緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)整改報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用雖然較以前有了更具系統(tǒng)性和規(guī)范性的良好發(fā)展，但仍然存在一些問(wèn)題值得我們思考與加強(qiáng)。

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層配合度不足，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告應(yīng)用上的不到位和流于形式，無(wú)法落實(shí)于具體的財(cái)會(huì)管理實(shí)際。其次，審計(jì)報(bào)告應(yīng)用及問(wèn)題整改過(guò)程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，造成結(jié)果應(yīng)用不能有效落實(shí)，監(jiān)督約束難以真正發(fā)揮應(yīng)有作用。這些問(wèn)題都直接制約了審計(jì)報(bào)告的有效利用，造成了企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作長(zhǎng)期無(wú)法得到本質(zhì)上的有效提升。

二、審計(jì)報(bào)告有效應(yīng)用的重要性

首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告積極應(yīng)用能夠有效落實(shí)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，幫助企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況及管理現(xiàn)狀，幫助其制定更科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有效應(yīng)用能夠切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)控，將一切風(fēng)險(xiǎn)最大限度扼殺在萌芽狀態(tài)，避免長(zhǎng)時(shí)間問(wèn)題遺留給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)上的風(fēng)險(xiǎn)與損失。再次，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效輔助，其結(jié)果的有效應(yīng)用能夠充分保障財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)中的決策支持作用。

三、充分利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的措施與建議

前文我們已經(jīng)簡(jiǎn)要分析了內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果應(yīng)用對(duì)于整個(gè)企業(yè)管理工作所具有的積極作用。而想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的充分利用，必須從以下幾個(gè)方面著手。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告規(guī)范性

首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)要堅(jiān)持三方面原則：客觀(guān)性、重要性與簡(jiǎn)潔性?？陀^(guān)反映內(nèi)部審計(jì)工作所發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題；重要性是指財(cái)務(wù)問(wèn)題的指出要區(qū)分輕重緩急，幫助企業(yè)管理者能夠在后續(xù)整改工作中更好的分清重點(diǎn)、了解主次，達(dá)到事半功倍的整改效果。簡(jiǎn)潔性是從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)出發(fā)，力求語(yǔ)言精煉、條理得當(dāng)，避免內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解和混淆，提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告利用的效率。其次，在內(nèi)容上內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要重視問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的正確性、及時(shí)性、客觀(guān)性與完整性。便于企業(yè)管理者能夠以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)開(kāi)展更多相關(guān)工作。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的整改意見(jiàn)給出上，要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性，避免意見(jiàn)模糊給整改工作帶來(lái)的影響與阻礙，提高整改意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。

（二）審計(jì)報(bào)告落實(shí)機(jī)制

首先，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)公布，并根據(jù)整改意見(jiàn)的輕重緩急進(jìn)行分類(lèi)處理，要求將整改責(zé)任落實(shí)在具體部門(mén)及管理人員頭上，避免職權(quán)混雜。其次，根據(jù)各部門(mén)不同情況進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題匯總與數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，將歷次內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)整理，并對(duì)應(yīng)相對(duì)的整改意見(jiàn)，避免同一部門(mén)統(tǒng)一問(wèn)題繁復(fù)出現(xiàn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及整改意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。再次，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果落實(shí)期間，應(yīng)周期性開(kāi)展整改問(wèn)題落實(shí)研究會(huì)議，并邀請(qǐng)主要部門(mén)負(fù)責(zé)人及監(jiān)督方參與，并對(duì)尚未解決的問(wèn)題重新分析討論，跟進(jìn)問(wèn)題落實(shí)進(jìn)度，避免拖沓和因?yàn)檎囊庖?jiàn)不當(dāng)而影響整改效果的問(wèn)題發(fā)生。再次，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的整改問(wèn)題落實(shí)情況與具體部門(mén)及人員的績(jī)效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績(jī)效考核體系，避免整改工作流于形式和走過(guò)場(chǎng)，提高工作質(zhì)量與管理層的責(zé)任心與積極性。

（三）打通部門(mén)閉塞，提升財(cái)會(huì)總體質(zhì)量

有效利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)重視其在部門(mén)溝通協(xié)調(diào)方面的作用發(fā)揮，通過(guò)走訪(fǎng)、審計(jì)、調(diào)研，不僅要發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析調(diào)查的作用，也應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮財(cái)會(huì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通橋梁的作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)這一方式，傳達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作基本精神，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層、部門(mén)間的有效溝通，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作有序推進(jìn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展本身也能夠掃清障礙。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員財(cái)務(wù)素?B提升

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍雖然在素質(zhì)方面較前些年有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但是由于企業(yè)改革發(fā)展的需求日益強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益突出，人員隊(duì)伍建設(shè)也是刻不容緩。尤其是為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用力度及效用發(fā)揮。在審計(jì)人員的選拔與考核中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理工作的基本理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，同時(shí)吸收企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人共同參與審計(jì)人員隊(duì)伍的教育與培養(yǎng)，提升其財(cái)務(wù)素養(yǎng)。此外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍本身的規(guī)范與約束，尤其是要重視職業(yè)道德培養(yǎng)，通過(guò)系統(tǒng)性訓(xùn)練和授課、培訓(xùn)等形式加強(qiáng)職業(yè)道德以及審計(jì)人員職業(yè)敏感度提升，確保審計(jì)工作有序開(kāi)展以及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的有效編寫(xiě)，為落實(shí)整改意見(jiàn)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。

（五）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)核算有機(jī)結(jié)合

財(cái)務(wù)核算為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及決策制定提供有效的數(shù)據(jù)支持，財(cái)務(wù)核算也一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告促進(jìn)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量提升方面應(yīng)當(dāng)充分做到以下幾點(diǎn)。首先，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效共享，避免部門(mén)間信息壁壘，提升財(cái)務(wù)部門(mén)獲取數(shù)據(jù)的有效性與及時(shí)性。其次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的科學(xué)與規(guī)范，避免權(quán)力高度集中與權(quán)利真空，讓財(cái)務(wù)核算失去監(jiān)督環(huán)境。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的聯(lián)系緊密性與同步性，通過(guò)審計(jì)與監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)開(kāi)展始終同步，確保核算工作科學(xué)與合理。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；項(xiàng)目選定；項(xiàng)目實(shí)施

目前我國(guó)公立醫(yī)院屬于微利事業(yè)單位，審計(jì)只局限于外在審計(jì)，也就是上級(jí)對(duì)醫(yī)院的審計(jì)，而開(kāi)展內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)工作關(guān)乎著醫(yī)院工作質(zhì)量的高低。

一、審計(jì)內(nèi)容選定是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提

為了提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理水平，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、規(guī)范管理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)是在對(duì)可能影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上。一是要確定哪些事項(xiàng)應(yīng)列入內(nèi)部審計(jì)范圍；二是確定哪些列為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；三是確定哪些事項(xiàng)要先審；四是結(jié)合審計(jì)資源狀況選定項(xiàng)目

二、強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容過(guò)程管理是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的核心

實(shí)施過(guò)程包括三個(gè)階段，分別是審前、審中和審結(jié)。

（一）審前主要工作是制定審計(jì)內(nèi)容

通常醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括三大方面內(nèi)容：（1）審查醫(yī)院各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。例如，對(duì)醫(yī)院的藥品及器械的采購(gòu)，醫(yī)療事故及糾紛的防范和處理，計(jì)劃、人事、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行檢查與監(jiān)督，以保證醫(yī)院各部門(mén)遵循國(guó)家有關(guān)政策、方針、法規(guī)、制度，減少差錯(cuò)和失誤。（2）審查醫(yī)院內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和安全性。例如：檢查醫(yī)院內(nèi)部各種活動(dòng)的執(zhí)行與計(jì)劃是否一致；各部門(mén)是否忠于職守，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療、護(hù)理等操作制度；效率如何，是否取得預(yù)期效果；是否厲行節(jié)約，講求成本效益原則等。（3）審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性和有效性。例如，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，檢查賬實(shí)是否相符，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”等情況，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

（二）審中主要是依據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容開(kāi)展工作

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的過(guò)程中，首先要了解被審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制狀況，如重要職能部門(mén)的各項(xiàng)制度的嚴(yán)密性、邏輯性和銜接性，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的內(nèi)部控制狀況，進(jìn)行審計(jì)抽樣，搜集審計(jì)證據(jù)。同時(shí)將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)進(jìn)行對(duì)比，看是否存在差異，分析差異所帶來(lái)的影響及差異產(chǎn)生的原因。

