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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟金融；投資；效果；實證分析
對于評價固定資產(chǎn)投資效果，即主要從資金來源分析固定資產(chǎn)投資對產(chǎn)出的影響。對產(chǎn)出（Y）即國內(nèi)生產(chǎn)總值的影響分析，資本投入（I）由固定資產(chǎn)投資來源形成，勞動投入（L）由就業(yè)勞動力表示，由于產(chǎn)出主要由資本和勞動的投入決定，資本和勞動的投入對產(chǎn)出影響的關(guān)系，可以用函數(shù)Y=f（I，L）表達，構(gòu)建投入與產(chǎn)出的線性隨機模型，運用全國30個省市自治區(qū)2003-2010年度面板數(shù)據(jù)，實證分析固定資產(chǎn)投入對產(chǎn)出的影響。
一、構(gòu)建投入產(chǎn)出的線性回歸模型
在此討論不同資金來源的投資效果，對固定資產(chǎn)投資來源，即包括財政資金（E）、銀行貸款（B）、利用外資（F）、自籌資金（W）、其他資金（O），構(gòu)建投入與產(chǎn)出的線性隨機模型（1）。為利于做彈性分析，并減弱異方差和多重共線性的影響，在此對模型數(shù)據(jù)取對數(shù)。面板數(shù)據(jù)為寬（截面?zhèn)€體較多）而短（時間觀測期較少）的形式，一般設置變截距模型（可經(jīng)過F值檢驗）為宜。T表示時間序列觀測期數(shù)，N表示橫截面?zhèn)€體數(shù)。β為資金來源指標的回歸系數(shù)，表示固定資產(chǎn)投資對產(chǎn)出影響的程度；γ為勞動投入指標的回歸系數(shù)，表示勞動投入對產(chǎn)出影響的程度。模型（1）解釋變量個數(shù)K共6個，變量取對數(shù)的系數(shù)為投資彈性，為對產(chǎn)出增長率貢獻指標，即單位投入增長率帶來的產(chǎn)出的增長率。C為常數(shù)項，反映了（除資本和勞動投入外）依個體或時間而變的各種因素對產(chǎn)出影響的期望值；Vit為隨機項，反映依時間和個體而變化的隨機擾動因素對產(chǎn)出的影響。?i為依不同省區(qū)個體而變的變量，比如區(qū)域資源、區(qū)位差異、市場差異、產(chǎn)業(yè)差異等方面；λt為依不同觀測時間而變的變量，比如技術(shù)進步、危機沖擊、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等方面。
（二）固定資產(chǎn)投資對產(chǎn)出的彈性分析
（三）固定資產(chǎn)投資彈性的比較分析
三、模型回歸結(jié)論及啟示
1.發(fā)揮財政投資對宏觀調(diào)控的作用
財政資金的投資彈性表現(xiàn)為負向的影響，財政投資邊際效果比較差；但從全球金融危機前后期來看，財政投資邊際效果得到改善，財政投資對宏觀調(diào)控有較好的作用，宏觀調(diào)控可以適當運用財政政策。幾點啟示：一是要以財政投資為先導優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財政投資直接拉動投資需求，而且還可以對供給進行調(diào)節(jié)，尤其相對于實施貨幣政策的優(yōu)勢是，對治理通貨膨脹有積極的效果。二是財政投資繼續(xù)支持基礎設施建設。財政投資在緩解交通能源等瓶頸后，要增加教育、科技、農(nóng)業(yè)基礎設施建設，以促經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。三是財政資金從競爭性行業(yè)退出。對有限的財政投資，主要用于改善民生，推動科技進步，維護經(jīng)濟穩(wěn)定安全等方面。
2.推進金融體制改革的深化
貸款的投資彈性在統(tǒng)計上不顯著，但金融危機前后投資彈性有所上升。盡管商業(yè)銀行在重組改制后取得良好的經(jīng)營效益，貸款對固定資產(chǎn)的投放也有良好的回報，但銀行貸款的高回報可能來自其他投資主體的價值轉(zhuǎn)移，并沒有向國民產(chǎn)出傳導，表現(xiàn)出貸款對產(chǎn)出的投資邊際效果不夠好。幾點啟示：一是推進利率市場化改革。銀行效益與社會效益存在分離的狀況，這是由于貸款資金還缺乏市場選擇機制，因而要充分運用金融市場的價值規(guī)律，促進資金合理定價和信貸資源優(yōu)化配置。從近期看，央行要及時調(diào)息以結(jié)束通貨膨脹下的資金負利率，抑制因資金價格扭曲衍生的信貸需求；從長期看，則要穩(wěn)步推進利率市場化改革，構(gòu)建信貸資金價格的市場調(diào)節(jié)機制，引導信貸資金優(yōu)化配置和合理流動。二是要優(yōu)化信貸區(qū)域投放。信貸投放要向資源優(yōu)勢地區(qū)傾斜，推進資源開發(fā)和合理利用；要向民營經(jīng)濟和中小企業(yè)傾斜，滿足實體經(jīng)濟的合理資金需求。三是要調(diào)整信貸行業(yè)結(jié)構(gòu)。信貸投資重點要投向與擴大內(nèi)需、提升經(jīng)濟增長質(zhì)量的有關(guān)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，向裝備制造、節(jié)能環(huán)保、技術(shù)創(chuàng)新和服務業(yè)傾斜，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。
3.對利用外資要實行優(yōu)化選擇
外資的投資彈性統(tǒng)計檢驗不顯著，對產(chǎn)出的投資邊際效果不高，但外資企業(yè)的投資回報率卻很高；在金融危機發(fā)生以后，外資的投資邊際效果出現(xiàn)下降。外資的效果較低與回報較高的矛盾，反映了外資不僅對內(nèi)資已經(jīng)產(chǎn)生了擠出效應，而且在全球金融危機發(fā)生后，可能存在外資帶著豐厚的利潤撤離，外資對中國經(jīng)濟開始呈現(xiàn)消極負面影響。幾點啟示：一是利用外資要從重數(shù)量轉(zhuǎn)向重質(zhì)量。改革開放以來，利用外資對我國經(jīng)濟增長貢獻很大，但隨著我國資金供給從嚴重短缺轉(zhuǎn)向相對過剩，外資以超常的能力和優(yōu)惠的待遇，或者是搶占市場的壟斷利潤和高回報領(lǐng)域，或者是轉(zhuǎn)移高污染產(chǎn)業(yè)和落后技術(shù)，外資對我國經(jīng)濟發(fā)展的貢獻在不斷降低；而國內(nèi)資金由于受到外資的擠壓，缺乏好的投資項目和渠道，大量資金流向了資產(chǎn)泡沫投機。因而對外資要實行結(jié)構(gòu)性的選擇，積極提高利用外資的質(zhì)量。二是要注重引進外資的實效。合理利用外資是開放經(jīng)濟的標志，外資進入能夠提升技術(shù)溢出效應、競爭效應和示范效應，從而有利于增強經(jīng)濟活力。要提高引進外資的科技含量，推動生產(chǎn)要素向高效率產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。三是盡快收回內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的政策。對外資企業(yè)優(yōu)惠政策的“超國民待遇”，扭曲了中國對外資的實際需求，在當前國內(nèi)資金過剩的情況下，要抑制外資對內(nèi)資的擠出效應，尤其要控制短期投機資本的“熱錢”大量流入，避免流動性過剩的通貨膨脹風險。
