國中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財務人員進行稅收籌劃的能力，合理地進行稅收籌劃，以達到稅負最輕或最佳而實現(xiàn)利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

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參考文獻

［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范［D］紹興職業(yè)技術學院.2011年4月25日

［2］ 陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經(jīng)學院學報.2004(3)

［3］ 李立.淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設理論研究.2011（20）

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關鍵詞：企業(yè)集團；稅收籌劃；問題；建議

稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實施宏觀調(diào)控的一種手段，對于企業(yè)來說是一種義務也是一種負擔，稅金繳納的多少不僅僅影響企業(yè)的成本利潤，而且直接影響企業(yè)資金支付能力。稅收籌劃從理論上來講是指納稅人在遵守稅法的前提下，通過一定的經(jīng)營方法和措施，對正常的經(jīng)營業(yè)務往來、投資和融資、并購、重組整合等進行事前的籌劃達到節(jié)約稅金的目的。在企業(yè)集團內(nèi)部，根據(jù)稅法規(guī)定，各個分、子公司是納稅主體，單個企業(yè)不容易享受國家的稅收優(yōu)惠政策，因此，集團公司應當統(tǒng)分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對國家稅收政策的分析研究，進行正當合理的稅收籌劃來減少稅金支出很值得我們?nèi)パ芯俊?/p>

一、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性

1.進行稅收籌劃是提升企業(yè)集團核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)集團只有從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，來實現(xiàn)公司長遠健康的發(fā)展。而降低稅負意味著增加利潤，增加利潤意味著提高了資本回報率，進而促進了公司的生產(chǎn)積極性，同時提升了企業(yè)的競爭能力。因此，

“稅收”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，進行稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力意義重大。

2.稅收籌劃能夠使企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益最大化?！岸悺睂ζ髽I(yè)來說也是“費”，如果企業(yè)集團通過改變一些經(jīng)營方法在合法合規(guī)的情況下減少應納稅額，就能提高公司的利潤，提高資本的回報率，從而提高企業(yè)集團整體的經(jīng)濟效益。

3.稅收籌劃是適應國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的需要。金融危機過后，我國經(jīng)濟開始快速發(fā)展，銀行不在采取寬松的貨幣政策，存貸款利率的上調(diào)增加了公司籌資的成本，公司只有提前歸還貸款本金來降低財務費用。而通過稅收籌劃可以有效的節(jié)約稅金或者延期交納稅金。這就要求企業(yè)集團通過進行稅收籌劃以達到節(jié)約稅金的目的。

二、企業(yè)集團稅收籌劃遇到的問題

1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領導的重要素質(zhì)之一，企業(yè)集團的稅收籌劃，不是一般的財務人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。

2.稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業(yè)務發(fā)生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。

3.稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些企業(yè)名日稅收籌劃，實際上是鉆稅法的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。

4.企業(yè)集團在設立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團模式的討論，使最終組建的集團公司增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，增加公司的整體稅負。

5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的集團公司的分、子公司所采用的會計政策和核算方式設計不合理，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，給企業(yè)集團的稅收籌劃加大了難度。

三、企業(yè)集團稅收籌劃的前提

1.嚴格遵守稅法。稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)集團健康持續(xù)的發(fā)展，才能使集團公司的遠大目標和理想得以實現(xiàn)。

2.追求整體效益最大化。企業(yè)集團稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加集團的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟效益和社會效益，我國大型集團公司多為國有企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟增長的貢獻最大，社會效益對其發(fā)展的影響比較大，因此集團公司在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經(jīng)濟效益，同時也應當考慮社會效益。

3.統(tǒng)分考慮風險意識。我們應當意識到稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。

4.稅收籌劃的方案應當具有靈活性。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人所處的市場環(huán)境瞬息萬變，國家的稅收政策和地方的一些稅收法規(guī)都在隨我國的經(jīng)濟形勢而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