（三）審結(jié)是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段

審結(jié)應(yīng)包括被查事項(xiàng)的任務(wù)和目標(biāo)與醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否一致、醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否完成、被查事項(xiàng)是否達(dá)到預(yù)期目的；情況部分應(yīng)按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性順序反映發(fā)現(xiàn)的狀況、依據(jù)、差異、影響和原因；意見(jiàn)、建議部分一要有助于解決問(wèn)題，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)降低，二要切實(shí)可行，三要考慮成本效益原則，四要既利于解決醫(yī)院現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，五要適合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題及意見(jiàn)、建議部分是重點(diǎn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題．內(nèi)部審計(jì)人員要與被審計(jì)部門(mén)共同分析成因以及影響，提出加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、挖掘潛力、講求效率的意見(jiàn)和建議，歸納出具有全局性、建設(shè)性的防范措施，提出完善體制、改革機(jī)制的具體建議，報(bào)告中不宜使用責(zé)難性的措辭，不采取簡(jiǎn)單披露問(wèn)題的方法；報(bào)告應(yīng)著重反映重大的問(wèn)題，對(duì)一般性質(zhì)的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中直接向被審計(jì)部門(mén)提出并督促其審中完成整改。

三、督促審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵

建立健全審計(jì)整改監(jiān)督制度、確保審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

（一）下達(dá)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)書(shū)后，要求被審計(jì)部門(mén)做出整改承諾

對(duì)需要落實(shí)整改的有關(guān)事項(xiàng)，明確責(zé)任人、督辦人和整改結(jié)果反饋時(shí)間。通常被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人作為落實(shí)整改措施的責(zé)任人，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及上級(jí)有關(guān)職能部門(mén)作為相關(guān)問(wèn)題的落實(shí)督辦人。

（二）要求被審計(jì)部門(mén)定期匯報(bào)內(nèi)部整改情況

責(zé)任人和督辦人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)應(yīng)將落實(shí)審計(jì)建議的具體情況書(shū)面反饋到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，重要的落實(shí)整改事項(xiàng)結(jié)果還應(yīng)向更高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。反饋信息應(yīng)包括：針對(duì)存在的問(wèn)題已經(jīng)采取和將要采取的措施；整改落實(shí)的責(zé)任人；不能整改問(wèn)題的情況說(shuō)明。被審計(jì)部門(mén)有責(zé)任保證：所采取的措施針對(duì)的是報(bào)告中提到的缺陷；所采取的措施必須針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，而不僅僅是消除現(xiàn)存的問(wèn)題；整改措施將持續(xù)產(chǎn)生作用。

（三）采取審計(jì)回訪(fǎng)、追蹤審計(jì)等方式，督促、保證內(nèi)部審計(jì)建議得到有效落實(shí)

篇3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）03-124-02

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改是作為審計(jì)工作的重要組成部分，是不斷提高審計(jì)成果和分析利用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的重要途徑，也是發(fā)揮審計(jì)調(diào)節(jié)功能的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，審計(jì)問(wèn)題整改是否到位，是否落到實(shí)處，需要審計(jì)部門(mén)去跟蹤、監(jiān)督，去發(fā)揮審計(jì)職能，更好地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和提升管理水平。但在實(shí)際工作中，重審計(jì)、輕整改還是嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

一、實(shí)際工作中落實(shí)審計(jì)整改難的原因分析

近年來(lái)，隨著審計(jì)委派制的深入開(kāi)展，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性明顯增強(qiáng)，審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督職能越來(lái)越被強(qiáng)化，因?yàn)閷?duì)于各類(lèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改要求也越來(lái)越高。但在實(shí)際工作中，也常常會(huì)出現(xiàn)整改的落實(shí)不到位、整改不被重視的現(xiàn)象，造成這些現(xiàn)象的原因，主要有以下方面：

一是從思想上對(duì)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不到位。受傳統(tǒng)思想的影響，很多被審計(jì)單位只重視審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中提出的建設(shè)性的審計(jì)建議需要如何去落實(shí)、做好，認(rèn)識(shí)并不足，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改態(tài)度并不積極。

二是從行動(dòng)上存在對(duì)審計(jì)整改不到位、不徹底的現(xiàn)象。有些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議中提出的有關(guān)要求重視不夠，沒(méi)有采取措施及時(shí)進(jìn)行整改，整改也并不到位，出現(xiàn)每次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有同樣的問(wèn)題再次發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。

三是審計(jì)整改未能形成全員整改的機(jī)制。對(duì)于很多被審計(jì)單位而言，審計(jì)整改常常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，但在實(shí)際審計(jì)工作中，很多審計(jì)問(wèn)題都直接涉及到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)，有時(shí)一個(gè)審計(jì)問(wèn)題可能會(huì)牽涉到多個(gè)部門(mén)，這時(shí)候就需要所涉及的部門(mén)積極配合，才能較好地完成審計(jì)整改。同時(shí)審計(jì)整改更是需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)整改有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)整改乏力的情況。

四是內(nèi)部審計(jì)的成果質(zhì)量不夠高，審計(jì)建議缺乏可操作性。一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)從審計(jì)指令到出具審計(jì)報(bào)告再到整改形成一個(gè)循環(huán)機(jī)制，目前的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)，而是更多地向管理審計(jì)、效益審計(jì)方向去拓展。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量無(wú)疑對(duì)提高審計(jì)成果的利用至關(guān)重要，在審計(jì)中查找問(wèn)題后采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，仔細(xì)檢查提出的問(wèn)題是否與實(shí)際情況相符合，所提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法是否完善。在審計(jì)報(bào)告中如果只提出問(wèn)題，不根據(jù)客觀(guān)情況研究分析并提出建設(shè)性的審計(jì)建議，審計(jì)的更高層次就沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，因而內(nèi)部審計(jì)中所提出的改進(jìn)建議在實(shí)際中可操作性不夠強(qiáng)，最終加大了審計(jì)整改的難度。

二、全面提高落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改的有效性

對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾錯(cuò)、整改，做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的落實(shí)工作，需要在以下幾方面全面提高審計(jì)整改的有效性。

一是指引被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)審計(jì)整改對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。內(nèi)部審計(jì)的目的并不在于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，而是為了從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性角度去幫助被審計(jì)單位提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是從自身角度出發(fā)提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低在很大程度上決定審計(jì)整改是否落實(shí)到位。在日常內(nèi)部審計(jì)中，必須努力將審計(jì)報(bào)告中所涉及到的每一項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題表述清楚、準(zhǔn)確定性、有可靠依據(jù)作為支撐、提出的建議針對(duì)性強(qiáng)，最終才能被審計(jì)單位所認(rèn)可，同時(shí)也更利于推進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)。這就要求在我們?cè)诿看蔚膶徲?jì)工作中嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，審計(jì)過(guò)程中思路清晰、明確重點(diǎn)，提出的審計(jì)建議切實(shí)有效可行，審計(jì)工作質(zhì)量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實(shí)審計(jì)整改的基礎(chǔ)性工作。

三是進(jìn)一步提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量決定審計(jì)整改的有效性，審計(jì)整改能否得到有效落實(shí)在一定程度上取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)技能。審計(jì)報(bào)告中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所提出的審計(jì)建議、到最終督促落實(shí)審計(jì)問(wèn)題的整改，都需要審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。因而審計(jì)人員只有不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力，才能將審計(jì)整改落到實(shí)處。

三、抓好內(nèi)部審計(jì)整改，提高審計(jì)工作質(zhì)量的對(duì)策

全面推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的落實(shí)工作，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作有效性有著重要意義。為切實(shí)抓好審計(jì)問(wèn)題的整改，提高審計(jì)工作質(zhì)量，可以采取以下對(duì)策：

1.不斷完善審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制。要明確審計(jì)整改責(zé)任到人，通過(guò)建立審計(jì)整改落實(shí)制度，明確整改責(zé)任，落實(shí)整改期限，例如：對(duì)近三年各類(lèi)審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告或以審計(jì)意見(jiàn)書(shū)形式下發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況，進(jìn)行全面梳理。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中每次下發(fā)的審計(jì)整改通知單中反映出來(lái)的審計(jì)問(wèn)題整改分類(lèi)到相關(guān)部門(mén)，要求將審計(jì)問(wèn)題整改結(jié)果納入相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人的年度考核中，將審計(jì)整改完成情況作為個(gè)人績(jī)效考核的指標(biāo)，作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作來(lái)抓。

