緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了1篇上市公司會計舞弊動因3篇，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

上市公司會計舞弊篇1

職業(yè)教育和農(nóng)村電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展的策略分析1背景及內(nèi)容概述

1.1研究背景

自證券市場問世以來，會計舞弊在行業(yè)內(nèi)一直屢禁不止，給國家和社會公眾利益造成了不可估量的危害。近年來，我國的上市公司也出現(xiàn)了較多的會計舞弊問題，其中不乏林業(yè)公司，這嚴重破壞了我國的經(jīng)濟秩序，阻礙了創(chuàng)業(yè)板市場的健康發(fā)展。如何對會計舞弊行為制定行之有效的預防與治理措施，是每一個林業(yè)經(jīng)濟工作者乃至整個社會都應該思考的問題。

1.2會計舞弊相關概念

1.2.1含義界定

會計舞弊指的是舞弊人在違反國家法律法規(guī)的基礎上，通過各種各樣的欺詐手段在會計賬目過程中進行偽造、作假等行為，旨在變更會計事項，以此為個人或企業(yè)進行非法牟利的犯罪行為[1]。《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》對舞弊做出定義“一切導致財務報表出錯的故意的行為。”[2]關于財務報告舞弊的定義，IAASB于2009年發(fā)布的《國際審計準則——財務報表審計中審計師對舞弊的責任》，給其做出如下解釋:“舞弊是指管理層、負責治理的人員、雇員或第三方中的一個或多個個人的故意行為，涉及使用欺騙手段獲取不公平或非法的利益”[3]。綜合比較我國和國際的監(jiān)管機構關于會計舞弊的定義，不難發(fā)現(xiàn)會計舞弊具有故意性、專業(yè)性、主體多元化、逐利性等特點。因此，本文給會計舞弊如下定義：行為人為了滿足利益相關者對于非正當?shù)慕?jīng)濟利益、政治利益和其他利益的需求，有計劃、故意地采取違反法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)則等方式，做出的會計信息失真行。

1.2.2參與主體

通常認為，會計舞弊的主體是指直接進行舞弊操作的會計人員，這顯然是不準確的。眾多的會計舞弊事實告訴我們，由于會計信息披露會涉及企業(yè)內(nèi)部不同層級和各個環(huán)節(jié)的個體，所以會計舞弊的風險也很難歸結為簡單的線性或單一的原因，它應包括所有參與會計舞弊并需為此承擔責任的有關人員。一般的參與者包括控股股東與董事會、公司各管理層人員、中介機構等，而會計人員只是充當會計舞弊過程中的工具角色。

2我國林業(yè)上市公司會計舞弊動因分析

2.1內(nèi)部動因分析

2.1.1謀求利益是最根本原因

上市公司的利益主體都是以追求利潤最大化為目標的經(jīng)濟人，毫無疑問林業(yè)上市企業(yè)的相關利益因素應是其會計舞弊首當其沖的驅動力。例如，影響巨大的嘉漢林業(yè)事件正是其為達到轉移資金的目的，利用各種財務造假手段虛構資產(chǎn)和利潤，使其融資更為順利，最終給國內(nèi)外的投資者造成了巨大的損失。當公司的管理者們?yōu)槭棺约旱钠髽I(yè)在競爭激烈的市場上占有一席之地，以期為自身謀求更多的利益,當通過正規(guī)渠道獲得的利益無法再增加時，他們就不惜指使公司內(nèi)部的會計人員對財務報表進行粉飾。

2.1.2治理結構不完善

首先，當前我國上市公司普遍存在控股股東一股獨大的現(xiàn)象，公司難以實現(xiàn)共同控制、共同管理。據(jù)統(tǒng)計，我國創(chuàng)業(yè)板第一大股東持股比例的平均值為30.7%，其中第一大股東持股比例超過50%以上的企業(yè)共計41家[4]。對于林業(yè)上市公司來說，決策權僅掌握在一個或少數(shù)幾個股東手中，其余股東對其制衡作用較弱，內(nèi)部控制嚴重失衡。其次，當前我國林業(yè)企業(yè)的董事會和獨立董事職能弱化的問題日益凸顯，其作為企業(yè)的重要職能部門，對公司內(nèi)部會計舞弊行為控制的作用沒有充分發(fā)揮。最后，許多林業(yè)公司的監(jiān)事形同虛設，沒有被賦予行使監(jiān)督職責的實權，加之許多監(jiān)事并沒有實際上具備相關的專業(yè)知識，導致監(jiān)事會沒有發(fā)揮出應有的監(jiān)督作用。唯有健全的治理結構才能使林業(yè)公司的營運更加高效，公司內(nèi)部才可以實現(xiàn)相互制約、共同控制、共同管理的良好局面，管理層的決策才會更加合理。

