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篇1

［論文摘要］獨(dú)立性是民間審計(jì)生命力之所在，本文在分析了獨(dú)立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨(dú)立性方面闡述我國民間審計(jì)存在的問題，并有針對(duì)性地提出增強(qiáng)我國民間審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

引言

現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，我國民間審計(jì)目前面臨的狀況是獨(dú)立性缺失，本文從民間審計(jì)的起源分析獨(dú)立性之于民間審計(jì)的意義，獨(dú)立性包含的內(nèi)容，進(jìn)而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計(jì)獨(dú)立性的因素，最后提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、民間審計(jì)的起源與獨(dú)立性

目前學(xué)術(shù)界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為民間審計(jì)的起源與企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況存在著信息不對(duì)稱，所有者希望存在一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營者的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)營者也希望通過一個(gè)獨(dú)立第三方的驗(yàn)證來解除其受托經(jīng)營責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行鑒證的民間審計(jì)產(chǎn)生了。可見，獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者的第三方是審計(jì)委托者與被審計(jì)者共同的要求，即獨(dú)立性是民間審計(jì)從起源上的基本要求。

何謂民間審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計(jì)理論界不同的學(xué)者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》一書中認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性，實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性是指單獨(dú)的審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中獨(dú)立性保持的狀況，職業(yè)的獨(dú)立性則指民間審計(jì)這一行業(yè)作為一個(gè)整體所表現(xiàn)出來的獨(dú)立性。另一些學(xué)者如Moiser、Higgins等則將審計(jì)獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須確無利害關(guān)系，形式上的獨(dú)立性則要求注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的狀態(tài)，即在第三者看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性對(duì)于第三者而言過于抽象且難于評(píng)判，形式上的獨(dú)立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否具有獨(dú)立性第三者是通過對(duì)形式上獨(dú)立性的判斷來實(shí)現(xiàn)的。第三者通過觀察形式上的獨(dú)立性來推斷實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，單個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響著公眾對(duì)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的判斷，眾多注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性則影響著公眾對(duì)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的判斷。當(dāng)公眾對(duì)單個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，將會(huì)影響公眾對(duì)聘請?jiān)撟詴?huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的公司的投資決策，當(dāng)公眾對(duì)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，從而影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?？梢娦问缴系莫?dú)立性對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性有著重要的影響，而形式上的獨(dú)立性主要通過審計(jì)委托者（所有者）、審計(jì)受托者（審計(jì)人）、被審計(jì)單位（經(jīng)營者）三者之間的關(guān)系以及與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)等經(jīng)濟(jì)環(huán)境來表現(xiàn)。因此分析某一國家民間審計(jì)獨(dú)立性可從其形式上獨(dú)立性入手，分別微觀和宏觀角度進(jìn)行研究。

二、影響我國民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

從形式上獨(dú)立的角度出發(fā)，影響我國民間審計(jì)獨(dú)立性的因素可從以下幾方面進(jìn)行探討：

站在微觀的角度，我們首先從三方當(dāng)事人的關(guān)系入手進(jìn)行分析：從民間審計(jì)起源的分析中我們可以看出，在民間審計(jì)產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)并委托審計(jì)人對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人與經(jīng)營者為審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的擴(kuò)大，股東由原來的幾個(gè)、幾十個(gè)發(fā)展到成百上千個(gè)，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表現(xiàn)在審計(jì)委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢委托有利于自身的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。大股東權(quán)利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發(fā)達(dá)、相應(yīng)的法律法規(guī)又不健全再加上我國股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計(jì)獨(dú)立性的因素更加復(fù)雜：國有股一股獨(dú)大，國家在企業(yè)的經(jīng)營決策中占主導(dǎo)地位，但在企業(yè)管理中國家是個(gè)抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營管理權(quán)的是國家派出的高級(jí)經(jīng)營管理人員，表現(xiàn)在民間審計(jì)上則是國家派出的經(jīng)營管理者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請具有決定權(quán)，并由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制，審計(jì)人對(duì)經(jīng)營者有了明顯的經(jīng)濟(jì)依賴性，形成了經(jīng)營者自己委托審計(jì)人員審計(jì)自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國審計(jì)委托關(guān)系上的嚴(yán)重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營的好壞并不能通過股票的漲跌真實(shí)反映，因此許多經(jīng)營者為了圈錢、完成利潤指標(biāo)等目的進(jìn)行盈余管理，改變了委托審計(jì)的初衷，影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性。

其次我們從審計(jì)者的角度出發(fā)分析我國民間審計(jì)獨(dú)立性的狀況：民間審計(jì)在國外屬于壟斷性行業(yè)，在我國卻屬于競爭性行業(yè)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中具有壟斷地位的大型事務(wù)所不多，使得單一依賴報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)為生的我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭激烈，為了生存許多事務(wù)所不得不以竟相壓價(jià)和迎合委托人既被審計(jì)單位的需要來獲取業(yè)務(wù)，降低收費(fèi)的代價(jià)是審計(jì)質(zhì)量低下，獨(dú)立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的，不利于我國民間審計(jì)行業(yè)的長期發(fā)展。加上我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期，與當(dāng)時(shí)的情況相適應(yīng)，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實(shí)中效果并不理想，事務(wù)所依賴原掛靠單位獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的情況依然普遍存在，造成目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)上的不公平競爭和對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存更是置獨(dú)立性于不顧。

第三，從審計(jì)需求的角度進(jìn)行分析：由民間審計(jì)的起源我們可以看出民間審計(jì)是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營者對(duì)資源的利用狀況和經(jīng)營成果，經(jīng)營者為了解脫受托經(jīng)營責(zé)任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國民間審計(jì)的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營者界限的模糊導(dǎo)致委托審計(jì)者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標(biāo)等目的委托審計(jì)，有些甚至是在上級(jí)單位要求必須把會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一起上交的情況下委托審計(jì)，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營決策上處于弱勢甚至根本沒有發(fā)表意見的機(jī)會(huì)從而并不關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展?fàn)顩r，僅致力于短期股票的買賣差價(jià)，因此我國中小股東在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)上存在需求不足，債權(quán)人、潛在投資者雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據(jù)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，因此也存在需求不足。