四、企業(yè)集團稅收籌劃的幾點建議

1.優(yōu)化組織結構，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部，各個分、子公司經(jīng)濟性質(zhì)、行業(yè)、盈虧程度等都不盡相同。集團公司可以通過戰(zhàn)略調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，平衡稅負來達到合理避稅的目的。具體操作方法如下：(1)設立財務核算中心，統(tǒng)一對外融資。通過設立財務中心，以集團公司的名義統(tǒng)一對外融資，這部分財務費用在集團公司內(nèi)部使盈利企業(yè)多分攤，虧損企業(yè)少分攤甚至不分攤，使財務費用在稅前完全扣除達到降低整體稅負的目的。(2)設立技術中心向盈利企業(yè)收取服務費，實現(xiàn)利潤轉移同樣可以達到降低所得稅的目的。(3)設立貿(mào)易公司，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。通過對我國稅法和經(jīng)濟法的研究，物流貿(mào)易企業(yè)之間的往來交易是合法合規(guī)的，如果一個生產(chǎn)企業(yè)當月增值稅銷項稅額較大，可以向貿(mào)易公司購進材料等增加進項稅額抵扣達到延期納稅的目的。

2.為享受國家稅收政策提供條件。(1)為享受技術開發(fā)費稅收優(yōu)惠政策提供條件。企業(yè)集團應當整合技術資源，合理支出和核算技術開發(fā)費用，使集團公司享受到國家的技術開發(fā)費優(yōu)惠政策。(2)加大對高新技術企業(yè)的投資。我國稅法對高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較多，集團公司建立高新技術企業(yè)后，通過企業(yè)間的交易將利潤轉移到高新企業(yè)，享受所得稅優(yōu)惠政策，降低整體稅負。(3)如果企業(yè)有新建項目，可以在西部地區(qū)投資建廠，統(tǒng)分利用國家對發(fā)展西部的稅收方面的優(yōu)惠政策的機會合理避稅、降低稅負、節(jié)約資金。

3.在經(jīng)營管理中合理進行稅收籌劃。(1)按照市場規(guī)律調(diào)整關聯(lián)交易結算辦法。集團公司應對關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動確定集團內(nèi)部價格，結合公司實際，按照市場規(guī)律調(diào)整關聯(lián)交易結算辦法，為公司合理進行轉讓定價創(chuàng)造條件。(2)建立集團內(nèi)部轉讓定價機制，認真研究集團內(nèi)部交易價格。集團公司可以通過公司的整體規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和投資決策、主營業(yè)務的分割和轉移等，實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅主體之間的平衡和協(xié)調(diào)，達到降低整體稅負的目的。集團公司還可以在合法合理的情況下，通過對存貨、資產(chǎn)、勞務、技術服務等價格的確定轉移利潤，實現(xiàn)集團公司整體稅負最低的目標。(3)加強價格管制，降低公司稅收負擔。由于運費與貨物的增值稅稅率不同，在銷售及采購過程中，企業(yè)集團應實行價格管制。

4.提前籌劃、合理利用虧損資源。眼下，許多集團公司的虧損資源不能被充分利用，然而在對外投資并購過程中如果出現(xiàn)大的收益，是可以利用現(xiàn)有的虧損資源進行抵補所得稅的，所以，集團企業(yè)應重視虧損資源的積累和運用，配合對外投資并購活動的開展。

總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經(jīng)濟業(yè)務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質(zhì)，還應具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟、稅收、相關法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)集團應當加快稅務籌劃專業(yè)人才隊伍建設，持續(xù)提高集團公司稅務管理水平。