2.1.3內(nèi)部控制制度不健全

當前，我國大多數(shù)的林業(yè)上市公司的經(jīng)營者通常集管理、監(jiān)督和決策職權于一身，企業(yè)內(nèi)部的控制制度形同虛設，失去了其實際作用。許多林業(yè)公司或企業(yè)人員職務權限劃分不明確，致使崗位間的牽制作用無法得到體現(xiàn)。舉例來說，如果企業(yè)內(nèi)部從做賬到審核全歸一人負責，會計資料的編制過程并沒有體現(xiàn)相關財務人員的相互牽制，這將會為想通過會計舞弊謀求利益的人員創(chuàng)造可乘之機。

2.2外部動因分析

2.2.1制度層面

舉例來說，在創(chuàng)業(yè)板上市的公司需滿足最“近2年連續(xù)盈利，且最近2年凈利潤累計不少于1000萬元”或者“最近一年盈利，凈利潤不少于500萬元，最近2年的營業(yè)收入不低于30%”的條件[5]，這對正處于初創(chuàng)期資金方面有困難的許多林業(yè)公司來說是無法滿足的。這些公司為了滿足順利在創(chuàng)業(yè)板上市的目的就極有可能進行會計舞弊來對這些財務數(shù)據(jù)進行造假，例如利用虛增營業(yè)收入而將應收賬款不斷轉回以此來滿足上市的條件。此外，退市機制在我國一直未得到良好的執(zhí)行，導致一些通過舞弊手段上市的林業(yè)企業(yè)仍存在于市場上，這無疑助長了會計舞弊的持續(xù)發(fā)展，不利于保持創(chuàng)業(yè)板的健康狀態(tài)。

2.2.2外部監(jiān)管層面

嘉漢林業(yè)財務舞弊在前期未被識別的原因正是其“創(chuàng)新”了商業(yè)模式，使其交易結構混亂，對外所呈現(xiàn)的業(yè)績利潤不斷增加使得股東滿意，相關監(jiān)管部門監(jiān)控力度不夠，未加有效識別。近年來我國經(jīng)濟高速發(fā)展，與之相對應的規(guī)范經(jīng)濟的法律法規(guī)和監(jiān)督經(jīng)濟活動的機構還處于不斷建設完善過程中，對上市公司特別是上市公司財務舞弊的現(xiàn)象的治理工作有待進一步加強，外部監(jiān)管力度不夠[6]。例如，財政監(jiān)督和審計監(jiān)督等各類形式的經(jīng)濟監(jiān)督都存在諸多矛盾和不協(xié)調(diào)的情況。其次，我國企業(yè)信息造假的犯罪成本低，處罰力度較小，處罰力度和犯罪成本與所獲經(jīng)濟利益往往不成正比。我國目前的處罰以行政處罰為主，并且處罰金額最高不超過50萬元的罰款,這與舞弊行為動輒幾億元的收益不對等[7]。較低的造假成本在很大程度上為林業(yè)上市公司的會計舞弊提供了動力，且我國當前對林業(yè)企業(yè)的舞弊行為主要依靠行政監(jiān)管和交易所的自律監(jiān)管，監(jiān)管效果不佳，無法在萌芽階段將舞弊行為遏制。外部環(huán)境縱容會計舞弊，許多林業(yè)企業(yè)為了獲得上市公司招牌帶來利益，以各種方式實施舞弊，存著僥幸心理在成功逃避法律追究、違規(guī)被查處和潛在收益間博弈。