綜上所述，我國民間審計(jì)在微觀層面上不具備形式上獨(dú)立性存在的條件，進(jìn)而影響我國民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，因此我國近幾年接連出現(xiàn)喪失審計(jì)獨(dú)立性的典型案例，從而影響了我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)整體的獨(dú)立性。

站在宏觀角度，我們對(duì)我國民間審計(jì)獨(dú)立性分析如下：第一、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗(yàn)不足，特別是省級(jí)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)財(cái)政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)政、稅務(wù)等政府部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性；第二、我國審計(jì)市場目前處于買方市場階段，市場營銷學(xué)認(rèn)為買方市場比賣方市場更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但具體到我國審計(jì)市場來說，買方市場使得經(jīng)營者在委托審計(jì)及支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有過多的決定權(quán)，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應(yīng)法律制度的缺位無法制約經(jīng)營者，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存處于被動(dòng)地位，影響著民間審計(jì)的獨(dú)立性；第三、我國與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任規(guī)定較少，對(duì)刑事、行政責(zé)任規(guī)定較多，使得因喪失獨(dú)立性而導(dǎo)致審計(jì)失敗的當(dāng)事人得不到應(yīng)有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴(yán)厲，違法成本低廉，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，在權(quán)衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨(dú)立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均傾向于喪失獨(dú)立性，結(jié)果是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性遭到公眾的置疑。

三、加強(qiáng)我國民間審計(jì)獨(dú)立性的途徑

形式上的獨(dú)立性主要通過各種相關(guān)制度來體現(xiàn)，因此加強(qiáng)形式上的獨(dú)立性就離不開與獨(dú)立性相關(guān)的各項(xiàng)制度建設(shè)。

第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國家對(duì)企業(yè)的干預(yù)，在公司內(nèi)部建立有效的制約機(jī)制，促進(jìn)公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權(quán)、同股同利，將審計(jì)委托與付費(fèi)的權(quán)利歸還所有者，消除審計(jì)人對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)依賴性，二者之間僅保持審計(jì)與被審計(jì)的正常關(guān)系。

第二、培育健康、旺盛、良好的審計(jì)市場需求，改上級(jí)或有關(guān)部門要求企業(yè)審計(jì)的被動(dòng)審計(jì)狀況為經(jīng)營者主動(dòng)要求審計(jì)的積極審計(jì)狀況。

第三、促進(jìn)審計(jì)市場的公平競爭，鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務(wù)，降低對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。

第四、加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理。在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理上，我們應(yīng)減少政府行政部門的干預(yù)，增強(qiáng)行業(yè)在管理形式上的獨(dú)立性，參考國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國的實(shí)際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。

第五、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，改變目前注冊會(huì)計(jì)師僅注重短期效益的行為。

第六、完善與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，加大注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。完善與審計(jì)相關(guān)的法律制度，加大民間審計(jì)的民事賠償責(zé)任，是改變我國目前審計(jì)市場狀況的一項(xiàng)可行且見效較快的措施。

參考文獻(xiàn)：

篇2

1.審查過程的獨(dú)立性有利于減少不合規(guī)事項(xiàng)、降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

審查過程的獨(dú)立性是在審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德，遵循審計(jì)制度，對(duì)不合規(guī)事項(xiàng)著力嚴(yán)查，對(duì)可能發(fā)生的資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，保證工作效率和工作質(zhì)量。離開了獨(dú)立性，審計(jì)就形同虛設(shè)，高校審計(jì)工作的開展也會(huì)走向惡性循環(huán)，失去監(jiān)督意義。

2.審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量“、糾錯(cuò)查弊”的重要依據(jù)。

高質(zhì)量的客觀審計(jì)報(bào)告，是建立在對(duì)審計(jì)證據(jù)的認(rèn)真分析和仔細(xì)調(diào)查之上，審計(jì)組在審計(jì)過程結(jié)束后，出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見在權(quán)力部門和被審計(jì)單位管理層的重視下，應(yīng)該及時(shí)得到響應(yīng)。這是保證審計(jì)質(zhì)量，防范于未然的重要依據(jù)。審計(jì)報(bào)告如果被管理層意識(shí)左右，缺乏獨(dú)立性，之前的審計(jì)工作就毫無意義。但是在實(shí)施具體審計(jì)的過程中，由于高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特殊性，其只是屬于學(xué)校的一個(gè)職能部門，存在著諸多影響高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的消極要素。

二、影響高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的消極要素

（一）內(nèi)部審計(jì)制度缺失

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前沒有規(guī)范完善的內(nèi)部審計(jì)制度，僅靠審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》約束，缺乏法律法規(guī)的硬性約束。部分高校在審計(jì)過程中沒有一套嚴(yán)格的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)范圍及流程也缺乏相應(yīng)的權(quán)威性文件，導(dǎo)致審計(jì)隨意性大，人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果也沒有專門的程序進(jìn)行上報(bào)，易被人為修改，缺乏獨(dú)立性。制度的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中無章可循，無法可依，在審計(jì)重大問題上得不到有力支持，內(nèi)審人員的地位和合法權(quán)益也缺乏保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視。

很多高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，審計(jì)部門是學(xué)校下設(shè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，應(yīng)該完全服從學(xué)校需要，它所做的一切也必須為單位服務(wù)，極易出現(xiàn)為維護(hù)小團(tuán)體利益，而人為削弱審計(jì)監(jiān)督職能的行為。有些領(lǐng)導(dǎo)沒有創(chuàng)設(shè)發(fā)展內(nèi)審機(jī)構(gòu)的動(dòng)機(jī)，只是為了響應(yīng)中央文件而設(shè)立，對(duì)內(nèi)審部門缺乏重視，很少顧及內(nèi)審工作。目前尚有很多高校的內(nèi)審部門與紀(jì)檢部門合署辦公，有的放在財(cái)務(wù)、監(jiān)察或者紀(jì)檢部門之下開展工作，這些都嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性，阻礙了內(nèi)審作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)審人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力不高。