4.完善市場機制改善投資環(huán)境
實證分析表明，自籌資金投資效果較好，即使在金融危機發(fā)生以后，自籌投資對經(jīng)濟增長的貢獻還在上升，這是因為自籌投資遵循市場化選擇規(guī)律，完善的市場機制是提高投資效果的正確途徑。幾點啟示：一是要向民間資本開放壟斷市場。把交通能源、基礎設施及金融服務向民間資本開放，鼓勵、引導民間企業(yè)的實業(yè)投資，把國內(nèi)民間投資需求釋放出來。二是加大對投資創(chuàng)業(yè)的政策支持。要規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，改善社會信用缺失的制約，優(yōu)化投資創(chuàng)業(yè)的市場環(huán)境，完善對中小企業(yè)投融資的政策措施，支持新興產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展。三是促進企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新。要加大企業(yè)自主創(chuàng)新和研發(fā)的投入，將自主創(chuàng)新與技術(shù)吸收、技術(shù)引進相結(jié)合，以提高企業(yè)的技術(shù)競爭力，推動經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。
參考文獻
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作者簡介：
一、 項目后評價開展的意義
對于企業(yè)來說，在投資項目管理工作中項目后評價，其作為重要階段，起到著重要的作用。項目后評價主要是為后續(xù)類似項目投資決策服務，也是投資人對投資活動的監(jiān)督管理手段。總體來說，做好項目后評價，對改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，有著極大的幫助。通過不斷總結(jié)經(jīng)驗，及時吸取教訓，在工作中加以改進，以提高管理水平。
二、固定資產(chǎn)投資項目后評價實施要點4
（一）成立專家評價組
開展固定資產(chǎn)投資項目后評價前，要按照固定資產(chǎn)投資項目特點，成立專家評價組。此小組要由投資管理部門負責牽頭，由內(nèi)外部專家組成，包括咨詢工程師、技術(shù)人員、規(guī)劃單位、實施單位而等。若條件允許，外部專家人數(shù)要高于總?cè)藬?shù)的一半。此小組主要負責開展后評價報告現(xiàn)場調(diào)查與評價。
（二） 明確后評價流程
若想確保固定資產(chǎn)投資項目后評價工作的有效開展，明確后評價流程，有著必要性。后評價流程如下：1）做好評價前準備工作；2）編制分項自評價報告以及后評價報告草案；3）組建后評價專家組；4）開展專家評價；5）給出評價意見；6）編制并且上報項目后評價報告；7）應用后評價報告等。需要注意的是，后評價報告要具體包含以下內(nèi)容：1）項目前期與具體實施環(huán)節(jié)的總結(jié)與評價，包括投資決策、前期準備、建設實施、項目運營等；2）項目績效以及影響評價，具體包括項目開展后的效益情況，包括技術(shù)、社會、經(jīng)濟等；3）項目完成情況以及能力水平；4）結(jié)論與經(jīng)驗等[1]。
（三）編制后評價指標要素與定量評估表
在開展專家評價時，需要用到后評價指標打分表，為減少人為因素對后評價結(jié)果的影響，使用量化數(shù)據(jù)，以保證評價的科學性。在設計打分表時，要按照后評價內(nèi)容，明確打分項目點，按照項目特點，進行權(quán)重賦值，采取對比法，來明確項目點的評分檔次。通常情況下，打分表包括固定資產(chǎn)投資項目目標實現(xiàn)與可持續(xù)能力后評價（權(quán)重為25%）、項目過程后評價（權(quán)重為40%）、投資項目經(jīng)濟技術(shù)后評價（權(quán)重為20%）、投資項目社會效益以及環(huán)境影響后評價（權(quán)重為15%）。
（四） 注重單項投資后評價
開展固定資產(chǎn)投資項目后評價，評價人員要做好單項投資項目的全面評價，比如單條生產(chǎn)線設備，包括更新改造項目中的設備、總體投資項目中的單投項目等，需要做好后評價工作。若為制造型企業(yè)，單投表現(xiàn)在生產(chǎn)類設備，在評價時，可以由投資部門牽頭，按照后評價流程，開展后評價，重點評價設備利用率、工藝技術(shù)的合理性以及先進性等。
三、 固定資產(chǎn)投資項目后評價體系設計方案
某企業(yè)運營項目，采取固定資產(chǎn)投資項目后評價方法，進行項目評估，主要分為目標、過程、效益、影響、可持續(xù)化性，在實際應用中，起到了積極的作用。但隨著業(yè)務發(fā)展，逐漸暴露出各類問題?；诖?，提出基于固定資產(chǎn)投資項目后評價原有體系，重新構(gòu)建后評價體系，以達到企業(yè)項目后評價的要求。
（一）后評價指標體系優(yōu)化設計
在設計后評價指標時，基于提高項目的EVA角度出發(fā)，將影響EVA變動的因素逐層劃分，從中挑選關(guān)鍵因素，進行指標分解，將以BSC理論為基礎的后評價框架和EVA分解相互結(jié)合，以明確影響固定資產(chǎn)投資項目目標實現(xiàn)的因素。經(jīng)過改進后的后評價體系架構(gòu)包括項目貢獻評價、客戶發(fā)展、運營建設、投資決策評價，與原有的評價體系相比，其獲得了以下改進：1）在評價框架方面，BSC能夠更好的配合企業(yè)戰(zhàn)略；2）在指標體系方面，基于EVA因素分解法，能夠明確目標影響的具體因素；3）在評價方案方面，在原有的固定資產(chǎn)投資項目后評價五維度方法基礎上，按照業(yè)務發(fā)展實際，對各類側(cè)重點，進行針對性評價[2]。
（二）評價指標體系
基于固定資產(chǎn)投資項目后評價的新評價方案，其指標體系如下：1）價值貢獻。在進行傳統(tǒng)業(yè)務評價時，進行項目ROIC評價，使用IRR與投資回收期等固定資產(chǎn)投資項目后評價傳統(tǒng)指標；在評價新業(yè)務時，使用收入份額與在收入增長率等指標；2）客戶發(fā)展。在進行傳統(tǒng)業(yè)務評價時，使用用戶滿意度與用戶離網(wǎng)率等傳統(tǒng)指標；進行新業(yè)務評價，使用市場份額與用戶增長率等新指標；3）高效運營。使用資源利用率與網(wǎng)絡覆蓋率等傳統(tǒng)指標，進行傳統(tǒng)業(yè)務評價。使用工程建設質(zhì)量與單項目能力造價等新指標，評價新型業(yè)務；4）決策支撐使用收入完成與效益目標偏差率等傳統(tǒng)指標，評價傳統(tǒng)業(yè)務；使用用戶發(fā)展與收入增長等新指標，評價新型業(yè)務。
（三）實施效果
通過分析項目運行各類指標，看其是否達到投資建設預期目標，從客戶滿意度、建設成本、運行質(zhì)量等方面，進行綜合分析，來分析項目建設對企業(yè)發(fā)展所做出的貢獻。經(jīng)過改進后的評價體系，對幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，合理拓展企業(yè)新業(yè)務，有著積極的幫助。BSC為企業(yè)項目后評價，提供了不錯的借鑒經(jīng)驗。企業(yè)可以結(jié)合業(yè)務實際情況，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標角度出發(fā)，分解戰(zhàn)略目標，細化戰(zhàn)略訴求，來制定評價方案，以發(fā)揮后評價的作用[3]。
