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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃的好處，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
納稅籌劃的風(fēng)險就是公司納稅籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性。由于國家政策法規(guī)的多變、稅務(wù)部門的認(rèn)定、公司的財務(wù)人員的素質(zhì)高低以及內(nèi)外部環(huán)境的變化等各種原因致使納稅籌劃方案的實現(xiàn)充滿著變數(shù)。納稅籌劃的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、國家政策法規(guī)引起的納稅籌劃風(fēng)險
這方面的風(fēng)險包括納稅籌劃人對國家政策法規(guī)理解不透造成的風(fēng)險、國家政策法規(guī)變化帶來的風(fēng)險和政策法規(guī)不完善帶來的風(fēng)險。納稅籌劃人對國家政策法規(guī)研究不深、把握不準(zhǔn)導(dǎo)致納稅籌劃依據(jù)與實際法律規(guī)定南轅北轍，將會致使納稅籌劃失敗。如某珠寶公司將購進(jìn)的珠寶玉石經(jīng)過簡單加工或鑲嵌后零售出去，2000年10月份該公司發(fā)生從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)價值100萬元的珠寶玉石。當(dāng)月月初庫存的外購珠寶玉石價值25萬元，月末庫存外購珠寶玉石價值為45萬元。該公司當(dāng)月銷售珠寶玉石120萬元，貨款已全部收訖。當(dāng)月末該公司財務(wù)人員計算出應(yīng)納消費稅稅款是4萬元[20×10％-(100+25-45)×10％]，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確認(rèn)為該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅12萬元。因為根據(jù)稅法規(guī)定，允許扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)。公司在運用稅法條款時不了解這一政策，致使比預(yù)期多納稅8萬元。國家政策法規(guī)變化帶來的風(fēng)險是由于公司按照原來法律法規(guī)設(shè)計的納稅籌劃方案因為新法律政策的變更而作廢，或者因為時效性沒有及時調(diào)整而不被稅務(wù)部門認(rèn)可。政策法規(guī)不完善帶來的風(fēng)險是指對稅法企圖包括但由于這樣或那樣的理由而未能包括的范圍、內(nèi)容和實施細(xì)則不細(xì)等漏洞空白加以利用所帶來的風(fēng)險，如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性、稅制上的差別性、起征點的存在、稅率在不同地區(qū)的差異性、稅收負(fù)擔(dān)沉重、稅收制度的模糊性規(guī)定等可能誘發(fā)納稅籌劃，而這種納稅籌劃不被稅務(wù)部門認(rèn)同，從而引起納稅籌劃效果的不確定性。
二、分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險
分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險主要包括：第一，由于公司財務(wù)人員在財務(wù)會計、金融、法規(guī)等各方面掌握知識和技能不扎實、不全面、不精通，致使稅務(wù)部門認(rèn)可的大部分避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃方法不能運用，不能拿出穩(wěn)妥可靠的納稅籌劃方案，不能為公司最大利益服務(wù)。第二，只顧納稅籌化，不顧財務(wù)風(fēng)險。如因顧及負(fù)債利息可以在稅前扣除享受減稅的好處而忘記負(fù)債過多會招致到期不能支付本息、引起多種訴訟甚或破產(chǎn)清算。第三，忽略納稅籌劃只是公司一種理財手段，并不是唯一目標(biāo)。如果有更大公司目標(biāo)，并且與納稅籌劃相沖突，完全可以犧牲納稅籌劃方案。如某公司可采用加速折舊方法計提折舊，但是公司想在二級市場配股融資，如果繼續(xù)采用加速折舊方法計提折舊；利潤是1億元，達(dá)不到配股要求的凈資產(chǎn)收益率三年平均10％、每年在696以上的條件。如果采用直線折舊方法，利潤則為2億元，凈資產(chǎn)收益率就可以達(dá)到配股條件。按照10配3股，12億總股本，每股配股價4元計算，公司就可以融集14，4億元的資金。對于多交3300萬元的所得稅而言，還不到14.4億元的零頭，稅務(wù)部門也樂于接受，犧牲納稅籌劃方案也就是情理之中的事了。第四，不講究成本效益原則，盲目納稅籌劃。如某個大的分公司一年要交各種稅款共計24億元，這時就很有必要好好策劃一下；對于一年只交一兩千元定額稅收的小企業(yè)來說，就沒有必要進(jìn)行納稅籌劃了，因為籌劃成本很可能大于籌劃收益。第五，避稅的特點是非違法性、有規(guī)則性、前期策劃性和后期的低風(fēng)險性，因此在理解稅法條款和實施細(xì)則的應(yīng)用上企業(yè)與稅務(wù)部門、總公司很容易產(chǎn)生分歧，加上我國納稅籌劃涉及各稅法及實施細(xì)則、具體會計準(zhǔn)則、會計佑、證券法；公司法、借貸法和國際會計準(zhǔn)則等，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且財務(wù)會計規(guī)定和稅務(wù)法規(guī)之間也有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時都難以準(zhǔn)確把握，致使納稅籌劃方案不能實施或拖延木舉?？偣驹趯I(yè)人才、國家政策法規(guī)的解讀、戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)把握等方面都具有優(yōu)勢，分公司應(yīng)經(jīng)常向總公司匯報請示，取得總公司的把關(guān)、指導(dǎo)和支持，有利于納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、稅務(wù)部門不認(rèn)可公司納稅籌劃方案的風(fēng)險
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 企業(yè)利益
所謂稅務(wù)籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi),對國家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現(xiàn)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴(yán)肅懲處。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是根據(jù)國家法律的規(guī)定進(jìn)行的稅務(wù)籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴(kuò)大了稅收的基數(shù),所以在長遠(yuǎn)來企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃是有利于國家稅收增長的。現(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當(dāng)中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃也成了各個企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對企業(yè)的重要意義
企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當(dāng)中,所占比重最大的、影響最深遠(yuǎn)的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬,通過稅務(wù)籌劃降低了30萬的應(yīng)繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬,那么結(jié)余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。
二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1、以合法為原則
我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務(wù)籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)自身的法律意識建設(shè),稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應(yīng)該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應(yīng)該做的事情的就應(yīng)該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴(yán)格在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護(hù)的,才有可能變成現(xiàn)實。
2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,實現(xiàn)企業(yè)總體的財務(wù)管理目標(biāo)。所以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進(jìn)行這樣的稅務(wù)籌劃是達(dá)不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進(jìn)行稅務(wù)籌劃還必須要有對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的預(yù)測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。
3、控制籌劃成本的原則
稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,必須要了解稅務(wù)籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進(jìn)而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),應(yīng)該予以放棄。
4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則