2.完善審計(jì)整改制度，樹(shù)立全員參與意識(shí)。對(duì)于各類(lèi)審計(jì)問(wèn)題整改建立并完善審計(jì)跟蹤機(jī)制，將相關(guān)部門(mén)的整改工作納入重點(diǎn)督辦事項(xiàng)，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督和整改結(jié)果考核，形成閉環(huán)管理。隨著審計(jì)委派制在各行各業(yè)的深入開(kāi)展，很多企業(yè)都建立了在加強(qiáng)對(duì)職能部門(mén)監(jiān)督的基礎(chǔ)上， 針對(duì)內(nèi)部審計(jì)需要以提升審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)水平為重心，將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)正常的運(yùn)作機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議工作制度，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審議，在審計(jì)整改工作中人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)各盡其職，促進(jìn)職能間的互補(bǔ)和信息資源的共享，在聯(lián)席會(huì)議上將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，合理調(diào)配審計(jì)資源、健全上下溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 管理

上海汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“上汽集團(tuán)”或“公司”）是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)最大的整車(chē)上市公司。2011年，上汽集團(tuán)整車(chē)年銷(xiāo)量超過(guò)400萬(wàn)輛，繼續(xù)保持國(guó)內(nèi)汽車(chē)市場(chǎng)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，第七次入選《財(cái)富》雜志世界500強(qiáng)，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團(tuán)審計(jì)室職能上隸屬于公司董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并向其定期匯報(bào)工作，行政上接受公司管理層的日常領(lǐng)導(dǎo)。成立至今，上汽集團(tuán)審計(jì)室一直致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的研究。面對(duì)公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室積極轉(zhuǎn)變觀(guān)念，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施了重大調(diào)整，由以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)為主的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢(xún)?nèi)部控制審計(jì)為主導(dǎo)的新型內(nèi)部審計(jì)。

一、完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，即有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的各類(lèi)條件的總和，是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，一般包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導(dǎo)向、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和主管部門(mén)的支持等，企業(yè)一般無(wú)法實(shí)施控制；內(nèi)部環(huán)境主要包括：內(nèi)部資源配置、運(yùn)行體制保障、審計(jì)職能賦予、質(zhì)量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。

上汽集團(tuán)十分關(guān)注下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，2007年以來(lái)已兩次對(duì)部分主要企業(yè)的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展調(diào)研工作，2012年初對(duì)下屬全部60家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境實(shí)施了一次全面調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容包括：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備；（2）審計(jì)獨(dú)立性；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展；（4）審計(jì)工作質(zhì)量控制；（5）利用外部專(zhuān)家服務(wù)以及與外部審計(jì)的溝通。

調(diào)研結(jié)果顯示，上市公司及整車(chē)（乘用車(chē)）板塊企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作普遍開(kāi)展較為順利，工作成果得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計(jì)環(huán)境因素的影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理總體相對(duì)薄弱，審計(jì)活動(dòng)的效率及效果較難滿(mǎn)足既定要求，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響。為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)首先從完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)、信息化建設(shè)等，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工作流程、工作底稿以及內(nèi)部督導(dǎo)三個(gè)方面。

1.完善工作流程?？茖W(xué)、高效的工作流程，是審計(jì)工作順利實(shí)施的基本保證。近幾年，上汽集團(tuán)審計(jì)室吸收合作外方（如通用汽車(chē)、大眾汽車(chē)以及菲亞特等）并消化其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念及經(jīng)驗(yàn)，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的內(nèi)部審計(jì)工作流程。與以往的工作流程相比，現(xiàn)有流程主要優(yōu)化了初步調(diào)查、中期溝通、啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實(shí)踐證明上述這幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)提升審計(jì)工作質(zhì)量有很大幫助。

（1）初步調(diào)查。在審計(jì)方案制定前，通過(guò)收集/查閱相關(guān)信息（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、以往的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等）、訪(fǎng)談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等方式，了解被審計(jì)單位及擬審計(jì)領(lǐng)域的基本情況。在對(duì)收集信息進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)方案。審計(jì)方案的優(yōu)劣對(duì)審計(jì)活動(dòng)的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調(diào)查是科學(xué)制定審計(jì)方案的前提。

以往我們對(duì)初步調(diào)查環(huán)節(jié)雖有關(guān)注但不夠重視，也未將其固化為一個(gè)必要的審計(jì)流程。在與合作外方的幾次聯(lián)合審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)美國(guó)通用汽車(chē)等跨國(guó)企業(yè)非常重視初步調(diào)查，前期會(huì)安排很多訪(fǎng)談、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等，有時(shí)候初步調(diào)查所花費(fèi)的時(shí)間甚至要超過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。而我們以往即使開(kāi)展初步調(diào)查，也僅僅是收集、查閱一些基礎(chǔ)資料，也正是因?yàn)楣ぷ鞑坏轿?，致使我們忽略了其重要意義。通過(guò)多次實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)充分、有效的初步調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)結(jié)論時(shí)發(fā)現(xiàn)，并由其反饋管理層行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。良好的中期溝通將有利于保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。以往我們比較重視與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，但是與具體負(fù)責(zé)實(shí)施的相關(guān)管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對(duì)方書(shū)面確認(rèn)，而且也不要求書(shū)面反饋相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃。由于溝通方式的不恰當(dāng)，導(dǎo)致時(shí)而出現(xiàn)在正式出具審計(jì)報(bào)告后被審計(jì)單位仍對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出異議的情況，進(jìn)而影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)整改。同時(shí)，由于未事先確認(rèn)相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過(guò)不斷優(yōu)化、改進(jìn)，現(xiàn)已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問(wèn)題均單獨(dú)出具統(tǒng)一的溝通單，明確問(wèn)題性質(zhì)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)建議，同時(shí)要求管理層（一般是部門(mén)負(fù)責(zé)人）書(shū)面確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。一旦被審計(jì)單位管理層確認(rèn)了審計(jì)發(fā)現(xiàn)，馬上要求其補(bǔ)充制訂相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃（包括具體整改措施、責(zé)任人以及預(yù)計(jì)完成時(shí)間等）。改變了以往在總體審計(jì)報(bào)告完成以后，再要求被審計(jì)單位制定整改行動(dòng)計(jì)劃的方法，提高了缺陷整改的及時(shí)性和有效性（朱憲，2012）。通過(guò)優(yōu)化中期溝通流程，加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率顯著提升，相關(guān)問(wèn)題基本均能按期整改，由此可見(jiàn)中期溝通流程的重要性。

（3）啟動(dòng)/結(jié)束會(huì)議。即分別于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前和結(jié)束后與被審計(jì)單位召開(kāi)的工作會(huì)議，是與被審計(jì)單位建立良好溝通的有效手段。啟動(dòng)會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)內(nèi)容、目的、程序、時(shí)間安排以及總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等；結(jié)束會(huì)議主要是向被審計(jì)單位介紹審計(jì)結(jié)果。啟動(dòng)、關(guān)閉會(huì)議均要求被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層和所屬各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動(dòng)會(huì)議要落實(shí)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的被審計(jì)責(zé)任人的人力時(shí)間配合工作；結(jié)束會(huì)議要落實(shí)審計(jì)結(jié)果的整改計(jì)劃，由于所有審計(jì)結(jié)果整改責(zé)任均需單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，所以，關(guān)閉會(huì)議需要由單位主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核所有缺陷的內(nèi)容、原因，整改計(jì)劃的內(nèi)容、措施、時(shí)間、責(zé)任人，若整改計(jì)劃需要諸部門(mén)協(xié)同實(shí)施時(shí)，更需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)決定牽頭責(zé)任人和協(xié)同人，避免產(chǎn)生可能的整改責(zé)任推諉、扯皮現(xiàn)象，以確保所有整改計(jì)劃能有效實(shí)施。

（4）后續(xù)跟蹤。即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況的跟蹤審計(jì)，只有完成后續(xù)跟蹤，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目才能最終關(guān)閉。近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室一般每半年定期跟蹤已實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)整改情況，由被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后續(xù)整改情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并要求其將結(jié)果上報(bào)集團(tuán)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。對(duì)于未按期整改事項(xiàng)，我們還通過(guò)發(fā)出正式整改通知書(shū)的形式，進(jìn)一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計(jì)工作質(zhì)量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的失敗。