在內(nèi)審人員的配備上，高校較多出現(xiàn)從其他部門調(diào)入教職工或者兼職人員，有些高校審計(jì)部門人員配置不合理，人手較少，部分人員不具有審計(jì)或相關(guān)專業(yè)從業(yè)資格，具有注冊會(huì)計(jì)師（CPA）或者內(nèi)部審計(jì)師等證書的人員更是寥寥無幾，部分人員對(duì)業(yè)務(wù)一竅不通，導(dǎo)致審計(jì)工作有名無實(shí)，同時(shí)也易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，這些都造成內(nèi)審人員及機(jī)構(gòu)的不穩(wěn)定，不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)。由于缺乏重視，單位很少開展審計(jì)培訓(xùn)及繼續(xù)教育，這使得審計(jì)工作難以繼續(xù)拓展，獨(dú)立程度不高。

（三）薪酬和業(yè)績評(píng)價(jià)政策不合理

由于高校內(nèi)審人員薪酬和業(yè)績評(píng)價(jià)等切身利益直接受單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)動(dòng)、工資獎(jiǎng)懲不跟工作直接掛鉤，甚至因?yàn)榈米飩€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或者部門，對(duì)自身產(chǎn)生消極影響。這就造成審計(jì)人員消極怠工，不敢審、不愿審或者使審計(jì)流于形式，僅僅為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者相關(guān)文件規(guī)定，審計(jì)獨(dú)立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優(yōu)秀審計(jì)人員的引進(jìn)，審計(jì)人員工資通常按行政人員對(duì)待，薪酬低，與其他部門相處較難，這也導(dǎo)致具有專業(yè)職稱的人員不愿從事內(nèi)審工作。

（四）其他影響內(nèi)審獨(dú)立性的不利因素

高校審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，很多問題的產(chǎn)生都是受私人關(guān)系的影響。一方面由于高校審計(jì)部門借調(diào)人員現(xiàn)象比較普遍，有些審計(jì)人員之前在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門工作，私人關(guān)系普遍存在，特別是基建項(xiàng)目審計(jì)涉及金額較大，審計(jì)人員自身未消除關(guān)聯(lián)關(guān)系等不利影響，直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加和資金的流失。另一方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，部分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部與審計(jì)人員關(guān)系密切，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種形式，甚至完全以領(lǐng)導(dǎo)的意志為準(zhǔn)，成為服務(wù)他人，給個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部提供有利證據(jù)的附屬。另外審計(jì)范圍偏窄、審計(jì)方法落后等問題在高校內(nèi)部審計(jì)中普遍存在，這些都導(dǎo)致一些經(jīng)費(fèi)管理漏洞及風(fēng)險(xiǎn)不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)失去監(jiān)督管理的作用。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)審法制建設(shè)，制定內(nèi)審實(shí)施細(xì)則。

法制建設(shè)為確保和鞏固內(nèi)審地位十分重要。相關(guān)的審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)已有的審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)審法律法規(guī)的制定和完善，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律保障，同時(shí)用法律的形式規(guī)定內(nèi)審人員的職責(zé)和范圍，為保障內(nèi)審人員的合法權(quán)益提供制度保障；制定相應(yīng)的內(nèi)審實(shí)施細(xì)則，為高校內(nèi)部審計(jì)提供操作指南，高校內(nèi)審部門依次制定科學(xué)的審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)情況確定審查范圍，使審計(jì)工作有法可依，有章可循。法制的健全給內(nèi)審工作和內(nèi)審人員提供雙重保障，既保障了內(nèi)審工作的合法開展，又提高了高校內(nèi)審的地位和獨(dú)立性。

2.健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審權(quán)威性。

為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能依附于其他職能部門，應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以有以下四種設(shè)置方式：（1）在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)之下，與各種職能部門同級(jí)；（2）在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下，各種職能部門之上；（3）在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下，與其他職能部門同級(jí)；（4）在財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。以上四種方法在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置中都比較常見。為了提高內(nèi)審獨(dú)立性，我國高校應(yīng)該采用在校長直接領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制，確保高校內(nèi)審部門具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，有一定的審計(jì)權(quán)威，提高內(nèi)部審計(jì)工作的高層次地位。

3.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

首先，在內(nèi)審人員的配備上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，合理配備內(nèi)審人員，避免人手不夠出現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)的情況；其次應(yīng)當(dāng)采用校園招聘或者人員競聘的方式，使內(nèi)審人員專職化，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，提高內(nèi)審人員獨(dú)立性，保證學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定；再次學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員開展職業(yè)道德培訓(xùn)，并選派專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的內(nèi)審人員外出進(jìn)修培訓(xùn)，提高內(nèi)審部門的整體水平；最后學(xué)校應(yīng)當(dāng)“專崗專設(shè)”，使內(nèi)審崗位設(shè)置與專業(yè)技術(shù)職稱掛鉤，在內(nèi)審工作崗位上，教職工可以參與職稱評(píng)審并享受專業(yè)職稱待遇，通過提高薪酬待遇，能夠吸納更多高水平的專業(yè)審計(jì)人員，提高內(nèi)審工作的專業(yè)性和權(quán)威性。

4.轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，突出審計(jì)實(shí)效性。

審計(jì)工作不應(yīng)該僅僅局限于事后審計(jì)，還應(yīng)重視事前審計(jì)和事中審計(jì)，事前和事中審計(jì)能有效的衡量被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和效益。加強(qiáng)管理教育資金的劃撥、預(yù)算和使用，使審計(jì)工作貫穿始終，達(dá)到有效監(jiān)督的作用。在審計(jì)過程中突出審計(jì)重點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)敏感性，把握審計(jì)要素，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率和覆蓋面。通過審計(jì)工作規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，提高審計(jì)實(shí)效性。

