時間：2022-10-31 22:49:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計研究論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對審計創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計;創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計是指高等院校所設(shè)置的審計機構(gòu)及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務的活動。它是確保高等教育目標實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學能力的逐步增強,高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學、經(jīng)濟活動更豐富,財務預算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內(nèi)部審計同高校的快速發(fā)展不相適應,內(nèi)部審計的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計觀念創(chuàng)新
從我國內(nèi)部審計工作長期實踐的經(jīng)驗積累講,內(nèi)部審計要發(fā)揮作用,必須要適應國家經(jīng)濟形勢的變化,遵從審計內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計人員要從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來,強化內(nèi)部審計服務的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計要生存并發(fā)展,就必須走服務內(nèi)向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現(xiàn)的問題,改變被審計單位對內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實行服務形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認識并全面履行高校內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢相適應,使內(nèi)部審計管理、內(nèi)審機構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計業(yè)務工作的發(fā)展相適應,扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)工作。在實際工作中,突出“內(nèi)向服務”,通過開展正常的審計業(yè)務,監(jiān)督、評價本單位對國家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經(jīng)濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅持標本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計工作目標與學校發(fā)展目標保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導下開展工作”。照此規(guī)定,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)應該是在校(院)長的領(lǐng)導下及校(院)黨委或校董事會等權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導下開展工作。但是,由于認識問題或其他原因,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學校還存在由主管財務的副校(院)長領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)、由紀檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)等不合理的機構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導體制很直接地表明了審計機構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計組織機構(gòu)的主管領(lǐng)導級別越高,則審計機構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機構(gòu)的獨立性,如由校長直接領(lǐng)導的內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和權(quán)威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設(shè)立審計處外,多數(shù)高校沒有獨立的審計機構(gòu),而是與紀委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立性較差。由于高校內(nèi)部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領(lǐng)導、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計工作流于形式起不到應有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。
3內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制創(chuàng)新
內(nèi)部審計工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業(yè)務能力,除審計、財務知識外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟以及基本建設(shè)等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)不高,理論功底差,知識面狹窄,業(yè)務技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學習和培訓,努力提高法規(guī)運用能力、審計技術(shù)水平和現(xiàn)場審計能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復合型人才。
4高校內(nèi)部審計職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計,僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預決算的編制、財務收支活動的審計與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計的服務職能,未做到監(jiān)督與服務并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風險的角度介入到事前預防和事中控制,只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。
高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時,重視服務效能,實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現(xiàn)高校內(nèi)審機構(gòu)職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計方法創(chuàng)新