2.優(yōu)化工作底稿。審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；另一方面是提供證據(jù)，證明已經(jīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)工作手冊(cè)的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的重要載體，是實(shí)施內(nèi)部督導(dǎo)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的，設(shè)計(jì)并使用規(guī)范化的審計(jì)工作底稿，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。

為確保工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立符合自身需要的標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。上汽集團(tuán)審計(jì)室針對(duì)不同審計(jì)類(lèi)型逐步建立了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)等在內(nèi)的各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，其中為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，設(shè)計(jì)有審計(jì)報(bào)告文件夾索引、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)征詢(xún)記錄、審計(jì)任務(wù)清單、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)進(jìn)度跟蹤表、董事會(huì)議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計(jì)算表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、前任審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表、歷年指標(biāo)完成情況表、內(nèi)部控制檢查記錄表、缺陷等級(jí)認(rèn)定表、問(wèn)題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說(shuō)明以及廉政工作說(shuō)明等一系列標(biāo)準(zhǔn)底稿。建立標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，一方面是為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展具體的審計(jì)工作，以保證其所實(shí)施的審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)；另一方面也是為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的監(jiān)督，提高審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的效率及效果。

為進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，上汽集團(tuán)通過(guò)創(chuàng)建審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，推進(jìn)審計(jì)工作底稿的信息化。目前，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是，通過(guò)設(shè)置復(fù)核功能，強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度；二是，通過(guò)設(shè)置底稿關(guān)閉功能，有效控制審計(jì)工作底稿的隨意變更；三是，通過(guò)設(shè)置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強(qiáng)化內(nèi)部督導(dǎo)。督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。近年來(lái)，集團(tuán)審計(jì)室抓好審計(jì)計(jì)劃制定、工作底稿復(fù)核等常規(guī)內(nèi)部督導(dǎo)工作的同時(shí)，還運(yùn)用傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，以確保審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求。目前，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中均要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤表（甘特圖），定期向部門(mén)負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度及進(jìn)展情況。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤，使督導(dǎo)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決影響審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題，有效控制工作進(jìn)度和方向，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施（朱憲，2012）。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，即由相關(guān)人員實(shí)施的、旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，以及審計(jì)活動(dòng)的效率及效果是否達(dá)到既定要求的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要組成部分，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。根據(jù)實(shí)施主體的不同，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估分為內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，其中內(nèi)部評(píng)估由公司內(nèi)部人員負(fù)責(zé)實(shí)施，外部評(píng)估由公司外部獨(dú)立第三方負(fù)責(zé)實(shí)施。

1.內(nèi)部評(píng)估。上汽集團(tuán)是一家大型的國(guó)有企業(yè)，下屬二三級(jí)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部?jī)蓚€(gè)層面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。

（1）下屬企業(yè)。從2007年開(kāi)始，上汽集團(tuán)建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和考核機(jī)制，要求企業(yè)每月上報(bào)審計(jì)工作月報(bào)，匯報(bào)各類(lèi)審計(jì)工作的開(kāi)展情況以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的跟蹤情況（跟蹤主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)一步安排審計(jì)工作，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制）。同時(shí)，上汽集團(tuán)通過(guò)年度工作評(píng)價(jià)，建立了對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核制度。在實(shí)施考核過(guò)程中，我們主要關(guān)注機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、工作覆蓋面、貢獻(xiàn)度（審計(jì)建議等）、月報(bào)及時(shí)性/準(zhǔn)確性等。通過(guò)上述措施，集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及工作質(zhì)量得到了顯著提升，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過(guò)與合作外方的業(yè)務(wù)交流，我們發(fā)現(xiàn)定期實(shí)施對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，也是其加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要手段之一，而且均建立了相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)。下一階段，上汽集團(tuán)審計(jì)室計(jì)劃建立對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定期評(píng)估機(jī)制。目前，我們正在學(xué)習(xí)、研究合作外方的質(zhì)量評(píng)估方法，在此基礎(chǔ)上，將建立符合自身實(shí)際的質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)，明確評(píng)估內(nèi)容及方法。

（2）上汽集團(tuán)總部。近年來(lái)，上汽集團(tuán)通過(guò)不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，規(guī)范審計(jì)工作底稿，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，為后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估創(chuàng)造了有利條件。因資產(chǎn)重組，2012年上汽集團(tuán)對(duì)《內(nèi)控手冊(cè)》進(jìn)行集中修訂。同時(shí)，審計(jì)室也對(duì)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》進(jìn)行了全面修訂，建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，重點(diǎn)明確審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估的程序及要求。上汽集團(tuán)實(shí)施的質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)主要是針對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)劃分為兩大類(lèi)：一是項(xiàng)目評(píng)估，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)已實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行自我評(píng)估；二是周期性評(píng)估，即由審計(jì)人員不定期抽取部分已實(shí)施完畢的審計(jì)項(xiàng)目樣本，進(jìn)行交叉復(fù)查。

在實(shí)施項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，我們重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)計(jì)劃的完成情況；（2）審計(jì)工作底稿歸檔的及時(shí)性；（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的客觀(guān)性、恰當(dāng)性及有效性；（6）審計(jì)建議的合理性、可行性。同時(shí)，我們還將采取定性、定量相結(jié)合的方法，制定審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)評(píng)分結(jié)果直觀(guān)反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量，評(píng)估結(jié)果最終還將應(yīng)用于對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核。

2.外部評(píng)估。外部評(píng)估由組織外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），但目前在中國(guó)，外部評(píng)估還不是強(qiáng)制要求，而且定期實(shí)施外部評(píng)估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)致力于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制、加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)估，在提高自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，適時(shí)引進(jìn)外部評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

近年來(lái)，上汽集團(tuán)審計(jì)室通過(guò)自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進(jìn)理念及經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的同時(shí)，將進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估，并與日?？己讼嘟Y(jié)合，督促企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇5

目前，被審計(jì)單位對(duì)查處的問(wèn)題整改不力、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，使得審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到一定沖擊。因此，進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)工作十分有必要。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)充分重視，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)決定生效之日起3個(gè)月內(nèi)，檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強(qiáng)化其監(jiān)督和服務(wù)職能，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位整改，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)回訪(fǎng)制度。

一、審計(jì)回訪(fǎng)的重要意義

1.對(duì)被審計(jì)單位定期進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)并把它納入內(nèi)部審計(jì)程序是審計(jì)工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M(jìn)”是審計(jì)工作的方針，開(kāi)展審計(jì)工作不僅是要查出問(wèn)題，提出審計(jì)建議，更重要的是查出的問(wèn)題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說(shuō)審計(jì)成果有沒(méi)有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)有助于建立長(zhǎng)效幫促機(jī)制，督促整改，幫助被審計(jì)單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的管理水平。因此進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)是內(nèi)部審計(jì)工作本身必不可少的一部分。

2.對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)是提高內(nèi)審部門(mén)權(quán)威性的需要。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)論付出的勞動(dòng)再大、查出的問(wèn)題再多，審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)就是無(wú)效勞動(dòng)。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，而忽視了審計(jì)過(guò)程中反映出的需要改正問(wèn)題的落實(shí)，被審計(jì)單位全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和采納審計(jì)建議未得到體現(xiàn)。進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)，能有效監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，體現(xiàn)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

3.通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)，能促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，從而有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控。首先，通過(guò)審計(jì)回訪(fǎng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)大的和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開(kāi)，管理層重視的和不重視的區(qū)分開(kāi)，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用價(jià)值。其次，審計(jì)回訪(fǎng)過(guò)程中，在關(guān)注審計(jì)報(bào)告所反映信息的同時(shí)，也要高度重視審計(jì)過(guò)程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)整改情況進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問(wèn)題，要挖掘問(wèn)題的根源，從而在完善制度和機(jī)制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問(wèn)題的途徑，提出進(jìn)一步的改進(jìn)建議。三是檢驗(yàn)審計(jì)建議的適用性和可操作性，審計(jì)回訪(fǎng)是對(duì)審計(jì)結(jié)論的再檢查、再落實(shí)、再督促，有助于增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計(jì)成果能在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。

4.開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計(jì)整改不到位也有一部分原因是審計(jì)質(zhì)量不高造成的，審計(jì)組提出的部分審計(jì)意見(jiàn)和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計(jì)意見(jiàn)和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強(qiáng)，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議不切實(shí)際，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議表述不當(dāng)，讓人費(fèi)解等等，因此要下大力氣提升審計(jì)質(zhì)量。