3我國林業(yè)上市公司會計舞弊現(xiàn)象的治理對策

3.1企業(yè)內(nèi)部自我完善

首先，無論我們的防范工作做得有多么縝密和規(guī)范，只要誠信危機存在，就無法從源頭上解決會計舞弊的問題。在嘉漢林業(yè)的董事會中，就有5名董事來自負責其審計工作的事務所，其獨立性受到嚴重的影響。唯有證券市場的參與者恪守行業(yè)規(guī)范，始終樹立良好的思想品德，會計人員在處理企業(yè)發(fā)生的任何一項經(jīng)濟業(yè)務時都秉持客觀公正的原則，才能在根本上防范財務舞弊的發(fā)生。為此，林業(yè)企業(yè)可以建立一整套提高會計人員素質(zhì)的措施，從教育入手，配合后續(xù)教育培訓和考核評價體系，改革現(xiàn)行制度，落實企業(yè)內(nèi)部年檢工作，適當運用激勵措施促使會計人員對自身的思想道德進行不斷的學習、評價、總結，還可以定期組織會計職業(yè)道德培訓方面的專題講座，從而使每一個會計從業(yè)人員時刻牢記會計職業(yè)道德標準,以此作為工作時的行為準則。其次，要做好企業(yè)內(nèi)控建設工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)是阻止會計信息舞弊的重要系統(tǒng)，是企業(yè)實施自動防錯、查錯和糾錯,實現(xiàn)自我控制的重要手段。內(nèi)部控制是減少會計信息舞弊的重要手段[8]。林業(yè)上市公司應積極完善和實施內(nèi)部控制制度，明確相關部門的職責和權限，建立起行之有效的全員相互監(jiān)督檢舉機制，加強反舞弊機制和內(nèi)部監(jiān)督體系，加強對企業(yè)內(nèi)部會計工作的監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)隱患。就林業(yè)上市公司而言,林業(yè)資源資產(chǎn)的監(jiān)督難度較大，對內(nèi)部會計工作者是個不小的挑戰(zhàn)，必要時可以聘請林業(yè)領域的專家協(xié)助參與審計工作。必要時還可以建立企業(yè)的專職內(nèi)控部門，其目標與任務就是對會計工作進行能動的定時監(jiān)管，并將監(jiān)督評估結果及時提交給上層管理者審閱，關鍵的是內(nèi)控部門必須獨立于會計部門，保證其工作的獨立性與公正性。

3.2完善企業(yè)外部治理機制

3.2.1加強大眾傳媒的監(jiān)管力度

媒體資源具有連續(xù)不斷、影響大、傳播范圍廣等特點，但在對我國林業(yè)企業(yè)的財務信息進行公布時，只有少數(shù)媒體是根據(jù)獨家調(diào)查結果來撰寫文章，大多則是通過外部來源的信息對會計信息是否舞弊加以識別，這說明媒體在會計信息舞弊監(jiān)管方面主要發(fā)揮傳播者而非信息生產(chǎn)者的功能。這樣僅根據(jù)林業(yè)上市公司對外披露的信息而對其會計信息舞弊的相關文章進行推斷顯然不具有較高的含金量。因此，有必要加強大眾媒體對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督力度與信息公布的責任意識，增強媒體工作人員在會計、審計方面等的專業(yè)基礎知識，從而使其能夠對企業(yè)的會計信息進行前期識別。

3.2.2加強政府部門的監(jiān)管力度

一個強有力的政府監(jiān)管體系是解決林業(yè)上市公司會計舞弊問題極為重要的一步。政府作為獨立的第三方對企業(yè)進行監(jiān)督時，應充分體現(xiàn)權威性和強制性的監(jiān)管特點，應該努力做到當林業(yè)上市公司會計舞弊曝光受到證券監(jiān)管部門的懲罰時，應該嚴厲懲罰實施會計舞弊的相關人員，使公司不敢存在僥幸心理[9]。當政府在林業(yè)上市公司信息披露監(jiān)管方面發(fā)揮更大的作用時，林業(yè)企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量就能在很大程度上得到提高，從而保護投資者等相關信息使用者的合法權益。正如在嘉漢林業(yè)事件爆發(fā)、涉及資產(chǎn)評估機構的執(zhí)業(yè)問題時，評估監(jiān)管部門應及時對貝利北京進行檢查或調(diào)查，如果在資產(chǎn)評估中存在違規(guī)問題,應按規(guī)定給與相應的處罰以維護良好的評估秩序[10]。

3.2.3加強懲處力度

實施處罰的目的就是針對已經(jīng)被曝光的會計舞弊行為，對其實施者進行處罰，這是對會計舞弊監(jiān)管的最終防線，來達到懲一儆百的作用。然而現(xiàn)階段林業(yè)上市公司會計信息造假成本低廉，對其來說財務舞弊的懲罰成本遠遠小于其帶來的不當利益。對此，筆者認為相關監(jiān)管部門應該完善企業(yè)會計舞弊行為的懲處機制，同時劃清不同舞弊行為的責任大小和處罰范圍，并對實施舞弊行為的全部具體工作人員到公司高層管理人員進行處罰。另外，應盡快推進民事賠償機制和刑事責任機制的建設工作，使會計舞弊的實施者在承擔民事責任的同時承擔刑事責任，這是遏制會計舞弊行為的有效方法之一。