參考文獻：

【1】王文華：企業(yè)稅收籌劃淺析【J】經(jīng)營管理者2010年8期

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非居民企業(yè)的概念源自國際稅收管轄權中的居民管轄權。我國目前實行居民管轄權和來源地管轄權相結合的稅收管轄權模式。我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國分為兩類：在中國境內(nèi)設立機構、場所的企業(yè)，主要指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機構，和在中國承包工程作業(yè)和提供勞務的企業(yè)；在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要指轉讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權益性投資所得，利息、租金、特許權使用費和其他所得。非居民企業(yè)在我國發(fā)生納稅義務的情形主要有：外國企業(yè)常駐代表機構，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得的國際運輸收入，以及外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權使用費等收入。非居民企業(yè)在我國涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預提所得稅，營業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經(jīng)驗積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國公司的整體稅收負擔。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復雜，籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國的業(yè)務時間短，變化快，稅務問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財務和稅務專員對中國的納稅負責；非居民企業(yè)對中國的稅務環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認識，稅務風險大；中國稅收中介機構收費高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團的一部分，需考慮整個企業(yè)集團的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監(jiān)管的重點對象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點和目前中國的經(jīng)濟和稅務環(huán)境，非居民企業(yè)在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應綜合考慮該籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業(yè)未來的商業(yè)機會。（二）稅收籌劃時應綜合考慮企業(yè)的整體稅負。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負的降低，忽略其他稅種稅負的增加。（三）相對居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國際收入分配上承擔了更多的政治責任。稅收籌劃時需要明了這種政治責任，并將這種責任和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略結合來。如企業(yè)的稅收籌劃應考慮和自己未來的戰(zhàn)略合作國建立良好的政治和商業(yè)關系。（四）應考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應關注中國關于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應立足長遠，關注局勢發(fā)展，實現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業(yè)所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來又陸續(xù)出臺了一些針對非居民企業(yè)的相關指導性文件和措施。雖然不是很完善，但關于非居民企業(yè)的稅收相關法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業(yè)面臨獨特的納稅環(huán)境。（一）常設機構認定。非居民企業(yè)在中國不承擔完全納稅義務，它在中國的納稅義務在很大程度上取于其是否在中國境內(nèi)有常設機構、場所。（二）預提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立了機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實征收結合。對能提供完整、準確的成本、費用憑證，且能如實準確計算應納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實行據(jù)實征收，否則核定征收。（四）稅務證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務總局總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規(guī)定向主管稅務機關申請辦理《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。[5]（五）涉及國際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經(jīng)和90多個國家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務機關提出申請，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實際受益人的相關資料，并經(jīng)主管稅務機關審核無誤后，才能按稅收協(xié)定的相關規(guī)定執(zhí)行。（六）與國際避稅問題緊密相關。非居民企業(yè)稅收具有跨國流動性，容易發(fā)生國際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國反國際避稅監(jiān)管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規(guī)，比如我國在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權轉讓、非居民企業(yè)轉移定價、關聯(lián)交易等方面都出臺了很多政策來規(guī)范該類稅務問題，防止國際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設計與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務之前有必要進行適當并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業(yè)的特點、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設機構、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個國家，目前已經(jīng)在B國和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構設在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業(yè)。公司的主營業(yè)務是汽車業(yè)務，為了方便，該案例只考慮主營業(yè)務。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結構，以及全球化的品牌意識和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術創(chuàng)新和領先化，成本集約化。A國屬于發(fā)達國家，其稅制結構以所得稅為主。太陽公司面臨的企業(yè)所得稅的實際稅率為33%。B地區(qū)是一個臨海小港，連續(xù)多年被國際著名評級機構和組織評為全球最自由的經(jīng)濟體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率相比都是相當?shù)偷摹Ｔ诒纠?，B地區(qū)的利得稅相當于企業(yè)所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達，擁有高素質(zhì)的技術人群且富于創(chuàng)新。該國實行以所得稅為主體的復合稅制，其稅負在發(fā)達國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設機構籌劃由于非居民企業(yè)在我國只承擔有限納稅義務，外國企業(yè)來中國尋求發(fā)展和機遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業(yè)關注中國對非居民企業(yè)的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機構不在中國。同時，在中國設立機構、場所的非居民企業(yè)比未設立機構、場所的非居民企業(yè)稅負重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設機構的籌劃。目前常設機構利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業(yè)設立的機構、場所具體包括的類型有：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。同時，我國還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。對納稅人身份和常設機構的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構成常設機構，以及對常設機構的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負的國家和地區(qū)注冊成立公司，同時注意將實際管理機構設在國外。在中國，實際管理機構的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業(yè)應將注意股東大會召開地點，董事會辦公場所等設在國外。2、避免在中國設立常設機構，注意提供勞務的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務時間在任何12個月內(nèi)縮短至6個月以內(nèi)。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協(xié)定。同時，在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過其在我國實施業(yè)務活動的機構的性質(zhì)進行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設機構。3、大企業(yè)可以利用通過合同分割，利用不同的業(yè)務類似的子公司與中國境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來進行避免成為我國常設機構的籌劃。如果集團已經(jīng)在我國建立正常納稅的分支機構或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國的分支機構或子公司的活動結合起來，也可避免成為常設機構。4、對于已經(jīng)在我國判定為常設機構的情況下，則可以采用合理合法的方法進行常設機構的利潤歸屬籌劃，通過業(yè)務活動流程的設置，費用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設機構的利潤盡量的少，從而降低稅收負擔。2008年金融危機后，通過戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查，太陽公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經(jīng)飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽公司決定進軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時，稅務顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據(jù)中國與A國的稅收協(xié)定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構成常設機構，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國設立公司時，應該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當非居民企業(yè)決定采用常設機構形式時，常設機構的建立必然會產(chǎn)生該常設機構與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟責任、稅收負擔等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設機構時就應該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是：繳納給總公司的利潤不必繳納預提所得稅；在中國設立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負擔；與總公司資本轉移不負擔稅收；成立方便，成本費用低等。