5.審計(jì)回訪(fǎng)還能充分了解審計(jì)組工作力度和廉潔自律情況，了解審計(jì)組和審計(jì)人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律的情況，有無(wú)吃、拿、卡、要、報(bào)等問(wèn)題，有無(wú)大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實(shí)等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，從源頭上制約內(nèi)部審計(jì)人員的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。

二、審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)明確和注意的事項(xiàng)

1.審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)間概念要明確。如何把握審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)機(jī)，直接影響著審計(jì)回訪(fǎng)質(zhì)量和效果。如果審計(jì)回訪(fǎng)時(shí)間間隔過(guò)短，被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議還未完成，則無(wú)法考察審計(jì)效果及審計(jì)成果運(yùn)用情況。過(guò)長(zhǎng)，又不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。因此，對(duì)什么時(shí)間回訪(fǎng)，要有明確的時(shí)間概念、不能有隨意性，不能想什么時(shí)候回訪(fǎng)就什么時(shí)候回訪(fǎng)。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，一般情況下，審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后1至3個(gè)月左右進(jìn)行。否則，會(huì)給審計(jì)回訪(fǎng)的圓滿(mǎn)完成帶來(lái)諸多不利因素。

2.審計(jì)回訪(fǎng)重點(diǎn)要明確。審計(jì)回訪(fǎng)工作，要遵循“突出重點(diǎn)，兼顧一般”的原則。在審計(jì)回訪(fǎng)前，回訪(fǎng)人員要對(duì)回訪(fǎng)的項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行篩選，選定重點(diǎn)審計(jì)回訪(fǎng)對(duì)象。一方面，要確定重點(diǎn)審計(jì)回訪(fǎng)項(xiàng)目，把一些影響較大的審計(jì)項(xiàng)目，列為審計(jì)回訪(fǎng)的重點(diǎn)；另一方面，要確定重點(diǎn)單位，把財(cái)物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問(wèn)題較多，對(duì)內(nèi)審工作不重視的單位列為重點(diǎn)。不能把所有的審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位都列為審計(jì)回訪(fǎng)的對(duì)象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點(diǎn)不放，使審計(jì)回訪(fǎng)工作收到應(yīng)有的效果。

3.審計(jì)回訪(fǎng)的目的要明確。審計(jì)回訪(fǎng)的目的就是要維護(hù)審計(jì)權(quán)威，樹(shù)立審計(jì)人員廉潔從審意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)回訪(fǎng)是一項(xiàng)綜合性工作，組織機(jī)構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)組成員等組成。因?yàn)闄C(jī)構(gòu)組成的人員不同，審計(jì)回訪(fǎng)的側(cè)重點(diǎn)也不同。因此，審計(jì)回訪(fǎng)前，回訪(fǎng)人員對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)的整體目標(biāo)要明確，使審計(jì)回訪(fǎng)的目的得到完整的體現(xiàn)。

4.審計(jì)回訪(fǎng)的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計(jì)回訪(fǎng)主要是審核審計(jì)意見(jiàn)的整改情況、審計(jì)建議的采納情況，評(píng)定審計(jì)工作質(zhì)量水平和審計(jì)人員廉潔從審情況等。由于審計(jì)小組成員的組成不同，被審計(jì)單位特點(diǎn)不同，在審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪(fǎng)中，或只聽(tīng)聽(tīng)審計(jì)人員廉潔從審情況，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)整改和審計(jì)建議采納情況不予過(guò)問(wèn)；或只是看看審計(jì)質(zhì)量情況，對(duì)審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪(fǎng)工作的目標(biāo)。

三、審計(jì)回訪(fǎng)的主要內(nèi)容和采用的主要方法

審計(jì)回訪(fǎng)的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；被審計(jì)單位已采納的審計(jì)建議的執(zhí)行效果如何；被審計(jì)單位需要審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步幫助反映和解決的問(wèn)題；被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議；審計(jì)組在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中廉潔自律情況，其它需要回訪(fǎng)的事項(xiàng)。

開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)工作時(shí)通常使用的傳統(tǒng)方法有詢(xún)問(wèn)法、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察和審閱法等。詢(xún)問(wèn)法是最快捷的審計(jì)回訪(fǎng)方法，適用于低風(fēng)險(xiǎn)的情況。內(nèi)部審計(jì)人員直接向被審計(jì)單位的有關(guān)人員就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，并與被審計(jì)單位的書(shū)面回復(fù)進(jìn)行比較，記錄在審計(jì)工作底稿中?，F(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察法和審閱法相結(jié)合是審計(jì)回訪(fǎng)中常用的方法，適用于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)建議和被審計(jì)單位的書(shū)面回復(fù)，親臨現(xiàn)場(chǎng)檢查被審計(jì)單位糾正措施的落實(shí)情況，并對(duì)糾正措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，記入審計(jì)回訪(fǎng)工作報(bào)告。具體方法主要有：

1.聽(tīng)。主要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的形式（由被審計(jì)單位財(cái)會(huì)、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門(mén)人員參加的座談會(huì)），聽(tīng)取被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)回訪(fǎng)內(nèi)容的情況介紹，以及對(duì)審計(jì)人員履職和加強(qiáng)改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)、建議。

2.問(wèn)。主要采取問(wèn)卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問(wèn)題的主要內(nèi)容，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

3.查。通過(guò)了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計(jì)后單位加強(qiáng)管理、建章建制情況、收集審計(jì)建議的采納情況及其效果。

4.談。主要采取個(gè)別談話(huà)的方式，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行談話(huà)，并認(rèn)真填寫(xiě)回訪(fǎng)工作底稿；與被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)。

5.改。針對(duì)所提問(wèn)題，進(jìn)行分類(lèi)梳理，并召開(kāi)回訪(fǎng)工作組專(zhuān)題會(huì)，研究制定整改措施。

四、建立健全審計(jì)回訪(fǎng)制度的舉措

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)工作重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要從堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)肅國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的高度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)回訪(fǎng)工作，把對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)制度納入內(nèi)部審計(jì)工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的工作步驟來(lái)對(duì)待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識(shí)到搞好審計(jì)回訪(fǎng)對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計(jì)回訪(fǎng)制度，是督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定、貫徹審計(jì)意見(jiàn)的有效措施，同時(shí)審計(jì)回訪(fǎng)也是檢驗(yàn)審計(jì)效果的有效措施。

2.完善審計(jì)檔案。內(nèi)部審計(jì)在通常情況下，往往出具了審計(jì)報(bào)告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計(jì)工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計(jì)回訪(fǎng)工作納入其中，致使審計(jì)人員對(duì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議情況不夠重視，從而使審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)檔案制度。當(dāng)每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)結(jié)論的同時(shí)，還應(yīng)該下達(dá)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，規(guī)定整改期限，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的整改期限到期后以書(shū)面材料上報(bào)整改結(jié)果。同時(shí)審計(jì)人員要設(shè)定操作性強(qiáng)的《審計(jì)意見(jiàn)及建議落實(shí)情況回訪(fǎng)調(diào)查表》，根據(jù)審計(jì)建議逐條逐項(xiàng)審查被審計(jì)單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對(duì)于暫時(shí)不能落實(shí)的問(wèn)題，由被審計(jì)單位說(shuō)明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計(jì)單位接受回訪(fǎng)的人員簽名蓋章，參與回訪(fǎng)的審計(jì)人員集體簽名后，與工作底稿、回訪(fǎng)報(bào)告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪(fǎng)情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計(jì)人員和被審單位對(duì)審計(jì)回訪(fǎng)工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)防弊、促進(jìn)管理、節(jié)約增效的目的。

3.制定處理處罰措施。對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)或者屢查屢犯的單位和個(gè)人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)和建議整改和落實(shí)等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計(jì)人員和被審單位的行為，促進(jìn)被審單位及時(shí)整改，并對(duì)整改的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.遵循重要性原則。審計(jì)回訪(fǎng)應(yīng)注重重要性原則，對(duì)問(wèn)題少、易落實(shí)的單位可以不做回訪(fǎng)，可以采取由此單位按時(shí)間和要求等向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)反饋整改信息，填寫(xiě)審計(jì)回訪(fǎng)情況表即可；對(duì)于問(wèn)題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點(diǎn)回訪(fǎng)對(duì)象，要深入細(xì)致地審查單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議、具體整改措施等情況。