作者：尹夢瑤 李登明 單位：南京林業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院

上市公司會計舞弊篇2

一、上市公司會計舞弊的主要手段

1.成本費用和收入的不能正確的確認。對收入的提前確認這種會計舞弊手段是對銷售協(xié)議中退回條款的故意忽視，在還未達成收入的確認條件的時候，以及還沒有轉移相關風險，為了提高目前的經(jīng)濟利潤，一部分上市公司會將所有取得的銷售計入到營業(yè)利潤中。對成本費用的延長確認則恰恰相反，把實際應該在本期費用中計入的經(jīng)濟事項延遲到下一期，這樣也可以實現(xiàn)提高經(jīng)濟利潤的目的。上市公司很容易采用虛增成本費用和延遲確認收入的方式來實現(xiàn)逃避繳納稅金的目的。

2.虛擬銷售。虛擬銷售屬于很難被發(fā)現(xiàn)的一種會計舞弊行為，也是上市公司比較常見的一種會計舞弊行為，其中虛擬銷售的主要表現(xiàn)形式是對銷售收入的偽造、把委托代銷的相關款項計入到了營業(yè)收入中，這樣能夠實現(xiàn)粉飾財務報表的目的。

3.采用關聯(lián)方交易的方式。上市公司采用關聯(lián)方交易也是一種會計舞弊的主要方式，主要的表現(xiàn)是與關聯(lián)方共同進行并不帶有商業(yè)性質(zhì)的銷售經(jīng)濟活動，以及上司公司對成本費用的分解進行控制，以便達到調(diào)節(jié)經(jīng)濟利潤的目的。同時上市公司也可以采用操縱資金流、會計估計、會計政策的濫用等方式進行會計舞弊。

二、上市公司會計舞弊的危害

1.影響證券市場的正常秩序。與西方發(fā)達國家相比我國證券市場的發(fā)展只有十幾年的歷史，因此可以說起步較晚，然而近幾年來我國證券市場正向著有序、健康的方向發(fā)展。然而由于一些上市公司發(fā)生了會計舞弊行為，對證券市場的正常運行進行了嚴重的沖擊，擾亂了目前我國還未成熟的證券市場秩序。上市公司對信息的真實披露可以對證券市場的有效性進行大大的提升，但是如果上市公司進行虛假的信息披露，就會嚴重影響證券市場的有效性。

2.不利于企業(yè)的健康成長。通過會計信息的詳細記錄，上級管理者可以對目前的經(jīng)濟指標的完成情況進行分析和評估，規(guī)劃和預測未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢；通過對會計信息進行監(jiān)督，也可及時發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)經(jīng)營存在問題。如果上市企業(yè)出現(xiàn)了會計違法行為，那么以上會計職能就不能得到較好的發(fā)揮，因此嚴重影響到企業(yè)的健康成長。

3.嚴重影響會計行業(yè)的誠信。會計舞弊行為屬于虛假的陳述會計信息，主要是由一部分會計人員和企業(yè)管理層共同參與的，這些會計舞弊人員缺乏較強的法制觀念，缺乏良好的會計職業(yè)道德素質(zhì)水平，監(jiān)管機制并不健全，直接引發(fā)了財務報告舞弊行為的發(fā)生，降低了財務信息的真實可靠性。誠信是客觀公正會計信息反映的基礎，只有誠信會計行業(yè)才能夠得以生存，如果缺乏誠信，就會降低會計人員的職業(yè)道德水平，那么社會各界就會質(zhì)疑會計行業(yè)存在的必要性。

三、上市公司會計舞弊監(jiān)管的對策

1.對會計準則和業(yè)務行為進行規(guī)范。對于我國上市公司出現(xiàn)的一些會計舞弊行為，要通過不斷完善會計準則和業(yè)務規(guī)范來進行防范，要制定出比較完善和嚴格的會計準則體系，這樣可以對目前上市公司在會計準則和業(yè)務規(guī)范存在的問題進行彌補。例如在應用資產(chǎn)減值會計方面，應當對資產(chǎn)減值會計準則以及操作進行完善和規(guī)范，明確細致的規(guī)定應用資產(chǎn)減值會計的范圍和評估標準等，這樣可以有效避免上市公司發(fā)生會計舞弊行為。同時，上市公司還要在會計準則和業(yè)務規(guī)范中加強會計責任人對會計負責人的規(guī)定，要求會計員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和工作道德，通過規(guī)范會計準則和工作行為，能夠督促會計人員嚴格按照準則來處理會計業(yè)務，有效防止會計舞弊行為的發(fā)生。

