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摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說的特大型企業(yè)集團是指資產(chǎn)雄厚、實力強大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團就符合上述特點。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團（中國石油天然氣集團公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖?，本文在下面的論述中將運用新制度經(jīng)濟學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的可行性進行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點
同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點又能促進國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進的行業(yè)稅制，推進國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程，其實質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)新的稅收制度均衡。
特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團對新的更合理的稅收制度的需求，進而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團（如中國石油集團）稅收政策籌劃的實踐，就體現(xiàn)了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業(yè)集團與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團對稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。
（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟績效。
（3）加強與國家稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。
4簡短的結(jié)語及意義
上述分析表明，特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椫械募{稅活動進行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進方向，從而實現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負稅相對最小化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點的行業(yè)稅制，同時推進國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。
從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團對稅收政策進行籌劃在我國的經(jīng)濟生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實現(xiàn)公平稅負的目標(biāo)，為提升我國特大型企業(yè)集團國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟的快速發(fā)展具有積極意義。
參考文獻：
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現(xiàn)行增值稅對文化產(chǎn)品和服務(wù)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,扭曲了政策的效應(yīng)。文化產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、人力資源等無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和形成過程中,智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分,但企業(yè)在納稅時對這些投入不能進行抵扣。這種重復(fù)征稅,難免會使稅收政策在一定程度上發(fā)生扭曲和變形,加大了文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本和投資風(fēng)險。
我國對文化產(chǎn)業(yè)基本上實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策,沒有考慮文化創(chuàng)意產(chǎn)品需求在區(qū)域、服務(wù)對象等方面的差異,忽略了企業(yè)的不同經(jīng)營對象和盈利水平,影響了稅收優(yōu)惠政策實際效果的發(fā)揮。其次,文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠缺乏公平性。再次,盡管我國已經(jīng)出臺很多文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,但文化產(chǎn)業(yè)市場體系還不健全,稅收優(yōu)惠政策與國外市場經(jīng)濟國家相比,具有明顯過渡性質(zhì)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以定期減免為主,減免政策不具有可持續(xù)性。
營業(yè)稅改征增值稅的好處