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。他采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現(xiàn)其目標。這是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文簡稱IIA）的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計通過確認工作和咨詢活動幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，可見現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的兩大核心職能是確認和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟監(jiān)督、評價是通過這兩大功能來實現(xiàn)的。
1.確認職能是一種為了對組織的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對財務、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應盡責任的審查等，確認不同于會計的計量及其他業(yè)務具體職責的履行，內(nèi)部審計可對這些活動進行再次測試或評價，判斷其真實性和準確性。
2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶服務活動，這種服務的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理層職責的前提下，增加價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓等。隨著市場環(huán)境變得越來越復雜，風險難以捉摸，集團下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務知識的狹窄，集團或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計作為獨立的一方比較適合擔任這一角色。
二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
(一)單一領(lǐng)導模式
內(nèi)部審計機構(gòu)只對一個上級主管負責，具體又分三種情況：
1.內(nèi)部審計設(shè)在決策層。也就是在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責是執(zhí)行股東大會決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內(nèi)部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設(shè)審計委員會，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計師組成。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導下進行工作。
2.內(nèi)部審計設(shè)在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此，它不能直接服務于經(jīng)營決策。監(jiān)事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會的權(quán)利和地位并不能保證其職責的有效履行，更多的時候，監(jiān)事會是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計師設(shè)在監(jiān)事會不僅不能強化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會極大削弱內(nèi)部審計的其他職能，如咨詢服務職能，也就不能實現(xiàn)通過內(nèi)部審計達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。3.內(nèi)部審計設(shè)在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領(lǐng)導下的內(nèi)部審計，審計機構(gòu)是獨立于財務部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價。（2）由財務副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務部門受同一人領(lǐng)導，獨立性不是很強。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領(lǐng)導，這種模式只是簡單地把內(nèi)部審計看作是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門，并沒有真正認識現(xiàn)代內(nèi)部審計的實質(zhì)。
（二）雙重領(lǐng)導模式
由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的廣泛性，單一領(lǐng)導模式下，領(lǐng)導職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計的職能作用。而與單一模式相對應的是：在董事會下設(shè)審計委員會，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計的報告關(guān)系：職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關(guān)系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計機構(gòu)的人事管理、資源計劃決策權(quán)屬于審計委員會。從目前現(xiàn)實情況考慮，此種模式是最為科學、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，它也是IIA所倡導的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式。
內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對于集團公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過構(gòu)建層次分明的公司內(nèi)部審計體系和對下屬成員公司各有側(cè)重的審計框架，可有效防范集團企業(yè)的內(nèi)部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。
三、內(nèi)部審計資源配置
內(nèi)部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務擴展到公司的各個不同領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計部門需要由精通組織各個領(lǐng)域知識的專門人才組成，內(nèi)部審計人員不再單以財務或會計專業(yè)人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結(jié)構(gòu)更加復合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計長SteveBrazier認為，內(nèi)部審計師需要學習專門能力，以應對行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學科知識的能力；（3）在關(guān)鍵問題出現(xiàn)時提出建議的能力和預見可能出現(xiàn)的關(guān)鍵問題；（4）強調(diào)審計師作為創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部顧問的作用，這就需要內(nèi)部審計人員具有多元化背景。