5.由審計(jì)回訪(fǎng)組寫(xiě)出回訪(fǎng)復(fù)查報(bào)告。報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)決定和意見(jiàn)的落實(shí)情況做詳細(xì)披露，對(duì)拒不執(zhí)行的，審計(jì)回訪(fǎng)小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)單位或直接責(zé)任人提出處理意見(jiàn)。對(duì)整改徹底、原審計(jì)組的審計(jì)意見(jiàn)和建議對(duì)單位改進(jìn)管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評(píng)價(jià)，也為優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選提供基礎(chǔ)性資料。

6.建立和完善審計(jì)回訪(fǎng)工作責(zé)任制。要全面扎實(shí)地開(kāi)展審計(jì)回訪(fǎng)工作，確保審計(jì)意見(jiàn)落到實(shí)處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計(jì)回訪(fǎng)工作責(zé)任制，實(shí)行誰(shuí)審誰(shuí)回訪(fǎng)、審計(jì)組長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時(shí)也便于審查建議執(zhí)行的真實(shí)情況。此外，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)將審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況作為對(duì)內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及建議的情況，并與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。審計(jì)回訪(fǎng)制度的落實(shí)和細(xì)化，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，鞏固審計(jì)成果。

五、提高審計(jì)回訪(fǎng)工作質(zhì)量的措施

1.轉(zhuǎn)變觀(guān)念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用。

審計(jì)回訪(fǎng)工作在目前的內(nèi)部審計(jì)工作中還沒(méi)有完全引起大家的重視，主要是由于我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序沒(méi)有一個(gè)完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計(jì)程序劃分為計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告四個(gè)階段，并沒(méi)有把審計(jì)回訪(fǎng)列入審計(jì)工作的必需程序，把審計(jì)回訪(fǎng)看作是審計(jì)程序之外的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)過(guò)程。為此，審計(jì)人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計(jì)報(bào)告，輕審計(jì)結(jié)果落實(shí)的問(wèn)題。在個(gè)別審計(jì)人員的意識(shí)中，完成審計(jì)報(bào)告就是完成了審計(jì)任務(wù)，至于審計(jì)建議的落實(shí)則是被審計(jì)單位的事，與自己沒(méi)有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計(jì)建議的落實(shí)，亟待糾正和解決。

2.完善制約機(jī)制。

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)不落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)建議的單位和個(gè)人沒(méi)有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。審計(jì)人員在回訪(fǎng)過(guò)程中會(huì)遇到個(gè)別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對(duì)此還缺乏一個(gè)制約的手段，所以有必要修改、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，保證審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，做到責(zé)任明確，獎(jiǎng)罰分明，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。

3.提高審計(jì)意見(jiàn)及建議的質(zhì)量。

“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調(diào)查研究和審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功，對(duì)被審計(jì)單位要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審計(jì)，抓住主要問(wèn)題和主要矛盾，指出具體問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計(jì)單位落實(shí)和改正的合理化建議。

篇6

關(guān)鍵詞： 高校；審計(jì)整改；責(zé)任追究；機(jī)制；研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）07-0177-02

0 引言

高校內(nèi)部審計(jì)整改是指高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或需要改進(jìn)的事項(xiàng)，提出審計(jì)整改的意見(jiàn)和建議，被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正和改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)整改的效果進(jìn)行檢查、糾正，并對(duì)拒絕整改或整改落實(shí)不力而導(dǎo)致違法違規(guī)問(wèn)題的部門(mén)及個(gè)人，交由學(xué)校紀(jì)監(jiān)、組織、人事等部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行問(wèn)責(zé)，追究其直接責(zé)任和管理責(zé)任。

1 高校內(nèi)部審計(jì)整改必要性

高校內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改，一是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)高校依法治校、規(guī)范管理的客觀(guān)要求；二是有效預(yù)防和遏制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違紀(jì)問(wèn)題的重要措施，預(yù)防腐敗體系的必然要求；三是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，利用審計(jì)成果的重要途徑；四是增強(qiáng)高校審計(jì)工作的系統(tǒng)性、整體系和協(xié)調(diào)性。

2 高校內(nèi)部審計(jì)整改內(nèi)容

高校內(nèi)部審計(jì)整改一般包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的行為；二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為；三是根據(jù)審計(jì)部門(mén)的處分建議或移送處理書(shū)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予紀(jì)律處分或追究刑事責(zé)任的行為。

3 當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問(wèn)題及

表現(xiàn)

在高校審計(jì)整改工作中主要存在兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是主觀(guān)方面認(rèn)識(shí)不夠，表現(xiàn)在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改缺乏重視，支持力度不佳；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位，輕視審計(jì)整改，屢查屢犯；二是客觀(guān)方面制度不健全，表現(xiàn)在審計(jì)整改制度抽，審計(jì)整改成效如何，缺乏評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；審計(jì)整改的聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未形成，未建立起有關(guān)部門(mén)相互協(xié)作配合的工作機(jī)制。

4 高校內(nèi)部審計(jì)整改及責(zé)任追究的對(duì)策

4.1 健全高校審計(jì)整改責(zé)任追究制度 高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立審計(jì)整改及責(zé)任追究的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制及審計(jì)整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，制定審計(jì)整改及責(zé)任追究的具體操作規(guī)范，并建立問(wèn)責(zé)制度、跟蹤檢查制度、績(jī)效考核制度，審計(jì)整改效果評(píng)估的方法、內(nèi)容，有助于明確審計(jì)整改過(guò)程中各相關(guān)部門(mén)的權(quán)利與職責(zé)關(guān)系，提高審計(jì)整改實(shí)施的效率。

4.2 明確審計(jì)整改中當(dāng)事人的職責(zé) 被審計(jì)單位是審計(jì)整改的全面執(zhí)行落實(shí)主體，對(duì)審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定書(shū)或?qū)徲?jì)建議書(shū)應(yīng)及時(shí)執(zhí)行，對(duì)審計(jì)指出的問(wèn)題應(yīng)逐一整改落實(shí)。被審計(jì)單位應(yīng)在2至6個(gè)月內(nèi)將審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告報(bào)審計(jì)部門(mén)。整改報(bào)告內(nèi)容包括審計(jì)決定的落實(shí)情況、審計(jì)建議的采納情況、對(duì)審計(jì)指出問(wèn)題的糾正情況、對(duì)有關(guān)責(zé)任部門(mén)及責(zé)任人的處理結(jié)果、未整改到位的原因及下一步整改措施等。審計(jì)整改辦公室在收到整改報(bào)告后15日內(nèi)，向?qū)徲?jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議匯報(bào)審計(jì)整改落實(shí)情況，聯(lián)席會(huì)議組成審計(jì)整改檢查小組，對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行檢查。

4.3 建立高校審計(jì)整改及責(zé)任追究聯(lián)動(dòng)機(jī)制 建立審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，全面負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議主席由校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員有紀(jì)委、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)、國(guó)資、審計(jì)等部門(mén)負(fù)責(zé)人。審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議每年召開(kāi)1至2次常務(wù)會(huì)議或?qū)ｎ}會(huì)議，聽(tīng)取單位審計(jì)情況和審計(jì)整改結(jié)果匯報(bào)，安排部署審計(jì)和審計(jì)整改工作等。審計(jì)工作整改成員部門(mén)按照各自職責(zé)，協(xié)助落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定。

審計(jì)部門(mén)是審計(jì)整改的督辦檢查主體，其他監(jiān)管部門(mén)是審計(jì)整改的監(jiān)督管理主體：組織部、人事處督促被審計(jì)單位的處科級(jí)干部如實(shí)、全面、系統(tǒng)、按時(shí)落實(shí)審計(jì)整改，并將審計(jì)整改結(jié)果作為被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和職務(wù)任免的參考依據(jù)之一；紀(jì)檢委、監(jiān)察將審計(jì)整改情況納入考核被考核單位廉政建設(shè)的內(nèi)容，對(duì)涉及違法違規(guī)的案件線(xiàn)索及時(shí)查處，按照有關(guān)規(guī)定給予相關(guān)責(zé)任人紀(jì)律處分和追究法律責(zé)任；財(cái)務(wù)、國(guó)資根據(jù)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定書(shū)等，對(duì)被審計(jì)單位違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等行為，及時(shí)加強(qiáng)管理和約束。

4.4 落實(shí)審計(jì)整改問(wèn)責(zé) 被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)未提交整改報(bào)告，或經(jīng)審計(jì)整改檢查小組檢查未實(shí)際落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)要求的，由整改聯(lián)席會(huì)議決定啟動(dòng)審計(jì)整改工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，由聯(lián)動(dòng)成員單位根據(jù)各自職能提出責(zé)任追究建議，由審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議審定后執(zhí)行，聯(lián)系會(huì)議成員單位建立“審計(jì)督查意見(jiàn)落實(shí)情況跟蹤臺(tái)賬”。