考慮當(dāng)前我國文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅的情況,研究文化服務(wù)業(yè)增值稅與營業(yè)稅對接、轉(zhuǎn)型的稅制體系設(shè)計,重點對公益性強的文化產(chǎn)業(yè)實行免稅或減稅,具有現(xiàn)實意義。營業(yè)稅改征增值稅對文化產(chǎn)業(yè)的影響主要表現(xiàn)為:一是有利于減少重復(fù)征稅行為,降低產(chǎn)品價格。營業(yè)稅改征增值稅,各個產(chǎn)業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,基本消除了重復(fù)征稅,降低了消費品的稅收成本,從而在一定程度上減輕了通脹壓力;二是有利于提高文化產(chǎn)業(yè)競爭力。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會使企業(yè)傾向于“小而全”、“大而全”模式,進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。營業(yè)稅改征增值稅,消除了重復(fù)征稅,企業(yè)就可以向?qū)I(yè)化細分和升級換代邁進。
營業(yè)稅改征增值稅的難點
當(dāng)前環(huán)境下營業(yè)稅改征增值稅不可能一步到位,而只能是先在某些行業(yè)試點,進而推廣到全國。我國文化產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅面臨的主要難點有:
(一)稅率設(shè)計
考慮到原有營業(yè)稅稅負水平,文化產(chǎn)業(yè)稅率設(shè)計不應(yīng)增加文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)水平。其次,我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅率設(shè)計應(yīng)考慮不同經(jīng)營對象和盈利水平,考慮文化產(chǎn)業(yè)在不同區(qū)域、不同服務(wù)對象的差異,設(shè)計差別稅率,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。再次,在稅率設(shè)計時要權(quán)衡增值稅的稅收中性性質(zhì)與文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)多樣化的事實。
關(guān)鍵詞：納稅評估；稅收籌劃；指標(biāo)；程序
稅收籌劃是財務(wù)人員服務(wù)于企業(yè)，提高理財水平的必備素質(zhì)，指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。
應(yīng)該說明，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財務(wù)人員要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會的認可和尊重，贏得稅務(wù)機關(guān)的理解和支持。
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期，運用納稅評估進行稅務(wù)籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：(1)檢索過去一年應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應(yīng)在稅前扣除的項目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；(4)分析企業(yè)過去一年的稅收組成結(jié)構(gòu)，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業(yè)總的稅收。
財務(wù)人員開展納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)。
國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》(試行)對納稅評估的程序和方法作了詳細的規(guī)定，財務(wù)人員可仔細研讀，不再一一介紹，下面通過一個具體案例介紹關(guān)于增殖稅的納稅評估。
一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評估案例
硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從中找出單位產(chǎn)品實際的電耗和物耗指標(biāo)，進行評估延伸分析稅源結(jié)構(gòu)及稅收變化原因。
(一)分析選案
1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產(chǎn)到目前，三年來從產(chǎn)品質(zhì)量和效益、生產(chǎn)規(guī)范程度、電力供應(yīng)方面都逐步走向正規(guī)，但稅負率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負相比也有較大的差異。同時，查看進項發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。
2、案頭分析基礎(chǔ)
(1)稅負率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標(biāo)是稅負率異常。
(2)進項稅金抵扣分析：該企業(yè)的進項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進項稅金86.2％，2005年占全部進項稅金63.7％，2006年占全部進項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務(wù)機關(guān)代開****，有一部分沒有開具增值稅專用****，未做抵扣，由此推斷異常指標(biāo)電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進一步的數(shù)據(jù)深入分析并且和企業(yè)進行約談來消除疑點。
