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摘要：隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展及2007年《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的頒布，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人積極參與企業(yè)破產(chǎn)案件，在企業(yè)破產(chǎn)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。文章從會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究入手，分析會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責、優(yōu)菁按嬖詰睦難，進而提出改進建議，以期促進會計師事務(wù)所破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 注冊會計師 破產(chǎn)管理人 業(yè)務(wù)拓展
一、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究
（一）市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，破產(chǎn)管理工作日漸升溫
隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，市場經(jīng)濟制度日漸成熟，為企業(yè)發(fā)展提供了良性競爭環(huán)境，經(jīng)營效益不好、資不抵債的企業(yè)能夠依法申請破產(chǎn)，實現(xiàn)市場出清。尤其近年來經(jīng)濟形勢下行，許多企業(yè)因經(jīng)營不善、資金鏈斷裂等無法清償?shù)狡趥鶆?wù)而被債權(quán)人申請破產(chǎn)，企業(yè)間錯綜復雜的相互擔保關(guān)系或涉及高息集資問題，容易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，導致更多企業(yè)破產(chǎn)。
2014年《國務(wù)院關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》要求完善企業(yè)破產(chǎn)制度，強化債務(wù)人的破產(chǎn)清算義務(wù)，推行競爭性選任破產(chǎn)管理人的辦法。2016年國務(wù)院又出臺《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》，提出要“依法依規(guī)實施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率，指導企業(yè)破產(chǎn)工作，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。
（二）破產(chǎn)法規(guī)定，擔任企業(yè)破產(chǎn)管理人是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)
2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱新《破產(chǎn)法》）和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》，人民法院可以指定依法設(shè)立并編入管理人名冊的會計師事務(wù)所擔任企業(yè)的破產(chǎn)管理人。注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”在承擔破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)上責無旁貸，會計師事務(wù)所是法院等司法部門引入社會中介機構(gòu)的主要組成力量，是破產(chǎn)管理人的重要隊伍。
二、會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責
（一）破產(chǎn)管理人的概念及特點
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)錯綜復雜，周期長，涉及眾多利益主體，關(guān)乎企業(yè)的生死及巨大的經(jīng)濟社會利益，當好破產(chǎn)管理人意義重大。破產(chǎn)管理人是指破產(chǎn)案件受理后，在人民法院的指導和監(jiān)督下依法成立的，全面接管債務(wù)人企業(yè)，負責債務(wù)人財產(chǎn)保管、清算、估價、處理及分配等事務(wù)的專門機構(gòu)，在整個破產(chǎn)程序中舉足輕重。
會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)可以是接受人民法院指定，擔任管理人；接受管理人委托，提供清算審計等相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)；還可以接受債權(quán)人、債務(wù)人及其他相關(guān)人士委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。
（二）會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的主要職責
注冊會計師受人民法院指定擔任破產(chǎn)管理人主要職責可以分為一般性程序職責、會計專業(yè)服務(wù)類職責及法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責。
一般性程序職責指：接管債務(wù)人財產(chǎn)、印章及賬簿、文書等資料；調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；接受債權(quán)申報并登記造冊，保管文件；履行破產(chǎn)企業(yè)重整、和解程序中的職責；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營業(yè)；對破產(chǎn)財產(chǎn)進行變價和分配；辦理破產(chǎn)人注銷登記；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認為管理人應(yīng)當履行的其他職責。
會計服務(wù)職責指：依法清收債務(wù)人的債權(quán)；發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有無效行為的，追回相關(guān)財產(chǎn)；要求尚未完全履行出資義務(wù)的股東完成出資；追回董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產(chǎn)。
法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責指：發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有可撤銷行為，請求法院予以撤銷；調(diào)查債務(wù)人的勞動債權(quán)，相關(guān)保險及支付職工補償金；對申報的債權(quán)進行審核，編制債權(quán)表；管理繼續(xù)營業(yè)的債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)；涉及破產(chǎn)重整的，制作重整計劃草案等。
三、會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人的意義和優(yōu)勢
（一）會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的積極意義
1.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。當前注冊會計師傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)大受影響，行業(yè)面臨嚴峻挑戰(zhàn)，開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠為注冊會計師行業(yè)開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加行業(yè)收入，突破困境，提升行業(yè)綜合實力。
2.作為破產(chǎn)管理人參與社會管理能夠有效提升行業(yè)形象。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”積極參與社會管理的重要體現(xiàn)，當好破產(chǎn)管理人能夠充分展示注冊會計師的專業(yè)能力，擴展經(jīng)濟鑒證領(lǐng)域，維護社會穩(wěn)定，提升行業(yè)形象，將對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長遠影響。
3.擔任破產(chǎn)管理人可以幫助實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)，依法對高污染高能耗、產(chǎn)能過剩、營運能力差的落后企業(yè)進行破產(chǎn)清算，幫助企業(yè)退出市場，淘汰落后產(chǎn)能，有利于重新配置資源；對于具有營運價值與再生能力的企業(yè)，通過破產(chǎn)重整，剝離不良資產(chǎn)，改善治理結(jié)構(gòu)，引進投資者，整合資源，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。
4.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有助于提升會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師綜合素質(zhì)。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠提升注冊會計師行業(yè)人才綜合素質(zhì)和能力，幫助注冊會計師突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)思維，拓寬注冊會計師的視野，提高自身的管理協(xié)調(diào)能力，推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
（二）會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢
1.獨立性較強。會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人，作為獨立第三方能夠客觀公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的一系列利益和風險平衡問題，為企業(yè)破產(chǎn)案件的司法審判提供獨立鑒證報告。
2.具有專業(yè)優(yōu)勢。破產(chǎn)管理人的一項重要職責是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營破產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)事務(wù)，而注冊會計師具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟鑒證專業(yè)知識，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、財產(chǎn)清理和估值等工作中具有獨特優(yōu)勢，能夠較好地勝任破產(chǎn)管理人工作。
3.團隊合作精神。破產(chǎn)業(yè)務(wù)工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個人難以完成，要由不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同專業(yè)背景的人組建團隊共同協(xié)助才能勝任。會計師事務(wù)所正是由許多專業(yè)知識的人才合作組成的，傳統(tǒng)的審計項目也需要團隊合作才能完成，注冊會計師具有較強的團隊合作意識和豐富的團隊合作經(jīng)驗。
四、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)中存在的困難
由于破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的利益主體眾多，涉及社、經(jīng)濟、法律等一系列問題，加上企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)等制度規(guī)范方面的不健全，以及會計事務(wù)所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不可避免地存在一些問題。
（一）會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。