我國企業(yè)開始實行稅務(wù)籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務(wù)籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結(jié)合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關(guān)于稅務(wù)籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時進(jìn)行修改和完善,從而達(dá)到合法合理的效果。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法探討
1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額
根據(jù)我國相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國家新出臺的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務(wù)都要由總公司一力承擔(dān)?？偣驹O(shè)立的子公司具有獨立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務(wù)。所以集團(tuán)公司等大型企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用設(shè)立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設(shè)立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設(shè)立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當(dāng)?shù)囟惵瘦^低,那么設(shè)立子公司則可以享受當(dāng)?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>
現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展,而對于即將進(jìn)一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設(shè)立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設(shè)立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務(wù),總公司就無法將設(shè)立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應(yīng)當(dāng)先設(shè)立分公司,讓所有的納稅責(zé)任都由總公司承擔(dān),這樣可以將分公司設(shè)立的所有費用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場開拓完成進(jìn)入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團(tuán)應(yīng)納所得稅的納稅額度。良好地實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的目的。
2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負(fù)稅率
現(xiàn)在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達(dá)到總體上降低納稅額度的效果。
3、對納稅基礎(chǔ)的籌劃
所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應(yīng)該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務(wù)籌劃方式來縮小稅基數(shù)額,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會計核算規(guī)定,屬于進(jìn)貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。
4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)、項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達(dá)到降低納稅額度的目的。
(1)通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進(jìn)行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
(2)籌劃低稅率,降低納稅額度
為了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。
(3)對應(yīng)納稅額的籌劃措施
企業(yè)可以通過直接減少應(yīng)納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù),國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設(shè)備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
四、結(jié)束語
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法,那么稅務(wù)籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會適得其反。
【參考文獻(xiàn)】
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（一）稅務(wù)籌劃。所謂“稅務(wù)籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財務(wù)管理的情況下，適當(dāng)接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動，可以在企業(yè)正常經(jīng)營的同時以減少稅負(fù)來提升經(jīng)濟(jì)效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務(wù)籌劃合法性的保證的稅務(wù)籌劃的前提，不可觸犯相關(guān)法律。其二是“整體性”，稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開展稅務(wù)籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（二）煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財務(wù)管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務(wù)籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復(fù)核對財務(wù)，其二是稅務(wù)籌劃。在其中需注意者在于，稅務(wù)籌劃所要減輕的稅收負(fù)擔(dān)在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應(yīng)注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。
（三）煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅務(wù)籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務(wù)籌劃，并明確了其前提在于保證對相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。
二、煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
（一）企業(yè)投資時采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務(wù)籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)列支所有相應(yīng)的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平會產(chǎn)生巨大影響?；I劃時應(yīng)考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性會很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。
三、煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
（一）不能違背國家相關(guān)法律。財務(wù)管理者應(yīng)擁有較強(qiáng)的法律常識、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務(wù)籌劃工作的實際進(jìn)行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟(jì)效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應(yīng)意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。
（二）保證稅務(wù)籌劃方案的及時性。稅務(wù)籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關(guān)政策對其加以調(diào)整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據(jù)，往往會造成稅務(wù)籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動，稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務(wù)籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟(jì)效益的降低。
（三）科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務(wù)籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務(wù)管理人員的科學(xué)論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。
四、煤電企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務(wù)籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。