2.制定監(jiān)管責任追究制度。構建完善的監(jiān)管責任追究制度主要是指嚴格處罰監(jiān)管上市公司會計舞弊不利的行為，對相關監(jiān)管部門和人員追究責任。例如在監(jiān)管證券市場過程中，監(jiān)管部門承擔著監(jiān)管上市公司會計舞弊的責任，如果上市公司出現(xiàn)情節(jié)嚴重的會計舞弊行為，就應該組織多個部門實施聯(lián)合調(diào)查，如果經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于監(jiān)管部門監(jiān)管不力，就要追究相關責任人的責任，這樣可以有效的避免上市公司與監(jiān)管部門相互勾結，提高監(jiān)管上市公司會計舞弊的監(jiān)督力度。

3.完善關聯(lián)交易信息披露制度。上市公司監(jiān)管部門在不斷完善關聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)階段，對上市公司關聯(lián)交易的披露方式、范圍和審查方法等進行了明確的披露，并在經(jīng)注冊會計師和會計師事務所審批后，才能披露關聯(lián)交易的信息。同時如果發(fā)現(xiàn)上市公司不能按照要求多關聯(lián)信息進行披露，則需要及時采用合理的措施進行處罰，例如對某個上市公司進行監(jiān)管的過程中，要看是否對關聯(lián)交易信息進行披露，核實關聯(lián)交易信息的真實性，判斷上市公司是否發(fā)生會計舞弊行為。

4.加大處罰上市公司的力度。從現(xiàn)階段對上市公司的會計舞弊處罰情況看，存在缺乏懲罰力度的問題，在處理上市公司會計舞弊問題的過程中，主要采取經(jīng)濟和行政處罰，對上市公司負責人及有關人員實施刑事處罰的不夠。因此，為了加強上市企業(yè)會計中的舞弊管理就需要加大處罰上市公司的力度，如果上市公司出現(xiàn)會計舞弊行為，除了對上市工作給予經(jīng)濟處罰和行政處罰之外，對于情節(jié)嚴重的上市公司，還需要進行刑事處罰，通過加大處罰力度來警告上市公司會計人員嚴格按照會計準則工作，不參加會計舞弊的任何活動。

5.強化社會監(jiān)督機制。監(jiān)管我國上市公司的主要力量有行業(yè)協(xié)會和政府部門，然而我們也不能忽視社會監(jiān)管的重要性作用。社會公眾監(jiān)管上市公司，要求大眾有較高的責任感和專業(yè)知識，提高相關投資者的素質(zhì)水平。上市公司會計舞弊行為的曝光，既嚴重影響到證券投資者和中小投資者的利益，也放映出了證券投資者缺乏專業(yè)素質(zhì)。因此政府部門要做好宣傳引導工作，高校和證券公司等投資部門可以采用培訓的方式來實現(xiàn)對中小投資者的投資素質(zhì)和基礎知識教育，提高中小投資者判斷會計舞弊的能力。同時也要借助社會的力量來監(jiān)管上市公司會計舞弊行為，例如記者和媒體可以及時揭露上市工作的會計舞弊行為，也可以為監(jiān)管部門提供上市公司會計舞弊的主要證據(jù)和線索，中小投資者的利益可以得到進一步的保護。

6.完善政府行政監(jiān)管。政府部門加大對上市公司會計舞弊監(jiān)管的力度，可以借鑒美國的模式，通過專門監(jiān)管委員會的設立來集中管理審計行業(yè)。在財政部門設置專門的機構，這樣可以對分散的監(jiān)管職能進行統(tǒng)一，實現(xiàn)統(tǒng)一管理全行業(yè)，這樣既能夠將行政管理優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，還可以提升監(jiān)管上市公司會計舞弊的工作效率。對政府各個部門的監(jiān)管工作也要進行相應的協(xié)調(diào)，提高證券監(jiān)管部門、審計部門和稅務部門等部門之間的合作，通過聯(lián)合會議的方式來進行工作交流。同時相關政府部門也要制定出規(guī)范嚴格的監(jiān)管流程，采用完善方法來監(jiān)管上市公司的監(jiān)管行為，例如可以采用計算機系統(tǒng)來監(jiān)控注冊會計師事務所以及會計師事務所的工作情況，總結監(jiān)管過程中的不足之處。

四、總結

綜上所述，上市公司會計舞弊的方式有很多種，對上市公司以及市場經(jīng)濟可以產(chǎn)生較大的負面影響，因此我們要積極采用科學合理的對策加強對會計舞弊行為的監(jiān)管，這樣才能規(guī)范上市公司的經(jīng)濟行為，維護市場經(jīng)濟的正常秩序。