然而，具體的項目后評價依據(jù)項目本身、行業(yè)類型、經(jīng)濟走向等各項因素的變化而各異。眾所周知，軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資其因具有顯著特性，諸如軍工產(chǎn)品特事特辦而程序上顯得不為規(guī)范，國際形勢變化、產(chǎn)品更新?lián)Q代等，顯得市場前景不易估量，政策性因素較多而導致項目間斷性頻發(fā)等等，都會使其成為一項特殊的投資渠道。隨著我國國防現(xiàn)代化的飛速發(fā)展，軍工企業(yè)對該項投資的項目后評價的重要指導意義躍然紙上。本文中，就基于軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價體系的構(gòu)建與應用進行研究，進而做出軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價的新暢想。
一、軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)投資項目簡述
（一）理論概述及行業(yè)投資特點分析
投資項目后評價在我國興起于80年代中后期，經(jīng)過多年的發(fā)展，其在實際應用領(lǐng)域取得了豐碩的成果。
在軍工企業(yè)中的固定資產(chǎn)投資，其大體包括兩種方面，具體包括軍工企業(yè)新固定資產(chǎn)的引入購進、立項建設或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)進行更新改造的一種投資行為，其中，基建投資及更新改造因其重要性而成為固定資產(chǎn)項目投資的重要組成部分。另外，軍工企業(yè)的投資主體可具體細分為政府投資、政府補助及自籌資金三個大類。三類投資主體對固定資產(chǎn)的適度投資，不僅能夠促進產(chǎn)品的更新?lián)Q代及優(yōu)化升級，還能對保護環(huán)境、提高經(jīng)濟、社會綜合效益做出巨大貢獻。
軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資往往因其項目具有較長的建設周期及較大的投資風險而具有單一性、前沿性及經(jīng)濟效益、項目進度等的不可預見性。因此，在實際的項目后評價工作中，應綜合考慮軍工企業(yè)及固定資產(chǎn)投資的各自特點及融合角度加以一一分析，才能使其項目后評價工作真正地展現(xiàn)出其實際存在的價值，并在軍工企業(yè)的發(fā)展進程中發(fā)揮巨大效能，從而實現(xiàn)我國2020年的發(fā)展目標，并使其接近世界先進水平而不懈努力，以滿足軍隊兩化的復合型發(fā)展趨勢。
（二）軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資現(xiàn)行管理現(xiàn)狀分析
2011年國防科工局提出以有效履行政府職能，提高服務及審批質(zhì)量，加強行業(yè)項目全程監(jiān)管的管理模式為軍工企業(yè)現(xiàn)行投資管理提供了系統(tǒng)性、科學性的方針指導，其重新制定及補充修訂的相關(guān)執(zhí)行規(guī)定切實地對投資項目的初始設計、實施調(diào)整及后期竣工驗收等各個環(huán)節(jié)進行了調(diào)整和歸位，再有，相關(guān)細則的出臺也為軍工投資建設方式、招投標技術(shù)監(jiān)管及項目環(huán)境影響評價提供了切實地法律保障。
然而，為了使軍工企業(yè)、國防建設達到與我國國際地位相匹配，與國家整體安全和全局性發(fā)展利益相適應的水平，光靠蓋個房子，買個設備是遠遠不夠的。只有切實主抓軍工企業(yè)的核心能力，依據(jù)建設目標及投資政策，在能力建設業(yè)務管理流程及科研管理流程方面做好重新地分工調(diào)整，才能便于軍工企業(yè)在項目建設及方法研究上實現(xiàn)“兩手抓，兩手都要硬”的未來目標。
二、軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)投資項目后評價的管理要求
軍工企業(yè)對固定資產(chǎn)投資項目后評價按現(xiàn)行準則提出了以下七方面的具體管理要求：
第一，總體綱領(lǐng)：項目后評價的總則要求相關(guān)人員始終堅持以獨立、科學、公平公正及實事求是的工作原則對適用于自籌和國家撥款兩種方式形成的專項固定資產(chǎn)建設項目的竣工結(jié)算進行綜合評價，以提高投資效益。
第二，責任分工：針對該行業(yè)專項固定資產(chǎn)投資項目的特殊性研究分析，將企業(yè)內(nèi)部各職能部門，諸如專項投資的相關(guān)領(lǐng)導小組，計劃部門、財務部門、紀檢監(jiān)察部門、基建管理部門等的特有專業(yè)性管理部門有機地結(jié)合在一起，在實現(xiàn)部門間各盡其職的前提下，通過部門的聯(lián)動進一步推進工作的開展。
第三，目標選定：行業(yè)間固定資產(chǎn)投資項目涵蓋范圍較廣，領(lǐng)導們不需一一進行項目后評價，其應該遵循重要性原則，將新技術(shù)、高精尖儀器等對提升自身核心競爭力有較大影響的，對企業(yè)發(fā)展有重要意義的，本身具有較大政治、軍事、經(jīng)濟影響的建設項目定性為項目后評價的合理目標。
第四，工作實施：針對選取目標，采用立項階段、準備階段、貫徹實施階段、竣工及試運行階段的分段、分期階段性指標考評，其具體指標包括技術(shù)、財務、管理、環(huán)評等綜合能力指標，并在考評后形成各專業(yè)階段的總體報告。
第五，操作流程：固定資產(chǎn)投資小組應在確定后評價項目后，基于職能部室提供的原始素材，編制專業(yè)階段及綜合階段的評價報告，后經(jīng)領(lǐng)導小組審查，綜合評定出具項目后評價的效果分析并制定出相應的獎懲措施。
第六，報告要求：在編制報表過程中，相關(guān)人員不能單一的做出相關(guān)數(shù)據(jù)的列報，還應依據(jù)對比性分析、先進性分析、經(jīng)濟性分析及適用性分析等，以實現(xiàn)對項目工程總體實施情況、投資監(jiān)管狀況、質(zhì)量、安全狀況、實施創(chuàng)新情況等相關(guān)方面的逐一報告，并針對報告的出具，提出相關(guān)類似項目的后續(xù)實施對策及建議。
第七，成果應用：固定資產(chǎn)投資項目的后評價不能僅僅停留在出具報告階段，應將其列報成果，包括經(jīng)驗、教訓、建議等應用于后期的相關(guān)領(lǐng)域，并對實施效果較好的具體部門給予獎勵，對表現(xiàn)不好的部門限期改正，另要對企業(yè)造成嚴重損失的部門追究其應承擔的責任，只有這樣獎懲并行，恩威并施，才能使項目后評價的效果發(fā)揮到極致。
三、軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)投資項目后評價的現(xiàn)存不足
“九五”以來，國家加大了對軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)的相關(guān)投資力度，并更加注重了投資項目的全過程管理?，F(xiàn)階段，雖然投資力度增大，投資渠道增多，但在軍工企業(yè)中，仍存在“重視審批、忽視監(jiān)管、忽視評價”的普遍現(xiàn)象。