4.5 審計(jì)結(jié)果整改公告 對(duì)審計(jì)結(jié)果整改情況，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進(jìn)行公告。

5 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究的重點(diǎn)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究包含五個(gè)方面重點(diǎn)：一是利用各種方式加大對(duì)審計(jì)工作宣傳力度，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，高度重視審計(jì)整改工作；二是事前督促，推進(jìn)審計(jì)整改的進(jìn)度和力度；三是狠抓審計(jì)整改工作落實(shí)，特別是加大審計(jì)整改跟蹤力度；四是在整改情況調(diào)查過(guò)程中，注重加強(qiáng)與被審計(jì)單位的交流與合作，對(duì)審計(jì)整改情況的目標(biāo)達(dá)成一致；五是探索全面建立與部門(mén)之間的協(xié)作配合機(jī)制，及時(shí)溝通，有效行動(dòng)，形成部門(mén)之間督促整改落實(shí)的強(qiáng)大合力，共同促進(jìn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐景莉，楊晨光.進(jìn)一步提高高校黨風(fēng)廉政建設(shè)水平[N].中國(guó)教育報(bào)，2009-06-11（001）.

篇7

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、美國(guó)的《薩班斯――奧克斯利法案》對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)都有相應(yīng)的規(guī)定，比如，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)―內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第五條內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。第十三條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識(shí)，以促進(jìn)雙方的合作。[1]

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都賦有對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的職責(zé)，從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的角度看，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果是可以互相參考和借鑒的（張俊 耿慧敏2014）[2]。由于外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對(duì)比較高，利用外部審計(jì)能夠更加引起企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及其成果的重視（傅黎英2008）[3]，內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)揭示的問(wèn)題會(huì)格外關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助外部審計(jì)上，對(duì)外部審計(jì)所提出的問(wèn)題和指出的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，督促整改落實(shí)，已經(jīng)納入內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一個(gè)方面。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)中內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2015年全球委員會(huì)會(huì)議新聞會(huì)上提到：“在促進(jìn)國(guó)家良治的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，國(guó)家審計(jì)揭示的問(wèn)題和做出的審計(jì)決定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)督促整改到位?！盵4]以此類(lèi)推，企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的無(wú)論是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求問(wèn)題，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該督促跟蹤整改到位。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)政策的遵循和與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師溝通，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)給予積極的配合和支持，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)外部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的分析和尋查，旨在履行其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師首先了解現(xiàn)階段公司相關(guān)職能部門(mén)內(nèi)部控制制度的健全性和有效執(zhí)行情況，然后，再與企業(yè)相應(yīng)部門(mén)經(jīng)理或員工溝通，對(duì)問(wèn)題的根源和導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)組織討論，給出問(wèn)題的解決方法，得出各方都認(rèn)可的具有建設(shè)性和可操作性的建議，最后與企業(yè)管理層溝通并報(bào)告糾正落實(shí)情況和尚未落實(shí)的情況。 內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)，越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)中必不可少的環(huán)節(jié)。

三、M企業(yè)內(nèi)部審計(jì)督促整改實(shí)踐

M企業(yè)屬于股份制公司，正在IPO申報(bào)，每半年進(jìn)行一次外部審計(jì)，以下就近三年來(lái)M企業(yè)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示的問(wèn)題，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)W企業(yè)在會(huì)計(jì)政策遵循執(zhí)行方面和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助其進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤，督促整改落實(shí)，然后向董事會(huì)和管理層報(bào)告外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正整改落實(shí)情況，對(duì)內(nèi)部控制不斷改進(jìn)與完善，使企業(yè)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求上和內(nèi)部控制方面更加規(guī)范合理。

1、會(huì)計(jì)政策遵循方面

1）國(guó)內(nèi)發(fā)貨以交貨和客戶(hù)驗(yàn)收單簽收確認(rèn)收入

M企業(yè)國(guó)內(nèi)發(fā)貨，在與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，本企業(yè)按照合同內(nèi)容約定在國(guó)內(nèi)向客戶(hù)移交商品，同時(shí)取得經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)的交貨驗(yàn)收單時(shí)，售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶(hù)，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)外部審計(jì)提出的驗(yàn)收單簽收日期跨月的問(wèn)題進(jìn)行督促整改，對(duì)于月底和年底發(fā)貨，須取得客戶(hù)在當(dāng)月或當(dāng)年簽收的交貨驗(yàn)收單才能確認(rèn)收入，如果交貨驗(yàn)收單日期跨月或者跨年，那么收入要在下月或下年確認(rèn)，對(duì)這一個(gè)問(wèn)題督促糾正，為符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2）境外直發(fā)以國(guó)際運(yùn)單到達(dá)機(jī)場(chǎng)日期確認(rèn)收入

M企業(yè)境外直發(fā)，即在與客戶(hù)根據(jù)國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則規(guī)定以及本企業(yè)簽訂的外幣銷(xiāo)售合同內(nèi)容約定，企業(yè)向客戶(hù)交付商品、取得承運(yùn)單位的國(guó)際運(yùn)單后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即由本公司轉(zhuǎn)移至客戶(hù)，本企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的個(gè)別沒(méi)有按照國(guó)際運(yùn)單日期確認(rèn)收入的問(wèn)題進(jìn)行督促整改，嚴(yán)格要求銷(xiāo)售訂單按照國(guó)際運(yùn)單抵達(dá)機(jī)場(chǎng)日期在系統(tǒng)中作系統(tǒng)交貨并確認(rèn)收入。使會(huì)計(jì)政策得到遵循和執(zhí)行。

3）貨物到貨后須及時(shí)在公司系統(tǒng)入庫(kù)

內(nèi)部審計(jì)從供應(yīng)商預(yù)付貨款詢(xún)證函回函不符入手，與供應(yīng)商財(cái)務(wù)對(duì)賬得知供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，M企業(yè)系統(tǒng)中貨物未入庫(kù)處于在途狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)，本應(yīng)該計(jì)入存貨，卻體現(xiàn)在預(yù)付貨款。還有一種情況，發(fā)現(xiàn)部分貨物已經(jīng)從海關(guān)系統(tǒng)出庫(kù)，卻沒(méi)有在當(dāng)月公司系統(tǒng)入庫(kù)，存貨未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列表，貨物處于失控狀態(tài)，在整改的過(guò)程中，首先要求物流管理部應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)系統(tǒng)出庫(kù)時(shí)間在系統(tǒng)收貨入庫(kù)，不允許不按時(shí)在系統(tǒng)入庫(kù)；另外，真正在途貨物要在每月底統(tǒng)計(jì)相應(yīng)金額，在財(cái)務(wù)核算上進(jìn)行暫估入庫(kù)賬務(wù)處理，半年報(bào)和年報(bào)在審計(jì)報(bào)告中披露該金額。

4）應(yīng)付職工薪酬五險(xiǎn)一金記賬方式應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

外部審計(jì)提出審計(jì)報(bào)告應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按照五險(xiǎn)一金相應(yīng)的明細(xì)披露，單位支付的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬（五險(xiǎn)一金）各明細(xì)科目核算，此前M企業(yè)一直在其他應(yīng)付款科目核算五險(xiǎn)一金各明細(xì)科目，內(nèi)部審計(jì)對(duì)與財(cái)務(wù)部溝通，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)范設(shè)置科目，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算。

5）銷(xiāo)售訂單收入與成本不匹配的問(wèn)題

外部審計(jì)提出個(gè)別銷(xiāo)售訂單毛利率很高，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)由于到貨和交貨先后順序不同導(dǎo)致成本出在不同月份，銷(xiāo)售收入沒(méi)有嚴(yán)格按照與成本匹配的原則劃分，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入?yún)s體現(xiàn)在一個(gè)月，在整改的過(guò)程中，嚴(yán)格要求銷(xiāo)售收入必須與銷(xiāo)售成本匹配，貨物在系統(tǒng)交貨，再開(kāi)系統(tǒng)發(fā)票并確認(rèn)收入，按規(guī)定遵守收入與成本配比原則。