作者：郜子萍

上市公司會計舞弊篇3

目前，我國對資本市場設置的一些監(jiān)管機制尚存在一些不足之處，市場上仍然存在一部分上市公司存在僥幸心理鉆著市場監(jiān)督的空子，想通過財務舞弊的方法來獲取不正當?shù)睦?。近年來，自媒體的興起，也讓一些財務舞弊的案例被曝光，例如著名的安然舞弊和銀廣夏舞弊案件，這給一些不合規(guī)的機構一定的震懾作用，但此現(xiàn)象仍然無法避免。財務舞弊不僅嚴重損害了上市公司的形象，降低了其信譽度，也對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

一、案例介紹

（一）康美藥業(yè)簡介

康美藥業(yè)，其創(chuàng)始人是馬興田，于1997年創(chuàng)立，于2001年在上交所上市。主要經(jīng)營產(chǎn)品有中藥制劑（如中成藥和中藥飲片等）、西藥制劑（化學合成和生物提取等）、醫(yī)療器械，是一家集藥品生產(chǎn)、醫(yī)療器械于一體的大型醫(yī)藥公司、國家級重點高新技術企業(yè)。該企業(yè)扎根于廣東省普寧市，一度是普寧的一張“金名片”。

（二）舞弊行為

從2018年開始，就有媒體報道康美藥業(yè)存在“存貸雙高”的問題。2018年12月28日，證監(jiān)會正式對康美藥業(yè)立案調(diào)查。2019年4月29日，康美藥業(yè)修改14處財務數(shù)據(jù)對外發(fā)布公告聲稱該企業(yè)的299.44億元現(xiàn)金不翼而飛，引起了社會各界高度關注。2019年5月17日，證監(jiān)會通報了康美藥業(yè)在2016-2018年存在重大財務造假行為。具體結果如下：在2016-2018年康美藥業(yè)通過使用虛假憑證分別虛增營業(yè)收入89.99億元、100.32億元、16.13億元；還通過偽造銀行單據(jù)來虛假增加銀行存款和通過關聯(lián)方用自己的資金來購買自己的股票，操縱股價。2020年5月13日，證監(jiān)會公布對康美藥業(yè)進行60萬元罰款并禁止其進入市場，對主要負責人和其他相關人員分別進行相應的罰款。由于審計失敗，對康美藥業(yè)負責審計的第三方廣州正中珠江會計師事務所處合計5700萬元的罰款。

二、案例分析

（一）會計舞弊動因分析

1.貪婪因子

首先，康美藥業(yè)的管理層為了實現(xiàn)利益蒙蔽了雙眼，為了欺騙投資方不惜在業(yè)績上制造虛假數(shù)據(jù)，甚至為了達到目的進行行賄。我們可以搜集到康美藥業(yè)在營業(yè)期間進行了大量的行賄行為，例如2019年3月康美藥業(yè)為了拿下在四川省閬中市的一個投資項目對當?shù)馗呒壒賳T行賄20萬元。并且在過去的經(jīng)營期間，其也向相關監(jiān)管機構部門行使多次行賄行為。其次，康美藥業(yè)管理者還喜歡投機取巧試圖賺取暴利。2019年康美藥業(yè)稱其要在房地產(chǎn)投入165.8億元，對于岌岌可危的康美來說已經(jīng)完全承擔不起這么一大筆資金，想要得到這筆資金，針對其實際情況又不得不造假，偽造財務數(shù)據(jù)。

2.需要因子

首先，在康美藥業(yè)內(nèi)部一直存在存款和貸款都高的“雙高”問題，雖然其賬上有300億元的流動資金，但在2019年2月面對20億元的債務都沒辦法償還，這足以看出康美藥業(yè)賬戶上的300億元現(xiàn)金質(zhì)量。康美藥業(yè)上市以來，進行了數(shù)次融資。這些事實足以說明康美藥內(nèi)部空虛，資金需求量大，在此驅動下其有舞弊的動機。其次，對于好不容易上市的康美藥業(yè)來說，要拼盡全力保護上市公司的榮譽稱號，會不惜代價和手段防止被監(jiān)督機構發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部空虛而遭強制退市。據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，康美連續(xù)四年現(xiàn)金流都出現(xiàn)了嚴重的問題，其經(jīng)營活動得到的現(xiàn)金流量凈額早已遠遠低于報表上的凈利潤，出現(xiàn)了不匹配情況，財務數(shù)據(jù)造假。而對于康美藥業(yè)的財務報表其凈利潤比同仁堂和中國中藥高出很多。基于此，我們不禁發(fā)問康美的財務數(shù)據(jù)凈利潤是怎么實現(xiàn)的？答案估計只能用康美不想被退市而進行財務數(shù)據(jù)虛設操作凈利潤得到自己想要的結果，涉嫌利潤虛增。