2007年新《破產(chǎn)法》明確規(guī)定破產(chǎn)管理人的主要職責，2008年中國注冊會計師協(xié)會也相應(yīng)了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南》（試行）用于指導破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)破產(chǎn)的市場化發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生，新《破產(chǎn)法》主要是針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有涉及，還沒有具體規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并的正式文件，理論和實務(wù)對如何運用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則認識不一，難以滿足破產(chǎn)實務(wù)的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續(xù)出臺了一些涉及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的司法解釋，但破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及金融、經(jīng)濟、社會、法律等方面的內(nèi)容，而破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等法律之間的相互銜接較少，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全，不利于破產(chǎn)管理工作的開展。
（二）破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)復雜，對會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師的綜合素質(zhì)提出更高挑戰(zhàn)
1.業(yè)務(wù)特殊性要求擁有多方面的能力。注冊會計師雖然具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟鑒證專業(yè)知識，但缺乏法律方面知識，工作中容易法律思維不夠。加上破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門間工作協(xié)同等，對管理人的人際溝通和應(yīng)急事件處理能力等綜合素質(zhì)要求較高。
2.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)人才儲備不足。破產(chǎn)管理事務(wù)錯綜復雜，有著大量法律事務(wù)與非法律事務(wù)，除了要求注冊會計師擅長會計、審計、評估、稅務(wù)知識外，還應(yīng)具備程序法、實體法等法律知識，具備拍賣知識、資本運作知識及較強管理和溝通協(xié)調(diào)能力。但由于目前缺乏統(tǒng)一的學習培訓機制，會計師事務(wù)所破產(chǎn)管理人整體業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足，人才隊伍單薄，素質(zhì)參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。
3.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)管理不夠規(guī)范。破產(chǎn)管理人作為推動破產(chǎn)案件進程的專業(yè)機構(gòu)，需要處理的事務(wù)復雜而龐大，必須要有長期穩(wěn)定的專業(yè)團隊，提供全方位、多層次的專業(yè)知識和技能服務(wù)，然而許多會計師事務(wù)所尚未成立專門的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)團隊，沒有一套成熟有效的企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理體系，難以應(yīng)對企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中可能面臨的破產(chǎn)清算、重整、和解等繁重任務(wù)。
（三）破產(chǎn)管理人報酬不高，挫傷會計師事務(wù)所積極性
一方面企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)處理進程慢，周期長，涉及事項復雜，耗時耗力，但破產(chǎn)管理人報酬卻較低，成本效益不相匹配，導致會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)積極性不高；另一方面由于破產(chǎn)企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量差，可變現(xiàn)資產(chǎn)少，缺少計提管理人報酬的基礎(chǔ)，加之最高院明確規(guī)定抵押物變現(xiàn)所得不能作為管理人報酬的計算依據(jù)，當企業(yè)無產(chǎn)可破或資產(chǎn)不足支付管理人報酬時，終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人的報酬沒有著落。因此，破產(chǎn)管理人存在報酬較底、報酬與大量破產(chǎn)事務(wù)工作不對稱，甚至所得報酬無法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業(yè)務(wù)的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會分配原則。
（四）破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及多方利益，需要多部門協(xié)同工作
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會計、審計用語轉(zhuǎn)換成法院、律師熟悉的法律語言，同時還要做好與破產(chǎn)企業(yè)職工、經(jīng)營管理者、債權(quán)人的溝通，這些都極大地考驗了注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)能力及多部門合作能力。
（五）擔任破產(chǎn)管理人具有較高的執(zhí)業(yè)風險
1.職業(yè)道德風險。新《破產(chǎn)法》賦予管理人包括財產(chǎn)處分、經(jīng)營管理等較大權(quán)力，盡管有法院約束，債權(quán)人、職工及其他相關(guān)人員的監(jiān)督，但權(quán)力過大容易滋生腐敗。
2.法律風險。破產(chǎn)事務(wù)復雜， 涉及企業(yè)經(jīng)管、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等諸多問題，即使管理人自認已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責、忠實執(zhí)行，要求承擔賠償責任，甚至是刑事責任的風險。
3.社會風險。破產(chǎn)管理涉及職工安置，處理不當，容易引發(fā)職工鬧事和矛盾沖突，影響社會穩(wěn)定。
五、對會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議措施
破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。當好破產(chǎn)管理人需要會計師事務(wù)所積極應(yīng)對，聯(lián)合多部門、多行業(yè)共同努力，加強人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，探索完善破產(chǎn)法律相關(guān)制度法規(guī)，整合多方資源才能實現(xiàn)。
（一）各部門通力合作，共同規(guī)范破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展
1.立法部門要完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法規(guī)范，建立健全破產(chǎn)管理人制度。探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)機制，做好破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等相關(guān)法律的銜接工作，盡快出臺統(tǒng)一的、操作性強的、可細化的破產(chǎn)法的司法解釋，減輕管理人工作中的法律制度障礙。
2.完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)調(diào)機制，對破產(chǎn)管理人實施動態(tài)管理。法院編制管理人名冊評審委員會對自愿向法院申報的會計師事務(wù)所進行評審，建立中介機構(gòu)備選庫及管理人履職資料庫。實施動態(tài)管理，定期評估，強調(diào)風險控制，并設(shè)計退出機制。
3.聯(lián)合法院、高校、律師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會舉辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)論壇。邀請實務(wù)界專家、學者針對我國破產(chǎn)法律制度在實踐中遇到的重要理論和實務(wù)問題進行探討和交流，推進破產(chǎn)管理人制度的法律完善。多部門聯(lián)合成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導小組，或者設(shè)立“破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專家委員會”，聘請專家開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導，指導注冊會計師行業(yè)從事破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)同機制。
4.注冊會計師協(xié)會還可組織開展破產(chǎn)管理人課題研究。就會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)開展專題研究，并將研究成果予以推廣和應(yīng)用，進一步推動破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展。
5.合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評估機制。組織一支由法院清算與破產(chǎn)法庭專家和注冊會計師行業(yè)專家共同組成的檢查隊伍，定期進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時糾正偏差。
（二）成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，加強管理，整合行業(yè)資源
1.設(shè)立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，打造特色破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專長團隊。會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)后，應(yīng)及時組建破產(chǎn)管理人團隊，根據(jù)破產(chǎn)案件的實際情況配備合適專業(yè)人員共同參與企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2.整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不僅是破產(chǎn)清算，還涉及破產(chǎn)重整。破產(chǎn)重整是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資，收購等方式對各利益相關(guān)方進行重新分配，盤活存量資產(chǎn)，這就需要整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人需要將財務(wù)審計資源與評估、稅務(wù)、券商、信托、資管等各行業(yè)資源整合起來，搭成統(tǒng)一平臺，履行破產(chǎn)重整程序，服務(wù)破產(chǎn)重整，實現(xiàn)多方共贏。
（三）注冊會計師不斷提升綜合素質(zhì)，增強專業(yè)勝任能力
1.建立破產(chǎn)管理人統(tǒng)一的學習、培訓和交流機制。法院和注冊會計師協(xié)會聯(lián)合開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)培訓。由法院清算與破產(chǎn)法庭的法官及破a管理人業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所進行專題培訓。通過常態(tài)化、專業(yè)化培訓逐步提高會計師事務(wù)所擔任破產(chǎn)管理人的專業(yè)勝任能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的注冊會計師隊伍。