四、工作環(huán)境
要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員需要一個積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個公司的努力。
重視內(nèi)部審計的作用，加強內(nèi)部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本?？傊?，內(nèi)部審計不是一個孤立的經(jīng)濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業(yè)目標服務的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價值為最終目標，完善內(nèi)部審計部門，合理整合內(nèi)部審計資源，提高組織運營效率。
【摘要】本文主要從內(nèi)部審計的職能定位、機構(gòu)設(shè)置和資源配備三個方面，介紹了內(nèi)部審計工作如何在企業(yè)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)提高運營效率，增加價值。
我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風險意識的增強，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。
內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。上世紀90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務能力提供了一個新思路。
企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂
筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：
首先是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀檢監(jiān)察部門或者財務部門合署辦公，這是機構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。
其次是內(nèi)部審計機構(gòu)地位不夠高、獨立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計機構(gòu)受公司財務經(jīng)理領(lǐng)導，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導，17%受董事會領(lǐng)導。
第三，內(nèi)部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財務收支審計，73%的企業(yè)開展了財務預算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。
第四，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計部門的現(xiàn)象突出。
從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極響應。
從內(nèi)部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據(jù)需要臨時調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑
內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當前推行內(nèi)部審計外部化很有必要。
內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问健?/p>
從國外的實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務，將成為重要的參考依據(jù)。
對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。
對于那些內(nèi)部審計業(yè)務很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
內(nèi)部審計外部化的保障措施
首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認識內(nèi)部審計。企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟地達到這一目的，內(nèi)部審計的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應參照國外成功模式，設(shè)立專門負責內(nèi)部審計工作的管理機構(gòu)，如審計委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。有條件的還可以設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會來負責內(nèi)部審計工作。
第三，努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經(jīng)驗，在進行內(nèi)部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進行培訓。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊伍，強化內(nèi)審力量。
第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當局應通過深入細致的交流，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，企業(yè)管理層應使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；問題；對策
一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的內(nèi)涵及目標
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計是進行風險防范的重要手段，是進行監(jiān)督，評價各項會計業(yè)務活動的關(guān)鍵，同時也是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風險防控的重要組成部分。其主要內(nèi)容是通過一系列規(guī)范化的方法對農(nóng)村商業(yè)銀行的風險狀況，經(jīng)營活動，治理效果進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)其存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進的方法，使得農(nóng)村商業(yè)銀行可以穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標是：合理保證國家相關(guān)法律法規(guī)和方針政策的落實，合理控制農(nóng)村商業(yè)銀行風險的波動范圍，改善農(nóng)村商業(yè)銀行的運營環(huán)境，協(xié)調(diào)銀行各職能部門的工作，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營管理水平。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中存在的問題