2、內(nèi)部控制規(guī)范方面

1）與客戶(hù)簽訂的資產(chǎn)租賃合同租期問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于全部在租狀態(tài)的資產(chǎn)租賃合同都要求發(fā)詢(xún)證函，發(fā)現(xiàn)有的合同租期與審計(jì)時(shí)點(diǎn)所屬期間資產(chǎn)在租狀態(tài)的租期不相符，從合同租期上無(wú)法判斷租賃合同是否屬于在租狀態(tài)；還有的租賃合同使用供應(yīng)商提供的采購(gòu)訂單模板，采購(gòu)訂單上面不體現(xiàn)具體租賃期間。因此內(nèi)部審計(jì)師與租賃事業(yè)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通，認(rèn)為不能體現(xiàn)準(zhǔn)確租賃期間存在一定風(fēng)險(xiǎn)，一是無(wú)法確認(rèn)租期，二是無(wú)法依據(jù)租期確認(rèn)收入，三是不在保險(xiǎn)公司賠付范圍；糾正后，凡屬續(xù)租合同，續(xù)租合同的條款可以參見(jiàn)前一個(gè)合同，均須簽訂補(bǔ)充條款明確租期，即如果延長(zhǎng)租期，可要求客戶(hù)提出延長(zhǎng)租期的書(shū)面申請(qǐng)，雙方再簽訂補(bǔ)充條款。 在合同租期的內(nèi)部控制上得到改善。

2）總分公司往來(lái)對(duì)賬問(wèn)題

通過(guò)SAP/R3系統(tǒng)自帶的事務(wù)代碼，可以實(shí)時(shí)查詢(xún)總公司與分公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額及明細(xì)是否一致，由于新來(lái)的財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)自行改變會(huì)計(jì)科目，使分公司與總公司應(yīng)付與應(yīng)收無(wú)法在自動(dòng)對(duì)賬的事務(wù)代碼一目了然查看。內(nèi)部審計(jì)師提出后與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)人員一一溝通，致使恢復(fù)了原來(lái)的記賬方式。

3）物料主數(shù)據(jù)的維護(hù)問(wèn)題

租賃業(yè)務(wù)的以銷(xiāo)定采和二手銷(xiāo)售訂單類(lèi)型應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)以銷(xiāo)定采銷(xiāo)售訂單類(lèi)型的收入?yún)s計(jì)入轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)收入，經(jīng)查，該問(wèn)題由于物料科目設(shè)置組維護(hù)錯(cuò)誤造成的，內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)與商務(wù)管理部的主數(shù)據(jù)崗位員工及該部門(mén)經(jīng)理溝通，找到問(wèn)題所在，并要求主數(shù)據(jù)維護(hù)崗位檢查現(xiàn)有的主數(shù)據(jù)是否還存在維護(hù)錯(cuò)誤的情況，杜絕這一問(wèn)題的發(fā)生。

4）固定資產(chǎn)在不同系統(tǒng)的管理問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)在給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供資料時(shí)發(fā)現(xiàn)從SAP系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)與BPM系統(tǒng)導(dǎo)出的固定資產(chǎn)明細(xì)不一致，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)，BPM系統(tǒng)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)中未列示可轉(zhuǎn)移選件，理由是可轉(zhuǎn)移選件只是LICENSE（版權(quán)許可證），沒(méi)有實(shí)物，要附著在主機(jī)上才能使用。但是，外部、內(nèi)部審計(jì)師都認(rèn)為從它的價(jià)值和使用年限還是應(yīng)該按照固定資產(chǎn)管理，在審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師組織資產(chǎn)管理部門(mén)和物流管理部門(mén)一起溝通，使其納入租賃固定資產(chǎn)管理。此后在BPM系統(tǒng)可以統(tǒng)計(jì)其出租天數(shù)、資產(chǎn)出租率、資產(chǎn)回收率，資產(chǎn)分析數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確到位。

四、內(nèi)部審計(jì)督促整改落實(shí)的職責(zé)在公司治理中的作用

1、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是公司治理的兩大基石，內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和確保合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)積極履行監(jiān)督和控制的基本職責(zé)，對(duì)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題積極督促整改落實(shí)到位，提出問(wèn)題解決方案和合理化建議，在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。

2、在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行督促整改落實(shí)，充分體現(xiàn)在審計(jì)深度和范圍上內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更熟悉和知曉企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部基本情況，因此，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互合作的支持機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善公司治理效果，提高公司治理水平具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇8

一、實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的背景及必要性

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。通知明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月上述五部委又根據(jù)《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年起在國(guó)內(nèi)主板上市公司施行，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，也鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，無(wú)論是國(guó)際形勢(shì)、國(guó)內(nèi)要求，還是自身發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)當(dāng)前開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作顯得尤為緊迫和必要。

二、由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告：對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的具體開(kāi)展

(一)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)涉及公司治理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程控制等眾多方面的系統(tǒng)工程，也是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷革新的動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作目標(biāo)就是通過(guò)測(cè)試評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而提出改進(jìn)建議，達(dá)到揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)備

1.制定評(píng)價(jià)工作方案，組成評(píng)價(jià)工作組。

2.組織召開(kāi)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人會(huì)議，布置與會(huì)單位及時(shí)提供評(píng)價(jià)所需的制度文件、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)記錄等書(shū)面資料。

(三)評(píng)價(jià)工作實(shí)施

1.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)各單位提交的書(shū)面資料，運(yùn)用查閱、調(diào)查問(wèn)卷、個(gè)別訪(fǎng)談、專(zhuān)題討論等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況進(jìn)行初步評(píng)估。

2.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)對(duì)需重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)相關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷表，并將調(diào)查表及時(shí)發(fā)放給相關(guān)部門(mén)人員填寫(xiě)，要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)調(diào)查表的匯總結(jié)果確定下一步需測(cè)試和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并通過(guò)個(gè)別訪(fǎng)談、專(zhuān)題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進(jìn)行具體的測(cè)試與評(píng)價(jià)。

3.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試與評(píng)價(jià)情況，規(guī)范編制工作底稿，并與被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人交換評(píng)價(jià)初步結(jié)果及意見(jiàn)，要求被評(píng)價(jià)單位制定內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃。

(四)評(píng)價(jià)報(bào)告編制

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)工作組編制的工作底稿進(jìn)行匯總和復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容主要包括：①根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案及評(píng)估情況，復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估范圍是否完整，有無(wú)重大遺漏。②全面復(fù)核或抽查評(píng)估底稿，檢查評(píng)估程序是否完整，評(píng)估方法和樣本量是否符合評(píng)估質(zhì)量要求，評(píng)估工作記錄是否清晰，底稿是否規(guī)范等。③復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估結(jié)論是否恰當(dāng)，是否有充分可靠的評(píng)估證據(jù)做支撐；對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定與判斷是否正確，缺陷潛在負(fù)面影響的分析是否充分、適當(dāng)，缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是否前后期一致等。④復(fù)核內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃是否具體可行，責(zé)任部門(mén)或責(zé)任人是否落實(shí)。⑤復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論是否均經(jīng)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，有無(wú)相關(guān)的特別說(shuō)明。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)復(fù)核結(jié)果，編制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：①董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，即聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。②本次自我內(nèi)控評(píng)價(jià)工作概況，包括組織形式、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、實(shí)施過(guò)程、匯報(bào)途徑等。③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，說(shuō)明企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如評(píng)價(jià)遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等。④企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況及評(píng)價(jià)結(jié)果(分別表述)。⑤本次重點(diǎn)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行情況及評(píng)價(jià)結(jié)果(分項(xiàng)表述)。⑥內(nèi)部控制存在的缺陷(問(wèn)題)及擬采取的整改措施，包括企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，并聲明前后期的一致性；內(nèi)控缺陷的類(lèi)別(財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷或非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預(yù)期效果等。⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)于不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)作出評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效的結(jié)論；對(duì)于存在重大缺陷的情形。不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)就內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容向經(jīng)理層或董事會(huì)匯報(bào)，評(píng)價(jià)報(bào)告初稿經(jīng)企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定。

4.評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)。其中上市公司年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開(kāi)披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)督部門(mén)，接受政府的監(jiān)督檢查。

四、內(nèi)控評(píng)價(jià)后續(xù)事項(xiàng)

1.被評(píng)價(jià)單位如存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)嚴(yán)格按照既定整改方案進(jìn)行后續(xù)整改，整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過(guò)一年的，還應(yīng)在方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。被評(píng)價(jià)單位應(yīng)定期將整改方案實(shí)施情況向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或經(jīng)理層報(bào)告，對(duì)于未按整改方案規(guī)定期限實(shí)施整改的應(yīng)說(shuō)明理由及下一步擬采取的措施。