2.注冊會計師協(xié)會應(yīng)該組織制訂統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)操作規(guī)范、職業(yè)技術(shù)規(guī)范，建立定期組織開展破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理人的培訓制度。同時考慮到破產(chǎn)管理特殊性，除了進行會計、審計知識培訓外，還應(yīng)增加破產(chǎn)法司法解釋與規(guī)范性文件解讀、企業(yè)破產(chǎn)審判實務(wù)中重難點問題，企業(yè)并購重組咨詢、評估、稅務(wù)、拍賣等方面課程，注重培養(yǎng)注冊會計師的管理和溝通協(xié)調(diào)能力。
（四）積極研究恰當?shù)钠飘a(chǎn)管理人報酬制度
1.破產(chǎn)管理人報酬應(yīng)當以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財產(chǎn)價值總額減去擔保價值后的數(shù)額為依據(jù)。當破產(chǎn)管理人保守計算額存在爭議或者無法確定時，可以請法院出面協(xié)商。
2.注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)探索建立地區(qū)性的破產(chǎn)管理人基金制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，以豐補歉，自我完善。
3.會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)時要做好破產(chǎn)業(yè)務(wù)中收費或無資產(chǎn)可破情況下的收入風險控制。J
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學歷： 中專
政治面貌： 團員
畢業(yè)院校： 惠州商業(yè)
畢業(yè)時間： 20XX年6月
所學專業(yè)類別： 管理類
專業(yè)名稱： 財務(wù)會計
教育背景/培訓經(jīng)歷
20XX年9月至20XX年6月 惠州商業(yè)學校 專業(yè)：財務(wù)會計
財務(wù)所學課程：會計電算化、會計基礎(chǔ)、會計真賬實操(工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計)、會計實務(wù)、成本會計、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法;
其他培訓情況：商場管理、市場營銷、財務(wù)專業(yè);
商場管理所學課程:物品管理、顧客心理學、人際心理學、公關(guān)語言等;
市場營銷所學課程：市場營銷環(huán)境分析、市場分析、市場戰(zhàn)略分析、市場營銷策略分析、網(wǎng)絡(luò)營銷、國際市場營銷;
相關(guān)證書：會計從業(yè)資格證、會計電算化證、珠算證、助理經(jīng)營師證;
專業(yè)情況及特長：
外語語種： 英語 外語水平： 一般
計算機能力： 良好 普通話程度： 標準
專業(yè)介紹及其他專長
主修課程：會計電算化、會計基礎(chǔ)、會計真賬實操(工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計)、會計實務(wù)、成本會計、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法;
選修課程：商場管理、市場營銷;
個人實踐、工作經(jīng)驗
20XX年09月-20XX年02月 深圳市龍崗區(qū)“深興照明”有限公司擔任會計員工作;
工作范圍：主要負責費用支出成本賬;收付現(xiàn)金;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
同時兼職采購文員：主要負責跟蹤采購訂單、入庫、采購支付等;
求職意向
求職類型： 全職 月薪要求： 面議
希望應(yīng)聘的崗位： 會計師 應(yīng)聘的其它崗位： 文員/電腦打字員/操作員
希望工作地點: 廣東省 其它工作地點： 深圳
自我評價
1.性格隨和，具有良好的溝通、協(xié)調(diào)、表達能力和團隊協(xié)作精神，能與上司、同事齊心協(xié)力在壓力下完成工作;
2.誠實向上，有責任心，不怕勞苦、創(chuàng)新務(wù)實，不斷求索完善自我;
3.能獨立掌握人、物、時、事各項日常工作事物，懂得品質(zhì)理論知識，能做好各種訂單、聯(lián)系單等工作;
4.熟練運用OFFICE辦公軟件、計算機應(yīng)用，打字速度快;
5.熟悉賬務(wù)賬，財務(wù)軟件，倉庫盤點、成本費用的收付;
興趣愛好：舞蹈、唱歌、上網(wǎng)、看書;
會計簡歷模板范文二：民
族： 漢族 體
重：60公斤 身 高：163厘米
政治面貌： 共青團員 健康狀況：健康
婚姻狀況： 未婚 出 生 地： 江蘇省
生日： 1984-11-21 郵政編碼：530022
證件名稱： 身份證 即時聊天： qq:
證件號碼： 聯(lián)系電話： 159 0771-
e-mail： 通訊地址： 廣西
最高學歷： 大專(沒有學位) 畢業(yè)日期:2006-6-1
畢業(yè)院校： 四川省成都信息工程學院
所在院系： 會計系
第一專業(yè)： 會計 專業(yè)類別1： 工商管理財務(wù)類會計學
第二專業(yè)： 漫畫，平面設(shè)計 專業(yè)類別2： 藝術(shù)類繪畫，藝術(shù)設(shè)計
電腦水平： 精通 第一外語：英語 水平：英語三級
工作年限： 1年 第二外語：
興趣愛好： 畫畫，設(shè)計
求職單位性質(zhì)： 不限 希望工作地區(qū)： 廣西壯族自治區(qū)南寧市
或 廣西壯族自治區(qū)南寧市
應(yīng)聘職位類別①： 會計/會計師 職位名稱①：出納，會計 (不限)
應(yīng)聘職位類別②： 文員/文檔管理 職位名稱②：行政主管，文員
應(yīng)聘職位類別③： 美術(shù)/圖形設(shè)計 職位名稱③：手繪、平面設(shè)計
月薪要求： 800--2000 職稱：
可到職日期： 馬上 人才類型：普通人才
其他要求：
工作性質(zhì)穩(wěn)定并能持續(xù)一年以上
教育背景、
工作經(jīng)歷、
技能信息：
教育背景：
2003-9-10至2006-6-8就讀于成都信息工程學院，大專學歷，管理會計專業(yè);
描述：在校期間曾兩年時間擔任會計系宣傳部長
工作經(jīng)歷：
2006-11-27至2008-5-27就職于廣西有限公司，職位客服代表，月薪1000元;
描述：在職一年，合同期滿意后為了更好的發(fā)展而離開該崗位。在職期間，與同事相處融洽，工作適應(yīng)能力強，擔任的是客服代表的職務(wù)，單位證明人是黃麗霞。
2008-5-27至2008-11-6就職于廣西有限公司，職位河池分公司主管，月薪1500元;
描述：在職期間擔任該公司河池金城江河池分公司主管，并擔任出納的所有工作，由于家在南寧，所以申請離職。
2007-5-28至2008-2-14就職于廣西區(qū)氣象局，職位實習會計
描述：在該單位實習
工作心得：
畢業(yè)后工作已有三年時間，做過多方面的工作，比如出納、文員、行政主管、產(chǎn)權(quán)交易、擔保，主專業(yè)是管理會計，想今后從事會計、出納相關(guān)的工作。
技能信息：
技能名稱：手繪、平面設(shè)計
技能水平：一般
證書：無
描述：雖然沒有進行過專業(yè)的培訓，沒有在專業(yè)學校學習過，但是有這方面多年的經(jīng)驗和畫畫時間，有待提高。
技能名稱：精通word、excel操作
技能水平：熟練
證書：無
描述：熟練掌握word、excel操作
技能名稱：會計從業(yè)資格證書
技能水平：取得會計從業(yè)資格證書
證書：會計從業(yè)資格證書
技能名稱：英語三級
技能水平：英語三級
證書：英語三級
描述：英語三級
會計簡歷模板范文三：姓 名：
性 別：男
出生年月：19XX年X月X日
健康狀況：良好
年 齡：X 歲
婚姻狀況：未 婚
畢業(yè)院校：中國XX大學
學 歷：本 科
工作年限：X 年
專 業(yè)：財務(wù)會計
求職意向：
XX公司財務(wù)部會計主管職位
工作經(jīng)歷：
2004年6月至今：××超市財務(wù)部收入會計職位。
所屬行業(yè)：批發(fā)/零售
財務(wù)部 收入會計
主要職責：
從2004年6月入職并擔任財務(wù)部收入會計一職，收入會計主要職責是向與公司有往來合作關(guān)系的供應(yīng)商從銷售貨款中扣收合同約定的相應(yīng)各種收入，以及合同外臨時約定的各項收入;
由于財務(wù)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇髡?，?005年8月開始擔任稽核會計一職，其主要職責是監(jiān)督公司各項流動資金的月底未達帳項的對帳，銷售未達帳項的后續(xù)跟蹤，以及核查結(jié)算付款流程中是否有違規(guī)和超授權(quán)付款現(xiàn)象，收入扣收方面是否有漏收或未經(jīng)申請用不同收入項目補虧現(xiàn)象等，并對其他部門中涉及的違規(guī)現(xiàn)象應(yīng)總部要求進行核查并將結(jié)果上報總部，執(zhí)行核查、反映、監(jiān)督的職能;
同樣因財務(wù)人員有離職等調(diào)整，從2006年9月開始擔任費用會計一職，費用會計主要負責整個湖北省內(nèi)所有國美電器下屬各門店及行政職能各部門的每半年度費用預算的開展、匯總、審核、上報;及費用預算批準后在各門店和職能部門中每月的分解;各費用項目在日常支出與預算之間的進度比較和監(jiān)督;各種費用報銷單據(jù)審核，制止違規(guī)報銷行為，對超進度費用項目進行跟蹤并反映超支原因，提醒費用項目使用部門申報追加費用額度等。在整個財務(wù)部中屬相對獨立的工作崗位，但與公司其他部門緊密相關(guān)，其工作的質(zhì)量直接影響到武漢國美公司各部門的日常運作甚至部門之間的協(xié)作，在實際工作中能與各部門保持緊密溝通并維持良好的協(xié)作關(guān)系。
離職原因：個人有獨立創(chuàng)業(yè)的意向主動辭職。
1999/10—2004/04 克拉瑪依市金龍?zhí)胤N油公司武漢分公司
所屬行業(yè)：石油/化工/礦產(chǎn)/地質(zhì)
財務(wù)部 會計經(jīng)理/會計主管
主要職責：
負責分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)的會計科目處理，增值稅的計算、申報，處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作;兼部分業(yè)務(wù)方面的工作協(xié)助處理。
離職原因：由于國企內(nèi)部改制，將該分公司撤銷導致離職。學會計論壇
1996/09—1999/08 武漢田田營銷公司大連、溫州分公司
所屬行業(yè)：制藥/生物工程
財務(wù)部 會計
主要職責：
作為田田口服液及相關(guān)產(chǎn)品在大連、溫州等地的分公司的主管會計，負責分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)的會計科目處理，增值稅的計算、申報，以及分公司與總部之間往來帳務(wù)的核對與處理，并處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作。離職原因：保健品市場急劇萎縮，各地分公司相繼撤銷導致離職。
1993/10—1996/07 寧波證券有限公司武漢分公司
所屬行業(yè)：金融/投資/證券
財務(wù)部 會計
主要職責：
隨著《會計法》的修訂和實施，形成了單位內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的“三位一體”會計監(jiān)督體系。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督作為外部監(jiān)督卻無法充分發(fā)揮其作用，無法履行相應(yīng)的職責。國家監(jiān)督是指政府部門對各單位和單位相關(guān)人員的會計行為的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為進行處罰。而社會監(jiān)督是指社會中介機構(gòu)對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的監(jiān)督形式，在“三位一體”監(jiān)督體系中具有權(quán)威性，強制性的國家監(jiān)督以及具有鑒證性的社會監(jiān)督無法發(fā)揮作用。
在會計監(jiān)督的程序中，《會計法》并沒有作相關(guān)的規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會計人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權(quán)人的監(jiān)督弱化。
對市場主體的會計監(jiān)督主要通過法律委托會計中介機構(gòu)承擔，政府部門的主要職責是對會計中介機構(gòu)的再監(jiān)督；財政部門的主要任務(wù)是負責統(tǒng)一制定會計標準和監(jiān)管規(guī)則，并側(cè)重于對國有單位的會計監(jiān)督；其他有關(guān)部門依法承擔對有關(guān)單位的會計監(jiān)督。
會計監(jiān)督方面的問題無法忽視，必須迅速建立起有效的強化政策，完善會計監(jiān)督，而外部監(jiān)督的完善更是重中之重，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的完善刻不容緩。