子公司稅收的特點是：當中國稅率低于非居民企業(yè)居住過稅率時，子公司累積利潤可達到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點，結合企業(yè)自身的需求，進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業(yè)居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢。2、很多國家包括中國在內(nèi)，政府對外國企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時，非居民企業(yè)則應對此加以籌劃。3、利用分支機構虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負擔，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨立性更高，利潤不用立即轉移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過長時間的戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據(jù)太陽公司的預測，該分支機構第一年即可獲得盈利1000000美元，設立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設立一個子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應補交80000美元。太陽公司實際稅負為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業(yè)只應繳納10%的預提所得稅。建立子公司稅負為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢，另外，分公司已經(jīng)取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計，去年我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達到871.66億元?？梢?，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負擔，這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業(yè)來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動性強，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實施條例》規(guī)定預提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內(nèi)機構、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃?？梢酝ㄟ^合理方式延緩收入的實現(xiàn)。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負擔。利用財產(chǎn)轉讓地點和財產(chǎn)所有權的合理籌劃安排，并結合各個國家間的稅收政策差異，實現(xiàn)財產(chǎn)轉讓所得稅的籌劃。同時，對財產(chǎn)凈值的精細合理評估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進行跨國股權轉讓時，對股權轉讓價格和成本進行合理安排，也可以實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。3、通過關聯(lián)交易進行籌劃。關聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：利用預約定價，以降低納稅風險和最終降低稅負的目的；對關聯(lián)交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進行國外子公司設置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進行關聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關聯(lián)企業(yè)間進行合理的轉讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當年應該繳納10萬美元的預提所得稅。為了避免這筆預提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預提所得稅稅賦，在進行籌劃時應注意營造合理的商業(yè)實質(zhì)。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃，最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預提所得稅的國家進行中轉來實現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業(yè)有利的核定利潤率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉移定價和設立中轉公司兩種辦法進行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過轉移定價進行籌劃。C國子公司技術水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經(jīng)過加工過后，預計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務顧問在進行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區(qū)的稅負差別，通過合理的轉讓定價方案，進行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設立中裝公司。2011年,中國的子公司已經(jīng)進入正常的運轉，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現(xiàn)三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現(xiàn)全球稅收負擔最小化，公司稅務顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預提所得稅，并假設所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負分析見表3和表4，通過設立中轉控股公司，太陽公司集團的總有效稅率降低，為公司降低了稅負。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家的居民企業(yè)來中國發(fā)展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關稅收協(xié)定執(zhí)行在中國的納稅義務。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國家，特別是對外資企業(yè)，外國企業(yè)等有很多鼓勵性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時，非居民企業(yè)尤其需要關注居住國與中國簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準備性或輔活動的場所，不視為在我國所設的常設機構，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據(jù)。如，我國對企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設機構可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應納稅所得額，減少計稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負擔。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時，根據(jù)B地區(qū)匯往A國的股息預提所得稅率為0%。根據(jù)該項稅收協(xié)定，太陽公司的稅務顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設立的子公司的全部股權平價轉讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權轉讓的所有成本費用為20000美元。而股權轉讓后中國子公司將利潤作為股息轉入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權轉讓的成本費用20000美元，整個稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業(yè)在中國發(fā)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務的籌劃進行簡單分析?！秶叶悇湛偩株P于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務服務稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。所以非居民企業(yè)有必要對其在中國發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅納稅義務進行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進行籌劃，我國的增值稅和營業(yè)稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環(huán)境復雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對中國相關稅法有深入理解。2、通過巧妙的業(yè)務活動的安排，來進行稅收籌劃。如通過分解營業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務發(fā)生地的巧妙安排等來降低企業(yè)的稅負。2011年，太陽公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經(jīng)過戰(zhàn)略部署太陽公司決定由中國的子公司負責該轎車的生產(chǎn)并成立專門機構負責推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領先技術，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓費4.68萬元/輛。經(jīng)過預測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務顧問了解情況后，根據(jù)中國稅法對混合銷售的相關規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。所以稅務顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓隊伍來華與客戶另外簽訂培訓合同。那么培訓業(yè)務可按3%繳納營業(yè)稅。可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本?；I劃前稅負：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業(yè)稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負：204萬+2808萬=232.08萬元。預計建立該臨時機構所發(fā)生的額外費用(包括常設機構所得稅和其他費用）為80萬元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬元。總之，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進行適當?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽公司在案例中結合公司的自身情況，通過避免成為中國常設機構，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉移定價和設立中轉公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃，實現(xiàn)了降低稅負的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設案例，公司的數(shù)據(jù)為計算分析方便，純屬假設。案例中的A國原型為德國，B地區(qū)原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。