(二)數(shù)據(jù)深入分析
1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產(chǎn)生1800。高溫進行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產(chǎn)成品成型。
2、成本核算資料采集數(shù)據(jù)計算過程。針對企業(yè)三年稅負率不均衡以及進項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業(yè)的賬面數(shù)字從原材料、產(chǎn)成品、銷售情況、增值率等進行了逐項核實，對比。
通過進一步對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項值標(biāo)值都高于2004年和2006年。我們認為疑點是人為加大生產(chǎn)成本，成本的增加降低了產(chǎn)品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費的詳細憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數(shù)字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產(chǎn)品能耗(9329度/噸)遠遠高于2006年的每噸產(chǎn)品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產(chǎn)品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產(chǎn)品消耗1.96噸)和2006年(每噸產(chǎn)品消耗1.82噸)的指標(biāo)值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。
3、生產(chǎn)現(xiàn)場實際采集數(shù)據(jù)計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業(yè)的整個生產(chǎn)過程進行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據(jù)品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產(chǎn)品。實際測算單耗結(jié)果如下：
全天合計耗電82950度，共生產(chǎn)3爐產(chǎn)品，投硅石，合計22.2噸。產(chǎn)成品凈重12.021噸
通過我們的實地測算，結(jié)合企業(yè)三年的數(shù)據(jù)分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標(biāo)值。針對這種情況我們和企業(yè)進行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。
(三)約談舉證
經(jīng)過與企業(yè)的負責(zé)人和財務(wù)人員對相關(guān)問題進行了約談，分析的結(jié)果如下：
1、三年的稅負逐年下降，企業(yè)說明是因為2004年新辦企業(yè)時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產(chǎn)，同時銷售數(shù)量和銷售價格都上不去，使成本遠遠高于2004年；2006年設(shè)備生產(chǎn)爐總是出現(xiàn)問題，不間斷的出現(xiàn)生產(chǎn)不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。
2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產(chǎn)爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產(chǎn)修爐，所以電耗是有增無減。
3、2005年因環(huán)保問題，上了環(huán)保除塵設(shè)備，在正常生產(chǎn)的情況下，除塵設(shè)備在連續(xù)運轉(zhuǎn)，也需要耗電，同時還影響產(chǎn)量。
4、對于實地測算的情況企業(yè)認可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質(zhì)量受限，投入的量就大，耗電就加大。
(四)評估結(jié)果處理
經(jīng)過與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認定結(jié)論，企業(yè)認可了我們的結(jié)論，進行了納稅申報的調(diào)整。
二、案例點評
通過對硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評估，我們?nèi)蘸笤谠撔袠I(yè)的稅收管理方面要側(cè)重以下幾個方面：
1、加強日常稅源管理是財務(wù)人員的關(guān)鍵。財務(wù)人員在平時的工作中應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營情況生產(chǎn)經(jīng)營模式的熟悉與了解，重點要對企業(yè)影響納稅環(huán)節(jié)的了解，以便對企業(yè)的納稅情況評估有所了解。
【關(guān)鍵詞】稅收遵從；稅收遵從度；稅收遵從成本；優(yōu)化；定量分析
一、影響我國稅收遵從的因素分析