（二）免稅。即針對大型公司中經(jīng)濟(jì)效益較大者的高風(fēng)險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關(guān)企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風(fēng)險也是可想而知。
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的目標(biāo)風(fēng)險
稅務(wù)籌劃所要達(dá)到的目標(biāo)：最小化的稅負(fù)、最大化的稅后利潤和最大化的企業(yè)價值。如果企業(yè)把最小化的稅負(fù)作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就有可能造成片面性的企業(yè)稅務(wù)決策。因為很多情況下企業(yè)稅務(wù)籌劃制定的方案是針對特定的經(jīng)營項目，當(dāng)同時存在若干個方案可供選擇時，如果僅以最小化的稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，造成的結(jié)果是：企業(yè)投入的成本的上升或者獲得的利潤減少。最主要的是各種籌劃方案的風(fēng)險在這種稅務(wù)籌劃目標(biāo)并沒有得到考慮，而當(dāng)前企業(yè)競爭激烈的形勢下，風(fēng)險的控制是企業(yè)經(jīng)營首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負(fù)目標(biāo)在稅務(wù)籌劃中可能會給企業(yè)帶來一些風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中存在的風(fēng)險
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各國都在頻繁的調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的稅收政策和制度，同時企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境也在發(fā)生著很大的改變。如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的方案時缺乏一定的靈活性，當(dāng)企業(yè)的投資、經(jīng)營和籌資活動不適應(yīng)新的政策和制度時，企業(yè)原先的稅務(wù)籌劃方案就會給企業(yè)帶來風(fēng)險。因為稅務(wù)籌劃方案就是根據(jù)政策的特殊性而制定的，無論是特定的經(jīng)活動發(fā)生了變化還是這些特殊性的政策發(fā)生了變化，這都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的預(yù)期結(jié)果和最終結(jié)果產(chǎn)生一定的偏差，就會導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。
3.企業(yè)激進(jìn)擴(kuò)張中存在的風(fēng)險
國家每年都會出臺一些政策是為了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，進(jìn)而給我國企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供良好的條件。但有一些企業(yè)在擴(kuò)張中過于盲目，造成了許多的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，由稅務(wù)戰(zhàn)略的缺乏而遭受的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)對異地環(huán)境不了解的情況下進(jìn)行擴(kuò)張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進(jìn)而就不能夠制定出比較合理的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略計劃，因此，這樣的擴(kuò)張企業(yè)不能形成良好的整體效益，可能加大企業(yè)擴(kuò)張失敗的風(fēng)險。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)在異地進(jìn)行擴(kuò)張時，異地的稅收政策和制度、法律和本地區(qū)的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對異地的稅收政策、法律不了解或著錯誤的理解或著任然按照本地區(qū)的稅收政策進(jìn)行籌劃，就會導(dǎo)致籌劃方案無法再異地實施進(jìn)而造成各種各樣的損失，極有可能承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性風(fēng)險
由于企業(yè)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型，部分業(yè)務(wù)將被放棄，同時會對原有的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行重組或者會新增一些業(yè)務(wù)。此時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時就需要從整體上對各個業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)的考慮，以期獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。如果稅務(wù)籌劃人員沒有從企業(yè)的整體上考慮，而只是對個別業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，這種稅務(wù)籌劃在局部上可能是最優(yōu)的但在整體上達(dá)不到最優(yōu)的效果，還會對其他業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)的某兩種業(yè)務(wù)在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時只考慮其中一種業(yè)務(wù)就有可能對另一種業(yè)務(wù)的稅收就會產(chǎn)生不利影響。因此，只考慮單個業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃很可能會對企業(yè)的整體優(yōu)勢造成不良的影響。
二、減少企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控的一些對策
1.制定良好的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略
企業(yè)對總體發(fā)展目標(biāo)的謀劃的方法是企業(yè)戰(zhàn)略，它一定程度上決定企業(yè)的未來發(fā)展方向和興衰。把稅務(wù)籌劃作為一個分戰(zhàn)略納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，就可以使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并在一定程度上服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業(yè)的整體高度來制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，將各項業(yè)務(wù)納入到統(tǒng)籌范圍內(nèi)，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業(yè)務(wù)而損害企業(yè)的整體效益。
2.樹立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
企業(yè)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾點：最小化的納稅成本、資本的時間價值和維護(hù)利益相關(guān)者的利益。企業(yè)最小化的納稅成本是相對的，而不是絕對的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來維護(hù)企業(yè)的長期利益。其次，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應(yīng)盡可能的將納稅的時間向后推移，根據(jù)貨幣時間價值改變，之后的同等的貨幣價值是小于現(xiàn)在貨幣價值，其差額隨著時間的延長而加大，這樣做的優(yōu)點就是可將企業(yè)現(xiàn)在的投資作為無償融資，進(jìn)而在危機(jī)時段幫助企業(yè)順利度過難關(guān)。最后，我們從契約方面來看，利益相關(guān)者中的一個集合就是企業(yè)，如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時能夠考慮利益相關(guān)者的利益，那么就很容易實現(xiàn)納稅共贏，從而為企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造一個良好的環(huán)境和條件，同時企業(yè)的價值也在無形中得到一定的增加，企業(yè)在不斷的發(fā)展和轉(zhuǎn)型中得到很大的幫助。
3.增加稅務(wù)籌劃靈活性
稅務(wù)籌劃的靈活性就是要求稅務(wù)籌劃方案在具體的實施過程中隨著外部環(huán)境的變化而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增加稅務(wù)籌劃的靈活性首先應(yīng)做到企業(yè)應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策來制定稅務(wù)籌劃方案，不同時期國家可能有不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者只有順應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，才能最大化的獲得稅務(wù)籌劃的效益。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；所得稅；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企業(yè)所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產(chǎn)生重大影響，就企業(yè)而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個企業(yè)都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業(yè)所得稅的稅源大，稅負(fù)的強(qiáng)性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個建筑企業(yè)開展納稅籌劃的重點，因此應(yīng)該引起每個企業(yè)的重視。建筑企業(yè)若能在籌資過程、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程和利潤分配過程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作，必能給建筑企業(yè)合理合法的減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，同時增加稅后收益帶來好處，促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展[2]。本文主要從建筑企業(yè)在籌資過程、投資過程、運營過程來談如何進(jìn)行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業(yè)提出一些策略。