當前，固定資產(chǎn)項目建設中，已經(jīng)在項目審計、驗收等具體環(huán)節(jié)進行了有序監(jiān)管，但對投資項目后評價的關(guān)注程度依然不夠，另外，項目后評價的建立及工作落實往往流于表面而遠遠達不到其建設的初衷?，F(xiàn)行的項目后評價包括全過程、效果、效益及目標評價三大方面，企業(yè)領(lǐng)導層應當針對上述管理要求制定宏觀性及微觀性的評價指標，并切實地貫徹落實，才能為軍工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級貢獻一分力量。
軍工企業(yè)在投資項目后評價方面已經(jīng)取得了許多優(yōu)異成績，但仍存在以下不足：
第一，拖期現(xiàn)象尚存。近年來，在對軍工企業(yè)建設項目實施進度跟進中，普遍發(fā)現(xiàn)拖期問題依舊存在。一些新進項目由于征地、拆遷困難，組織實施力度不善、設備引進受阻等問題導致建設進度滯后，如若不采用有效措施，拖期問題就得不到根本解決，還會滋生反復出現(xiàn)的增長苗頭。
第二，工作進行受阻。對于在完成項目論證體系性及規(guī)劃性的資料采集工作中，存在部門項目及具體職能部門上報較遲等問題，另外，項目后評價應注重體系化論證及項目論證申報等多個方面，不能把精力集中于一處而顧此失彼，造成后續(xù)工作的進行受阻。
第三，管理不規(guī)范。據(jù)有關(guān)部門對在建項目的監(jiān)督檢查情況上看，組織實施存在不規(guī)范性，集中表現(xiàn)為招投標違規(guī)，擅自調(diào)整在建方案，轉(zhuǎn)移、挪用項目資金，擠占項目成本費用等具體方面，這些問題普遍反映出部門單位與嚴格執(zhí)行規(guī)范管理的具體要求相比仍存在一定的差距。
第四，前期論證不深。調(diào)研不充分、論證不足、缺乏多方案比選、建設周期不合理、安全距離不夠、政策傳達不及時、前期工作不主動，部門溝通不善等都是影響項目后評價工作前期工作的質(zhì)量問題，我們應始終貫徹落實集約化發(fā)展原則，堅持實事求是，才能使前期的論證更加深入，以為后續(xù)工作的開展提供基礎保障。
第五，工作態(tài)度不認真。有的單位申報沒有按照新要求編寫，有的申報不僅沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，就連基本的形式都做得不到位，更有部分單位列報的是沒有經(jīng)過審核的過程稿，其中還會出現(xiàn)明顯的數(shù)字合計錯誤等，如果這樣，沒有嚴肅、認真的工作態(tài)度是遠遠不能完成既定目標的。
第六，工作安排不均衡。在工作的安排上，存在年度中期的二、三季度加班加點集中進行立項和項目可行性審批工作，在年度后期普遍忙于建設項目的竣工驗收工作現(xiàn)象，這樣地高強度集中工作，不僅會造成工作人員身體上的吃不消，還會嚴重影響工作質(zhì)量，使其實際工作流于形式而不具有執(zhí)行力。
綜上所述，這些問題都會嚴重影響軍工企業(yè)的核心能力建設，企業(yè)領(lǐng)導應給予高度重視，一一突破解決，才能實現(xiàn)軍工行業(yè)的智能性轉(zhuǎn)型升級。
四、軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)投資項目后評價的體系構(gòu)建
針對現(xiàn)存問題，我們應采取有力措施，通過創(chuàng)新工作機制、完善企業(yè)內(nèi)控，加強項目全過程監(jiān)管及項目后評價，進而確保固定資產(chǎn)投資項目的規(guī)范實施。在構(gòu)建項目后評價體系的過程中，應特別注意技術(shù)指標、財務指標與可持續(xù)性指標三個角度的總體構(gòu)建，其具體如下：
（一）技術(shù)方面
技術(shù)后評價依據(jù)項目的過程具體可分為可行性研究、實施階段及后續(xù)的投產(chǎn)運營階段的技術(shù)評價。
在固定資產(chǎn)的投資項目后續(xù)評價階段，具體的技術(shù)指標會因項目的差異性而各有突出。但是，相關(guān)領(lǐng)導要對項目所施行的技術(shù)因素，如適用性、先進性及采用該項技術(shù)所帶來的技術(shù)革新等影響做出判斷，就要依靠項目后評價中的關(guān)鍵技術(shù)指標，進而對項目執(zhí)行過程中的實際效用，如提高了抽樣樣品的合格率、提高了進度指標等具體尋因究果，最終通過指標的橫向與縱向?qū)Ρ龋龀黾m正革新、繼續(xù)采納等相關(guān)重要決定。
（二）財務指標
無論各行各業(yè)，財務指標的重要性都不言而喻。對軍工企業(yè)專項固定資產(chǎn)項目投產(chǎn)后給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟效益與前期預測中的效益水平應進行綜合比較，以達到定量分析企業(yè)預期目標的實現(xiàn)效用，進而總結(jié)經(jīng)驗教訓，從財務指標的可控分析出發(fā)，提高軍工企業(yè)的項目投資效益及決策管控水平。
在財務指標評價方面，企業(yè)應著重突出以下三項指標：
（1）償債能力指標。償債能力指標不僅能反映企業(yè)的實際資產(chǎn)持有程度，還能反映出企業(yè)的財務狀況。因此，無論是在立項前還是項目后評價中，其都居于關(guān)鍵地位。而兩者之間的區(qū)別則在于：前期著重指標的能力性分析，后者在于指標實際完成的執(zhí)行后續(xù)分析，二者分析的實質(zhì)內(nèi)容有所差異。
（2）前后對比指標。項目后評價本身就是基于立項前及項目實際完成后的相關(guān)比較分析，因此對于主要指標的選定應特別注意，以便后期能合理、有效、可比地進行前后指標的對比落實。
（3）綜合效益指標。在進行項目后評價前，應對重要項目及關(guān)鍵指標賦予其所占權(quán)重，并依據(jù)加權(quán)平均的方法進行投資項目的經(jīng)濟總價值審核評定分析，進而提出全面的建設性意見。
（三）可持續(xù)性指標
可持續(xù)性不僅要從企業(yè)的發(fā)展角度進行考量，還應從企業(yè)所處的自然環(huán)境、人文環(huán)境、社會環(huán)境、國防角度、風險評估等各個角度加以分析。
譬如：自然環(huán)境應著重分析項目開發(fā)區(qū)域內(nèi)水質(zhì)、大氣等環(huán)境因素的變遷對項目的實際影響程度，現(xiàn)在，世界范圍內(nèi)都普遍性地高度關(guān)注環(huán)保問題，所以，該指標的項目后評價對項目環(huán)保有效性提出可供參考的指標依據(jù)。另外，對于軍工企業(yè)而言，其國防工業(yè)能力、軍需儲備能力、軍隊戰(zhàn)斗能力及突發(fā)事件應變能力都是列為首位的關(guān)鍵性指標。因此，對于上述環(huán)境功能的可持續(xù)性，國防軍需的可持續(xù)性、項目效果及經(jīng)濟效益的可持續(xù)性都應做好風評工作和項目后評價。這樣一來，既能對軍工企業(yè)的專項固定資產(chǎn)投資評價做到了可持續(xù)分析，還能全面地貫徹了國家在發(fā)展方面強化可持續(xù)的指導方針，從而實現(xiàn)二者兼顧，共同發(fā)展。
五、軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價體系的應用研究