(一)內(nèi)部審計部門的獨立性不強
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部進行科學管理和合法經(jīng)營的手段，但在現(xiàn)階段，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的獨立性不強，并沒有達到良好的審計效果。
(二)內(nèi)部審計工作風險控制不到位
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險主要有兩個方面。一是由于審計人員的疏忽，無意識的發(fā)表了與客觀事實不相符的審計結(jié)論而使銀行遭受損失的風險；二是農(nóng)村商業(yè)銀行的審計職業(yè)風險，指由于除了審計部門和相關(guān)工作人員之外的原因給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來損失的風險，主要包括在取證，查證和定性的過程中存在的風險。農(nóng)村商業(yè)銀行的取證風險指的是在內(nèi)部審計過程中所得到的審計證據(jù)不當或不充分所造成的風險；農(nóng)村商業(yè)銀行的查證風險指的是內(nèi)部審計工作在核查中出現(xiàn)漏洞，與實際情況不相符，使得與之相關(guān)聯(lián)的其他業(yè)務受到影響，增大審計結(jié)論的偏離幅度。
(三)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠高
在審計過程中，審計人員的專業(yè)素質(zhì)會影響到審計工作的質(zhì)量，但目前很多的農(nóng)村商業(yè)銀行中的審計人員有很大一部分并不是相關(guān)專業(yè)的，而是從銀行其他的部門調(diào)至審計部門，雖然他們對于銀行的運行或者其他工作內(nèi)容有較多的經(jīng)驗和業(yè)務能力，但農(nóng)村商業(yè)銀行的審計工作需要一定的知識儲備，需要對農(nóng)村商業(yè)銀行進行全面系統(tǒng)分析后才能有效進行的工作。
三、針對以上問題的對策
(一)提高內(nèi)部審計部門的獨立性
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門能否獨立的對于其他的各部門進行審計工作關(guān)系到銀行自身能否健康穩(wěn)定的發(fā)展，銀行通過提高審計的獨立性能夠保障其處理問題時的公正，客觀?？傂性O(shè)立審計委員會，并要求分支機構(gòu)對其負責，提高審計委員會的權(quán)威性；其次，可以聘請銀行以外的專業(yè)人員對審計委員會提供咨詢服務，由內(nèi)部審計委員會制定詳細的審計流程，職責，從而提高其獨立性，促使農(nóng)村商業(yè)銀行的審計部門發(fā)揮出自身的職能。
(二)提高審計風險的重視程度
1.對審計風險進行有效評估
內(nèi)部審計部門在進行審計工作之前，首先應該對審計對象的風險進行有效評估，根據(jù)評估結(jié)果選取一定的樣本，要分清審計主次，增強審計樣本的合理性，從而降低審計風險，其評估主要從以下三個方面開展：首先需要了解被審計對象所處的外部環(huán)境，包括商業(yè)環(huán)境，地理位置等，這些對于對象各部分數(shù)據(jù)的影響相對較大；其次，應該充分了解其業(yè)務方向，能力和規(guī)模，以便確定審計的重點；最后，應該對審計對象的內(nèi)部控制制度展開調(diào)研，提高樣本的代表性。
2.健全審計風險控制體系
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是進行管理和監(jiān)督的重要手段，能否較好的控制其風險關(guān)系到審計能否達到預期的效果。農(nóng)村商業(yè)銀行可以制定內(nèi)部審計的標準和尺度，嚴格控制審計風險，同時農(nóng)村商業(yè)銀行應該對審計過程中可能出現(xiàn)的各種風險因素進行歸類，總結(jié)，量化，并進行統(tǒng)一評價，對于不同的審計對象設(shè)定不同的制度，確保審計標準的規(guī)范性，科學性和合理性，從而降低審計的風險。
(三)完善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和流程
首先，應該擴大審計工作的范圍，充實審計工作的內(nèi)容，尤其是新出現(xiàn)的業(yè)務和產(chǎn)品應進行詳細分析并進行審計工作；其次，應該采用更先進的技術(shù)手段，要不斷進行審計的技術(shù)創(chuàng)新，可以借鑒其他國家的經(jīng)驗，采用更加優(yōu)化的系統(tǒng)和模型進行審計工作，完善審計機制和體制，明確隸屬機構(gòu)，職責權(quán)限并建立審計標準。
(四)重視內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)培訓
審計人員的專業(yè)素質(zhì)是提高內(nèi)部審計效果的關(guān)鍵，農(nóng)村商業(yè)銀行必須要提高對審計工作人員專業(yè)程度的重視。首先，必須要使審計工作人員提高審計意識和責任意識，其次，應該加強對于審計人員專業(yè)素質(zhì)的培訓和指導，使其充分了解銀行內(nèi)部和銀行外部的狀況，還應定期對培訓結(jié)果進行考核，對于考核結(jié)果較好的人員給予獎勵，以提高審計人員工作和學習的積極性。
(五)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息化
在計算機技術(shù)飛速發(fā)展的新時期，信息化不僅可以提高內(nèi)部審計的效率，還能使審計更加規(guī)范化和精確化，因此，應該重視審計系統(tǒng)的建設(shè)和維護，定期更新數(shù)據(jù)和進行系統(tǒng)升級，提升審計的效果。
四、結(jié)束語
綜上分析可知，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對于銀行的發(fā)展有重要意義，從而關(guān)系到國家和社會的效益。在今后的審計工作中，應該及時發(fā)現(xiàn)問題并進行解決，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營效益和社會效益達到最優(yōu)，推動當?shù)亟?jīng)濟的不斷向前。
作者:劉愛民 單位:河北唐山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司豐潤支行
參考文獻：
[1]黃金金.淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計[J].經(jīng)濟視野，2015(02).
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發(fā)國務院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務稽核、業(yè)務稽核、風險控制等監(jiān)督檢查職能；負責提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應業(yè)務活動的節(jié)奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低，領(lǐng)導層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓，專業(yè)能力下降，不適應新形勢下內(nèi)部審計工作任務要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當直接對董事會或監(jiān)事會負責并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務。內(nèi)部審計的職責應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應當局限于財務領(lǐng)域，而應擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務和財務的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結(jié)構(gòu)已不能適應內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復合型審計人才隊伍。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務審計；管理決策