（1）信息因素。由于信息不對稱，信息溝通和掌握對遵從度是關(guān)鍵。這因素體現(xiàn)在：一是征稅人對納稅人應(yīng)稅信息的掌握；二是納稅人對稅法的認識和對辦稅服務(wù)的滿意程度；三是納稅人對辦稅程序的了解程度。（2）稅收成本因素。稅收管理成本和遵從成本越低，稅收遵從度就越高。（3）稅制因素。稅制設(shè)計越簡明、合理和穩(wěn)定，稅收遵從度會越高；稅制越復(fù)雜、不合理和變化越多，稅收遵從就越低。澳大利亞實施合并評估制和修正稅制中存在的問題，減少了納稅人隱瞞收入的機會和動力就是很好的證明。（4）查處因素。也就是納稅人對處罰率和查獲率的估算。如果稅收檢查頻繁且懲罰很重，納稅人認為逃稅所受的罰款很大，被查處的可能也很大的時候，納稅人就依法如實納稅或者減少逃稅，就會越遵從。（5）博弈因素。這包括納稅人與征稅人之間、征稅人與征稅人之間、納稅人與納稅人之間的互動影響。在此因素中，稅務(wù)部門處于優(yōu)勢地位，如果能主動圍繞稅收遵從采取措施，那么，遵從度的提高就會有保證。從三個國家的經(jīng)驗來看，政府都認識到稅收遵從的重要性，把促進納稅人長期遵從確立為目標(biāo)，并圍繞這個目標(biāo)建立起新型的影響納稅人遵從行為的模式。
二、稅收遵從度的衡量
1．客觀稅收遵從度指標(biāo)體系。OTC(Objective Tax Compliance)代表客觀稅收遵從度，本文將從正面比率測定和側(cè)面總量估算兩個角度進行綜合衡量。從正面角度，參照美國國內(nèi)收入局（IRS）提出的NRP（The Nation Research Program）系統(tǒng)，本文同樣采用三項指標(biāo)：申報遵從率FC(Filing Compliance)、支付遵從率PC(Payment Compliance)、報告遵從率RC(Report Compliance)進行比率衡量評估區(qū)域性稅收遵從，建立DRP(The District Research Program)。這三項指標(biāo)分別按以下四個公式進行測算。
從側(cè)面角度，采用某地區(qū)稅收缺口（Tax Gap）的總量估算衡量客觀稅收遵從度。基于稅收缺口=公開經(jīng)濟中的逃避稅+地下經(jīng)濟中的逃避稅，本文分別從這兩個方面進行全面估算稅收缺口，以期能更加客觀真實的反應(yīng)稅收的流失規(guī)模。對于地下經(jīng)濟規(guī)模的估算，可采用國內(nèi)外常用的現(xiàn)金比率法；對于公開經(jīng)濟中的逃避稅規(guī)模的估算，主要是通過分別計算該區(qū)域非農(nóng)部門逃避稅、關(guān)稅逃避稅和個人所得稅逃避稅，并對其進行加總，求得其地上經(jīng)濟中的逃避稅規(guī)模（熊鷺，2006）。本文旨在提供一般分析框架（如圖1所示），具體計算方法不再詳述。
圖1 客觀稅收遵從度的一般分析框架
2．主觀稅收遵從度指標(biāo)體系。STC(Subjective Tax Compliance)代表主觀稅收遵從度。稅收的客觀遵從度和主觀遵從度衡量的是兩個層面的概念，客觀遵從度高不代表主觀遵從度就一定也高。納稅人只有同時具有高的客觀遵從度和高的主觀遵從度，我們才能說納稅人具有真正高的稅收遵從度。主觀稅收遵從度的測算可通過用STC（主觀稅收遵從度）評價指標(biāo)體系所構(gòu)建的層次分析模型得到。其中，STC表示主觀稅收遵從度，A～N分別代表選取的各種指標(biāo)，Ai～Ni分別代表所選指標(biāo)中各個備選答案的分值，ai～ni是所選各個指標(biāo)的權(quán)重，k是各個指標(biāo)備選答案的個數(shù)。關(guān)鍵影響因素及其指標(biāo)的選取可根據(jù)區(qū)域?qū)嶋H情況結(jié)合理論研究采用層次分析模型對區(qū)域納稅人稅收遵從行為進行多因素分析，篩選關(guān)鍵變量，進而設(shè)計科學(xué)的調(diào)查問卷對STC進行有效評估。
表1STC（主觀稅收遵從度）評價指標(biāo)體系表
根據(jù)層次分析法，結(jié)合已建立的STC評價指標(biāo)體系，構(gòu)建STC評價模型。層次分析法是一種定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。將STC評價問題分成3個層次，將每個層次按類進行評價，最后再對評價結(jié)果進行層次間的綜合評價。設(shè)要素層因素集為(A......N)，指標(biāo)層因素集為(A1,A2......Ak)，……，(N1,N2......Nk)。
三、提高稅收遵從的基本思路
（1）保持最低限度的稅收遵從收益的政策選擇。從稅收遵從收益的構(gòu)成看，相當(dāng)部分是有必要給予納稅人的，或者說是不可避免的。首先，以稅前扣除收益來說，合法的稅收遵從成本無疑應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。其次，從現(xiàn)金流量收益來看，在納稅人取得應(yīng)稅收入后，為了使其有必要的時間核算和準備申報，也應(yīng)當(dāng)給予必要的準備時間，納稅人在這段時間內(nèi)所獲得的現(xiàn)金流量收益(換句話說是政府在這段時間內(nèi)的現(xiàn)金流量損失)是不可避免的。因此，應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)整納稅申報期和提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。（2）最優(yōu)處罰率的確定與稅務(wù)罰則。最優(yōu)處罰率的確定應(yīng)當(dāng)與違法行為被查獲的概率相適應(yīng)。如果違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率高，則處罰率可降低;反之，則要提高處罰率。提高那些目前法定處罰偏輕的違法行為的處罰標(biāo)準，同時進一步細化稅收罰則，最大程度地確保稅收罰則的具體性和確定性，最大程度地限制處罰的自由裁量權(quán)。對于目前我國稅收罰則中模棱兩可的條款的條款也必須予以明確，特別是對于那些可以實施也可以不實施的處罰，究竟在什么情況下可以實施，應(yīng)當(dāng)予以明確。（3）新一輪稅制改革稅制設(shè)計與稅收遵從。