篇8

[關鍵詞]營改增；稅收籌劃；解決對策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.037

在市場經(jīng)濟體制改革不斷深化的今天，社會各行各業(yè)的分工愈加細化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟形態(tài)并存的格局。在此種情況下，為了滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，提出了營改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟負擔，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，進而推動國家良好發(fā)展。當然，要想使企業(yè)能夠在營改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好運行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益。由此看來，營改增背景下企業(yè)做好稅收籌劃是非常必要的。

1 營改增與企業(yè)稅收籌劃

1.1 營改增的簡單說明

所謂營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅。作為我國稅制發(fā)展中最為重大的一次改革，其對服務或產(chǎn)品的增值部分的稅費收取進行了調(diào)整，避免了重復繳費的情況，有效降低了企業(yè)負稅及運營成本。

1.2 企業(yè)稅收籌劃的簡單說明

企業(yè)稅收籌劃是指在法律允許范圍內(nèi)進行節(jié)稅、避稅和稅負轉移活動。也就是說，對企業(yè)的財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營等進行科學的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達到合理的避稅效果，努力實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的?；诖烁拍?，可以確定企業(yè)做稅收籌劃，能夠發(fā)揮的作用是：①降低企業(yè)成本，也就是在企業(yè)經(jīng)營的過程中，因為營改增稅制的實施，企業(yè)產(chǎn)品或服務增值，也不需要再次支付稅費。相對于以往企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來說，企業(yè)的稅費成本降低，直接表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本降低。②提高了企業(yè)財務管理水平。之所以這么說，是因為稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，按照其要求來進行各項財務工作，可以保證各項財務工作落實得當，這對于提高企業(yè)財務管理水平有很大作用。③增強了企業(yè)的競爭力。市場經(jīng)濟環(huán)境之中，競爭的局面越來越激烈，企業(yè)只有不斷提高自身的經(jīng)濟實力，才能與其他企業(yè)相抗衡，進而良好發(fā)展。而在營改增背景下，企業(yè)做好稅收籌劃，就可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，那么企業(yè)的經(jīng)濟實力必然得以提升，具較強的競爭力。[1]

2 營改增帶給企業(yè)稅收籌劃的需求

2.1 規(guī)避涉稅風險

在營改增實行的過程中，企業(yè)應當對這一政策予以了解，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及相關財務工作，以此來降低企業(yè)生產(chǎn)成本，規(guī)避涉稅風險，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益。但對一些企業(yè)稅款繳納情況的了解，確定諸多企業(yè)并沒有深入的、全面的了解營改增政策，尤其是增值稅申報及相關優(yōu)惠政策方面，導致企業(yè)未能及時或按照要求繳稅，進而引發(fā)偷稅或漏稅的情況。但在營改增稅制的實施背景下，企業(yè)為了合理地進行繳稅，將稅收成本，往往會進行納稅籌劃。而納稅籌劃的這一過程中，相關工作人員必然會詳細了解國家的政策及稅制，合理安排納稅工作，同時加強內(nèi)部財政監(jiān)督，如此可以使企業(yè)有效規(guī)避涉稅風險。[2]

2.2 減輕稅收負擔

繳納稅費，在一定程度上加劇了企業(yè)的經(jīng)營成本，尤其是重復征稅。但是，營改增的實施，則規(guī)避了諸多稅收問題，其中就包括重復征稅的問題。此種情況下，為了在法律允許的范圍內(nèi)節(jié)稅、避稅和稅負轉移，需要合理的進行稅收籌劃，以便充分發(fā)揮其作用，這在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔。

2.3 實現(xiàn)延遲納稅

營改增政策的實施，還能在很大程度上促進企業(yè)加強生產(chǎn)經(jīng)營活動控制，尤其是交易方面和合同履行方面，以便企業(yè)能夠正確面對及處理繳稅，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此看來，營改增還會給企業(yè)帶來實現(xiàn)延遲納稅的可能。[3]