5.采用部分審計(jì)外包，彌補(bǔ)內(nèi)審不足。

對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全的高校，可根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)和范圍采用部分外包審計(jì)方式。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)具有較強(qiáng)的客觀性，外聘注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力更強(qiáng)，出具的審計(jì)報(bào)告也更具獨(dú)立性，能夠發(fā)揮優(yōu)勢彌補(bǔ)內(nèi)審不足。同時(shí)高校保留審計(jì)機(jī)構(gòu)，可對(duì)學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)常性審查。雙管齊下，有利于高校內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提高。6.重視審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)整改。審計(jì)結(jié)果的有效性直接影響到內(nèi)審部門在學(xué)校的權(quán)威性和獨(dú)立性，為避免審計(jì)結(jié)果被人為改變，學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定《審計(jì)結(jié)果運(yùn)用》等規(guī)章制度，保障審計(jì)結(jié)果如實(shí)反饋到校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門，促進(jìn)被審計(jì)單位整改工作如期進(jìn)行。內(nèi)審部門應(yīng)該安排相關(guān)人員關(guān)注被審計(jì)單位的后續(xù)整改工作，及時(shí)糾正不合規(guī)行為，對(duì)違法違規(guī)行為不容姑息。在后續(xù)審計(jì)上，通過認(rèn)真檢查對(duì)被審計(jì)單位提交的整改報(bào)告，充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。除此之外，高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)注重維護(hù)審計(jì)網(wǎng)站，公布學(xué)校相關(guān)的內(nèi)審工作制度、標(biāo)準(zhǔn)和工作條例，及時(shí)把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況在網(wǎng)站上進(jìn)行披露，使廣大教職工理解審計(jì)工作并形成輿論監(jiān)督氛圍。審計(jì)工作的透明化有利于提高學(xué)校內(nèi)審地位，樹立審計(jì)形象，提高領(lǐng)導(dǎo)及教職工對(duì)審計(jì)的重視程度，全校監(jiān)督更好地增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

四、結(jié)論

篇3

總體來講，審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有正反兩方面的影響。一方面，審計(jì)收費(fèi)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師高效地完成審計(jì)工作起到激勵(lì)作用;此外，審計(jì)收費(fèi)在很多方面對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生消極影響。

1．1審計(jì)費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，《注冊會(huì)計(jì)師法》尚未明確規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的額度標(biāo)準(zhǔn)，普遍采用原則導(dǎo)向的方法。在執(zhí)業(yè)過程中，由于競爭環(huán)境的不同產(chǎn)生不同的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且審計(jì)收費(fèi)偏低。這一點(diǎn)可以從國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入差距中看出。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2013年度中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前十名信息中，國際“四大”事務(wù)所位列前十名且排名靠前，“四大”事務(wù)所的收入和其他國內(nèi)事務(wù)所收入相差懸殊，單看CPA人均收入這一指標(biāo)，國際事務(wù)所的人均收入達(dá)到國內(nèi)事務(wù)所人均收入的3倍之多，雖然與往年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，該項(xiàng)指標(biāo)的差距顯著下降，但仍不可低估該差距。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，尤其缺乏費(fèi)用額度的最低標(biāo)準(zhǔn)，催生了審計(jì)收費(fèi)的亂象，對(duì)獨(dú)立性造成惡劣影響。

1．2審計(jì)意見購買行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)旨在確證被審計(jì)單位提供信息的真實(shí)性和公允性，被審計(jì)單位認(rèn)為，獨(dú)立的外部審計(jì)能夠降低成本，而且經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即審計(jì)意見具有一定經(jīng)濟(jì)后果。支付較高審計(jì)費(fèi)用的被審計(jì)單位管理層往往會(huì)對(duì)付出的成本進(jìn)行權(quán)衡，他們寄希望于節(jié)約審計(jì)費(fèi)用或利用解聘威脅和增加審計(jì)費(fèi)用的方式購買審計(jì)意見，從而嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)獨(dú)立性，誤導(dǎo)投資者的投資決策，有違社會(huì)公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)地位的期望。

1．3低價(jià)攬客行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，審計(jì)市場并未對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出高層次的要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)將審計(jì)價(jià)格確定為主導(dǎo)因素。因此，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了短期利益，并且不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)費(fèi)用來招攬客戶。與國外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，國內(nèi)事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上并不占優(yōu)勢，進(jìn)一步驅(qū)使國內(nèi)事務(wù)所采取“低價(jià)進(jìn)入”的定價(jià)策略，寄希望于獲得短期規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成很大的威脅。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，這是一種得不償失的定價(jià)策略。

1．4逾期收費(fèi)和或有收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響理論上，審計(jì)客戶應(yīng)當(dāng)按約定及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用，然而實(shí)務(wù)中普遍存在逾期收費(fèi)的現(xiàn)象。很多情況下，被審計(jì)單位出于凌駕于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的而惡意拖欠審計(jì)費(fèi)用，而審計(jì)人員出于繼續(xù)保持該客戶，盡快收回拖欠的費(fèi)用等原因，來年再對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告前不得不聽取被審計(jì)單位的意見。是否收取審計(jì)費(fèi)用或收費(fèi)的多少取決于交易或所執(zhí)行工作的結(jié)果即為或有收費(fèi)，實(shí)務(wù)中存在以下兩種類型的或有收費(fèi):(1)被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則不付費(fèi);(2)被審計(jì)單位按照凈利潤水平的高低支付審計(jì)費(fèi)用。顯然，二者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成威脅，審計(jì)人員極有可能出具違背公允性和客觀性的審計(jì)報(bào)告。

二、改善審計(jì)收費(fèi)制度，提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

至今，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)如何改善當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)亂象并未達(dá)成共識(shí)，筆者認(rèn)為，要從源頭上對(duì)其進(jìn)行完善和修訂。

2．1制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為了整治審計(jì)行業(yè)的收費(fèi)亂象，首當(dāng)其沖是要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，可以借鑒國外按照承接的審計(jì)業(yè)務(wù)的小時(shí)數(shù)進(jìn)行收費(fèi)的方法。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)、規(guī)模和收入水平等多因素進(jìn)行評(píng)估，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，預(yù)測擬需要的工作量及配備的審計(jì)項(xiàng)目組成員的級(jí)別和結(jié)構(gòu)。鑒于我國各地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的狀況，尤其要將各地區(qū)的差異考慮在內(nèi)，確定一個(gè)審計(jì)收費(fèi)的底線，遏制濫用低價(jià)進(jìn)入式的審計(jì)定價(jià)策略損害審計(jì)獨(dú)立性的行為。

2．2引入第三方支付模式，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)第三方是指審計(jì)報(bào)告的使用者，引入第三方可以解決審計(jì)人員的獨(dú)立性受到被審計(jì)單位威脅的問題，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上依賴被審計(jì)單位，能改善事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用談判中的弱勢地位，目的是保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。此外，可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，保證審計(jì)收費(fèi)客觀合理，從而保證審計(jì)獨(dú)立性，確保注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表真實(shí)公允的審計(jì)意見。