在外部監(jiān)督中，國家監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督環(huán)境和監(jiān)督程序。
（1）完善法律制度。雖然《會計法.》中明確有著規(guī)定和條例，但實際情況中，會計信息失真，會計造假仍層出不窮，因根據(jù)這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現(xiàn)實情況相結(jié)合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。
（2）加大執(zhí)法力度。加強各級工作人員的執(zhí)法力度并嚴格要求自己，依法辦事；完善執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為；建立對執(zhí)法人員的監(jiān)督機構(gòu)，加強對執(zhí)法行為的監(jiān)督，確保其適當，合法，有效。大的條件環(huán)境確保，給監(jiān)督執(zhí)法人員提供了執(zhí)法的依據(jù)，執(zhí)法憑證；同時加強對監(jiān)督執(zhí)法人員的管理，提高和培訓執(zhí)法人員的素質(zhì)，思想；兩方面同時的強化，確保執(zhí)法的質(zhì)量，從而保證監(jiān)督的實施，建設(shè)合理，合法，符合社會實際情況，社會經(jīng)濟所需的法制環(huán)境。
（3）協(xié)調(diào)政府監(jiān)管主體，完善配套措施。政府作為社會管理者和宏觀經(jīng)濟調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境，建立并完善各生產(chǎn)要素市場。在現(xiàn)行法律法規(guī)授權(quán)審計、財政、監(jiān)察等多個部門都可以對財會資料實施檢查的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一監(jiān)督檢查的標準，實現(xiàn)功能交叉互補，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監(jiān)督，加強各外部監(jiān)督部門橫向信息溝通，做到信息互相利用，構(gòu)建良好的監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)，形成有效的監(jiān)督合力，避免社會資源的浪費。
（4）開展會計誠信教育。會計師行業(yè)的誠信危機和國內(nèi)會計誠信教育的不足應(yīng)當引起我們的反思，通過誠信教育讓會計人員懂得職業(yè)操守和立足之本，承擔責任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件，會計師職業(yè)肩負著為市場活動參與人提供真實信息的職業(yè)責任，會計師必須牢記自己所承擔的為社會服務(wù)的責任，如果沒有盡到這一責任，那就要承擔相應(yīng)的法律責任。
在外部監(jiān)督中，社會監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督廣度和監(jiān)督成效。
（1）提高監(jiān)督人員素質(zhì)，保證監(jiān)督質(zhì)量。會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的輿論信息失真。培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的良好職業(yè)道德。不斷加強業(yè)務(wù)培訓和技能鍛煉，豐富會計人員的專業(yè)知識，增強他們處理和解決不斷變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力，提高其會計監(jiān)督水平。進一步明確社會會計監(jiān)督對會計審查的結(jié)論所承擔的法律責任，使社會會計監(jiān)督機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。
（2）深入研究總結(jié)我國傳統(tǒng)會計監(jiān)督中積累的豐富經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)上，在建立健全我國資本市場體系的過程中，借鑒西方會計監(jiān)督經(jīng)驗教訓，整合，協(xié)調(diào)會計監(jiān)督權(quán)力資源，構(gòu)建我國具有中國特色的會計監(jiān)督體制。在國外，注冊會計師對維護社會經(jīng)濟秩序發(fā)揮著重要的作用。從我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求來看，維護經(jīng)濟秩序離不開發(fā)揮注冊會計師的有效作用，這就要求我們必須創(chuàng)新監(jiān)督方式，努力提高注冊會計師行業(yè)的公信力。發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的職業(yè)監(jiān)督抓起。其一，需要加強制度建設(shè)，杜絕為招攬生意而犧牲審計質(zhì)量的不當行為；其二，要加強行業(yè)自律建設(shè)，增強注冊會計師的職業(yè)風險意識，使其敢于“獨立、客觀、公正”地發(fā)揮作用；其三，要加強對社會監(jiān)督機構(gòu)的再監(jiān)督，實現(xiàn)監(jiān)督者權(quán)利義務(wù)和責任的平衡與對稱。
（3）處理好幾個關(guān)系。包括會計監(jiān)督手段與會計監(jiān)督目的的關(guān)系，會計監(jiān)督與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系，立法會計監(jiān)督，行政會計監(jiān)督，司法會計監(jiān)督，媒體會計監(jiān)督，社會中介機構(gòu)會計監(jiān)督，企業(yè)會計監(jiān)督，公眾會計監(jiān)督等多種會計監(jiān)督的關(guān)系，會計監(jiān)督中公平與效率的關(guān)系，會計監(jiān)督與會計監(jiān)督理論之間的關(guān)系等。
廣東羊城會計師事務(wù)所有限公司前身為羊城會計師事務(wù)所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責任會計師事務(wù)所。一九九三年度，羊城所經(jīng)中國證監(jiān)委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局批準獲證券業(yè)務(wù)審計和
證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會計師事務(wù)所。二0XX年十一月，經(jīng)中國人民銀行、財政部(中國報告網(wǎng))批準，取得從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的資格。
羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計、會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務(wù)、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務(wù):
1。了解(中國報告網(wǎng))會計師事物所機構(gòu)組成，人員職責，基本業(yè)務(wù)。
2。分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現(xiàn)按照時間進度將實習內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內(nèi)，我將聽從她的安排，在事務(wù)所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過40多分鐘的(中國報告網(wǎng))車程，到了順德的xx公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-XX年度財務(wù)狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發(fā)尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產(chǎn)明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容(中國報告網(wǎng))和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。 接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對比較簡單的，[文章來日中國報告網(wǎng)]沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經(jīng)驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務(wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務(wù)所為期兩個月的實習就結(jié)束了，時間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
通過這次在會計師事務(wù)所的實習，使我在即將畢業(yè)前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
關(guān)鍵詞：建造合同 核算 方法技巧
中圖分類號：F284 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-287-02
《企業(yè)會計準則第15號——建造合同準則》于2006年頒布實施，到現(xiàn)在已有7年了，其核算的紛繁復雜常常令會計核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作，積累了一些關(guān)于建造合同核算的心得體會和方法技巧，總結(jié)起來就是“處理好一個關(guān)系，把握好兩條主線，利用好核算臺賬”，在此與大家共同分享、探討。
一、處理好一個關(guān)系
處理好一個關(guān)系，就是處理好企業(yè)各部門的分工協(xié)作關(guān)系，做好數(shù)據(jù)銜接工作。建造合同的核算涉及企業(yè)多個部門，主要有預算部門、財務(wù)部門、施工部門、材料部門、機械部門、勞資部門等。首先，企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)整體負責的高度，成立至少由總會計師以上領(lǐng)導負責的協(xié)調(diào)機構(gòu)，要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進來。其次，企業(yè)應(yīng)明確和細化各部門在建造合同核算中的職責分工，做到各司其職?，F(xiàn)就幾個主要部門的職責分工簡要說明：（1）預算部門。主要職責是根據(jù)建造合同文件及相關(guān)資料會同有關(guān)部門，預計合同收入、成本和毛利，并根據(jù)工程項目實際進展情況及變化，定期進行調(diào)整；根據(jù)相關(guān)資料確定完工百分比；及時取得業(yè)主或甲方認定的工程結(jié)算資料，并及時將以上相關(guān)資料提供給財務(wù)部門。（2）材料部門。主要職責是做好材料的市場詢價及采購工作，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好材料的收、發(fā)、存及盤點等日常管理工作，及時向財務(wù)部門提供實際成本相關(guān)資料。（3）機械部門。熟悉機械使用定額，根本項目實際情況對所需機械臺日數(shù)量和使用費進行測算，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好機械調(diào)入、調(diào)出、使用、維修等日常管理工作，及時向財務(wù)部門提供實際成本相關(guān)資料。（4）財務(wù)部門。編制合同成本、費用等財務(wù)預算，及時提供給預算部門；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的原始資料，歸集合同實際成本，做好實際成本費用的記錄、核算、分析等工作，及時向預算部門提供合同實際成本相關(guān)資料。
二、把握好兩條主線
建造合同核算的關(guān)鍵在于完工百分比的確定，難點是當期合同收入的確認與實際款項的結(jié)算不相匹配，合同成本的確認與工程實際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關(guān)鍵、突破難點，應(yīng)圍繞兩條主線進行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預算部門會同材料、機械、施工、勞資等業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門做好對合同總收入、合同總成本的預測，并依據(jù)財務(wù)部門提供的工程實際成本和合同預計總成本確定完工百分比，計算當期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應(yīng)收、應(yīng)付及工程價款結(jié)算的核算。這條主線的核心工作是積極與業(yè)主或甲方進行溝通，按照建造合同約定，以書面形式取得其認可的結(jié)算金額或工作量，據(jù)此確認應(yīng)收賬款。材料部門、機械部門、施工部門等業(yè)務(wù)部門及時完成同供應(yīng)商、分包單位當期價款結(jié)算，財務(wù)部門據(jù)此歸集工程實際成本，確認應(yīng)付賬款。合同收入的確認與實際款項的結(jié)算，合同成本的確認與工程實際支出雖然在工程施工過程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯(lián)系，合同收入總額與最終實際款項結(jié)算總額相等，合同成本總額與工程實際支出總額也會殊途同歸。