一、籌資過程中的建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)。無論是剛建立的還是需要擴(kuò)充投資經(jīng)營的建筑企業(yè)都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經(jīng)濟(jì)條件下，建筑企業(yè)可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負(fù)水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業(yè)帶來的收益也是不一樣的，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是建筑企業(yè)減輕所得稅的重要途徑之一，因為建筑企業(yè)在歸還利息后，它的利潤略有降低，實際所得稅稅負(fù)會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機(jī)構(gòu)和建筑企業(yè)之間能夠達(dá)成某種協(xié)議，讓金融機(jī)構(gòu)提高部分利率，建筑企業(yè)在最后計入成本的利息就會增大，這樣可以大大減少建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。金融機(jī)構(gòu)再以某種形式將企業(yè)所支付的高額利息返還給建筑企業(yè)或者為企業(yè)提供更方便地貸款等，也能達(dá)到避稅的目的。從企業(yè)納稅的角度來看，如果自己積累籌資資金所承擔(dān)稅負(fù)將比企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織間拆借所承擔(dān)的稅負(fù)要重得多，但是相互融資的稅負(fù)又比社會融資的稅負(fù)要重。因此，從建筑企業(yè)角度來看，社會籌資達(dá)到的效果最好，因為這樣可以使企業(yè)的納稅利潤規(guī)模得到降低。
二、建筑企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業(yè)在進(jìn)行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業(yè)或領(lǐng)域。不同的行業(yè)或區(qū)域，最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說，我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展，國家會對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國家政策的投資，會給予建筑企業(yè)減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經(jīng)濟(jì)布局，對中西部地區(qū)的稅收政策比較優(yōu)惠。因此建筑企業(yè)應(yīng)盡量選擇那些有稅收優(yōu)惠的行業(yè)或地區(qū)投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結(jié)構(gòu)選擇
為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展，國家會對不同行業(yè)、性質(zhì)、用途的項目給予一些稅收優(yōu)惠待遇。比如國家現(xiàn)在為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，會對農(nóng)業(yè)有關(guān)的項目進(jìn)行扶持、優(yōu)惠[6]。但為了分散風(fēng)險，投資者最好不要將所有資金投放于一個地區(qū)或行業(yè)，這樣就產(chǎn)生了優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的問題。不同的投資結(jié)構(gòu)最后肯定會形成不同的應(yīng)稅收益過程，最終影響投資者的所得稅負(fù)擔(dān)。
三、建筑企業(yè)運營過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產(chǎn)成本的組成部分之一，建筑企業(yè)常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當(dāng)我們用不同的折舊方法所計算出的折舊額也不一樣，這樣分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也會不同。因此，折舊的計算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。因此，建筑企業(yè)便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國的稅法、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、財務(wù)制度等規(guī)定，建筑企業(yè)可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業(yè)中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產(chǎn)生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業(yè)獲得更大的稅收收益。大多數(shù)建筑企業(yè)選擇備抵法來處理生產(chǎn)過程中的壞賬損失，降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)能獲得延遲納稅或增加營運資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇
建筑企業(yè)對長期投資通常采用成本法、權(quán)益法來進(jìn)行核算。成本法是企業(yè) “投資收益”賬戶的反映，當(dāng)投資企業(yè)所持有股份比被投資企業(yè)全部股份的25%要小時，投資企業(yè)便就可選擇成本法來核算長期投資，并將投資收益投放在被投資企業(yè)的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時機(jī)將投資收益收回，達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)目的。
四、結(jié)論
建筑企業(yè)要是能在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作，必能能減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。但是，建筑企業(yè)納稅籌劃過程中，必須權(quán)衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過程中不能片面地看問題，把眼光只盯在稅收上，要以實現(xiàn)企業(yè)權(quán)益最大化為目標(biāo)，選擇最優(yōu)的方案。
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關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時期以及位置進(jìn)行經(jīng)營活動，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關(guān)財政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)各個流程的有關(guān)納稅方面問題，通過總結(jié)并加以研究論證來設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計是把熟知財務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對財務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測，以免涉稅風(fēng)險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會計法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃?？赏ㄟ^以下方法對企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過程沒用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價值；完成企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認(rèn)定要格外注意，因為近年來國家稅務(wù)部門越來約為嚴(yán)格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當(dāng)做工廠運營的重點來抓，對財務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計，相關(guān)設(shè)備購買合同及發(fā)票、設(shè)備型號以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關(guān)財政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報的材料，經(jīng)過于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當(dāng)中，應(yīng)該對資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會市場經(jīng)濟(jì)的競爭的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過有關(guān)措施進(jìn)行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問題，減少企業(yè)經(jīng)營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進(jìn)行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