1內(nèi)部審計的概念
我國《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定：內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實物標準》中，內(nèi)部審計的定義為：是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運行效率。
2內(nèi)部審計中薄弱環(huán)節(jié)
（1）內(nèi)部審計制度體系不完善。
由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會審計和政府審計約束較小，單位對內(nèi)部審計機構(gòu)的認識不夠完整，內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是有紀檢檢查部門或者財務部門內(nèi)部設(shè)立，監(jiān)察部門雖然也是監(jiān)督部門，但是業(yè)務內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨立性，財務部門設(shè)立，本身就無法保證其工作的獨立性，容易造成互相包庇。
（2）內(nèi)部審計人員的缺失。
內(nèi)部審計工作開展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員往往是來自于財務隊伍或者紀檢檢查人員，由于專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計人員習慣于完成領(lǐng)導交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒有體現(xiàn)真正的服務組織的要求。
（3）內(nèi)部審計方法和手段落后。
隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計算機系統(tǒng)平臺、業(yè)務處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計的方式?jīng)]有跟進，審計的手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動。
同時傳統(tǒng)的審計范圍往往只是對財務報表的審計，審計僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預防管理中的復雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領(lǐng)導對審計工作不重視。
3內(nèi)部審計的改進措施
（1）加強內(nèi)部審計部門的獨立性。
首先，要領(lǐng)導重視，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計工作的堅強后盾。要維護內(nèi)部審計的權(quán)威性，單位必須建立獨立的審計機構(gòu)。保障審計機構(gòu)在人員、經(jīng)費及業(yè)務的獨立性，保證內(nèi)審人員在部門關(guān)系上與被審計單位相分離，理順審計機構(gòu)領(lǐng)導關(guān)系，避免領(lǐng)導者既管理財務又管理審計，領(lǐng)導者即主管某項業(yè)務，又有領(lǐng)導對這項業(yè)務的審計工作。同時保證審計人員在開展業(yè)務活動中的獨立性，審計人員有權(quán)自主確立審計計劃，選擇審計項目、實施審計程序，編制審計報告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。
良好的內(nèi)部審計人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計工作開展的基石。
優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計工作經(jīng)驗，精通財務、審計專業(yè)知識、有過硬的計算機技能、精通會計和審計計算機軟件，同時有計劃的對內(nèi)審人員定期進行培訓，保證內(nèi)審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點，提高內(nèi)審效率。
內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進行的一個重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負責人、高管人員、被審計單位、其他相關(guān)職能部門、職員之間產(chǎn)生的人際關(guān)系，還包括與外部審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、稅務、銀行等之間的人際關(guān)系，多種錯綜復雜的人際關(guān)系，需要內(nèi)審人員有較強的溝通能力，良好的人際關(guān)系。
（3）加快審計信息化建設(shè)。
在會計信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，憑證完成的同時，各類明晰賬、總賬甚至報表都由計算機按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計環(huán)境的變化，要求審計也要加強信息化建設(shè)工作，規(guī)范財務軟件，編制同財務軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計軟件相連接，提高審計質(zhì)量，降低審計成本。
（4）調(diào)整審計目標，擴大內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)從財務單純審計向管理決策審計的轉(zhuǎn)變。
第一，對內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析要立足于查找管理短板。要通過對企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境與發(fā)展狀況的系統(tǒng)分析，從內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位、組織體系與工作機制、業(yè)務廣度與深度、制度與標準建設(shè)、信息化水平以及審計人員勝任能力等方面查找制約內(nèi)部審計發(fā)展的主要問題或者管理短板，對標內(nèi)部審計先進單位和先進實踐，確定發(fā)展目標，落實管理提升措施。第二，內(nèi)部審計規(guī)劃要以業(yè)務與職能規(guī)劃為基礎(chǔ)。業(yè)務與職能是組織賴以生存的基礎(chǔ)和價值體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計業(yè)務與職能規(guī)劃是內(nèi)部審計規(guī)劃的核心內(nèi)容。