在軍工企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價體系的構(gòu)建后，應著重強調(diào)其具體應用研究，在這里，本文主要介紹應用模型的建立，以供實際應用時綜合分析各影響因素，再結(jié)合模型中方法的選擇，以達到項目后評價的綜合執(zhí)行。
（一）基于AHP方法的指標權(quán)重計算
在上述項目后評價的總體框架構(gòu)建中，多次提到眾多因素，那么，在實際方法的應用中，基于AHP方法的指標權(quán)重計算不失為一項應用的關(guān)鍵。在方法的實際運用中，首先，進行層級構(gòu)建分析，將具體的項目按照目標層、準則層、指標層、方案層進行具體層次劃分，以便清晰明了地開展后續(xù)工作。其次，建立判斷性矩陣群，針對層級模式，將上一級指標與下一層的相關(guān)指標緊密地聯(lián)系在一起，并按照重要程度進行等級評定。最后，計算各指標權(quán)重，并進行一致性分析，將數(shù)學的矩陣模式與企業(yè)中的關(guān)鍵指標相結(jié)合，進而綜合分析固定資產(chǎn)投資項目的后評價設計中技術(shù)、財務等各項關(guān)鍵指標。
（二）基于模糊評價方法的綜合評分計算
這種方法與前者形成鮮明的對比，其是以模糊數(shù)學為理論基礎，將不易定量的因素量化的一種綜合評價方法。因為軍工企業(yè)有其行業(yè)特性，所以投資項目后評價存在一定的模糊性，其中，其往往會因為涉及大量的復雜現(xiàn)象及摻雜著過多因素而受到實質(zhì)性影響。因此，單一采用上述權(quán)重方式不宜全面考評各項指標，而采用兩者的緊密配合，綜合分析應用，才能更加合理、更加符合客觀實際，既實現(xiàn)了涉列指標的全部量化，還實現(xiàn)了評定指標的綜合審定，從而鞏固了評判結(jié)果的科學性及準確性。
六、結(jié)語
一、縣級固定資產(chǎn)投資審計存在的問題
1.固定資產(chǎn)投資審計主要是真實性、合法性審計，效益審計開展較少。經(jīng)濟效益審計是當前審計的新課題，評價指標多，需要綜合的知識。目前開展的固定資產(chǎn)投資審計絕大數(shù)是事后審計，審計金額大，加上固定資產(chǎn)投資市場較為復雜，容易滋生違法亂紀現(xiàn)象，客觀上使審計人員對固定資產(chǎn)投資審計不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而難以開展效益審計，為固定資產(chǎn)投資作出相應的評價。
2.固定資產(chǎn)投資審計基本上是事后審計，事前和事中審計不夠。固定資產(chǎn)投資是公共財政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。但由于受人力、物力等因素制約，審計機關(guān)主要是開展事后審計，側(cè)重于工程決算審計，對財政資金未能實行全程監(jiān)督，為審計質(zhì)量控制帶來了很大的風險。
3.固定資產(chǎn)投資審計任務重與固投審計人才短缺、人員素質(zhì)不高的矛盾比較突出?，F(xiàn)階段，隨著政府投資的日益增多，固定資產(chǎn)投資審計的任務重、對象多、時間緊，而縣級審計機關(guān)缺乏復合型審計人才，難以滿足綜合性強、層次高的固定資產(chǎn)投資審計工作的需要?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計的重點主要定位在核實工程造價、防止工程高估冒算及損失浪費等方面，對于其經(jīng)濟性、效率性、效果性評價的較少，服務宏觀決策的功能發(fā)揮不充分，審計質(zhì)量不高。
4.在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。目前，固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，加之固定資產(chǎn)投資審計起步晚，審計人員對固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得不夠，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標準，主觀判斷多，審計風險加大，審計質(zhì)量難以得到有效保證。
5.固定資產(chǎn)投資審計中工程造價審計與財務收支審計未形成有機結(jié)合。目前，縣級審計機關(guān)受審計力量不足、復合型人才缺乏等因素的制約，在固定資產(chǎn)投資審計中往往注重工程造價審計，忽視甚至不對固定資產(chǎn)投資審計中蘊含的財務收支進行審計，給審計留下了死角。實踐證明，只有工程造價審計與財務收支審計有機結(jié)合，才能揚長避短，優(yōu)勢互補，避免審計資源的浪費和審計監(jiān)督的盲區(qū)，提高審計質(zhì)量。
二、穩(wěn)步推進縣級固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，積極推行效益審計。按照科學發(fā)展觀的要求，固定資產(chǎn)投資審計的重點要從真實、合法審計逐步轉(zhuǎn)到效益審計上來，考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)格的適用性、資金使用方向的正確性、使用效益的綜合性、使用過程的公平性，檢查投資項目對經(jīng)濟、自然環(huán)境等的影響，將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平方向推進。
2.探索投資審計關(guān)口前移的方法，積極開展以重點項目為主的跟蹤審計工作，促進提高資金效益。關(guān)注投資論證、立項、設計、招投標、監(jiān)理、隱蔽工程簽證和工程決算等環(huán)節(jié)，對立項論證、工程設計與預算、工程招投標、征地拆遷等重要事項進行審計，及時對項目實施中的監(jiān)理結(jié)論、隱蔽工程簽證、主要材料的市場采購、部分已完子項目工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行事中檢查，建立資料庫，保存相關(guān)局面資料和影像資料，為今后的決算審計打好基礎。
3.引進復合型人才，建立人才培訓機制，提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是積極爭取地方政府的支持，確保審計經(jīng)費；二是采用引進來送出去的方式，從高等院?；蛏鐣薪榻M織招聘優(yōu)秀人才。通過脫產(chǎn)學習和培訓等方式，培養(yǎng)一批既懂財務管理，又懂工程造價，而且能熟練運用計算機軟件進行輔助審計，熟悉政策、法規(guī)的全方位復合型人才，整體提升審計隊伍的業(yè)務實力。
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An empirical Analysis of Fixed Assets Investment Efficiency in Qinba Mountain Areas
TIAN Ping
（Finance Department of Hubei Industrial Polytechnic， Shiyan 442000， China）
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計；內(nèi)容；步驟；存在問題
1 固定資產(chǎn)投資審計的特征