3．3規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部收費(fèi)管理制度近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并經(jīng)營的趨勢明顯，為了對(duì)總部和分部之間進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)統(tǒng)一的總部和分部收費(fèi)管理制度以及審計(jì)項(xiàng)目的成本管理系統(tǒng)。同時(shí)，要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的流程并進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)控。

篇4

一、非審計(jì)服務(wù)

非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是個(gè)爭論不止的話題。主要有兩個(gè)不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，注冊會(huì)計(jì)師可以比較好地識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)審計(jì)對(duì)象熟知的情況下可以有針對(duì)性的審計(jì)，最終提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，其中審計(jì)質(zhì)量會(huì)依賴審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果意識(shí)到有人懷疑其審計(jì)獨(dú)立性,其為了保證審計(jì)質(zhì)量也會(huì)竭力保持審計(jì)獨(dú)立性，從而得出非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的結(jié)論。比如:D劉星等人(2006)沒有發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其審計(jì)獨(dú)立性。另一種觀點(diǎn)是注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)對(duì)象提供非審計(jì)服務(wù)后增進(jìn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，從而會(huì)允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計(jì)利潤，同時(shí)對(duì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變得不敏感。比如:SeokWooJeong等人(2005)研究了審計(jì)費(fèi)用、強(qiáng)制審計(jì)任命和同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，得出結(jié)論強(qiáng)制審計(jì)任命可以提高審計(jì)獨(dú)立性.但是我們應(yīng)該這樣認(rèn)為,既然有學(xué)者發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性,那么就不能排除非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響。

二、初次審計(jì)收費(fèi)

初次審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究文獻(xiàn)如下:Craswell和Francis(1999)研究證明初次審計(jì)費(fèi)用同以后年度費(fèi)用并未顯示差異.研究表明初次審計(jì)較低不會(huì)造成審計(jì)市場的無序競爭而有損于審計(jì)獨(dú)立性。研究初次審計(jì)收費(fèi)的學(xué)者很少，發(fā)現(xiàn)有損審計(jì)獨(dú)立性的文獻(xiàn)非常少。初次審計(jì)收費(fèi)較低有損審計(jì)獨(dú)立性沒有得到足夠的研究證據(jù)。

三、會(huì)計(jì)師變更

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期時(shí)間和事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究比較多。Chi和Huang檢驗(yàn)了臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)市場發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期早期和晚期有較低的收益質(zhì)量，收益質(zhì)量使用非正常收益水平作為替代變量;PeterCarey和RogerSimnett(2006)通過三個(gè)變量（注冊會(huì)計(jì)師對(duì)處于困境公司發(fā)表持續(xù)經(jīng)營調(diào)整意見的傾向性,非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤額的方向和數(shù)量,剛達(dá)到和剛未達(dá)到收益標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)澳大利亞的上市公司進(jìn)行了長期審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究，結(jié)果顯示長期任期情況下發(fā)表持續(xù)經(jīng)營調(diào)整意見的低傾向的證據(jù)，以及剛達(dá)到和剛未達(dá)到盈余標(biāo)準(zhǔn)的部分證據(jù)，沒有證據(jù)顯示長期審計(jì)任期與非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤額相關(guān);李爽和吳溪(2006)研究顯示簽字注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高公開報(bào)告上市公司潛在財(cái)務(wù)報(bào)告問題的促進(jìn)作用是有限的。如果在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的能力足以發(fā)現(xiàn)客戶所有重大財(cái)務(wù)問題的前提下考慮，審計(jì)質(zhì)量可以作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量。以上文獻(xiàn)使用不同的替代變量，實(shí)證研究表明長期審計(jì)任期損害審計(jì)獨(dú)立性。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響文獻(xiàn)如下。Teoh·S和T·Wong研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系，得出的結(jié)論支持了規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更好的審計(jì)獨(dú)立性，保證了審計(jì)質(zhì)量；劉明輝等人（2003）還發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所的客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系,但是這種關(guān)系并不顯著。從中可見一斑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大其獨(dú)立性越強(qiáng)。

五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況

被審計(jì)單位破產(chǎn)的可能性、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與總資產(chǎn)的比例和上一年報(bào)告的是否是虧損是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接反映一個(gè)公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金狀況和以前的經(jīng)營成果。破產(chǎn)的可能性可以由調(diào)整的Zmijewski分?jǐn)?shù)來測度，Defond等人（2002）和PeterCarey和RogerSimnett(2006)的研究中都使用了該變量作為控制變量。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有降低被審計(jì)單位管理部門盈余管理水平，最終說明審計(jì)獨(dú)立性受到了影響。所以上一年報(bào)告虧損會(huì)間接影響本年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。以上是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)特征對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能的影響。

六、被審計(jì)單位所屬行業(yè)轉(zhuǎn)被審計(jì)單位所屬行業(yè)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是不確定的。不同行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境迥然不同，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)參差不齊，盈利能力就有較大差別。比如在PeterCarey和RogerSimnett(2006)的研究中將采礦業(yè)的公司與其他行業(yè)的公司區(qū)分開來，從而起到控制行業(yè)類型對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在我國不同行業(yè)的平均收益率是有差別的，但是是否有顯著的差別還有待研究。平均收益率高的行業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)越，從而增強(qiáng)了該行業(yè)的公司的談判能力，注冊會(huì)計(jì)師就處于下風(fēng)，所以其獨(dú)立性可能受損。本文在研究中將能源類的公司和其他公司區(qū)分開來。

七、股東特征和董事會(huì)特征

篇5

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受限

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要形式：一是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，二是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，三是未設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)的審計(jì)人員或者由財(cái)務(wù)人員兼任。無論是哪種形式的內(nèi)部審計(jì)，要么是由主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，要么就是由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)直接管理。如此的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，使得內(nèi)部審計(jì)仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營管理活動(dòng)，要向企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作并對(duì)其負(fù)責(zé)，受組織或者個(gè)人的控制與干預(yù)，不易保持其獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證者的地位，無法實(shí)現(xiàn)相對(duì)的獨(dú)立。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受限

獨(dú)立性要求審計(jì)人員與審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計(jì)人員也無法實(shí)施有效回避，無法做到精神上的獨(dú)立，無法真正做到獨(dú)立、客觀、公正和保密。