要以業(yè)務及職能規(guī)劃為基礎(chǔ)確立內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位與發(fā)展目標，構(gòu)建內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配置內(nèi)部審計資源，制定支撐業(yè)務規(guī)劃發(fā)展的各項具體措施。第三，制定內(nèi)部審計發(fā)展目標要切合實際。內(nèi)部審計發(fā)展目標是內(nèi)部審計規(guī)劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應根據(jù)自身實際制定內(nèi)部審計總體發(fā)展目標和各階段發(fā)展目標，近期目標與長期目標要相互兼顧，有機結(jié)合。內(nèi)部審計發(fā)展目標的制定應清晰、具體、可操作，能夠量化的目標要素應盡可能量化。目標的制定切忌好高騖遠，動輒“行業(yè)領(lǐng)先”、“國際一流”，看起來遠大，實際上不著邊際。第四，推動內(nèi)部審計改革要先易后難，循序漸進。企業(yè)任何形式的改革都有可能涉及內(nèi)部機構(gòu)（崗位）職責、權(quán)力及利益的調(diào)整。內(nèi)部審計規(guī)劃實施過程中也可能會涉及內(nèi)部審計組織體系的改革和人力資源的調(diào)整問題，有時牽一發(fā)而動全身。面對改革，我們不能知難而退，但內(nèi)部審計改革不僅僅只是審計部門的事情，可能會涉及企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)部門和單位，需要有良好的組織環(huán)境及相關(guān)配套措施作為支撐。在實際操作過程中，推動內(nèi)部審計改革可先易后難，分階段實施，確保平穩(wěn)過渡。
二、加強組織領(lǐng)導，增強內(nèi)部審計規(guī)劃的認同度與約束力
企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定和具體實施不僅僅只是審計部門的事情，涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)董事會及其審計委員會、經(jīng)理層、相關(guān)職能部門和子企業(yè)審計機構(gòu)不同形式的參與。內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定如果只有審計部門參加，這樣的規(guī)劃很可能就是部門規(guī)劃，其工作成果不可能得到企業(yè)的廣泛認同，也不可能得到有效實施。第一，內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定應該在企業(yè)最高管理層的領(lǐng)導下組織實施。由于內(nèi)部審計在公司治理中具有特殊地位，很多公司制企業(yè)內(nèi)部審計章程明確，內(nèi)部審計對董事會負責并向其報告工作，或者內(nèi)部審計對董事會和經(jīng)理層雙重負責并向其報告工作。內(nèi)部審計規(guī)劃是企業(yè)內(nèi)部審計工作的綱領(lǐng)性文件，對企業(yè)內(nèi)部審計工作具有重要的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用。因此，內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定應該在董事會及其審計委員會或經(jīng)理層的領(lǐng)導下組織，這樣一方面可以準確反映管理當局意志，另一方面也有利于協(xié)調(diào)各方面資源，強有力推動規(guī)劃的研究制定工作。第二，參與規(guī)劃研究制定的范圍要有一定的廣泛性。研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃涉及面廣，制約因素多，需要企業(yè)上上下下、方方面面的支持、參與和協(xié)同。尤其是需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息化管理、資產(chǎn)財務管理、紀檢監(jiān)察、子企業(yè)或區(qū)域性審計機構(gòu)等部門和單位的實質(zhì)性配合與參與。企業(yè)各相關(guān)部門和單位的廣泛參與，有助于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各方面作用，凝聚廣泛共識，提高內(nèi)部審計規(guī)劃研究成果的認同度，并最終確保發(fā)展規(guī)劃的有效實施。第三，要嚴格內(nèi)部審計規(guī)劃評審與程序，確保內(nèi)部審計規(guī)劃的有效性與約束力。內(nèi)部審計規(guī)劃在提交正式審定前，可組織相關(guān)方面的專家進行評審，以確保質(zhì)量，其最終成果應由企業(yè)最高管理當局審定批準后作為正式文件實施。
三、實現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)劃與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃及其他專項規(guī)劃的縱向和橫向協(xié)同
從企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的體系架構(gòu)來講，內(nèi)部審計規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的子規(guī)劃，屬于職能規(guī)劃范疇。一方面，內(nèi)部審計規(guī)劃應服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和整體發(fā)展規(guī)劃來研究制定；另一方面，內(nèi)部審計規(guī)劃要與企業(yè)各項具體業(yè)務發(fā)展規(guī)劃和人力資源規(guī)劃、風險管理與內(nèi)部控制工作規(guī)劃、信息化工作規(guī)劃、科技發(fā)展規(guī)劃等其他專項職能規(guī)劃相協(xié)同。內(nèi)部審計規(guī)劃不能脫離于企業(yè)大的發(fā)展環(huán)境而獨立存在并推動實施，不能成為企業(yè)規(guī)劃體系架構(gòu)中的“孤島”。內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定可以促進和推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，但不能而且也無法顛覆企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展環(huán)境、管控體系與運行機制，不能偏離企業(yè)整體發(fā)展目標。如果偏離了企業(yè)整體發(fā)展目標，或者與企業(yè)其他專項規(guī)劃不能協(xié)同甚至是發(fā)生沖突，內(nèi)部審計規(guī)劃將難以實施。
四、在學習借鑒的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實際量體裁衣，開拓創(chuàng)新
認真學習內(nèi)部審計先進理念，借鑒內(nèi)部審計行業(yè)最佳實踐，是企業(yè)研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃的有效途徑。但學習借鑒內(nèi)部審計先進經(jīng)驗不能照抄照搬。由于企業(yè)在內(nèi)部審計組織體系、管理模式、工作機制、業(yè)務類型、工作重點、人力資源狀況、內(nèi)部審計發(fā)展階段等方面存在差異，決定了企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)劃內(nèi)容的不可復制。因此，研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃一方面要學習借鑒先進經(jīng)驗，另一方面要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境條件、發(fā)展狀況、發(fā)展需求與愿景等個性化特征，量體裁衣，開拓創(chuàng)新，構(gòu)建適應企業(yè)自身實際的內(nèi)部審計組織體系、管理模式與工作機制，明確與企業(yè)發(fā)展要求相適應的內(nèi)部審計目標、主要業(yè)務形式、工作重點、工作措施以及相關(guān)資源配置。