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[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財經(jīng)界，2010
改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：
（1）進(jìn)行改制重組的企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加自身利益。
（2）企業(yè)根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。
（3）改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，強(qiáng)化稅法觀念。
（4）可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。
（5）能促進(jìn)國家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。
二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性
一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機(jī)會方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動機(jī)和過程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別。
企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵一部分納稅人投資于國家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出?？鄢椖颗c稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，其其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。
三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容
許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活動，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：
1.與重組出資方式無關(guān)的稅收收益
（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，并且當(dāng)稅前利潤低于3萬元時適用18%的稅率，3萬至10萬元時適用27%的稅率，高于10萬元時適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成為購并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因為新設(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利潤。但此類購并活動必須警惕虧損企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業(yè)市場價值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。
因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。
（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅?，F(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對存貨等流動資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵資本流動，活躍資本市場，并且按資產(chǎn)持有期長短將資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對待，形成對長期投資的激勵機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒有形成對存量資本流動的激勵機(jī)制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使購并發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動機(jī)。絕大多數(shù)國家的稅收法律規(guī)定，折舊的計提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值大大超過歷史成本的情況下（這種情況常會發(fā)生，尤其在通貨膨脹時期），通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，購并企業(yè)購買目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業(yè)所有者也可以通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關(guān)收益。
因此，企業(yè)在改制重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。
（3）不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國家的稅法規(guī)定，對高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機(jī)會的成長型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長速度減慢，投資機(jī)會減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險。通過購并，在購并企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)的購買價格中就包含了對這部分高額留存收益的討價，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。
（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價，減輕稅負(fù)提供了方便。通過轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)可以將利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國現(xiàn)行稅制沒有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價等問題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會帶來不同的節(jié)稅效果。
2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益
在稅收法律的立法原則中，對企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實際收益為稅基；對于沒有實際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業(yè)提供了免稅購并的可能。
（1）免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實際上就是指購并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。
根據(jù)交易的對象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購并可以分為三種類型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的目標(biāo)企業(yè)的股票換取購并企業(yè)的股票，成為購并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對目標(biāo)公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入購并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨立經(jīng)營的實體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購并企業(yè)以換取購并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標(biāo)企業(yè)清償，將購并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標(biāo)企業(yè)的股票。一般情況下，購并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財產(chǎn)公平市價的80%進(jìn)行收購。
在稅收法律規(guī)定既對現(xiàn)金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質(zhì)上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購并過程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當(dāng)他們賣出這些股票時，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家（包括我國），稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實現(xiàn)真正意義上的免稅作用。
由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會計處理上有購買法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會計處理方法下，對重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價與賬面價值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。