三、有效利用建造合同臺賬
根據(jù)各部門在建造合同核算中的職責分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺賬來梳理建造合同的核算，會起到事半功倍的效果。建造合同臺賬可以通過excel電子表格來建立，每個會計期間需要錄入的數(shù)據(jù)相對比較固定（見附表C欄中標記為陰影的單元格），并由固定的部門負責提供（見附表D欄），其余的數(shù)據(jù)可以通過excel電子表格公式自動計算取得。筆者在實際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺賬分三個部分來介紹：第一部分，建造合同的基本信息?；拘畔?yīng)以建造合同準則訂立的合同為單位確定，主要登記的內(nèi)容有：建造合同編號及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預算完工量或總成本、預計利潤或虧損、完工進度確認的方法等。這部分內(nèi)容有利于我們區(qū)別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內(nèi)容主要由預算或合同管理部門提供信息。第二部分，當期基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的錄入。這里需要錄入的信息和數(shù)據(jù)包括：合同總收入和預計總成本的變更及調(diào)整，累計發(fā)生的合同總成本、累計開具發(fā)票金額、累計收款金額。此部分數(shù)據(jù)根據(jù)當期預算部門數(shù)據(jù)和財務(wù)部門會計賬面數(shù)據(jù)填列。第三部分，計算確認金額（這里僅以成本百分比法為例進行說明）。
1.計算確認累計的完工進度。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算累計完工進度。公式為：累計完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本×100%。
2.計算確認期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利和當期應(yīng)確認的合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算，公式為：期末累計合同收入=合同總收入×完工進度；期末累計合同成本=合同預計總成本×完工進度；期末累計毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度。期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利減去上期相應(yīng)的累計金額，計算得到當期合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)計算結(jié)果按建造合同準則要求編制有關(guān)分錄。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。
3.計算確認與建造合同有關(guān)的應(yīng)收賬款及價款結(jié)算。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算，公式為：本期應(yīng)收賬款余額=甲方累計開具發(fā)票進行結(jié)算金額-累計收款金額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結(jié)算”科目余額對沖。
4.上述表格是一個核算期間的內(nèi)容，核算人員可以根據(jù)合同期限，將二、三部分復制、延續(xù)下去，直到該建造合同竣工結(jié)算完畢。
5.以上主要是從建立建造合同臺賬的角度，對建造合同核算的關(guān)系進行了說明。實際工作中，工程實際成本可按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同準則》要求進行歸集。財務(wù)部門于月末根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的結(jié)算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機械使用成本、分包成本及間接成本等進行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。
綜上所述，只要理順各相關(guān)部門之間的關(guān)系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準則核算的實質(zhì)，再輔以適當?shù)暮怂愎ぞ?，建造合同核算工作就會變得條理輕松起來。
參考文獻：
1.財政部.企業(yè)會計準則第15號建造合同.財會[2006]3號
2.中國注冊會計師協(xié)會編.2011年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導會計教材.中國財政經(jīng)濟出版社
關(guān)鍵詞：注冊會計師；質(zhì)量監(jiān)管
美國政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)的頒布實施標志著美國開始對注冊會計師審計質(zhì)量控制體系改革的探索。該法案通過設(shè)立公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）來對執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師進行監(jiān)管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計質(zhì)量監(jiān)督模式以達到其監(jiān)管的目標，成為了廣大投資者及審計界共同關(guān)注的焦點。而同樣處于重大轉(zhuǎn)型期的我國近些年來，與注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督有關(guān)的諸如猴王集團、銀廣廈等等一些審計失敗案例頻頻發(fā)生，對我國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。盡管導致這類案件發(fā)生的因素有很多，但是注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是其中一個重要的影響因素，因此，如何借鑒美國SOX中的精華，對我國注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度進行完善，對我國注冊會計師質(zhì)量監(jiān)督體系進行深入地改革成為相關(guān)研究者關(guān)注的焦點。
一、PCAOB對注冊會計師行業(yè)的指導與監(jiān)督問題
PCAOB主席曾經(jīng)說過PCAOB的工作是以富有建設(shè)性的方式向注冊會計師行業(yè)提供指導，同時扮演一名嚴格的監(jiān)督者，可見PCAOB想在指導與監(jiān)督兩者之間尋求平衡，而這往往會導致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現(xiàn)象的發(fā)生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導與監(jiān)督兩者之間的關(guān)系，搞清楚哪一點才是自身的主要職責非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國注冊會計師行業(yè)的審計失敗問題，因此，其主要的責任當然是對注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督，通過其拒絕注冊會計師職業(yè)合伙人的加入，同時其管理層主要是由美國證券交易委員會(SEC)執(zhí)法部的前監(jiān)管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國政府對注冊會計師行業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督的主要職責。在我國，注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監(jiān)管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監(jiān)管上，我國監(jiān)管的法律法規(guī)有待進一步完善，目前我國已經(jīng)頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規(guī)，規(guī)定了由誰來對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督，但相應(yīng)的監(jiān)管政策、法規(guī)有待進一步完善，影響監(jiān)管部門監(jiān)管力度；我國對于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的政府部門較多，比如，財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對事務(wù)所實施檢查，從而造成多頭監(jiān)管、重復檢查的問題，同時也增加了政府的監(jiān)管成本，沒有形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，在注冊會計師行業(yè)自我監(jiān)管上，注冊會計師協(xié)會權(quán)利的分配上存在諸多不合理之處，依據(jù)《注冊會計師法》，有權(quán)對注冊會計師及事務(wù)所進行懲處的是政府部門，使其對審計違法違規(guī)問題的處理較為有限，多為通報批評、懲戒、責令改正等，影響了自我監(jiān)督的力度；同時，一些地方注冊會計師協(xié)會也存在權(quán)利過大的問題，引發(fā)一些不良的現(xiàn)象，諸如審批資料造假、業(yè)務(wù)檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監(jiān)督，增加了該行業(yè)的混亂性。
二、注冊會計師審計失敗的根源問題
尋找審計失敗的根源是我們提高審計質(zhì)量、防止審計失敗現(xiàn)象發(fā)生的關(guān)鍵，以往的一些研究表明，審計失敗的原因存在很多，比如，監(jiān)管力度不足、審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低、服務(wù)的客戶存在著較高的風險性等等，但是這些問題往往是在我們審計失敗之后才會發(fā)現(xiàn)的原因，而實際上，所有審計的失敗一定是由于審計過程中某一個環(huán)節(jié)的錯誤或者處理的失當而引發(fā)的，以上單個、孤立的原因并非是審計失敗的根源。如果注冊會計師或者會計師事務(wù)所沒能發(fā)現(xiàn)服務(wù)客戶會計報表中存在舞弊現(xiàn)象的原因，就要分析注冊會計師是否嚴格按照審計準則的要求執(zhí)行審計工作，事務(wù)所內(nèi)部風險控制和檢查工作是否到位，質(zhì)量監(jiān)管是否存在不足之處，審計人員是否具備專業(yè)勝任能力與專業(yè)判斷力。如果會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制體系上存在著不足，必然加大審計失敗的可能性。
三、審計質(zhì)量監(jiān)督是業(yè)務(wù)導向還是控制導向