在稅收立法方面：首先，更新稅法理論，樹立保護納稅人權(quán)利、強化國家義務(wù)的稅收新觀念。納稅人權(quán)利是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時，得到的或應(yīng)當(dāng)?shù)玫降姆纱_認、保障與承諾。其次，適時制定稅收基本法。稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，它是統(tǒng)領(lǐng)稅收實體法、程序法等稅法的母法，是對所有稅收活動的法律規(guī)范。稅收基本法應(yīng)圍繞處理稅收立法、執(zhí)法和司法三大類稅收活動中的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系作出法律規(guī)范。再次，完善稅收實體法。雖然稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實際情況來看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強制性，故國家應(yīng)盡快將一些可以預(yù)見長期適用的稅種完成立法程序。最后，修訂稅收程序法。（4）完善以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關(guān)系。要建立比較完善的稅收管理員制度，明確管理職責(zé)，規(guī)范管理行為，強化對稅源的管理。
參考文獻
[1]劉東洲．《從新制度經(jīng)濟學(xué)角度看稅收遵從問題》．稅收研究．2008（7）：75～77
關(guān)鍵詞：玉米；機械化；收獲；問題
中圖分類號：S513 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20170133061
1 玉米機械化收獲中存在的問題
玉米機械化設(shè)備滯后、售后服務(wù)跟不上。就目前冀州區(qū)情況而言，截止到2016年9月底，我區(qū)玉米收割機保有量750臺，除福田雷沃三行、四行摘穗剝皮玉米收割機外，還存在300多臺君峰、冀新牌二行摘穗玉米收割機需要淘汰。再就是，作業(yè)故障率高，維修是個難題，沒有專業(yè)的維修網(wǎng)點，配件難找，通用性差，很多機械不兼容，更缺乏R滴修技術(shù)人員；機械設(shè)備投資周期長。當(dāng)前，玉米機械的設(shè)備的價格仍然較高，遠超出了農(nóng)民的購買能力范圍。另外，由于不同區(qū)域的玉米種植模式各有不同，無法進行統(tǒng)一的跨區(qū)作業(yè)；政府支持力度不足。政府支持力度不足是影響玉米機械化收獲規(guī)模進一步擴大的關(guān)鍵因素。
2 解決玉米機械化收獲問題的對策
2.1 加大機械化設(shè)備的研發(fā)力度、完善售后服務(wù)
只有加快玉米機械化收獲設(shè)備的更新和完善，盡快提高玉米機械化收獲技術(shù)水平，才能提升玉米的收獲效率。而加大玉米機械化設(shè)備的研發(fā)力度是保證玉米機械化收獲設(shè)備更新?lián)Q代、升級優(yōu)化的關(guān)鍵。鑒于此，應(yīng)當(dāng)加大對玉米機械化收獲設(shè)備的研發(fā)，結(jié)合實際氣候環(huán)境、地理因素，研發(fā)出多功能、實用性強的玉米機械化收獲設(shè)備。
在研發(fā)玉米機械化設(shè)備時應(yīng)當(dāng)重視以提高設(shè)備工作效率為基本準則，不斷改良設(shè)備材質(zhì)，并延長設(shè)備的使用期限；應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)專業(yè)的使用人才，以便玉米機械化設(shè)備能夠在農(nóng)民中推廣開來；應(yīng)當(dāng)重視借鑒其它地區(qū)的先進技術(shù)和經(jīng)驗，并結(jié)合衡水市實際情況，加快衡水市玉米機械化設(shè)備的更新?lián)Q代。如應(yīng)當(dāng)從3個方面綜合考慮玉米機械化收獲設(shè)備的研發(fā)：要重視改良收獲機性能，降低籽粒破損率；應(yīng)針對衡水市新型的農(nóng)業(yè)種植技術(shù)，套作、移栽等；重視玉米機械化收獲設(shè)備的質(zhì)量。目前，我國研發(fā)玉米收獲機的單位不在少數(shù)，其技術(shù)水平、機型特點，存在著很大的差異。為了適應(yīng)衡水市玉米機械化設(shè)備的發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)帶頭組織技術(shù)團隊及經(jīng)銷商進行玉米收獲機的調(diào)研引進。
進一步完善售后服務(wù)網(wǎng)點，配備專業(yè)的維修人員，解決機械配件供應(yīng)。 農(nóng)機維修是季節(jié)性修理，經(jīng)銷商應(yīng)培養(yǎng)一批技術(shù)工人，農(nóng)忙時下鄉(xiāng)駐點服務(wù)。做到隨叫隨到。生產(chǎn)廠家也應(yīng)定期派出技術(shù)人員集中進行農(nóng)機保養(yǎng)、維修。政府也應(yīng)加大扶持農(nóng)機合作社機庫建設(shè)，成立區(qū)域性的農(nóng)機專業(yè)合作社機庫和農(nóng)機維修網(wǎng)點，為農(nóng)機維修和人員培訓(xùn)提供很好的平臺。
2.2 完善農(nóng)機與農(nóng)藝配套