（三）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度落實(shí)不到位，致使獨(dú)立性受限

雖然我國的憲法、審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性做了規(guī)定，且要求內(nèi)部審計(jì)依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實(shí)質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時(shí)有發(fā)生。

二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效路徑

（一）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，其屬性之一就是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，而實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就需要彌補(bǔ)其設(shè)置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公，更不允許不設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財(cái)會(huì)人員兼任的情況存在。其次，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系，不妨采用國際上成功的做法，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)，沒有董事會(huì)的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會(huì)或總經(jīng)理遞交工作報(bào)告。因?yàn)槎聲?huì)是企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們在企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理中屬于最高權(quán)威。在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，而且有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

（二）保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立

審計(jì)獨(dú)立性的另一屬性就是審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，而實(shí)踐中審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績效直接掛鉤。因?yàn)楣ぷ骺冃峭瓿晒ぷ鞯男逝c效能，包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益等，所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益相連，才能有效激勵(lì)他們通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。其次，要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，因?yàn)閷徲?jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨(dú)立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個(gè)人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

隨著知識(shí)競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也愈來愈高，所以，就審計(jì)環(huán)境和審計(jì)資源有效運(yùn)用而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制，注重后續(xù)教育，使其從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，具備審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)金融、統(tǒng)計(jì)分析、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等知識(shí)，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)的客觀性與公正性，增強(qiáng)工作成果的可信度，保護(hù)投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)與退出機(jī)制，打通人才交流與晉升通道，確保隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理，打造一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍。三是建立審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實(shí)事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計(jì)職業(yè)判斷，樹立良好的審計(jì)隊(duì)伍形象，提升自身公信力。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

篇6

保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制，分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明，向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新（2006）對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大，對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級(jí)別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位，因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。

三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

篇7

[關(guān)鍵詞]行政審批；政府管制；審批主體

[中圖分類號(hào)]D63 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1671-5918（2015）15-0112-02

行政審批制度在我國存在已有一段歷史，它對(duì)激勵(lì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)進(jìn)步起著重要作用，是一項(xiàng)重要的制度。但該制度在運(yùn)行過程中，也暴露出了一些問題。本文從我國行政審批制度的理論基礎(chǔ)出發(fā)，找出了這一制度存在的問題，并針對(duì)問題提出了完善我國行政審批制度的對(duì)策，希望能對(duì)其他學(xué)者研究這一問題有所幫助。

一、我國行政審批制度的理論基礎(chǔ)――政府管制理論

關(guān)于行政審批的概念，我國學(xué)術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的定義，《行政許可法》將行政審批與行政許可統(tǒng)一起來，沒有對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分。本文也采取同一概念說，本文所指的行政審批即行政許可。行政審批制度并非我國的新興制度，其存在有一定的理論基礎(chǔ)。其中，政府管制理論是其最主要的理論支撐。

目前，對(duì)于政府管制的概念，學(xué)者們持有不同的觀點(diǎn)。管制理論的創(chuàng)始人施蒂格勒從管制經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來定義了政府管制，他認(rèn)為管制一般是由產(chǎn)業(yè)自己爭取的，管制的存在是要為受制產(chǎn)業(yè)謀利的。我國學(xué)者王俊豪認(rèn)為政府管制是管制者依法對(duì)被管制者采取的監(jiān)督與行政管理行為，這里的管制者一般是具有法律地位且相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，被管制者則主要指企業(yè)。綜合以上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，政府管制是政府在法律規(guī)定下，對(duì)市場、企業(yè)進(jìn)行的管理和控制，目的是彌補(bǔ)市場的缺陷，矯正市場失靈的弊端，以確保市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。

市場經(jīng)濟(jì)有自身的缺陷，如果不由一個(gè)統(tǒng)一的權(quán)力加以管制，那勢必會(huì)導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的混亂。政府管制是彌補(bǔ)市場失靈的有效手段之一，它與宏觀調(diào)控一起，可以有效解決經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)穩(wěn)定的矛盾。我國的行政審批制度就是通過政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和控制作用，來彌補(bǔ)市場缺陷，克服市場失靈的弊端，從而確保市場的有效運(yùn)行。

政府管制理論不僅強(qiáng)調(diào)政府的管理和控制，也要求政府進(jìn)行有限的管制。政府權(quán)力作為公權(quán)力的一種，不便介入所有的社會(huì)生活領(lǐng)域，而且公權(quán)力有無限擴(kuò)張性，為避免給私權(quán)利造成損害，所以要用法律、制度等手段對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行限制。這在政府管制理論中，就是強(qiáng)調(diào)政府管理的權(quán)力有限、事項(xiàng)有限、方式有限，政府管制要在法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

二、我國行政審批制度存在的問題

（一）審批事項(xiàng)規(guī)定界限不明晰

《行政許可法》關(guān)于審批事項(xiàng)的內(nèi)容集中體現(xiàn)在第12和13條，但該法律還存在一些缺陷。例如在審批事項(xiàng)的劃分上，第12條規(guī)定了可以設(shè)定許可的六種情形，第13條又規(guī)定了可以不設(shè)定許可的四種情形?！翱梢栽O(shè)定”與“可以不設(shè)”都包含了設(shè)定和不設(shè)定兩種情況，既不是必須也不是禁止，這樣一來，難免使人對(duì)《行政許可法》所規(guī)定的事項(xiàng)范圍把握不清，其界限模糊，導(dǎo)致在處理審批事項(xiàng)的過程中，判斷某一事項(xiàng)是否屬于行政許可會(huì)產(chǎn)生疑惑，這就會(huì)在一定程度上弱化《行政許可法》的執(zhí)法力度?！缎姓S可法》對(duì)于可以和不可以設(shè)定行政許可的規(guī)定較為原則、籠統(tǒng)，這給了具體執(zhí)行者很大的可操作空間，裁量權(quán)較大，這容易導(dǎo)致尋租現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）審批主體服務(wù)意識(shí)較淡薄