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設、技術(shù)改造、車船飛機購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設的技術(shù)經(jīng)濟過程，在這個建設過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。
2 固定資產(chǎn)投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員，成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃，進駐審計現(xiàn)場。
2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。
2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結(jié)。
3 固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容
3.1 前期文件審計
（1）審計前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）
3.2 當期固定資產(chǎn)審計
（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。
3.3 固定資產(chǎn)增加的審計
（1）審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。（3）審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。
3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計人員應調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
4 固定資產(chǎn)投資審計存在問題
對于固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責分明、制約有效、科學規(guī)范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
固定資產(chǎn)投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而，審計機關(guān)目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠?！秾徲嫏C關(guān)國家建設項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強調(diào)不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標準。
固定資產(chǎn)投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
5 結(jié)語
固定資產(chǎn)投資審計要“圍繞中心，服務大局”，要把投資項目審計與行業(yè)性結(jié)合起來，全面推進對固定資產(chǎn)投資審計的績效審計，把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結(jié)合，把評價經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對財政資金使用經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益為審計重點，推行常規(guī)審計與績效審計、問責審計相結(jié)合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻
一、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已不能適應新形勢發(fā)展的需要，應該增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路。
審計人員在固定資產(chǎn)投資審計中要落實為人民服務的根本宗旨，本著真心實意對人民負責的精神，真正做到權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀。
投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多元化、融資方式市場化、項目預算管理和工程合同管理國際化。這些使固定資產(chǎn)投資審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容和方式等都發(fā)生了不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計的宏觀經(jīng)濟效應。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計方法
要嘗試新的固定資產(chǎn)投資審計模式，逐步實現(xiàn)由單一的賬項基礎審計向賬項基礎審計、管理基礎審計、風險基礎審計相互交叉和并存的審計模式發(fā)展。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風險分析和評價、經(jīng)濟活動分析與數(shù)學模型分析等現(xiàn)代審計方法。
目前，粗放經(jīng)營、粗放增長、低水平擴張和重復建設在經(jīng)濟生活中還比較普遍。在固定資產(chǎn)投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經(jīng)濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適當性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經(jīng)濟自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經(jīng)濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
在具體的審計過程中，要重點關(guān)注政府性投資效益和重大投資項目的效益，關(guān)注資金的分配結(jié)構(gòu)、使用效果。要大力推行審計信息化，充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)來開展工程審計和遠程審計，以及利用現(xiàn)有的投資審計軟件、模塊，加快建設項目基本資料庫、固定資產(chǎn)審計法規(guī)庫、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和固定資產(chǎn)投資審計案例庫建設的步伐，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量，盡快實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計手段現(xiàn)代化。
三、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理論