PCAOB對于注冊會計師行業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督可以采取兩種模式，一種是以審計業(yè)務(wù)為主，每年在注冊會計師行業(yè)進行若干數(shù)量的審計項目的抽取，進而對這些項目進行全面、詳細及從深層次的檢查，檢查這些審計項目的審計結(jié)果；另一種是以審計風險為導向，也就是說其對注冊會計師行業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督的重點是以審計的風險管理與控制體系為出發(fā)點，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制體系的有效性進行檢查監(jiān)督。而PCAOB在注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上所采用的正是以業(yè)務(wù)審計為主的監(jiān)督模式，而這種監(jiān)督模式在降低審計失敗的風險上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計失敗會發(fā)生在未被抽到的審計項目中，而且一旦未被抽取的審計項目在后來被發(fā)現(xiàn)審計存在嚴重問題，那么PCAOB則會面對來自各方的譴責。而且從審計失敗的根源是會計師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發(fā)，解決會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問題，選擇控制導向的審計質(zhì)量監(jiān)督模式。在我國，解決會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思想，建立以政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的質(zhì)量控制體系。針對我國會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管存在的問題，一方面要加強政府部門的監(jiān)管力度，對相關(guān)的法律法規(guī)進行完善，明確監(jiān)管的責任，完善注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)，對其多個監(jiān)管主體進行權(quán)責的明確劃分，使其各司其職，保障注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作有序進行；增強各監(jiān)管部門之間的聯(lián)系性，提高其監(jiān)管效率，定期組織各監(jiān)管部門召開相關(guān)會議，進行行業(yè)監(jiān)管信息交流溝通，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對違規(guī)造假案件進行處理處罰，以提高監(jiān)管效率；加強對政府監(jiān)管部門的內(nèi)部整頓力度，防止職權(quán)濫用、現(xiàn)象的發(fā)生，為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)設(shè)一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在注冊會計師行業(yè)自我監(jiān)管上，應(yīng)對注冊會計師或會計師事務(wù)所各項業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度進行完善；對現(xiàn)行的行業(yè)協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)進行改革，通過設(shè)立各類專業(yè)委員會，使其為協(xié)會的各項活動提供參謀與咨詢，為協(xié)會的重大決策提供重要的建議。同時，協(xié)會應(yīng)該對注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責，化解審計服務(wù)和咨詢的沖突、會計師職業(yè)道德與經(jīng)濟利益的沖突，較好地維持注冊會計師的獨立性；完善注冊會計師審計舞弊行為的處罰機制并加大處罰力度，將行業(yè)處罰與法律制裁進行有效結(jié)合，在一定程度上對注冊會計師的失職行為具有預防效果。
綜上所述，解決注冊會計師審計失敗，幫助注冊會計師行業(yè)走出困境的重點應(yīng)該放在完善注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系上，質(zhì)量作為注冊會計師審計的生命，是其生存的根本與發(fā)展基礎(chǔ)，而外部監(jiān)管只能作為行業(yè)質(zhì)量控制體系的最后一環(huán)。
作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）邯鄲分所
參考文獻：
一.實習單位情況介紹
北京中威華浩會計師事務(wù)所,經(jīng)×××財政局批準設(shè)立,在×××工商行政管理局登記注冊,具有獨立法人資格.全所現(xiàn)有員工20xxxx人.其中:注冊會計師8xxxx,注冊資產(chǎn)評估師3xxxx,注冊稅務(wù)師3xxxx,具有高,中級專業(yè)技術(shù)職稱者占46,大專以上學歷者占95,45歲以下中青年占80.是一家由會計,金融,法律,工程,經(jīng)濟管理等方面專業(yè)人才組成的,具有綜合服務(wù)功能的會計中介機構(gòu),能為社會各界客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù).
北京中威華浩會計師事務(wù)所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業(yè)進行年度會計決算審計的資質(zhì),中國注冊會計師協(xié)會,中國人民銀行批準的金融企業(yè)審計資質(zhì),×××財政局批準的對×××國有大中型企業(yè)審計資質(zhì),建設(shè)部批準的工程概(預)算,工程決算審計資質(zhì).×××國有資產(chǎn)管理局批準的資產(chǎn)評估資格.
作為國內(nèi)大型會計師事務(wù)所,牢固樹立信譽為根本,質(zhì)量為生命,客戶為上帝的執(zhí)業(yè)理念,恪守獨立,客觀,公正的執(zhí)業(yè)原則,建立有完善的內(nèi)部經(jīng)營管理機制和內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.行之有效的業(yè)務(wù)培訓制度更為培養(yǎng)專業(yè)人才,不斷提高整體素質(zhì),提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平奠定了堅實的基礎(chǔ).北京中威華浩會計師事務(wù)所擅長的金融業(yè),制造業(yè),商業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的審計業(yè)務(wù).近年來,已為近萬家企,事業(yè)單位,機構(gòu)提供了專業(yè)服務(wù),涉及機械,電子,醫(yī)藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業(yè).
北京中威華浩會計師事務(wù)所注重同國內(nèi)同行,國際著名會計事務(wù)所及評估機構(gòu)間合作與交流,努力學習國際先進經(jīng)驗,不斷提高服務(wù)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平.
二.實習內(nèi)容
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務(wù):
1.了解會計師事物所機構(gòu)組成,人員職責,基本業(yè)務(wù).
2.分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù).
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計2部進行實習,現(xiàn)按照時間進度將實習內(nèi)容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負責審計業(yè)務(wù)的主任會計師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了北京中威華浩會計師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關(guān)問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵大家在新的環(huán)境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲.
之后,交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排,我在事務(wù)所的實習也便正式開始.
開始兩天時間,在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發(fā)一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經(jīng)濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料.
會計師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領(lǐng)我們xxxx實習學生進行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習,從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱蟾娴赘逭沓赏暾膱蟾嫖募⑴欧耪R.就是這些看似簡單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學生要是不經(jīng)過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.
實習第四天的時候,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業(yè)務(wù)的操作.與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業(yè)務(wù)有了更直觀的認識和體會.隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.
實習期間的時間過的是很快的,一個星期結(jié)束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務(wù)所的基本認識,協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對審計業(yè)務(wù)有了初步的了解.
第二周一開始,開始進入審計
業(yè)務(wù)的實際練習操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產(chǎn)明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序,很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會.
由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對比較簡單的,沒有特別復雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照.
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗.
周三,我和另外一個實習同學一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業(yè)務(wù),客戶是中華商標協(xié)會.中華商標協(xié)會(cta)是為了促進社會主義市場經(jīng)濟建設(shè),創(chuàng)立中華民族品牌,經(jīng)中華人民共和國民政部正式批準成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領(lǐng)導的全國性民間社團組織.于1994年9月9日,協(xié)會由中國享有盛譽的企業(yè)和地方商標協(xié)會,商標機構(gòu),法律及學術(shù)界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達業(yè)務(wù)現(xiàn)場后,老師和客戶做了適當溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標協(xié)會2004年度財務(wù)狀況進行審計,同時還要審計其下屬的中華商標協(xié)會商標鑒定中心.兩者一個屬于行業(yè)協(xié)會,符合事業(yè)單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導下,我們很快進入了工作狀態(tài),面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規(guī)范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續(xù)工作,由于此業(yè)務(wù)要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務(wù)所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態(tài).
周四網(wǎng)-一站在手,寫作無憂!,我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.
之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個業(yè)務(wù)需要很快完成,主任會計師便領(lǐng)著我們幾個實習學生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫(yī)藥工程設(shè)計協(xié)會和全國工商聯(lián)中華珠寶業(yè)協(xié)會的審計工作,并出具審計報告.
這樣,我在北京中威華浩會計師事務(wù)所有限公司為期兩周的實習就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深.