我國傳統(tǒng)的自然經(jīng)濟(jì)和封建等級(jí)制度造就了“官本位”思想根深蒂固，特權(quán)思想影響著人們的思維，“民本位”思想薄弱，導(dǎo)致審批人員往往把行政審批權(quán)作為一種實(shí)力的象征。但他們對(duì)自己權(quán)力的來源認(rèn)識(shí)并不明確，“在民”、“人民”的意識(shí)薄弱，服務(wù)意識(shí)淡薄。審批主體在具體的審批過程中不是把人民看做權(quán)力的主人，而是行政權(quán)力的客體，把行政審批看做是管理社會(huì)的手段而非服務(wù)社會(huì)的手段。在這種情況下，政府部門及其工作人員往往基于既得利益者的角度來進(jìn)行行政審批，由此，他們在審批過程中會(huì)更多地考慮自己的特殊利益，而非國家和社會(huì)公眾的整體利益，行政審批變成了謀利的手段，而非服務(wù)社會(huì)的方式。

（三）違法審批現(xiàn)象屢禁不止

實(shí)踐中，行政機(jī)關(guān)違法審批的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。地方政府、行政機(jī)關(guān)違反法律的規(guī)定，違背法律的授權(quán)進(jìn)行審批的現(xiàn)象不在少數(shù)，造成同一事項(xiàng)在不同省份的審批標(biāo)準(zhǔn)不同，甚至在同一省份的不同地市標(biāo)準(zhǔn)也不同。有的審批機(jī)關(guān)超出法律的規(guī)定亂設(shè)審批，為相對(duì)人進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)私設(shè)障礙。這不僅損害了相對(duì)人的權(quán)益，打擊了其參與社會(huì)活動(dòng)的積極性，也極大地?fù)p害了國家審批制度的統(tǒng)一性，影響了我國行政審批制度的健康發(fā)展。

三、我國行政審批制度的完善對(duì)策

（一）構(gòu)建完備的行政審批法律體系

首先，要完善《行政許可法》。我們在具體實(shí)踐中，要對(duì)《行政許可法》的立法理念和制度規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)?！缎姓S可法》對(duì)許可的程序性規(guī)定還比較薄弱，不利于許可工作的順利進(jìn)行，這在今后還有待進(jìn)一步完善。其次，要理清行政許可專門法、基本法和授權(quán)性規(guī)章的關(guān)系，要保障《行政許可法》的權(quán)威，以更好地實(shí)施這部法律。再次，要制定專門法律制裁違法審批、亂設(shè)審批的行為。行政審批制度作為我國一項(xiàng)重要的管制制度，必須對(duì)管制者給予嚴(yán)格的法律規(guī)范，對(duì)其違法行為按照損害后果的程度給予不同程度的懲罰。最后，要出臺(tái)《行政許可法》的配套規(guī)定。各省、各地的政府、行政機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)各自的具體情況制定《行政許可法》的相關(guān)配套規(guī)定，以增強(qiáng)《行政許可法》的執(zhí)行力。

（二）樹立行政審批主體的服務(wù)意識(shí)

人民原則是我國憲法的基本原則，審批主體的權(quán)力來源于人民。但很多審批人員往往對(duì)自己的權(quán)力來源認(rèn)識(shí)不清，缺乏民本思想，缺乏服務(wù)意識(shí)。因此，要加強(qiáng)對(duì)審批人員民本思想的宣傳教育，明確審批人員的角色定位。將行政審批理念由“以管為主”轉(zhuǎn)換為“以服務(wù)為主”，倡導(dǎo)服務(wù)型行政理念。同時(shí)，要明確行政審批是行政主體的職責(zé)行為，是他們的義務(wù)所在，要理清審批人員與申請人之間服務(wù)者與被服務(wù)者的關(guān)系。行政機(jī)關(guān)是為申請人服務(wù)的公仆，申請人才是國家和社會(huì)的主人，在審批過程中，審批機(jī)關(guān)不僅要按照法律規(guī)定依法對(duì)申請人、審批對(duì)象進(jìn)行審查，還要盡可能為申請人提供滿意的服務(wù)，否則，申請人可以依法投訴該審批機(jī)關(guān)，該審批機(jī)關(guān)就可能受到相應(yīng)的處分。思想推動(dòng)行為，有了正確的審批觀念，才能有足夠的動(dòng)力推動(dòng)制度的不斷發(fā)展。

（三）削減審批事項(xiàng)，下放權(quán)力于社會(huì)和市場

這里的削減審批事項(xiàng)，不是形式上的減量，而是要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上減少數(shù)量。要達(dá)到這一目的，對(duì)行政審批的方式進(jìn)行改革是必然之舉。如：減少審批層級(jí)和環(huán)節(jié)，即在縱向上要減少多層級(jí)審批的數(shù)量。對(duì)現(xiàn)存的多層級(jí)審批項(xiàng)目，盡量改為一級(jí)審批，在以后審批事項(xiàng)的設(shè)置過程中，也以一級(jí)審批為主，原則上不設(shè)置多級(jí)審批；減少審批部門，即在橫向上減少多部門審批的數(shù)量。對(duì)需要由多個(gè)部門審批的事項(xiàng)，盡量改為由一個(gè)部門進(jìn)行審批，實(shí)行“一個(gè)窗口對(duì)外”。

這些方式并不是單純減少行政審批的項(xiàng)目，而是通過改變行政審批的方式，提高政府的審批效率，更好地為相對(duì)人服務(wù)，保質(zhì)保量地完成審批工作。

（四）加強(qiáng)對(duì)審批主體的監(jiān)督

建立行政審批的監(jiān)督制約機(jī)制，重點(diǎn)是要加強(qiáng)對(duì)審批主體的監(jiān)督，這要從內(nèi)外兩個(gè)方面著手，雙管齊下。

篇8

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì) 獨(dú)立性 缺失 措施

政府審計(jì)是指有獨(dú)立的第三者依法對(duì)公共受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。它是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政，財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來屬于行政模式，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的獨(dú)立性缺失問題日漸明顯，嚴(yán)重影響并阻礙審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和進(jìn)一步發(fā)展。然而，政府審計(jì)缺乏獨(dú)立性會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)原理，使得審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，不能向納稅人負(fù)責(zé)，審計(jì)工作失去意義。因此，政府審計(jì)獨(dú)立性的研究有助于國家完善政府審計(jì)職能，使政府審計(jì)更好地執(zhí)行。