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的經(jīng)濟增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應，固定資產(chǎn)投資審計的目標要從真實、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。審計署審計工作5年發(fā)展規(guī)劃提出：在固定資產(chǎn)投資審計中，要積極開展投資效益審計，要逐年加大效益審計的比重，以期盡早實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主的目標。審計工作要圍繞政府經(jīng)濟工作的中心，不斷提高依法審計能力，為宏觀調(diào)控服務，為領(lǐng)導決策服務。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資審計；投資審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年3月23日
一、固定資產(chǎn)投資審計概念及內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)投資審計的含義及特征
1、固定資產(chǎn)投資審計的含義。固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項目財務收支的真實性、合法性及效益性的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。
2、固定資產(chǎn)投資審計的特點
（1）審計對象的宏觀性。開展固定資產(chǎn)投資審計必須要有宏觀意識，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟運行中具有普遍性和傾向性的問題，促進宏觀調(diào)控，保證投資活動的順利進行。
（2）審計內(nèi)容的復雜性。固定資產(chǎn)投資審計不僅涉及建設單位的財務收支，更重要的是涉及決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、監(jiān)理、概預算等與建設項目有關(guān)的管理活動。因此，開展固定資產(chǎn)投資審計不僅要審計投資計劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計投資的資金來源是否正當合理。
（3）審計過程的階段性。國家建設項目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時、完整的反應國家建設項目資金的使用、建設項目管理等情況，審計機關(guān)需要分階段對建設項目實施審計。固定資產(chǎn)投資審計一般分為建設項目資金籌措及使用、建設項目開工前、建設項目在建、建設項目竣工決算審計。
（4）審計技術(shù)的專業(yè)性。建設項目的全過程是一個專業(yè)技術(shù)型非常強的綜合過程，涉及很多不同的專業(yè)，如經(jīng)濟、建筑、財會、計算機等，僅僅建筑專業(yè)又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業(yè)。因此，對國家建設項目的審計，除了審計資金活動外，還要審計其他與建筑有關(guān)的行為。
（二）固定資產(chǎn)審計內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容包括建設項目資金籌措及使用的審計、建設項目開工前審計、建設項目在建審計和建設項目竣工決算審計。
建設項目資金籌措及使用的審計是對建設項目資金的來源及運用情況的審計。建設項目資金籌措的審計按其來源不同分為：基建撥款審計、基建投資借款審計、其他借款審計、項目資本審計和項目資本公積審計。建設項目開工前審計是對建設項目從籌備建設到正式開工前這段時間的工作內(nèi)容所進行的審計，包括投資立項審計、設計（勘察）管理審計、招投標審計等。建設項目在建審計是指對建設項目從正式開工到竣工驗收前的建設實施階段的內(nèi)容進行的審計，包括工程管理審計、工程監(jiān)理審計、工程造價審計等。建設項目竣工決算審計是指對已經(jīng)完工建設項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況實施的審計。
二、加強固定資產(chǎn)投資審計的必要性
（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資對于國民經(jīng)濟增長有著巨大的拉動作用，可以加強對于政府投資活動的監(jiān)控，通過對于項目立項、論證的事前監(jiān)督，可以提供關(guān)于投資項目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動中慎重行事，經(jīng)濟有效地使用公共資金。
（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計是關(guān)于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。固定資產(chǎn)投資審計通過對于投資項目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評價，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟、社會效益的投資項目，并保證投資資金運用過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投資與建設領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。國家審計機關(guān)通過開展固定資產(chǎn)投資審計，可以確定有關(guān)單位和個人在投資活動中的經(jīng)濟責任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。
三、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題
（一）審計管轄權(quán)混亂。審計管轄是指審計機關(guān)確定各自審計對象的范圍劃分。確定審計管轄權(quán)的范圍，一方面可以避免重復審計；另一方面可以使審計機關(guān)各自明確自己的職責和權(quán)限，增強審計的自覺性，提高審計工作的效率和效果。我國《審計法》第28條規(guī)定：“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍?！蓖瑫r規(guī)定：“上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計”，但這個授權(quán)過程在實際工作中并未得到執(zhí)行。隨著中央不斷加大對地方經(jīng)濟建設的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項基本建設項目。對于這樣的項目，地方審計機關(guān)、特別是縣級審計機關(guān)一般無法實施審計。最終導致許多財政資金或者國有資金投資的建設項目最后“無部門”來審。出現(xiàn)這種局面的主要原因是審計機關(guān)的監(jiān)管權(quán)利不集中，審計機關(guān)的監(jiān)管權(quán)力分散在財政、交通、城建等行業(yè)的主管部門，審計機關(guān)實行監(jiān)督權(quán)力受到限制。