三.收獲與感想
通過這次在會計師事務(wù)所的實習,使我在即將畢業(yè)前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.
明白事務(wù)所工作的主要職責范圍,機構(gòu)構(gòu)成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟.
體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度<>是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作.
同時,作為事務(wù)所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.
另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.
對于這次實習,同樣存在著一些不足之處.一是實習時間短,兩周時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對于課本學習內(nèi)容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決.
關(guān)鍵詞：美國；高等學校；總會計師；財務(wù)管理
自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學?？倳嫀熤贫纫?guī)范，不僅對高校總會計師的地位、職責和權(quán)限等問題進行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學校,都應(yīng)設(shè)置總會計師。但是，從目前情況來看，各高等院校對總會計師的設(shè)置情況并不理想。少數(shù)設(shè)置了總會計師崗位的高等院校，也存在著總會計師權(quán)限職責不明確的問題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育從過去的精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娊逃咝Ｔ谫Y產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和錯綜復雜的會計核算內(nèi)容為高校有關(guān)的財務(wù)管理和會計核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)。如何明確高?？倳嫀煹臋?quán)限和職責，有效地推動高?？倳嫀熤贫鹊慕ㄔO(shè)以及高等學校財務(wù)管理工作的開展，是擺在我國高等學校面前的一個問題。
美國高等學校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發(fā)展也相對比較成熟。本文擬借鑒和參考美國高校CFO的權(quán)責界定情況，針對國內(nèi)高校總會計師制度建設(shè)現(xiàn)狀存在的問題提出若干政策性建議。
一、美國高校CFO權(quán)責狀況
為了了解美國高校CFO的權(quán)責狀況，本文選擇了8所美國高校進行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見表1。
從上述為數(shù)不多的美國部分高校CFO權(quán)責調(diào)查情況來看，CFO主要從事的工作有以下幾個方面。
第一，戰(zhàn)略與風險管理。戰(zhàn)略與風險管理不是CFO的主要職責，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過分析影響校園的人口、經(jīng)濟以及地理趨勢來為學校的未來發(fā)展確定方向。（2）風險管理。高校CFO需要確認和分析不同種類、不同規(guī)模的風險，承擔整體調(diào)度的角色，將不同的校務(wù)相關(guān)團體的活動統(tǒng)一起來，提出一些風險預防建議，實施風險回避政策，進行風險轉(zhuǎn)移或其他有效的措施。（3）院校聯(lián)盟戰(zhàn)略管理工作。隨著高等教育競爭和合作形勢的發(fā)展，在美國高校之間出現(xiàn)了院校聯(lián)盟這種新型關(guān)系。院校聯(lián)盟的優(yōu)點如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應(yīng)、集中智慧等。美國高校CFO通常還需參與到這種院校聯(lián)盟的管理工作中去。
第二，財務(wù)會計領(lǐng)導工作。在財務(wù)會計核算方面，美國高校CFO主要開展以下三個方面的工作：（1）制定并推行財務(wù)會計政策。高校CFO需要起草相關(guān)財務(wù)會計政策，對現(xiàn)行財務(wù)會計政策進行整理編目，對過去相關(guān)政策進行存檔，并負責管理學校有關(guān)財務(wù)會計政策的網(wǎng)頁，在財務(wù)部門推行實施新的財務(wù)會計政策。（2）管理財務(wù)會計部門，要求學校的財務(wù)會計部門保存會計記錄，提供準確及時的財務(wù)會計報告，并為學生提供相關(guān)財務(wù)會計服務(wù)，如助學貸款、獎學金核算和發(fā)放等等。（3）開展總體的財務(wù)分析。高校CFO們不僅要關(guān)注日常的財務(wù)核算，還要運用高校計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進行系統(tǒng)的剖析、比較和評價，進而分析出高?？傮w經(jīng)濟活動和事業(yè)發(fā)展狀況。
第三，管理會計領(lǐng)導工作。美國高校CFO的管理會計工作主要包括：（1）預算管理。高校CFO不僅要負責預算流程的開發(fā)，而且還要就主要的預算要素和校方關(guān)注的問題向校董事會咨詢，確保預算能夠驅(qū)動整體戰(zhàn)略的實施。（2）學費預算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學費收入、學生群體的規(guī)模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經(jīng)費之間做出明確的權(quán)衡。同時，CFO和董事會還將大量時間花費在如何促進學費增長，以及如何確保學校薪酬的競爭性方面。
第四，財務(wù)管理領(lǐng)導工作。這方面的工作主要包括對學校資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的管理，特別是資產(chǎn)和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國家財政撥款；高校長期各種投資形成的實物資產(chǎn)；個人和社會組織的捐款；教學、科研活動形成了大量以知識產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、著作發(fā)明及長期以來在學術(shù)界和社會上形成的聲譽等；各種投資及經(jīng)營性資產(chǎn)等等。
第五，審計、信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作。部分高校CFO除了參與和領(lǐng)導上述四項工作之外，還需負責內(nèi)部審計制度的建立，維護學校的內(nèi)部財經(jīng)紀律，加強內(nèi)部管理，協(xié)助高校管理層達成高校的運作、財務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標，提高辦學效益，并以內(nèi)部顧問的身份為新的管理流程及其他內(nèi)部控制活動提供建議。在有些高校，CFO還要負責信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作，內(nèi)容主要包括：建設(shè)和完善支撐高校財務(wù)工作的技術(shù)系統(tǒng)和財務(wù)報告系統(tǒng)；建立信息安全系統(tǒng)，保證高校財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和完整性；為所有部門提供信息技術(shù)系統(tǒng)；重要檔案信息化；完善校園卡系統(tǒng)等。
第六，其他綜合性管理。少部分的美國高校CFO還需負責其他綜合性管理工作，如環(huán)境衛(wèi)生和安全等。高校CFO需要針對不同的情況制定相應(yīng)的政策和應(yīng)對措施，范圍包括：實驗室安全、核輻射安全、激光安全、職業(yè)衛(wèi)生、職業(yè)安全、消防安全、環(huán)境衛(wèi)生保護等。針對不同人員，如實驗室人員、教職工、設(shè)備管理員和學生制定不同的政策和應(yīng)急措施，為其定期舉辦相關(guān)培訓課程。
二、我國高?？倳嫀熤贫缺尘芭c現(xiàn)狀
1. 我國高校財政體制的變革
我國高校財政體制改革大致經(jīng)歷了三個階段: 第一階段，單一依靠財政撥款；第二階段，以財政撥款為主，高校自籌和社會籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會籌資為主，財政撥款為輔。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大和質(zhì)量的提高，高校對資金的需求愈加迫切，各高校在爭取更多財政撥款的同時，通過興辦產(chǎn)業(yè)、收取學費、銀行貸款、社會捐助等渠道來擴大資金來源。同時，利用后勤社會化以及與其他高校結(jié)盟等方式來緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學管理這些資金及如何保護資金的安全也都對高校的財務(wù)管理水平提出了更高的要求。
此外，近幾年高校不斷進行戰(zhàn)略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對外投資與合作等，這些重大舉措都會涉及到一系列復雜的財務(wù)、法律、管理等問題，這需要高校領(lǐng)導班子中有熟悉財經(jīng)管理的專家出面組織、協(xié)調(diào)，事前通過科學、充分地反復論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設(shè)置總會計師職位，協(xié)助校長進行科學決策，積極拓展學校的籌資渠道，進行資金最優(yōu)化配置，并對資金的使用效果進行考核及評價就顯得非常必要。
2. 我國高?？倳嫀熤贫葯?quán)責界定