3 營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策

基于以上內(nèi)容的分析，確定營改增背景下企業(yè)合理的進行稅收籌劃是非常必要的。那么，如何有效地、合理地進行稅收籌劃呢？筆者的建議是以下方面。

3.1 科學制定與選擇稅收籌劃方案

（1）稅收籌劃方案的選擇。從企業(yè)經(jīng)濟效益獲取角度來看，選擇適合的、有效的稅收籌集方案是非常必要的。當然，要想正確地、合理地選擇稅收籌集方案，需要做好以下幾方面。

其一，正確選擇納稅人。也就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營狀況等方面，判斷企業(yè)的納稅人是否小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。再根據(jù)企業(yè)納稅情況，選擇適合的納稅人。[4]

其二，兼業(yè)、混業(yè)的銷售行為。根據(jù)國家的法律規(guī)定，如果納稅人同時兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時，要分別核算不同稅率的貨品，進行稅收的清算。所以，在對存在兼業(yè)或混業(yè)的銷售行為的企業(yè)進行納稅籌劃，需要核算交稅項目的總體銷售額，拆分企業(yè)收入，分別核算稅收，以便企業(yè)達到最優(yōu)稅負。

（2）籌劃方案的確定?？紤]到企業(yè)在稅收方面可能會面臨稅收負擔或財務風險，在稅收籌劃方案確定的過程中，應當對企業(yè)稅收前后的環(huán)境進行分析，在此基礎上考慮企業(yè)實際情況，結合國家稅收政策，制定健全的、適用的籌劃方案，以便規(guī)范化、合理化、有效化地實施稅收籌劃，充分發(fā)揮作用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動良好落實。

3.2 M一步加強財務人員培訓

作為企業(yè)稅收籌劃的執(zhí)行者，財務人員的整體水平，直接關乎稅收籌劃執(zhí)行情況，間接影響企業(yè)經(jīng)濟效益獲得情況。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標，企業(yè)應當注意加強財務人員培訓。[5]因營改增政策和企業(yè)的會計核算體系內(nèi)容復雜且多樣，所以在對財務人員進行培訓的過程中，應當系統(tǒng)地、科學地培訓營改增政策及企業(yè)會計核算體系方面的內(nèi)容；有針對性地培訓財務專業(yè)知識，以便彌補財務人員專業(yè)知識方面的缺陷；應當加強素質(zhì)教育，以便提升財務人員的綜合素質(zhì)。通過一系列的培訓與教育，提高財務人員的整體水平，如此財務人員可以在營改增背景下規(guī)劃與實施稅收籌劃。

3.3 調(diào)整企業(yè)結構

在市場經(jīng)濟體制改革不斷深化的背景下，為了使企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境中持續(xù)健康地穩(wěn)定發(fā)展，在稅收籌劃的過程中還要注意調(diào)整企業(yè)結構，如此可以使稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)充分發(fā)揮作用，降低稅收成本，提高財務管理水平，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動良好開展，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展。那么，如何對企業(yè)內(nèi)部結構進行合理的調(diào)整呢？應當在營改增背景下，結合企業(yè)自身的行業(yè)性質(zhì)和特點、營改增政策精神，準確把握企業(yè)的經(jīng)營情況與資金情況，進而確定企業(yè)內(nèi)部節(jié)稅點，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結構。在此基礎上進行稅收籌劃，那么稅收籌劃將完全適用于企業(yè)之中，可以充分發(fā)揮作用。[6]由此看來，營改增背景下良好地實施稅收籌劃還應當對企業(yè)內(nèi)部結構予以適當?shù)恼{(diào)整。

4 結 論

為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，提出了營改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟負擔，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，進而推動國家良好發(fā)展。當然，要想使企業(yè)能夠在營改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，如科學地制定與選擇稅收籌劃方案、進一步加強財務人員培訓、調(diào)整企業(yè)結構等，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好運行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]陳禮祥.“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的相關建議[J].金融經(jīng)濟：理論版，2015（8）：219-221.

[2]祁雁菲，付雷.淺析“營改增”背景下企業(yè)的稅收籌劃策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（14）：206，208.

[3]葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2012（9）：57-61.

[4]任政昕，張珂.營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探析[J].中國市場，2016（24）：156-157.