3.機會因子

有一個健全的內(nèi)部控制制度可以有效避免財務舞弊行為的發(fā)生，但是康美藥業(yè)存在內(nèi)部股權集中現(xiàn)象，股東中馬興田、許東瑾夫婦掌握康美的40%以上股份，擁有絕對的話語權，另外企業(yè)對一些監(jiān)管機構行賄，導致監(jiān)管力度不夠，因此其內(nèi)控起不到相應的效果。據(jù)康美被披露的信息我們也可以發(fā)現(xiàn)，其在2018年的時候內(nèi)控審計報告給予的是否定意見。這只能說明康美的內(nèi)控是有名無實的。此外，有專家指出，去康美藥業(yè)調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)其股東大會形同虛設，在股東大會上沒有交流，就是走過場。另外，馬興田自己也承認康美藥業(yè)在人員任職上沒有有效分離，職務過于集中，并且內(nèi)部治理存在嚴重的問題，風險管理意識缺失，所以導致會計舞弊也不足為奇。

4.暴露因子

首先，在康美藥業(yè)管理者的認知中，認為財務舞弊暴露的風險較低。康美藥業(yè)認為自身的舞弊行為非常合理，不容易被發(fā)現(xiàn)。再有負責公司外部審計的事務所獨立性不夠，監(jiān)管審查不到位都會讓舞弊更加難以被發(fā)現(xiàn)。其次，康美藥業(yè)管理者認為財務舞弊即使暴露后處罰也較輕。在之前的登云股份、九好集團等發(fā)生財務舞弊之后，監(jiān)管機構對企業(yè)的罰款都只有60萬元?？得浪帢I(yè)相比300億元的存款和即使暴露后處罰相比，幾乎是可以忽略不計的。我國對財務舞弊的處罰太輕導致舞弊企業(yè)沒有敬畏之心。

（二）審計失敗分析

1.獨立性缺失

從事審計工作的會計師事務所應該是獨立于企業(yè)的第三方，獨立性是審計工作的前提條件。一旦審計機構缺乏獨立性，其所做的審計報告是不具備可信度的。正中珠江事務所自從康美藥業(yè)上市以來一直在給該企業(yè)進行審計工作，雙方已經(jīng)合作19年的時間。在這19年里，外界也有相關人員不斷對康美藥業(yè)存款和貸款“雙高”問題質(zhì)疑，也曾有人去證監(jiān)局舉報過，但是正中珠江事務所一直視若無睹，一直到2017年之前出具的都是標準意見。直到2017年康美藥業(yè)發(fā)生重大會計錯誤時也不是由正中珠江提出的。這一切只能說明正中珠江受利益驅使，睜一眼閉一眼，沒有按照自己的職業(yè)操守來辦事。從相關數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)正中珠江從康美藥業(yè)這19年獲得的審計費用達到3235萬元。由此可以想象，這么大的利益驅使足以讓正中珠江做一些不光彩的事。

2.缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與應有的關注

對于正中珠江在2017年對康美藥業(yè)所做的標準審計意見讓人不免對審計人員的職業(yè)道德和是否執(zhí)行函證感到懷疑。雖然說康美藥業(yè)的賬戶上一直有存款300億元，但這個如果是康美藥業(yè)偽造的假象，審計師只要通過銀行機構取得函證信息，就立馬能夠辨別真?zhèn)巍＿€有審計人員在對康美藥業(yè)進行審計工作時是否對存貨問題產(chǎn)生過懷疑？是否進行細致核算監(jiān)盤？只要審計人員持懷疑態(tài)度，就應該采用有效的方法去核查，而不是任由其發(fā)展并出具合格的審查報告。這只能說明審計人員存在嚴重的失職以及職業(yè)道德敗壞，連最基本的職業(yè)懷疑態(tài)度都沒有。

3.未充分的比較分析

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，康美連續(xù)四年現(xiàn)金流都出現(xiàn)了嚴重的問題，其經(jīng)營活動得到的現(xiàn)金流量凈額早已遠遠低于報表上的凈利潤，出現(xiàn)了不匹配，財務數(shù)據(jù)造假；另外，近年來康美的凈利潤只有20億左右，受公司投資、存貨、應收款的風險影響很容易就將其凈利潤轉變?yōu)樘潛p。而對于康美藥業(yè)的財務報表其凈利潤比同仁堂和中國中藥高出很多。這樣不切實際的財務報告結果，審計人員都不認真比較分析嗎？這樣的結果不是能用誤差就能解釋的，只要深入比較，這些高利率面紗就要被揭開。