在購買法下，購并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買價格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的各個資產(chǎn)項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產(chǎn)賬面價值以上的差額在會計上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費用或攤銷費用，減少稅前利潤，會產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購并采用這種會計處理方法。
權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對購并企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購并采用的就是這種會計處理方法。
購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽(yù)引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。但是購買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對地降低了資產(chǎn)回報率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。
（2）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購方式不同對納稅效應(yīng)的影響是不同的。
免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評估價值往往高于賬面價值，因而購并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值大于其市場價值的情況下，購并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動地結(jié)轉(zhuǎn)給購并企業(yè)。如果購并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營虧損，并用來沖減未來的收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨立經(jīng)營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營虧損，而清償會導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。
與免稅交易相對應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并時，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購并企業(yè)可以享受到可計提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價所帶來的稅基優(yōu)勢似乎會以目標(biāo)公司高的股價來反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無法獲得。應(yīng)稅交易還可給購并方負(fù)債融資收購帶來便利。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費用可以作為稅前費用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購并企業(yè)在進(jìn)行融資規(guī)劃時，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費用。但是應(yīng)注意收購負(fù)債水平如果過高，短期內(nèi)可能會難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，導(dǎo)致購并失敗。
四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個問題：
1.稅務(wù)籌劃要樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其他稅種稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。
2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律
改制重組企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制重組的稅務(wù)籌劃時，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行。對此，企業(yè)在改制重組稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考慮，以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法
近年來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟(jì)迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。
一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點
所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟(jì)實體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：
（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)
一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。
（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)
在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。
（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險、高投資、高收入企業(yè)
從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險、高投資、高收入的基本特點。
（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制
從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。
（二）高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財稅問題面臨非常大的風(fēng)險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務(wù)，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。
（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識
現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。
（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低
之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃認(rèn)識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務(wù)管理
高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動，如果財務(wù)會計人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財務(wù)核算，則無法合理實施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞
近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨核算，讓職工培訓(xùn)費用進(jìn)行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級部門進(jìn)行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃
在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進(jìn)行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費，導(dǎo)致整個稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。
（三）積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費用的50%進(jìn)行加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進(jìn)一步實現(xiàn)加計扣除。
（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費用的納稅籌劃
在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對于業(yè)務(wù)宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費用，并且要支出憑證，據(jù)實在稅前列支。
（五）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃
業(yè)務(wù)招待費用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務(wù)費用、差旅費用與業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費用積極納入到費用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。
四、結(jié)束語
自我國社會經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點建議，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。
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