（二）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面窄，審計力度不夠。近年來，國家對公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)規(guī)模投資越來越大，但從審計項目占應該審計項目的比重或?qū)徲嬞Y金占應該審計資金的比重看，固定資產(chǎn)投資項目的審計比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計機關(guān)經(jīng)費緊張，沒有足夠的審計人力、財力和物力的支持；另一方面審計內(nèi)部缺乏資源整合的動力，一些審計審計機關(guān)有能力進行審計，也有可能因為審計管轄權(quán)的限制而終止對固定資產(chǎn)投資項目審計。
（三）固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量差。對固定資產(chǎn)投資項目審計的審計質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)在：1、對固定資產(chǎn)投資項目審計注重查錯防弊，對于效益審計重視不夠。固定資產(chǎn)投資市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量關(guān)注效益審計；2、固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前和事中審計不夠。我國固定資產(chǎn)投資決策論證體系不健全，建設項目管理體制和運行機制不健全，項目管理科學化、專業(yè)化水平不高。在這種情況下，對固定資產(chǎn)投資項目進行全程監(jiān)督更有意義。
（四）審計技術(shù)手段落后，審計人員素質(zhì)不高
1、審計技術(shù)手段落后。固定資產(chǎn)投資審計對計算機的應用與計算機在財政、金融審計中的應用相比，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的計算機輔助審計還處于滯后狀態(tài)。固定資產(chǎn)投資審計如何利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)開展投資審計管理和投資審計現(xiàn)場技術(shù)成為一個很重要的課題，而實用性和通用性較強的審計軟件也很匱乏。
2、審計人員素質(zhì)低。審計機關(guān)懂財務的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。工程技術(shù)專業(yè)人員嚴重不足是固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展的瓶頸。國家審計人員屬國家公務員編制，其報酬相對固定，難以吸引工程造價師、軟件開發(fā)等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
四、固定資產(chǎn)投資審計改進建議
（一）變事后審計為事前審計。在投資項目設計任務書與可行性研究報告編制完成之后，有關(guān)部門審批之前，，邀請審計人員參加，實行跟蹤審計。采用這種變事后審計為事前審計的方式，能增強審計人員的責任感與風險意識，提高審計的約束力。審計部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會影響審計的獨立性，反而會增強審計威信，提高審計地位，更好地達到對固定資產(chǎn)投資的調(diào)控目的，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
（二）制定與完善固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)。在固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域，應盡快出臺比較具體的審計規(guī)定與處理標準，使審計工作有法可依。審計法雖然對審計的方法和技術(shù)、審計程序等有相應的規(guī)定，但對于固定資產(chǎn)投資審計來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計法規(guī)，是固定資產(chǎn)投資審計工作的迫切需要。只有完善有關(guān)的法規(guī)，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計處理更加客觀、公正。
（三）審計機關(guān)內(nèi)部加強固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量控制。在相關(guān)的準則、規(guī)范不夠健全的情況下，審計機關(guān)尤其需要通過內(nèi)部的精心組織和安排，強化固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量控制工作。可以從以下幾個方面入手：1、在制定審計計劃時突出重點并把握投資項目的風險高發(fā)環(huán)節(jié)，要把好固定資產(chǎn)投資審計的“關(guān)口”，即立項決策關(guān)、勘察設計關(guān)、招投標關(guān)、合同控制關(guān)、施工過程控制關(guān)、竣工驗收關(guān)、監(jiān)督檢查關(guān)等，在各個“關(guān)口”設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；2、在審計中，在實施主審負責制的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導；3、對審計結(jié)果嚴格實施“三級復核制”。
（四）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)和方法。將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)。
會計信息化和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展對審計技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計、虛擬企業(yè)的審計都將成為投資審計的具體內(nèi)容，基于此，應對原有軟件進行優(yōu)化更新并針對新的投資審計領(lǐng)域開發(fā)出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應有的作用。
（五）調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)。加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量，在已具有的審計規(guī)模下，配齊財務人員、經(jīng)濟人員、技術(shù)人員與法律人員、調(diào)查人員構(gòu)成比例，因為固定資產(chǎn)投資審計具有與其他專業(yè)的審計不同的技術(shù)性，搞投資審計，不懂工程技術(shù)是行不通的。在審計機構(gòu)人員編制有限的條件下，審計部門可外聘一些基建工程人員，在社會上形成穩(wěn)定的審計網(wǎng)絡與系統(tǒng)。
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