4.審計人員素質(zhì)較低

由于經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，審計人員需求量較大，導致我國審計人員參差不齊，一些專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)不高的審計人員濫竽充數(shù)，到會計師事務所后也缺乏高標準培訓。并且我國也還存在很多不規(guī)范的事務所，這些事務所和審計人員容易受到一些利益驅使，只追求利益而不講究質(zhì)量，產(chǎn)生惡性競爭，擾亂整個市場秩序。

三、相關對策

（一）防范會計舞弊

1.遏制貪婪之心

首先需要做的就是加強企業(yè)文化建設，尤其是公司管理層一定要樹立正確的價值觀。另外定期舉辦一些培訓幫助公司員工加強思想道德教育，一定要提高誠實守信的認知，把誠實守信作為企業(yè)文化的根本，從根本上遏制貪婪之心。還有就是要對企業(yè)高層進行監(jiān)督，督促其學習相關知識，自覺樹立正確的人生觀和價值觀，對于物欲不要沖動，提升自己的綜合素養(yǎng)和職業(yè)道德。還有就是要注重對財務人員能力的培養(yǎng)，定期進行考核制度。

2.減少舞弊機會

減少舞弊機會就要完善內(nèi)部控制制度，要想讓企業(yè)內(nèi)部控制制度得到很好的應用，首先，企業(yè)要建立完善健全的內(nèi)部控制制度。制度是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的依據(jù)和準則，幫助企業(yè)更加規(guī)范地運行。其次，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度合理。內(nèi)部控制制度需要根據(jù)企業(yè)自身實際情況，符合自身發(fā)展需求來設計和執(zhí)行的，只有這樣才能保證制度的合理性。最后，要保證內(nèi)部控制制度能夠得以實施，要加強監(jiān)督體系和一些考核制度保證制度的有效實施。

3.完善上市制度

首先，實行上市注冊制。一旦上市成功，要遵循市場化競爭原則，強者繼續(xù)保持原位，弱者就被自然淘汰。一旦推行注冊制，上市公司就不會再具有“殼資源”這種屬性。企業(yè)能否保住地位就要靠自身運營。其次，完善退市機制。應該完善上市公司一旦沒有了應有的價值就應該批準其順利退市，這樣可以讓資本市場資源將得到重新分配和利用。

4．加強監(jiān)管、加重處罰

第一，相關監(jiān)管部門要加大監(jiān)管力度。像證監(jiān)會需要加強對上市公司的監(jiān)督排查，從而預防其造假行為。另外監(jiān)督人員自身提高職業(yè)道德，不要受利益驅使，利欲熏心，做出一些有損職業(yè)道德的事。第二，完善社會監(jiān)督體系，構建企業(yè)信用檔案。將企業(yè)接受整個社會的監(jiān)督，建立全社會的企業(yè)信用評價機制，一旦受到過證監(jiān)會處罰的企業(yè)將作為重點監(jiān)督的對象。

（二）防范審計失敗相關對策

1.提高審計獨立性

獨立性是事務所的靈魂，獨立才能保證工作的質(zhì)量和可信度。第一，改變審計的委托模式。一定要真正實現(xiàn)審計單位是由獨立于企業(yè)的第三方承擔，避免可以委托管理者和股東的“第三方”來進行審計。第二，將鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務分開。事務所將這兩個業(yè)務分開，成立相應的獨立部門。并且要經(jīng)常更換主審會計師，防止權力過于集中。

2.時刻保持懷疑的態(tài)度

在整個審計工作開展的過程中，審計人員需要時刻保持懷疑態(tài)度。對于一切審計工作覺得不對的，一定要多問一個為什么。并且要積極去尋找資料進行佐證，只要這樣就可以很快發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，提高自身的工作效率。

3.充分利用分析性復核

充分利用分析性復核可以很好地提高審計效率，利用審計資源，提高工作的收益，只要審計工作收益能夠提高，這樣審計人員也就不會想著需要依靠旁門左道獲取利潤，這也是保證審計單位的生存之道。

4.提高會計師的素質(zhì)

首先，對于會計師自身而言應該提高自己的專業(yè)知識和能力，并且需要不斷更新自己的知識，增強自己的知識儲備，深入全面了解企業(yè)的相關業(yè)務和流程，做好會計行為的正確不失誤。其次，需要提高會計師的道德品質(zhì)，以防會計出現(xiàn)舞弊和造假等行為。

作者：徐海峰