隨著衡水市農(nóng)業(yè)種植技術(shù)的發(fā)展，玉米的種植方式也在不斷的改變。也正因為如此，農(nóng)機與農(nóng)藝的不配套成為玉米機械化發(fā)展的一個重要影響因素。為此，衡水市應(yīng)當(dāng)采取轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的收獲理念，使玉米收獲機械為玉米產(chǎn)業(yè)的增產(chǎn)增收、優(yōu)質(zhì)低耗安全服務(wù)。另外，還應(yīng)當(dāng)重視玉米標(biāo)準化的種植，逐漸實現(xiàn)統(tǒng)一的玉米標(biāo)準化生產(chǎn)。尤其是加大優(yōu)良品種的選擇和種植技術(shù)的發(fā)展。這樣不僅能節(jié)約農(nóng)機購買成本，還能大大提高玉米收獲機械的生產(chǎn)效率。如可以從8個方面實現(xiàn)農(nóng)機與農(nóng)藝的配套，選用優(yōu)良品種包衣種子：選擇耐密、抗倒、耐陰雨寡照，高產(chǎn)潛力大，產(chǎn)性好的優(yōu)良品種；科學(xué)播種：搶時、滅茬、寬窄行、測土配方、3位施肥或條深松免耕多層施肥、密植播種；葉面施肥：當(dāng)玉米長到3～5葉時，及時噴灑途?？岛蛺畚指蝗~面肥；統(tǒng)一除草、防病害；化控防倒：可以選擇在六葉一心時統(tǒng)一噴灑玉黃金控旺藥劑，每667m2用玉黃金1500倍液，噴灑30kg；人工輔助授粉：在剛抽雄時2人分別站到畦背上用竹竿拉繩子對玉米進行人工輔助授粉，以增加穗粒數(shù)，防止玉米禿尖；適時晚收；全程機械化：播種、澆水、施肥、統(tǒng)防統(tǒng)治、收獲都實行機械化，減少人工投入，降低種植成本，提高種植效益。
2.3 政府應(yīng)加大扶持力度
政府的扶持力度是保證玉米機械化收獲迅速發(fā)展的關(guān)鍵。政府應(yīng)當(dāng)重視從技術(shù)、經(jīng)濟、政策等多個方面，加大對農(nóng)民使用玉米機械化收獲設(shè)備的扶持力度，從而營造出良好的機械化玉米收獲氛圍，充分調(diào)動農(nóng)民使用玉米機械化收獲的積極性。
政府應(yīng)當(dāng)加大對農(nóng)民的補貼，并重點加強技術(shù)培訓(xùn)；還應(yīng)當(dāng)完善服務(wù)體系，為農(nóng)民提供完善的技術(shù)服務(wù)。積極引進農(nóng)業(yè)部建立的“補貼政策拉動、農(nóng)機農(nóng)藝互動、社會服務(wù)促動、梯度推進帶動”的發(fā)展機制。積極指導(dǎo)農(nóng)機服務(wù)組織開展訂單作業(yè)，提高玉米機收的組織化程度，擴大玉米機收市場規(guī)模，保障作業(yè)質(zhì)量。
1、所得稅會計探討
2、論納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
4、.個人所得稅的納稅籌劃
5、納稅人權(quán)利及其保障初探
6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討
7、消費稅會計存在的問題及改進
8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討
9、稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用
10、債務(wù)重組涉稅會計處理
11、論對外投資涉稅會計處理
12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理
13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析
15、論稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響
17、論信息不對稱與稅收征管
18、論經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策
19、論企業(yè)費用支出中稅務(wù)因素的財務(wù)策劃
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)
稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財政理論認為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃。科斯的企業(yè)契約理論認為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的部分方法
房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進行加計扣除。
四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險
風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準不是稅收負擔(dān)最小，而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
參考文獻
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財政研究,2003年第5期.
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)
稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃?，F(xiàn)代財政理論認為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃。科斯的企業(yè)契約理論認為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的部分方法
房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進行加計扣除。
四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險
風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準不是稅收負擔(dān)最小，而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
參考文獻
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財政研究,2003年第5期.