早在1979年底，教育部以《會計人員職權(quán)條例》為基礎(chǔ)，頒布了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權(quán)條例〉實施細則》，規(guī)定了凡設(shè)立一級財會機構(gòu)的高等學校，一般應(yīng)當設(shè)置總會計師。但是，限于當時的經(jīng)濟發(fā)展水平，對總會計師的權(quán)責規(guī)定相對比較弱化。此后，1991年10月原國家教委和財政部聯(lián)合了《關(guān)于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》，1997年6月原國家教委和財政部聯(lián)合了《高等學校財務(wù)制度》，2007年1月15日教育部和財政部了《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學校財務(wù)管理工作的若干意見》等相關(guān)制度規(guī)范，都要求符合一定規(guī)模條件或者具備一定管理條件的高等學校應(yīng)該設(shè)立總會計師。2010年2月28日，國務(wù)院頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學校試行設(shè)立總會計師職務(wù)，提升經(jīng)費使用和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平，并且規(guī)定公辦高等學?？倳嫀熡烧??？倳嫀煹闹饕氊熓牵海?）監(jiān)督經(jīng)費使用的合規(guī)與有效；（2）經(jīng)費管理信息化；（3）經(jīng)費使用績效評價；（4）國有資產(chǎn)管理效益。
總體看來，隨著我國高等學校經(jīng)費使用和管理水平要求的日益提高，以及國有資產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，高等學校設(shè)立總會計師已經(jīng)成為一種必然趨勢。
3. 我國高?？倳嫀熢O(shè)置現(xiàn)狀
盡管各項政策法規(guī)中一直強調(diào)高?？倳嫀熤贫冉ㄔO(shè)的重要性，但是實際上，我國高等學校從總會計師崗位的設(shè)置以及權(quán)責的界定上都不是十分理想。筆者針對我國113所“211工程”院校進行了一項簡要的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見表2。從上述調(diào)查情況不難看出，目前，高?？倳嫀熢O(shè)置方面存在以下兩個主要問題。
第一，組織上不落實。調(diào)查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設(shè)置了副校級總會計師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設(shè)置總會計師的高等學校中，有68%的高校沒有在其學校主頁上標明副校長的分工信息，在另外未設(shè)立總會計師的32所高校中，很多分管財務(wù)工作的副校長都是非專業(yè)人員。這與高校總會計師制度在崗位設(shè)置以及專業(yè)管理水平要求方面都嚴重背離。
第二，職責范圍較小。在4所設(shè)立總會計師崗位的高校中，也存在著總會計師權(quán)責范圍過小的問題。表3是北京大學和吉林大學總會計師的職責分工情況。從中不難看出，在學校的總體財務(wù)管理工作中，總會計師所負責的工作非常有限。其他財務(wù)管理工作被分割和肢解到其他非財務(wù)專業(yè)的副校長名下。這樣的職責劃分不僅與國務(wù)院頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時也不利于總會計師的權(quán)責發(fā)揮與協(xié)同管理。
在另外32所獲得副校長分工信息的高校中，大部分高校都是設(shè)置一名副校長來主管財務(wù)會計工作，其余與總會計師權(quán)責相關(guān)的事務(wù)通常都是由2-4位副校長分別管理，財務(wù)管理工作實施起來會存在很多的障礙，很難獲得經(jīng)費從收支合規(guī)到信息溝通及績效評價的一體化協(xié)調(diào)管理。
有些高校領(lǐng)導包括總會計師本人，對總會計師的認識仍停留在“會計主管、財務(wù)主管”的定位上，總會計師在價值管理過程中的權(quán)限和職責沒有得到應(yīng)有的體現(xiàn)和發(fā)揮。
三、對我國高校總會計師制度的政策建議
總會計師作為高校財務(wù)工作的主要負責人，應(yīng)全面參與高校的戰(zhàn)略與風險管理，同時應(yīng)該負責高校的財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理等領(lǐng)導工作。我國財政部2010年9月制定的《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規(guī)定:“總會計師是單位主要管理人員，承擔著經(jīng)濟預測、決策、控制、分析等工作，應(yīng)當具備戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運作、財會、金融、法律等專業(yè)水平和管理能力。”從上述我國部分高?？倳嫀煓?quán)責和美國部分高校CFO權(quán)責調(diào)查情況來看，我國高校總會計師目前在財務(wù)會計工作、管理會計工作、財務(wù)管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔負的總體領(lǐng)導性權(quán)責還不夠。此外，總會計師在審計及高校的戰(zhàn)略與風險管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理方面的內(nèi)容。因此，未來我國高?？倳嫀熤贫冉ㄔO(shè)應(yīng)該在以下幾個方面有所加強。
第一，在財務(wù)會計、管理會計和財務(wù)管理方面加強領(lǐng)導和架構(gòu)建設(shè)工作。
在財務(wù)會計工作方面，我國高?？倳嫀煈?yīng)協(xié)助校長領(lǐng)導學校各有關(guān)部門貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和法規(guī)，進一步制定和推行學?，F(xiàn)行財務(wù)會計政策，管理好學校的財務(wù)會計部門，組織領(lǐng)導全校的財經(jīng)工作。同時，高校總會計師還需對現(xiàn)有及過去的財務(wù)會計政策進行整理和歸類存檔。此外，高?？倳嫀煈?yīng)進一步改進財務(wù)分析方法，建立并完善財務(wù)分析系統(tǒng)，全面揭示高校財務(wù)運行狀況，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟效益。
在管理會計工作方面，我國高?？倳嫀煵荒芫窒抻趩渭兊念A算編制，還應(yīng)負責開發(fā)有效的預算流程，將預算作為有效的管理工具。不僅如此，總會計師還應(yīng)在新生招錄管理的決策中，特別是學費預算管理中發(fā)揮作用，在保證學校質(zhì)量的前提下，權(quán)衡好所需的學費收入、學生群體的規(guī)模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經(jīng)費之間的比例。此外，還需完善教職工的績效考核制度，參與工資/獎金方案的制訂，做好薪酬管理及業(yè)績評價工作。
在財務(wù)管理工作方面，高?？倳嫀煂匈Y產(chǎn)完整和保值增值負有直接的經(jīng)濟責任，需要不斷提高資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的使用效益和經(jīng)濟效益。對于重大項目投資，要做好現(xiàn)金流的預測和報告，進行科學的投資決策和管理?？傊?，高?？倳嫀煈?yīng)進一步參與到學校重大經(jīng)濟問題的決策中去，審定基本建設(shè)等重大項目，審要經(jīng)濟合同的簽訂過程。
第二，總會計師應(yīng)該積極參與高校的審計工作和戰(zhàn)略與風險管理。
我國高校的審計工作大多是由總會計師之外或是負責財務(wù)會計之外的副校長來管理的，不利于高校財務(wù)的整體協(xié)作。因而，高?？倳嫀熯€應(yīng)負責審計工作，不斷完善學校的內(nèi)部審計制度，充分利用自身熟悉學校的規(guī)章制度、熟悉內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、熟悉財務(wù)狀況等優(yōu)勢，及時反饋校長決策的落實情況和制度的執(zhí)行情況，完成高校在運作、財務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標，把審計服務(wù)融于審計監(jiān)督之中，將工作重點放在加強內(nèi)部管理、提高辦學效益上。
在我國，隨著前些年大學之間的合并和新校區(qū)的擴張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個精心設(shè)計、良好運行的總體籌劃有利于將有限的學校資源集中用于滿足學校所要求的高質(zhì)量項目；相反，設(shè)計失誤的總體籌劃常常會使學校出現(xiàn)嚴重的財務(wù)和行政問題。因此，高?？倳嫀熜枰Y(jié)合國家高等教育戰(zhàn)略和學校的財務(wù)狀況，考慮高校的未來發(fā)展戰(zhàn)略，以實現(xiàn)學校的辦學宗旨和學術(shù)計劃。
近些年，校園風險也日益突出，包括實物的、傷亡的、財務(wù)的、經(jīng)營的和名譽的風險問題層出不窮。高校的總會計師也應(yīng)該發(fā)揮自身的優(yōu)勢，做好以下工作：確認和分析各類風險；綜合運用各種風險管理措施降低和控制風險等等。另外，總會計師應(yīng)積極參與到新型的財務(wù)關(guān)系管理活動中。比如信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理工作等。
高?？倳嫀熓歉母锔叩冉逃淖畲蟮臐撛诹α恐?，隨著高校的逐步發(fā)展擴大、信息化建設(shè)步伐的加快，總會計師應(yīng)該積極參與到這類新型財務(wù)關(guān)系管理活動中去。高?？倳嫀煈?yīng)當支持高校各部門全面建設(shè)信息技術(shù)系統(tǒng)，不斷完善與財務(wù)工作相關(guān)的技術(shù)系統(tǒng)和財務(wù)報告系統(tǒng)，并確保關(guān)鍵信息的安全性，完善校園卡系統(tǒng)等。在環(huán)境衛(wèi)生和安全方面，高?？倳嫀煈?yīng)高度重視人身安全，制定不同場景下的緊急應(yīng)對政策和措施，并定期為教職工和學生開設(shè)相關(guān)危機處理的培訓課程。
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