1. 對(duì)我國政府審計(jì)內(nèi)涵及其獨(dú)立性的理解

我們?nèi)粘Ｒ饬x上的政府審計(jì)與法律制度和章程中的國家審計(jì)內(nèi)涵基本一致，根據(jù)李季澤先生在《國家審計(jì)的法理》中的闡述：國家審計(jì)可以表述為由國家法律確認(rèn)的，向全體納稅人負(fù)責(zé)，審查國家成本核算和國家實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政效能的國家監(jiān)督。政府審計(jì)的基本職能就是對(duì)政府部門實(shí)施監(jiān)督，各項(xiàng)審計(jì)工作從不同角度對(duì)政府部門的管理權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督制約。

審計(jì)的獨(dú)立性，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響審計(jì)客觀性的利益沖突狀態(tài)。所謂的獨(dú)立性包含下列幾層含義：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和人員獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督最根本的屬性，現(xiàn)行體制毫無疑問缺乏足夠的、必要的獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的審計(jì)制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的審計(jì)制度。

2. 我國政府審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的表現(xiàn)形式

2.1審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不完善

我國政府審計(jì)屬于行政型，政府審計(jì)隸屬于國務(wù)院和地方各級(jí)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的一個(gè)組成部門。將審計(jì)機(jī)關(guān)放在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，使政府處于自己用錢，自己辦事而又自己審計(jì)這種模糊的位置，此外，雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制也制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，與審計(jì)的獨(dú)立性相沖突。

2.2政府審計(jì)過程中經(jīng)費(fèi)不完全獨(dú)立

李金華審計(jì)長曾說道：審計(jì)監(jiān)督的有效性突出地依賴于審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。當(dāng)前我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既要依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，又要將本機(jī)關(guān)的預(yù)算報(bào)財(cái)政部門審核。這種狀況不利于審計(jì)機(jī)關(guān)充分獲得依法履行職責(zé)必需的經(jīng)費(fèi)支持。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，因此經(jīng)費(fèi)不足或財(cái)務(wù)方面受制約也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

2.3審計(jì)的法律體系不明確

我國的政府審計(jì)準(zhǔn)則并不像注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則那樣完善，可操作性不強(qiáng)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)等，但是對(duì)于相關(guān)的處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)，我國相關(guān)的《憲法》、《審計(jì)法》并沒有對(duì)此做出說明。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只有擁有法定執(zhí)行權(quán)和判決力，才可不依賴于其他組織機(jī)構(gòu)，才能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

2.4審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性的職業(yè)原則，而更多的基層審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的理解不深刻，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。

3. 提高我國政府審計(jì)獨(dú)立性的措施

3.1改革現(xiàn)行的審計(jì)體制

縱觀審計(jì)體制比較完善的國家及審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)律，我國的審計(jì)體制應(yīng)該逐步由行政型體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ詫徲?jì)體制。在領(lǐng)導(dǎo)體制上實(shí)施垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即省、市、縣國家審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、工作及經(jīng)費(fèi)均由國家審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和管理。立法模式的審計(jì)機(jī)構(gòu)要求最高審計(jì)機(jī)關(guān)具有像司法部門的立法機(jī)制，但是這種改革無論在實(shí)行和接受方面都需要過程。

3.2政府審計(jì)在法律地位上的確立

在立法型國家審計(jì)的模式下，政府審計(jì)是國家政權(quán)的重要組成部分，在《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定下確立了政府審計(jì)的法律地位，獨(dú)立于其他權(quán)利，不受其他權(quán)利的制約和干預(yù)，是審計(jì)權(quán)向人民負(fù)責(zé)，只服從于法律。在我國，將國家審計(jì)隸屬于最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但在組織上獨(dú)立，在職權(quán)上向最高國家權(quán)力報(bào)告工作，接受最高權(quán)力機(jī)構(gòu)監(jiān)督，使其職權(quán)在行使時(shí)具有獨(dú)立性。

3.3合理有效地確立經(jīng)費(fèi)來源

改變傳統(tǒng)模式下，由本級(jí)人民政府提供經(jīng)費(fèi)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)模式，這樣避免了在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立方面受本級(jí)政府的制約，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)充裕，審計(jì)人員的工作獨(dú)立性不受客觀因素干擾，全面真實(shí)地做出報(bào)告。

3.4加大審計(jì)人才建設(shè)力度

人是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的主體，也是審計(jì)文化建設(shè)的客體。首先，要健全審計(jì)人才工作機(jī)制。執(zhí)行“逢進(jìn)必考”制度，以“公開、擇優(yōu)、公平”的原則選拔人才，挑選專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人員；其次，要強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試，采取教育培訓(xùn)體系與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作技能。除此之外，也可以聘請專業(yè)性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師幫助指導(dǎo)審計(jì)工作，使政府審計(jì)人員深刻理解獨(dú)立性在工作中的重要性和必要性，并且使審計(jì)人員明確應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.5實(shí)行政府審計(jì)的同級(jí)監(jiān)督，接受其他機(jī)構(gòu)監(jiān)察

我們可以通過各級(jí)政府審計(jì)人員之間相互檢查來督促審計(jì)工作中的獨(dú)立性。我國也可以設(shè)立一個(gè)專門監(jiān)察政府審計(jì)的審計(jì)監(jiān)察署來監(jiān)督政府審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性，并且公開地披露政府行政事業(yè)審計(jì)工作信息。

4. 在立法論的基礎(chǔ)上，引進(jìn)國外先進(jìn)的政府績效審計(jì)制度

一些西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)最初同中國一樣也是歸屬于政府，像英國和美國最初就是屬于行政型，后隨著國家政權(quán)格局的變化逐步脫離于政府而納入了立法服務(wù)體系。中國政府審計(jì)也是世界上為數(shù)不多的隸屬于政府體制的國家之一，所以審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢下，對(duì)政府績效的評(píng)估越來越受重視，政府績效審計(jì)的開展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。我國可以通過分析發(fā)達(dá)國家英國、美國、加拿大、澳大利亞、法國等獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅參與政府績效評(píng)估，而且英美審計(jì)署的績效審計(jì)也是一種主導(dǎo)型的政府績效評(píng)估。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在參與政府績效評(píng)估中不僅發(fā)揮監(jiān)督職能，而且要進(jìn)一步發(fā)揮評(píng)價(jià)和鑒證職能，提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)評(píng)估功能。

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