五、依托外部咨詢機構(gòu)與依靠企業(yè)內(nèi)部專業(yè)力量相結(jié)合，確保內(nèi)部審計規(guī)劃編制質(zhì)量
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業(yè)利益的實現(xiàn)。然而我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀卻不容樂觀，突出的表現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，內(nèi)部審計的職能定位不明確，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理等問題。為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的需要，本文試圖對如何完善企業(yè)內(nèi)部審計從以下幾個方面作出一定的探討。
1提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
從理論上講，內(nèi)部審計的獨立性一般是指內(nèi)部審計的過程始終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或控制，審計結(jié)果能夠客觀反映被審計對象相關(guān)信息的真實性。與外部審計一樣，獨立性亦是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計最本質(zhì)的要求，反映了內(nèi)部審計的本質(zhì)特征。但是就目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員都是由財務部門的人員兼任，這種設(shè)置模式有利于內(nèi)部審計直接服務于企業(yè)的經(jīng)營決策，但是卻不利于提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。
內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的科學性對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性具有至關(guān)重要的作用，我國由于企業(yè)對內(nèi)部審計作用認識的偏差以及對內(nèi)部審計的規(guī)范缺乏統(tǒng)一標準，導致我國內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上存在多種模式，但是這些模式存在一個共同點就是內(nèi)部審計人員很多都是有企業(yè)具體經(jīng)營管理人員兼任的比較多，這種機構(gòu)設(shè)置模式極大的妨礙了內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮。在這種情況下，可以將內(nèi)部審計人員在組織關(guān)系上獨立于或者不隸屬于組織機構(gòu)中其他的職能部門，讓審計人員在部門關(guān)系上與被審計部門的相關(guān)業(yè)務活動盡量分離；除此以外，還應該保證內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人具有較高的權(quán)威和地位，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計人員自由的，不受外部環(huán)境因素影響客觀的實施審計業(yè)務。
2明確企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位
內(nèi)部審計本身的地位和屬性決定了內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位主要有以下幾個方面：一是監(jiān)督職能，這是內(nèi)部審計的最基本職能。主要是監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動是否具有合法性和合規(guī)性；監(jiān)督企業(yè)各項業(yè)務活動的經(jīng)濟性和效益性，以及其經(jīng)濟活動是否與經(jīng)營目標相一致，并檢查各項經(jīng)濟活動是否達到預期的目的等以及企業(yè)的內(nèi)部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評價職能，內(nèi)部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，它包括評定和建議兩個部分。例如，內(nèi)審人員通過審核檢查，評定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，評定企業(yè)的各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠，評定各項資源的利用是否合理和有效等等；并根據(jù)評定的結(jié)果提出改善經(jīng)營管理的建議。三是咨詢服務職能。內(nèi)部審計提供的咨詢服務主要表現(xiàn)在通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決的辦法；通過對內(nèi)控系統(tǒng)的檢查評估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因，提出相應的改善措施等就我國企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮而言，我國內(nèi)部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設(shè)立并接受國家審計的領(lǐng)導和監(jiān)督，因此長期以來我國內(nèi)部審計工作的重心局限于財務收支審計和合規(guī)性審計。就我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)實需要而言，我國內(nèi)部審計應將職能定位于管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)督和加強企業(yè)風險管理、完善公司治理、為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務相結(jié)合。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。
3加強企業(yè)內(nèi)部審計制度化建設(shè)
內(nèi)部審計的制度化建設(shè)對于提高審計質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義，目前我國很多企業(yè)由于忽視對內(nèi)部審計規(guī)范化與制度化建設(shè)，導致內(nèi)審項目質(zhì)量不高，項目實施過程中隨意性較大，審計過程不連貫、審計底稿不規(guī)范、審計報告定性不準、文字粗糙，所有這些都與沒有認真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范制度有很大的關(guān)系。審計人員的業(yè)務水平和專業(yè)能力是有差異的，如何保證每個審計人員所進行的測試和報告都是高質(zhì)量的呢?國際一流審計事務所的經(jīng)驗是建立一套科學化、規(guī)范化、標準化的內(nèi)部審計制度。
